新个税政策下个税与企业所得税协同纳税筹划研究
摘要：税收政策作为实施股权激励计划的一项核心政策，对其进行合理的纳税筹划十分有必要。文章以2018年个税修订为背景，以社会新形势下企业纳税筹划必要性为出发点，以个税起征点的提高及专项扣除的提出等方面为切入点，通过将个税修订内容同企业所得税的纳税优惠政策相结合，分析企业职工薪酬发放存在的问题，同时从员工薪酬支付方式、支付时点以及支付比例等方面进行纳税筹划的分析，从而为企业及员工的纳税筹划提供建议及方案。
关键词：新税法;个人所得税;企业所得税;纳税筹划
一、个人所得税修订的背景内容
随着我国经济繁荣和科技进步，我国政府也在不断推进法制的发展与完善，新个税改革也应运而生。新个税改革的主要内容包括基本扣除费用的变化将基本的减除费用从原来的每月3500元提升至5000元，即每年6万元;个税税率的优化，调整3%、10%、20%的低档税率，拉大了中低税率级距;专项附加扣除费用项目的增加等。
二、个人所得税与企业所得税协同纳税筹划的必要性
(一)纳税筹划概念
纳税协同筹划是指纳税人为达到减轻税收负担和实现税收零风险的目的，在税法所允许的范围内，对企业的经营、投资、理财、组织、交易等各项活动进行事先安排，以达到节税目的的一种财务管理活动。该定义尤其强调了协同筹划的前提首先是要求符合国家税法要求，其次再通过充分了解税收政策和有效的税收优惠或选择机会来达到个人和企业同时节税的目的。
(二)协同纳税筹划的必要性
面对不断改进的税收政策，企业要想实现价值最大化，对个人所得税与企业所得税进行纳税协同筹划也是其中重要的一环。为了降低企业的税负和涉税风险，使企业不断地发展扩大，就必须培养纳税筹划的意识。同时，想要真正做好纳税筹划需要企业在减轻自己税负的同时也兼顾到员工的利益，对个税与企业所得税进行纳税协同筹划，方能更好地实现企业与个人双方价值的最大化，从多个角度真正意义上促进企业的发展。
从企业员工的角度来看，有效的纳税筹划可以提高员工收入中的可支配收入部分，提高员工的经济利益，进而激励员工工作积极性。通过个税和企业的纳税筹划而提高的员工薪酬也能使企业员工产生高度的企业认同感与归属感，更加积极投入到企业价值与个人价值的同步实现中，从而促进企业的可持续发展。
从企业价值角度来看，正确的纳税筹划能够帮助企业在减轻企业税负的同时提高财务管理水平和公司经营能力，以此来增加企业的经济效益，实现企业生产经营的良性循环。从企业长远发展角度看，有效的纳税筹划在无形之中也提高了企业的管理水平，达到企业与员工战略性双赢的目标。
从国家加强税法规范的角度来看，有效的统筹规划能促进员工主动了解最新的现行税收政策，培养企业员工依法、合法纳税的意识，将相关税法规范及时反馈到个人，加深员工和企业对本行业相关的税收政策、法律法规的掌握，有效规范一些避免偷税、漏税等违法行为。
三、个人所得税与企业所得税的协同纳税筹划的方案
(一)充分利用年终一次性奖金进行纳税筹划
个税改不久后税务部门又发布了相关通知，全年一次性奖金在三年过渡期内，即2021年12月31日之前，纳税人可以自行选择单独计税或并入当年度综合所得计税，并在一个纳税年度内只允许采用一次。也就是说，个税改革后的三年过渡期内，企业可以把握机会，对于工资和奖金的划分界限及发放数额进行合理的纳税筹划。公司对年终奖应有仔细的考虑和规划，否则容易出现例如对员工所处的部门、级别的考虑不周全，奖金发放方式倾向于“一刀切”，甚至“多发少得”情况的出现。若比例划分不当，将会导致伤害职工权益，这也是我们不愿意看到的。降低员工负担的税额，从而企业代扣代缴的个人所得税额也会降低，在企业所得税额不变的条件下，两税的总体税额亦将会下降。
1. 工资和奖金的设置
综合所得的计税公式：年度应纳所得税额=年度综合所得额×适用税率-速算扣除数。
全年一次性奖金的应纳所得税额计算公式：把年终奖数额除以12，以这个每月分摊的平均收入数额按照“按月换算后的综合所得税率表”来算出对应的适用税率和速算扣除数。简单来说，年终奖所得税率和综合所得税率相同，但年终奖计算时不存在基本扣除费用和专项附加扣除，且减去的速算扣除数是综合所得的1/12。
核算方式的不同，就为纳税款计算留下了一定的可筹划空间。
案例一：甲每月工资13600元，个人负担三险一金2500元/月，专项附加扣除共4000元/月，另取得全年一次性奖金20000元。
方案一：年终奖单独计税
综合所得应纳税所得额=13600×12-60000-2500×12-4000×12=25200(元)，25200元<36000元，税率为3%，合计需要缴纳综合所得税756元。
一次性奖金：20000÷12=1666.67(元)，适用3%的税率，速算扣除数为0，则应纳所得稅额=20000×3%=600(元)。
合计应纳个人所得税额=756+600=1356(元)。
方案二：奖金并入综合所得计税
应纳税所得额=13600×12-60000-2500×12-4000×12+20000=45200(元)，税率为10%，速算扣除数为2520元，则应纳所得税额=45200×10%-2520=2000(元)。
综上，1356元<2000元，方案一更节税。
案例二：乙收入较甲低，工资为8000元/月，个人负担三险一金为1500元/月，专项附加扣除合计4000元/月，同样另取得全年一次性奖金20000元。
方案一：年终奖单独计税
综合所得应纳税所得额=8000×12-60000-1500×12-4000×12=-30000(元)，无需缴纳个人所得税。
一次性奖金：20000÷12=1666.67(元)，适用3%的税率，速算扣除数为0，则应纳所得税额=20000×3%=600(元)。
合计应纳个人所得税=600(元)
方案二：奖金并入综合所得计税
应纳税所得额=8000×12-60000-1500×12-4000×12+20000=-10000(元)，无需缴纳个人所得税。
应纳所得税额合计=0(元)
综上，方法二更节税。
由此可知，在一次性年终奖金数额相同的情况下，月薪较低不足万元的员工，将年终奖并入综合所得中，税负更轻;月薪较高的人员，这三年可以采用单独计税的方法计算，税负更轻。当然，工资与奖金高低不同的情况下相关情形也不同，企业财务人员可以依此类推，具体问题具体分析。
2. 避免年终奖金数额增加的“盲区”
年终奖特殊的计税方法，使年终奖发放存在典型的“无效区间”，导致发的多到手反而少的情况出现。如年终奖为36000元时，应纳税额1080元;年终奖为36001元时，应纳税额3390.1元。仅仅1元之差，到手却少了两千多元，这样的36000元便是一个临界点。设年终奖临界点增加的年终奖金额等于税负增加金额为x，例如税率在3%和10%之间时，(36000+x)×10%-210=1080+x，解二元一次方程x≈2566.67(元)，即年終奖金额在36000元和38566.67元(36000+2566.67)之间时，增加年终奖的金额，领取的税后年终奖反而会减少，那么(36000.01～38566.67)就是税率3%过渡到10%的无效区间。以此类推，先计算一次性年终奖节税临界点，继而可以得出节税“盲区”约为(36000，38567)、(144000，160500)、(300000，318333)、(420000，447500)、(660000，706538)、(960000，1120000)。
因此可以看出，企业需要制定合理的年终奖方案，避免年终奖金额落在“无效区间”内，否则不仅会损害员工权益和积极性，也会增加企业自身年终奖的多余开支。
(二)充分利用“五险一金”可税前抵扣的优惠政策
按照法律规定，企业和员工均应依照规定的标准分别为员工本人缴纳“五险一金”，“五险一金”指的是基本医疗保险费、基本养老保险费、工伤保险费、失业保险费、生育保险费五种基本社会保险费和住房公积金，是为保障民生而规定的基本社会福利费用;且根据个税法和企业所得税法，都可以在应纳税所得额中于税前进行扣除。然而，在相关部门对基本福利保障的规定中，对企业缴纳基本社会保险费的标准有强制规定，而对于住房公积金的缴纳标准却没有硬性要求，因此全国住房公积金的缴存比例不高。目前，部分企业、特别是小微企业，出于各种原因并没有为员工缴纳住房公积金或缴纳比例比较低，并未能合理利用这一税收优惠政策。在实际日常经营中，企业可以具体分析自身实情，将员工的部分收入转化为多缴纳住房公积金，从而不仅可以增加企业所得税的税前扣除部分金额，还能减少员工的个税应纳税所得额，实现企业所得税和个税协同筹划的效果。
(三)合理设置补助、补贴和福利费
在纳税筹划中，“临界值”是许多筹划方法的关键点，工资薪金在临界值点上下的不同数额，常常可能会导致适用税率的大小千差万别。因此，企业应巧妙灵活使用税负临界值，还可以通过合理设置员工补助、津贴、福利费等方式来调整工资薪金。此次新个税改革增加了专项附加扣除费用，这是首次将广大居民的综合支出纳入扣除范围。此前，我国还有规定企业在发放工资计算应纳所得税额时，应当税前扣除的项目除了“五险一金”，还包含基本生活补贴费用，如交通补贴、差旅费津贴、通讯补贴、独生子女补贴等。
但是，税法对各项补助、补贴、津贴发放金额、形式有严格规定，在规定范围内才能免税。企业可以调整补贴的形式，比如可抵扣货币交通补贴超额的部分，为避免员工因此需要多纳税，以专用班车接送的形式来代替，由于班车属于企业固定资产，其相关支出如固定资产累计折旧能作为企业所得税的税前扣除项目，同时也相对减少了企业所得税的纳税金额，一举两得。再比如为员工提供优惠住房，企业还可以使用将员工工资转化为员工福利的方式。若企业以对外出租自有住房收取租金的方式获得营业外收入，但其租金收入需扣缴比例为12%的房产税和25%的企业所得税，而如果将房屋以附加福利的形式提供给职工，便可以在14%的薪资总额内在税前列支扣除，企业可相对减少支出。
诸如此类，企业可以在法律允许的范围内，根据其原本具有的设施、固定资产等财务条件，合法合理对企业所得税和个税协同筹划，灵活调整设置补贴项目。
(四)上市公司的股权激励
我国从政策上鼓励个人投资，对个人持有的股票获得的股利收入征收所得税，但对以股票形式发放的股利是免征的，所以企业可以更多采用股权激励的薪酬和奖励政策，鼓励高管等持股人员增资扩股或给员工奖励股权。按照结算方式的不同，股权激励可以分为以现金结算的股权激励和以权益结算的股权激励。对股权激励的纳税筹划可以在取得股票、分红、转让股票的不同阶段进行。如在取得股票时，持有对象的税负是由股票的市价和支付对价之间的差额决定的，根据当天股价和其变化趋势适当选择有利的行权日、授予价，便可以一定程度上降低股票期权的应纳税所得额，从而达到筹划目的。
四、结语
在新个税法实行之时，企业积极研究落实税法，合理利用税负临界值、不同形式薪酬之间的转化等方法进行纳税筹划，不仅能培养员工纳税意识、增进员工福利、提高员工对企业的信任，还能节省下一笔支出，实现双赢，定会对促进企业发展有所裨益。
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*本文系江苏大学第十八批科研立项“18C146”的研究成果。
(作者单位：江苏大学财经学院)
作者：朱姝琦 黄静
摘 要：个人所得税占我国财政收入的很大一部分，也是调节我国经济结构，资源分配，缩减贫富差距的重要经济杠杆。随着我国改革开放的深入，经济的不断发展，社会经济结构的不断变化，个人所得税征收越来越复杂。GDP的增大，个人所得税总额也不断增大。而近年来税收制度不断改革，互联网和大数据的应用不断广泛，国家税务局还推出了“个人所得税”APP进行相关个人信息和专项附加扣除等信息的采集，并且根据个人情况提供电子缴税和综合所得年度申报等相关功能。但这其中也存在着许多的不足之处，个人所得税在不同的地区和不同的人群增收方面还过于僵化，鉴于此将提出相关的改进措施。
关键词：个人所得税法;思考与改进;建议
1 研究背景及研究意义
1.1 研究背景
我国正处于实现两个一百年关键时期，“十四五”我国将开启新的征程，以国内大循环为主体，国内国际双循环，这就需要我们进一步调整好国内的税收机制，使其更适应发展变化的时代，更好调节我国经济发展趋势和走向，我国在宏观调控上不断创新，积极开拓。在国家一系列的改革创新下，个人所得税作为与人民群众收入和支出联系紧密的事项，它的每一项改革都关系到每一个人的生活，起征点和税率的相关修改，可以惠及某一类人，并缩减社会的收入差距。
在新时代下，进行收入分配体制机制的完善，继续以按劳分配为原则，将税收制度与我国的分配制度相结合，促进我国收入分配更加合理，更加有序。调整我国市场行业过高的收入，将中等收入人群扩大，减少低收入人群的人数，从而进一步缩减我国收入的差距，这都需要对我国的个人所得税制度做出相适应的调整，紧跟时代步伐，关注人民的迫切需求，提高人民的生活水平和幸福感。新的个人所得税的调节虽然确实更加适应了当今时代的发展，照顾到了低收入人群，平衡了一部分差距，体现了社会公平和以前的旧制度相比更加科学和人性化，但是依然存在着许多的不足，如在一些相关的扣除项目方面，在子女教育支出，特别是贫困家庭子女的学费扣除相关的政策方面还需要近一步的细化;离异家庭对于子女的养育方面的个人所得税扣除方面该如何分配;多子女贫困家庭对于父母的赡养方面该如何享受优惠;高收入的部分“暴利行业”个人所得税计税基础，以及税率该如何调整等这些复杂的问题都有待解决，有关住房方面、医疗方便、教育方面、养老方面等这些与民生息息相关的方面需要进一步的细化，保证新个税的有力实施。
1.2 个人所得税现状
随着我国经济的不断发展，供给侧结构性改革不断的深入，当今国际环境不断变化，国际循环作用减缓，加大我国自身经济的建设实力将是至关重要的，以减少我国对国际经济的依赖，这就需要对个人所得税相关方面进行优化，增强个人所得税在经济方面的调控作用，促进我国第三产业的发展，加大创新行业的建设力度。我国的财政局取消了营业税，并对我国的营改增制度进行了相关调整和优化。2011年，我国在个别省市进行了营改增的相关试点工作。它增加了中低收入人群的收入，从而达到惠民利民的目的，为经济的发展提供新的动力。2018年，对个人所得税进行了全面的修改，我国的个人所得税征税政策公平了很多，也人性化了许多，特别是其中增加的专项附加扣除的规定，年终奖的规定，都给予了纳税人很强的选择空间。公司白领的个人税负也下降了很多。这些都是值得肯定的地方。
2 我国现行分类征收模式的优点
2.1 简化纳税手续，节约纳税成本
我国现阶段个人所得税制度在纳税的手续上较以往的制度来说会有更大的优点，因为现阶段我国个人税制度的水平还较低，所以大部分只能收取一些间接税。但是虽然名义上所缴纳的税费属于直接税，在征收的手段上还是采取了间接征收的方式进行个人所得税的征收。
我国和美国在税收的征管方面都采用的是复税制，但是美国相比我们国家来说还是有很大的不同，这不同主要表现在：美国主要采取的是一种所得税为主体的征管模式，即直接税;而我国主要采取的是流转税，即间接税。美国的这种税收征管制度，主要是为了适应其国家的特定发展，美国主要是鼓励竞争和自由贸易，有利于其调节总需求和总供给。而我国的征收管理模式相对美国来说还是比较落后的。个人自行申报税以及计算机管理能力方面都存在欠缺，这很不利于我国进行自主缴纳个人所得税，这将加大我国个人所得税的征收难度，并且提高个人偷税逃税的概率，从而极不利于我国对市场经济进行宏观调控，以适应我国新一阶段的发展。但我国人口众多，企业众多，市场经济结构复杂，采取自我纳税的方式可能会加大个人所得税的征收管理成本。這就需要我们的税收制度做好在这两种方式之间的协调作用。为了减少成本压力，可以减化个人所得税增收的手续，将极大地减缓这一压力，而对于打击偷税逃税的行为应该加大税收法律监管机制，当今中国，消除个人自主纳税时偷税的侥幸心理。
2.2 有利于实现特定目标
根据我国现阶段的具体国情进行分类征收制，调节不同的行业和不同的人群的收入水平，控制相应的免征额。通过对不同人群和不同行业收入水平及未来相应发展情况提供差异性的优惠制度，加大对创新型行业的优惠力度，促进其更好的发展，为我国未来的经济建设贡献更大的力量。随着网络计算机的不断发展，线上支付手段的不断完善和优化，我国的电商行业迅猛发展，虽然有助于提升我国的经济实力，但同时也增加了不同行业间的贫富差距，并且个别的电商企业已经存在了一种垄断的趋势。对于这种新兴行业，要增加其相关的税收制度，以更好地与我国经济政策相适应，所以，应该对相应领域的电商行业增加其征税力度，将是至关重要的。通过改进特定的适应性的税收征管制度，为我国税收制度增加公信力，减少贫富差距，减少我国各行业间的发展差距。例如，网红直播行业、演艺人员行业等，应该对这些收入还在持续不断增加的行业制定针对性的税收政策，并且加大税收管理，严厉打击偷税漏税的行为，以减少行业之间的收入差距。
3 我国现行分类征收模式的不足以及优化建议
3.1 关于课税范围狭窄方面
我国个人所得税的分类征收模式采取正列举法来确定税目。随着国家经济的发展，新型行业也随之发展，公民的收入增多，总体的收入也在不断上升。如果不对此进行适合的改革，那么将不利于国民经济的发展，并且会导致征收不合理的情况出现。
3.2 关于现行代扣代缴制度的局限
我国的课税范围还是比较狭窄，税种的功能不是很完善，从我国的现有的税种来看，主要有增值税、所得税、消费税和土地增值税等。但是现有的税种中还没有能够使我国的社会稳定的税种，特别是我国的消费税，征收的环节单一，范围窄，所以并不能够达到理想的调节功能。个人所得税APP的推出，虽然征收管理方式变得更加便利，但是存在着未完善和不足的地方，各种生活上敏感的问题还没有得到解决 (如夫妻两人离婚对老一辈赡养，怎样享受赡养补助等)。
3.3 关于难以体现税收公平原则方面
由于各种税种征收标准和收入确定的时间方面，存在着差异，導致难以实现绝对公平。我国的税收制度结构还不是很合理，所以造成了一些不公平的现象。只要是以流转税为主体，其比重越大，所产生的贫富差距也会越大。此外，随着我国高等收入人群的不断增大，个人所得税制度与这些人群收入水平也存在着极度的不对称。我国个税采用了不同的项目进行征收，而不能针对一个人全年的综合收入，并且对不同的收入水平的人群采用相同的税率，极大违背了个人所得税普遍公平的原则。所以，不仅会存在纵向税收不公，也会存在横向不公的情况。同时由于中等收入者，多数是来源于比较单一的工人阶层，而相对于高收入的人群来说，他们的收入来源就比较广，因此高收入者进行偷税纳税就会更加容易，也就更加会导致收入纵向的不公。
3.4 关于课税对象理论落后方面
(1)由于个人所得税征收结构以及具体征收方法的综合的要素，我国实际的个税增收范围有限，总体的个人所得税税率还是比较偏低，所以在财政收入中占据了较低的比率，我国的个税制度在人口差异性方面的关注度还不够。主要的改进措施有：适当地调整个税的关注范围和管理幅度，以及个人所得税的税基，总体税率。从而发挥个人所得税的调节机制，提高公平性，满足人民的需求，提高他们的幸福度。
(2)我国个人所得税制度政策的设计和实施科学工具的检验和协助，现在推行的“个人所得税APP”中还存在着许多的不足。而有关的个人所得税的政策还只是停留在概念和制度上，从而导致了有关的参数设计还缺乏一定的合理性，并不能优化政策目标，所以有必要利用更加合理科学的办法进行改革，对个税APP还应该提供更好的技术支持，更安全的后台保障。
4 个人所得税的其他优化
4.1 与新个人所得税法相关的配套制度还有待完善
自从我国的新个人所得税制度改进实施以来，很多人提出了不满意的意见，认为新的个人所得税制度并没有让他们产生太大的公平感，反而也变成了一种对其收入的计算税，这种说法虽然是很绝对化，但也从某一方面体现出了一个问题：个人所得税相关的规定以及其他相关的配套制度还存在着很大的不足。这使得我国的个税制度和其他一些发达国家的个税制度存在着巨大的差距，我们应该根据其他国家，比如美国的一些个人所得税的相关收管优势进行研究和学习，从而对我国个税相关配套制度进行优化改进，这样才能够更好地保证个税的实施，以及增加不同收入群体的自觉征收意识。从我国现有的个税具体情况来看，税收规定的11项个人所得税制中，只有对部分工薪阶层的人员以及一些中等发展企业征收相对比较明确，而对于其他相关人员的收入，各种税收的征管方面还是没有很准确，因此开展新个税实施的时候，难免会出现一些漏洞和疏忽，并且使个别群体产生一定的不满情绪。
4.2 信息收集和监管的成本比较高
归集个人所得税的综合收入指的是整合个人所纳税人在不同的地点、时间、地区、家庭情况及纳税人不同的收入水平。因此新的个人所得税需要纳税人提供更完善的信息，并对其提供的信息正确性以及真实性进行检测，特别是某一些专项扣除的税种，比如，家庭成员信息、年龄，还有子女的教育情况、房产医疗的信息，这些都是需要纳税人自我进行填写。除此之外，在纳税人填报了相关信息以后，还需要相关的税法机关对这些信息进行管理，而我国的大数据管理技术还不完善，而这些信息关乎纳税人的个人隐私以及合法权利，纳税人人数很多，信息量也巨大，并且还存在不诚实的偷税漏税情况，所以对这些信息的管理将会增加税务机关的管理成本和管理风险，这对个税的征管改革带来了前所未有的巨大挑战。
4.3 采取的课税单位
在现行个税制度下，课税的单位主要还是分为个人和家庭，虽然个人的征收管理方式相对来说会更加的便利，但是同时也会忽略了纳税人家庭情况的差异，不仅在收入方面，还在其个人负担、健康状况、人员情况以及家庭结构方面等，都会产生很大的不公平现象。比如，若甲、乙两个家庭的总收入和人均收入相同，但甲的负担更重，这显然造成不公平。如果能以家庭为单位进行征税，把家庭所有成员收入进行加总，然后再进行一定扣除，就可以避免这样的不公平。
4.4 对新个人所得税法的改进建议
我国现在个税一般采用的是借个人先行征收，我们可以将对几个人进行申诉的制度改为对家庭进行征收，因为每一个家庭它的劳动力是不同的，所以说如果仅仅是对个人进行征收的话，将产生相应的不公平现象。而且对个人进行征收的制度在我国已经实行了很多年了，所以直接进行改革的话会带来很大的不适应。这将是一个长期并循序渐进的一个过程，并且要随时适应我国现阶段经济的发展。我国还应该加强对相关税收法律的制度建设，这也将更加促进税收改革的实现。
我国的幅员辽阔，地区发展水平不平衡。不同地区、不同行业、不同人群，收入水平都是不一样的，采取全国统一的制度就是不公平的，因而，要使相关税费的扣除标准更加灵活，在保证税收制度权威性的同时也增加其公平性。特别是我国的东西部地区，现在我国正在进行着西部大开发政策，所以说对西部低收入地区采取特定的征管税率和征管制度，将是非常有利的，可以更加有利于其各行各业的发展，引进更多的外资企业，增加人民的收入水平，还可以借鉴国外的一些税收制度的好方法，并依照中国国情进行相应改进，增大创新型行业的发展。
5 结语
综上所述， 本文对我国经济发展现状和个税征管形势进行了分析，对个人所得税制度的相关优缺点进行了分析，并且对个税课税方面的狭窄性，代扣代缴制度的局限性，还有难以体现税收公平方面，课税对象理论落后方面提出相应的优化措施，提出对新个人所得税制度，信息收集和监管成本方面，其税收单位和范围方面的改进方案，为纳税制度的工作提供了相应的参考意见，提出了更适合当前国家发展情况的优化措施。
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①基金项目：四川轻化工大学省级大创项目“大数据背景下个人所得税征收管理优化研究”成果(S201910622082)。
作者简介：李红梅(1998-)，女，汉族，四川资阳人，本科在读，会计学专业;
卜欢(1997-)，女，汉族，四川遂宁人，本科在读，会计学专业;
郑美珍(1999-)，女，汉族，四川成都人，本科在读，会计学专业。
作者：李红梅 卜欢 郑美珍
2007年12月29日十届全国人大常委会第三十一次会议表决通过了关于修改个人所得税法的决定，个人所得税起征点自2008年3月1日起由1600元提高到2000元。之前，在2005年年底，基于当时居民收入水平和消费支出水平，把个人所得税工薪减除费用标准从800元/月调整到1600元/月。两次的个人所得税征收点的提高，对于政府和社会有何影响和意义呢?日前，记者就此采访了国家行政学院经济学教授丁德章。
记者：“新个税”起征点自2008年3月1日起由1600元提高到2000元，对哪部分人较为有益，或者对哪个阶层较为有利呢?
丁德章：此次个税调整的明显意图，重点是照顾中低收入阶层。按照有关方面的测算，我国平均每个城镇居民家庭就业人员要负担1.93个人的生活费用(包括赡养老人和抚养小孩)，2007年就业者人均负担的消费支出(包括衣、食、住、行等方面)将达到19030元，即1586元/月。据估计，到2008年将达到1745元/月，部分中心城市居民消费支出可能远大于全国平均水平，“新个税”使减除费用标最终确定为2000元/月，是大致合理的。
以“新个税”所得费用减除标准提高至2000元计，按税率和级距不变计算，收入2000至1万元者个人将减少纳税额20至80元。以收入2000元、5000元、1万元三个档次的月薪为例，按照2000元新起征点，这三个档次收入者分别需要缴纳个税为0元、325元和1225元，比按照1600元起征点分别少缴纳的额度为20元、60元和80元。
在此次个税起征点确定调整标准前，各方面争论较为激烈。有人认为2000、2500、3000、甚至不乏有人认为起征点应为5000元者。我个人也曾认为2500元可能较为合适。事实上这个数字暂时还只能是大概，很难过于具体。现在将工资薪金所得减除费用标准即个税起征点由目前的每月1600元调至2000元，上调个税起征点增加了400元。是考虑到近两年，在我国居民收入在进一步提高的同时，居民的生活消费支出和物价指数有所上涨。2004年到2006年，全国职工年平均工资分别是16024元、18364元和21001元，但是这几年居民的消费价格指数(CPI)，尤其是今年以来增长比较快。
这次的“新个税”调整。主要是为了保证居民基本生活不受影响，通过调整约七成工薪族不用缴个税，重点照顾了中低收入阶层。概括起来说，既统筹兼顾了财政承受能力，也体现了重点照顾中低收入者的政策调整意图。据国家财政部谢旭人部长的说明，将减除费用标准由现行1600元/月提高至2000元/月，使我国的工薪阶层纳税人数占全国职工人数的比例由50%左右降至30%左右，大部分工薪收入者因收入达不到减除费用标准而免于缴税，中等收入者税负也将大大减轻，据测算，月收入5000元者也可减负60元。根据居民基本生活消费支出增长的新情况，在一定程度上减轻了中低收入者的纳税负担，使我国约七成工薪族有望不交税。同时，根据2006年相关数据测算，减除费用标准提高至2000元/月后，国家将减少财政收入约300亿元，是属于目前我国财政状况可承受范围内的。
记者：本次“新个税”的调整，是在怎样的背景和环境条件酝酿出台的呢?
丁德章：可以从两个大的方面看。
一是党和国家关注民生方面。十七大报告提出:应“着力提高低收入者的收入”。十七大报告强调更加重视分配公平、社会公平，主张效率与公平结合，并不是要否定收入差距。合理的收入差距是必要的，实行按劳分配，应保持与劳动贡献差距相一致的收入差距，才有助于鼓励劳动积极性和创造性。同样，按非劳动生产要素分配，保持与企业经营管理水平和资本效率差距相一致的私营和外资企业的收入差距，有利于发挥和提高资源利用效率。只要是合法收入，不管多高，都会依法保护。但是，“过高的收入”，即使都是合法取得的，也应通过累进税予以调节。连资本主义国家的高额收入都实行高额累进税，我国作为社会主义国家，通过税收对高额收入予以调节，扩大转移支付，缩小收入过大差距，既是合法，也是合理的。
二是我国收入差距大的严峻事实。近年来，我国个人收入中不同劳动者的劳动收入差距很大，在一些领域或群体之间仍在继续扩大。这既不利于社会的稳定，也不利于国民经济的发展。据北京市有关部门的资料表明，一个中式烹调师月工资低位数是12587元，企业管理者的平均年薪为25万元，而一般工人的工资则低得多。北京市2006年7月实行的最低月工资标准为640元，这还是提高后的标准。2006年北京市的年平均工资为36097元，但有60.7%职工达不到这个平均数，从全国来看，特别是考虑到城乡之间、行业之间、地区之间的个人收入差距，这种情况更为突出。
记者：从宏观经济角度分析，本次“新个税”的出台主要有哪方面的意义?
丁德章：我认为可以有以下三个主要方面。
一是体现了以人为本，关注民生。2007年10月召开的党的第十七大，提出“加快推进以改善民生为重点的社会建设”之后不久，即在第十届全国人大常委会第三十一次会议上、也即在继上次2005年10月调整‘个税’之后再次调整了个人所得税起征点，作为贯彻落实十七大精神，二者之间有着紧密联系。
二是体现了着手解决分配问题。前面已经谈到，后面还要谈到，当前我国居民个人收入差距的问题日益突出，调整“个税”起征点，对于深化收入分配制度改革具有意义。
三是培育和完善税收杠杆，调节社会经济活动中的问题，这里主要用于调节个人收入。个人收入调节税作为税收制度中的重要内容，在具体实施中通过不断地发现问题和解决问题，使其趋于成熟，也是我们完善社会主义市场经济体制必不可少的手段。
记者：在2007年我国“个税”的自觉缴纳情况不是很乐观，从哪些方面去加强可以促进公民自觉缴纳呢?
丁德章：这里情况复杂，主要有两个方面。
一是要提高征税效率。为此，要适时加快推进综合与分类相结合的个人所得税改革，具体进一步明确税源、税种、税基、税率，以便于明确实施，加大个人所得税法的执法力度，做好个人所得税的征收征管工作，提高个人所得税的征管效率。同时，有待适时全面、有效地推进个人所得税改革，强化个人所得税调节收入分配作用。
二是对非税收入如何确定。当前我国一些领域的灰色收入较多，据国民经济研究所王小鲁研究员的一项研究中做出的判断，“中国居民收入中的隐性收入可能高达4.8万亿元，按现有统计数据约相当于2006年GDP的26%。灰色收入可能占其中的主要部分。”对于这一判断的误差有多大虽难确切有一个明确的答案，但经验告诉我们，这肯定是一个巨大的天文数字。对于这些灰色的非税收入，其中主要部分还是下了私人腰包，变成了个人收入。如何使其加以规范，也是我国今后深化收入分配制度需要下大力气解决的问题。
记者：连续的个税征收点的提高，体现国家在执政理念中的哪些方面呢?
丁德章：这次个税调整，虽说幅度仍属较小，但从趋势看，体现了以人为本、关注民生的执政理念。
一是说明党和国家在关注缩小和扭转收入差距扩大的趋势。十七大报告提出，实现社会公平正义是中国共产党人的一贯主张，是发展中国特色社会主义的重大任务。
二是注重提高劳动报酬在初次分配中的比重。党的十七大报告指出，要“逐步提高居民收入在在国民收入中的比重，提高劳动报酬在初次分配中的比重。”目前，我国劳动收入所占比重偏低，工资占GDP的比重，30多年来呈下降趋势。1989年所占比重为16%，而2003年下降为12%。这一数字比发达国家工资占GDP的比重低得多。调整新个税起征点，即是相应的提高了总的工资水平。
三是在进行提高最低工资标准的努力。党的十七大提出要“逐步提高扶贫标准和最低工资标准”。我国的最低工资标准已多次调整，但目前仍然偏低。过低的工资，不利于社会稳定和生产的发展。只要采取包括调整个人所得税调整等有效政策措施，才可以逐步解决问题。
四是借税收杠杆，促进结果公平。十七大报告明确指出要“打破经营垄断，创造机会公平，整顿分配秩序，逐步扭转收入分配差距扩大趋势。”我国目前的一些垄断行业存在着垄断性收入，这些行业的工资水平远远高于其它一般行业。对于这些并不是来源于经营管理水平和生产效率高的高收入，只依靠其垄断地位取得的。这种收入分配上的不公平，来自于机会的不公平，进而引起的分配结果的不公。对于机会不公，需通过改革和分类，适时打破或限制其垄断的同时，通过个人收入调节税，减少其因垄断带来的较高的个人收入，整顿分配秩序，扭转收入分配差距扩大的趋势，也是不可缺少的重要措施。
记者：您自身作为纳税者的角度看，对本次“新个税”又有哪些不同的看法呢?
丁德章：有两方面。
一是我国于1980年9月颁布施行个人所得税法，开始征收个人所得税，同时确定了个税800元的起征点，分别于2005年和这次进行个人所得税起征点调整，在个税调整方面尚需完善体制机制，建立健全配套措施，包括如何确定起征点、经济条件和CPI涨幅变化，以及实施程序等，有待更深层次个税改革。在制定起征点具体征收数字前，要听取各阶层的意见，也要考虑物价因素。在整个社会大多数人的收入水平的上限划定起征点，做到对高收入多征些，保护低收入群体。为实现这一目标，要使目前税法规定的超额累进税率科学、合理，适当简化级距，避免对个税起征点的频繁调整，同时减少中等收入阶层的税负。
二是探索个税起征点指数化。个税起征点能否随居民消费支出和CPI涨幅而动态变化，也就是指数化，是近几年舆论一直关注的焦点。居民基本消费支出应该包括吃、穿、住，但目前买房支出在我国的税制体系下难以在消费支出中体现出来。我国现行的是分类税制，即工资、劳务费、财产租赁费等分类计税的办法，这样难以把民众每一项支出都分门别类地计算清楚。此外，起征点的设定不仅要考虑城镇居民的支出水平，也要将农民的支出水平考虑进来，按全国居民的平均支出水平计算，起征点会有哪些变化。这些问题如何处理，或使个税起征点指数化目前尚有难度，但可以通过积极探索，亦或可以通过分类有条件的加以实施。
作者：吴秋阳
自然人税收管理系统
扣缴客户端简易操作指引
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个人所得税扣缴义务人办理个税代扣代缴申报时，统一使用自然人税收管理系统扣缴客户端。扣缴客户端提供自动计税、申报校验、查询统计等功能(如遇版本更新请以系统实际界面为准)。
1.下载
登录国家税务总局广东省税务局网站(http://)，进入纳税服务-下载服务-软件下载栏目，下载自然人税收管理系统扣缴客户端完整安装包。
2.安装
双击安装包，按向导指引进行安装，建议选择非系统盘。
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安装完毕后，桌面自动建立本系统的快捷方式。
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3.初始化
初次登录时自动弹出设置向导，帮助您完成基础参数的设置。
1.录入单位信息：在[纳税人识别号]/[确认纳税人识别号]的位置输入纳税人识别号，已经进行过三证合一的单位则输入统一社会信用代码，点击【下一步】按钮。
2.获取办税信息
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3.备案办税人员信息：录入办税人员的联系信息，点击【下一步】
4.设置登录密码：勾选“启动登录密码”，并设置登录密码。不勾选此项无需密码直接登录，点击【下一步】。
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5.设置数据自动备份：系统提供自动备份功能，如有需要勾选“启动自动备份”。点击【立即体验】。
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6.初始申报密码获取：登录电子税务局、税(费)客户端，进入“个人所得税代扣代缴申报”模块获取初始申报密码：(图A为电子税务局，图B为税(费)客户端)
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1.人员信息采集
1.人员登记： 方法一：单个添加
①选择【人员信息采集】-【添加】。 ②输入纳税人信息，点击【保存】。 方法二：批量导入
② 点击【导入】-【模板下载】，下载模板。 ②打开Excel文件，逐行填写相应的信息。 ③ 使用导入功能导入文件。
2.人员报送登记：人员信息登记完毕后，点击【报送】和【获取反馈】获取身份验证结果。
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2.报表填写
基本操作包括：导入、修改、删除、保存、查找、打印、导出、高级、关闭。
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以正常工资薪金收入申报表为例。
1. 选择【报表填写】-【扣缴所得税报告表】-【正常工资薪金收入】。 2. 若当月未生成过正常工资薪金数据，系统会询问是否要使用自动生成工资薪金数据向导，点击【确定】使用该向导(若当月已生成过正常工资薪金数据，系统自动显示报表数据)。
3. 点击【确定】，系统提供“复制历史数据”、“标准模板导入”和“生成零工资记录，用户手工修改”三种填写方式。 方法一：复制历史数据
在有历史数据的情况下，复制往月工资数据明细，直接生成当月工资数据。
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方法二：标准模板导入
①点击【导入】-【模板下载】，下载Excel模板。 ②打开Excel文件，逐行填写相应的信息。 ④ 使用导入功能导入文件。
方法三：生成零工资记录，用户手工修改
先为人员登记中的所有人员生成零工资，再根据实际情况手工修改。
5.还可通过【添加】单个录入当月工资薪金数据。点击【添加】，录入相应信息，点击【保存】。
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如有其他所得项目，可在【管理表单】中勾选相应的所得表单填写，填写方法类似。除正常的业务表格外，还设置减免申请类表格、备案类表格等，请根据您的业务需要按要求手动填写。
3.申报表报送
系统提供网络申报和介质申报两种申报方式。通过介质申报功能导出的文件可直接用于前台申报。 以网络申报为例。
1.点击【申报表报送】，确认数据准确无误后，点击【发送申报】。
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2.系统处理完毕后，生成申报结果反馈文件，也可点击【获取反馈】手动获取反馈结果。
3.申报成功后，报表状态由“未申报”变为“申报成功”。
4.申报更正
正常申报成功后，未缴款前可作废申报，缴款后可对申报情况进行更正申报和撤销更正。广州，佛山，珠海，中山，东莞，揭阳，韶关，江门，云浮有更正规则限制，规则如下： 1. 申报当月及近3个月内可更正。 2. 超过3个月必须到办税服务厅进行更正。
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5. 网上缴款
申报成功后进行税款缴纳，通过点击【立即缴款】完成缴款，在收到缴款成功的反馈信息后，申报缴款完成。
一、 其他功能
6. 企业管理
如需为多家企业办理申报，可通过企业管理功能添加、删除以及切换企业。
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7. 查询统计
1. 申报明细查询：系统提供多种查询条件，可按申报月份、姓名、证照类型、证照号码、所得项目等条件进行单独或组合式查询。
2. 申报情况查询：可对已申报的“扣缴个人所得税报告表”进行查询。
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3. 扣缴报告表查询：查询扣缴报告表情况。
4. 个人收入统计：可导出或打印出个人收入和纳税情况。
5. 分项目分税率统计：自动生成分所得项目、分税率的汇总申报表。
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1、服务器证书不合法，已按问题解答操作告知纳税人，但仍有该提示。 答：纳税人需要重新安装CA驱动，如果安装驱动后仍然提示该提示，需要重新下载自然人税收管理系统，修复软件。若前两种解决办法都尝试仍提示该提示，可以将系统设置中的申报安全设置更改为申报密码方式进行申报。
2、修改人员非正常状态后，申报提示工资薪金不能为0。 答：非正常人员无需申报工资。
3、修改人员信息后点击保存无反应。
答：需要在人员信息采集中查看报送状态，如果状态是待报送，是无法修改的，重新点击报送，报送成功后即可修改。
4、提交人员信息时，总提示未获取到信息。
答：网络问题导致，需要点击系统设置-申报管理-办税信息更新中的“下载”重新获取。
5、在申报个税时提示“您的请求正在处理中”，“系统异常、加密失败”，纳税人已更换电脑重新安装驱动仍然无法申报，多次拨打4001007815系统服务电话一直被挂断。
答：网络问题导致，出现该问题建议纳税人稍后再试!
6、在个税系统设置时将申报模式由介质申报改为网络申报时提示“更新核定信息失败，企业序号为空”。
答：需要重新添加一户，将当前的这一户企业删除，然后重新再添加。
7、在个税申报中，显示的是未做三证合一之前的老税号，已在税务局做了变更，但是仍然无法显示新税号。已告知联系管理员核实变更情况，纳税人表示已经跟管理员联系过了，CA钥匙都更新，但现在系统上和CA钥匙的税号仍然不匹配。 答：需要纳税人去税局变更税号信息，变更后通过系统设置-申报管理-办税信息更新中的“下载”重新获取。
8、在个税申报系统中一直无法申报，只能去大厅申报，已联系税务机关，原地税人员告知这不是税务机关问题。但纳税人在个税申报系统中显示没有企业信息。 答：需要提交后台处理，数据未同步导致。
9、反映通过原IA无法申报个人所得税 。 答：目前钥匙在个税系统中只支持原CA，不支持IA，可以将系统设置中的申报安全设置更改为申报密码方式进行申报。
10、纳税人反映同一台电脑里面如果有安装其他城市的客户端，在本机电脑上就无法安装成功自然人税收管理系统。
答：目前无法兼容，需要重新更换电脑安装。
11、新公司领了IA钥匙，自然人税收管理系统扣缴客户端申报个税时，提示“请插入CA”
答：目前系统不支持IA，需要更改为申报密码方式申报。
12、无法检测CA，重新安装驱动更换多台电脑都不能申报。
答：需要在ECCA安全组件中运行环境检测工具，检测后，看证书名称和税号是否与自然人税收管理系统中的名称、税号一致。若不一致，请拨打CA客服4006123668处理。
13、纳税人反映申报金额与缴款金额不一致。
答：纳税人有预缴税款，请联系税务机关查询是否有预缴税款。
14、个人所得税扣缴失败，提示银财14处理失败FAPP00444。 答：银行问题，稍后再重新划扣。
15、验证不通过，身份证号姓名和身份证原件一致。 答：需附身份证信息报税管员层层上报。
16、验证中，税管员告知后台接收到的信息与纳税人录入的信息不一致，但是纳税人核对了身份证，姓名和身份证号都没有问题。 答：可以不做处理。
17、自然人税收管理系统提示网络异常，未获取到反馈信息。
答：网络问题，若同时电子税务局也无法访问，则通过百度搜索IP138，看IP是否被屏蔽。
18、人员信息采集后点击报送提示验证不通过，点击修改将人员信息修改非正常，保存按钮是灰色，无法修改。
答：报送状态是待报送时无法修改的，报送成功才能进行修改。
19、人员信息采集中，点击报送后，报送状态提示“待反馈”，身份验证状态提示“待验证”，获取反馈后提示“系统未检测到有待报送的人员需要提交”，重新安装系统后还是无法正常获取反馈。
答：将人员名字点击下，进去后点击保存再重新点击报送，再次获取反馈。如果还提示未检测到，需要卸载软件连同数据库一起卸载(卸载之前请备份数据) 20、报表状态为申报处理中，报表不允许申报!
答：先联系税务机关查询是否有申报成功，未申报成功可以更改为介质申报后去税局申报。
21、点击申报提示“没有该交易唯一识别号对应的交易状态信息!” 答：需要点击系统设置-申报管理-办税信息更新中的“下载”重新获取。
22、系统能否补报以前月份的数据?
答：目前系统暂不支持补报以前月份的数据，网络申报只能申报所属期当月或所属期上月的数据，若要补报只能去税局大厅补报。
一、 软件的安装
1、 安装扣缴客户端，安装完成后，添加企业的时候选择“申报密码”方式
2、 输入企业纳税人识别号，再次确认纳税人识别号，一旦确认成功，系统注册完成，不允许修改。
二、 人员以及工资的导入
1、 人员导入
2、 工资导入
三、 申报
1、
由于迁移的5月历史数据已经申报和扣款，只能进行属期6月的申报
关于申报密码：初次申报的扣缴公司，系统会提示必须修改初始密码(初始密码为税号后6位)，有部分测试过的公司申报密码为123或者111
申报成功后，点击“作废申报”，将申报的数据取消
1.10月开始就要开始按照新的免征额进行扣缴个税 18年10月1日开始就可以按照5000免征额扣缴个税了! ：只要是在10月1日之后发放的工资就可以按照5000免征额了，是不是掐指一算，还需不到1个月就可以享受这次盛宴了啊!
2.个税汇算清缴全面来袭
居民个人年度终了后需要补税或者退税的，按照规定办理汇算清缴。
单位都是先给你预缴每个月，但是每个人需要每年进行汇算清缴。 3.何时汇算清缴啊
应当在取得所得的次年三月一日至六月三十日内办理汇算清缴。考虑了很多企业5.31之前都去忙企业所得税汇算清缴了， 6.30之前个人汇算清缴的话，年终奖基本都发完毕了，计算的时候要把你年终奖也一起计算了 4.以后的工资计算肯定比现在复杂!
以后个税不会像现在这么简单了，要考虑员工的专项扣除，项目实在太多
比如子女教育怎么扣除?
5.以后税务将成为各种信息集中营! 公安、人民银行、金融监督管理等相关部门应当协助税务机关确认纳税人的身份、银行账户信息。教育、卫生、医疗保障、民政、人力资源社会保障、住房城乡建设、人民银行、金融监督管理等相关部门应当向税务机关提供纳税人子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息、住房租金等专项附加扣除信息。
银行账户信息，央行、金融监管机构协助税务调查纳税人银行信息成为义务了!
什么虚开发票资金回流可能将遭受重创! 6.一个人一个税号，个人税号时代到来!
纳税人有中国公民身份号码的，以中国公民身份号码为纳税人识别号;纳税人没有中国公民身份号码的，由税务机关赋予其纳税人识别号。扣缴义务人扣缴税款时，纳税人应当向扣缴义务人提供纳税人识别号。
终于来了，这一次个税改革之后个税监管力度非常大了 以后只要别人给代扣过个税，无论是工资、劳务、特许权、稿酬等，都将税务统计下来，年末需要去汇算清缴! 7.经常雇佣临时工
现在改成了只要年度收入不超过6万元是免税的!平时雇佣的农民工，是劳务关系的话，支付他们的劳务报酬，只要不超过年6万，是免税的。即使按月给他们预缴了，还可以在第二年6.30之后可以申请退税!
(2018年10月1日起实施新规，Excel适用，工资核算适用)
=ROUND(MAX((A1-5000)*0.01*{3,10,20,25,30,35,45}-{0,210,1410,2660,4410,7160,15160},0),2)
公式解释：
释①：0.01*{3,10,20,25,30,35,45}为税率，分别为3%、10%、20%、25%、30%、35%、45% 释②：{0,210,1410,2660,4410,7160,15160}为速算扣除数，分别为0、
210、1
410、2660、4
410、7160、15160 释③：参数MAX意为：个人工资减去起征点5000的免征额分别乘以7个税率，再减去对应的速算扣除数，将最后得到的娶个数据取最大值。
释④：参数ROUND意为：将公式内的数值四舍五入，保留两位小数。
释⑤：A1，指向税前应发-税前抵扣项目之后的应税金额。
修改后的个人所得税法有关政策问答
修改后的个人所得税法有关政策问答
2011年6月30日第十一届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议通过了《全国人民代表大会常务委员会关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》,修改后的《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例将自2011年9月1日起施行 ,相关政策问答如下:
一、修订的主要内容包括?
答：第三条第一项修改为：“工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为百分之三至百分之四十五 ”;第六条第一款第一项修改为：“工资、薪金所得，以每月收入额减除费用三千五百元后的余额，为应纳税所得额。”;第九条中的“七日内”修改为“十五日内”;个人所得税税率表一(工资、薪金所得适用)修改为：
级数 全月应纳税所得额 税率
(%) 速算
扣除数
含税级距 不含税级距
1 不超过1500元的 不超过1455元的 3 0
2 超过1500元至4500元的部分 超过1455元至4155元的部分 10 10
5 3 超过4500元至9000元的部分 超过4155元至7755元的部分 20 555
4 超过9000元至35000元的部分 超过7755元至27255元的部分 25 1005
5 超过35000元至55000元的部分 超过27255元至41255元的部分 30 2755
6 超过55000元至80000元的部分 超过41255元至57505元的部分 35 5505
7 超过80000元的部分 超过57505元的部分 45 13505
注：1.本表所列含税级距与不含税级距，均为按照税法规定减除有关费用后的所得额;2.含税级距适用于由纳税人负担税款的工资、薪金所得;不含税级距适用于由他人(单位)代付税款的工资、薪金所得。
3、外籍个人的费用扣除标准仍为4800元/每月，即附加扣除费用变为1300元。
个人所得税税率表二(个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用)修改为 : 级数 全年应纳税所得额 税率
(%) 速算
扣除数
含税级距 不含税级距
1 不超过15000元的 不超过14250元的 5 0
2 超过15000元至30000元的部分 超过14250元至27750元的部分 10 750
3 超过30000元至60000元的部分 超过27750元至51750元的部分 20 3750
4 超过60000元至100000元的部分 超过51750元至79750元的部分 30 9750
5 超过100000元的部分 超过79750元的部分 35 14750
注：1.本表所列含税级距与不含税级距，均为按照税法规定以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的所得额;2.含税级距适用于个体工商户的生产、经营所得和由纳税人负担税款的对企事业单位的承包经营、承租经营所得;不含税级距适用于由他人(单位)代付税款的对企事业单位的承包经营、承租经营所得。
二、工资、薪金所得如何适用新老税法的规定?
答：具体来讲，纳税人2011年9月1日(含)以后实际取得的工资薪金所得，应适用税法修改后的减除费用标准和税率表，计算缴纳个人所得税。而纳税人2011年9月1日前实际取得的工资薪金所得，无论税款是否在2011年9月1日以后由扣缴义务人申报入库，均应适用税法修改前的减除费用标准和税率表，计算缴纳个人所得税。请扣缴义务人准确理解税法的有关规定，并依法扣缴税款。
三、个体工商户的生产、经营所得如何适用新老税法的规定?
答：个体工商户的生产经营所得项目的相关税法规定不仅适用于个体工商户，也适用于个人独资企业和合伙企业的生产经营所得。
在计算方法上，个体工商户、个人独资企业、合伙企业2011年9月1日(含)以后的生产经营所得应适用税法修改后的减除费用标准和税率表。
由于新税法的施行时间是在年度中间的9月1日，年终汇算清缴时涉及到分段计算应纳税额的问题，需要分步进行：①按照有关税收法律、法规和文件规定，计算全年应纳税所得额;②然后计算前8个月应纳税额：前8个月应纳税额=(全年应纳税所得额×税法修改前的对应税率-速算扣除数)×8/12;③再计算后4个月应纳税额：后4个月应纳税额=(全年应纳税所得额×税法修改后的对应税率-速算扣除数)×4/12;④全年应纳税额=前8个月应纳税额+后4个月应纳税额。
对企事业单位的承包经营承租经营所得也是比照这个计算方法计算缴纳个人所得税。
需要注意的是，这个计算方法仅适用于纳税人2011年的生产经营所得，2012年以后则按照修改后的税法全年适用统一的税率。
四、能否举个例子说明一下?
答：如某个人独资企业按照税法相关规定计算出全年应纳税所得额为45000元(其中，个人独资企业投资者本人的减除费用标准，前8个月按2000元/月计算，后4个月按3500元/月计算)，则其全年应纳税额计算如下：
前8个月应纳税额=(45000×30%-4250)×8/12=6166.67元
后4个月应纳税额=(45000×20%-3750)×4/12=1750元
全年应纳税额=6166.67+1750=7916.67元
五、对生产经营所得为什么采取这种计算方法?
答：按照个人所得税法规定，生产经营所得是根据一个完整纳税年度产生的实际所得，实行按年计算应纳税额、平时预缴、年终汇算清缴的方法。由于修改后的个人所得税法自9月1日起施行，为使个体工商户、个人独资企业和合伙企业投资者能够切实享受今年后四个月的减税优惠，需要在汇算清缴时对其2011年度的应纳税额实行分段计算。
因此，在根据税法相关规定计算2011年度的应纳税所得额时，涉及个体工商户、投资者个人的减除费用标准应区分前8个月和后4个月，分别按照修改前后税法的规定计算。并在此基础上分段计算应纳税额，即将全年应纳税所得额分别按修改前后税率表对应的税率算出两个全年应纳税额，再分别乘以修改前后税率表在全年适用的时间比例，并相加得出全年的应纳税额。
六、如何查找相关政策原文?
答：登陆国家税务总局网站，网站首页右侧有个黄色标注为《新个税法及配套政策》的按钮，点击查看即可。
威海市地方税务局火炬高技术产业开发区分局
2011年08月26日
