论企业集团税务风险内控制度的加强建议
【摘要】经济效益最大化是每一个企业经营发展所追求的目标，为了实现这一目标，各企业都在设法拓宽市场渠道增加收入，降本增效缩减支出。在本文中主要介绍企业集团税务方面同样可以节约成本，但同时也会存在税务风险，进而探析出企业集团需要加强税务风险内控制度及应制定的内控制度改进方法。
【关键词】企业集团 税务风险 内控制度 税收筹划
一、我国国家税收制度
我国主要的财政收入来源中，税收占首屈一指的地位，其按照性质和作用分类大致可分为商品劳务税类、所得税类、财产税类及其他税收类，同时税收具有固定性、无偿性及强制性的特点。
二、企业集团税务风险内控制度的基本理论
(一)企业集团税务风险的产生
税务风险是指企业集团面对纳税而采取各种应对措施时可能会涉及到的风险，包括多交税风险和少交税风险。因此，企业集团要想合理的避税，就必须引入纳税管理的内控机制，才能使得企业集团适应经济发展的大潮。也正是因为企业集团寻求经济效益最大化，在纳税方面势必会与税收的特点存在相互矛盾性，这样就诱发企业集团税务存在纳税风险。
(二)企业集团税务风险内控理论
内部控制，顾名思义，是指企业为实现营利目的，通过制定相关制度和具体措施，规定严格的执行标准，从而提高经营效率以实现企业的发展战略。
从企业集团税务风险内控制度来讲，就是要在遵纪守法的前提下，进行事先、事中和事后的内控管理，以使得企业集团尽可能的降低纳税风险，免于税务处罚，从而达到降低企业集团的纳税负担，获得节税效应并获益的目的。
(三)企业集团税务风险内控制度总体要求
企业集团税务风险内控制度的总体目标就是规避纳税风险，降低税收支出。
要想实现总体目标，就要抓住重点，对高风险的领域进行内控管理。
内控管理的总体要求主要包括提高风险意识、做好总体规划、实行统一管理、实施实时监控，从而做到风险危机的预防。
三、企业集团主要税务风险及内控存在的问题
企业集团税务风险主要存在于以下三大高风险领域：
(一)关联性交易税务风险的成因及风险控制现存问题
1.关联性交易税务风险的成因。由于“实质重于形式”的原则，对经济交易的实质性判断就存在着性质上的差异。对于企业集团来讲，并不是所有的大量交易在税务上都视同为企业正常交易，例如大量的交易量达到交易总额的50%及其以上，或是在经营方面具有垄断排他性等交易在税法上就将被划归为关联性交易。
现举例说明实际工作中企业集团内部关联交易税务风险。集团内部小法人之间若存在无限期、无偿性使用固定资产的情况，对于资产所有方，企业会正常对固定资产计提折旧，而税法上认定该类折旧不容许扣除，就会使得在企业所得税汇算时要求纳税调增，这样就无形中加大了资产所有企业的所得税税负。
2.关联性交易中风险控制现存问题。对于关联企业来讲，内部间购销交易并没有按照企业正常对外业务间的独立交易原则进行定价，或没有向税务机关提供往来交易报表，在这项管理上，内控制度应更深入的实施，才能使企业集团规避风险。
(二)股权收购交易税务风险的成因及风险控制现存问题
1.股权收购交易税务风险的成因。由于集团企业间的股权收购具有高度复杂性，税务部门对其重视程度愈来愈高。在集团的会计处理上股权交易又具有相对不确定性，因此，集团就会存在潜在的风险隐患。
2.股权收购交易中风险控制现存问题。企业集团间股权收购分为控股式和非控股式收购，由于股权收购会涉及大量的资金交易，其表现形式又有异于传统业务，因此，内控的制定并不全面，也不具体，特需深挖股权收购交易的内在，抓住关键，适时做好内控管理工作。
(三)全面税务规划税务风险的成因及风险控制现存问题
1.全面税务规划税务风险的成因。集团基于整体利益的出发，首先要进行税务筹划。但毕竟税务筹划是企业的个人行为，策划的方案是否得当，是否能带来税收筹划上的收益最终还是取决于税务机关的认定。如若设计不得当，还会让税务机关认为是有意偷漏税，这样不仅会涉及到补税并交纳滞纳金及罚款，还会让集团声誉受损，进而会出现股价下跌，融资困难等经济困境。
2.全面税务规划风险控制现存问题。内控管理在税收筹划方面显得尤为重要，特别是税收筹划方案的最终选择。但由于制定内控管理和进行税收筹划有可能是分开进行的，其最终制订方案有可能与现实脱节，因此相关制定人员要及时做好沟通工作，保证各项管理的实效性。
四、企业集团税务风险内控制度的加强建议
企业集团管理层要高度重视税务风险内控管理，树立风险意识，加强内控管理，积极做好税务风险管控工作，实现企业经济效益。
(一)人事安排及岗位职责方面
企业集团可采用直接委派或垂直管理的方式对财税人员进行直接任命，并建立一条与财税人员直接、有效沟通的通路。另外，在遵循“不相容岗位相分离”的原则下，可对任职期间的财税人员随时调换岗位，实行轮岗制可以提高财税人员的自身素质，使其在最适合自己的岗位发光发热，从而更好地为企业服务。
(二)制度管理方面
集团内部要执行统一的管理制度，主要包括税务风险内控管理业务的相关制度和流程。实行统一管理，可以增强企业间的整体意识，在同一规程下，各企业就不能完全考虑各自的效益而置集团利益于不顾，会增强集团内各企业间的相互配合，相互沟通，相互监督与相互制约。
(三)集团内部会计业务方面
1.关联性交易。内控管理要有效的控制关联交易中的自行定价问题，要严格遵循独立交易定价，并且对企业间的交易进行实时监控，把好定价这一关，发现异常问题，应积极地采取有效措施，使内控在关联性交易方面发挥积极地作用。
2.股权并购。集团间股权并购方面，内控要全面贯穿始终，要在事前做好充分的税收预测，事中积极地组建税务监督团队，事后主动的找到管理缺口及时弥补，并在并购过程中积极主动地与税务机关取得联系，以获得税务机关对并购中税务处理的认同。
(四)税收筹划方面
企业集团在税务方面要做好筹划工作，采取积极的措施预防和减少税务方面各项损失和支出。税收筹划内控管理应建立有效的预警系统，在符合国家财政税收政策导向的前提下，全面性的考虑集团的成本效益原则，使税企之间建立良好的和谐关系，以便保证企业集团预算目标的实现。
五、总结
事物均具有两面性，企业集团要想追求税收利益就势必会承担税务风险，现在越来越多的企业集团已高度重视税务风险的内控管理，最大限度的趋利避害，为企业集团创造更大的经济效益。
参考文献
[1]葛仲夏.企业集团税务筹划及风险控制研究[J].当代经济，2012(10).
[2]徐沛生.浅议企业税务风险防范与控制的措施[J].中国外资，2011(15).
[3]朱光娅.浅谈大企业税务风险的评估和控制[J].内蒙古科技与经济，2011(4).
作者：谭红
摘要：当前，中国建设工作所面临的大环境发生了日新月异的变化，其中也包括公路工程经济管理。传统的工作模式雖然在一定阶段发挥了很大的作用，但是立足于新的发展起步点，我们的工作必须对新的情况、新的问题着重思考，从而找到合适的处理方法，让风险降到最低，各阶段的防护措施做到最完善，对于该工作有重要的发展意义。
关键词：公路工程;经济管理风险;防范措施
公路工程建设不同于其他项目工程建设，具有建设周期较长和投入资金较多等明显特点，那么在各项管理工作中，必须要做好经济管理风险防范工作，降低公路施工成本和提高项目经济效益，所以需要相关领导和管理人员的高度重视。新形势下必须要高度重视经济风险与防范，采取有效的措施促进施工单位长期发展。
1新形势下公路工程经济管理所存在的风险
1.1投标竞标风险
公路工程在施工前，需要通过投标竞标的方式选择合适的施工单位，同时也是在投标竞标中获取最大的利益，那么在招标竞标环节中很容易出现各种风险。而这些风险原因归结为三点，首先是政府相关部门监督力度不足，招投标工作没有遵守相关规定和按照流程进行，从而产生一定的招标竞标风险。第二是建筑市场竞争比较激烈，投标方为了获取最大化的经济利益，盲目压低价格，导致中标单位在施工中出现各种费用不足情况，从而影响到整个公路工程施工持续进行。第三是大部分业主为了获得先机，在设计方案上进行简单的规划，在没有完整的设计方案上就进行招标，但是公路工程项目上存在各种各样的问题，工程清单问题严重。那么在施工过程中就无法准确按照设计方案进行施工，同时也会导致施工成本费用上升。
1.2经济管理控制不严
控制不严格也是我国公路工程经济管理过程中的常见问题。公路工程施工管理中涉及到诸多复杂的内容和要素，施工管理人员为节约时间、简化施工过程，经常敷衍了事。首先，公路工程成本核算工作缺乏全面性，漏洞百出。公路工程经济管理过程中离不开成本核算，其与工程预算相关。公路工程施工中，各独立项目都应参照工程预算标准，实施成本核算。一些公路工程在施工过程中为减少预算开支，或省时省力，仅执行总成本核算，导致公路工程成本核算和预算工作脱节，干扰了各项费用的分配和使用，甚至出现违法乱纪现象，增加各项费用支出。其次，材料核算过程中相关手续和资料等不完整。在公路工程经济管理工作中，材料核算手续非常关键，与整体公路工程项目成本相关，在公路工程总投资中的占比很大。无论是施工材料的采购、使用，还是验收环节，稍有纰漏，便会导致材料使用不当或滥用材料情况。该背景下，虚假报账情况更是层出不穷，核算手续丧失其应有的效用，导致施工成本增加，加大公路工程经济管理难度。
1.3资金预算与投资分离
预算即提前规划、计算公路工程项目成本及投资，这不仅有助于节约成本，而且对提高资金使用率非常有效。投资即资金规划。无论预算，还是实际投资，在经济管理过程中都不可或缺。受外部市场环境影响，公路工程预算和资金安排协调难度大，资金筹集渠道多，审批时间长，流程复杂，导致各类工程费用的增加。该背景下，常常因工期问题，使资金预算和实际投资存在明显分离，一些公路工程为加快施工进度，缩短工期，甚至采用施工和预算同步的方式，导致预算与支出不符，难以凸显该项工作的价值，而预算人员更是无法预估公路工程整体造价及各个环节的费用支出等。
2公路工程经济风险管理措施
2.1更新公路经济管理理念
无论是政府相关部门，还是公路工程项目领导，都应加深对公路经济管理工作的认识和了解。改变以往公路经济管理理念及方法，使各级管理者具备全新的管理观念和意识，定期开展公路工程经济管理类讲座和培训等，加深相关领导层对该项工作的理解和认识。同时，在该背景下，兼顾成本核算及控制工作。加大公路工程经济管理工作宣传力度，帮助人们建构正确的公路工程经济管理认知，使该项工作整体水平和覆盖率不断提高。关注公路工程经济管理与一线施工人员之间的关联，呼吁各部门和施工单位参与到该项工作中，签署与之相关的管理责任书，将其作为公路工程经济管理工作中的重要考核指标，建立完善的奖惩制度，提高一线施工人员、工程管理人员的积极性，使其将自身利益与公路工程经济管理过程中的各项内容关联起来。
2.2规范招投标流程
招标方必须要遵守实事求是的态度，公路工程项目设计方案必须要高度重视，设计工作必须要根据实际情况和实际需求进行，从而保证设计方案足够完整和准确，接下来才可以进行招标工作。那么投标方需要根据招标方的设计方案，做好充足的准备工作，全面分析公路工程规模、成本和经济效益，严禁杜绝出现盲目压价现象，始终以企业经济效益为目标进行招标。另外，政府相关部门必须要严格做好监督工作，确保公路工程招投标合理合法、流程规范化。
2.3健全公路经济管理体制
首先，依据公路工程经济管理要求，对相关法律法规进行完善，以此为依托，对科学、完整、有效的法律保障机制予以构建，确保公路工程管理始终处于健康、有序的状态。以与之相对应的法律保障体系为依托，实现公路管理的社会及经济效益。这一背景下，应对公路工程财务管理人员的权利和义务予以明确，减少不必要的财务纠纷。其次，依据实际工程情况，对公路经济管理规章制度予以完善并以此为依托开展公路工程经济管理工作。公路执法过程中的主体比较多，效率不高，科学的规章制度，有助于各主体价值的发挥。第三，完善公路经济管理工作标准。公路经济管理涵盖材料采购、施工过程和设备维修等，任一环节都应有既定的标准，内容清晰，范围明确，对各个环节进行严格把控，减少不必要的资金问题和财务危机等。
3结语
公路工程不仅仅是一项施工任务，更是关乎国计民生的大事，针对其中存在的风险环节找到合适的方法达到降低、控制风险的目的，是该工程在新时代背景下谋求发展的必由之路，也是未来必须贯彻在实际工程中的明智之举。
参考文献：
[1]张楠.新形势下公路工程经济管理风险及防范措施探究[J].现代营销，2018(1)：146.
[2]赵育飞.公路工程建设项目合同管理及变更索赔分析[J].交通世界，2018(32)：149-150.
(作者单位：烟台市莱州公路管理局工程处)
作者：赵信权
*****内部控制风险评估报告
根据财政部《行政事业单位内部控制规范(试行)》和单位《内部控制实施办法》有关规定，我们组织开展了对单位各部门的风险评估活动，现将结果报告如下：
一、风险评估活动组织情况
(一)工作机制
本次风险评估活动，是在单位内部控制工作领导小组的领导下，由财务科具体组织实施的。为完成工作，经单位领导同意，财务科从办公室抽调相关工作人员组成内部控制风险评估小组，专门从事此次风险评估活动。
(二)风险评估范围
1、本次风险评估所涉及的业务范围分为：单位层面风险和业务活动层面风险。
①单位层面风险主要包括以下三个方面：
组织架构风险：单位内部机构设臵不合理、部门职责不清晰、内部控制管理机制不健全等情况导致的风险;
经济决策风险：单位经济活动决策机制不科学，决策程序不合理或未执行导致的风险;
人力资源风险：单位岗位职责不明确、关键岗位胜任能力不足等导致的风险。
②业务活动层面风险。本单位经济活动业务层面的风险主要包括预算管理风险、收支管理风险、政府采购管理风险、资产管理风险、建设项目管理风险、合同管理风险以及其他风险。
2、本次风险评估所涉及的部门范围 主责部门：内部控制工作领导小组。 配合部门：财务科、办公室等相关部门。
(三)风险评估的程序和方法
1、风险评估程序
本次风险评估活动，风险评估小组先研究制定了风险评估工作计划，明确风险评估的目标和任务;其次组织召开了由各科室负责人参加的动员会，对风险评估活动做出了动员和安排，要求各科室先进行自查，查找风险点，研究整改措施，向风险评估小组汇报自查情况;再次，风险评估领导小组根据各科室的自查情况，选择关键科室和自查风险点少的科室进行重点检查，对其他科室也进行了快速检查;最后，根据各科室自查情况和现场检查的工作底稿和收集到的资料，进行风险分析，组织编写风险评估报告。
2、风险评估方法
本次风险评估活动，采用了风险清单法、文件审查、实地检查法、流程图法、财务报表分析法以及小组讨论和访谈等方法以识别风险;采用了概率分析法、情景分析法和风险坐标图法以分析风险。
(四)收集的资料和证据等情况 支持本风险评估报告的主要有风险评估工作底稿，相关文件、会计凭证、账本复印件，以及各科室的自查情况等。
二、风险评估活动发现的风险因素
(一)单位层面风险因素
单位的部分内控关键岗位的工作人员没有定期轮岗。
(二)业务层面风险因素
1、单位预算未分解下达至各科室及业务部门，可能导致预算权威性不足，执行力不够
2、单位未按规定建立票据台帐，不符合财务管理要求;
3、单位支出事项未严格按照审批权限执行，不符合收支业务管理制度要求;
4、单位在部分资产采购时未严格按规定填写政府采购计划申请表，仅用供货方清单代替，不符合政府采购业务管理制度;
5、单位未按规定定期对的货币资金、固定资产进行核查盘点，不符合资产业务管理制度。
三、风险分析
单位总体风险水平根据风险评估表对单位各个层面风险进行打分评价，单位总体风
险水平为25.98(风险最高100分)，属于偏低水平。
四、关于应对风险的措施建议
1、严格落实关键岗位人员轮岗制度.
2、财务部门根据同级财政部门批复的预算和单位内部各业务部门提出的支出需求，将预算指标按照部门进行分解，并下达至各业务部门。
2、票据专管员严格按照票据管理制度建立票据台帐。
3、加强对各项支出业务的审查，严格按照审批权限执行并收集相关的原始资料。
4、严格按照批准的政府采购预算和财政专项资金项目预算的编制要求，在规定的时间和要求内，编制《政府采购计划申请表》，并按验收方案及时组织验收，填写《政府采购货物验收单》。 特此报告
······· ····年··月··日
**县*******中心 内控风险评估
根据财政部《行政事业单位内部控制规范(试行)》和单位《内部控制实施办法》有关规定，我中心组织开展了风险评估活动，现将结果报告如下：
一、风险评估活动组情况
(一)工作机制
本次风险评估活动，是在中心内部控制工作领导小组的领导下，由财务具体组织实施的。为完成工作，经单位领导同意，财务从办公室、综合股、监督股抽调相关工作人员组成内部控制风险评估小组，专门从事此次风险评估活动。
(二)风险评估范围
1、本次风险评估所涉及的业务范围分为：单位层面风险和业务活动层面风险。
①单位层面风险主要包括以下两个方面： 组织架构风险：单位内部机构设置合理度、各股室职责清晰度、内部控制管理机制健全度等情况进行风险评估;
人力资源风险：单位岗位职责不明确、关键岗位胜任能力不足等导致的风险经行评估。
②业务活动层面风险。本单位经济活动业务层面的风险主要包括预算管理风险、收支管理风险、资产管理风险、建设项目管理风险、合同管理风险以及其他风险。
2、本次风险评估所涉及的部门范围
主责部门：内部控制工作领导小组。 配合部门：财务科、办公室等相关部门。
(三)风险评估的程序和方法
本次风险评估活动，风险评估小组先研究制定了风险评估工作计划计划，明确风险评估的目标和任务;其次组织召开了由各股室负责人参加的动员会，对风险评估活动做出了动员和安排，要求各股室先进行自查，查找风险点，研究整改措施，向风险评估小组汇报自查情况;再次，风险评估领导小组根据各股室的自查情况，选择关键股室和自查风险点少的股室进行重点检查，对其他股室也进行了快速检查;最后，根据各股室自查情况和现场检查的工作底稿和收集到的资料，进行风险分析，组织编写风险评估报告。
2、风险评估方法
本次风险评估活动，采用了文件审查、实地检查法、流程图法、财务报表分析法以及小组讨论和访谈等方法识别风险。
(四)收集资料情况
支持本风险评估报告的主要有风险评估工作底稿，相关文件、会计凭证、账本复印件，以及各股室的自查情况等。
***卫生院内部控制风险评估报告
根据财政部《行政事业单位内部控制规范(试行)》和单位《内部控制实施办法》有关规定，我们组织开展了对单位各部门的风险评估活动，现将结果报告如下：
一、风险评估活动组织情况
(一)工作机制
本次风险评估活动，是在单位内部控制工作领导小组的领导下，由财务科具体组织实施的。为完成工作，经单位领导同意，以院长为组长组成内部控制风险评估小组，专门从事此次风险评估活动。
(二)风险评估范围
1、本次风险评估所涉及的业务范围分为：单位层面风险和业务活动层面风险。
①单位层面风险主要包括以下三个方面：
组织架构风险：单位内部机构设置不合理、部门职责不清晰、内部控制管理机制不健全等情况导致的风险;
经济决策风险：单位经济活动决策机制不科学，决策程序不合理或未执行导致的风险;
人力资源风险：单位岗位职责不明确、关键岗位胜任能力不足等导致的风险。
②业务活动层面风险。本单位经济活动业务层面的风险主要包括预算管理风险、收支管理风险、资产管理风险等其他风险。
2、本次风险评估所涉及的部门范围 主责部门：内部控制工作领导小组。 配合部门：财务科、办公室等相关部门。
(三)风险评估的程序和方法
1、风险评估程序
本次风险评估活动，风险评估小组先研究制定了风险评估工作计划，明确风险评估的目标和任务;其次组织召开了由各科室负责人参加的动员会，对风险评估活动做出了动员和安排，要求各科室先进行自查，查找风险点，研究整改措施，向风险评估小组汇报自查情况;再次，风险评估领导小组根据各科室的自查情况，选择关键科室和自查风险点少的科室进行重点检查，对其他科室也进行了快速检查;最后，根据各科室自查情况和现场检查的工作底稿和收集到的资料，进行风险分析，组织编写风险评估报告。
2、风险评估方法
本次风险评估活动，采用了风险清单法、文件审查、实地检查法、流程图法、财务报表分析法以及小组讨论和访谈等方法以识别风险;采用了概率分析法、情景分析法和风险坐标图法以分析风险。
(四)收集的资料和证据等情况
支持本风险评估报告的主要有风险评估工作底稿，相关文件、会计凭证、账本复印件，以及各科室的自查情况等。
二、风险评估活动发现的风险因素
(一)单位层面风险因素 单位的部分内控关键岗位的工作人员没有定期轮岗。
(二)业务层面风险因素
1、单位预算未分解下达至各科室及业务部门，可能导致预算权威性不足，执行力不够
2、单位未按规定建立票据台帐，不符合财务管理要求;
3、单位支出事项未严格按照审批权限执行，不符合收支业务管理制度要求;
4、单位未按规定定期对的货币资金、固定资产进行核查盘点，不符合资产业务管理制度。
三、风险分析
单位总体风险水平根据风险评估表对单位各个层面风险进行打分评价，单位总体风险水平为35(风险最高100分)，属于偏低水平。
四、关于应对风险的措施建议
1、严格落实关键岗位人员轮岗制度.
2、财务科根据财政部门批复的预算和单位内部各业务部门提出的支出需求，将预算指标按照部门进行分解，并下达至各业务部门。
2、票据专管员严格按照票据管理制度建立票据台帐。
3、加强对各项支出业务的审查，严格按照审批权限执行并收集相关的原始资料。
特此报告
***卫生院 2018年3月15日
公司从领导到普通员工，人人端正思想，提高认识，将明礼守信，依法纳税，树立良好的商业信誉和企业形象作为公司生存发展的一项基本前提。为了培养自觉的纳税意识以及应用法律法规规范涉税行为的能力，公司定期组织财会人员进行各类财会、税收知识培训，2008年还组织全体财会人员参加了上级单位的所得税和新税法的专项培训;此外，公司财会人员还利用税务机关税法宣传和管理员下户辅导的机会，主动请教，随时了解有关政策动态。
为积极配合税务机关的工作，进一步统一企业领导和有关财务人员的思想意识，中国电信安康分公司在按照国资委的有关要求建立企业内部控制制度时，从以下几个方面着手，将企业税务内控制度作为了建设工作的重中之重：一是明确涉税人员的岗位分工;二是将税务管理纳入绩效考核，激励涉税人员工作积极性;三是要求相关人员及时把相关财务报表等有关生产经营数据和资料提供给税务机关，为税务机关的征管决策提供可靠的原始依据;四是针对涉税业务流程进行 规范，及时下发文件、规范制度，防范税收风险;五是建立内部税务培训机制和重大税务事项汇报制度。目前，企业税务内控制度建设已初见成效，该制度在有效降低税收风险的同时，也明显促进提升了企业的规范化管理能力。
风险的含义和特征
一、对企业风险的认识
企业要建立内部控制体系，需要建立在对企业进行风险管理的基础之上。企业的发展过程就是一个风险释放的过程。因此，我们首先要对风险有一个明确的认识。
风险会给企业带来损失，这种损失是潜在的，但是在未来的时间内可能变成现实;同时，风险也可能带来收益。这就是要在企业管理和经营过程中进行风险管理的价值所在。面对风险，企业永远处于收益和潜在损失之间的博弈状态，在这个博弈的过程中企业家需要运用智慧对内、外部的资源进行有效配置和管理，从而实现企业的发展。
(一)识别企业风险
企业的风险是有规律的，而这种规律需要我们运用各种方法去学习和认知。要想做好基于风险管理的企业内部控制，首先要认识企业风险的特征和企业在不同的发展阶段的风险特点。 在企业初创阶段，对企业产生致命影响甚至是毁灭性打击的是产品。企业需要对市场做出一种判断，利用现有技术生产出适合客户需求的优质产品。 在企业发展到一定规模的时候，对企业影响较大的就是销售渠道的拓宽和市场销售量的增加。 当企业发展到更高的阶段、打下了较为坚实的基础的时候，决定企业发展命运的就是内部的人、财、物的配置和利用，我们称之为管理。
现在很多的企业都会发出感叹：业务大了，人多了，收入高了，利润增加了，但是人心变坏了，企业难管了，干得没意思了，勾心斗角多了。这些问题都会给企业带来不确定性的风险，造成一定的损失。事实上，这些问题归结起来就是企业管理的问题。如何对人、财、物进行合理配置和利用才有利于企业的健康发展，这需要一个系统的管理过程。 如果企业在发展到更高阶段的时候，一切都处于稳定的运行状态，管理理顺了，岗位理顺了，职责理顺了，并不能说企业就可以放松管理了。这个时候，企业需要居安思危。市场竞争无处不在，企业必须要不断地改进和发展，才能长久生存下去。
(二)文化差异
企业风险管理和内部控制理论都是最先从西方发达国家发展起来的，我国的企业在把这一套东西拿过来使用的时候，我们需要注意东、西方企业在文化背景之间的差异。
1.中西方企业存在状况的差异
我们有很多企业。每年都有数万的新企业诞生，同时也有很多老企业倒下去。为什么我们中国的企业，总是各领风骚三五年，企业寿命比西方国家的要短很多?在思考这些问题的时候我们要想想实力不是依靠时间的长短来衡量的，西方国家的经济发达有它的道理，而中国企业的短命也有它的痼疾。
企业寿命短的一个原因是，我们的观念存在问题。现在要做的就是改变观念，在运营企业方面进行观念变革。当企业有了突破性发展的时候，往往会有更大的风险潜在于企业的周围。所以，企业需要有一个长远的、总体的目标，也就是企业战略。
企业在创立初期的好处就是，船小好调头。但是，船大才好出海，市场就像一片汪洋大海，企业必须发展到一定的规模，才能航行得更远。怎样把企业这艘船做大，怎样抵御更大、更强的海上风险，拓展海外的发展，就成为了企业家们要思考和解决的问题。无论企业是走向国外，还是在国内发展，都需要一段很长的时间做全面的准备，制定长期的发展战略，才能够在“狼来了”的时候有资本与之共舞。
很多国际化的企业，例如海尔、联想、格兰仕、中石油、中石化、中海油，这些大型企业集团现在的发展规模不是靠一个制度、一项政策、一个预算就能解决问题的。同样，跨国企业落户中国也不是说依靠一个美国的制度就能解决在中国遇到的问题。这中间的文化差异导致的问题还需要本土化来解决。 中国人崇尚和为贵，这种和为贵走出国门之后是什么样的概念呢?海尔的免费售后服务，顾客就是上帝，是非常好的理念，但是免费售后服务的理念到了美国行不通，导致海尔不得不改变最初的战略。因此，在拥有不同文化背景的区域里发展的时候，我们要思考另外一个问题，就是在不同的文化之下，同一种发展战略，同一种发展方式，同一种业务管理的模式，会受到一种挑战。这是文化给企业带来的影响，间接决定了企业如何分配利用资源和开展经营活动的策略。
2.中国人谦虚的观念
我国很多企业在管理资源的配置过程中受到一种潜意识的影响就是，越谦虚的人越有本事。谦虚是中国人的传统美德。很多人在去企业求职的时候，被问到曾经做过什么，回答就是念过书，没干过什么有成就的事。这样的人怎么会被企业看中呢? 例如，一个总会计师第一天上岗的时候，在就职演说中提到多多包涵，这几年我没干什么事，希望大家互相帮助等。这是我们中国人的含蓄和谦虚。但是一些外籍的评估专家听了之后就觉得不可思议，他竟然什么都不懂，为什么能来上岗呢?按照中国人的想法是，在中国越是说什么都没干，越是什么都不懂的人，其实是最有水平、能力最强的人。而说什么都干过，这也行那也行的人，肯定是个光说不练的人，没什么真本事。这是我们中国人的文化观念特征。
外国的专家在中国工作一段时间之后才会明白，在不同的文化之下，管理方式、管理模式和管理思想是不一样的。这个时候对企业影响最深、最大、最长远的就是文化。例如，中国的联想收购IBM全球个人电脑业务之后获得了极大的扩张，它在全球运营中碰到的文化差异问题是需要谨慎对待的。联想在海外的拓展之路到底能走多远?人们都十分期待，也深深祝愿。毕竟中华民族的一大产业能够得到更高层次的跨越式的发展，在世界上产生重要影响，这是中华民族的骄傲。
内部控制的意义
在企业管理和经营活动过程中，时时刻刻伴随着企业的就是潜在风险。企业的内部控制不是为了控制而控制，也不是为了美国证监会或者中国证监会而控制，而是为了帮助企业防范不同阶段的风险才进行控制。
也就是说，企业的内部控制，第一是为风险而控制;第二则是每个阶段的风险是不一样的，每个阶段的风险不一样，那么控制的方法，控制的目标，控制的目的，控制的手段也就不一样。这是控制的多样性、复杂性和艰巨性。
一、影响美国的两大事件
为了对企业的风险有个更为准确的认识，我们可以把发生在美国的两个重大事件进行对比。一个是美国9•11恐怖袭击事件，另一个就是美国安然公司的假账事件。
(一)事件回顾
【案例】
美国9•11事件
“9•11事件”指的是2001年9月11日恐怖分子劫持的飞机撞击美国纽约世贸中心和华盛顿五角大楼的历史事件。2001年9月11日，四架民航客机在美国的上空飞翔，然而这四架飞机却被劫机犯无声无息地劫持。当美国人刚刚准备开始新一天的工作之时，纽约世贸中心连续发生撞机事件。世贸中心的摩天大楼，轰然倒塌，化为一片废墟，该事件造成3000多人丧生。
当白宫办公厅的主任告诉布什，飞机连续两次撞了世贸中心之后，布什先生当时的表情显得非常吃惊。
“美国9•11事件”的发生，对一些产业造成了直接经济损失和影响，使得美国经济一度处于瘫痪状态。地处纽约曼哈顿岛的世界贸易中心是20世纪70年代初建起来的摩天大楼，造价高达11亿美元，是世界商业力量的汇聚之地，来自世界各地的企业共计1200家之多，平时有5万人上班，每天来往办事的业务人员和游客约有15万人。两座直冲云霄的大楼一下子化为乌有，五角大楼的修复工作至少在几亿美元之上，人才损失更是难以用数字估量。 无论是对美国总统布什，还是对美国民众或者对美国政坛人士来说，9月11日所遭遇的恐怖分子攻击事件都是一次历史性的震撼。在两小时之内，造成美国本土遭遇数以千计的伤亡。甚至连白宫、总统的空军一号座机、国防部大楼、金融财务中心的世界贸易大楼，都成了恐怖分子攻击的目标。
这一事件也给交通运输和旅游业造成严重损失。美国国内航班一天被劫持了四架，并造成巨大的人员伤亡和财产损失，确实是历史罕见。 事件发生后，布什立即采取适当行动，恢复政府、社会正常活动。为了显示他不受恐怖威胁，9月11日晚上，虽然白宫仍有受到攻击的威胁，他仍决定返回白宫，并在白宫向全国民众发表讲话，借此显示：恐怖分子并不能阻断美国行政中心的运作。
“美国9•11事件”的经济影响不仅局限于事件本身的直接损失，更重要的是影响了人们的投资信心和消费信心，使美元等主要货币贬值、股市下跌，石油等战略物资价格一度上涨，并实时从地域上波及欧洲及亚洲等主流金融市场，引起市场的过激反应，从而导致美国和世界其他国家经济增长减慢。
点评：911事件后美国低下高昂的头颅，和各国进行协商，和全世界人民一起反恐，得到各国人民的理解、同情和支持。所以，美国在9•11之后，得到的几乎是一正一负的效果，一方面受到了打击，经济损失十分严重;另一方面又展开反恐行动，极大地改善了它的国际形象和国际地位。进入21世纪以来，美国在改变自己的世界形象当中做了一个很好的扭转，可以说在得失方面打了个平手。
【案例】 安然的末日 一直以来，安然身上都笼罩着一层层的金色光环：作为世界最大的能源交易商，安然在2000年的总收入高达1010亿美元，名列《财富》杂志“美国500强”的第七名;掌控着美国20%的电能和天然气交易，是华尔街竞相追捧的宠儿;安然股票是所有的证券评级机构都强力推荐的绩优股，股价高达70多美元并且仍然呈上升之势。直到破产前，公司营运业务覆盖全球40个国家和地区，共有雇员2.1万人，资产额高达620亿美元;安然一直鼓吹自己是“全球领先企业”，业务包括能源批发与零售、宽带、能源运输以及金融交易，连续4年获得“美国最具创新精神的公司”称号，并与小布什政府关系密切„„
1.安然的噩梦 2001年年初，一家有着良好声誉的短期投资机构老板吉姆•切欧斯公开对安然的盈利模式表示了怀疑。他指出，虽然安然的业务看起来很辉煌，但实际上赚不到什么钱，也没有人能够说清安然是怎么赚钱的。据他分析，安然的盈利率在2000年为5%，到了2001年初就降到2%以下，对于投资者来说，投资回报率仅有7%左右。 切欧斯还注意到有些文件涉及了安然背后的合伙公司，这些公司和安然有着说不清的幕后交易。作为安然的首席执行官，斯基林一直在抛出手中的安然股票——而他不断宣称安然的股票会从当时的70美元左右升至126美元。按照美国法律规定，公司董事会成员如果没有离开董事会，就不能抛出手中持有的公司股票。 也许正是这一点引发了人们对安然的怀疑，并开始真正追究安然的盈利情况和现金流向。到了8月中旬，人们对于安然的疑问越来越多，并最终导致了股价下跌。8月9日，安然股价已经从年初的80美元左右跌到了42美元。
10月16日，安然发表2001年第二季度财报，宣布公司亏损总计达到6.18亿美元，即每股亏损1.11美元。同时首次透露因首席财务官安德鲁•法斯托与合伙公司经营不当，公司股东资产缩水12亿美元。
10月22日，美国证券交易委员会瞄上安然，要求公司主动提交某些交易的细节内容。并最终于10月31日开始对安然及其合伙公司进行正式调查。
11月1日，安然抵押了公司部分资产，获得J.P摩根和所罗门史密斯巴尼的10亿美元信贷额度担保，但美林和标普公司仍然再次调低了对安然的评级。
11月8日，安然被迫承认做了假账，虚报数字让人瞠目结舌：自1997年以来，安然虚报盈利共计近6亿美元。
11月9日，迪诺基公司宣布准备用80亿美元收购安然，并承担130亿美元的债务。当天午盘安然股价下挫0.16美元。
11月28日，标准普尔将安然债务评级调低至“垃圾债券”级。
11月30日，安然股价跌至0.26美元，市值由峰值时的800亿美元跌至2亿美元。
12月2日，安然正式向破产法院申请破产保护，破产清单中所列资产高达498亿美元，成为美国历史上最大的破产企业。当天，安然还向法院提出诉讼，声称迪诺基中止对其合并不合规定，要求赔偿。
2.安然模式的破产
首先遭到质疑的是安然公司的管理层，包括董事会、监事会和公司高级管理人员。他们面临的指控包括疏于职守、虚报账目、误导投资人以及牟取私利等。 在10月16日安然公布第二季度财报以前，安然公司的财务报告是所有投资者都乐于见到的。看看安然过去的财务报告：2000年第四季度，“公司天然气业务翻升3倍，公司能源服务公司零售业务翻升5倍”;2001年第一季度，“季营收成长4倍，是连续21个盈余成长的财季”„„在安然，衡量业务成长的单位不是百分比，而是倍数，这让所有投资者都笑逐颜开。到了2001年第二季度，公司突然亏损了，而且亏损额还高达6.18亿美元!
然后，一直隐藏在安然背后的合伙公司开始露出水面。经过调查，这些合伙公司大多被安然高层官员所控制，安然对外的巨额贷款经常被列入这些公司，而不出现在安然的资产负债表上。这样，安然高达130亿美元的巨额债务就不会为投资人所知，而安然的一些官员也从这些合伙公司中牟取私利。 更让投资者气愤的是，显然安然的高层对于公司运营中出现的问题非常了解，但长期以来熟视无睹甚至有意隐瞒。包括首席执行官斯基林在内的许多董事会成员一方面鼓吹股价还将继续上升，一方面却在秘密抛售公司股票。而公司的14名监事会成员有7名与安然关系特殊，要么正在与安然进行交易，要么供职于安然支持的非盈利机构，对安然的种种劣迹睁一只眼闭一只眼。
安然假账问题也让其审计公司安达信面临着被诉讼的危险。位列世界第五的会计师事务所安达信作为安然公司财务报告的审计者，既没审计出安然虚报利润，也没发现其巨额债务。今年6月，安达信曾因审计工作中出现欺诈行为被美国证券交易委员会罚了700万美元。
点评：安然事件虽然是一个单纯的经济事件，却在全球范围内掀起了一阵狂波巨浪，所有的矛头都指向了美国的经济制度，撼动了美国为之骄傲的经济体系。在9•11事件之后，美国政府主动出击，对恐怖袭击行为坚决进行打击，无论从道义还是力量上来说都受到世界人民的支持。但是安然事件却让山姆大叔的颜面扫地，自己内部机制出现大窟窿，对世界造成了很坏的影响，受到人们的严厉指责，而补救还得靠自己。
但是，在美国的这两大事件当中，美国人的危机公关，化被动为主动来解决危机的做法，是值得学习和讨论的。
(二)安然事件带来的结果
不管是企业还是社会，都在面临着各种不确定性的风险，如果没有对这种风险进行充分的认识，在前期阶段加以防范和阻止，就有可能酿成大祸。从安然事件中我们可以看到以下几点：
1.会计丑闻
现在的社会是经济社会，经济社会是一个市场进行资源优化和资源配置的过程。资源在优化配置、自由流动的过程当中，有个依据和指向，那就是会计信息。我们资源怎么去优化配置?通俗一点就是说，买股票的时候，买谁的，怎么去买?这些就要依靠会计信息所反映出来的内容。
会计信息是市场的一个指向标，一旦会计信息机制失灵，整个国民经济就会混乱。安然的假账事件让外国投资者对美国投资回报的信心丧失，大量国际资金抽离美国，外国对美国的投资下降近 60%，同时对中国的投资上升近15%。
2.安然事件对美国股市的影响 美国是世界上的经济强国，在很多方面都实行霸权主义和强权主义，然而真正让美国在全世界人民面前低下头颅的是安然事件。安然事件反映的是整个会计信息机制和体系制度，特别是经济基础上的漏洞和缺失，对此美国必须进行反思。9•11让美国的股市跌了近1000点，而安然事件之后，2002年美国股市连续下跌，远远突破了1000点。
萨班斯-奥克斯利法案
安然事件不只是安然公司的一个事件，而是由会计丑闻引发的对整个会计体系的质疑，这种质疑对美国的影响是巨大的。为了应对这种危机，解决由会计体系缺陷造成的恶劣影响，完善社会的经济制度，当时美国有两位议员提出一种议案，叫萨班斯—奥克斯利法案。这个法案从以下11个方面来管制以会计信息为主体的市场资源配置，以及与会计信息相关的权利、责任义务和法则等。
(1)上市公司会计监管委员会; (2)审计师的独立性; (3)公司的职责;
(41)加强财务信息的披露; (5)分析员的利益冲突;
(6)证券监管委员会的资源与权限; (7)研究和报告;
(8)公司和徇私舞弊的责任; (9)加强对白领刑事犯罪的惩罚; (10)公司税务申报表;
(11)公司的舞弊行为及应承担的相应责任。
(一)萨班斯—奥克斯利法案的意义
经过安然公司的假账事件对经济社会的冲击之后，美国出台了专门针对会计制度的萨班斯—奥克斯利法案。这项法案主要解决了监管、中介机构和企业内部财务管理三个问题，从这项法案中我们也可以学到一些做企业的规则的道理。
1.法案解决的问题
以前人们总是认为美国的会计制度很完善，几乎无懈可击，但事实证明任何看似完善的制度都有可能遭受风险的袭击，演变成对企业和社会的巨大危害。美国出台的这项法案主要解决了以下三个问题： Æ监管问题
在安然事件之前，美国经济是自由主义式的发展，也就是民不告，官不理，当股民最后上当了，亏损了，最后发现了虚假的会计信息，才去找政府部门解决问题。美国的会计准则是由社会中介机构和社会团体公认形成的，没有很大的强制性。与中国会计准则不同，中国会计准则是由中华人民共和财政部统一制定，具有强制性的法规特征。
安然事件发生后，美国意识到自治式的会计信息有极大的漏洞，所以必须加强管制，成立会计监管委员会，对企业的会计信息进行监管。 Æ中介机构问题
美国的中介机构不独立。安然在整个发展过程当中，它的品牌、业务和战略都是没有问题的，但是很多项目在具体管理和落实当中出现了一些问题。例如在印度投资的电厂暂时没有盈利，但是股东又要分红，又要和竞争对手、标杆企业进行比拼赛跑，于是找到安达信咨询公司出谋划策。
安达信帮助企业通过各种延伸产品，包括在自己的内部进行大量的交易产生利润，也就是把钱从左口袋弄到右口袋。可是没有现金流怎么办?于是安达信又给安然设计一个方法，就是SPE实体。通过联合投资的公司，进行银行贷款，沟通项目的操作，让现金返回到公司的母体，成为现金流，再用这种方式进行分红。
作为中介机构，安达信对安然公司的账进行检查的时候，当然对自己做过的账持肯定态度，向股民保证没有问题。这样的双面角色导致了安达信这种中介机构失去了独立性。 所以在这项法案中对中介机构的业务行为专门做了限制性和规范性的规定，防止中介机构出现监守自盗的问题。
Æ企业内部财务管理的问题
安然事件之后全世界的企业对会计信息制度的重视上升到了一个前所未有的高度。首先，加强了高层人员的责任。公司的财务领导肩负着会计的重任，下面做好财务报表，子公司上交到母公司，母公司要合并报表，合并报表做完上报国资委，或者再报证监会、财政部等。如果报表中出现问题，发现公司有做假账的行为，要追究的就是领导的责任。
但是我们实务操作过程当中，发现两个很大的问题。企业出现了会计问题，如果老总被抓，公司的几千员工怎么办?还有，如果他被抓后拒不认罪，比如安然公司的老总被抓后就拒绝认罪，只是说愿意承担责任。这个责任指的是他愿意承担领导责任，没有领导好做会计的属下，会计部门的水平不高，所以才导致现在的后果。看似很有道理，这种说法其实是他把责任推到财务主管身上。所以调查安然事件的相关人员花了几年的时间，用了几千万的巨额成本才让那些高层领导人员伏法。
所以，在萨班斯—奥克斯利法案中，专门明确了公司出现财务问题后，总经理和财务总监应当共同承担责任。
2.萨班斯—奥克斯利法案与内部控制的联系
萨班斯—奥克斯利法案对企业的影响就是加强会计信息的权利区位，意思是公司必须设立审计委员会，审计委员会必须全部是独立董事，专门负责对公司会计信息的管理。通过这样的内部审查，提高公司的会计信息管理机制和层次体系，避免了企业老总个人左右财务信息的局面。
关于企业内部控制的发展在萨班斯—奥克斯利法案第402条款里面得到了一个体现，就是加强管理层对内部控制的评估。
【案例】
萨班斯—奥克斯利法案第404条: 管理层对公司内部控制的评估 该条规定中要求公司年报中包括一份“内部控制报告”，该报告应：
(1)明确指出公司管理层对建立和保持一套完整的与财务报告相关的内部控制系统和程序所负有的责任;并且包含管理层在财务期末对公司财务报告相关内部控制体系及程序的有效性评估。
(2)受委托的上市公司审计师应按照上市公司会计监管委员会对审核约定所发布或采用的准则就管理层关于内部控制的评估进行鉴证并提交报告。此类鉴证约定并不构成单独的约定主体;
(3)SEC在提交的法案相关的报告中这样解释此条的立法目的：“委员会不希望审计师(对内部控制报告的)评估形成单独一份约定或者因此而导致审计费用的增加。”指导SEC进一步要求上市公司披露其是否为高级财务官员制定职业操守规范以及该规范的内容;
(4)指导SEC修改其以8-K表格进行即时披露的相关规则，从而要求上市公司对任何职业操守规范的修改或废止事项应立即进行披露。
点评：这项法案里面对内部控制的相关规定说明了两层意思。第一，需要评估企业有没有内部控制;第二，规定了企业内部控制要做到的程度。企业必须就这两点向美国证监会有个明确的交代。
例如对企业内部现有的业务进行评估，要考察所有的业务是不是被囊括到企业现有的制度里面。没囊括的业务有多少，比例有多大。在所有没被囊括的比例之下，有多少业务已被执行，执行的效率有多高，比如执行了80%，还有20%没有执行，在执行80%里面哪些能够把问题解决，哪些不能把问题解决。企业必须拿出具体的数字进行详细的说明。这就是以强制性的手段和手腕保证企业内部控制的执行，可见健全企业内部控制的必要性和紧迫性。
摘要:内部控制贯穿于企业经营管理活动的各个方面，建立完善的内部控制制度可以保证企业经济活动的正常运转，保护企业资产的安全、完整与有效运用，提高经济核算的正确性与可靠性，保证有关政策、法律法规的贯彻执行，评价企业的经济效益，提高企业经营管理水平，从而实现企业整体目标。
关键词：内部控制 内部控制制度 整体目标
一、我国企业内部控制现状
(一)内部控制管理基础薄弱，控制环境欠佳
内部控制环境不完善会导致企业监督执行不力。由于我国企业普遍缺乏内部控制实践经验，企业自行建立的内部控制制度大多停留在规章制度建设方面，多数企业已经习惯了粗放式管理，再加上公司治理结构上的先天不足以及人员素质等因素，导致我国企业内部控制基础普遍薄弱，单位内控制度明显弱化。另外，企业文化在企业管理中的作用也没有得到足够重视，企业文化建设方面基本处于自我积累、自由放任的形成阶段。
(二)会计信息失真
部分企业未完全按照企业会计准则进行会计核算和披露信息，导致财务报告信息违背真实性原则，不能准确、完整地反映企业的财务状况和经营成果。
(三)内部审计制度形同虚设
一些企业不设立内部审计部门，或虽建立但审计部门的独立性较差，得不到必要的重视和支持，缺少评价体系，对企业内部控制执行的效果好坏，缺乏合理的监督机制，无法肩负起监督职责来做出公正的判断和进行有效的监督，同时内审人员业务素质低，使得内部审计对企业内部管理、内部控制中的作用得不到发挥，企业内部控制可有可无、可好可坏，难以真正实现内部控制，从而提升管理水平。
(四)缺乏风险控制意识
市场经济条件下，经营者的风险态度直接影响着内部控制的健全性和有效性。但目前，我国不少企业管理者还受计划经济观念的影响，采取经营政策时，
往往很少考虑可能存在的风险，缺乏风险控制意识和有效的风险管控机制。这在企业生产经营投资中经常可见，比如有些企业在进行投资过程中，对风险的认识不足，结果举步维艰，负债累累，有的甚至导致破产。面对市场经济条件下的各种风险，企业必须增强风险意识，只有企业意识到了风险，才会主动采取措施，加强内部控制，防患于未然。
二、对我国企业内部控制建设的建议
(一)构建以风险管理为导向的内部控制体系
企业应完善内部控制相关规章制度，提高管理与业务等内部资源的协同效率，同时搭建全面风险管理信息系统框架，利用信息化系统对管理与业务流转进行管控，使公司内部风险控制达到设计目标。企业可按照基本规范和具体规范两个层次来构建：基本规范应是概念性的制度框架，具有强制力。具体规范是参照性的，可以根据自己的实际情况遵照执行，这两个层次缺一不可。通过构建内部控制体系，建立完善的公司治理结构、科学的运营管理体系、明晰的责任监督体系，达到管理制度健全、各岗位责任明确、监督考核完备、内部控制有效、运营生产规范、数据统计真实，有效防范经营风险，确保国有资产保值增值，促进企业持续、健康、稳定发展。
从内部控制具体方法看，基本的、传统的内部控制方法，如职务分离和授权审批控制，在企业中得到较好地运用，而先进的、非传统的内部控制方法，如绩效考评则有待进一步推广运用。
(二)优化内部控制环境
内部控制环境是其他内部控制要素发挥作用的基础，并对其他因素起制约作用。控制环境不完善，管理制度就难以发挥作用，从而增加企业的运营风险，导致控制活动中相关政策与程序难以实施。控制环境作为内部控制其他要素的基础，如果存在极大的缺陷，其他因素即使是构建得再完美，也只能起到事倍功半的效果。所以，控制环境是企业内部控制的核心。
企业要构建积极的内部控制环境，建立事前防范、事中控制、事后监督一系列流程，使企业内部控制由单一的执行制度转变为体系的整体运转与企业文化引导。建立良好的企业文化，形成共有的价值观、信念和行为准则。充分挖掘人的
创造潜力，推行“人人成为经营者”的管理模式，创建以人为本的内控体系即以人为本的指导思想，使整个组织中的员工具有控制觉悟和自觉的控制态度。成熟的企业文化和价值观会潜移默化地影响企业成员的行为。这些影响主要表现在行为的导向、激励以及协调上。通过各种途径对全员进行培训和职业道德教育，让全体职工认识到自己在内部控制中所负的责任及内部控制对于公司和自身的重要意义，从而使所有的人都处于制度的控制之中，保证企业各项工作顺利进行。
(三)建立完善的法人治理结构
实现资产所有权和经营权分离，决策权、执行权和监督权分离，建立健全内部控制，并确保其有效实施。实现权责分配，即根据责、权、利相结合的原则，明确规定各机构的权限和责任，使各机构明确清除各自所承担的责任和拥有的权利，使每位员工不被忽略也不会滥用职权。
从内部控制组织体系看，大多数企业内部控制的决策权掌握在管理层手中，因此，管理者素质的高低会直接影响到企业内部控制的效率和效果。为了进一步提高管理层的内部控制意识，应将企业内部控制最终责任落实到最高管理层，这样可以强化内部控制的设计和实施。并采取更加积极有效的措施激励管理层建立并传达正直品行及正确价值观，优化企业文化，使企业员工正确理解相关政策，树立全体员工正确的是非判断标准，并以管理层的实际行动影响下级员工。当前，我国的职业经理市场刚刚启动，现有的管理者大多缺乏相应的市场经济认识，其知识及执业能力具有局限性，加之管理者自我完善、自我提高的动力和压力不足，造成了管理者整体素质偏低。因此，加快企业职业经理人的推进进程，实行持证上岗，是提高管理者素质的必由之路。
(四)借助于财务工程体系，财务控制与业务控制有效结合
1.内部控制需要和财务治理紧密结合。内部控制虽然是包括会计、财务、业务控制和内部审计监督在内的全面、全方位、全过程控制，但在最终操作上，离不开财务控制。而财务控制以财权的配置为核心，其中授权控制及集权和分权管理等思想也是指导内部控制制度的重要原则之一。
2.科学设置财务组织结构，为“控制活动”奠定基础。建立并完善逐级财务工作核验制度，从会计信息质量、资金资产安全、预结算控制等各方面进行逐级考核、监控，从而强化财务管理控制力度。采用信息化财务控制手段，将业务控
制要求嵌入到财务会计信息系统中，搭建信息沟通的快捷渠道。
3.建立有效的预算考评机制。一是考评时要运用“财务指标+非财务指标”、“市场化+内部化”、“结果+过程”的综合评价体系，使企业长期利益与短期利益相均衡。二是确保被考评单位责任与权利对等，即在预算控制中要对各预算执行主体的经济责任、经济权力和经济利益加以规范，做到责任明确、以责定权、奖惩合理，建立起富有活力、充满生机的预算控制机制，充分调动各预算执行主体的积极性与主动性。三要与企业整体战略目标一致，即考评引导执行主体的行为，实现整体利益一致，确保决策目标实现的持续化与高效率性，使得企业持续健康地发展。
(五)加强内部审计与监督
内部审计监督的有效性严格依赖于企业管理当局对内部审计及内部控制质量的认识上。企业管理层对内部审计的重要性要有充分认识，给予内部审计部门独立性和有效性。内部审计机构应该严格按照内部审计的规范要求和相关法律法规规定，制定适合本企业实际情况的内部审计制度，保证内部审计工作的严格执行。内部审计机构应该整体全面地熟悉并了解本企业的内部控制制度并定期对内部控制有效性进行专门评价，以确定既定政策是否贯彻，建立的标准是否已落实，资源的利用是否合理有效以及公司的经营目标是否已达到。通过内部审计，增加经济效益、防范和化解企业经营风险，充分发挥内部审计经济监督的职能作用。内部审计人员不仅需要更新观念，而且需要提高知识和技能，加强业务能力的培养，另一方面加强道德素质的提高，具备较高的行业操守和业务水平，从而更好实现经营者风险管理目标。
总之，企业经营环境日益复杂，其变化难以预测与控制，内部控制对企业发展的作用更加重要。建立与环境相适应的内部控制制度，使企业发展与环境变化相适应，提高应对各项风险的能力，对企业提高自身管理水平，增强经济效益具有重大意义。
参考文献：
【1】王金珠：浅谈《企业内部控制基本规范》【J】现代商业，2009
【2】勇晖：《企业内部控制基本规范》下公司治理与内部控制解析【J】现代企业文化，2010
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