我国当前个人所得税的改革进程当中, 将其从分类征收的方式改由家庭联合征收, 对综合费用进行扣除的方案一直得不到有效利用, 其主要原因就是政策制定人员认为当前个人所得税的改革时机不够成熟, 对个人所得税的征收意义不够明确, 目前的改革方案也只是小打小闹, 并没有做出较大的改变, 而随着我国社会的不断进步, 进行个人所得税的全面改革, 使其更加趋向于税收公平, 必将受到我国全体国民的关注。
个人所得税作为我国的一项税收来源, 其一个重要意义就是为我国提供一定的财政收入, 其次, 进行个人所得税的征收, 还能起到一种调节贫富差距的作用。我国经济在飞速发展的过程中, 社会两极分化也越来越严重, 故我国政府就必须要采取诸如税收的方式进行调节, 有效地缩短贫富差距。但就当前个人所得税的调节作用而言, 其远不及我国其他税种的征收政策, 且随着个人所得税不断调节扣税标准, 导致通过减少个人税来减少贫富差距的方法实施空间越来越下。个人所得税的征收对象是我国的个体消费者, 如果其不能够进行一定程度改革, 来让社会收入更加公平, 那其对于中低收入人群的负担也只会越来越大, 而高收入群体则可以合理地利用规则来逃税。
造成个人所得税如今的境界, 主要有三个方面的原因:一是我国对于该税种所创造的财政收入长期的过度依赖, 个人所得税作为我国的主要税收来源之一, 为我国提供了较大额的财政收入, 我国很多项目都需要靠个人所得税来维持;二是随着我国“营增改”政策的公布和推行, 个人所得税占据的比重逐年降低, 这也导致了其收入规模的变小, 让很多优化政策没办法有效实施;三是在进行个人所得税改革时, 改革人员往往忽略公平性, 而过于考虑客观因素的影响, 使得真正的公平税收原则一直得不到实施。
纳税人为了得到一定收入而付出的直接费用以及其为了维持家庭生活而支出的基本费用为无纳税能力的费用, 这里说到的直接费用, 是单指纳税人在工作中为得到收入则消耗的纳税人个人的直接费用, 不包含由于其工作性质而产生的工作耗费, 工作耗费主要是指在工作期间产生的交通费或餐饮费等, 这些一般都会补偿在纳税人的个人收入中, 这些费用一般每个地区都有一定差别, 但是也没有非常明显的差距。基本费用则是指纳税人为了确保正常的家庭成员的生存而支付的费用, 该费用包括家庭所有成员的吃穿、受教育以及医疗等。
所谓最低生活费, 就是家庭能保证其基本生活的最低费用, 该部分费用是不用进行纳税的, 而对于超出最低生活费的费用在, 则应按照一定规则进行纳税。在进行最低生活费确定时, 一定要切记不可仅从收入情况进行分析, 单单根据收入情况进行一定比例的划分, 来将其作为标准费用, 也不可仅对当地的几户居民收入情况进行调查, 然后草草确定。相关工作人员必须进行大面积的调查, 综合分析居民收入的平均水平以及生活消费情况, 来确定最低生活费。此外, 由于我国不同地区之间的收入差距非常明显, 故每个地区的最低生活费也应该有不用的标准。
随着我国经济的发展, 个人所得税在不同时期的使用功能有着非常大的不同, 在改革开放初期, 我国财政资源匮乏, 个人所得税也成了当时我国主要维持财政收入的手段, 而到了近几年, 我国经济已经发展到了一个阶段, 国家维持财政收入的手段逐渐增多, 也使得个人所得税占据国家财政收入的份额越来越小, 而在国家贫富差距加大的情况下, 个人所得税用以维持国家财政收入的目的也逐渐弱化, 更多的是为了拉近我国国民的收入差距, 促进社会公平, 故当前实施家庭联合纳税形式的个人所得税, 也应该以社会公平为其主要目的, 尽可能地减少工薪阶级的纳税负担, 对于高收入群体则增收更高的税额, 让贫富差距逐渐缩小。
从税制的分类来看, 其一般有三种类型:综合、分类以及综合与分类的混合, 在当今世界上, 大多数国家都是这三种类型混合存在的, 那些只有综合税制或分类税制的国家极少, 对于一些发达国家而言, 其也做不到全面的综合税制, 只能将某一税制的比重扩大化。对于我国当前的分类增收的方法, 将其全部从分类征收转化为综合征收显然不够现实, 也缺乏客观条件, 这也是我国当前很多进行税收改革的人员不支持进行家庭联合纳税模式的重要原因。但我国现行的这种分类征收模式于我国当前的发展是不够契合的, 不利于社会公平性的达成, 并不能作为我国进行个人所得税增收的可持续方案。为此, 完全可以在现有的分类征收体制上进行改革, 保留部分分类征收的模式, 然后再根据分类征收所确定的基础, 将纳税人的工资收入进行家庭综合费用的扣除, 该方法所进行综合费用扣除的个人所得税并不指纳税人的全部收入, 而是单指其工资收入部分, 通过这种方案, 将分类和综合两种征收方案进行了结合, 缓解了当前分类征收存在的矛盾, 促进了家庭联合纳税方案的部分实施, 有效促进了纳税的公平性, 有利于缓解社会贫富差距而造就的矛盾。
对于不同家庭或不同地区而言, 其收入的支出项也各有不同, 为了更好地进行实施新的纳税方法, 在进行工资纳税费用扣除时, 也应该考虑更多的因素, 如区域经济发展情况、人口因素等, 从而缓解工薪阶级的纳税压力, 确保个人所得税的公平性。如在房产利息上, 很多人都认为应该根据当地房贷的利息, 然后将其折算为一定比例, 在个人所得税中进行扣除, 但这种费用扣除的方法不太合理, 因为我国贫富差距已经形成, 很多富人早已积累了非常多的财富, 那其就能根据该扣除费用标准进行更多房产的购买, 从而从中获取远超于工薪阶级的利益, 故应该以当地租房的一定成本作为费用扣除的依据, 做到更多地为工薪阶级着想。由于各地区的物价有很大差别, 故进行物价的考虑也是一种需要进行费用扣除的选项。当前我国进行该部分税费扣除时, 往往采取的是同样的费用, 其税费的扣除方法一样, 使得各区域的税后收入也相同, 但由于不同地区的消费水平差距过大, 采取这种费用扣除方法往往会导致物价较高地区的工薪阶级在减去基本生活费后, 其实际收入还不如物价较低, 经济不够发达的地区, 使得这些发达地区的工薪阶级产生不平衡的心态, 故在进行该部分费用扣除时, 也需要根据不同地区进行划分, 确定物价不同地区应该采取不同的扣除标准。此外, 家庭人口数量也应该是一个进行费用扣除的选项, 针对我国人口增长趋势逐年下降的情况, 我国也在2016年实现了全面二胎政策, 但也没有起到很好的效果, 其根本原因是生儿育儿的压力远超于以往, 我国工薪阶级很难进行承担, 这也使得我国未来的劳动力可能会出现供不应求的现象, 故我国也应该将对于子女的赡养费用作为依据进行费用的扣除, 让我国工薪阶级能够有更多的工资来进行子女的抚养。
进行家庭联合纳税面临的客观问题是非常多的, 如夫妻都在外地务工, 长期分居两地, 那进行申报的主体就值得商榷, 且对于那些离异的家庭而言, 也很难将其作为一个整体家庭进行申报。为了将这些问题进行有效解决, 就必须要为之建立合理的征税保障措施, 如我国就可首先建立归属地征税方法, 即让在税收收入产生的地方进行征税, 而减少异地征税的情况。其次, 确定综合费用扣除的合理选项, 让纳税人在进行缴纳税款时, 自行申报可以进行费用扣除的选项, 对于那些家庭成员处于异地的情况, 也可给予这些家庭自行选择以哪一块区域作为扣除标准。此外, 还应该对当前的国家优惠政策进行统一, 如减少城乡区域的差别对待, 通过其他扣费方式来予以补助, 从而让征税过程更加简单, 减少进行税收的时间。我国也应该我积极地将现代信息技术引入到税收工作中, 让税收人员能通过该平台对居民的收入和生活情况进行详细了解, 也能进行当地税收的有效统计, 从而帮助税收部门根据准确的税收数据进行相关政策的出台, 让我国的工薪阶级的纳税更加合理。
在现有经济发展结构不改变的情况下, 我国富人和穷人之间的差距只会越来越大, 现有的个人所得税征税政策已经很难进行收入的调节, 对于我国现状的影响是非常小的, 故国家相关人员就必须要对个人所得税进行整改, 让其能够做到以家庭为单位进行纳税。本文所提出的纳税政策仍然只存在于理论阶段, 望相关人员能够从本文中获取一些进行改革的有效途径, 从而将该纳税政策具体实施到我国当前个人所得税的征收当中, 从而让我国能够更趋向于公平正义, 老百姓也有很多的余钱。
摘要：近年来, 由于国家经济的发展, 传统的个人所得税政策已经和当前的实际环境有了一些出入, 也使得越来越多的国民和国家领导开始呼吁进行个人所得税的改革, 而在当前的改革进程中, 改革人员将大部分精力都放在了优化费用的扣除标准上, 却忽略了对综合费用扣除问题的探究。故本文对个人所得税的意义以及当前存在的问题做了简要分析, 探究了以家庭为单位进行综合费用扣除的纳税原则, 并指出了实现该纳税方法的具体策略, 望能给相关人士提供一些参考。
关键词：综合费用,个人所得税,联合纳税
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