财务收支审计向管理审计延伸刍议
摘要:文章主要探讨了财务收支审计向管理审计延伸的主要方法,并提出了完善机制、提高審计人员素质的途径。
关键词:财务收支;管理;审计
一、财务收支审计向管理审计延伸的主要方法
第一,转变观念,合理定位。目前,在作为审计主体的审计人员中,有些人对管理审计存在一些模糊认识,认为在企业管理活动中,管理审计是服务,财务收支审计是监督,担心管理审计会削弱审计监督的职能。事实上,管理审计是监督与服务的有机结合,财务收支审计与管理审计都兼有监督与服务的职能,监督与服务可以统一于一种审计形式之中。管理审计从财务审计入手,在搞好财务收支的基础上,先披露违纪违规问题,再披露管理方面的问题,然后分析原因,找出对策和方法,提出改进管理和提高经济效益的建议。因此,审计人员要引入先进的审计理念,树立管理审计的思想。
审计客体即被审计单位也应转变观念,不能认为审计就是查问题的,不能真正解决企业存在的管理问题。审计客体必须认识到:审计行为真正的目的是促进企业提高竞争力,达到效益最大化,与管理者、被审者的根本目标是一致的,应支持配合审计工作,共同解决企业经营管理中存在的问题。总之,审计的主、客体应努力进行观念自我更新,建立审计监督与审计对象、业务部门的伙伴关系,使审计监督与企业管理相结合,避免孤军作战,使审计工作难以开展。
第二,提高内部审计部门的独立性。独立性是内部审计的基本原则,内部审计的独立性是通过审计机构设置和审计的客观性来体现的。内部审计部门应在整个组织或单位中处于较高的权威位置,直接受最高管理层的领导或授权。只有这样,审计业务才会不受其他部门的干扰和限制,从而有效地行使审计职权。审计部门的独立性有利于审计的客观性。审计部门应独立于管理部门、经营部门之外,审计部门只有独立于被审计活动,才能做到审计结论的客观、真实、公正。
第三,内部审计要立足“内向服务”。管理审计的目的是提高被审计单位的管理水平,帮助他们挖掘提高经济效益的潜力,主要做法是提出改进管理工作的建议。这就要求审计部门必须转变工作重点,立足于企业内向服务,对于企业主要经济活动进行有效控制,真正服务于管理层;要发挥独立的监督、评价职能,正确理解审计的独立性原则,坚持独立审计与积极参与管理相结合,充分发挥企业内审贴近经营、熟知管理的优势。审计人员要扩大视野,将审计视点和分析问题的着眼点从具体经济业务转移到管理过程上来,运用各种分析性审计程序,将传统的直观反映审计发现转变为分析评价内部控制,揭示经营管理、内控体系中的薄弱环节及存在的普遍性问题,分析其深层次原因,提出建设性意见,提高审计服务质量。
第四,从内部控制入手,加强事前事中审计,对企业经济活动实施全过程监督。内部控制是企业自我调节、自我约束、自我监督的一种管理控制系统,是现代企业管理的重要组成部分。审计人员在进行管理及效益审计时,应按照内部控制评审的要求,采用灵活多样的审计方法,对内部控制进行功能性测试和遵循性测试,找出管理上存在的问题和内部控制的薄弱环节,对症下药,从而促进企业健全和完善内部控制,使生产经营活动有序进行。
二、完善机制,提高审计人员素质
第一,建立完善的审计内部激励约束机制。财务收支审计简单易行且审计结果直观,成果易见。管理审计与财务收支审计相比,侧重点有所不同,不仅花费力气大,且直接成果相对不大,但间接成果即审计建议被采纳带来的效益却可能非常大。由于审计人员的工作质量和成效考核指标偏重于审计结果,使得审计人员人为地将管理审计与财务收支审计混淆起来,一方面讲管理审计很重要,另一方面又讲企业经营不规范,违纪违规现象严重,先搞好财务收支审计,再向管理审计延伸,使管理审计停留在口头上。针对这种情况,须在激励和约束机制上做文章,在对审计人员考核时,应加大对管理审计的倾斜,引导审计人员在这方面下功夫,为搞好管理审计提供保障。
第二,审计人员应加强学习,提高业务素质。审计业务涉及企业全部经济活动,是专业性很强且依赖于审计人员审慎性、创造性的劳动。管理审计与财务等管理部门开展的经济活动分析,在性质上是不相同的,前者是一种具有独立性的间接经济监督评价,其本身不具有管理职能,不是直接的管理活动,不能替代管理部门的工作,后者是管理部门结合各自的业务所进行的一种管理活动,两者的目的和程序也不尽相同。这就要求进行审计人员必须具有良好的业务素质,在掌握财务、统计、审计知识的同时,还需掌握企业生产工艺流程、企业管理、决策、市场营销等方面的知识。这样才能找出管理中存在的问题和内部控制的薄弱环节并据此提出建议,帮助被审计单位改善管理,提高经济效益。
第三,抓住重点,改进方法。首先要选好审计项目,结合本单位特点有针对性选择内部控制审计、经济合同审计及营销审计等类型审计项目。一般情况下按照调查、测试和评价的方法,可以查出管理上存在的问题,找出问题的症结及原因,进一步确定审计重点。也可以采用对比法、系统分析法,对市场营销、经营目标、组织、方法、程序、业务流程及营销效果等进行综合检查,寻找管理漏洞和薄弱环节,提出审计建议。
总之,将财务收支审计向管理审计延伸,应作为内部审计工作的核心和今后的发展方向,审计工作的目标应放在提高管理水平和提高经济效益上,其定位应放在“管理、效益”四个字上。
参考文献:
1、孙爱文,尹质荣.财务收支审计的“四个着力点”[J].审计与理财,2008(10).
2、廖怡新.财务收支审计如何向管理审计转变[J].湖南烟草,2008(3).
(作者单位:四川省商业服务学校)
作者：陶俪蓓
财务资料：
1、会计报表及附注
2、上一外汇收支情况表及其审核报告
3、总账、明细账：双币账请列示原币和本位币
4、会计凭证：涉及外币收支的所有凭证(逐笔)
5、所有外币帐户的余额表(含年初余额、本发生额和年末余额)
6、外币及人民币银行存款对账单、余额调节表：全年所有账户银行存款对账单
7、涉外收入申报单、银行收汇凭证：逐笔
8、进口付汇备案表或备案凭证：逐笔
9、出口收汇进料加工批次核销信息登记表
10、本年结汇情况汇总表
11、本年购汇情况汇总表
备查资料：
1、企业法人营业执照、外商投资企业批准证书
2、成立批文、变更批文
3、公司章程及补充章程
4、企业组织机构代码证
5、外汇登记证、外汇账户开户通知书、外汇账户变更有关资料
6、海关登记证
7、最近一期的验资报告
8、已审计的本会计报表
更多信息，请联系项目负责人：王军
会计师事务所
公司地址：金水路80号
电话：
(一)综合资料
1、企业概况、盖有近期年检章的营业执照、企业章程、资质证书、验资报告
2、组织机构代码证、税务登记证、行业资质许可证
3、期间利润分配方案及相关的股东会决议等重要的文件资料
(二)财务报表项目资料 审计期间：经理或法人任职期间
1、期间账本、会计凭证、财务报表及历年审计报告
2、期间各月纳税申报表、所得税汇算表
3、银行对账单、银行存款余额调节表(大额的应注明经济业务内容和期后账务处理凭证)
4、存货盘点表、盘盈/盘亏的说明
5、短期投资明细表、凭据或委托保管凭据
6、固定资产盘点表房屋建筑物权属证明、他项权证、竣工交验文件，购房合同、竣工结/决算资料、车辆行驶证、购车发票、机器设备的购买发票、合同
7、在建工程有关证书(建设工程规划许可证、建设用地规划许可证、施工许可证、预售许可证、土地使用权证等)、平面图、施工合同、预算、工程进度报表及付款情况、有关批复、决议或文件、入账凭证
8、长期投资：有关决议、批文、章程、划款凭据、验资报告、股东出资证明，已审计的财务报表及审计报告
9、无形资产：权属证明、入账凭证、土地使用权出让合同/划拨文件，规划部门批文
10、短期、长期借款：借款合同、资本化与费用的利息分摊、询证函
11、期间营业费用、管理费用、财务费用明细表
12、企业认为需向审计人员提供的重要情况、资料或审计人员在审计过程中要求提供的其他资料
四川广源会计师事务所有限责任公司
二0一四年六月二十四日
(一)审计需要的企业基本资料
1、公司营业执照、企业组织机构代码证、税务登记证、外汇登记证(如果有)。
2、公司成立的批复文件(如果有)、验资报告、公司章程。
3、上财务审计报告(或会计报表).
以上证照提供复印件，并加盖公章。
(二)审计需要的企业财务资料
1、会计报表
2、使用软件做账的企业可提供具体到明细科目的科目余额表(涵盖全年的发生额和年底数)
3、会计账簿(使用软件做账的企业可导出电子版)
4、会计凭证(使用软件做账的企业可导出全年的凭证序时簿)
(三)针对不同报表科目的财务资料：
1、货币资金：本末现金盘点表、本末银行对帐单、银行存款余额调节表。
2、交易性金融资产：证券公司的证券对账单。
3、应收票据：商业承兑汇票清单、银行承兑汇票复印件。
4、存货：本末存货盘点表。
5、长期股权投资：被投资单位的章程、验资报告、营业执照以及经审计的财务报表和审计报告。
6、固定资产：本末固定资产盘点表
固定资产的产权证明：房屋建筑物的房产证; 车辆的行驶证;
7、本固定资产的购置、报废等董事会的批复文件。
8、无形资产产权证明：产权证明包括专利证书、商标证书、土地使用权证书、购进合同及发票。
9、短、长期借款：借款合同、抵(质)押合同、银行进帐单、货款证、抵押物清单。
10、应付票据：应付票据清单和存根复印件。
11、应交税费：每月或季纳税申报表。
与税务局等往来文件，如税收优惠文件、税务处罚有关文件等
12、与实收资本、资本公积形成相关的公司章程、验资报告。
13、收入、成本、费用、支出等科目：请提供相关的合同、发票等。
对工程项目审计需提供的资料清单
1. 工程建设依据和程序文件：如项目建议书批复文件、可行性研究立项报告审批
文件、环境保护手续批复文件、建设工程规划许可批复土地利用证明、工程招投标资料、初步设计及概算的批复、开工审批等等;
2. 土地征用及迁移补偿的文件及付款情况统计表;
3. 工程项目各及决算日的会计报表(留原件);
4. 工程项目历年会计凭证，历年账簿等(阅原件);
5. 工程物资及设备采购合同、工程结算书及施工合同;
6. 勘察、设计、监理、检验及调试、保险等合同及付款情况统计表;
7. 监理合同及监理报告(意见)书;
8. 项目资本金及其他配套资金到位情况;
9. 所有的借款合同及利息资本化资料;
10. 工程项目对外担保情况;
11. 工程项目历年固定资产折旧计算情况;
12. 历年的纳税申报表和税务机关纳税鉴定;
13. 历年与工程有关的董事会会议纪要(或类似);
14. 公司法人营业执照，公司组织机构图、董事会、管理层、财务人员清单;
15. 外部检查机构的审计(检查)报告及处罚决定书;
16. 企业基本情况表(另附表，盖公章)、业务情况简介及各分支机构基本情况;
17. 主要会计政策执行情况调查表(另附，盖公章);
18. 管理层声明书原件(另附，盖公章);
19. 审计人员根据审计进度情况，认为需提供的与工程审计有关的其他资料。 上述资料，除特别说明，均阅原件，留复印件。
企业年检审计需提供的资料
1、设立时或增资后的验资报告、公司章程及章程修正案、上一审计报告复
印件;
2、营业执照副本复印件;组织机构代码证复印件
3、截止到12月31日的银行对账单、现金盘点表;
4、年末资产负债表、利润表、现金流量表，股东权益变动表、财务报表附注;
5、库存材料、产成品、低值易耗品盘点表。(注明：名称、单价、数量、金额) (附带进货销货的部分发票复印件或进出货单复印件，购货合同);
6、固定资产盘点表(注明：名称、原值、数量、本年计提折旧、累计折旧、使
用年限);
7、往来明细表(应收账款、其他应收款、预付账款、应付账款、其他应付款、
预收账款(注明：单位名称、金额、账龄);
8、各月主营业务收入、成本明细表;
9、管理费用、营业费用、财务费用明细表(按二级科目分类);
10、其他各科目明细;
11、本纳税申报表及完税证明;
12、本年计账凭证、账册、报表。
如企业存在以下情况，还需提供：
以实物出资或经营期间购买的的资产的产权证明(土地证、房产证、车辆行驶证等);
2、借款合同及票据复印件;
3、长期股权投资的股权证明;
4、房地产开发项目相关文件;
5、增加的固定资产发票复印件;
6、往来款项(大额)询证函。7票据的台账如为外资的，还需要
廊坊嘉泽会计师事务所0316-5626965
联系人：电话：QQ:
为了认真落实《哈尔滨学院2010年工作要点》，按时完成内部审计工作计划任务，哈尔滨学院审计处定于2010年3月至8月开展哈尔滨学院2009年度财务收支审计工作。为了保证审计工作有序推进，特制定实施方案如下：
一、审计目的和依据
为了做好学校各项财务制度的督促落实工作，进一步规各单位的经济行为，依据《中华人民共和国审计法》、《审计署关于内部审计工作的规定》、《教育系统内部审计工作规定》开展财务收支审计工作。
二、审计对象和围
审计对象：校财务处及学校所属各预算单位。
审计围：2009年度财务收支情况。
三、审计内容和重点
本次审计的主要内容是校本级财务及学校所属各预算单位2009年度财务收支情况，审计重点如下：
(一)校本级财务
1、内部控制制度和程序是否健全、合理，是否有效执行。
2、收入是否合法、真实，是否及时、足额上缴和入账，有无坐收坐支情况，有无截留情况;对学费、宿费没有足额上交的学生是否有监控和促缴措施。
3、支出是否合法、真实，是否符合国财会制度和学校有关管理规定。
4、预算执行情况如何。
5、有无侵占、挪用、私分资金和套取现金等题。
6、往来款项是否定期核对和催还，有无相关记录。
(二)学校所属各预算单位
1、收入是否合法、真实，有无坐收坐支情况，有无截留情况。
2、支出是否合法、真实，是否符合学校有关管理规定，是否有对方单位相关收款证明。
3、预算执行情况如何。
4、有无侵占、挪用、私分资金和套取现金等题。
5、经费使用情况是否定期公开，公开是否及时、全面、真实、规。
四、审计方式
本次审计采取送达审计与就地审计相结合的方式进行。
五、审计工作程序和日程
本次审计工作从2010年3月开始，至2010年8月结束，具体分以下几个阶段进行：
(一)审计准备阶段(2010年3月10日前)：
1、按照《哈尔滨学院2010年工作要点》和内部审计工作计划的安排确立审计项目，在审前调查的基础上制定审计实施方案，确定审计小组及其成员分工，明确审计目标及重点，安排各阶段审计任务和实施时间。
2、向被审计单位送达审计通知书，采集审计资料。
(二)审查分析阶段(2010年3月11日至2010年7月10日)：
根据审计实施方案，针对审计内容和重点，采用符合性测试和实质性测试的方法，审查被审计单位内部控制制度和程序设计的适当性及其运行的有效性;审查测试被审计单位财务收支的合规性，并在检查测试的基础上进行分析性复核。具体程序分两步实施：
1、审查会计凭证、会计账簿、会计报表和有关内部控制制度，并进行相关测试和评价。
2、针对第一步审查中发现的情况和题，到各有关单位进行进一步询证，取得相关审计证据。
(三)总结报告阶段(2010年7月11日至2010年8月31日)：
1、审计员对审查分析阶段形成的审计工作底稿进行分析、总结，形成审计报告初稿。
2、审计组长复核审计工作底稿和审计报告初稿。
3、审计小组与被审计单位交换意见。
4、综合以上情况，形成审计结论，作出审计决定，提出审计建议，最终完成审计报告。
5、将审计报告报送学校领导审批。
(四)督促落实阶段
按照经领导批准的审计决定和审计建议，督促被审计单位完成整改落实工作。
(五)审计终结阶段
工作完成后，将全部审计资料进行整理和归档。
六、审计分工
为顺利完成审计工作任务，成立由孙志国担任组长，杨佳林、张伟为审计员的三人审计小组。审计组实行组长负责制，审计员根据组内分工履行工作职责，互相配合完成审计事项。具体分工如下：
审计组长：负责组织审计实施、复核审计工作底稿和审计报告。
审计员：负责审计实施的各项具体工作，主要包括：资料采集、审查资料、审计取证、编制审计工作底稿和审计报告、督促整改落实、审计材料归档等。
七、审计工作纪律和要求
审计人员在实施审计过程中必须严格遵守内部审计准则的有关规定，按照本方案的日程安排如期完成审计工作任务，在工作中做到独立、客观、正直、勤勉，保持廉洁，保守秘密，努力践行内部审计人员职业道德规的各项要求。
推荐阅读：
财政收支预算06-19
财务经理交接清单06-16
工会XX年工会经费收支决算说明07-01
财务预算审计06-10
会计、审计、财务管理选题06-05
咨询单位财务审计报告06-06
加大农村财务的审计力度07-07
财务审计经理的主要职责06-21
