最早开始研究审计收费影响因素的是国外学者Simunic, 20世纪80年代, 他开创了审计收费的研究先例, 运用多元回归模型, 考察了影响审计收费的十个因素, 研究发现影响审计收费的最重要因素是上市公司的规模及总资产情况。在此基础上, Simunic (1980) 创建了审计定价模型, 为以后研究奠定了基础。从此以后, 审计收费的研究受到国外学术界广泛关注。而我国对审计收费影响因素的实证研究从2002年开始。王振林 (2002) 设计发放调查问卷分析我国审计市场, 发现上市公司规模、业务复杂性是影响我国审计收费的主要因素。
本文主要从被审计单位规模、盈余管理和会计师事务所规模以及公允价值计量四个角度对现有文献进行梳理分类及汇总。
事务所在承接业务活动时, 通过双方谈判进行审计定价, 此时事务所往往会考虑客户公司的规模。国内外对此方面的研究颇多, 尽管得出的研究结论不尽相同, 但几乎所有的学者都认为上市公司规模会影响审计收费。李卓 (2004) 用企业总资产的自然对数来衡量客户规模, 实证研究得出客户规模与审计收费呈正相关关系。Anderson、Zeghal分析客户规模与审计收费的关系, 实证检验结果表明, 客户公司的规模很大程度上影响审计定价, 且这种影响是积极的。黄慧芳以总资产的自然对数表示上市公司的规模大小, 采用实证研究法得出其与审计收费呈正相关关系。李祎选取2001-2010年所有A股上市公司为研究样本, 建立回归模型进行实证检验, 分析实证结果得出客户规模会促进审计收费。
Stergios研究上市公司盈余管理程度与审计收费的影响, 实证检验结果表明, 对小客户来说, 盈余管理对审计收费的影响程度显著, 而对于大客户来说, 则影响程度不明显。欧群芳采用非经常性损益的绝对值与期末资产的比率来衡量盈余管理, 研究得出盈余管理程度越高, 审计收费越高。张瑞等人认为盈余管理幅度与审计收费在一定程度上正相关, 进一步研究发现内控质量高时, 审计收费上涨是“审计意见购买”的表现;内控质量低时, 增加审计收费是“业务复杂性的补偿”。谢丹等人把盈余管理分为应计盈余管理和真实盈余管理, 同时引入高管薪酬这一调节变量, 研究发现无论是哪一类盈余管理, 均会导致审计收费增加, 但高管薪酬一定程度上会抑制审计收费的增加。裴育、刘玉冰不仅分析内部控制、盈余管理各自对审计收费的影响, 还分析在不同的内部控制情况下, 盈余管理与审计收费的关系, 研究表明内部控制质量高的情况下, 两者呈负相关关系;在内控质量低的情况下, 呈正相关关系。朱明秀、金姮婷将内部控制、盈余管理、审计定价纳入一个模型中, 分析得出盈余管理与审计定价显著正相关, 但是内部控制质量不同, 这种显著程度会有所不同。由于萨班斯法案实施后, 上市公司利用应计盈余管理来粉饰报表的做法少之又少, 越来越多的公司选择真实的盈余管理。王建平仅从真实盈余管理的角度出发, 研究发现其与审计收费呈正相关关系。然而汪猛以操控性应计利润为盈余管理的替代变量, 研究发现盈余管理与审计收费没有显著影响。
国内外关于事务所规模对审计收费的影响研究已有很多, 但至今为止仍然没有统一的结论。大部分研究结论表明事务所扩大规模会导致审计收费上升, 但也有少数结论表明事务所扩大规模使得审计收费可能不变也可能降低。黄慧芳将事务所按照规模排名分为十大和非十大, 实证检验发现事务所规模越大则收取审计收费越高。刘霞在研究审计收费受事务所规模和品牌声誉以及市场占有率的影响程度时, 将审计市场按照会计师事务所规模标准细分为三大类, 实证研究发现影响程度最大的是品牌声誉, 其次是会计师事务所规模最后为市场占有率。左锐和陈丽丽以我国2014年公布的百强会计师事务所为研究样本, 从多个不同的特征入手研究其与审计收费的影响关系, 结果表明事务所规模和品牌声誉均会对审计收费产生积极影响。王晗通过实证研究也得出了相同结论, 但是在此基础上进一步采用对比分析法, 得出事务所扩大规模只能促进审计溢价, 却对提升品牌效应没有起到积极促进的作用。那么会计师事务所往往会采取什么手段来扩大自己的规模呢?面对僧多粥少的审计市场, 越来越多的会计师事务所为了减少市场竞争对自身的冲击, 常常会通过采取合并的方式来扩大自己的规模, 提高差异化服务进而稳定市场地位。孙柳研究分析得出合并后会计师事务所的审计收费比合并前会计师事务所的审计收费有着明显的提高。张铁铸通过研究分析得出会计师事务所规模不是影响审计收费的决定性因素。李卓以会计师事务所被审计客户的资产规模作为衡量事务所规模指标, 实证研究结果显示事务所规模对审计收费没有显著影响。Pong对英国市场进行实证检验发现会计师事务所规模反向影响审计收费, 这是由于合并虽然扩大了自身的规模, 但是却降低了会计师事务所的市场占有率, 所以会计师事务所只能通过降低审计收入来避免合并对其带来的损失。
目前我国采用公允价值来计量企业的资产和负债已成为趋势。在实施公允价值计量之后虽然使得会计信息的相关性提高, 但是由于我国市场发展还不健全也不成熟, 所以没有一个统一的标准来衡量公允价值。再加之公允价值计量是建立在价值估计的基础之上, 故而存在很多的主观判断因素和不确定因素, 因此上市公司的管理层往往利用公允价值的不确定因素进行盈余操纵进而掩饰自己的真实操作。杨书怀和夏烁进行实证研究发现客户的的公允价值变动损益越高则事务所收取的审计费用越高。郝玉贵等人研究后金融危机时期的数据, 分析在公允价值计量下资产价值变动如何影响审计收费。Michael L.Ettredge分析美国银行业的数据研究发现由于资本市场上没有统一的标准来衡量公允价值, 这会使得上市公司的财务报表相关性降低, 故而增加了审计的工作难度。审计师只能增加审计程序来降低审计风险, 因此审计师会收取更高的审计费用以弥补支付的成本。黄冰等人以金融行业的上市公司数据为研究样本, 分析得出不同层次的公允价值计量与审计收费的影响程度不同。张复生和赵小寒研究得出上市公司的一些金融工具的公允价值变动因计入损益科目而影响当期利润, 管理者进行盈余管理的行为提高审计风险进而影响审计收费, 而公司产权性质在一定程度上削减了这两者的正相关关系。王守海和刘志强研究我国银行业的数据得出行业专长会使得二者的显著程度增强。康思思在理论分析和已有文献的基础上从不同的视角切入, 不仅从公允价值时间点的计量角度出发分析其与审计收费的关系, 还考虑了公允价值在一段时间内的变化对审计收费的影响。唐嘉尉和刘玉玉在已有的理论基础上运用实证研究分析公允价值计量与审计收费的关系, 并引入审计专长和被计单位谈判能力这两个调节因素。钱爱民和朱大鹏以投资性房地产计量方式为出发点建立多元回归模型, 研究发现采用公允价值计量会使得审计师为降低审计风险而增加审计收费, 地区市场化水平在两者关系起到了抑制作用。
总的来说国内外在审计收费影响因素方面的研究比较成熟, 学术界从不同角度对审计收费进行研究, 逐渐形成比较系统的审计收费研究领域, 一致认为公司规模和业务复杂程度等对审计收费的解释程度很高, 其他方面的因素在一定程度上也会影响审计收费。但目前事务所规模和盈余管理对审计收费的影响, 学术界还没有统一的研究结论。这可能是由于样本选择的时间、研究对象、替代变量、实证研究模型选择的不同而导致的差异性结论。
综上所述通过梳理国内外有关审计收费影响因素的参考文献, 可以看出学者们选择的样本数据, 从最开始的调查问卷法到上市公司自愿披露数据再到强制披露, 样本数据的可靠性逐步提高。国内外关于审计收费的研究已经有很多, 但大多数研究都使围绕理论进行的, 鲜有研究将问题结合实际情况进行分析。因此在以后的研究中, 学术界可以结合特定的环境和具体的政策进行分析, 研究在特定环境下审计是如何定价, 为以后审计定价的发展提供方向。
摘要：审计收费是指会计师事务所向被审计单位提供审计服务时收取服务费用。随着市场经济迅速发展, 审计行业愈发重要。审计收费作为审计市场的热点话题之一, 一直以来都颇受国内外学术界的关注, 国内外关于审计收费影响因素研究有很多。本文主要是对已有研究文献进行系统的梳理和分类及汇总, 以便对审计收费影响因素的国内外研究现状有一个更深一层次了解。
关键词：审计收费,影响因素,文献综述
[1] Teresa Anderson, Daniel Zéghal.The Pricing of Audit Services:Further Evidence from the Canadian Market[J].Accounting&Business Research, 2012, 24 (95) :195-207.
[2] 李卓.审计收费的影响因素研究[D].福州大学, 2004.
[3] 裴育, 刘玉冰.内部控制审计、盈余管理对审计收费的影响研究[J].新疆财经, 2017 (02) 20-26.
[4] 谢丹, 何云, 高会.高管薪酬、盈余管理与审计收费[J].财会通讯, 2016 (06) :7-9.
[5] 唐思思.公允价值信息对审计收费的影响研究[D].湘潭大学, 2017.
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