基于财务视角的中小企业税收筹划研究

中小企业是我国数量最大、最具创新活力的企业群体, 在促进经济增长、推动创新、增加税收、吸纳就业、改善民生等方面具有不可替代的重要作用。据国家工信部的公开资料, 中小企业提供的全国50%以上的税收, 创造了60%以上的国内生产总值, 完成了70%以上的发明专利, 提供了80%以上的城镇就业岗位, 占企业总数的99%以上, 促进中小企业的发展对我国经济社会的健康稳定发展有着重要意义。税收政策作为国家发展的基石, 也是市场经济的重要调控手段, 直接影响各行各业的投资收益水平。对于中小企业来说, 税收政策更是影响其生存发展的主要命脉, 合理的税收筹划可以在一定程度上提高了中小企业的效益, 促进其发展壮大。

一、税收筹划的内涵

综合国内外学者关于税收筹划的研究, 本文认为税收筹划是为了实现少纳税和延迟纳税的目标, 在税法允许的范围内对企业的经营投资等行为系统分析、事前筹划, 以充分利用税法提供的一切优惠条件, 实现企业价值的最大化。准确理解税收筹划的边界有利于企业正确评估税收筹划方案。新中国成立以来, 我国的税收政策不断发展, 关于税收筹划的理论研究也有了长足进步, 很多专家都认为, 在遵循促进发展、公平税负、合理负担三大税收原则的基础上, 政府应该出台促进中小企业发展的税收政策, 同时企业的税收筹划方案应该满足合法性、前瞻性和效益性三原则。税收筹划的终极目标应与企业的整体发展战略相一致, 实现企业价值的最大化。合理的税务筹划离不开财务数据的支撑, 本文拟从财务视角探究中小企业税收筹划的业务内容。

二、我国中小企业税收筹划问题与可能性分析

目前我国中小企业税务筹划存在的主要问题有理念落后, 知识结构更新不及时, 对新的税收政策和新会计准则研究不透彻;筹划方法较为单一, 缺乏全局观;税收筹划方法不专业, 大部分企业选择的是拉拢关系、设账外账及偷漏税, 错误理解税收筹划的内涵, 没有分清税收筹划与企业避税、节税、偷税之间的区别, 这也导致了中小企业的税收筹划水平普遍较低, 对税收优惠政策不太重视, 对新政策反应迟钝, 适应性较差;最根本最重要的问题是中小企业的税收筹划缺乏专业性人才, 作为一种更高层次的财务管理活动, 税收筹划人员既要精通生产经营与财务管理, 也要熟悉相关的税收法律知识。但是中小企业由于规模小、空间小, 在人才市场上很难引进到这样的高层次复合型人才。在现有的税收环境下, 很多中小企业分不清违法偷税和合法避税的界限, 不熟悉税务筹划的途径与方法, 对于如何在依法纳税的前提下依法争取和维护自身的合法利益知之不多, 经常在不知不觉中放弃减少税收支出的机会, 或者盲目行动导致利益损失。

随着我国经济社会的不断发展, 政府对中小企业的扶持力度不断加强, 出台了很多有利于中小企业发展的税收优惠政策, 税收环境的优化为中小企业进行税收筹划提供了可能。政府为了促进特定地区、特定行业的发展会出台不同的税收优惠政策, 在税法框架下, 中小企业的各项业务可以有多个纳税方案, 为其进行税收筹划提供了空间。在会计处理过程中普遍存在的职业判断与政策选择也为中小企业进行税收筹划提供了可能, 同一项经济业务可以有不同的会计处理方法及由此产生不同的税负。人才的匮乏是中小企业进行税务筹划面临的主要问题, 但是专业中介机构的存在可以弥补这一缺陷。

三、新环境下我国中小企业税收筹划业务分析

税收筹划思想应贯穿于企业各项业务的经营过程与财务处理过程, 这也体现了税收筹划方案的前瞻性原则。企业的财务活动包括筹资、投资与利润分配三个部分, 经营管理活动贯穿其中。企业的税收筹划行为与筹资、投资、经营活动以及企业的发展战略是相互影响、相互作用的。受业务规模的限制, 中小企业的筹资活动选择空间很小, 《小企业会计准则》明确规定, 股票或债券在市场上公开交易的小企业, 应当执行《企业会计准则》, 因此小企业募集资金不能依靠股票筹资以及债券发行, 目前我国的中小企业更多的是采用自我积累、负债融资、融资租赁以及商业信用等方式进行融资。自我积累可以保证控制权, 但时间太长, 满足不了企业扩张发展的需要, 也存在双重征税的问题, 无形中加大了企业税负, 这种方式不应该是筹资首选。为了支持中小企业及小型微利企业的发展, 国家要求各金融机构在加强对中小企业信贷风险管控的基础上, 对会计核算健全, 具有良好的会计信用的小企业, 应优先提供信贷支持, 同时规定小企业支付的借款利息全部纳入财务费用, 可以税前抵扣。中小企业在维持合理的负债比率的前提下应充分利用信贷杠杆以助力企业发展。

在具体的财务处理过程中, 为了更有效地进行税收筹划, 应重点关注小企业会计准则与所得税法的差异。第一种是永久性差异, 包括利息所得、不能在税前全额扣除的费用与损失以及会计不确认的收入但税法确认。第二种是暂时性差异, 由于对资产和负债账面价值的确认原则不同而产生的可以在将来转回的纳税差异, 这类差异影响的是纳税的时间, 中小企业应从经营发展的需要出发确定相应的涉税会计政策, 透彻理解各种选择对企业税负的影响, 使财务处理符合税收筹划的要求。

摘要：中小企业的健康发展对我国经济社会的繁荣稳定有重要意义, 科学合理的税收筹划可以为中小企业的发展带来更大效益。本文分析了中小企业税收筹划的必要性与可行方案, 以期对现实中的中小企业税收筹划业务提供一定借鉴。

关键词：中小企业,小企业会计准则,税收筹划,前瞻性

参考文献

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