党建统领新常态下高速公路企业营业收入增收途径分析
[摘 要]通过分析对我国党建统领一切和经济发展新常态下的特征，筛查高速公路车流类型，研判高速公路经营企业面臨的经济形势和挑战，提出高速公路营业收入增收的新途径，创新方式提高顾客粘度。
[关键词]新常态;高速公路;经济形势;营业收入增收;顾客粘度
1 党建统领一切与经济发展新常态的新形势
党的十九大以后，党统领一切成为国有企业经营面临的新形势，如何平衡党委、董事会、总经理办公会的关系和权力界限成为需要破解的路径。中国经济已进入一个与过去30多年高速增长期不同的新阶段。从中国经济发展的阶段性特征出发，适应新常态，保持战略上的平常心态。中国经济呈现出新常态，从高速增长转为中高速增长，经济结构优化升级，从要素驱动、投资驱动转向创新驱动;中国的政治生活也呈现出新变化，经济和政治形势的双重变化引领我国社会建设、社会风尚和文化发展进入新阶段。
2 高速公路车辆流量类型分析
2.1 车流类型变化
如果想知道我国经济发展的究竟怎么样，只要从高速公路经营企业看看大数据分析，了解高速公路上每天有多少货车在跑就知道了。经济运行的整体态势、产业结构的调整布局变化和不同地域的经济活力差别，都能在高速公路上货车和轿车车流量分析出其中端倪。通过分析冀东地区京秦高速、承秦高速、沿海高速、唐津高速的高速公路车流量可以得出如下结论。在2013年以前我国经济发展处于快速发展状态时，高速公路上的货运车辆以运输煤炭、铁矿砂、铝矾土等工业原材料为主。到2019年，以运输原材料的货车明显减少。例如以前北方省份的冬季电煤运输，要求给予运煤的高速路车辆通行费优惠，这两年已经没有这些优惠。
2.2 货物类型变化
这些都伴随着货运结构的大幅调整，随着互联网经济的发展，工业生产性运输减少，电商运输、消费品运输成为高速公路运输的新的增长点。运输原材料、重工业产品的都是五轴、六轴的大吨位车辆，如今兴起的电商运输车辆以三轴车为主，这些物品要求快速运输，虽然也通过航空、铁路运输，高速公路货运仍是其主要运输方式。
当一个地区的经济发展水平达到快速攀升状态的情况下，生产性企业对原材料运输的效率需求依赖高，生产出来的产成品运输效率也会较高，多数情况下货运车辆会走高速公路运输，货车占车辆通行的比例就会就越来越高。在经济发展新常态下，经济结构开始调整，生产性企业对运输效率的要求会发生很大变化，而高速公路货运价格相对较高，铁路运输价格较低，一些车辆选择走地方道路或使用其他运输方式，这也反过来造成了高速公路货车车流量下降。
3 高速公路经营企业面临的新挑战
3.1 智能交通发展迅猛
从外部环境上看，智慧交通发展突飞猛进。交通运输部今年将全力推行非现金支付，广东省已于1月15日实现无感支付基本覆盖;江苏、江西、湖南、山西已实现高速公路收费微信扫码支付全省上线;云南、四川、山东等地高速无感支付试点上线。交通运输部和各省也将推进省界主线站撤销、移动支付、货车ETC、无人值守收费站等工作。
3.2 区域产业结构发生改变
京津冀地区列入国家运输结构调整示范区，将率先实施“公转铁”，煤炭等大宗物资运输已经由公路加快向铁路转移，运输结构的调整必将给运输行业带来阵痛，随之也会带来一系列新理念、新技术、新动能，这些都直接影响高速公路的车流量和收费额。
3.3 基层党建统领生产营业的变化
高速公路企业职工面临工作上更新的压力，夸张的说可以说是“机器吃人”，职工在面对日新月异的变化时在工作中会表现出彷徨与不满，对基层单位的管理也带来很多问题，考验着基层党建能力。”尤其是《中国共产党支部条例》出台后，要求全面加强党的领导，国有企业的党支部要围绕生产经营开展工作，按规定参与企业重大问题的决策，服务改革发展，凝聚职工群众。以前是行政负责人管生产经营，今后要求支部参与决策，党组织首选要担起责任，跟上时代步伐。
3.4 多元化服务呼声也愈发强烈。当前高速公路服务内容已经不仅限于文明服务、便民服务，而是着眼于以司乘需求为导向的路况实时查询、交通管制提醒、最佳行车路线导航、便利的非现金支付、“会员制”优惠、压车带道、单向放行等多元服务，只有明白为了谁、服务谁、满足谁，才能看清改革的方向，提升沿海高速的口碑，在激烈的竞争中实现效益增长。从我们企业自身发展看，企业发展面临新压力。
4 高速公路营业收入增收途径分析
4.1 营业收入占比剖析
高速公路的主要营业收入集中在通行费收入，河北的高速公路经营方略相对保守，通行费收入占营业收入的比重在90%以上，造成这种局面的原因主要是原有的事业单位体制长期固化了经营者的思维。有人戏称为“座商”，坐等车来，不做营销举措，认为没有关系。笔者通过考察广东、安徽和山东高速公路营业状况发现，通行费收入占营业收入的比重降低到60%左右，也就是说依托高速公路的多元经营收入占了很大的比重。通过仔细分析看到，南方高速公路的服务区的营业摊位大部分承包给社会化经营者，有的是化整为零的承包，河北的服务区则还是业主自己经营，经常是“冷落鞍马稀”。
4.2 党组织参与经营决策
十八大以来，高速公路经营企业党委在加强支部组织力建设方面做了相关探索。党群部门以解决问题为着力点，上门把脉问诊，辅导支部书记、委员开展工作，党内组织生活质量明显提升;以考核为抓手，创建了可操作性强的“红旗党支部”考评机制，用考核传导压力、促进落实、激励提升，调动了基层党组织参与企业经营的工作热情。尽管如此，但仍存在许多不容忽视的问题。
4.3 增加营业收入的尝试
尤其是要在党群文化、堵漏增收、降本节支、服务提升四方面。堵漏增收方面重点解决多收费、堵滴漏两项工作中制度方面存在的问题。降本节能方面探索尝试在制度层面培养全员节约的习惯、确保让每一分钱都用在刀刃上。服务提升方面重点解决如何提升司乘的过程服务体验，满足行驶过程中的迫切需求。各部室、单位结合自身职责做好调研方向的选择和安排。
4.4 经营队伍的营销能力提升
目前收费队伍年龄偏大，知识结构调整难度加大，家庭负担逐年增大，现在职工队伍的素质及业务能力与企业发展迫切需要之间的矛盾凸显，给企业发展带来后劲不足。这就需要我们更加注重人才的培养和使用，畅通职工职业发展通道，重视发现和选拔创新实干型人才，为企业发展提供持久动力。解决队伍素质提升瓶颈与企业发展迫切需求之间的矛盾。在日常生活中，广大职工都会遇到事业爬坡、谈婚论嫁、赡养老人等人生关键阶段把职工遇到工作和生活上的问题当回事，积极想办法帮助解决，真正把职工当成自家人。
4.5 提高高速公路的顾客粘度
所谓顾客粘度，指的是客户对于一个品牌、一件商品或商家的依赖感和再消费期望值，它是由顾客的忠诚、信任与获得的良性体验等结合起来而形成的。依赖感越强，再消费期望值越高，客户粘性就越高。
对于高速公路来说，提高顾客的粘度主要有一下途径：路面平整度、道路畅通率、快速通行效率、快捷收费体验、道路救援能力。路面平整度和道路畅通率属于公路养护能力范畴，无论是事业单位管理体制还是敬业企业管理体制，都能达到良好的结果。快速通行效率取决于路面车道数量和车流结构比例，这两个因素不以人的意志為转移。快捷收费体验在现阶段下，可以通过加快实施货车ETC、移动支付的硬件现代化更新和提升工作人员的技术熟练度来达到。道路救援能力是考验高速公路经营者的重要指标，目前河北的高速公路采取的委托一家救援拖车公司来处理交通事故情况下的道路清障工作，广东交通投资集团采取的委托多家救援服务者的模式，要求就近选择救援服务，30分钟之内到达事故现场。这种模式相对于河北的模式在时间和效率上有较大提升，也对快速通行效率提升有帮助。
参考文献：
[1]冯阳春.重庆探索“高速+旅游”深度融合[J].中国高速公路，2016，4.
[2]邢建康.国企要把党建工作贯穿在生产经营环节中[J].党建，2017，2.
[3]吕洪奎.一位经营者眼中的未来服务区[J].中国高速公路，2016，07.
作者：臧劲松
摘要:本文主要分析了我国金融业营业税制结构问题，然后对营业税､增值税为代表的间接税进行了局部均衡分析，再对营业税改增值税的可行性进行探讨。最后对完善我国金融税制提出了建议，以期对我国金融税制改革有所帮助。
关键词:金融税;税负效应分析;税制改革
一､问题的提出
目前，我国金融业务要缴纳营业税､所得税､城市维护建设税､印花税､教育费附加税等。金融业营业税税负为5.2%，大大高于其他行业3%的平均税负水平。我国金融业流转税负较重的原因有:
一是营业税是按照营业额全额征税;二是金融企业的进项税额不能扣除，金融企业是增值税和营业税双重承担者;三是由于营业税是按权责发生制的要求征税的，在滞收利息较高时，银行所承担的实际税负就要比法定税率高;四是目前对一般性贷款按照利息收入全额征收营业税，对外汇转贷按照利差征收营业税，而内资银行的业务主要以人民币贷款为主，外资银行以外汇转贷为主，所以外资银行税负远低于内资银行;五是金融机构间的往来没有纳入营业税征税范围。金融机构往来收入是指商业银行之间，商行与央行之间，以及与非银行金融机构之间的资金账务往来，并按约定的利率互相计息取得的收入，目前国内银行的金融机构往来收入所占比重较大且日益增加，有些银行甚至超过50%，对往来收入不征营业税有违市场经济原则，也是银行资金运用效率低下的重要原因。
二､间接税税负对银行经营业务的影响
李文宏(2005)，平新乔(1995)，顾晓敏(2005)对税收制度与银行经营行为进行了一定的研究。国外学者Atkinson(1980)对直接税与间接税配置进行了讨论，指出了直接税和间接税的差别在于:在福利损失最小的这一点上，直接税优于间接税，所得税用于筹措税收收入，间接税实现公平。目前的金融业营业税税制已经对金融业，特别是银行业的发展不利，也与营造合理的金融生态相违背。因此分析营业税对银行业经营行为的影响，探讨营业税与增值税税负效应，对我国金融业持续健康发展将是大有裨益的。
1､模型的设计。
商业银行的标准模型可以认为是经营目标和商业行为的结合，可以假定(1)没有交易费用，信贷市场是完全竞争市场;(2)考虑到我国商业银行的主要业务为存贷款，并产生成本，其利润来源于利息收入与经营成本的差额，考虑呆坏账准备的提取;(3)资金来源为存贷款､金融机构往来款项､超额准备金;(4)虽然新证券法修订后放松了银行资金入市的限制，但是新证券法指引意义大于实际，具体的操作法规产生效果还有待时日，因此我国商业银行的资金主要还是通过同业市场进行的，结合哈维尔·指雷克斯(2000)､李文宏(2005)思路，建立商业银行的模型:
令X，S1，E，R分别为银行贷款额､银行同业市场资金的出账额､超额准备金､法定存款准备金。Y，S2，H分别为存款额､银行同业市场的进账额和自有资本。这样，银行资产负债平衡等式为:
3､增值税效应分析。
虽然我国银行业目前并未开征增值税，但是我们可以在局部均衡分析下探讨增值税对我国信贷行为的影响。假定银行信贷行为的需求和供给弹性既定，SS与DD分别代表增值税前的贷款供给曲线与贷款需求曲线，DD'表示增值税后的供给曲线，DD与ss决定的均衡价格P0，均衡数量是Q2，DD上移形成DD'，Pd是借款付出的价格，包含两个部分内容:银行收益价格PS，增值税销项税款T，Pd=Ps+T，在新的均衡条件下， 借款者支付的价格提高了，提高了Pd-P0，银行的收益价格降低到PS，降低了P0-PS，由此可见，增值税负转嫁的规律是:银行信贷的税负是由银行和借款者共同负担的，负担的比例取决于银行信贷供求弹性大小，负担份额的多少取决于银行信贷的供给弹性和需求弹性的对比关系，而且成正比关系。
税率越高，转嫁比例越大，银行税负率也越大;反之亦然。但我国为混合流转税制，因此银行承担的增值税是转嫁不出去的。
同时，银行承担的增值税税负与我国银行信贷资金的供给需求弹性有关，并决定了税负转嫁程度。
4､营业税改增值税的可行性探讨。
综合分析可知，营业税对我国金融业的影响较大。主要的原因在于我国银行金融机构基本在城镇，所以城市维护建设税为7%或5%，同时金融业存在大量交易合同印花税一般按照交易额向交易双方征收，印花税负偏高，综合考虑各种税计算得出:
银行一般金融业务的综合流转税负担率=营业税+城市维护建设税+印花税+教育费附加税=5%+5%×7%+0.005%÷rL×100%+5%×3%。中国人民银行决定，自2007年3月18日起上调金融机构人民币存贷款基准利率，金融机构贷款基准利率rL已经上调一年期贷款基准利率为6.39%，因此一年期的贷款综合税负为:5%+5%×7%+0.005%÷6.39%×100%+5%×3%=5.5782%。
5.5782%大大高于邮电等行业3.3%的综合税率，虽然同为高利润服务业，邮电业税负仅为金融业的60%。混合流转税制下的金融业税负高于单一增值税制下税负。当增值税率为17%，金融业营业税率为5%时，64.71%既是混合流转税制和统一增值税制下金融业税负均衡点的增值率，混合流转税制下的税负过重。
现在假定对金融业开征增值税，由于金融服务难以确定增加值，因此可以考虑4%的简易征收率，以此消除重复征收增值税的问题。可以通过银行的毛利率来推算出增加值率，并以此确定增值税率。
假定银行机构实行生产性增值税，适用17%的销项税率，且能可靠计量进项税额。可以将银行业的税基转换为“增值额”，便于税负比较。我们用三种方式确定其增值额，然后将实际缴纳的营业税与增值额相除，换算成相应的增值税税率，本文决定将工资､薪金和利润的总和作为增值额，此方法考虑了进项抵扣的因素，对增加值的估算准确。得出增值率约为29%。假设实际税负为4%，设c为银行的经营成本，M为毛利率，增值税率以17%计算，根据等式可以得到:
可以得出M约为27.52%，如将实际税负定为3%，M约为20.65%，前面经测算可知，我国银行的毛利率在20%-30%之间，因此对银行征收3%-4%的增值税是比较合适的。
三､建议
结合我国的实际情况，国有商业银行由于资产质量不高，不良贷款较多，滞收利息比率较高，需用营运资金为大量应收未收利息垫付税款，其实际实现的利息收入承担的税负远远高于法定税率。而从国外情况看，金融业务一般纳入增值税征收范围，且多数国家对银行信贷等主要金融业务免征增值税因此其进项税额不能扣除，对于一些辅助性业务如提供保险箱服务等，则按照一般情况征收增值税。
首先，要对金融机构往来课征营业税，降低金融业营业税负。考虑到对地方财政的影响，可采取逐年降低税率､逐步调整到位的方式;适当调整中央地方分配额，还可以对财政承受能力强的地区进行先行试点再推广。
其次，应适时开征增值税，我国增值税改革已逐渐深化，东北地区增值税改革成效初现，因此进行金融业的增值税改革应该提上日程。也可采取先试点，总结经验，再逐步推广的办法。
最后，应该把金融税调节资源配置效率的作用､矫正金融负外部性结合起来进行金融税改革。金融负外部性是由于金融行为的私人成本向社会的溢出而导致的公共社会福利的损失。由于我国金融的脆弱性使得金融业在金融动荡导致的金融风险极大。同时国有商业银行大部分经营性损失以及资产贬值损失实际上由财政注资承担如国家多次动用外汇储备注资四大国有商业银行，形成直接的负外部性。因此金融税制不仅是政府调控金融产业的重要的手段，并且是满足公共产品需求的融资手段，在考虑满足公共产品需求下进行金融税制改革更符合我国经济现状。
参考文献:
[1]国家税务总局金融税收政策研究小组.关于我国金融税收政策若干问题的研究[J].税务研究，2002(11)
[2]王聪.中国银行业税负分析[J].金融研究，2000[7]
[3]中国金融税制改革小组.中国金融税制改革研究M.北京:中国税务出版社，2004
[4]李文宏.中国银行业税制结构的选择[J].国际金融研究;20052
[5]平新乔.财政原理与比较财政制度[M].上海:上海三联书店，上海人民出版社，1995，4
[6]顾晓敏.国有银行赢利问题研究[M】.上海:上海三联书店，2005，3
(责任编辑:姜天鹰)
注：“本文中所涉及到的图表、注解、公式等内容请以PDF格式阅读原文”
作者：李 恒 邱向前
【摘要】 文章针对中国现代服务业发展缺乏营业税支持的客观实际，分析了现行营业税征收范围、税目税率设置和减免税政策等税制要素存在的问题，提出了现代服务业对营业税的要求，并围绕税目税率的范围和结构、税收优惠等方面，研究设计了能最大限度推动现代服务业快速、健康发展的营业税政策机制。主张现行营业税征收范围的9个税目,应增(分)设到18个税目共计31个子目，营业税率由4档固定比例和1个幅度比例，调整为7档固定比例和3个幅度比例，营业税优惠中的减免税和“差额计税”范围均需扩大到新兴服务产业投资领域。
【关键词】 新兴服务业; 营业税; 税制改革
现代服务业是依托信息技术和现代化理念，通过对部分传统服务改造升级和创新发展起来的高端服务业。因其具有智力要素密集度高、产出附加值高、资源消耗少、环境污染少等特点以及创造工业需求和引导新型消费等重要功能，从而备受世界各国税收政策的支持。我国早在2002年召开“十六大”时，就确立了“加快发展现代服务业，提高第三产业在国民经济中的比重”的战略目标。但在近十年的工商税收改革特别是营业税法改革中，始终没有作出能满足现代服务业发展需求的积极反应。
一、现代服务业发展需求的营业税征管机制
(一)现代服务业的特征与范围
现代服务业是一个新型的产业形态概念，必须立足产业形态研究其相对传统服务业形态所独有的特征。传统服务业一般具有增加值低、乘数效应小和劳动力素质较差等方面的特点。与之相对应，现代服务业则应具有五大基本特性，即知识性、高附加值性、高素质性、高科技性和新兴性。具体到某一实际的服务行业，它可能同时具有五大特性，也可能只具有其中一两个特性。例如旅游业只具有知识性和高增加值性，而缺乏高科技性、高素质性和新兴性。只有诸如航天中心游和未来的太空游之类的科技旅游，才能同时具备现代服务业的五大基本特性。
广义的现代服务业，既包括新兴服务业，也包括对传统服务业的技术改造和升级，其范围既包含商贸、餐饮、交通运输、仓储、邮电、住宿、洗浴、洗衣等很早就有的“旧式”服务业或传统服务业范畴，还包括现代物流、金融、通信、资产评估、法律、会计、质量认证等知识密集型中介服务业，后者通常称之为“高端服务业”。本文研究的现代服务业，是超越了传统的批发零售、旅游餐饮、交通运输、仓储、邮电等概念，立足新时期的“朝阳产业”即狭义的现代服务业概念。也就是在工业产品进入大规模消费阶段时发展起来的新兴服务业以及部分改造后的“再现活力”的传统服务业。根据世贸组织的服务业分类标准，现代服务业界定为九大类，即：商业服务、电讯服务、建筑及有关工程服务、教育服务、环境服务、金融服务、健康与社会服务、与旅游有关的服务，娱乐、文化与体育服务。结合我国实际情况，笔者将现代服务业范围概括为科研和综合技术服务、商务服务、建筑及有关工程服务、现代电讯与信息技术服务、金融服务、现代旅游及相关服务、中介服务、服务外包、文化与体育服务、教育培训、健康与社会服务、环境服务等十二项服务行业。
与传统服务业相比较，现代服务业是新经济的体现者，从一开始便具有信息化、国际化、规模化、品牌化等优势，更突出了其高成长、高增长、高科技知识含量和强辐射等产业特征，对优化产业结构、提高产业竞争力和城市综合竞争力具有重要的作用。
(二)现代服务业发展对营业税征管机制的客观需求
财政经济学理论表明，经济决定税收，没有经济发展，税收就成了“无源之水，无本之木”;而税收又对国民经济具有调节功能，即通过“杠杆作用”发挥出税收对经济的“抑扬”效应。现代服务业作为国民经济的重要组成部分，其发展速度快慢、规模大小、效益高低，不仅决定着地方经济发展好坏和资源型城市经济转型的成败，还直接影响到地方税收结构和税收水平;而作为一种新兴产业形态，现代服务业在成长历程中的结构优化和竞争力增强等，尤其需要税收的支持。营业税是流转环节税收，直接牵动着现代服务业的每一步运行活动和投资者的每一分收入，如果将之与具有雄厚基础的传统服务业同等征税而不实行“差别对待”，那么这种“新生事物”将很难立足国民经济领域，更谈不上强势发展了。所以，营业税征管机制应与现代服务业需求配套，革除目前不相适应的旧规定，弥补现行法规政策缺陷，制订有利于现代服务业蓬勃发展的营业税制。
二、现代服务业环境下的营业税制缺陷和问题
(一)税目与现代服务业态不相对应
1.墨守陈规，现代服务业受冷漠。现行营业税目仍为1993年确立的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产9个。近年来涌现出的民办基础教育、专业教育、科技推广、环保、动漫、信息、节能等新兴产业，其中科技、环保、节能、信息、动漫、广告、中介与代理、物流、会展等生产性“高端服务业”均已具备独立产业形态，且其创造利税能力强劲，但在营业税征收范围中仍捆绑于传统的“服务业”税目。
2.结构混乱，税收杠杆作用缺失。目前的“服务业”税目包罗万象，涵盖了日常生活、卫生健康和生产经营等各类“服务”，但旅游、广告、代理、中介、咨询、会展、信息等作为工业生产性服务，大都已发展为独立产业形态，但税收待遇却没有差别;同时，运输业按运输途径和手段方式设为陆路、水路、航空、管道等运输和装卸搬运5个税目，当现代物流业兴起，却要横跨“交通运输业”和“服务业”两大范围，境遇十分尴尬。而在交通运输业税目内，货运和客运以及客运中的公共交通业同出租车业，定价标准、成本利润水平差异很大，统统混杂于同一税目内显失公允。
3.个别税目名不副实。随着国内金融市场的日益完善和保险业发展的成熟化，“金融保险业”税目名称已不适应时代发展要求，容易误解为保险业是同“金融业”并列的独立产业。而事实上，它不是独立“产业”，而是“金融业”内一个分工经营并同银行、证券、金融信托与管理、金融租赁、财务公司、邮政储蓄、典当等平行发展的“行业”，其在国内金融市场中完全独立运行并处于强势，与其他金融产业在经营范围、收入规模和盈利水平等方面的差异化越来越明显。因此，不宜将之继续同“金融”并列。
(二)税率与新兴服务业扶持需求不对称
1.结构单一，差别调节功能弱。各类劳务或服务都有特定的目标和对象，运营方式、手段、途径各不相同，所产生的收入价格、成本费用千差万别，而其税率仅有3%(交通运输业、建筑业、邮电通信业和文化体育业)和5%(金融保险业、服务业等)两档。很难体现不同行业之间以及同行业内不同运营项目的差别调节。例如，“交通运输业”税率没体现货运与客运、城市公共交通与个体出租业的差异，邮电通讯业税率没体现强势行业(电信业)和弱势产业(邮政业)之间的差异等。
2.高税率抑制现代服务业发展。税率是税负的标志。对金融保险业、服务业、转让无形资产等实施5%的税率近20年，即使金融危机后工业复苏亟需金融支持，营业税率也丝毫不变，仅在2010年出台截至2012年底之前给予农村信贷3%的优惠扶持;无形资产涉及到企业自主知识产权，是企业核心竞争力的典型象征，《企业所得税法》对企业自主开发新技术、新产品和新工艺形成的无形资产，给予所得税前按实际价值加计150%扣除的优惠，而营业税率规定5%，显然过高并且与企业所得税优惠政策相脱节。
(三)减免税优惠与现代服务业需求脱节
税收优惠包括税后的减免税优惠(又称“直接优惠”)和税前营业额扣除或抵免优惠(又称“间接优惠”)两种。《企业所得税法实施条例》第8条列示的法定免税优惠共七项。其中，直接优惠主要围绕社会公益事业(老幼残育养、婚介、殡葬)、社会福利、公共事业服务和农业生产服务，惠及工业生产服务的仅局限于第七项“境内保险机构为出口货物提供的保险产品”;间接优惠的“差额计税”仅包括建筑业分包工程、广告制作与播报分离的广告业、旅游业和运输业跨境(区)组织旅游和运输、房地产转售(租)等，为生产服务的物流业、信息业、租赁业等，均未涉及。
三、现代服务业发展需求的营业税政策机制
(一)优化营业税税目结构
重新梳理征收范围，必须注重新兴产业并强化企业核心竞争力的提升，突出对技术密集型的高端服务业的支持，增设、分设相关税目，切实做到税目细化，既达到照顾新兴产业发展需求的特定目的，也能满足计税和征管操作简便的需要。建议除了原税目“服务业”外的六个行业两项资产共八个税目保留，原“服务业”新增和分设健康与社会服务业、物流业、旅游业、信息服务业、租赁业、教育培训业、广告及代理业、咨询与中介业和节能服务业九个独立税目。此外，“建筑业”税目分设独立税目“房地产业”。如表1所示。
经过调整后共设立18个税目，不仅保留了原来税目的营业税征收范围，还拓宽到了整个现代服务业领域，形成了税目同所有传统产业和新兴产业的一一对应。
(二)调整营业税率
依据我国服务产业的营业收入水平、获利能力、提升企业核心竞争力需求等多种相关因素，利用经济学方法测定纳税人的实际税负以及营业税负担能力，依此一一对应地设计出具体的营业税率。在税率设计上，房地产业实行5%~10%的幅度比例税率，可规定由各省级政府根据纳税人开发保障房(含廉租房和经济适用房)、普通标准住宅、大户型住宅、豪华别墅等不同房型、地方价格水平和盈利空间等具体情况确定，个人销售非唯一生活居住房应按房地产业税目征税。这样，就可以体现营利性房产同非营利性房产销售的差别调节效果;对应大力扶持信息服务、业务范围和规模逐步萎缩而运营成本不断上升的邮政业务，实行照顾性税率1%;对物流、代理与中介、教育培训这些生产性服务且获利较小的税目，以及涉及到自主知识产权开发的无形资产，也给予适当照顾，确定为1%~3%，但对境内开发无形资产转让给境外单位的，则仍应按5%税率征收营业税;对房地产开发产品、电信业务、文化演出业务等“暴利”项目，则确定为5%~10%不等的较高税率;最后，应纠正原税法对广告制作高税率与广告发布低税率的错误定位，将具有“暴利”特征的广告发布业务由现行的3%上调为8%，而将广告制作这类成本较高相对利润较低的业务由原来的5%下调为3%。最后，由于我国是世界上发展中国家最积极主张并严格落实联合国以及相关国际组织节能减排计划的国家，也是工业规模较大并需要继续大力发展民族工业的国家，节能减排任务十分艰巨，因此应该在营业税政策上首先表明中央政府的意图和决心，建议节能减排服务业实行“0税率”。
(三)完善营业税减免优惠政策
国家应坚持强化间接优惠，逐步弱化直接优惠。除了采取减免税等税后优惠措施，如规定对工业生产服务的“高端服务业”给予开业后免征营业税1—2年，免征期满再减半征收营业税2—4年;对节能减排服务业可以延长减免税期限，比如免征3年后在减半征收5年等之外，更应参照各省区一些先进做法;对特别需要扶持发展的新兴服务业等统一规定“差额计税”等间接优惠办法，比如专利代理服务以专利代理总收入减去付给国家知识产权局专利局的专利规费后的余额为营业额。
四、结论
现行营业税的征收范围和税率已经远远落后于国家经济发展形势需要，其对国民经济的调节功能逐渐减弱，并成为新兴的现代服务业发展的阻碍。只有进行系统、深入的调整和改革，进一步拓宽征收范围，细化税目和优惠政策，并有针对性地安排税率结构和水平，实行不同行业、资产的差别对待，才能发挥营业税对服务型经济的调节功能，使之成为扶持和鼓励现代服务业发展的“助推器”，进而推动工商各业全面发展。●
【参考文献】
[1] 李乾杰，范雅菊.个人所得税存在的问题及对策[J].黑龙江八一农垦大学学报，2004(2)：101.
[2] 李文.激励生产型服务业发展的国家税收政策研究[J].税收与经济，2008(3)：87-89.
[3] 王树锋，刘浩莉.国家税收[M].上海：立信会计出版社，2009(2)：279-283.
[4] Feinstein, Charles. Structural Change in the Developed Countries during the Twentieth Century[J]. Oxford Review of Economic Policy,vol15, pp.35-55,April 1999.in United Stat.
作者：王树锋
对我县营业税收入情况的分析# 县地税局计会股在我国现行的税制中， 营业税是一个开征时间较长的税种。1994年实行分税制以来，营业税又成为地方税收的重要税种之一。那么，营业税在目前地方税的诸多税种中处于什么样的位置?其税源分布状况及增减因素主要有哪些?如何进一步适应经济发展的新形势，搞好营业税管理的观念创新、制度创新、措施创新，确保地税收入不断增长?针对上述问题，现结合*县地税局2002年—2005年6月营业税收入情况，作如下分析如下：
一、营业税是地税收入的主体税种2002年—2005年，我局营业税收入呈不断增长态势(具体情况见下表)。其中2002年至2004年年均增第绝对额达100万元以上，在各税种中，营业税增长绝对额位居第一。营业税占税收税收收入情况表单位：万元时间税种2002 年2003 年2004 年2005 年 6 月底前合计合计15851760186714406652营业税5806637066642613企业所得税13014014552467个人所得税4975115183711897土地使用税31403359163资源税146151247土地xx14207城建税155179185164683房产税11714618051494印花税48607259239车船使用税121111842营业税占总收入比率36.6%37.7%37.8%46.1%39.3%同时，从上表中清楚的反映了我县近年来各税种收入情况，不难看出营业税在各年度都占着较大的份额，2002年我县总收入1585万元，其中营业税完成580万元，占总收入36.6%;2003年我县总收入1760万元，其中营业税完成663万元，占总收入37.7%;2004年我县总收入1867万元，其中营业税完成706万元，占总收入37.8%;200年6月底我县总收入1440万元，其中营业税完成664万元，占总收入46.1%;分年度来看，营业税在整体税种所占的比率在逐年递增，尤其是2005年上半年营业税的增长比率达到了10个百分点，是我县税收收入的突出增长点，也是促使我县总收入超进度完成税收计划的重要因素。因此，从以上分析可以看出，营业税始终是我县税收收入的主体税种，而且增收势头良好，越来越表现出良好的发展前景。
二、营业税增收的主要因素营业税收入分经济类型统计表(表一)单位：万元时间合计国有企业集体企业股份有限公司外商投资企业个体经营有限责任公司股份合作企业2002 年5803329011381812003 年663366116343123842004 年70627087247284792005 年6 月底前664295574063209合计26131263350461537543314营业税收入分税目统计表(表二)单位：万元项目时间税目2002 年2003 年2004 年2005 年 6 月合计合计5806637066642613交通运输、邮政业铁路运输26432633128公路运输12797248192664装卸搬运442414邮政业2122171676小计178166293245882建筑业92177122146537金融保险业71897545280信息传输电信88796567299移动36464763192小计124125112130491住宿、餐饮业住宿578525餐饮2816251988小计33233324113文化体育业543416租赁业326213其他服务业68705056244房地产业55571128滞纳金、罚款12519从上列两表来看，我县营业税分经济类型来看主要来源于国有企业和个体经济两大部分，2005年
对我县营业税收入情况的分析
#县地税局计会股
在我国现行的税制中，营业税是一个开征时间较长的税种。1994年实行分税制以来，营业税又成为地方税收的重要税种之一。那么，营业税在目前地方税的诸多税种中处于什么样的位置?其税源分布状况及增减因素主要有哪些?如何进一步适应经济发展的新形势，搞好营业税管理的观念创新、制度创新、措施创新，确保地税收入不断增长?针对上述问题，现结合*县地税局2002年—2005年6月营业税收入情况，作如下分析如下：
一、营业税是地税收入的主体税种
2002年—2005年，我局营业税收入呈不断增长态势(具体情况见下表)。其中2002年至2004年年均增第绝对额达100万元以上，在各税种中，营业税增长绝对额位居第一。营业税占税收税收收入情况表单位：万元时间税种2002年2003年2004年2005年6月底前合计合计15851760186714406652营业税5806637066642613企业所得税13014014552467个人所得税4975115183711897土地使用税31403359163资源税146151247土地增值税14207城建税155179185164683房产税11714618051494印花税48607259239车船使用税121111842营业税占总收入比率36.6%37.7%37.8%46.1%39.3%同时，从上表中清楚的反映了我县近年来各税种收入情况，不难看出营业税在各都占着较大的份额，2002年我县总收入1585万元，其中营业税完成580万元，占总收入36.6%;2003年我县总收入1760万元，其中营业税完成663万元，占总收入37.7%;2004年我县总收入1867万元，其中营业税完成706万元，占总收入37.8%;200年6月底我县总收入1440万元，其中营业税完成664万元，占总收入46.1%;分来看，营业税在整体税种所占的比率在逐年递增，尤其是2005年上半年营业税的增长比率达到了10个百分点，是我县税收收入的突出增长点，也是促使我县总收入超进度完成税收计划的重要因素。因此，从以上分析可以看出，营业税始终是我县税收收入的主体税种，而且增收势头良好，越来越表现出良好的发展前景。
二、营业税增收的主要因素
营业税收入分经济类型统计表(表一)单位：万元时间合计国有企业集体企业股份有限公司外商投资企业个体经营有限责任公司股份合作企业2002年5803329011381812003年663366116343123842004年70627087247284792005年6月底前664295574063209合计26131263350461537543314营业税收入分税目统计表(表二)单位：万元项目时间税目2002年2003年2004年2005年6月合计合计5806637066642613交通运输、邮政业铁路运输26432633128公路运输12797248192664装卸搬运442414邮政业2122171676小计178166293245882建筑业92177122146537金融保险业71897545280信息传输电信88796567299移动36464763192小计124125112130491住宿、餐饮业住宿578525餐饮2816251988小计33233324113文化体育业543416租赁业326213其他服务业68705056244房地产业55571128滞纳金、罚款12519从上列两表来看，我县营业税分经济类型来看主要来源于国有企业和个体经济两大部分，2005年6月底前我县营业税收入664万元，其中：国有企业入库295万元，主要来源于建筑业和金融保险业及铁路运输;个体经营入库209万元，主要来源于公路运输和其他服务业。从营业税增长情况来看，国有企业和个体经济增幅明显，同上年相比国有企业上半年增长了118%，个体经济上半年增长了47%，说明了国有企业在营业税收入中占了绝对的主导地位，个体经济也在蓬勃的发展，增势良好。同时表明国有经济和个体经济存在着巨大的
1、托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务;
2、残疾人员个人提供的劳务;
3、医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务;
4、学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务;
5、农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治;
6、纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入;
7、境内保险机构为出口货物提供的保险产品。
8、对个人出租住房，不区分用途，在3%税率的基础上减半征收营业税。
9、从2009年1月起，从事个体经营的工商业户，营业税起征点从1200元/月提高到3000元/月。
10、从2009年1月起，大学毕业生、农民工创业从事个体经营，2年内免征营业税、城市维护建设税、教育费附加。
11、自2000年1月1日起，对为安置随军家属就业而 1
新开办的企业，自领取税务登记证之日起，3年内免征营业税;从事个体经营的随军家属，自领取税务登记证之日起， 3年内免征营业税。
12、对为安置自谋职业的城镇退役士兵就业而新办的服务型企业(除广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外)当年新安置自谋职业的城镇退役士兵达到职工总数30%以上，并与其签订1年以上期限劳动合同的，经县级以上民政部门认定，税务机关审核，3年内免征营业税。
13、对自谋职业的城镇退役士兵在从事个体经营(除建筑业、娱乐业以及广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外)的，自领取税务登记证之日起，3年内免征营业税。
14、从2004年1月1日起，对改革试点地区农村信用社取得的金融保险业应税收入，按3%的税率征收营业税。
15、 自2006年1月1日起， 对国家邮政局及其所属邮政单位提供邮政普遍服务和特殊服务业务(具体为函件、包裹、汇票、机要通信、党报党刊发行)取得的收入免征营业税。享受免税的党报党刊发行收入按邮政企业报刊发行收入的70%。
16、 对非营利性医疗机构按照国家规定的价格取得的医疗服务收入，免征各项税收。不按照国家规定价格取得的医疗服务收入不得享受这项政策;对营利性医疗机构取得的直接用于改善医疗卫生条件的医疗服务收入，自其取得执业
登记之日起，3年内免征营业税，3年免税期满后恢复征税;对疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构按照国家规定的价格取得的卫生服务收入，免征各项税收。
17、在2009年12月31日前，个人将购买超过2年的普通商品住房对外销售的不负担营业税和个人所得税。
18、自2009年1月1日至12月31日，个人将购买不足2年的非普通住房对外销售的，全额征收营业税;个人将购买超过2年(含2年)的非普通住房或者不足2年的普通住房对外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税;个人将购买超过2年(含2年)的普通住房对外销售的，免征营业税。
19、对持《再就业优惠证》人员从事个体经营的，3年内按每户每年8000元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加和个人所得税。
对符合条件的企业在新增加的岗位中，当年新招用持《再就业优惠证》人员，与其签订1年以上期限劳动合同并缴纳社会保险费的，3年内按实际招用人数予以定额依次扣减营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税。我省定额标准为每人每年4800元。
上述税收优惠政策的审批期限为2009年1月1日至2009年12月31日。
20、农民将土地承包、租赁给他人从事农业生产的免征
营业税。
21、将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产，免征营业税。
22、股权转让不征收营业税。
23、个人转让著作权，免征营业税。
24、转让企业产权的行为不属于营业税征收范围，不征收营业税。
25、对从事学历教育的学校提供教育劳务取得的收入，免征营业税;对学生勤工俭学提供劳务取得的收入，免征营业税。对托儿所、幼儿园提供养育服务取得的收入，免征营业税。
来源：中国财税信息在线 发布时间：2007-03-28
2006年12月22日，《财政部国家税务总局关于建筑业营业税若干政策问题的通知》(财税[2006]177号)出台并从2007年1月1日起执行。该文件和此前的建筑业营业税政策相比存在以下变化：
一、拓展建筑业营业税扣缴义务人范围
《中华人民共和国营业税暂行条例》第十一条第二款规定：建筑安装业务实行分包或者转包的，以总承包人为扣缴义务人。新文件在此基础上进行了重申并又规定：纳税人提供建筑业应税劳务，符合以下情形之一的，无论工程是否实行分包，税务机关可以建设单位和个人作为营业税的扣缴义务人：①纳税人从事跨地区(包括省、市、县)工程提供建筑业应税劳务的;纳税人在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记的。而此前建设单位和个人有可能成为建筑业营业税扣缴义务人的规定，仅可见于《国家税务总局关于印发〈营业税问题解答(之一)的通知〉》(国税函发[1995]156号)第八条：建筑安装工程的总承包人为境外机构，如果该机构在境内设有机构的，则境内所设机构负责缴纳其承包工程营业税，并负责扣缴分包或转包工程的营业税税款;如果该机构在境内未设有机构，但有代理者的，则不论其承包的工程是否实行分包或转包，全部工程应纳的营业税款均由代理者扣缴;如果该机构在境内未设有机构，又没有代理者的，不论其总承包的工程是否实行分包或转包，全部工程应纳的营业税税款均由建设单位扣缴。
现实经济生活中，施工企业异地施工非常普遍，虽然在税务登记管理方面，国家做出了相关规定，如：①《税务登记管理办法》(国家税务总局令第7号)第三十二条规定：纳税人到外县(市)临时从事生产经营活动的，应当在外出生产经营以前，持税务登记证向主管税务机关申请开具《外出经营活动税收管理证明》。第三十四条规定：纳税人应当在《外管证》注明地进行生产经营前向当地税务机关报验登记，②《国家税务总局关于换发税务登记证件有关问题的补充通知》(国税发[2006]104号)第三条第二款规定：对外来经营的纳税人(包括超过180天的)，只办理报验登记，不再办理临时税务登记。但是，部分异地施工企业仍然游离于税收监管范围之外。此前，一些地方税务机关为了加强管理、防止税收流失，采取了委托建设单位代征的办法，但是因为建设单位普遍存在项目建设过程中不按合同约定及时拨付工程款而由施工单位垫资现象，所以普遍存在建设单位未能及时代征建筑业营业税税款现象。因为委托代征属于民事合同，对于受托方不按规定履行代征税款行为，税务机关只能依据合同要求赔偿;合同如果约定不明确的，双方只好诉诸于法庭。新文件规定建设单位在特定情形下经过税务机关确认，可成为建筑业营业税扣缴义务人，一方面加强了营业税的源泉控管力度，另一方面把不履行扣缴义务的建设单位纳入了《中华人民共和国税收征收管理法》第六十九条的处罚范围。
二、实质性修改建筑业纳税人纳税义务发生时间
(一)建筑业纳税人纳税义务发生时间
新文件规定：纳税人提供建筑业应税劳务，施工单位与发包单位签订书面合同，如合同明确规定付款(包括提供原材料、动力和其他物资，不含预收工程价
款)日期的，按合同规定的付款日期为纳税义务发生时间;合同未明确付款(同上)日期的，其纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业款项凭据的当天。纳税人提供建筑业应税劳务，施工单位与发包单位未签订书面合同的，其纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。主要是考虑以下几点：
1.为了维护建设市场秩序，规范建设工程价款结算活动，按照国家有关法律、法规，财政部会同建设部制订了《建设工程价款结算暂行办法》(财建[2004]369号)，并于第七条强调：发包人、承包人应当在合同条款中对涉及工程价款结算的下列事项进行约定：预付工程款的数额、支付时限及抵扣方式;工程进度款的支付方式、数额及时限;工程施工中发生变更时，工程价款的调整方法、索赔方式、时限要求及金额支付方式;发生工程价款纠纷的解决方法;约定承担风险的范围及幅度以及超出约定范围和幅度的调整办法;工程竣工价款的结算与支付方式、数额及时限;工程质量保证(保修)金的数额、预扣方式及时限;安全措施和意外伤害保险费用。新文件鉴于目前施工合同对工程价款付款日期一般有明确约定，调整为按照合同约定付款日期，则《国家税务总局关于营业税若干征税问题的通知》(国税发[1994]159号)第七条规定废止：①实行合同完成后一次性结算价款办法的工程项目，其营业税纳税义务发生时间为施工单位与发包单位进行工程合同价款结算的当天;②实行旬末或月中预支、月终结算、竣工后清算办法的工程项目，其营业税纳税义务发生时间为月份终了与发包单位进行已完工程价款结算的当天;③实行按工程形象进度划分不同阶段结算价款办法的工程项目，其营业税纳税义务发生时间为各月份终了与发包单位进行已完工程价款结算的当天;④实行其他结算方式的工程项目，其营业税纳税义务发生时间为与发包单位结算工程价款的当天。这是因为新文件强调了按照合同中约定的付款日期。而旧文件强调的是根据不同结算办法相应的施工单位与发包单位结算工程价款的当天。这样就解决了旧文件存在的弊端，即发包单位为了不支付工程款故意拖延而不按照约定同施工单位办理工程价款结算时，施工单位由于未进行结算而尚未产生营业税纳税义务。
2.实践生活中，有可能存在不规范的施工合同，没有对工程付款日期进行约定。新文件对此又采用了营业税纳税义务发生时间的基本规定即《中华人民共和国营业税暂行条例》第九条：营业税的纳税义务发生时间，为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。而《建设工程价款结算暂行办法》(财建[2004]369号)第十一条规定：工程价款结算应按合同约定办理，合同未作约定或约定不明的，发、承包双方应依照下列规定与文件协商处理：①国家有关法律、法规和规章制度;②国务院建设行政主管部门、省、自治区、直辖市或有关部门发布的工程造价计价标准、计价办法等有关规定;③建设项目的合同、补充协议、变更签证和现场签证，以及经发、承包人认可的其他有效文件;④其他可依据的材料。
3.《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十八条：纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。该规定仅强调了计税依据，未明确其纳税义务发生时间。新文件在此明确了建设单位提供原材料、动力和其他物资时，施工单位对甲供料的营业税纳税义务发生时间为合同约定付款日期或者未签定合同时施工单位收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天，即和相应工费的纳税义务发生时间同步。当然这里需要注意《财政部国家税务总局关于纳税人
以清包工形式提供装饰劳务征收营业税问题的通知》(财税[2006]114号)：纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务，按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入(不含客户自行采购的材料价款和设备价款)确认计税营业额。
(二)直接明确预收工程价款营业税纳税义务发生时间
新文件直接明确：预收工程价款是指工程项目尚未开工时收到的款项。对预收工程价款，其纳税义务发生时间为工程开工后，主管税务机关根据工程形象进度按月确定的纳税义务发生时间。《财政部国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》(财税[2003]16号)文件中曾间接明确：单位和个人提供应税劳务、转让专利权、非专利技术、商标权、著作权和商誉时，向对方收取的预收性质的价款(包括预收款、预付款、预存费用、预收定金等)，其营业税纳税义务发生时间以按照财务会计制度的规定，该项预收性质的价款被确认为收入的时间为准。此外，《建设工程价款结算暂行办法》(财建[2004]369号)第十二条规定：包工包料工程的预付款按合同约定拨付，原则上预付比例不低于合同金额的10%，不高于合同金额的30%，对重大工程项目，按年度工程计划逐年预付。计价执行《建设工程工程量清单计价规范》(GB50500-2003)的工程，实体性消耗和非实体性消耗部分应在合同中分别约定预付款比例。预付的工程款必须在合同中约定抵扣方式，并在工程进度款中进行抵扣。凡是没有签订合同或不具备施工条件的工程，发包人不得预付工程款，不得以预付款为名转移资金。
(三)明确纳税人自建建筑物对外赠与建筑业营业税纳税义务发生时间
《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》(财法字[1993]第40号)第二十八条第二款：自建行为的纳税义务发生时间，为其销售自建建筑物并收讫营业额或者取得索取营业额的凭据的当天。新文件在重申基础上明确：纳税人自建建筑物对外赠与，其建筑业应税劳务的纳税义务发生时间为该建筑物产权转移的当天。
这样规定主要是因为《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》(财法字[1993]第40号)第四条：单位或个人自己新建(以下简称自建)建筑物后销售，其自建行为视同提供应税劳务。转让不动产有限产权或永久使用权，以及单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产。第二十八条：纳税人将不动产无偿赠与他人，其纳税义务发生时间为不动产所有权转移的当天。
三、明确建筑业营业税扣缴义务人扣缴义务发生时间
《中华人民共和国营业税暂行条例》第十三条仅仅明确了扣缴义务人的解缴税款期限，没有明确扣缴义务人的扣缴义务发生时间。《财政部、国家税务总局关于营业税几个政策问题的通知》(财税字[1995]45号)第四条明确：营业税的扣缴税款义务发生时间，为扣缴义务人代纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。新文件在此基础上进行明确：建设方为扣缴义务人的，其扣缴义务发生时间为扣缴义务人支付工程款的当天;总承包人为扣缴义务人的，其扣缴义务发生时间为扣缴义务人代纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。这样规定比较人性化，符合目前建设单位经常拖欠施工单位工程款的现状，也符合源泉扣缴的主旨。
四、重申建筑业营业税纳税人纳税地点，部分调整扣缴义务人税款解缴地点
《中华人民共和国营业税暂行条例》第十二条：纳税人提供应税劳务，应当向应税劳务发生地主管税务机关申报纳税。《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第三十一条：纳税人承包的工程跨省、自治区、直辖市的，向其机构所
在地主管税务机关申报纳税。第三十二条：纳税人在本省、自治区、直辖市范围内发生应税行为，其纳税地点需要调整的，由省、自治区、直辖市人民政府所属税务机关确定。新文件据此进行了重申。
《财政部、国家税务总局关于营业税几个政策问题的通知》(财税字[1995]045号)第五条规定：营业税的扣缴义务人应当向其机构所在地主管税务机关申报缴纳其扣缴的营业税税款。但建筑安装工程业务的总承包人，扣缴分包或者转包的非跨省(自治区、直辖市)工程的营业税税款，应当向分包或转包工程的劳务发生地主管税务机关解缴。新文件对此做了部分调整，即扣缴义务人代扣代缴的建筑业营业税税款的解缴地点仍然为该工程建筑业应税劳务发生地;但是，扣缴义务人代扣代缴跨省工程的，建筑业营业税税款的解缴地点为被扣缴纳税人的机构所在地。这样规定，主要是为同《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第三十一条保持一致。那么，现在作为代扣代缴跨省工程的扣缴义务人，其解缴所扣缴的营业税税款比较高，需克服路途遥远到被扣缴纳税人的机构所在地解缴。
四、明确机构所在地或者居住地主管税务机关查补权力具体实现方式
《营业税暂行条例实施细则》第三十条规定：纳税人提供的应税劳务发生在外县(市)，应向劳务发生地主管税务机关申报纳税而未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。但是机构所在地或者居住地主管税务机关何时才能履行查补权力没有明确。现实经济生活中，常常发生应税劳务发生地税务机关对纳税人已被机构所在地或者居住地主管税务机关查补的营业税不予认可，要求纳税人再次在劳务发生地缴纳情形。为了减少税务机关之间纷争，避免给纳税人带来不必要困扰，新文件明确：纳税人提供建筑业劳务，应按月就其本地和异地提供建筑业应税劳务取得的全部收入向其机构所在地主管税务机关进行纳税申报，就其本地提供建筑业应税劳务取得的收入缴纳营业税;同时，自应申报之月(含当月)起6个月内向机构所在地主管税务机关提供其异地建筑业应税劳务收入的完税凭证，否则，应就其异地提供建筑业应税劳务取得的收入向其机构所在地主管税务机关缴纳营业税。上述本地提供建筑业应税劳务是指独立核算纳税人在其机构所在地主管税务机关税收管辖范围内提供的建筑业应税劳务;上述异地提供的建筑业应税劳务是指独立核算纳税人在其机构所在地主管税务机关税收管辖范围以外提供的建筑业应税劳务。
五、尚需明确扣缴义务发生时间和纳税义务发生时间发生冲突时的税收处理
纳税人承包的工程跨省、自治区、直辖市并同时具备下列情形之一：
(一)合同中约定了明确付款日期;
(二)合同中未约定明确付款日期但是纳税人取得了索取营业收入的凭据;
(三)虽未签定合同但是纳税人取得了索取营业收入的凭据。
此时，纳税人提供应税劳务达到了纳税义务发生时间。但是，如果作为扣缴义务人的建设单位仍未能在纳税人向机构所在地税务机关就本地和异地收入申报之月(含当月)起6个月后支付工程款，那么建设单位尚未达到扣缴义务发生时间，则此时纳税人是否应当向机构所在地就该笔收入缴纳营业税。
发布时间：2009年12月07日
字 体：【大 中 小】
【涉及文件】
1、《关于个人金融商品买卖等营业税若干免税政策的通知》(财税[2009]111号);
2、新《营业税暂行条例》及其实施细则。
【主要内容】
各类金融机构买卖金融商品要缴纳营业税，非金融机构和个人买卖金融商品也属于营业税的征税范围，按“金融保险业”税目征税，但对个人(包括个体工商户及其他个人，下同)从事外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务取得的收入暂免征收营业税。
【关键点】
1、金融机构从事金融商品买卖的营业税征收政策没有任何变化，须按“金融保险业”税目征税。
2、非金融机构买卖金融商品，按新《营业税暂行条例实施细则》第十八条，须遵循如下原则：
(1)非金融机构包括以各种投资、咨询公司存在的私募投资基金从2009年1月1日在外汇市场从事外汇买卖的业务需要缴纳营业税;
(2)非金融机构包括以各种投资、咨询公司存在的私募投资基金从2009年1月1日起在上海、深圳证券交易所从事股票、国债、企业债、可转换债权、权证以及封闭式基金、可公开交易的LOF、ETF开放式基金买卖业务需要交纳营业税;
(3)非金融机构包括以各种投资、咨询公司存在的私募投资基金从2009年1月1日起通过各种基金代销机构申购和赎回开放式基金的业务，也属于金融商品买卖，需要缴纳营业税。
3、其它关键点：
(1)根据《财政部、国家税务总局关于证券投资基金税收政策的通知》(财税[2004]78号)规定：经国务院批准，现对证券投资基金的有关税收政策通知如下：自2004年1月1日起，对证券投资基金(封闭式证券投资基金，开放式证券投资基金)管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入，继续免征营业税和企业所得税。该政策规定没有作废，目前仍在执行。也就是说，2009年1月1日后，所有经证监会批准设立的封闭式和开放式证券投资基金运用基金资产买卖股票、债券仍不征收营业税。
(2)转让非上市公司股权不属于金融商品买卖，根据财税[2002]191号文的规定：对股权转让不征收营业税。因此，无论是金融机构还是非金融机构，转让非上市公司股权都不征收营业税。
(3)上市公司公开发行的股票属于有价证券。因此，非金融机构转让上市公司股票应征收营业税。本次税务机关在开展关于大小非解禁检查中，纳税人和税务机关就关注到这些问题了。很多非金融机构在公司上市前购买了原始股，根据股权分置改革方案，这些原始的法人股开始解禁。对于这些非金融机构在证券交易所转让解禁股是否需要缴纳营业税的问题，成为大家关注的焦点。目前，可以比较明确的是在2009年1月1日前，非金融机构转让解禁股的所得不需要交纳营业税;第二就是自2009年1月1日起，非金融机构通过上海、深圳证券交易所转让解禁股根据新营业税条例规定需要缴纳营业税。但是，不明确的地方在于，由于金融商品买卖的营业税是按卖出价减买入价差额征税的，对于买入价的确定问题政策上还不明确。对于这一问题，大家需要关注国家税务总局后续颁布的涉及大小非解禁税务问题的最新规定。
(4)有价证券的范围的确定问题。根据我国《证券法》的规定，有价证券应该包括国债、各种公司债券、股票、证券投资基金。
(5)非货物期货的范围。从我国目前金融市场的产品来看，期货品种全部是货物期货，尚无金融期货产品。
(6)其他金融商品的范围。其他金融商品的范围还有待进一步明确。比如，权证、利率、汇率掉期产品应该属于其他金融商品。但是，象很多银行发行的各种信托理财产品是否属于其他金融商品还不明确。
(7)由于金融商品买卖是差额缴纳营业税，如何计算差额，盈亏是否能相抵都是需要明确的问题。财税[2003]16号文作出了明确规定：金融企业(包括银行和非银行金融机构，下同)从事股票、债券买卖业务以股票、债券的卖出价减去买入价后的余额为营业额。买入价依照财务会计制度规定，以股票、债券的购入价减去股票、债券持有期间取得的股票、债券红利收入的余额确定。金融企业买卖金融商品(包括股票、债券、外汇及其他金融商品，下同)，可在同一会计末，将不同纳税期出现的正差和负差按同一会计汇总的方式计算并缴纳营业税，如果汇总计算应缴的营业税税额小于本年已缴纳的营业税税额，可以向税务机关申请办理退税，但不得将一个会计内汇总后仍为负差的部分结转下一会计。这一规定只是针对股票、债券，由于新会计准则的颁布实施，股票、债券买入成本的确定发生了变化。同时，对于其他更加复杂的衍生金融商品象权证、掉期，如何确定买入价都是一个难题，这个还有待财政部和国家税务总局进一步的政策明确。
(8)根据财税[2009]111号文的规定，只有对个人(包括个体工商户及其他个人)从事外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务取得的收入暂免征收营业税。这也就意味着，个人独资企业、个人合伙企业从事金融商品买卖仍需要按规定缴纳营业税。
本文仅供参考，部分内容来源于中国税网
财政部 国家税务总局
关于个人金融商品买卖等营业税若干免税政策的通知
财税[2009]111号
成文日期：2009-09-27
字体：【大】【中】【小】
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、地方税务局，北京、西藏、宁夏、青海省(自治区、直辖市)国家税务局，新疆生产建设兵团财务局：
经国务院批准，现将有关营业税优惠政策明确如下：
一、对个人(包括个体工商户及其他个人，下同)从事外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务取得的收入暂免征收营业税。
二、个人无偿赠与不动产、土地使用权，属于下列情形之一的，暂免征收营业税：
(一)离婚财产分割;
(二)无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹;
(三)无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人;
(四)房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。
三、对中华人民共和国境内(以下简称境内)单位或者个人在中华人民共和国境外(以下简称境外)提供建筑业、文化体育业(除播映)劳务暂免征收营业税。
四、境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的完全发生在境外的《中华人民共和国营业税暂行条例》(国务院令第540号，以下简称条例)规定的劳务，不属于条例第一条所称在境内提供条例规定的劳务，不征收营业税。上述劳务的具体范围由财政部、国家税务总局规定。
根据上述原则，对境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的文化体育业(除播映)，娱乐业，服务业中的旅店业、饮食业、仓储业，以及其他服务业中的沐浴、理发、洗染、裱画、誊写、镌刻、复印、打包劳务，不征收营业税。
五、同时满足以下条件的行政事业性收费和政府性基金暂免征收营业税：
(一)由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费和政府性基金;
(二)收取时开具省级以上(含省级)财政部门统一印制或监制的财政票据;
(三)所收款项全额上缴财政。
凡不同时符合上述三个条件，且属于营业税征税范围的行政事业性收费或政府性基金应照章征收营业税。
上述政府性基金是指各级人民政府及其所属部门根据法律、国家行政法规和中共中央、国务院有关文件的规定，为支持某项事业发展，按照国家规定程序批准，向公民、法人和其他组织征收的具有专项用途的资金。包括各种基金、资金、附加和专项收费。
上述行政事业收费是指国家机关、事业单位、代行政府职能的社会团体及其他组织根据法律、行政法规、地方性法规等有关规定，依照国务院规定程序批准，在向公民、法人提供特定服务的过程中，按照成本补偿和非盈利原则向特定服务对象收取的费用。
六、属于本通知第二条规定情形的个人，在办理免税手续时，应根据情况提交以下相关资料：
(一)《国家税务总局关于加强房地产交易个人无偿赠与不动产税收管理有关问题的通知》(国税发[2006]144号)第一条规定的相关证明材料;
(二)赠与双方当事人的有效身份证件;
(三)证明赠与人和受赠人亲属关系的人民法院判决书(原件)、由公证机构出具的公证书(原件);
(四)证明赠与人和受赠人抚养关系或者赡养关系的人民法院判决书(原件)、由公证机构出具的公证书(原件)、由乡镇人民政府或街道办事处出具的证明材料(原件)。
税务机关应当认真审核赠与双方提供的上述资料，资料齐全并且填写正确的，在提交的国税发[2006]144号文件所附《个人无偿赠与不动产登记表》上签字盖章后复印留存，原件退还提交人，同时办理营业税免税手续。
七、本通知自2009年1月1日起执行。此前已征、多征税款应从纳税人以后的应纳税额中抵减或予以退税。《国家税务局关于经援项目税收问题的函》(国税函发[1990]884号)有关营业税部分、《财政部 国家税务总局关于必须严格执行税法统一规定不得擅自对行政事业单位收费减免营业税的通知》(财税字[1995]6号)、《财政部 国家税务总局关于调整行政事业性收费(基金)营业税政策的通知》(财税字[1997]5号)、《财政部 国家税务总局关于下发不征收营业税的收费(基金)项目名单(第二批)的通知》(财税字[1997]117号)、《财政部 国家税务总局关于育林基金不应征收营业税的通知》(财税字[1998]179号)、《财政部 国家税务总局关于下发不征收营业税的收费(基金)项目名单(第三批)的通知》(财税[2000]31号)、《财政部 国家税务总局关于车辆通行费有关营业税等税收政策的通知》(财税[2000]139号)、《财政部 国家税务总局关于下发不征收营业税的收费(基金)项目名单(第四批)的通知》(财税[2001]144号)、《财政部 国家税务总局关于下发不征收营业税的收费(基金)项目名单(第五批)的通知》(财税[2002]117号)、《财政部 国家税务总局关于下发不征收营业税的收费(基金)项目名单(第六批)的通知》(财税[2003]15号)、《财政部、国家税务总局关于中国知识产权培训中心办学经费收费不征收营业税的通知》(财税[2003]138号)、《财政部 国家税务总局关于代办外国领事认证费等5项经营服务性收费征收营业税的通知》(财税[2003]169号)、《财政部 国家税务总局关于民航系统8项行政事业性收费不征收营业税的通知》(财税[2003]170号)同时废止。
财政部 国家税务总局
二○○九年九月二十七日
一、纳税义务人和扣缴义务确认
1、关于内部提供劳务是否纳税?
根据新细则第十条规定，负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的单位，但不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构。内设机构通常不能单独用本机构的名义行使职权和承担义务，要通过所从属的独立机构的名义来行使所赋予的职权，如办公室、生产车间等。
2、关于承包人的规定，
根据新细则第十一条，单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人(以下统称承包人)发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人(以下统称发包人)名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人，否则以承包人为纳税人。
根据新条例第十一条规定，建筑业的总包人不再被规定为分包人的扣缴义务人，建设方与总包方均不再是分包方建筑业营业税的扣缴义务人，分包方应自行于劳务发生地缴纳税款。
根据新细则第五条第二款的规定：“纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。”那么对总包方而言，是可以差额纳税的。但如何开具发票却是备受关注的问题。假设总包工程款为200万元，其中分包为50万元，如何开具发票更合理?现在的处理模式：总包人向建设单位开具200万元的发票进行工程结算，分包方向总包方开具50万的发票进行分包工程结算，然后总包将分包开来的发票进行营业额抵减并申报纳税。现实中为征收管理的需要，税务机关可能会采取委托建设方代扣总包方和分包方税款的办法。
需要强调的是，只有总包方发生分包业务可以差额纳税，其他企业的再分包业务应按取得的收入全额缴纳营业税。新条例和新细则将建筑业可以差额纳税的主体界定为纳税人而不再是原条例规定的总承包人，这是为了保证条款的一致性，但实质是一致的。根据《中华人民共和国建筑法》的规定，只有建筑工程总承包人才可以将工程承包给其他具有相应资质条件的分包单位，而不能分包给个人，同时禁止分包单位将其承包的工程再分包。因此，只有总承包人才有可能差额纳税，而分包单位不能再分包，所以也不能差额纳税，如果再分包不仅违法，而且要全额纳税。
营业税要素规定
新条例附表《营业税税目税率表》取消了原条例附表中的征税范围规定，建筑业的征税范围目前仍适用试行了15年的国家税务总局《关于印发〈营业税税目注释〉(试行稿)的通知》(国税发〔1993〕149号)，是否修改有待国家税务总局发文明确。
根据新细则第十六条规定：“除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务(不含装饰劳务)的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。”这里强调，只有建设方提供的设备不包含在应税营业额中。
纳税义务发生时间。新条例规定，收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天。未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。要特别注意的是，建筑业纳税义务发生时间采取预收账款方式的，为收到预收款的当天。
纳税地点。根据新条例的规定，建筑业营业税的纳税地点为应税劳务发生地的主管税务机关，取消了纳税人承包的跨省工程向其机构所在地主管税务机关申报纳税的规定。与财政部、国家税务总局《关于建筑业营业税若干政策问题的通知》(财税〔2006〕177号)规定相同，异地提供建筑业劳务超过6个月未申报纳税的，机构所在地或者居住地的税务机关可补征税款。
几个具体问题的税务处理
建筑业中的装饰劳务纳税问题。新细则第十六条规定，除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务(不含装饰劳务)的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。新细则第七条规定，纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税。未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：(1)提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为;(2)财政部、国家税务总局规定的其他情形。
新细则已对装饰劳务做了例外规定，即对于装饰劳务，无论是否为清包工的形式，其营业额可以不包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，对装饰劳务避免了重复征税。通常情况下，装饰工程是由客户采购主要原材料和设备的，可不计入承揽方的营业额纳税，但如果出现由承揽方采购主要原材料和设备的情况，还是要依混合销售的规定并入营业额缴纳营业税。
混合销售纳税问题。根据新条例及细则关于混合销售行为的规定，对建筑业劳务只有同时销售自产货物的情形需要分别缴纳营业税和增值税外，其他情况下的混合销售行为均应缴纳营业税，并取消了自产货物的范围限定。
境内外劳务划分问题。新细则第四条对境内提供条例规定的劳务的界定为：提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内，因此，对境外单位和个人接受中国境内企业的委托进行的建筑、工程等项目的设计均应征收营业税。
扣除凭证管理问题。新条例规定，对总包方应取得分包方开具的合法有效凭证才可以差额缴纳营业税，取得的凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，该项目金额不得扣除。
根据新细则规定，建筑业合法有效凭证是指：
1.支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证;
2.支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。
推荐阅读：
营业税的税务筹划探析09-07
竞聘商场营业主管稿07-03
营业部学习心得09-10
营业员实习总结09-14
银行营业部介绍09-28
营业厅安全小常识06-07
电信营业员工作体会06-18
营业厅人员培训06-19
移动营业员年度总结06-23
营业执照注册办理流程07-01
