纳税筹划是指纳税人通过对自身实际情况的合理规划, 在合理合法的前提下采取多种方式进行合理避税, 达到减少纳税支出的目的。在我国纳税筹划必须在不与国家相关纳税政策和法律法规违背的前提下进行, 是受到我国法律许可的合法合理避税手段。纳税人在进行纳税筹划之前应该对自身的主要运营情况和资金使用、商品购买、资产运作等与纳税相关的活动进行合理规划, 通过这种方式能够借助纳税优惠政策进行税收减免或者延长纳税期限。从本质上来讲, 纳税筹划其实是纳税人对国家制定的征税政策的反馈。
这次新个税改革做出的修正内容主要有四个方面:第一, 由分类税制向综合税制改革。在本次新个税改革之前, 我国个人所得税的征税方式是将个人所得税的应税所得分为11类, 分别采取不同的征税规定。而在新个税政策中, 将居民工资、劳务报酬、稿酬、特许权使用费这4项劳动性所得纳入到综合征税范畴内。第二, 减免税额倾向。本次的新个税政策其减免税额倾向主要面向我国低收入人群。通过多次对个人所得税政策的改革和完善, 个人所得税的税率级距在前几个标准逐渐得到缩小, 分别为3%、10%、20%, 而后面30%、35%、45%这几个等级的税率级距不变。第三, 起征点的变化。从2019年1月1日开始实行新个税政策后, 个人所得税纳税标准从每月3000元提高到每月5000元, 相应的税率和扣减税额也出现相应变化。根据新个税法中的规定, 个人所得税的实际缴纳额应该按照居民个人综合所得计算出的年度纳税额扣除60000元以上及专项扣除、附加扣除和其他扣除之后的余额进行缴费。第四, 新增了近十项专项附加扣除的规定。在实行新个税法之后, 其个人所得税专项附加扣除除了之前所规定的基本养老、医疗、失业保险、住房公积金外, 新增加了赡养老人支出、继续教育、子女教育、大病医疗、低息住房贷款、和住房租金等。这部分专项附加扣除的具体实施范围、标准和操作程序还未出台具体规定。
个人所得税的改革与居民工作、生活息息相关, 但是个人所得税纳税筹划特征却不会受到税制改革的影响。其纳税筹划特征主要为必然性、合法性、专业性、目的性。必然性主要体现在纳税人为了自身经济效益必然会进行合理避税的主观能动性和政府部门强制征税的必然性。合法性体现在纳税人进行个人所得税纳税筹划是在符合国家法律法规前提下进行的。专业性是指纳税筹划必须要由同时擅长法律和财务管理方面专业技能的纳税筹划专业人员负责。目的性则体现在纳税筹划的根本目的是在工作之前进行合理规划已达到实现经济效益最大化的目标。
个人所得税纳税筹划的原则分别是事前规划原则、事中优化原则和事后评估原则。主要是指纳税筹划需要在纳税人进行各项经营活动之前制定合理的纳税筹划方案, 并在纳税筹划工作开展期间根据自身实际情况进行动态的调整和优化, 尽可能实现预先设置的纳税筹划目标, 在完成纳税筹划后, 需要在下一年度纳税筹划工作前对上一年度的纳税筹划工作进行评估, 以便在下一年度进行优化。
个人所得税纳税筹划的基本思路就是通过个人所得税税率差异对纳税人的收入形式进行合理合法的转换, 并尽可能享受相关税收优惠政策。收入形式的转换实现途径主要是将部分奖金通过企业股票期权或者实物的形式发放给员工, 合理合法地减少了个人所得。而税收优惠政策的应用则根据当地政策的不同而有所变化, 例如很多地方的税收优惠政策中规定已达退休年龄但因为工作原因需要延迟退休的不征收个人所得税, 因此很多企业可以适当鼓励临退休职工续签合同。
新个人所得税中明确规定了新的起征点和相应税率。纳税人应交所得税是每月收入所得扣除各项社会保险再扣除起征点5000元所剩的余额。在进行工资的纳税筹划时, 如果纳税人的月薪并不均衡, 某些月份较高, 则采用高税率纳税, 某些月份较低则采用低税率纳税。如果出现这种状况, 则应该采取平均发放月薪工资的方式, 通过综合降低税率来有效减少个人所得税的缴纳, 不仅缓解了纳税人的个人所得税税负, 还能够有效防止纳税风险的发生。
在新税法中, 年终奖的税率及税额应该是将年终奖所得按照12个月平均分配, 以每月的平均所得来进行计算, 其税率标准与工薪所得税税率标准一致。那么按照这项规定, 在进行年终奖的纳税筹划时, 应该将全年的奖金一次性发放, 以满足高税率标准, 如果采用每月平均收入的方式, 虽然税率下降了, 但是其个人收入总体低于税额的增加, 从而使得个人的经济效益不能实现最大化。
在新个税法的规定中, 如果个人没有通过社会公益性团体如红十字会、各项公益基金会等方式进行捐赠, 而是直接向受灾群众进行捐赠, 这些捐赠金额不能再个人所得税应缴税费之中扣除。因此在进行个人捐赠的纳税筹划时, 应该通过社会公益性团体或者得到国家相关部门许可后再进行捐赠, 并且其捐赠额不应该超出当月个人所得税税额的30%, 以到达最大限度的税额抵扣。
摘要：国务院于2018年8月31日审议并通过了个人所得税的修改方案, 并决定在2019年1月1日开始执行。新税法较以往有了很多新的变化, 因此在税制改革的背景下, 强化个人所得税纳税筹划不仅可以使纳税人合理合法地获取更多经济效益, 还能够为我国稳定长远发展做出贡献。本文首先对纳税筹划的概念进行概述, 然后深入研究了这次税制改革的具体内容, 接着结合个人所得税纳税筹划的特征、原则和思路详细分析并探讨了基于税制改革的个人所得税纳税筹划。
关键词：税制改革,个人所得税,纳税筹划
[1] 张婧文, 肖腾飞.税制改革后个人所得税纳税筹划问题分析[J].纳税, 2018 (29) .
[2] 陈琼薇.新个税下个人所得税纳税筹划探讨[J].现代商贸工业, 2019 (12) .
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