税制国际化论文

税制国际化论文（精选8篇）

税制国际化论文 篇1

在当代经济全球化条件下，如何适应国际经济与税制改革发展趋势，建立符合本国国情的税收制度，是所有发展中国家也是中国面临的重大问题。到底中国税制应向何处去？笔者认为，要从本国经济、社会实情出发，冷静思考加入WTO后如何坚持进一步扩大对外开放政策，适应经济全球化以及WTO的原则要求，走国际化与本土化相结合的发展道路，在新一轮改革中对税收制度作进一步的调整与完善。

一、中国税制应走国际化与本土化相结合的发展道路

所谓中国税制的国际化是指中国税收制度的制定、施行与管理要充分考虑国际经济领域中税收制度的联系、运行规律和共同特征；要符合世界税制改革与发展趋势，有效地借鉴和运用各国税制改革的成功经验，为经济发展与经济增长服务。税制国际化包含两层含义：一是在WTO原则框架下设置税制；二是充分借鉴国外税制改革的成功经验。

当今世界各国相互依存、相互依赖，虽然一些大国和富国在相互依赖的国际社会中处于优势地位，但是发展中国家在这种相互依赖的国际社会中如果能够把握好自己的机遇，是能够获得一定的利益的。中国加入WTO意味着开始加快了融入经济全球化浪潮的进程，税收作为政府试图获得经济全球化利益和减少其消极影响的不可或缺的手段，只有与国际惯例接轨进行调整，才能适应经济全球化的客观要求，才能确保中国入世后获得经济发展与政治发展的双赢效果。中国税制改革的进程实际上是不断借鉴各国税制改革成功经验的历程，是逐步实现国际化的过程。我国1994年进行的税制改革从税制国际化的角度来说，是一次具有初步接轨意义的改革。目前世界各国推行减税，尤其是与中国处于同等地位的国家实施减税，将直接影响到中国市场对国际资本和人力资源的吸引力。因此，认真研究世界减税政策，对中国的经济运行现状及其税制和税负进行客观科学的分析，实施结构性减税，既是遵循税收国际化发展的需要，更是我国经济应对经济全球化挑战的政策选择。

所谓中国税制的本土化是指中国税制在遵循国际化的前提下，要从中国国情出发，从中国的现实改革与发展需要出发，建立有中国特色的税收制度。中国税制不仅要适应加入WTO要求走国际化道路，而且要适应国内市场化改革进一步发展的现实需要，走本土化发展的道路。税收从来都是国家（政府）宏观经济政策运用的重要工具，税制的设置是基于本国（地区）经济发展水平、生产方式和产业结构状况，离开这些考虑片面追求税制国际化和趋同化是不现实的。我国的现实是：（1）经济发展极不平衡，人均GDP水平低下；发达的东部与落后的西部并存；先进的现代高科技企业与落后的传统企业并存；大型企业集团与众多中小企业并存；生产力先进的城市与生产力低下的广大农村并存，小生产方式普遍存在等等。税制改革必须从这一现实出发，要有利于经济结构及其产业结构的合理化，有利于区域经济的协调发展，有利于农村经济发展和农民生活水平的提高。（2）现行的税制结构是以流转税为主体的税制结构，由于经济发展水平及政府管理能力等多种原因，在相当长的历史时期内仍将维持这种格局，不可能马上建立以所得税为主体或所得税与流转税为双主体的税制结构。这种以流转税为主体的税制结构的特点决定了税收所具有的“内在稳定器”作用发挥的有限性，而需要更多地依赖于政府采取相机抉择的税收政策，发挥税收的宏观调节作用。（3）亚洲金融危机后我国宏观经济运行进入温和和紧缩的发展时期，有效需求不足成为经济发展的主要矛盾，特定人口背景下的失业问题及其他相关矛盾进一步突出。经济改革必须有利于

扩大内需、维护社会稳定、人民税收负担合理，税收制度改革只能表现为渐进式、阶段性改革的特征。

从经济全球化的负面效应来看，在经济全球化过程中发达国家处于主导地位，发展中国家处于劣势，发达国家总是期望把所有发展中国家都置于可控制的水平。国际规则制定的不平等，各市场主体的原始起点不同，最终导致的结果也不一样。所以发展中国家必须坚持国家主权及税收主权，不能因为对国际社会全面开放而自动放弃国家主权和税收权益，中国税制的建设与发展也必须立足于解决中国自己的问题。

二、新一轮税制改革的基本思路

（一）促进市场经济体制的完善和全国统一大市场的形成必须实现内外税制的统一，包括统一内外资企业所得税制、统一内外资地方税制，将现行只针对内资企业和中国居民的税收的征收范围扩展到包括外资企业和外籍居民在内的所有纳税人。应统一城乡税收制度，按照对商品和所得征税的原则，改革现行与自然经济相伴生、歧视农业和农业生产者的税收制度，从税收制度上消除对城乡市场的分割。要建立与现代企业制度相适应的税收制度，建立统一的公司法人所得税制，对不同所有制性质、不同区域的企业实行统一的企业所得税；根据产权重组的实际需要，对企业并购的所得税问题参照国际惯例作出科学规定。要进一步强化增值税、营业税的中性特征，减少税收对价格信号的扭曲。扩大增值税征收范围，消除由于增值税和营业税分别设置而对经济运行和税收征管产生的负面影响；适当扩大一般纳税人范围、减少税率档次；在暂时不能取消营业税的情况下，应统一营业税税目、税率。要进一步统一税政、统一税权，通过立法明确划分中央与地方税权，使不同层次的政府依法行使法律赋予的税权，把区域间的税收竞争纳入法制化的轨道。

（二）以扩大社会有效需求、促进经济发展为中心

税制改革要消除税收政策障碍，促进全社会投资尤其是民间投资的增加。要进行增值税转型、消除股息重复征税、降低企业所得税税负、取消土地增值税、优化营业税等。要进一步优化税收政策，促进国内消费的增加。对汽车、商品房、旅游、保险、教育等消费热点，制定和完善有关消费税、营业税以及相关地方税的税收政策。要调整直接税与间接税的比例，适度加大直接税在整个税收中的比重，优化税制结构，减轻出口退税对国家财政收入的影响；通过综合调整税收政策，如增值税转型和扩大征收范围、取消农业税和农业特产税、城市维护建设税等，为我国对外贸易的发展创造一个良好稳定的税收政策环境。

（三）以促进科技进步、保持生态环境为重点

要统一科技税收优惠政策，打破部门、行业、区域的界限，进一步调整科技税收优惠政策，将科技优惠政策的重点放到补偿和降低高新技术投资风险上来。改变目前以流转税优惠为主的格局为更多的以所得税为主的税收优惠。要制定对高新环保技术的研究、开发、引进和使用的税收优惠政策，征收环境污染税。完善现行资源税制度，扩大征收范围。

（四）按照区域经济协调发展的要求改革税制、调整税收政策

进一步消除现行税制中对中西部地区经济发展不利的因素，对采掘业实行增值税转型、减轻水电业税负，将森林资源、水资源纳入资源税征收范围。逐步取消东部沿海地区的税收优惠政策。

（五）进一步完善促进再就业、保障失业人员基本生活的有关税收政策

首先在税收政策上对资本含量不高但技术含量较高的劳动密集型企业给予一定的税收优惠，以鼓励提供更多的就业机会。其次应开征社会保障税，规范社会保障基金的筹集方式，完善社会保障制度。最后应对中小企业在税收政策上给予更多的税收优惠，积极扶持中小企业发展，增加就业机会，扩大就业门路。对提供新就业岗位和吸纳下岗失业人员再就业的企业给予税收政策支持。

（六）优化调节个人收入分配的税收制度与政策

进一步完善个人所得税，发挥个人所得税在再分配环节调节收入分配的主力作用。在税制上要完善立法，改变现行单一分类所得税制的模式为分类综合所得税制的模式；调整课税范围、税率结构、税前扣除项目和扣除标准；完善纳税申报制度，建立个人收入信息的归集报告制度。进一步完善财产税制，在个人财产积累和转让环节加大税收调节力度，发挥财产税在调节收入分配方面的作用。通过流转税的政策设计，充分体现对低收入者的优惠、对高收入者的收入调节，充分发挥流转税调节个人收入分配的积极作用。

（七）加强国际税收协调

遵循WTO涉税规则尤其是国民待遇原则、反补贴原则，调整现行税收政策中不符合这些原则的内容。积极利用WTO规则，调整和优化中国的税收政策，包括出口退税政策、促进国内幼稚产业发展的政策、西部开发的税收政策、对技术改造的扶持政策、支持农业发展的税收政策、内外资企业的税收政策等。应认真清理现行税收政策，规范管理程序，增强我国税收制度的透明度和统一性，为企业实施“走出去”发展战略创造有利的税收环境。

（八）进行税费同步改革

进一步确立税收在政府收入中的主导地位，加快税费改革，规范政府收入形式和机制，重新审视目前各类收费项目的合法性和合理性，保留部分有偿服务的事业性收费项目，将具有税收性质的收费项目改为收税，坚决取消不合法、不合理的收费。

参考文献

（1）锡德里克*桑福德《成功税制改革的经验与问题》（第4卷），中国人民大学出版社2001年版。

（2）刘 军等《世界税制改革理论与实践研究》，中国人民大学出版社2001年版。

（3）安体富《当前世界减税趋势与中国税收政策取向》，《经济研究》2002年第2期。

税制国际化论文 篇2

1994年实施的分税制改革, 在我国的财政史上具有重要的地位, 分税制的财政体制使我国财政取得了长远的进步, 中央与地方财政收入有了清晰的划分, 财政收入保持了较快的增长速度, 财政的宏观调控能力大大增强, 形成了一个适应社会主义市场经济体制要求的财税体制框架, 促进了经济的协调和可持续发展, 税制改革伴随着经济的发展和社会的进步。个人所得税起征点调整引发社会各界的广泛热议, 表明税收不仅仅是简单的税负议题, 而是改变社会利益分配格局的政治议题。历史上朝代的兴衰更替与税负有着密切的相关性, 藏富于民的低税负促使了民富国强, 横征暴敛的高税负导致了朝廷的腐败与民间的起义, 因此税收自古至今都是影响政治稳定的头等大事。

二、收入分配差距过大“倒逼”我国税制改革

当前社会各界热议的物业税, 是最热门、最受社会各界关注、牵动所有国民神经的一个税种, 这与我国收入分配差距过大的现状有关。收入分配差距主要体现在房产的分配不均上, 大陆富豪排行榜的前20名中大部分是房地产相关人士, 近年来由于制造业的不景气, 导致大量流动性资金流入房市和股市, 导致房地产严重背离其真实价值, 从上海10多万1平米的“汤臣一品”奢华建筑, 到三线城市4000元1平米的商品房, 房产的属性由必需品变为了“奢侈品”。刚性的住房需求成为了平民基层一辈子的奋斗梦想, 带来了不和谐的阶层对立情绪。因此政府的决策层研究拟开征物业税, 以物业税遏制畸形的高房价, 由此调节收入分配差距过大的现状, 并缓和社会阶层对立的严重情绪。然而由于税收“牵一发而动全身”的效应, 导致物业税牵扯到社会各阶层的利益格局重新分配, 物业税的开征会伤及到一大批既得利益群体。由于税收调控的宏观性, 物业税出台的同时, 会打击一部分暴富群体的非法收入, 也会误伤一部分通过辛勤劳动的中产阶级的利益, 但是中低阶层收入群体的利益会有很大的改进。因此税制改革在借鉴国际经验的同时, 需要考虑本国的特殊国情, 尤其是社会主义市场经济体制的特殊背景, 国际上可供直接借鉴的经验不多。因此, 在中国通过循序渐进的增量式改革显得尤为必要。

三、国际化视角下的中国税制改革的方向与原则

1. 税制改革应发挥收入分配调节职能

税制改革的重要方向是, 藏富于民、改善民生, 降低中低阶层的税负, 释放这一阶层的巨大消费潜力, 重点培养一个庞大的中产阶层, 有利于社会的和谐稳定与政治的民主化。提高最富裕阶层的税负, 遏制畸高的收入分配差距现状。我国的GDP已跃居全球第二, 因此最富裕的高收入群体有义务去承担相应的转移支付责任, 让这一部分先富的群体带动后富裕的群体, 最终实现社会主义初级阶段的共同富裕。

2. 适度下放部分财权于地方政府

1994年的分税制改革以来, 我国财政收入有了明显的提高, 但也存在着中央财政收入与地方财政收入分配不均的现状, “中央财政喜气洋洋、省级财政响响当当, 县级财政哭爹喊娘, 乡镇财政名存实亡”, 由于地方财政收入的匮乏, 造就了1994年以后“跑部钱进”和“卖地财政”现象愈演愈烈。“跑部钱进”指地方政府为了获得更多中央财政的转移支付, 通过“跑部”向国家部委要钱, 卖地财政是地方政府在财政收入匮乏的情况下, 通过炒高地皮来获取财政收入。两者都引发了经济领域的腐败, 政府拆迁所引发的民间与地方政府的冲突源于卖地财政, 脱离价值本位的房价使得“蜗居”成为民生之痛, 泡沫化的房价为我国的经济危机埋下了深深的隐患。在肯定分税制的正面效应的同时, 可考虑对分税制进行适度改良, 使中央财政收入与地方财政收入分配均衡一些, 在财政分权过程中让利于基层政府, 在初次分配给予基层政府更多的财权, 从而避免“跑部前进”的腐败现象。适度分权于地方政府, 有利于解决“跑部钱进”和基层教育以及社会保障等问题。

3. 中国税收体制改革应遵循法治化原则

税收体制的现实改良路径是, 在符合现实可能性的大框架下大胆进行税收体制的变革, 税收体制改革应遵循法治化原则, 缺乏法治化的框架, 再好的制度设计也只能流于形式。税收征管体制、税种设计、税种出台均应通过高级别的法律条文来加以规定, 在具备约束力的法律框架下, 渐进式地推进我国的税制改革。我国的税制改革应具有创新性思维, 在维持宏观调控的整体框架下, 具体地突破现有的税制设计和税法条文, 构建更完善的税收制度体系。

税收征管体制的完善和税收诚信体系的建设是改革中最为现实的前奏, 尽管我国的税收征管体系已取得了很大改善, 电子信息化技术得到了广泛的应有, 有必要将所有的征税环节都通过电子信息系统, 通过公开化的制度设计减少权力寻租的空间, 通过程序化、无纸化的模式提高征管效率。我国银行体系推出的征信系统对民众遵守商业信誉就起了很好的作用, 尤其是征信黑名单的设立, 使得信用不良贷款大大减少, 如果公民上了征信黑名单, 就意味着一辈子的污点, 除非一辈子不和银行打交道, 否则征信系统的信用记录将会伴随终生。这个征信系统充分说明了, 制度对于行为的决定性作用。邓小平同志曾说过, “一个不好的制度好人也会变坏人”。西方国家市民遵纪守法的行为并不是源于西方国民的素质的高尚, 而是由于制度设计的严谨和完善。一个法制化的征信系统会使市民无论是在交水电费、交房租、交学费, 都会如实上交, 因为所有的税费都可以通过电子系统连接到每个人独一无二的账号上面, 一旦有不良信用记录, 就要承担严重的惩罚性后果, 进而影响到国家的福利政策的享受。由于监管的严谨性和惩罚措施的威慑力, 在西方社会遵守规则成为了市民的占优策略。所以贯彻以人为本的法治理念有利于推进我国的税收体制改革。

4. 国际化视角下的法治化经验借鉴

关于法治化, 维也纳有一个最显著的案例。在维也纳街道任何地方, 汽车必须让人, 即使是在行人违反交通规则的条件下, 汽车也必须保障人的基本生命权。如果有汽车撞人的现象, 维也纳的交通法则是首先重罚司机。据调查, 维也纳交通法则的核心灵魂就是对行人生命权的无条件尊重, 在维也纳只要汽车前有行人, 汽车就会在很远的距离开始减速, 甚至停车, 以便让行人通过。相比国内新闻中频频出现的“富二代撞人”现象, 维也纳的交通法则更彰显以人为本的理念。这种现象的差异的根源并不在于两国国民素质的差距, 而是不同法律制度条件下公众的“占优选择”策略的不同。因此针对当前我国税收流失现象, 也应通过严谨和完善的税收法律制度来加以约束, 使税收领域的“权力寻租”空间大大减小, 使偷逃税收的成本和代价大大提高, 实现征税领域的公平正义原则, 提高纳税人的税收遵从感。

四、国际化视角下的中国税制改革的出路

1. 国际化视角下的中国税制改革重在“劫富济贫”

以往研究我国税制改革都是基于我国税制改革的历史来展开, 以国际化视角来研究的不多。在全球经济一体化的背景下, 市场经济已成为全球通用的经济体制, 科技进步带来生产力的提高使得各个国家受益, 在民生普遍改善的情况下, 我国却面临着独特的改革瓶颈和困境, “国富民穷”制约着我国的现代化进程, 我国某些城市“建筑像欧洲, 人民的生活像非洲”, 形象的反映了经济的高速增长与民生领域的不协调。国际化视角下的税制改革有利于基本公共服务均等化的实现, 有利于提升民生的幸福指数!国家的繁荣与安定与经济体制密不可分, 经济基础决定上层建筑, 法治化的“杀富济贫”的税收体制造就了西方社会的平等与民主, 而社会主义初级阶段的中国, 富人享受着诸多的VIP待遇和优惠。例如, 中国的商业银行对于有着巨额资产的用户实施星级标准, 可以尊享不用排队的VIP待遇, 尊享很多税费的优惠。这种对富人VIP待遇的体制使得“马太效应”愈加明显, 因此学习西方发达国家的“劫富济贫”的税收体制, 对改善我国民生有着极为重要的意义。

2. 国际化视角下的中国税制改革牵一发而动全身

我国的税收体制存在着诸多问题:税收征管体制的不完善, 税收体制中的权力寻租现象严重:“人情税”、“说情税”, 税收流失和征收过头税并存, 税收征管体制法治化的缺失导致某些税收条例形同虚设, 如针对富裕阶层高额边际税率无法实施。如个人所得税最高边际税率为45%, 这种过高的边际税率摧毁了中产阶层的工作积极性, 在高税负却缺乏高福利的背景下, 迫使一部分高收入群体偷逃税收。而中国真正的巨富阶层其收入往往不是来源于工资性收入, 其真实来源往往是多渠道的资产性收入和各种隐蔽的灰色收入。而高工资收入的群体往往只是中国社会的高级白领, 比如四大会计事务所、外资企业、新东方教育行业的员工, 这个群体的收入基本都可以月薪过万, 较高的边际税率打击最大的是这类中产精英, 让这个阶层来承担“富裕者的税负”, 其实是打击了一个正在崛起的中产阶层, 税收收入分配调控的方向性出现了偏差。

我国税制改革步履维艰从物业税开征可以一窥端倪, 物业税的开征一直是热议的议题, 但是未见有实质性的动作。相比资源税的开征, 物业税的开征却一直“犹抱琵琶半遮面”。其根源在于我国的增量改革已近瓶颈状态, 任何的进一步改革必须通过存量的调整来推进, 因此必然会牵扯到利益格局的重新分配, 已不存在所有人利益改进, 而没有人利益受损的改革空间。物业税的出台必然会导致既得利益群体的利益受损, 因为房产是权贵阶层财富的主要持有形式。开征物业税涉及到财产归属的公证, 当政府官员拥有多套别墅的事实公之于众, 会引发一系列的“官场效应”, 由此引发民间的“仇富”情绪会更为严重。财产能否公证是物业税能否推出的关键所在。因此我国税收体制的改革看似是一个经济议题, 其实会触及到政治体制的相应变革, 税收与政治是天生的孪生兄弟, 因此推进我国税收体制的改革会倒逼我国社会的法治化和民主化进程, 国际化视角下的中国税制改革必然会牵一发而动全身。

摘要：税收与政治是天生的孪生兄弟, 推进我国税收体制的改革会倒逼我国社会的法治化和民主化进程, 国际化视角下的中国税制改革必然会牵一发而动全身, 本文首先阐述了中国税制改革的现实意义与迫切性, 基于国际化的视角具体阐述了税制改革应遵循的方向与原则, 最后对于我国税制的改革作出了展望。

关键词：税制改革,国际化,民生

参考文献

[1]马海涛.《中国税制》.中国人民大学出版社, 2007年版

[2]贾康, 刘铭达等.《新世纪中国财税改革大思路》.经济科学出版社, 2005年版

[3]山东大学公共经济与公共政策研究中心.《海峡两岸税制与世界税改趋势研究》.经济科学出版社, 2007年版

[4]胡庆康, 杜莉.现代公共财政学[M].上海:复旦大学出版社

[5]肖捷.走出宏观税负的误区[J].中国改革, 2010 (10)

税制国际化论文 篇3

【关键词】税收竞争;税制改革;税制优化

1.国际税收竞争活动的产生发展

国际税收竞争是国际经济一体化发展的必然结果。随着经济全球化的不断深入,资本要素的流动性大大增强。为了提高本国对资本要素的吸引力，许多国家(地区)大量的采用了税收手段，于是在世界范围内出现了各国竞相降税、竞相提供税收优惠的趋势,并且逐步演变为国际税收竞争，且愈演愈烈。至今来看，国际税收竞争不只体现为对资本输入国的投资效应，更多的是对资本输出国的负效应，即有害税收竞争，而这类国际税收竞争的负效应使得大量税收直接优惠方式成为各国竞争的核心方式，这就会扭曲资源的流向,降低资源配置效率,同时对居住国政府的财权利益造成间接的损失，恶性税收竞争必然会引起资本输出国的反感，反恶性国际税收竞争运动也由此开始。

而事实上，国际税收竞争由来已久，有国际贸易便有国际税收竞争。近些年以资本输出国为代表的国家发起的向有害税收竞争开战的全球运动使国际税收竞争重新被关注。欧盟于1997年在其内部发起了抵制有害税收措施的行动, 1998年经济合作与发展组织（OECD)也发起了类似行动。两项行动的矛头都直指主权国家的税制,其目标是迫使相关国家改变其税制中“有害”的成分。进入21世纪后，OECD国家在国际税收情报交换、跨国税务管理上进行了新的合作，国际税收竞争也有了新的动向和发展趋势。

2.国际税收竞争的理论研究

西方经济理论界对国际税收竞争问题的研究也由来已久。比如由戴蒙德和米尔利斯(Diamond and Mirrlees ) 在1971年提出的优化税制理论，认为税制优化首先要符合税收效率原则，其次税制设置要兼顾税收公平原则；一个能够实现效率与公平两大目标的税制，将能够较好地解决对经济行为主体的刺激问题；这一优化税制目标的实现在相当程度上取决于对实现这一优化税制所需的信息的获取程度。他们认为对于开放经济的小国，原则上应该放弃按收入来源地对资本所得从源征税，而应采取居民管辖权对资本所得采取从人征税。税收不会干扰国内投资与国外投资之间的选择，从而实现资本的有效配置，因此开放经济的小国此时最优的选择是对资本所得不征税。再比如戈登(Gordon，1992)在《Can Capital Income Taxes Survive in Open Economies?》一文中，认为现实中所有国家都对其境内发生的公司和个人所得征税，对本国资本在外国发生的收入实行双重税收管辖权，当然纳税人可以通过抵免法来避免该笔收入的双重税负。主流观点认为抵免法优于扣除法，因为抵免法可以彻底消除双重征税，并可以实现资本的有效配置，而扣除法由于不能彻底消除双重征税，会产生阻碍资本流动的结果。

3.国际税收竞争下我国税制改革的趋向

在新的反有害国际税收竞争的背景下，我国作为一个发展中国家，作为一个对国际资本需求仍然旺盛的国家，在制定吸引外资的税收政策时不得不考虑国际税收竞争的发展以及反恶性税收竞争的新动向。我国现行税收政策制度在总基调不变的前提下，如何避免成为资本输出国这场反有害税收竞争的打击对象，是当务之急。考虑到国际税收竞争的影响，我国在税制改革方面应该着重研究以下几个方面的问题：

第一，综合税率的定基。在确定合理所得税负的前提下，采取适当的外资优惠政策体系，保持具有竞争优势的税收投资环境。两套税法的合并，解决了我国长期以来所得税税负内外资的诸多不公平，25%的法定税率兼顾了内外资的投资需求。同时必须在基本保持优于周边国家和地区的国际资本投资环境，再给予适当的税收间接优惠方式，充分利用我国的市场环境、经济增长预期使得我国的总体国际税收投资环境良性发展。

第二，完善流转税制的改革。在增值税、消费税和营业税之间的调整与改革，应对国际税收竞争，加强税收竞争能力，应该加快增值税和营业税的改革步伐，逐步在全国范围内取消营业税，扩大增值税征税范围，规范增值税税率和征收率，合理企业增资税税率水平。同时根据当前居民生活习惯与消费水平的变化，调整消费税的增税范围，进一步强化消费税的二次调节目的，优惠税收的收入调控职能。

第三，进一步完善企业所得税。企业所得税方面，应该考虑引进外资的优惠方式逐步逐步向科技含量高、技术资本密集的行业发展，采取按行业或技术标准进行优惠，采用直接优惠和间接优惠相结合，以间接优惠为主，并且也给予内资企业。同时还可以采取加速折旧、投资扣除，科研费税前列支，投资抵免和再投资退税等间接优惠形成予以优惠。

第四，建立税收优惠的评价机制，尽量采取措施消除对资本利得经济性重复征税，体现税收公平。合理权衡其收益--成本根据我国实际情况，对现有的税收优惠政策进行必要的效益--成本分析，减少优惠政策的滥用性和盲目性。

同时，还要提高税收政策制度透明度，健全和规范税制，大力推进税收法治化、征管信息化进程，提供优质税收服务等，加强国际税收合作，国际税收协调等。只有全方面的考虑我国税收环境与所处的经济环境，才能避免在国际税收竞争中成为被打击的对象，才能使税收更好的为经济发展服务，也才能提升我国的综合竞争力。

【参考文献】

［１］赵宗强.我国面对国际税收竞争时的税收优惠政策研究．2011．

分税制改革 篇4

为什么建设与完善社会主义市场经济，必须坚持分税制改革方向?

在中国即将启动新一轮经济体制配套改革的关键时期，财税改革再次成为研讨和推进配套改革的切入点。近些年因现实运行中所出现的诸如县乡财政困难、地方隐性负债、土地财政和以专项补助为代表的“跑部钱进”等突出矛盾和问题，一次又一次地将分税制的评判问题推向风口浪尖，成为社会各界关注的焦点。

分税制改革必须“全覆盖”

搞市场经济，就必须实行分税分级财政体制——这是世界各国在市场经济发展中不约而同形成的体制共性与基本实践模式。在举国“迎接三中全会”的当下，我们有必要按照基本分析思路来审视：为什么建设与完善社会主义市场经济，必须坚持分税制改革方向?

以市场配置资源为基础机制的市场经济，要求政府职能主要定位于维护社会公平正义和弥补市场失灵和不足，因而政府的事权、财权主要定位在公共领域，“生产建设财政”须转型为“公共财政”，以提供公共产品和服务作为主要目标和工作重心。所以制度安排上，必然要求改变按行政隶属关系组织财政收入的规则，而走向法治背景的分税分级体制，让企业得以无壁垒地跨隶属关系、跨行政区域兼并重组升级优化而释放潜力活力，充分公平竞争。同时在政府间关系上，也遵循规范与效率原则，由各级政府规范化地分工履行公共财政职能，将事权与财权在各级政府间进行合理划分，配之以财力均衡机制即以资金“自上而下流动”为主的转移支付。

分税制是分税分级财政体制的简称，其体制内容，包括在各级政府间合理划分事权(支出责任)与财权(广义税基配置);按税种划分收入建立分级筹集资金与管理支出的财政预算;分级的产权管理和举债权管理问题，以及转移支付体系问题。分税制既适应了市场经济下政府维护市场秩序、提供公共产品职能定位的内在要求，也迎合了各级政府间规范化地、可预期地分工与合作以提高公共资源配置效率的公共需要。

一言以蔽之，分税制财政体制内洽于市场经济。在我国不断深化社会主义市场经济体制改革和推进全面配套改革，坚持分税制财政体制改革方向，是切不可动摇的。近些年来地方财政运行中出现的县乡财政困难、隐性负债、土地财政、“跑部钱进”等问题，绝非分税制所造成，恰恰是因为分税制改革在深化中遇阻而尚没有贯彻到位，特别是在省以下还并未成型所引致。还有一种看法，虽未在表述上全盘否定分税制方向，却从强调“因地制宜”切入而提出“中央与省之间搞分税制、省以下不搞分税制”、“非农区域搞分税制、农业区域不搞分税制”的主张。

这一设计思路看似以“实事求是”为取向，要害是未能领会市场经济资源配置的内在要求而脱离了中国经济社会转轨的基线和现实生活中的可操作性，属于一种使财政体制格局重回“条块分割”、“多种形式包干”的思维方向，未能把握深化改革的“真问题”。一个统一市场所要求的各种要素无壁垒流动的制度安排，如何能够如此“因地制宜”而横纵皆为切割状态?如果说省以下不搞分税制，那正是“94改革”以来我们看到的因深化改革受阻而业已形成、为人诟病的现实状态。如果说“农业地区不搞分税制”，那么且不说实际操作方案中如何可能合理地将我国具体划分各类大大小小、与非农地区仅一线之分的“农业地区”，只要试想一下，假如处在体制分隔、切割状态，各个区域中的企业如何形成我国目前第一大税种增值税的抵扣链条，各地政府将如何处理各自辖区的企业所得税索取权?

因此，统一市场的资源配置优化机制，必然要求分税制“横向到边，纵向到底”地实施其制度安排的全覆盖。分税制改革的制度创新的内在要求如此，与之相联系、相呼应的管理系统创新、信息系统创新，也必然都应当“横向到边，纵向到底”地全覆盖。

事权与财权相顺应

近期和未来在深化改革中健全完善我国分税制财政体制的大思路，应是在明确政府改革中职能转变、合理定位的前提下，配合政府层级的扁平化和“大部制”取向下的整合与精简化，按照中央、省、市县三级框架和“一级政权、一级事权、一级财权、一级税基、一级预算、一级产权、一级举债权”的原则，配之以中央、省两级自上而下和地区间横向的转移支付制度，建立内洽于市场经济体制的事权与财权相顺应、财力与支出责任相匹配的财政体制。

根据“94改革”以来分税制深化改革不尽如人意的突出矛盾和真实问题，今后改革的重点至少应包括以下几个方面。

第一，在“最小一揽子”配套改革中积极、渐进推进省以下分税制的贯彻落实，通过省直管县、乡财县管和乡镇综合配套改革，在大面上将我国原来的五个政府层级扁平化为中央、省、市县三个层级(不同地区可有先有后)。

第二，在顶层规划下调整、理顺中央与地方三层级事权划分，进而按照政府事务的属性和逻辑原理，合理和力求清晰地划分政府间支出责任，尽快启动由粗到细形成中央、省、市县三级事权与支出责任明细单的工作，并在其后动态优化和加强绩效考评约束。地方政府应退出一般竞争项目投资领域，经济案件司法审判权应集中于中央层级等。

第三，以税制改革为配合，积极完善以税种配置为主的各级收入划分制度。大力推进资源税改革(以“从价征收”机制覆盖到煤炭为重头戏)和积极扩大房地产税改革试点范围;扩大消费税征收范围，调整部分税目的消费税征收环节，将部分消费税税目收入划归地方;将车辆购置税划归为地方收入;积极推进“营改增”，将增值税中央增收部分作为中央增加对地方一般性转移支付的来源。

第四，按照人口、地理、服务成本、功能区定位等因素优化转移支付的均等化公式，加强对欠发达地方政府的财力支持;适当降低专项转移支付占全部转移支付的比重，归并、整合专项中的相似内容或可归并项目;尽量提前其具体信息到达地方层面的时间，并原则上取消其“地方配套资金”要求，以利地方预算的通盘编制与严肃执行;积极探索优化“对口支援”和“生态补偿”等地区间横向转移支付制度。

第五，结合配套改革深化各级预算管理改革，在全口径预算前提下从中央级开始积极试编3-5年中期滚动预算;把单一账户国库集中收付制发展为“横向到边、纵向到底”;配之以“金财工程”、“金税工程”式的全套现代化信息系统建设来支持、优化预算体系所代表的全社会公共资源配置的科学决策;应加快地方阳光融资的公债、市政债制度建设步伐，逐步置换和替代透明度、规范性不足而风险防范成本高、难度大的地方融资平台等隐性负债;地方的国有资产管理体系建设也需结合国有资本经营预算制度建设而积极推进。

第六，在“渐进改革”路径依赖和“建设法治国家”、“强化公众知情与参与”多重约束条件和逻辑取向下，逐步而积极、理性地推进财税法制建设，掌握好服务全局大前提下“在创新、发展中规范”与“在规范中创新、发展”的权衡点，强化优化顶层规划和继续鼓励先行先试，在经济社会转轨历史时期内，不断及时地把可以看准的稳定规则形成立法。

税种 现行情况

纳税人 计税依据 税率 税收归属

增值税 境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人 增加值(小规为销售额)0、13%、17%(小规为3%)中央地方75：25;进口环节归中央

消费税 境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人 部分商品销售额、销售数量 比例税率(1%-56%，共14档);定额税率 中央独享

营业税 有偿提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人 营业额或转让额、销售额 3%、5%和20% 地方独享(部分行业企业除外)

企业所得税 境内的一切企业和其他取得收入的组织 来源于中国境内外的生产经营所得和其他所得扣除免征额 10%、15%、20%、25% 中央地方60：40;部分央企归中央

个人所得税 居民纳税义务人和非居民纳税义务人 工资、薪金所得和个体工商户的生产、经营所得等11项，扣除免征额 工资、薪金5%-45%九级;个体户生产、经营所得：5%-35%五级;其余20% 中央地方60：40

资源税 境内开采矿产品或生产盐的单位和个人 原油、天然气的销售额;煤炭、盐等5类矿产品数量 原油天然气销售额5%-10%;其余从量 中央地方共享

城镇土地使用税 在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人 实际实用的土地面积 分大中小城市和城镇四类 地方独享

房产税 房屋产权所有人 城市、县城、建制镇和工矿区范围内的房产余值或租金收入 房产余值的1.2%，或租金的12% 地方独享

城市维护建设税 缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人 实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额 按城市级别分1%、5%和7%三档 地方独享(部分行业企业除外)

耕地占用税 占用耕地建房或者从事其他非农业建设的单位和个人 占用耕地的面积 5元-50元/平方米 地方独享

土地增值税 转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人 有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权所取得的增值额 40%-60%四级超率累进税率 地方独享

税制工作 篇5

及2007年财政法制和税政工作要点

2006年我省财政法制税政工作以全国财政工作会议和全省财政工作会议精神为指导，全面贯彻厅党组提出的“发挥财政宏观调控职能”、“抢抓发展机遇”、“提升依法理财水平”的工作要求，以搞好财政法制宣传教育和确保国家税收政策贯彻执行为基础，以规范财政行政执法、加强财政行政执法监督、完善地方税政管理职能、提高税收政策分析运用水平为重点，改进作风，提高效能，搞好服务，为加快法治财政建设进程、加强财政宏观调控、壮大地方可用财力、推动机关行政效能建设等做出了应有的贡献。

一份承诺：责任重于泰山

针对去年全省财政系统法规税政科长会议上大家提出的意见、建议和希望，立足国家财政法制和税政工作面临的新形势、新任务，结合我省财政法制和税政工作实际，在缜密思考的基础上实事求是地拟定了2006省厅法制和税政工作要点，并经厅领导审定同后意印发全省各市财政局。这个要点的印发，标志着我们向全省财政系统的广大干部职工庄严承诺：我们要把财政法制和税政工作定位在当好领导科学决策的高级智囊、促进依法理财的坚强卫士、加强财政调控的主力之一和推动财政振兴的重要保障上，通过充分发挥财政法制保障和税政管理职能作用，努力拓展财政法制税政工作领域，努力提升财政法制税政工作影响，进而推动我省财政法制工作由注重普法、立法向普法、立法、执法与执法监督四位一体并重转变，推动我省财政税政工作由注重政 策的贯彻执行向政策的贯彻执行与政策的分析、运用和争取并重转变，致力建设财政系统法制税政一流团队，创造财政系统法制税政一流业绩。

两项保障：落到实处为先

为了兑现上述承诺，我们以工作目标责任制和督促检查制两个制度来监督、检查、保障年初工作要点中确定的每一项工作如期得到落实。将全省性的、重大的财政法制税政工作列入省与市、市与县的财政工作目标责任制之中来保证落实；将省、市、县各级横向范围内的重要的法制税政工作列入各级财政机关内部的工作目标责任制之中来保证落实；省厅法规税政处的处长与分管副处长、具体承办人员进一步签署了处内目标责任书，以保证牵头组织协调工作任务的落实。通过目标责任制，努力使我省财政系统的法制税政工作纵向到底、横向到边，细化、分解、落实到具体机构、具体人员头上，触角伸入到财政工作的方方面面。在工作当中，通过以会督促、电话督导、专题督查等形式，对年初安排工作的进展情况进行督促检查，及时发现不足、解决问题、推动工作。从省厅来看，还坚持每周星期一上午的工作例会督促检查制度。

四方发力：充分发挥法制和税政职能作用

——在当好促进依法理财的坚强卫士上狠下功夫。及时召开全省财政法制工作会议，拟定并向厅长办公会议上报了《山西省财政厅全面推进依法行政依法理财实施方案》，部署了今后一个时期推进法治财政建设的工作任务。努力提高财政立法质量，上报了财政立法计划，印发了贯彻省政府190号令的通知，对执行《山西省行政机关规范性文件制定程序 暂行办法》特别是落实规范性文件前置审查制度提出了具体要求，全年共审核省人大专门委员会、省政府法制办转办的各部门草拟的法规、规章草案45件，审核厅内各处室出台的规范性文件10件，有力地维护了财政法制的统一和尊严。认真开展财政法制宣传教育，组织省厅各单位负责人、法制联络员以及各市分管局长、法制科长和法制骨干共100余人参加了由部条法司许大华副司长主讲的依法行政专题培训，进一步提高了广大财政干部的法治能力与素质。全面推行行政执法责任制，健全完善了行政执法过错责任追究制度和评议考核制度，摸清了“行政执法资源”家底，建立起“行政执法资源帐簿”，推动了行政执法机构和人员从“权力本位”向“责任本位”转变。积极开展“财政执法规范年”活动，规范了财政行政处罚执法文书格式体例，严把了行政处罚文书合法性、规范性和适当性三关，执行了行政处罚告知、听证、复议制度，加大财政执法监督力度，初步建立了权责明确、行为规范、监督有效、保障有力的行政执法体制框架，促进系统行政执法质量和水平得到了提高。

——在加强税收政策调控促进经济社会发展上狠下功夫。推进税制改革，贯彻落实省政府„2006‟70次常务会议纪要精神，就如何实施增值税转型政策组织了专题调查研究，拟定了在全省全行业、全省八大行业、全省十大行业及六市六县十大行业实施增值税转型的四套方案，提出了政策建议，并上报了省政府。开展了个人所得税费用扣除项目标准调查，为完善个人所得税制度提供了基础数据；跟踪了取消农业税后各地的贯彻落实情况，研究了取消农业税后对农村经济社会产生的影响；召集有关部门集思广益，为国家完 善出台车船税、城镇土地使用税条例提供了参考意见。促进增收节支，贯彻落实省领导提出的“促使房地产税收成为全省地方可用财力新增长点”的要求，联合地税部门在调查研究的基础上，起草了《关于契税收入情况调查及加强契税征收管理工作的请示》，代拟了《山西省人民政府办公厅关于加强契税征收管理工作的通知》，并上报省政府印发执行；深入到基层和企业就提高焦煤资源税适用税额标准问题进行了座谈调研，向财政部正式上报了提高焦煤资源税税额标准的政策请示得到批准。这项政策实施后将每年增加地方财政收入6亿元以上。加强改善宏观调控，在中央授权的范围内，报请省政府同意，对在我省设立的外商投资企业一次性购买2000平方米以上，其中农业领域外商投资企业一次性购买1000平方米以上商品用房用于办公、经营的，规定按照3%的低税率缴纳契税；对设在我省的外商投资企业，经营期在10年以上的，从获利起，免征地方所得税5年，其中对鼓励项目及我省优势产业，免征地方所得税10年；对大型骨干企业、设在开发区、重点工业园区和新型产业基地内的外商投资企业，经营期在10年以上的，从获利起，免征地方所得税；对我省范围内的家禽养殖、加工和冷冻冷藏企业及个人生产经营用的土地、房产和车船，免征2006年上半年应缴纳的城镇土地使用税、房产税和车船使用税，以更好地应对禽流感疫情带来的影响；对相关企业招用下岗再就业人员按每人每年4800元（国家规定各省可在每人每年4000元的基础上上浮20%）标准从高确定其所应享受的税收扣减定额，为扩大就业再就业提供了税收政策支持；征集涉及保护资源、节约能源的关税税目增列建议和暂 定税率调整建议共15条并及时上报财政部，努力促进我省企业提升国际市场竞争能力。这些地方税收扶持政策的出台，较好地服务了我省扩大对外开放、推进经济结构调整和经济增长方式转变，促进了我省和谐社会建设。

——在当好领导科学决策的高级智囊上狠下功夫。落实重大决策法律咨询论证审核办法，印发了省财政厅《关于建立财政重大决策法律咨询专家库和聘请法律顾问的通知》，建立了法律专家库，聘请了法律顾问，为依法行政、依法决策奠定了制度和人才基础，推进了决策的科学化、民主化、法制化。服务财政改革和发展，完成了行政审批制度改革工作情况调研，在财政部召开的全国行政审批制度改革工作情况座谈会上做了经验交流；完成了政府采购法律制度实施情况调研及立法后评估工作，形成了《山西省财政厅政府采购法律制度实施情况调查评估报告》，上报了财政部；承办了财政部《评估行业管理条例》立法工作会议，启动了评估行业管理课题研究计划。服务科学发展，继续开展了企业所得税税源和重点产品国际竞争力调查工作，为国家统一内外资企业所得税制和完善关税政策提供了数据支持；深入晋城市、阳泉市的有关企业就煤层气抽采利用税收政策问题进行了调研，从节约能源资源、发展循环经济的角度及时向财政部提出了政策扶持建议。

——在提高行政效能和服务水平上狠下功夫。切实增强各市财政部门税政工作的贯彻落实能力，印发了《关于进一步做好财政部门税政管理工作的意见》（晋财税„2006‟42号），梳理了业务内容，提出了明确要求，推动了工作的开展。切实优化财政政务环境，专题汇辑了《国家现行主要税 收优惠政策汇编》一书，呈送省委、省政府主要领导、省直各厅局机关、全省3000多户大中型企业，为各部门、各行业用好用活用足税收政策提供了便捷的工具。切实改进工作作风，在山西日报头版报眼刊登了《山西省财政厅关于征集2007调整关税税目税率建议的通告》，向1200多户企业发送了公开信，诚请各有关方面及时将重点产品、敏感商品、大宗进出口商品进出口关税税目、税率设定意见，以及执行国家关税政策中遇到的其他问题和建议反映到省财政厅，以便提供更加优质的关税政策服务。建设并开通了法规税政内网，继续编辑了《法规税政工作反映》，继续用好《法规税政工作宣传栏》，落实了首问负责制，耐心做好财政法律问题和税收政策问题咨询解答工作，搭建了沟通联系上下左右、总结交流工作经验、服务财政系统内外的平台。

八个突破：实现法制和税政工作的良好开局

——首次对建设法治财政从时间、目标、任务、步骤和要求等做了系统全面的安排部署。

——首次全面梳理了财政行政执法依据、分解了财政执法职权、明确了财政执法责任、建立了执法评议考核制度，开列了财政行政执法“权力清单”。

——首次在全省财政系统开展了“财政执法规范年”活动，促进了我省财政系统行政执法水平的提高。

——首次建立了财政重大决策法律咨询论证审核专家库，并试行了财政法律顾问制。

——首次向各市财政部门印发了《关于进一步做好财政部门税政管理工作的意见》（晋财税„2006‟42号），强化对市县财政税政工作的指导。——首次探索了财政税政机构把管政策与管收入有机结合起来的方式方法。联合地税部门在全省范围内自行组织开展了契税、耕地占用税税源调查，制定了加强征管的办法，全省全年契税、耕地占用税比预算增收0.8亿元。

——首次将国家现行税收优惠政策汇辑成册，免费向政府机关、社会团体、企事业单位作了大范围、多层次、宽领域的发送，树立了财政机关主动服务科学发展的崭新形象。

——首次在一个里同时受到财政部条法司、税政司和关税司三个司的表彰奖励。省厅分别被财政部评为全国财政法制宣传教育先进单位、所得税税源调调查工作和关税调整方案建议工作先进单位。

2007年是深入贯彻落实科学发展观、积极推进社会主义和谐社会建设的重要一年。省财政厅法制和税政工作的总体要求是：以全国财政工作会议、全省财政工作会议以及全国财政法制工作会议和全国财政税政工作会议精神为指导，全面贯彻厅党组提出的各项工作要求，在继续搞好财政法制宣传教育和及时贯彻执行国家税收政策的基础上，以提高立法质量，强化执法监督，增强财政实力，推进税制改革为重点，求真务实做工作，不折不扣抓落实，进一步加快我省财政法制工作由注重普法、立法向普法、立法、执法与执法监督四位一体转变的步伐，进一步加快我省财政税政工作由注重政策贯彻执行向注重政策分析运用转变的步伐，为建设法治财政和公共财政，促进经济社会持续稳定协调健康发展做出新贡献。落实这一要求，全年工作要实现以下四个“确保”：

（一）确保法治财政建设进程进一步加快

1、立法要有新进展。一要力争完成《山西省会计管理条例》的修订工作，做好有关立法草案涉及财政条款的审核把关工作；二要提请厅长办公会研究批准并尽快出台《山西省财政厅全面推进依法行政依法理财实施方案》，为包括立法工作在内的全省法治财政建设工作指明方向；三要全面贯彻落实《山西省行政机关规范性文件制定程序暂行办法》(省政府令第190号)的规定，把好财政法制机构和政府法制机构两道前置审查关和备案公布关，保证财政规范性文件的合法性、适当性和协调性，努力维护财政法制的统一性、权威性和严肃性；四要配合财政部做好立法后评估工作，做好制定、修订有关财税法律法规规章的调查研究和意见征集工作。五要组织开展规范性文件清理工作。

2、执法要有新气象。一要健全完善执法主体资格管理制度，规范财政机关委托执法行为，保证财政行政执法主体的合法性。二要严格执行《山西省行政执法证件管理办法》(第202号省政府令)，通过培训、考试、审核注册、定期清理等管理活动，建立行政执法证件管理档案，规范执法机关对执法人员的资格管理，保证所有的财政行政执法人员持证上岗、亮证执法。三要进一步规范财政行政执法程序，保证申请受理、行政许可、调查检查、处罚告知、陈述申辩、组织听证、处罚决定、执法文书送达、行政复议、行政应诉等步骤完备、顺序正常、时限法定、形式合法，从而实现既保障财政机关行政执法权，又保证行政管理相对人合法权益不受侵犯的目的。四要严格按照财政行政处罚文书示范文本制发财政行政处罚文书，保证财政行政处罚文书的规范性和严肃性。五要加强行政许可事项的管理，努力使财政行政许可 事项的审批做到规范、简捷、便民、高效。六要落实行政执法公示制度，组织编写《财政部门行政执法工作手册》，把财政行政执法依据、程序、规范、制度等向财政系统内外公示，促进为民执法、透明执法、文明执法、公正执法。

3、执法监督要有新成效。重点是贯彻落实好行政执法评议考核制和责任追究制，推动财政执法由单纯执法向以人为本、注重疏导和加强服务转变，从重实体、轻程序，重形式、轻效果向实体与程序、形式与效果并重转变。同时，要 编制执法检查计划，严把行政处罚文书审核关，及时组织开展行政处罚听证、行政复议、行政应诉等活动，认真执行行政处罚案件统计分析报告制度，努力减少超越职权、滥用职权、主要证据不足、适用法律法规错误、违反法定程序、显失公平公正等不合法、不适当的执法行为。要加强国家赔偿费用管理，依法保障赔偿费用拨付。

4、普法要有新思路。一是工作有计划。要认真制定2007全省财政法制宣传教育计划，保证财政法制宣传教育“五五”规划确定的任务落到实处。二是普法内容有重点。要以财政、财务、会计工作者以及社会公众最希望、最需要了解掌握的内容为重点，组织好宣传教育和培训学习活动。今年的普法内容除 “四法一例”，即《预算法》、《会计法》、《注册会计师法》、《政府采购法》及《财政违法行为处罚处分条例》外，还要对新颁布的有关财政法律、法规、规章进行宣传培训。三是推动工作有保障。要严肃认真地落实好财政法制宣传教育目标考核办法、监督检查办法、财政干部学习法律知识的规定、财政执法人员和新录用公务员法律知识培训及考试考核办法等制度，靠严格的制度来保障普法工作不走过场。四是普法形式有受众。努力营造广大财政、财务、会计工作者以及社会公众愿意参加普法、乐于接受普法、自觉学习法律的氛围。要靠高质量的普法工作取得预期的普法效果，真正使广大财政、财务、会计工作者以及社会公众的财经法律素质得到提高，法治能力得到增强，学法、守法、用法、护法的自觉性进一步提高。

（二）确保税政管理在促进财政经济发展方面发挥的作用更加突出

1、增强财政实力。一要加强税政管理，与税务部门协作搞好税收政策执行情况监督检查，坚持依法治税、依率计征，坚决制止和纠正越权减、免、缓征税款以及先征后返等违反国家税法的行为，努力促进应收尽收。二要搞好税源调查分析和重点行业税收征收质量评估，摸清税源底数，发现征管薄弱环节，提出加强征管、堵塞漏洞的对策措施。今年要以煤炭企业所得税为重点搞好征收质量调查分析评估工作，以房地产税收为重点搞好税源典型调查分析工作，支持房地产税收一体化管理工作，推动这两方面的税收有较大幅度的增长。三要在国家规定的幅度内研究提高车船税、城镇土地使用税、焦煤资源税定额，根据国家统一部署，推进资源税从价征收工作，努力通过政策调整促进财政增收，推动落实国家关于土地和资源的调控意图。此外，要充分利用连续五年开展企业所得税税源调查建立的数据库，专题研究税源变化与财政收入增长的关系，为提高收入预算的科学性服务。

2、推进税制改革。今年我省推进税制改革的任务主要有以下五项。一是按照国家统一部署，为推动内外资企业所 得税两法合并做好宣传、实施等各项准备工作。二是研究落实增值税转型改革试点方案，为我省实施中部崛起战略服务。三是制定出台配套制度，确保修订后的《城镇土地使用税暂行条例》和新《车船税暂行条例》在我省的顺利实施。四是做好调查摸底工作，推进资源税制度改革。五是参与物业税、个人所得税、印花税等税收制度的改革研究，提出符合实际的合理化建议。

3、服务科学发展。要加大税收政策宣传普及力度，不断增强市场主体用好国家现行税收优惠政策的能力，科学应用地方税权，充分发挥税率优惠、税收减免、技术开发费列支、加速折旧、纳税费用扣除等政策手段的调控作用，促进我省扩大对外开放，推进经济结构调整和经济增长方式转变，加快和谐社会建设。要及时贯彻落实国家出台的助农惠农、节约资源能源、保护生态环境、提高自主创新能力、支持国企改革等方面的税收政策，努力构建贯彻落实科学发展观的政策服务体系，支持社会主义新农村建设，支持新型工业化，支持社会事业发展，支持全面、协调、可持续发展。

4、创优税政环境。一要及时修订《现行主要税收优惠政策汇编》，为企业提供送政策上门服务。二要尝试建立重点企业联系制度，及时了解我省支柱产业、新兴产业中的代表企业对国家税收政策的意见和建议，为企业提高自主创新能力和加快科学发展争取更加有利的政策。三要做好对各方各面税收政策的咨询服务工作，在国家授权的范围内帮助有关方面解决税收政策问题。四要建立财政与税务、商务、海关、调查统计等行政主管部门的合作共赢机制，增强财政税政工作的科学性、辐射面和影响力。五要加强地方财政关税 工作，加大关税税政宣传力度，执行好关税联络员制度，激发企业利用关税政策保护自身利益、增强国际竞争力的积极性；借助行业协会、重点企业和行政主管部门的力量，认真落实关税政策，继续开展好重点产品国际竞争力调查，认真收集各行业企业关于关税税目、税率调整的建议，并着力提高建议质量，争取更多的关税政策建议被上级采纳，进一步发挥关税在促进对外贸易发展等方面的积极作用。

（三）确保法规税政机构参谋助手作用发挥到位

一要围绕优化财政收入结构当好参谋助手。一是如何发挥财政职能作用，培育壮大地方财源；二是如何通过税收制度改革，健全完善地方税收体系；三是如何挖掘税收潜力，促进中央税收和地方税收的均衡增长；四是如何采取有力措施，杜绝地方税收的跑冒滴漏。

二要围绕加强财政调控当好参谋助手。要在梳理掌握税收政策上下功夫，当好领导在税收政策方面的“活词典”；要在了解掌握税收政策贯彻落实的效果上下功夫，当好上级部门和上级领导政策、决策及时反馈的“信息桥”；要在倾听和收集方方面面特别是市场主体的心声和意见上下功夫，当好上级部门和上级领导的“千里眼”；要在研究探索促进科技进步、调整产业结构、节约资源能源、发展循环经济等方面的税收扶持政策上下功夫，当好上级部门和上级领导的“高级智囊”。

三要围绕依法行政理财当好参谋助手。首先要就如何加快法治财政建设进程适时提出具体的工作意见和建议，为领导指导、组织和推动法治财政建设服务；其次要贯彻落实《山西省财政厅重大决策法律咨询论证审核办法(试行)》,充分发 挥财政重大决策法律咨询论证审核专家和财政法律顾问的作用，为领导依法决策服务；第三要及时收集依法行政理财中值得关注的法律问题，找准法律依据，注明法律要求，供领导工作中参阅；第四要围绕省府有关会议、厅长办公会和厅务会涉及法律税政的议题做好准备工作，及时做出相关法律税政说明；第五要热诚为财政厅、局的各职能机构以及广大财政干部当好法律顾问，为他们及时解决工作中的遇到的法律问题服务。

四要围绕建设和谐财政当好参谋助手。要贯彻以人为本的原则，坚持科学立法、民主立法，努力做到制度设计科学化、立法过程民主化，力求便民、利民、惠民；要敢于纠正财政部门自身在执法中存在的种种问题，完善执法，服务人民；要积极传播法治精神和法治理念，使人民群众更深入、全面地了解财政法律制度，理解和支持财政工作；要服从、服务于财政改革大局，紧跟改革的步伐，适时废止失效或修订完善旧的、制约改革进程的制度，同时根据适时、适度的原则，推进财政规范化建设，在稳定中求发展，在改革中保稳定，不断巩固和保障财政改革的成果。

（四）确保法制税政工作的执行力进一步提高

首先，要将各级党委、政府及财政部门确定的重大战略决策部署贯彻、落实、体现到法规税政工作当中，实事求是、认真细致地制定好工作要点，保证重点工作、中心工作不遗不漏。

其次，要通过目标责任制来分解、细化、量化、落实工作要点确定的工作任务，做到月月工作有重点，人人头上有指标，个个肩上有担子，工作开展有头绪；通过工作例 会制度来发现问题，查找原因、制定对策、推动工作，使工作都能做到日清、周结、月盘点，年中过半，年底交帐。第三，要通过支部建设、廉政建设、处室（科室）建设，不断优化知识结构，提高工作本领，创新工作思路，打造学习型、创新型团队，进一步提高贯彻落实科学发展观的能力；打造和谐型、干事型团队，进一步提高狠抓落实的能力。要增强忧患意识、学习意识、创新意识、奉献意识、和谐意识，杜绝平庸意识，并将这些意识由理念变为方法，由方法变为习惯，由习惯变为思想。

第四，要通过深入基层搞好调查研究来倾听基层呼声，完善工作方法，改进工作作风，提升服务质量，树立专心谋事、勇于任事和踏实干事的新形象，树立富有蓬勃朝气、昂扬锐气和浩然正气的新形象。

附件：

2009年法制税政处工作要点

根据自治区财政工作会议精神和财政部有关司2009年工作要点，2009年自治区财政法制税政关税工作的基本思路和目标是：以邓小平理论和“三个代表”重要思想为指导，深入实践科学发展观，紧密结合自治区财政管理与财政改革工作实际，充分发挥自治区财政法制税政关税工作职能，以加强财政法制建设为中心，积极推进依法行政、依法理财；积极研究税制改革、税收政策调整情况以及对我区经济、财 政收入的影响，深入调查研究，充分发挥税政管理生财、聚财的基础性作用，为自治区经济建设和财政收入的稳定增长服务。

一、加强思想政治和业务理论学习，促进党风廉政和精神文明建设

深入学习和领会党的十七大和十七届三中全会的精神实质，把深入贯彻落实科学发展观与自治区财政法制税政关税工作紧密结合，不断推进依法行政、科学执政理念，自觉服从服务于自治区经济社会发展大局，找准地方税政管理工作的“突破点”，在全面贯彻国家税法和税收政策的同时，认真研究各项税收政策对我区的影响，深入调查研究，努力做到税政管理工作“务实”与“务虚”相结合。努力激发全处同志的积极性、创造性，进一步改进工作作风，增强全处同志的工作责任心和使命感。增强政治意识、全局意识、服务意识、团队意识，严格执行党风廉政建设的规定，不断增强廉洁自律和拒腐防变的能力，在业务工作和精神文明建设两方面取得新的成绩。

二、加强财政法制建设，积极推进依法行政

组织开展财政立法项目课题研究工作。根据财政部的安排，积极参加2009年财政部组织的《财政工作法治化研究》财政立法研究课题，并将组织本厅各有关处室及各地、州、15 市财政部门开展调研工作。

认真做好财政部门行政处罚听证、行政复议和行政诉讼应诉工作，加强规范性文件的审核、备案工作。进一步规范财政审批程序，积极清理行政审批和行政许可事项。

继续加强财政“五五”法制培训和教育，积极推动财政管理法制化进程，采取多种形式促进财政干部自觉学法、用法、守法，促进依法行政、依法理财，全面提升财政管理和财政改革法制化水平。

三、贯彻落实国家税法和自治区税收政策，深化税收政策分析和调查研究，加强税政管理工作

积极做好增值税、消费税、营业税条例及其实施细则和相关配套政策的贯彻落实工作；认真研究增值税转型后对我区相关行业企业以及财政收入的影响。

继续做好新的企业所得税法及其实施条例的贯彻落实工作。密切关注新税法和配套政策执行过程中出现的问题，及时向中央提出政策建议。积极加强与科技、税务部门的联系，共同做好高新技术企业认定管理工作，确保税收优惠政策落实到实处。

认真贯彻《财政部 国家税务总局关于坚决制止越权减免税 加强依法治税工作的通知》精神，会同税务部门对全区越权减免税、税收先征后返等变相减免税情况进行一次全面 16 检查和清理，特别对经济开发区等招商引资的重点地区进行重点检查，并及时上报有关情况。

国家采取专项转移支付的办法替代现行边境小额贸易进口税收按法定税率减半征收的政策已经出台，积极会同自治区有关部门加强资金的使用、监督管理工作。

认真贯彻《中华人民共和国国务院令》（第546号）决定，做好外商投资企业、外国企业和组织以及外籍个人依法缴纳房产税的相关管理工作。

根据自治区人民政府新修订的城镇土地使用税标准，对我区地县城镇土地使用税的调整标准及城镇土地使用税收入情况进行调研，重点对石油石化企业所在地的城镇土地使用税情况进行深入了解分析，并提出政策建议。

根据“西气东输”二线建设的实际情况，积极开展“西气东输”二线项目有关税收政策研究，争取向资源地倾斜的税收分配政策。

加强与我区进出口产品有紧密联系的关税政策等问题的研究，为企业的发展做好指导性工作。

四、积极争取国家税收政策支持

根据国发„2007‟32号文件精神和当前我区的经济形势的发展情况，自治区人民政府根据煤炭生产企业生产经营和资源税额长期偏低的实际情况，已向财政部、国家税务总局 17 提出提高我区煤炭资源税税额标准的政策请示。近期要继续向财政部反映资源地的财政状况，争取煤炭资源税提高标准，并争取资源税改革方案尽早出台。

根据管道营业税补助政策到期的实际情况，继续积极向财政部反映西气东输工程输气量增加后资源地发展的现实情况，争取管道营业税调整政策早日出台。

五、做好各项税政关税基础工作

根据财政部的要求，继续做好2009自治区企业所得税税源调查工作，加强调查数据的量化分析和数据利用工作；继续加强2009自治区重点产品国际竞争力调查工作，了解我区企业出口产品的有关情况，对需要增列出口税则税目的产品，及时向财政部报送，提升我区出口产品竞争力。

根据《财政部 国家税务总局关于再生资源增值税政策的通知》要求，认真落实废旧物资回收企业销售再生资源缴纳的增值税先征后退政策，做好企业退税的审核管理工作。

依照《民族区域自治法》和税法赋予地方政府的税收管理权限，切实加强临时性减免税管理，加强对税收优惠政策执行情况的检查，完善相关的监督制约机制。

进一步加强财政税政和关税宣传工作，利用自治区媒体和财政厅门户网站开展税收政策宣传，进一步扩大地方税政 18 工作的影响。认真办理自治区人民政府交办文、人大政协议案、提案。及时传递和沟通工作信息，努力提高信息报送质量。

六、加强各地工作指导，开展法制税政关税业务培训 适时召开自治区财政法制税政关税工作会议，回顾近三年来自治区财政法制税政关税工作取得的主要成效、好的经验做法，分析研究自治区财政法制税政关税工作存在的问题，结合当前形势，部署安排今后一个时期的主要工作任务。

上下配合，共同做好法制税政关税调查研究工作。一是继续加强自治区财政“五五”法制宣传教育督导工作，了解各地县在财政法制宣传、法制建设方面开展的具体情况和问题建议；二是就矿产开发企业税负水平进行调研；三是与相关地州和企业加强进出口产品企业调研，为企业争取关税优惠政策。

做好增值税转型，企业所得税、增值税、消费税、营业税等新修订税法为主要内容的业务培训工作，提高财政系统法制税政干部的业务素质。

房地产税制论文 篇6

（一）德国房地产税制

1.征税对象和纳税人。德国是土地私有制国家，对拥有土地的自然人、法人征收土地税；对用于出售的房地产征收房地产税和不动产交易税。纳税人为土地所有者及房屋所有者。

2.计税依据和税率。土地税计税依据土地登记的状态和价值确定，一年一缴；房地产税按照用于出售的房地产评估价值的1%至5%征收；不动产交易税按照房地产交易价格的2%至3.5%征收。其中，对土地和房地产价值的评估设立独立的评估机构，并实行“指导价”制度，只允许土地和房地产价格在“指导价”的合理区间浮动。

3.税收优惠政策。德国房地产税对居民住宅与其他买卖和经营性质的土地、房屋实行区别对待政策，对自有自住的房屋不缴纳房地产税，只缴纳房屋所在的土地税；对参加住房储蓄的纳税人给予奖励；对自建房和购房的纳税人提供个人所得税优惠政策。

4.税收调控政策。为抑制房价上涨，德国通过税收手段加大不动产交易成本，对不动产的买卖除了征收土地税、房地产税和不动产交易税外，还征收15%的不动产买卖差价盈利税；2009年起用于出租的不动产，对租金收入征收25%的资本利得税。

（二）新加坡房地产税制

1.征税对象和纳税人。新加坡对所有房地产均征收物业税，物业税属于一般财产税，征税对象主要是土地、房屋以及其他建筑物等不动产，纳税人是土地、房屋以及其他建筑物等不动产的所有人。

2.计税依据和税率。新加坡房地产的计税依据为房屋年价值，房屋年价值用年租金来衡量，由国内税务局对房地产年租金进行综合评估，对自住型房地产征收4%的物业税，对其他类型房地产征收10%的物业税。

3.税收优惠政策。一是不同类型的房地产采取不同的税率，对购买自住型、小户型房地产的纳税人实行较低的税率，对投资性质以及改善型的购房人采取较高的税率；二是采取累进制税率，对富人征收更多的税收，2011年起，对于房地产年价值低于6千新元的房地产免征物业税，对年价值在6千至2.4万新元的只征收高出部分的4%，对年价值超过2.4万新元的征收高出部分的6%。

4.税收调控政策。新加坡政府为控制高房价，对超过100平方米的房地产征收更高倍的土地出让金和物业税。

二、国外房地产税制的经验借鉴

（一）房地产税制体系完整，征税对象范围广

对房地产取得、保有和转让环节都设有相应税种，且以保有环节的税收为主，对保有环节征收较高的税收能够有效避免房屋空置，提高房屋、土地的流动性及使用效率，同时鼓励住房人购买小面积房屋。征税对象包括自然人、法人拥有的各种类型的房地产，由于房地产税收征收范围广、税源稳定，房地产税收在地方政府税收收入中占有重要的地位，是地方政府的财政收入的重要来源之一，如美国，房地产税收占地方财政收入的50%以上。

（二）计税依据明确，税率设置灵活

房地产税的计税依据较为统一，有独立的机构对房地产价值进行评估，按照房地产评估价值征收房地产税，评估价值随着经济增长而提高，相应税收也会增加，起到自动调节房地产价格的作用，也更加客观、公正。税率设置层次丰富，通过设置不同的税率，使低收入者、购买自住型住房者、小面积住房者纳税更少，高收入者、购买投资性住房者、“豪宅”购买者等纳税更多。

（三）房地产税收征收管理制度较为完善

一是建立了房地产产权登记制度，健全的房地产产权登记和公开查阅制度减少了房地产的私下交易，增强了房地产税制的有效性；二是完善的房地产评估制度，有独立的机构评估房地产价值，并具备标准化的房地产评估理论和方法，能够客观、公正地对房地产价值进行评估，如美国的财产管理处和财产评估办公室，新加坡的产业估价及核税处等。

（四）实行多项税收减免优惠政策

各国都设置了专门针对自住型购房者的税收优惠政策，鼓励自住型住房购买，如美国对自住型住房进行减免税，另外房地产税超过一定数额的纳税人可以从州政府得到相应的个人所得税抵免或现金补偿；德国对自有自住的房地产免征房地产税；新加坡对自住型房地产实行较低的税率。

三、我国房地产税制存在的问题

（一）房地产税收目标不明确

我国房地产税种类较多，而每个房地产税税种具有不同的政策目标，所以导致整个房地产税收体系的政策目标不明晰、不协调。现行的房地产税制存在的弊端，使得房地产税的调节作用难以发挥效果，而且，我国现行的房地产税种在法制上并不健全。

（二）征税范围狭窄，征税对象不完整

一是我国目前存在的房地产税、城镇土地使用税、土地增值税的征税范围为城市、县城、建制镇、工矿区，不包括农村，随着经济的发展，农村地区经济蓬勃发展，一些单位、个人到农村地区进行房地产投资进行合理避税，不利于发挥税收杠杆的调节作用；二是我国目前征收的房地产税主要是对个人经营性房地产征收，对个人自住房地产不征收，导致无法通过该项税收调控房地产价格、调节社会贫富差距等。

（三）保有环节税负轻，流转环节税负重

目前我国房地产税制存在轻保有、重流转的现象：一是在流转环节的税收种类较多，保有环节的税收种类少；二是在流转环节的税率高，保有环节的税率低。相关资料显示，针对城镇土地持有环节上所征收的土地使用税，最高只有30元/年平方米，而对于非经营性用房免征使用税。而我国对流转环节却征收高达30%-60%的增值税，这样不同环节的征税标准差距过大，会严重降低房地产税的调节效率。

（四）计税依据不合理

我国房地产税种繁多且存在多个征税标准，如面积、交易价格、投资总额、评估价格等名目都是计税依据和课税标准。征税标准不一，既增加了征收房地产税的难度，又降低了房地产税对市场的调节力度，违背了房地产税设置的初衷。这种房地产税计税依据存在的不合理性，也使得房地产税收收入增速房地产税制国际比较研究与房地产价格增速不同步。

（五）房地产税收征收管理制度不健全

一是不动产登记制度未正式落实，不利于房地产税相关税种设置，同时不利于加强税收征管力度；二是房地产价值评估制度不健全，缺少专门的机构进行房地产价值评估，现有的房地产评估机构、评估人员素质无法满足房地产税收征收管理需要。

四、完善我国房地产税制的政策建议

（一）扩大房地产税征收范围，使房地产税逐步

成为地方政府的稳定财政收入来源借鉴国际经验，我国房地产税的征税范围应扩大至所有国家、集体、个人拥有的各类不动产，包括农用土地、农村房地产、城镇居民房地产以及闲置的土地、房屋等，实现城乡税制一体化。房地产税是一项稳定的税源，应通过扩大税源基础，使房地产税逐步成为地方主体税种。

（二）简化房地产税种，防止重复征税，重点培育

房地产保有环节税收合理分配不动产税种在取得、保有和转让环节中的设置，降低转让环节的税收，提高土地流动性，刺激土地供给增加，重视不动产在取得和保有环节征税，通过增加对保有环节的征税，可以提高不动产的使用效率，降低房屋空置率。一是取消土地增值税，对土地增值的收益以保有环节税收征收；二是对契税实行差别化税率，调节不同收入群体、不同购房类型的征税标准；三是扩大房地产保有环节征税范围，对个人自住型房地产征收房产税。

（三）合理确定计税依据，灵活设计房地产税率

科学合理选择房地产税基，有效消除房地产税收不公现象。一是以房地产市场价值为基础征收房地产税，每年对房地产价值进行一次评估，避免以房地产原值征税带来的不公问题；二是以房屋的租金收益为基础征收房地产税，房屋租金每年进行一次评定，以更好地体现房地产升值因素。在房地产税率设计上，可以采取累进制，降低低收入者的税负水平，并赋予地方政府在一定范围调节税率的权利，由地方政府依据地方经济发展状况、居民购买力水平，以有利于地方房地产市场健康发展，有利于满足居民基本住房需求为原则，自主调节税率。

（四）建立健全房地产产权登记制度，完善房地产价值评估制度

税制国际化论文 篇7

一、美国和OECD转移定价税制的演进历程

(一) 转移定价税制的产生

转移定价税制的产生和发展是基于日益突出的利用转移定价逃避税收问题。据美国国内税收署的统计, 1984年该署选择的资产在1亿美元以上的纳税人审计案例中, 有3080个项目涉嫌利用转移定价逃避税收, 经检查落实2300项, 占75%;1989年美国国内税收署选择1600家大公司进行审计, 建议补税额大部分涉及转移定价问题。据OECD统计, 70年代初主要发达国家进出口的30%~60%属跨国公司的内部交易, 其中利用转移定价逃避税收的现象很严重。目前世界上已有70多个国家实行了转移定价税制, 其中最具典范性的首推最新的美国《国内收入法典》第482节及其实施规则 (简称美国规则) 和OECD的《跨国企业与税务部门的转移定价准则》 (简称OECD准则) , 已成为目前各国制定转移定价税制所参照的基本范例。

(二) 美国转移定价税制的演进历程

美国是最早进行转移定价调整立法且最为完善的国家。美国转移定价规则最初始于1917年美国政府在其战时收入法案中准许国内税收署对关联企业的所得额和扣除额进行调整。1928年在税法中授权税务当局对关联企业的所得额和扣除额进行调整, 法典第482节正式定型。1935年美国开始采用“正常交易价格标准”来确定关联企业跨国交易定价是否影响了所得税税基。1968年颁布了系统的转移定价规则 (后编入美国《国内收入法典》的财政部规则中) , 采用以交易为基础的方法 (即可比非受控价格法、转售价格法、成本加成法) 来确定正常交易价格标准。这些方法相继被各国借鉴, 成为调整转移价格的基本方法。1986年美国对第482节作了第一次修改, 加入了无形资产交易定价也要符合正常交易价格标准的内容。1988年美国财政部发布了题为《转移定价研究》的白皮书, 经过企业界、税务界和学术界的广泛讨论, 1992年国内税收署提出了新的建议规则, 并于1993年发布了临时规则, 1994年发布了正式规则, 1995年补充了费用分配规则, 1996年修订了预约定价程序和发布了关于转移定价处罚条款《国内收入法典》第6662 (e) 节的实施细则。至此, 美国已形成了以法典第482节及其实施规则为核心的系统的调整转移定价的法律体系。

(三) OECD转移定价税制的演进历程

1963年OECD以促进世界经济与国际贸易的健康发展、加强在税收上的国际合作以避免双重征税和逃税为宗旨, 形成了具有较普遍约束力的《关于对所得和资本避免双重征税的协定范本》。该协定明确规定了关联企业间的交易价格如果与正常市场价格不同, 在计算应税所得额时应当进行调整, 即允许税务机关修正关联企业的税前利润。1979年OECD的《价格转移与跨国企业》报告发布了实施这一条款的指南, 开始对防止国际逃税的国际合作进行实质性探讨。1995年OECD接受美国第482节条款的影响, 制定发布了《跨国企业与税务部门的转移定价准则》, 成为各成员国相关税收立法与实践的基本指导性文件, 并对世界范围内其他非成员国也有重大影响。此后又相继于1996年和1997年增加了处理无形资产和服务转移定价及有关费用分配的章节, 1998和1999年分别增加了两个附录。至此, OECD准则已扩充为8章, 包括正常交易原则的应用准则;传统的和新的转移定价调整方法;避免和处理转移定价争议的方法与程序;转移定价调整所涉及文献信息的获得和处理;对无形资产和服务转移定价问题的特殊考虑;成本费用的分摊模式。还有5个附录, 包括准则的监控程序、转移定价调整方法及新的剩余利润分割法的实例、无形资产和不确定性估价、预约定价程序等内容。

二、关于关联企业界定和转移定价调整的基本原则

(一) 关于关联企业的定义

关联企业的定义界定着转移定价税制作用和约束的主体范围, 在转移定价调整法规中的地位十分重要。美国对关联企业的定义是“由共同利益所拥有或控制的两个或多个企业”。“控制”一词的含义广泛, 包括任何类别的直接或间接控制。美国《国内收入法典》第482节并没有要求必须由相同的人拥有或控制受控企业, 其重点是放在控制实质而不是形式上, 在具有“共同计划”或“共同目标”的不同企业进行人为的所得转移时, 也可以认定为涉及企业为共同利益所控制。OECD准则对“关联企业”没有给出定义, 但OECD避免双重征税协定范本中明确说明了一个企业直接或间接参与另一个企业的管理、控制或资本, 这两个企业即关联企业;两个及两个以上企业同时被另一个企业控制、管理或拥有资本, 这些企业也是关联企业。

(二) 正常交易原则

正常交易原则是约束关联企业间交易行为和约束税务当局调整转移定价行为的共同准则, 也是转移定价税制的核心。美国规则和OECD准则一致地主张转移定价的判断和调整都必须遵循正常交易原则。美国对“正常交易价格”的定义是“非关联企业在相同或类似情况下进行独立交易所收取的价格”。OECD准则所提出的定义是“非关联企业在相同或类似情况下就相同或类似商品确定的价格”。正常交易原则为关联企业和独立企业提供了同等的税收待遇。但现实中的交易种类多种多样, 交易环境复杂多变, 如何确定一项关联企业间的交易是否符合正常交易标准并对其定价进行调整, 可采用多种方法。由于每种方法的适应性和准确性不同, 这就要求选择最能精确反映正常交易标准的方法, 即美国1994年新转移定价规则中规定的最优法原则。

(三) 最优法原则

最优法原则认为没有一种方法会永远比其他方法更可靠, “必须依照根据实际情况对正常交易结果能够进行最可靠衡量的方法, 来确定一项受控交易的正常交易结果”。OECD准则虽然没有象美国规则那样明确最优法原则, 但其精神实质与美国规则是一致的, 同样要求在对转移定价进行调整时, 要充分考虑每一具体案例的事实和环境、可用的综合证据、方法的相对可靠性等因素, 选择能对交易结果做出最可靠判断的方法。这种方法表现为“具有较高的可比性以及与交易具有更直接的关系, 更接近交易的实际”。那么如何知道一种方法是最可靠的或一种方法多次使用中哪一次的结果最可靠, 这就需要以非关联企业之间交易数据为客观基准进行可比性分析, 遵循可比性原则。

(四) 可比性原则

美国规则和OECD准则列举了大同小异的可比性因素。美国规则中可比性因素为:职能或功能;合同条款;风险;经济情况;财产或劳务。OECD准则中可比性因素为财产或劳务的特性;功能;合同条款;经济环境;商务策略。由于转移定价不是一门精密科学, 并非所有用以比较的交易都具有相对均等的可比性, 用以比较的非受控企业也并非一定, 且这些企业的利润不会完全相同。因此, 要用正常交易原则来得出一个能够准确确定某项受控交易条件是否公平独立的简单数值很难。OECD是应用正常交易值域计算出一个数值区间, 并指出, 如果受控交易的相关数值 (如价格或利润) 处在正常交易值域以内, 则无需进行调整。否则纳税人需要提交应当扩大值域的证据。如果纳税人不能做到, 则税务机关就认定该企业存在转移定价行为, 应将该项受控交易数值调整到正常交易值域内。如果可能的话, 通常转移定价应当调整到值域内能够最好地反映受控交易的实际的那一点。但如果信息不足, 不能找到最好的一点, 也可利用值域的平均值进行调整。这样应用正常交易值域就可以对关联企业间业务往来是否存在转移定价行为做出较公正、客观、合理、正确的判断。另外, 美国规则还明确规定一些特殊情况下的交易价格即使具有可比性也不能作为评价或调整转移定价的依据, 如破产倒闭的清算价格等不属于正常经营过程中的交易价格就不能作为可比价格。

三、关于有形财产交易转移定价调整的具体方法

(一) 基于交易的交易比较定价法

交易比较定价法是以交易为基础, 主要通过对具体交易项目的价格比较, 将不合理的转移价格调整为合理的正常交易价格, 以修正应税所得。 (1) 分类。交易比较定价法包括可比非受控价格法 (CUP) 、转售价格法 (RPM) 和成本加成法 (CP) 。可比非受控价格法是以非关联企业间同样或类似交易的价格为基准来判断和调整受控交易的价格。这种方法的可靠性依赖于可比较因素之间的高度相似性, 特别是要求产品之间不存在实质性差异。转售价格法是以转售给非关联的第三方的交易价格减去一个合理毛利后的数额为基准来判断关联方之间交易价格是否符合正常交易价格标准。该方法通常使用于货物转售者不通过对转售货物做实质性改变而增值的转售情况。成本加成法是以受控交易产品的生产成本加上按成本利润率计算的合理毛利为基准来判断关联企业间交易价格是否符合正常交易价格标准。其中的成本利润率根据可比的非受控交易数据来计算。该方法通常用于向关联方转让涉及制造、装配的产品的情况。 (2) 评价。交易比较定价法是确定关联企业间商务和财务状况是否独立的最直接方法, 在原则和理论上比较简单, 但有时在实践中要找到真正的可比非受控价格或正确确定转售价格毛利及合理分配共同成本难度很大。究其原因, 第一, 关联企业间交易毕竟不同于完全独立企业之间的交易, 其转移定价有时是出于全球战略考虑, 并不仅仅是为了避税, 这就使得应用正常交易原则对转移定价作调整时会遇到不少困难。第二, 在交易的商品质量、生产经营的时间、地点、条件和环境等因素差异较大时, 要确定一个使征纳双方和不同征税机关共同接受的正常交易价格确非易事。为此, 美国规则和OECD准则进一步规定:在上述方法无法实施的情况下, 可借助于基于利润的利润比较定价法。

(二) 基于利润的利润比较定价法

利润比较定价法是以利润为基础, 通过比较具体交易项目的利润, 推断出转让价格是否合理, 从而将应税所得调整到合理正常。这样做尽管在理论上受到许多批评, 甚至被怀疑不符合正常交易原则 (因为在企业收支均符合正常交易原则的情况下, 由于经营管理不同, 经营目标不同, 利润差别亦会很大) , 但因其在会计核算和税收征管方面较为简单, 1994年美国在修改转移定价规则时加进了利润分割法和可比利润法, 1995年OECD准则规定了利润分割法和交易净利法。即利润比较定价法包括利润分割法 (PSM) 、可比利润法 (CPM) 和交易净利法 (TNMM) 。 (1) 可比利润法和交易净利法。美国倡导的可比利润法即利用可比非受控纳税人的利润水平指标对受控交易价格进行评价和调整。OECD主张的交易净利法即利用可比非受控纳税人的净利润指标对受控交易价格进行评价和调整。两者在整体思路和具体操作方法上是基本一致的, 差别仅在于前者不仅可以利用净利指标, 而且如果符合最优法原则, 也可以利用毛利指标。而OECD准则只主张使用净利指标, 原因是一些欧洲国家认为可比利润法实际上是简单地退化到对产业平均利润的原始运用阶段, 而美国却可以因此增加税收收入。 (2) 利润分割法。利润分割法是先计算关联企业集团一项或几项受控交易的利润总额, 然后通过考察每个受控纳税人对该合并营业利润 (或亏损) 的贡献值 (贡献值要根据可比的非受控纳税人在相同情况下对合并利润的贡献大小计算) , 从而确定每一个受控纳税人可分配到的利润额 (或亏损额) , 并据以判断受控交易是否符合正常交易原则。具体又分为可比利润分割法和剩余利润分割法。前者是利用与受控纳税人相似交易的非受控纳税人的利润 (或亏损) 占合并利润 (或亏损) 的比例来分摊关联企业的合并利润 (或亏损) 。后者是分两步走:先根据一般性贡献进行分摊, 再根据每个受控纳税人的特殊贡献对剩余利润进行分摊。但由于剩余利润分割法的第二步不是直接依赖于市场标准, 主观灵活性较大, 因此会使其结果的可靠性受到一定影响。 (3) 其他。除上述指定方法外, 美国规则和OECD准则还都允许采取其他的非指定的转移定价调整方法, 只要符合最优法原则且能达到比指定方法更可靠的结果。

四、关于无形资产转移定价调整和关联企业间相互提供服务问题

(一) 无形资产定义

无形资产转移定价的调整首先涉及到无形资产的定义问题。1996年OECD准则在传统意义的无形资产的基础上, 又对无形资产定义进行了扩展, 将其划分为两大类:一是市场无形资产, 即除了传统意义上的商标商誉等外, 还包括固定客户、销售渠道及对有关产品具有主要推销价值的专有名称、符号及图像。二是贸易无形资产, 即除了传统的专利权等外, 还包括其他一些研究开发形成的无形资产, 如货物生产或劳务提供中使用的设计与模型、转让给客户或应用于商业业务的自有商业资产的无形权利等。美国《国内收入法典》第936节将无形资产定义为6个方面, 其中也包含了一些类似的新型无形资产项目。无形资产定义的扩展, 意味着承认了传统意义以外的新型无形资产的所有权, 即承认企业可以通过积极的生产和市场营销等经营活动创造出无形资产, 并对其享有包括收益权在内的所有权。据此, 受让企业也应对使用受让无形资产后增加收益的一部分享有所有权, 税务机关不能将全部收益都归入转让企业名下。这一扩展, 对无形资产转让带来的“超额收益”在关联企业间的分配即集团内转让无形资产所有权或使用权的合理定价产生了重要影响, 使税务部门对无形资产转移定价的调查调整突破了传统方法约束, 并更趋于公平合理。

(二) 无形资产转移定价调整

关联企业间的无形资产转让一般有四种情况:收取正常报酬的转让;免费给予;授予许可证并收取特许权使用费;授予许可证但免于收取特许权使用费。其中, 第二、四种情况及第三种情况中如果特许权使用费低于或高于正常市场交易价格, 均属应予调整的转移定价行为, 但前两者明显易查且不普遍, 比较普遍和典型的是后者。按照美国规则和OECD准则的规定精神, 与有形财产转移定价调整类似, 无形资产转移定价的调整也可选择可比非受控价格法、转售价格法、成本加成法和交易净利法、利润分割法。在这些方法中, 由于随着无形资产转让领域中区分受控交易与非受控交易越来越困难, 或者有的无形资产价值非是独一无二的, 根本就没有适当资产与之比较, 因而可比非受控价格法和转售价格法的可操作性越来越小。特别是随着无形资产定义的扩展, 这两种方法的缺陷愈加明显。因为即使有了可比的同类资产非受控转让价格, 或有了受让关联企业转售给第三方非关联企业的价格, 也会由于关联受让方或非关联第三方是否就该项无形资产进行了再创造增值和再创造的情况、增值多少各不相同, 而给转移定价调整带来很大的不确定性。由于无形资产的特殊性使其成本很难确认, 成本加成法在使用中也有很大局限性。交易净利法也不适合无形资产定义的扩展, 因为其前提是受核查企业不拥有有价值的新型无形资产。相比之下, 利润分割法越来越成为无形资产定义扩展后最受欢迎的无形资产转移定价调整方法, 因唯有其能够允许和适应交易双方都可得到无形资产转让超额收益的情况。

(三) 关于关联企业间相互提供服务的问题

除有形财产和无形资产外, 各种技术性、管理性服务及会计、法律等方面的日常服务的提供, 也是关联企业间进行转移定价和需要税务部门进行核查调整的重要领域。集团内部的服务提供大致有两种形式: (1) 直接的服务提供行为, 即一家企业为另一家或多家关联企业提供服务。对于直接的服务提供行为, 如能够从独立公司间的服务交易中找到类似的可比对象, 可使用可比非受控价格法确定其正常交易价格。当可比非受控价格法不适用时, 1996年的OECD准则主张将专以提供服务为业的供应者与兼营其他营利项目的供应者区别开来。对前者仍可适用传统的成本加成法, 对后者提供的服务则提出了“成本价”的计价方法。而服务提供者之所以在其所耗费成本超过市场价后仍同意提供该项服务, 是因为此项服务可以带来其他兼营项目上的收益, 提高其总利润。 (2) 复杂的服务提供方式, 即两家或多家企业共同出资建立一个隶属于其中一家企业或单独设立的共享服务中心而共同接受该中心提供的某些服务。对复杂服务提供行为, OECD准则主张以成本分摊模式来规范其定价。根据OECD准则第8章, 所有企业发生的成本将统一汇总, 然后将这些成本根据企业从服务中的受益情况按比例分摊到各企业身上, 即以各接受服务方的所得收益为服务提供的价格基础。

在我国现行转移定价税制体系中, 除仅有原则性规定的外企所得税法及其实施细则、税收征管法及其实施细则外, 所有可供具体操作运用的规则都是以国家税务局文件的形式下发的, 有的仅限税务部门内部掌握, 透明度差, 约束效力低, 应以2004年国家税务总局《关于修订〈关联企业间业务往来税务管理规程〉的通知》为基础, 借鉴国际经验和惯例, 在进一步充实完善后尽快通过国家的正式立法程序, 以提升我国转移定价法规的立法层级。

参考文献

[1]于保平、葛燕云:《考验中国税制:跨国公司转移定价每年挪走300亿》, 《21世纪经济报道》2003年4月17日。

[2]杨斌:《美国和OECD转让定价规则比较研究》 (系列论文) , 《涉外税务》2001年10期-2002年5期。

[3]〔英〕大卫.特洛、马克.阿特金森著, 孙晓、和广译:《国际转移定价》, 电子工业出版社2002年版。

改革税制新解 篇8

改革税制，言简意赅的表述发人深思，改革的步伐究竟会迈向何方？

此消彼长的税种

日前，中国社科院财经战略研究院长高培勇在某经济论坛上表示，十八届三中全会《决定》涉及到财税体制改革基本原则的内容包括完善立法、明确事权、稳定税负、改革税制、透明预算、提高效率。这24个字的原则中涉及税制的关键字起码有8个，是稳定税负、改革税制。他认为这是个非常重要的观察点，不管是做整体的税制改革还是做地方税体系的构建，一定要在稳定税负的前提下展开，稳定税负和改革税制是相互联系的。

在稳定税负的条件下再考虑如何改革税制的问题，而改革税制又涉及到地方税体系的建设。这次《决定》中有几个关键词，一是增加直接税比重，不管是整体税收制度改革，还是地方税务体系的构建都要在增加直接税比重的路径上去推进。但与此同时，它上面的约束条件是稳定税负，在税收负担总体不变的前提条件下，要增加直接税的比重，显然也得有它的通道，这个通道就是降低间接税的比重。一增一减，增减同步，才是这次税制改革，也包括地方税改革的一个基本路径。

如何减少间接税？《决定》提出，推进增值税改革，适当简化税率。高培勇认为，简化税率本身就是一种减税的动作，增值税的改革也是一项减税的动作。“比如说今年8月份，‘营改增’推广到全国时，有预测说年内可实现减税1200亿，这仅仅是从8月1日到12月31日这个期间，如果拓展到全年，减税的规模很可能达到2000亿到3000亿元，这是‘营改增’的第一步减税曲。第二步，当‘营改增’推广到全国所有行业的时候还会有进一步的减税，测算减税规模应该在4000亿到5000亿元之间。第三步，当‘营改增’全面完成之后，接下来就是增值税税率的减并，现在的增值税税率有四档：17%、13%、11%和6%，这构成了世界上最复杂的增值税税率，这不是改革的方向，改革的方向必然是将这四档税率加以适当减并。以往的尝试告诉我们，税率减并肯定不是由低向高靠拢，而是由高向低运动。由此测算，如果增值税的标准税率在此基础上再削减1到2个百分点，大概也得有2000亿到3000亿元的减税规模。通过‘营改增’以及增值税自身税率减并，可以实现7000亿到8000亿的间接税减税安排的话，那么增加直接税便有了相应的空间，这个空间就是房产税开征的空间，就是个人所得税实现由分类所得税制向综合所得税制转移的空间，这其中就包含着为地方税体系建设寻找主体税种工作的进程。”高培勇说。

消费税留给地方

原国家税务总局副局长许善达在评价这次财税领域的改革时说：“我的看法是，本次改革在影响力上可以说不亚于1994年的财税改革，甚至在某些方面比那次改革还要深刻。其中，绝对没有争议、一定要继续做的就是营业税改增值税。”

十八届三中全会《决定》中，在完善税收制度方面涉及多项税种改革，目前无论是财税部门还是专家学者纷纷表示，最能够让他们确定的一项改革是“营改增”的进一步深化。虽然，他们对于在“十二五”期间就要完成的进度预估并没有那么乐观，但是这项改革的方向确定无疑。

问题随之而来，营业税是地方政府的主体税种。“‘营改增’可以说是在流转环节进行的全面减税措施。那么它减税减去一部分，假设减20%，事实上，上海和深圳都减到35%-40%，全国平均要减20%，差不多相当于减掉3000多亿。增值税是按照中央和地方75：25的分配制度进行分成，但这是不可能持久的，因为企业会发生重组、合并、分设，合并分设以后税按什么比例分成？没法计算。所以或迟或早一定会在分税的问题上并轨，而这个并轨又不可能并到都归地方。如果按照75：25分配，地方政府又会减少9000多亿。这9000多亿不是减税，是交给中央政府了。这样会产生什么问题？地方政府的财力大大萎缩。而我们现在的统计数字是地方中央收入约各占50%，但是地方承担的支出占85%，中央承担的支出15%。也就是说，地方政府每花0.85元要依赖中央财政0.35元的转移支付。这个依赖度太高，所以中央准备上收一部分支出责任。

但是，与此同时，如果地方收入没有别的措施的话，它们就会降到整个收入的20%。这样每个省级以下地方政府总体上对中央财政的依赖程度就会过高。因此，现在的一个共识就一定要给地方的税收体系找到一个主体税种。所谓主体税种就是收入至少要一万多亿，并且随着经济增长它还可以继续增长的一个税种。

对于用什么税种来担当这个主体税种目前有几种不同说法。其中一个方案是把现在在生产环节征收的消费税调整到零售环节征收，同时把零售环节征收的车购税一并合在一起交给地方，作为地方的主体税种。静态算帐大概有一万多亿。也就是说，这个改革能够基本上对冲地方收入的减少。

这个改革对企业仍然有很大影响，所有生产消费税商品的企业它的出厂价就会大幅度的降低，因为营业税原来消费税含的要剔除，那么零售环节税收的税率就会大幅度的提高。咱们先假设它不变的话，这个对于地方政府的投资冲动会有一些减弱，对于地方政府鼓励本地区居民增加收入、扩大消费就会有一定的刺激。所以，它还有其他方面改革的一些红利会释放出来，我觉得这个改革大概是确定不移的，只是一个时间推进的问题，可能需要五到七年的时间。”许善达说。

某地方税务局工作人员说，在看到《决定》提到调整消费税以及提出完善国税、地税征管体制的内容后，他们此前悬在心中的“不确定性”才终于烟消云散。从“营改增”推行之时起，关于国地税合并的传闻就甚嚣尘上，“国税40万人，地税40万人，还有20万协税大多数也在地税里头，所以我们现在是庞大的地税，这跟国外都不一样，现在把占中国税收30%多的大税营业税拿到国税之后，国税越来越忙，地税越来越闲，让我们地税局干嘛去？这是一直以来盘旋在我们心里的疑问。现在，我们心里踏实了。”

税收法定主义

《决定》中涉及多项税种改革，一位长期从事税制研究的学者直言，“文件提出逐步建立综合与分类相结合的个人所得税制，中央这么大一个文件中，不能完全不涉及到个税改革，但是这项改革确实又很难操作，综合与分类相结合，配套跟不上。文件里还说到加快资源税改革，其实在2011年时，天然气和石油已经在全国推开了，资源税改革方案早就有，无非就等一个时机。文件这部分最后提到推动环境保护费改税，现在各种排污费有的是，简单的改成税没有意义，这里有没有一个率的调整，负担的调整，但是抬高收费比例，又面临了企业负担的问题，现在企业的成本已经很高了，最终又是一个面临着是要环境还是要GDP的问题。”

不过，这位学者认为，加快房地产税立法并适时推进改革是这次会议的新意，体现了税收法定主义。