增值税税目税率

第1篇：增值税税目税率

增值税税率简并问题探析

摘 要：“营改增”后，面对复杂的增值税税率结构问题，简并税率成为下一步增值税改革的重要任务。本文通过梳理我国增值税改革历程，分析了现行增值税税率结构形成原因及其优劣所在，并借鉴欧盟国家及亚太经合组织成员国的相关经验，最后本文对下一步增值税改革提出设想。

关键词：增值税;简并税率;增值税税率结构

一、引言

增值税自1954年在法国开征以来，凭借其可以避免重复课税、促进商品流通，增强出口商品的竞争能力，便于企业扩大协作和使政府能有稳定而及时的财政收入等特征和作用，迅速为世界各国青睐。截至2018年，全世界范围约有168个国家开征了增值税。

我国于1979年进行增值税征收的试点工作，1984年正式作为一个税种被建立。设立之初税率档次较多：16%、14%、10%、8%、6%。1994年起，增值税税率设置有两档，分别为17%和13%。这种税率档次模式一直延用到“营改增”前。

由于长时期以来，营业税和增值税并行，导致重复征税、纳税人负担重，为扭转这种局面，2012年“营改增”率先在上海拉开序幕。“营改增”首先从交通运输业和部分现代服务业进行，随着试点范围和行业范围的不断扩大，我国“营改增”于2016年5月1日在全国范围落地。至此，营业税落下帷幕。在“营改增”过程中，将原有营业税的11%和6%税率直接平行到现有增值税税率结构中，形成了四档税率模式。四档税率模式减少了部分“营改增”推行阻力，但也遗留下很多问题。简并税率无疑下一步现行增值税改革重点。

二、我国增值税税率结构现状分析

2017年4月，财政部发布财税[2017]37号文，自2017年7月1日起，简并增值税税率结构，取消13%一档税率。原适用于13%税率的经济业务调整为适用11%的税率。增值税税率简并也是“减税降费”的重要一环，为继续深化增值税改革，财税[2918]32号文通知，纳税人发生应税行为，原适用17%和11%税率的，均降低一个百分点。构成了我国除零税率外，现存16%、10%、6%三档税率模式。

“营改增”以来，我国形成了现行三档税率模式。主要是为了减少改革阻力，平行过来的11%和6%两档税率可以保证纳税人税负基本平稳，避免行业税负过大波动;再者，为适应我国产业结构优化升级的需要，设置优惠税率来扶持、鼓励相关行业的发展;最后，设置的多档优惠税率也是回应我国结构性减税的诉求。减少实体经济的税负，激发市场主体经济活力。

但这种税率模式也带来一些问题。第一，税收中性难以发挥。一般认为，税收中性包含两层含义：①对效率原则的强调，即税收应尽可能减少对经济实体行为的干扰。②对普遍性原则的强调，即要求对所有课税对象按统一税率征收。这就对增值税发挥税收中性作用提出了两个要求，从税基上应包括市场上所有商品和服务类型，从税率上看要求采用统一税率。随着“营改增”的完成，增值税实现了全行业覆盖，但也出现了多档税率的复杂结构，严重影响税收中性作用的发挥;第二，加大税收成本。复杂的税率结构增加了征管成本和纳税人的遵从成本。随着经济业态多元化，经济业务边界日渐模糊，纳税人在缴纳税款时时要分别核算各项经济业务适用税率、优惠条件等，多档税率增加了企业的核算负担还加大了其错用税率的风险。对于税务机关来说，其征税效率也大打折扣。税务机关要清楚了解企业各项经济业务，获取充分信息以判断企业是否正确纳税、有无偷逃税等违规现象;第三，增值税抵扣链条完整性得不到保障。现阶段，复杂的多档税率结构导致企业面临的销项税率和进项税率不一致，出现“高征低扣”或“低征高扣”现象，且我国存在较多税收优惠，使得增值税抵扣链条不完整。陈凌云(2008)[1]曾提出在增值税完整抵扣链条中断情况下，以激励和扶持为目的的免税优惠政策变得徒有其表，“优惠”目的差强人意;第四，不利于国际竞争。实行单一税率或两档税率的税率结构已成为国际趋势。龚辉文(2012)[2]对166个实行增值税的国家(地区)进行研究，得出增值税税率标准：世界平均值为15.72%，亚洲国家平均值为11.15%。可以明显看出中国现行16%的税率偏高。即使实行出口退税也不能保证真正实现出口企业0%税率，因此过高的税率会降低中国货物和服务在国际市场的竞争力，不利于我国展开对外贸易活动。

三、国外经验借鉴

1.欧盟国家增值税税率结构情况

欧洲国家是世界上开征增值税最早的国家，有着悠久的历史和丰富的经验，其增值税税率模式值得我们借鉴学习。从下表3-1可知，欧盟国家基本上都实行的是多档税率，以一档标准税率+一或两档低税率为主要模式。在27个欧盟国家中，采用2-3档税率的有22个国家、占比达到81%，法国、卢森堡和马耳他设置了4档税率，税率档次最多的国家是爱尔兰，有5档税率，欧盟国家中只有丹麦实行的是单一税率结构。可以看出，欧盟国家中，设置两至三档税率是认可度最高的模式。从税率高低来看，欧盟国家基本税率大多在20%以上，基本税率平均值达到了22.35%。低税率为基本税率一半左右居多。

2.亚太经济合作组织(APEC)国家(地区)增值税税率结构情况

亚太经济合作组织作为亚太地区最高级别的政府间经济合作机制，在全球经济活动中有着举足轻重的地位，所以亚太经合组织成员的增值税税率结构也值得我们研究和借鉴。从下表3-2可知，亚太经济合作组织成员实行单一税率居多，有14个国家都采用了单一税率，占比达到了67%，也说明单一税率是现行增值税的趋势所在。实行两档税率的国家有3个，分别是菲律宾、俄罗斯和越南。只有中国实行的是3档税率，税率档次稍显繁多。另外，文萊、香港和美国未设置增值税。从税率高低来看，亚太经济合作组织成员中，基本税率都设置在20%以下，平均值为11.3%。基本税率在10%及以下的有11个，10%-20%的有7个。与亚太经合组织其他成员国相比，我国税率档次偏多，基本税率也偏高，增值税税率结构还有改革空间。

四、完善我国增值税税率结构政策建议

通过梳理我国增值税历史变革，分析我国现行增值税税率结构形成原因及其优劣所在，借鉴国外相关经验，本文对完善我国增值税改革提出相关建议。

1.减少税率檔次

理论上，单一税率能充分发挥税收中性特点，但考虑到我国现实环境。下一步增值税改革宜采用“一档基本税率+一档优惠税率”模式(除零税率外)。这样在最大范围保持增值税链条完整情况下，又能使得国家一些扶持、鼓励某些行业的目标得以实现。

2.降低现有税率

目前我国16%的基本税率在国际市场上仍然处于偏高，还有进一步降低的空间。降低现有税率，可以减轻纳税人负担，激发市场主体经济活力，增加出口企业国际市场竞争力，在一定程度上也能“让利于民”，提高社会福利。

注释：

[1]陈凌云.关于现行增值税税率改革的思考[J].新西部(下半月)，2008(11)：44+36

[2]龚辉文 国家税务总局税收科学研究所外国室研究员. 2011年全球增值税税率的特点[N]. 中国税务报，2012-05-23(005).

参考文献：

[1]梁俊娇，李想，王怡璞.增值税税率简并方案的设想、测算与分析——基于投入产出表分析法[J].税务研究，2018(10)：45-52.

[2]刘燕明.增值税历史沿革及中国与欧盟比较——兼论中国与欧盟增值税差异[J].税收经济研究，2017，22(05)：65-73.

[3]寇恩惠，刘柏惠.增值税税率设计的国际借鉴与实现路径[J].税务研究，2016(11)：23-28.

[4]梁季.我国增值税税率简并：与市场资源配置机制的对接、改革设想与路径分析[J].财政研究，2014(09)：8-14.

[5]陈凌云.关于现行增值税税率改革的思考[J].新西部(下半月)，2008(11)：44+36.

[6] 龚辉文.国家税务总局税收科学研究所外国室研究员. 2011年全球增值税税率的特点[N]. 中国税务报，2012-05-23(005).

作者简介：

郑莎莎(1995-)，女，汉族，籍贯：四川广安，学历：硕士，单位：四川大学经济学院，研究方向：财政理论与政策研究。

作者：郑莎莎 肖苏薇

第2篇：营业税改征增值税的税率评估

摘要：营业税改征增值税是完善我国税制的一个重要举措，确定各个产业部门改征增值税后的税率是其中一个关键的环节。运用可计算一般均衡模型可以评估营业税改征增值税之后不同税率的选择对宏观经济和产业结构的影响。政策模拟的结果显示，目前正在实施的营业税改征增值税的试点方案权衡了对财政收入和经济增长以及经济结构的影响，是对经济运行影响较小的稳健选择。

关键词： 营业税;增值税;税率;可计算一般均衡模型

一、引言

1994年我国税制改革确立了在商品税领域中增值税和营业税并存的基本格局，根据当时的经济体制和税收征管能力设计的这一税收体制，为促进经济发展和财政收入增长发挥了重要的作用。但是这种区别行业分别适用不同税制的做法，也有其内在的缺陷。营业税对营业额全额征税，不允许抵扣，存在对企业的重复征税。而增值税只对增加部分征收，不存在重复征税。因而，不同行业采取不同的税制，会造成不同行业的企业之间的不公平竞争。而且，增值税和营业税并行，破坏了增值税的抵扣链条，也影响了增值税作用的发挥。

从完善税制的角度来看，应该将营业税改为增值税，对第二产业和第三产业共同开征增值税。营业税改征增值税的过程中，确定各个行业增值税税率是一个关键的环节。不同的税率对经济总量和产业结构有什么样的影响，需要进行深入的研究。以下采用可计算一般均衡(CGE)模型来研究这一问题，对政府出台的营业税改征增值税试点方案以及其他比较方案进行模拟，以此来评估该政策的预期效果，为政府在营业税改征增值税的决策中提供参考。

二、文献综述

国内学者对于我国营业税改征增值税的问题进行了持续的研究。对于增值税增收范围的问题，平新乔等(2009)认为应逐步推进服务业从营业税到增值税的转变[1]。龚辉文(2010)认为应将营业税纳入增值税范围[2]。施文泼、贾康(2010)认为增值税征税范围改革的最终目标是建立全面覆盖商品和服务的增值税[3]。对于营业税改征增值税后对经济运行的影响问题，姜明耀(2011)利用投入产出表研究了增值税“扩围”改革对行业税负的影响，认为产业结构不合理是“十二五”时期经济结构调整道路上需要破除的主要障碍，行业税负是影响产业资源配置的关键因素[4]。张斌(2011)研究了增值税扩围对地方经济的影响，认为税制调整将在一定程度上减少地方财政收入，加大地方经济增长阻力，增加地方财政风险，但也会降低企业的税收负担，税制改革的短期成本上升是必然的[5]。

可计算一般均衡模型是研究财政税收问题政策变化对经济总量和经济结构影响的有力工具。Somsachee(1998)基于CGE模型研究了增值税改革对福利和不同居民组的影响[6]。Go(2005)模拟了南非销售税改征增值税的经济效应，发现南非增值税改革满足帕累托改进[7]。国内目前还没有运用CGE模型研究营业税改征增值税问题的文献，我们将在这方面做一些尝试性的工作。

三、研究方法与模型

在研究方法上将使用可计算一般均衡(CGE)技术。CGE模型是基于瓦尔拉斯一般均衡理论建立的分析框架，Arrow and Debreu(1954)证明了一般均衡的存在性，为CGE技术建立了理论基础[8]。CGE模型由描述经济系统供求平衡的一系列方程组成，基本结构包括：供给部分、需求部分和供需关系部分。在此基础上，根据研究问题的需要，可以引入更多的主体和研究对象。CGE可以全面分析多市场主体的相互作用，善于刻画经济结构，并能将税收等政策变量引入，来模拟各种机制和参数变化对经济运行的影响，以评估各种政策措施的效果，是国际主流的公共政策分析工具。

本文CGE模型描述了厂商、居民的最大化行为、政府的行为(收入、支出和储蓄)以及市场均衡条件，用于刻画经济运行状况。完整的模型包括35组方程①，在此模型的基础上根据SAM表和其他数据可以校准参数，并进行政策模拟。我们通过设定不同的增值税和营业税税率，模拟各种税率对宏观经济变量以及产业结构的影响，从而为政府的决策提供科学依据。

四、数据来源

CGE模型的数据基础是社会核算矩阵表(SAM)。SAM由反映整个国民经济运行的一系列账户组成，其中包括商品、活动、要素、企业、居民、政府、资本(储蓄-投资)和国外等账户，这些主要账户还可以细分，以进一步刻画经济结构。在SAM表的基础上，可以构建CGE模型，建立增值税和营业税与其他经济变量之间的数量关系，从而形成一种研究我国营业税改征增值税问题的结构性的综合分析工具。

根据本文营业税改征增值税的研究目的，借鉴范金(2010)的编制方法，以下编制了2007年中国宏观经济社会核算矩阵(见表1)，并在此基础上编制详细的社会核算矩阵[9]。 选择2007年编制社会核算矩阵的原因是详细的社会核算矩阵中各个产业部门的数据来自于投入产出表，而目前最新的投入产出表是国家统计局发布的2007年中国投入产出表。根据投入产出表的部门划分和详细数据对宏观社会核算矩阵中活动和商品账户细分，从而将宏观社会核算矩阵扩展为详细的社会核算矩阵。中国统计年鉴中的2007年中国投入产出表包括17个部门，其中一个部门为批发零售贸易、住宿和餐饮业。该部门在42部门的投入产出表中被分成批发和零售业部门与住宿和餐饮业部门。根据当前的税制，批发和零售业征收增值税，而住宿和餐饮业征收营业税。因此需要将17部门的投入产出表中的批发零售贸易、住宿和餐饮业拆分成批发和零售业部门与住宿和餐饮业部门这样两个部门。另外，17部门的投入产出表中还包括房地产业、租赁和商务服务业部门。按照我国政府出台的营业税改征增值税的试点方案，租赁有形动产的税率有别于其他部门，在此基于数据的可得性，根据42部门投入产出表将房地产业、租赁和商务服务业部门拆分成房地产部门与租赁和商务服务业部门这样两个部门。最后需要将17部门投入产出表中的运输仓储邮政、信息传输、计算机服务和软件业拆分成交通运输及仓储业部门与邮政、信息传输、计算机服务和软件业部门这样两个部门，因为在国家公布的营业税改征增值税的试点方案中，这两个部门适用不同的税率。

如上所述，出于研究需要以下将投入产出表中的17个产业部门拆分成20个产业部门，并根据各产业部门生产税增收的不同拆分出增值税和营业税。这样就构成了包括20个产业部门的详细的社会核算矩阵，该社会核算矩阵是本文CGE模型进行参数校准和政策模拟的数据基础。

在CGE模型中需要确定函数中所使用的替代弹性，这些替代弹性值不能由模型给定，是外生的。本文CGE模型采用两层嵌套的生产函数，第一层CES函数中需要外生确定中间投入和增加值部分的替代弹性。中间投入和增加值部分的关系可以处理成固定比例、替代性或者互补性的关系，不同的文献对该关系的处理方法是不一样的。我们假设在各个部门的中间投入和增加值部分具有一定的互补性，但互补性较小，因此将各个部门的替代弹性设定为-0.1。第二层增加值部分所使用CES生产函数中，所投入资本和劳动的要素替代弹性由表2给出。描述国内生产活动所生产的产品在国内销售和出口之间分配的CET函数，形式和CES函数相似，国内销售和出口之间的CET替代弹性也由表2给出。阿明顿(Armington)条件描述了进口产品和国内生产产品的替代关系，表2同时也给出了进口产品和国内生产产品的Armington替代弹性。表中的这些替代弹性是在综合赵永(2008)这些文献的基础上给出的[12]。根据这些替代弹性可以计算本文CGE模型所需要的替代参数，其关系为ε=11-ρ，其中ε为替代弹性，ρ为替代参数。除了上文所提到的替代参数外，CGE模型中还有很多其他参数，这些参数都可以根据20部门的社会核算矩阵来校准。

五、模拟结果分析

我国自2006年起全面取消农业税，取消除烟叶以外的农业特产税、全部免征牧业税，第一产业部门所负担的税收微不足道，我们在此对第一产业部门的税收不予考虑。在营业税改征增值税试点之前，增值税和营业税负担在第二产业和第三产业部门，其中第二产业部门中的建筑业征收营业税，其他部门征收增值税。第三产业部门主要征收营业税，但批发零售业征收增值税。

根据财政部和国家税务总局2011年11月发布的《营业税改征增值税试点方案》，在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。该改革方案提供了营业税改征增值税的基本思路。按照这一思路，我们设计运用CGE模型进行政策模拟的各种方案，并进而考察各种方案下，营业税改征增值税对经济运行的影响。

在公布的试点方案中，目前征收营业税的各产业部门改征增值税以后适用的税率有17%、11%和6%三档税率。我们针对这几档增值税税率来设计政策模拟方案。政策模拟方案包括四种(见表3)。

其中第一种方案设定对全部改征增值税的部门征收17%的税率，第二种方案设定对全部改征增值税的部门征收11%的税率，第三种方案设定对全部改征增值税的部门征收6%的税率，第四种方案中原征收营业税的各部门在改征增值税后适用不同的税率，其中租赁和商务服务业和房地产业两个产业部门适用17%的税率，建筑业和交通运输及仓储业两个产业部门适用11%的税率，其他产业部门适用6%的税率。该方案基本上反映的是我国现行的营业税改征增值税试点方案，是对我国目前正在实施的改革政策的一种模拟。另外，表3中营业税税率一列的数据来自于《中华人民共和国营业税暂行条例》。

对所设定的四种政策方案，以20个部门的社会核算矩阵(SAM)为数据基础，运用GAMS程序对构建的CGE模型进行参数校准和政策模拟，来研究营业税改征增值税后各种税率选择对经济总量和产业结构的影响。GAMS程序是数学规划和优化的高级建模系统的计算机软件，可以用于CGE模型的计算。

表4给出了四种政策方案下不同的税率选择对经济总量的影响。其影响从两个方面来反映：一方面是对宏观经济产出规模的影响，另一方面是对税收的影响。对宏观经济产出规模的影响，用GDP在营业税改征增值税前后的变化来反映。对税收的影响，用税收规模的变化来反映。这里所指的税收规模在营业税改征增值税之前是指营业税和增值税之和，在改征增值税之后是指增值税的规模。用这个指标在营业税改征增值税前后的变化可以反映该改革措施对政府财政收入的影响。从表4可以看到，从方案1至方案3，营业税改征增值税之后各产业所适用的增值税税率分别为6%、11%和17%，而营业税改征增值税之后的GDP和之前相比的变化率则分别是0.82%、-0.11%、-1.16%，税收规模和之前相比的变化率分别是-8.78%、2.27%、15.30%。模拟结果的数据显示随着增值税税率的提高，GDP规模持续降低，而税收规模则逐步提高，GDP和税收规模之前存在反向相关的关系。这符合我们的预期，说明在改革后税率选择的问题上，我们必须在GDP规模和税收规模之间进行适度的权衡。方案4基本反映了政府出台的试点方案的内容，从政策模拟的结果来看，在这样的税率安排之下，GDP规模由营业税改征增值税之前的266045亿元变化为改革之后的266588亿元，增加了0.20%，而税收规模则从38518亿元降至37778亿元，下降了1.92%。显然这个试点方案权衡了改革对GDP规模和税收规模的影响，税改之前后GDP和税收规模变化不大，可以预期改革方案对宏观经济的冲击较小。

表5给出了四种政策方案下，不同的税率选择对经济结构的影响。表5 中的产出规模是产业部门的总产出，为该产业部门的中间投入部分和要素投入部分(增加值部分)之和。我们用这个指标在营业税改征增值税前后的变化来衡量各方案对产业结构所造成的影响。根据方案1的模拟结果，我们可以看到，在原征收营业税的各个产业部门统一征收6%的增值税时，该税率方案对各个产业的影响是不同的。其中交通运输及仓储业与租赁和商务服务业这两个产业部门的产出规模和原产出规模相比下降了，其他六个部门的产出比原来增加。其中房地产业增加的最多，达到了5.43%。根据方案2的模拟结果，我们可以看到，在原征收营业税的各个产业部门统一征收11%的增值税时，除了房地产业产出规模增加以外，其他七个产业部门产出规模都有所下降。根据方案3的模拟结果，我们可以看到，在原征收营业税的各个产业部门统一征收17%的增值税时，所有的八个产业部门产出规模都下降了。显然以原增值税的主体税率17%来对改征增值税的各个部门进行统一征收，其税率过高，会造成这些产业部门的衰退。

方案4反映的是政府公布的营业税改征增值税的试点方案。根据该试点方案租赁和商务服务业部门适用17%的税率，建筑业和交通运输及仓储业这两个产业部门适用11%的税率，其他产业部门适用6%的税率。试点方案没有对房地产业做出明确规定，在本文对不同税率的模拟过程中发现，采取6%和11%的低税率时，房地产业有较大幅度的增长。从稳定产业产出规模的角度来考虑，对本文方案4设定房地产业的税率为17%。方案4的模拟结果表明，住宿和餐饮业、房产业、租赁和商务服务业和金融业四个产业部门的产出规模比原来略有增长，另外四个产业部门比原来略有减少，这一税率方案对前四个产业部门的发展有一定的激励作用，而对后四个部门有一定的抑制作用。方案4中各个产业部门的产出规模虽然有所增减，增加和减少的幅度都不超出1%，反映出政府的试点方案对产业结构的影响将会是比较小的，是一个稳定现有结构为主的稳健的选择。

六、结论

运用CGE模型对目前正在实施的试点方案对我国经济的影响进行了评估。评估的结果是该试点方案的税率安排如果在全国推开，GDP规模将增加0.20%，而税收规模则会降1.92%，结果显示政府试点方案的税率和其他几种税率选择相比较，不会造成税收规模大幅度的下降，同时也不会对经济增长产生较大的影响，是权衡财政收入和经济增长之后的选择。试点方案的税率安排也将影响我国的产业结构，对住宿和餐饮业、房产业、租赁和商务服务业、金融业四个产业部门的发展有一定的激励作用，而对建筑业、交通运输及仓储业、邮政、信息传输、计算机服务和软件业四个部门有一定的抑制作用。但政府的试点方案对产业结构的影响也较小。总的来说，政府营业税改征增值税的试点方案对财政收入和经济增长以及经济结构进行了权衡，是对经济运行影响较小的选择，显示出政府的改革方案将会是稳健的。

注释：

①限于篇幅，没有将模型中的数学方程列出，有兴趣的读着可以联系作者索取。

参考文献：

[1]平新乔，张海洋，梁爽，郝朝艳，毛亮. 增值税与营业税的福利效应研究[J]. 经济研究，2009，(9)：66-80.

[2]龚辉文. 关于增值税、营业税合并问题的思考[J]. 税务研究，2010，(5)：41-43.

[3]施文泼，贾康. 增值税“扩围”改革与中央和地方财政体制调整[J]. 财贸经济，2010，(11)：46-51.

[4]姜明耀. 增值税“扩围”改革对行业税负的影响——基于投入产出表的分析[J]. 中央财经大学学报，2011，(2)：11-16.

[5]张斌. 增值税扩围对地方经济的影响分析及对策研究[J]. 湖北社会科学，2011，(6)：74-77.

[6]Somsachee S.A multiregional CGE model of the thai economy：a surge in capital inflow[DB/OL]. http：//www.bot. or. th /，1998.

[7]Go D. S.An analysis of south africa’s value added tax[Z]. World Bank Working Paper， WPS3671， 2005.

[8]Arrow K.Debreu G.Existence of equilibrium for a competitive economy[J]. Econometrica，1954，(22)：265-290.

[9]张欣. 可计算一般均衡模型的基本原理与编程[M]. 上海：格致出版社，上海人民出版社，2010：51-62.

[10]肖建华.地方税收竞争中公共品供给的动态博弈及应对思路[J].财经理论与实践，2010，(5)：78-81.

[11]范金，杨中卫，赵彤. 中国宏观社会核算矩阵的编制[J]. 世界经济文汇，2010，(4)：103-119.

[12]赵永，王劲峰. 经济分析CGE模型与应用[M]. 北京：中国经济出版社，2008：91-101.

(责任编辑：漆玲琼)

作者：李学林

第3篇：影视出口增值税零税率政策实施

财政部下发通知称，为进一步鼓励服务出口，决定对影视行业服务、离岸服务外包等出口服务适用增值税零税率政策。通知自2015年12月1日起执行。通知明确，境内单位和个人向境外单位提供广播影视节目(作品)的制作和发行服务;技术转让服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务以及合同标的物在境外的合同能源服务管理;离岸服务外包业务等应税服务，适用增值税零税率政策。

第4篇：快递服务增值税适用税目税率的理解及应对

文章来源 | 邓永勤文章字数 | 约2000字阅读时长 | 约4分钟

摘要营改增明确了同城快递适用税目税率，但非同城快递是否应划分“运输”和“收派”两项业务、分别适用11%和6%两档税率，存在争议。本文中，笔者对快递服务增值税适用税目税率的理解及应对作出详细解说。

完整的快递服务流程包括收件、分拣、运输、派送四个环节。在营改增税目设计中，设置“现代服务-物流辅助服务-收派服务”子目，明确了同城快递适用税目税率。然而，快递服务不但包括同城，也包括非同城服务。非同城快递是否应划分“运输”和“收派”两项业务，分别适用11%和6%两档税率，存在不同的理解。一种理解是，非同城快递所收取的快递服务费，应当包含运输和收派两项内容。收派服务既明确为同城的收件、分拣和派送，异地之间的运输就不应按收派服务对待。财税〔2016〕36号附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第39条规定，纳税人兼营不同税率应税服务的，应当分别核算适用不同税率的销售额;未分别核算的，从高适用税率。非同城快递服务应划分为“运输”和“收派”两个环节分别核算销售额，适用不同税率申报纳税，否则可能面临从高适用税率的风险。 然而同一项收入在收派服务和运输服务之间如何划分，没有明确规定，实务中只能在征纳双方协商的基础上，由快递企业采用相对合理的方法自行划分，存在不确定性。由于这种不确定性，快递企业在向客户开具发票时，多少按6%税率、多少按11%税率开具，较难把握，只能选择统一按6%税率开具，适用11%税率的运输收入体现为“未开票收入”申报纳税。这样固然有利于避免客户索取11%税率发票带来增值税专用发票开具的管理风险，但可能导致纳税申报不实，增加纳税成本。而且，政策实施如果不能全国统

一、调整方法一致，可能导致不同地区快递企业税负不公，不利于快递行业发展。

另一种理解是，快递服务不分同城异地，统一按“收派服务”申报纳税。一项服务需要运用多种手段、多种资源，经过多个环节才能完成，是现代服务业的共同特点。就快递服务而言，4个环节浑然一体，都是应税服务的连续生产过程，共同构成对客户一次完整的快递服务，向客户只收取一笔服务费，难以量化分割，同城异地并无差别。各环节无论企业内部统一安排还是外包，都不会单独向客户收取费用，因此不应划分环节分别核算收入。

结合具有相似特征的餐饮服务进行比较，这种连续生产应税服务的特征更加显而易见。餐饮服务作为“生活服务”税目的子目，是通过同时提供饮食和饮食场所的方式为消费者提供饮食消费服务，可划分为点餐、下单、烹调、上餐4个环节，共同构成对消费者一次完整的餐饮服务。为了满足顾客需求，餐厅要外购货物和劳务。对符合条件的代理客人外购货物和劳务行为，例如代客人到旁边超市买一条烟，是客人与超市的交易，不属于餐饮服务的内容，成本和收入均不计入。除此以外，以餐厅名义外购货物和劳务，例如外购酒水供给客人享用，只是丰富了餐厅的服务项目，并不因此把酒水销售单列作为销售货物，而是一并计入餐饮服务收入，同时按外购金额核算成本和抵扣进项税金。显然，我们不能将烹饪环节从餐饮服务划分出来单独征税。

快递服务与餐饮服务各环节比较

快递服务餐饮服务收件/点餐从寄件人收取函件和包裹，并运送到服务提供方同城的集散中心从客人收取点菜单并传到收银台集中处理分拣/下单在其集散中心对函件和包裹进行归类、分发在收银台对点菜单进行核对、归类、分发运输/烹调利用运输工具将货物送达目的地，使其空间位置得到转移利用烹调设施和配料将食材加工成客人需要的食物派送/上餐从其集散中心将函件和包裹送达同城的收件人将加工好的食物送达客人享用

第5篇：2015印花税税目税率表 最新印花税税目税率表

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2加工承揽合同包括加工、定作、修缮、修理、印刷广告、测绘、测试等合同按加工或承揽收入0.5‰贴花立合同人 3建设工程勘察设计合同包括勘察、设计合同按收取费用0.5‰贴花立合同人

4建筑安装工程承包合同包括建筑、安装工程承包合同按承包金额0.3‰贴花立合同人

5财产租赁合同包括租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、机械、器具、设备等合同按租赁金额1‰贴花。税额不足1元，按1元贴花立合同人

6货物运输合同包括民用航空运输、铁路运输、海上运输、联运合同按运输费用0.5‰贴花立合同人单据作为合同使用的，按合同贴花7仓储保管合同包括仓储、保管合同按仓储保管费用1‰贴花立合同人仓单或栈单作为合同使用的，按合同贴花8借款合同银行及其他金融组织和借款人按借款金额0.05‰贴花立合同人单据作为合同使用的，按合同贴花9财产保险合同包括财产、责任、保证、信用等保险合同按保险费收入1‰贴花立合同人单据作为合同使用的，按合同贴花10技术合同包括技术开发、转让、咨询、服务等合同按所载金额0.3‰贴花立合同人

11产权转移书据包括财产所有权、版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权、土地使用权出让合同、商品房销售合同等按所载金额0.5‰贴花立据人

12营业账簿生产、经营用账册记载资金的账簿，按实收资本和资本公积的合计金额0.5‰贴花其他账簿按件计税5元/件立账簿人

13权利、许可证照包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证按件贴花5元领受人

第6篇：印花税 税目与税率

印花税 税目与税率 应税凭税目

证类别

1. 购销合同 2. 加工

范围

包括供应、预购、采购、购销结合及协作、调剂、补偿、易货等合同 包括加工、定做、修缮、修理、印刷、

税率

纳税人

按购销金额 0.3 ‰ 贴花

承揽合同 广告、测绘、测试等合同 3. 建设

工程勘察包括勘察、设计合同 设计合同 4. 建筑

安装工程包括建筑、安装工程承包合同

合同或

承包合同

包括租赁房屋、船舶、飞机、机动车

按加工或 承揽收入 0.5 ‰ 贴花

按收取费用 0.5 ‰ 贴花

按承包金额 0.3 ‰ 贴花

具有5. 财产质的凭6. 货物证

按租赁金额 1 ‰ 贴花。税额不足1元 按1元贴花 按运输费用 0.5 ‰ 贴花

立合同人

合同性租赁合同 辆、机械、器具、设备等合同

包括民用航空运输、铁路运输、海上运

运输合同 输、内河运输、公路运输和联运合同 7. 仓储保管合同 8. 借款合同 9. 财产保险合同 10. 技术合同

包括仓储、保管合同

银行及其他金融组织和借款人(包括融资租赁合同但不包括

银行间同业拆借)所签订的借款合同， 包括财产、责任、保证、信用等保险合同

按仓储保管 费用1 ‰ 贴花

按借款金额 0.05 ‰ 贴花

按收取的保险 费收入1 ‰ 贴花

包括技术开发、转让、咨询、服务等合同 包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、

按所记载金额 0.3 ‰ 贴花

书据

11. 产权转移书据

专有技术使用权共5项产权转移书据、土地使用

权出让转让合同、商品房销售合同(包括股份按所记载金额 0.5 ‰ 贴花 制企业向社会公开发行的股票，因购买、继承、赠与所书立的产权转移书据)

立据人

账簿

12. 营业账簿

纳入会计核算的生产、经营用账簿

记载资金的账簿 按实收资本和资

立账

本公积的合计金 额0.5 ‰ 贴花。

簿人

其他账簿按件 贴花5元

13. 权

证照 利、许可

证照

包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证

按件贴花5元

领受人

第7篇：印花税税目税率表

税 目 范 围 税 率 纳税义务人 说 明

1 购销合同 包括供应、预购、采购、购销结合及协作、调剂 、补偿、易货等合同 按购销金额万分之三贴花 立合同人

2 加工承揽合同 包括加工、定作、修缮、修理、印刷、广告 、测绘、测试等合同 按加工或承揽收入万分之五贴花 立合同人

3 建设工程勘察设计合同 包括勘察、设计合同 按收取费用万分之五贴花 立合同人4 建筑安装工程承包合同 包括建筑、安装工程承包合同 按承包金额万分之三贴花 立合同人

5 财产租赁合同 包括租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、机 械、器具、设备等 按租赁金额千分之一贴花。税额不足一元的按一元贴花 立合同人

6 货物运输合同 包括民用航空、铁路运输、海上运输、内河 运输、公路运输和联运合同 按运输费用万分之五贴花 立合同人 单据作为合同使用的，按合同贴花

7 仓储保管合同 包括仓储、保管合同 按仓储保管费用千分之一贴花 立合同人 仓单或栈单作为合同使用的，按合同贴花

8 借款合同 银行及其他金融组织和借款人(不包括银行同业拆借)所签订的借款合同 按借款金额万分之零点五贴花 立合同人 单据作为合同使用的，按合同贴花

9 财产保险合同 包括财产、责任、保证、信用等保险合同 按投保金额万分之零点三贴花 立合同人 单据作为合同使用的，按合同贴花

10 技术合同 包括技术开发、转让、咨询、服务等合同 按所载金额万分之三贴花 立合同人

11 产权转移书据 包括财产所有权和版权、商标专用权、专 利权、专有技术使用权等转移书据 按所载金额万分之五贴花 立据人

12 营业帐簿 生产经营用帐册 记载资金的帐簿， 按固定资产原值与自有流动资金总额万分之五贴花。其他帐簿按件贴花五元 立帐簿人

13 权利、许可证照 包括政府部门发给的房屋产权证、工商 营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证 按件贴花五元 领受人

简单来讲

税 目比例税率

1、财产租赁合同1‰

2、仓储保管合同1‰

3、加工承揽合同0.5‰

4、建设工程勘察设计合同0.5‰

5、货物运输合同0.5‰

6、产权转移书据0.5‰

7、营业帐簿中记载资金的帐簿 0.5‰

8、购销合同0.3‰

9、建筑安装工程承包合同0.3‰

10、技术合同 0.3‰

11、借款合同 0.05‰

12、财产保险合同 0.1‰

税 目定额税率

1、权利许可证照 五元

2、营业帐簿中的其他帐簿 五元

第8篇：2017印花税税目税率表

2017印花税税目税率表：

印花税是对在我国境内书立、领受应纳税凭证的单位和个人征收的一种税。根据《中华人民共和国印花税暂行条例》规定，下列凭证为纳税凭证：购销、加工、建设勘察、建筑安装、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或具有合同性质的凭证;产权转移书据;营业帐薄;权利许可证照;经财政部确定的其他凭证。

纳税人应于书立、领受上述凭证时，根据凭证的性质，分别按比例税率或按件定额自行计算应纳税额，购买并一次贴足印花税票，同一应税凭证两方或两方以上当事人签订并各执一份的，各方都应就所执的一份各自全额贴花;已贴花的凭证，修改后所载金额增加的，增加部分应补贴印花税票。

现行印花税实行的比例税率有四档，即：千分之一， 万分之五，万分之三，万分之零点五。另外，规定其他营业帐簿、权利许可证照按件定额贴花五元。

印花税采取“四自”纳税的,实行纳税人根据《中华人民共和国印花税暂行条例》规定,自行计算应纳税额,购买并一次贴足印花税票,同时对已粘贴税票予注销的完税方式。一份凭证应纳税额超过500元的,纳税人应向地税机关申请填写缴款书,并将其中一联粘贴在凭证上或由地税机关在凭证上加注完税标记代替贴花。

纳税人需对应税合同及其具有合同性质的凭证实行核定征收的,可向主管税务机关提出申请,经区级地税局批准可按地税机关每年确定的应税合同签订的金额占其购销或提供劳务、服务结算或应计总金额的比率按月向地税机关申报缴纳。

经国务院批准，财政部、国家税务总局决定从2008年9月19日起，调整证券(股票)交易印花税征收方式，将现行的对买卖、继承、赠与所书立的A股、B股股权转让书据按1%。的税率对双方当事人征收证券(股票)交易印花税，调整为单边征税，即对买卖、继承、赠与所书立的A股、B股股权转让书据的出让方按1%。的税率征收证券(股票)交易印花税，对受让方不再征税。

2017印花税税目税率表

印花税核定征收合同及比率表 印花税税目税率说明 印花税税目 1.购销合同

包括供应、预购、采购、购销、结合及协作、调剂等合同 按购销金额0.3‰贴花 2.加工承揽合同

包括加工、定作、修缮、修理、印刷广告、测绘、测试等合同，按加工或承揽收入0.5‰贴花 3.建设工程勘察设计合同

包括勘察、设计合同，按收取费用0.5‰贴花 4.建筑安装工程承包合同

包括建筑、安装工程承包合同，按承包金额0.3‰贴花 5.财产租赁合同

包括租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、机械、器具、设备等合同，按租赁金额1‰贴花。税额不足1元，按1元贴花 6.货物运输合同

包括民用航空运输、铁路运输、海上运输、联运合同

按运输费用0.5‰贴花，单据作为合同使用的，按合同贴花 7.仓储保管合同

包括仓储、保管合同，按仓储保管费用1‰贴花 8.借款合同

银行及其他金融组织和借款人，按借款金额0.05‰贴花 单据作为合同使用的，按合同贴花 9.财产保险合同

包括财产、责任、保证、信用等保险合同，按保险费收入1‰贴花 10.技术合同

包括技术开发、转让、咨询、服务等合同，按所载金额0.3‰贴花 11.产权转移书据

包括财产所有权、版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权、土地使用权出让合同、商品房销售合同等，按所载金额0.5‰贴花

第9篇：2013年目前执行的最新印花税税目税率表明细

201

31 购销合同 包括供应、预购、采购、购销结合及协作、调剂 、补偿、易货等合同 按购销金额万分之三贴花 0.3‰ 立合同人;

2 加工承揽合同 包括加工、定作、修缮、修理、印刷、广告 、测绘、测试等合同 按加工或承揽收入万分之五贴花 0.5‰ 立合同人;

3 建设工程勘察设计合同 包括勘察、设计合同 按收取费用万分之五贴花 0.5‰ 立合同人;

4 建筑安装工程承包合同 包括建筑、安装工程承包合同 按承包金额万分之三贴花 0.3‰ 立合同人

5 财产租赁合同 包括租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、机 械、器具、设备等 按租赁金额千分之一贴花。税额不足一元的按一 1‰ 立合同人;

6 货物运输合同 包括民用航空、铁路运输、海上运输、内河 运输、公路运输和联运合同 按运输费用万分之五贴花 0.5‰ 立合同人 单据作为合同使用的，按合同贴花;

7 仓储保管合同 包括仓储、保管合同 按仓储保管费用千分之一贴花 1‰ 立合同人 仓单或栈单作为合同使用的，按合同贴花;

8 借款合同 银行及其他金融组织和借款人(不包括银行同业拆借)所签订的借款合同 按借款金额万分之零点五贴花 0.05‰ 立合同人 单据作为合同使用的，按合同贴花;

9 财产保险合同 包括财产、责任、保证、信用等保险合同 按投保金额万分之零点三贴花 0.03‰ 立合同人 单据作为合同使用的，按合同贴花;

10 技术合同 包括技术开发、转让、咨询、服务等合同 按所载金额万分之三贴花 0.3‰ 立合同人;

11 产权转移书据 包括财产所有权和版权、商标专用权、专 利权、专有技术使用权等转移书据 按所载金额万分之五贴花 0.5‰ 立据人;

12 营业帐簿 生产经营用帐册 记载资金的帐簿， 按固定资产原值与自有流动资金总额万分之五贴花。其他帐簿按件贴花五元 0.5‰ 立帐簿人;

13 权利、许可证照 包括政府部门发给的房屋产权证、工商 营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证 按件贴花五元领受人;

14 股票交易按交易金额的万分之一 0.1‰ 。