广播电视网络公司账务处理相关问题的探讨
摘 要 广播电视网络公司(简称广电网络公司)属于事业单位性质的经营性单位，但同时按照企业会计准则建账立制并开展业务，事业单位的账务管理与企业相比存在的主要问题主要表现在会计信息缺失可比性、全面预算和预算执行方面存在的问题、传统的会计核算基础合理性不够完善，针对广电网络公司财务问题的特殊性，文章就其账务处理过程采取相对应的措施进行探讨。
关键词 广电网络公司 账务处理 问题
当前全国范围内广播电视系统正處于省、市、县三级台网分离阶段，剥离出的广电网络公司经资产评估独立运营，组建一省一网并最终实现全国广电网络整合，但是眼下广播电视台和广电网络公司针对财务管理上的问题存在很多的弊端，广电网络公司属于事业单位，其财会制度与我国事业单位财务核算是紧紧相连的，因此在管理中一定要进行严格的控制，针对广电网络公司的财会制度存在的问题，可以结合相关财务管理制度来进行系统规划，探讨解决资产评估标准不一，账务处理难以统一等问题。
一、相关网络资产入账核算
(一)评估网络资产初始入账
评估目的是为台网分离涉及的广电相关资产提供价值参考，目前行内通用做法是按照重置成本法评估，评估采用的基本计算公式为：评估价值=重置价值×综合成新率。评估范围包括存货、设备类资产、网络类资产，首先对各项资产进行账表、账账核对;其次，存货、固定资产(运输设备、机器设备、网络类)等实物资产进行全面清查盘点。存货：系为原材料，主要包括电缆、光接收机、机顶盒、网络箱、有源EOC设备多口终端等。设备类：设备主要包括场强仪、光发射机、光时域发射仪、光接收机、皮卡车、电脑及空调等。网络类：主要包括光缆、电缆、小区接入网(城镇和农村)、管道及机顶盒，该部分资产为企业账外资产，是资产评估机构重点评估的资产范围，涉及了具体的人工、管线等成本分摊，核算方法和账务处理。由于目前全国标准不同计算口径差异，评估资产存在相互认可度不高。从浙江全省评估情况看，统一按照浙江华数制定的评估标准执行，评估的县市网络资产可比性较高。
(二)网络工程完工入账
网络公司按照企业会计准则建账，资产入账与原先存在本质区别。固定资产的入账价值，成本包括企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。在网络工程完工入账中针对光缆、电缆、小区接入网(城镇和农村)在建的项目都要对账单进行系统性的核对，目前行业内普遍采用劳务外包，本单位仅提供工程材料，当领用工程材料时，借：在建工程，贷：库存材料;完工验收结算后，借：固定资产，贷：在建工程/应付账款-工程款;如果是管道工程，则依据投资比例分摊的成本，在工程结算后“固定资产”入账。分工程相关项目在工程施工处归集，最后完工时一次性转“固定资产”，并要将账单计入公司的系统账单中，需要注意及时入账的问题，了解项目的预算与结算在日期和金额的差异性，针对这一情况可以采取项目跟单。区别对待长期待摊费用，比如网络机房的装修费，借：长期待摊费用，贷：银行存款/应付账款，不应计入固定资产。
(三)机顶盒相关入账
机顶盒属于广电网络公司比较特殊的固定资产，由于存在销售或赠送的不同形式，各地理解有差异，机顶盒成本是按照实际支付价格以及税务上成本反映，并加计包装、运输、杂费等进行成本的核算。目前浙江省内普遍做法，是主要区别赠送和销售机顶盒分别核算，第一种特征“以赠送为目的”，通过“固定资产”核算，购入时，借：库存商品—高清机顶盒/普通机顶盒，贷：银行存款/应付账款;售出时，借：固定资产，贷：库存商品—高清机顶盒/普通机顶盒;与第二个特征“以出售为目的”有区别，借：现金，贷：主营业务收入，同时，借：主营业务成本，贷：库存商品。对作为“固定资产”入账应每月计提折旧，库存机顶盒还应当考虑是否存在减值。
二、网络公司后续核算
(一)固定资产折旧
根据广电网络资产的特点，经常存在在建工程量大，工程验收结算不及时等问题，但是根据规定若固定资产达到预定可使用状态，应当暂估入账，在下月起计提折旧。固定资产折旧需注意的几个问题，1、当月增加的固定资产当月不提折旧，当月减少的固定资产当月照提折旧。2、固定资产折旧期限的确定，会计要求估计固定资产的使用寿命，实务工作中则多为参考税法规定的最低折旧年限，电子设备3年，运输工具4年，办公设备5年，机器设备10年，房屋建筑物20年，目前普遍采用平均年限法计算，残值率为5%，网络资产折旧年限确定为10年。折旧费用分摊时应对使用资产归类，可以分别或汇总算出折旧额，再做如下会计分录，借：成本(生产用)/销售费用(销售部门用)/管理费用(管理部门用)，贷：累计折旧。
(二)成本分摊核算
会计准则明确规定，职工薪酬主要包括：职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费以及为职工生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利等。会计分录如下，借：管理费用/工程施工，贷：应付职工薪酬—福利费;借：应付职工薪酬，贷：银行存款;销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括企业在销售商品过程中发生的费用以及为销售商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的职工薪酬、折旧费等，涉及到收费相关的成本列支。管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、董事会费、聘请中介机构费、业务招待费、房税、印花税等。
(三)经营利润分配
盈余公积和未分配利润统称为留存收益。公司制企业法定公积金按照税后利润的10%的比例提取(非公司制企业也可按照超过10%的比例提取)，在计算提取法定盈余公积的基数时，不应包括企业年初未分配利润。公司法定公积金累计额为公司注册资本的50%以上时，可以不再提取法定公积金。提取盈余公积时，借：利润分配——提取法定盈余公积，贷：盈余公积——法定盈余公积。广播电视台作为差额事业单位，需通过网络公司盈余予以补助，网络公司在会计处理上，未分配利润是通过“利润分配”科目核算，借：利润分配-应付现金股利或利润，贷：应付股利，就目前财务制度，意味着在网络公司盈利情况下，交纳25%企业所得税后，广播电视台获得税后利润分配。如税前分配，可采取房屋租赁费(房屋产权属广播电视台)等措施，涉及交税成本，收益份额也较小。可争取税收政策，减少运营成本。
三、网络资产运营效益评估
(一)完善财务绩效评估
根据审计准则和财务制度规定，广电网络公司应当开展年度审计，并由中国注册会计师出具审计报告，作为投资方政府部门或广播电视台绩效评估的重要依据。注册会计师通过对不同财务数据之间，还有财务数据与非财务数据之间的内在关系，调查识别出的与其他相关信息不一致，或者与预期数据严重偏离的波动等，通过测试企业各种交易和账户余额以及列报的具体细节等，直接识别财务报表，判断其是否存在错报等，促使广电网络公司提高财务数据的可靠性。通过审计同时促进广电网络公司财务核算、预算以及管理制度的完善，应用数理统计理论对数据进行管理和分析预测结果，对资金的整合、配置，以及利润目标的制定提供可靠的数据保障。从而完善董事会、下属机构、人员的薪酬和目标考核评估体系。
(二)加强财务风险评价
广电网络公司应当学习现代企业财务制度，建立内部控制及风险预警制度。按照在广播电视网络节目和产品销售风险战略分析中，识别出的各种重大战略风险和重大交易类别，公司管理层要确定出关键的环节，并认真的逐一分析影响广电网络公司目标实现的关键经营环节。在财务管理的审计过程中，要将经营环节分析侧重于广电网络公司业务的各个关键环节，例如栏目的策划、制作的计划，以及选择播出节目和销售价格、合同等。加强董事会直接领导下的内部审计建设，提高监事会参与程度，必要时聘请风险专家介入等加强风险识别。同时加强风险考核，制定科学考核机制，评估业绩与风险一同考虑。
(三)深化财务预算管理
全面预算和全面控制是现阶段财务管理方法中新出现的两种，这两种方法改善了阶段性核算和事后核算存在的问题。深化财务预算管理，可以显著提高广电网络公司的核心竞争力。进一步深化财务管理，将财务管理与创新方法紧密结合，使部门的财务控制、财务预算及管理更加全面科学化，要采用“逐步推进”的战略，使部门各项指标与制定标准靠拢。优化财政资金的管理模式，按照构思设想、启动项目、分析研究、监督评估的模式，实施管理理念和管理方式的优化。在实际的操作过程中，实施有效的资金管理模式，使资金上缴、费用报销、资金支付、资金申请、采购等符合事业单位具体工作流程的系统化和信息化，以加强对于财政资金的绩效管理，提高资金使用效率。
四、整合网络公司财务报表体系建设
(一)完善网络公司报表体系。
广电网络公司会计制度改革，要以会计报表结构改革为主，突出会计的主体性地位，要遵循权责发生制。广电网络公司实行企业化运作，按照企业会计准则的报表体系包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及其附注，与事业单位会计制度要求的资产负债表、收入支出表和财政补助收入支出表有本质区别。主要关注资产负债表中固定资产折旧计提准确性，利润表中的成本费用核算分摊的合理性以及对所得税额的影响等变化;启用现金流量表，报表使用者能够了解现金流量的影响因素，评价企业的支付能力、偿债能力和周转能力，预测企业未来现金流量，为决策提供依据。所有者权益变动表主要关注所有者权益总量的增减变动。为遵循重要性及时性原则，应编制中期财务报告，完善报表体系。
(二)完善合并报表
合并财务报表又称合并会计报表。它是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。广电网络公司作为广播电视台独资下的子公司，属于同一控制下的企业合并，其合并报表的处理，一般来说按母公司事业单位会计制度处理，则调整子公司的账务处理原则，将企业账务调整为事业单位账务，并对合并报表进行系统的审核，这样的合并报表有利上级政府部门的考核评估。如考虑重要性原则，可剥离出台属广告中心与网络公司的账务，按企业准则合并编制报表。合并报表要統一母子公司的会计政策，统一资产负债表日及会计期间，统一日期收集相关资料，合并报表达到真实可靠、内容完整。
五、结束语
通过分析我们发现广电网络公司的财会制度还存在一定的问题，因此在发展的过程中一定要实现广电网络公司财会制度的不断优化，要结合企业财务管理制度，来实现保证广电网络公司财务管理的合理性发展。同时我国的事业单位财务管理问题也要不断进行相应的更新发展。
参考文献：
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[2]丁怡，潘杰.浅谈权责发生制在事业单位会计核算中的应用.现代商业.2013(11)：12-14
[3]谈俊川.浅谈如何完善现行事业单位会计制度.金融经济(理论版).2013(11)：77-79.
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[5]辛园春.论行政事业单位内部控制存在的问题与对策.行政事业资产与财务.2011(12)：102-104.
[6]郝志华.行政事业单位会计集中核算财务管理问题和措施.中国集体经济.2012(7)：177-178.
作者：吴育林
摘 要：文章以山西省电力公司临汾供电分公司为例，对供电分公司营销系统电费账务应用中常见的问题进行了分析，并提出了相关解决对策。
关键词：供电分公司 营销系统 电费账务应用
临汾供电分公司营销系统电费账务的应用，实现了电费全过程的账务管理，进一步规范了收费行为，解决了财务与营销口径电费账务长期不符的问题，全面清晰地反映了营销业务数据的处理过程，实现了对营销电费发行、收缴业务的监督管理。
临汾供电分公司按照省公司要求，2011年3月份实现了营销电费账务上线。为进一步规范营销电费账务处理，消除会计核算差错，临汾供电分公司对营销账务存在的问题及时进行分析，制定有效措施，不断提高营销电费账务应用水平，主要涉及收费、凭证制作、到账确认、账务处理、日常管理等五大方面。
一、收费
问题1.收费结算方式选择错误。如：结算方式应为“进账单”，但选择为“现金”，导致科目归属不正确。
措施：收费人员应按用户实际交纳电费情况选择结算方式，如用户交纳的是现金，则结算方式应选择为“现金”，如用户通过转账方式交纳电费，则结算方式应选择为“进账单”。
问题2.解款账号选择错误：收费人员当日收费结束后，要进行解款操作。解款操作是资金交存银行的一个确认过程，对于设置两个银行账户的单位，解款账号选择错误，会造成后期按账号划分的银行存款明细账与实际不符。
措施：收费员在发现错选银行账号时，应及时解款撤还，选择正确解款账号后，再进行解款。如在收费环节就发生的账号错选，收费员还应进行冲正、冲红操作，并按正确账号重新进行收费和解款操作。
问题3.个别单位在办理用户预收退款时，未按照正常业务流程处理，而是采用“内部转账”方式，进行不同用户的预收互转。
措施：营销系统中所运用的“内部转账”是指在财务代收时才使用的一种结算方式。
问题4.每天收取的电费票据不能及时送交账务人员，到账确认的及时性受到影响。
措施：应当严格落实收费票据送达时间，确保账务人员及时对账、进行对账单的录入和到账确认。
问题5.未解款或未按时进行解款核定，到账确认不能正常进行。
措施：严格执行《临汾供电分公司营业收费管理办法》，各收费人员在打印完日已收合计票后，要进行解款操作，营业厅主任(供电所长)按日进行解款核定。
二、凭证制作
问题1.上交凭证制作有误。个别单位月末只对电费、各项代征费进行了上交，却遗漏了违约金、违约使用电费等资金的上交。
措施：制作上交凭证时，一定要先核对应收账款、内部往来明细科目，以SG186营销系统中实收合计票中的电费及各项代征、违约金、违约使用电费为依据。凭证制作完毕并审核后，应重新统计科目明细账，检查内部往来科目明细账中应当上交的各项费用是否上交。
问题2.内部往来科目的零余额账户未进行月末结转。
措施：内部往来科目中除“内部往来利息(手续费)”外，其他明细科目月末均应进行余额结转。个别单位月末完成电费及各项代征上交后，忽略了“内部往来财务代收”、“内部往来预收退费”、“内部往来他所代收”等明细科目余额的结转。账务人员在月末关账前，应认真检查科目明细账余额，手工制作会计月末结转凭证，凭证制作完毕，检查各项余额是否结零。
問题3.零凭证未进行“生成凭证”操作。个别单位明细账与营销系统业务数据核对相符后，忽略了未制作凭证中零凭证的生成，导致系统不能正常关账。
措施：账务人员应及时查询未制作凭证，发现有零凭证时，应及进行凭证生成操作。
问题4.在进行电费核算差错更正时，有时会产生两项代征费一减一增的情况，但在应收账款明细账中未作处理，使得明细账与系统应收发行数据不符。
措施：这主要是由于系统提取的零凭证未记入明细账。营销账务人员应按日核对科目明细账中的应收账款、内部往来，发现不符应及时处理。同时，不断优化营销电费账务系统，对于借贷方发生额合计为零的凭证，也应显示各项明细科目内容，并通过凭证审核后中，自动记入明细账。
三、到账确认
问题1.到账确认后，多次进行撤还操作，系统数据发生错误，入账凭证金额与实际到账金额不相符。
措施：规范收费行为，日已收合计票一定要与当天的现金交款单、进账单金额相符。否则录入的对账单与日解款记录无法勾兑，到账确认不能正常进行。
按日进行对账单录入并到账确认，生成入账凭证，入账凭证金额要与营销系统到账确认金额核对，到账确认要与实际的纸质银行票据相符，一但发现错误，应在当天纠正，尽量不做手工调账，对于发生的对账撤还，应有详细说明。
问题2.未按银行实际到账情况进行对账单录入，虚点到账确认，使银行存款余额调节表中出现企收银未收款项。
措施：银行存款借方发生额是指已做到账确认的入账资金，贷方发生额是指银行出据的对账单中发生的付款金额合计。在途资金应真实地反映在“库存现金”、“其他货币资金科目”月末余额中，不在银行存款科目余额中体现。
四、账务处理
问题1.月末未按时进行系统关账操作。
措施：月末最后一日23点营销系统自动进行“关账准备”操作。次月1日15点前，营销账务人员进行手工关账操作。关账前，应检查是否存在未制作、未审核凭证，确保当期所有账务工作完成，分析科目汇总账并与财务数据核对一致后，完成“会计关账”操作。
问题2.营销账务人员在发现营销明细账中银行存款存在银收企未收未达账项时，认为账务处理错误。
措施：营销账务明细账出现贷方余额属正常现象，说明存在银收企未收资金。消除方法有：一是开通电费账户网上银行查询功能，及时掌握资金到账信息;二是营销账务人员应及时将银收企未收信息反馈到收费人员，进行收费操作。
问题3.月末在完成账务处理后，未及时进行数据核对。
措施：月末营销账务人员应进行对账，对账内容包括：账账核对、账证核对、账实核对。账账核对是指同账簿记录之间的核对，包括总账平衡关系的核对，总账、明细账、日记账之间的核对;账实核对指营销明细账与SG186营销系统业务数据的核对，主要核对项目有应收、实收、预收累计余额;账证核对主要指记账凭证与实收银行票据的核对。
五、日常管理
问题1.SG186营销系统记账凭证打印格式还不规范、银行存款余额调节表还不能自动生成，对银行批扣业务系统还未能自动生成日已收合计票。
措施：积极拓展业务，不断优化营销电费账务系统。
问题2.营销账务人员的财务知识、SG186营销系统业务操作技能还较欠缺。
措施：加强会计基础知识、SG186营销系统收费与账务知识的培训。采用技能比武、知识竞赛等多种方式，提高业务素质。
问题3.相关营销电费账务考核体系及考核细则还不完善。
措施：建立健全营销电费账务考核体系，制定考核指标及考核细则。开展营销账务检查与督导，树典型、立标杆，多措并举。
通过对营销账务存在问题的分析，及时发现了营销账务管理中的薄弱环节，规范收费行为，堵塞管理漏洞，防范经营风险，有效地提高了临汾供电分公司营销电费账务管理水平。
参考文献：
1.SG186营销系统操作手册.朗新公司
2.营销电费账务作业指导书.山西省电力公司
3.财政部会计司编写组.企业会计准则讲解.人民出版社
4.山西省电力公司编.供电企业营业电费管理标准.中国电力出版社
(作者单位：山西省电力公司临汾供电分公司电费管理中心 山西临汾 041000)
(责编：若佳)
作者：樊惠琴
随着我国改革浪潮的涌进，各行业纷纷由公司这一企业法人的形式进入到市场经济的蓬勃发展中，而我国《中华人民共和国公司法》也于1993年12月29日由第八届全国人大常委会第五次会议表决通过，并于1994年7月1日起开始施行。然而“公司法”有狭义和广义之分，我国1993年通过的第一部《中华人民共和国公司法》系属狭义解除范畴，而广义上的“公司法”应解释为是指公司的设立、组织、活动、解散及其他对内对外关系的法律规范的总称，同时还应包括《中华人民共和国公司法》外的其他法律，行政法规中有关公司的规定。在公司设立、组织、活动、解散等各项程序中，公司解散属于公司消亡的重要环节。说到公司消亡，其成因有很多种。
公司消亡，即公司解散。按照我国现行的《中华人民共和国公司法》（以下简称《公司法》）第一百八十条规定，公司因下列原因解散：（一）公司章程规定的营业期限届满或者公司章程规定的其他解散事由出现;（二）股东会或者股东大会决议解散;（三）因公司合并或者分立需要解散;（四）依法被吊销营业执照、责令关闭或者被撤销;（五）人民法院依照本法第一百八十二条的规定予以解散。当出现《公司法》第一百八十二条规定的情形时，公司的解散会涉及到两种形式的进程：一是依法进行注销，另一是则是进入破产程序。但需要注意的是，司法实务中，注销与破产并不是简单的并列或者先后关系，更不是相斥或者牵连关系，下文将对注销与破产进行展开分析。
注銷是指符合《公司法》第一百八十条规定（一）、（二）、（三）、（五）等规定情形发生时，即（1）当一个公司经营期届满不续的，（2）公司章程规定的解散事由发生的，公司内部一致同意解散的，（3）公司被吸收合并或新设合并、分立，该公司主体不存在的，（4）依照法定程序因资不抵债而宣告破产等情形的，公司需要到登记机关申请注销，终止公司法人资格的过程。而破产则是按照《中华人民共和国企业破产法》（以下简称《破产法》）第二条规定企业法人不能清偿到期债务，并且资产不足以清偿全部债务或者明显缺乏清偿能力的，依照本法规定清理债务。企业法人有前款规定情形，或者有明显丧失清偿能力可能的，可以依照本法规定进行重整。换言之，破产是指公司因不能清偿到期债务，资不抵债，无力继续经营，经由人民法院宣告停止营业，进行债权债务清算、清理的状态。
也就是说，破产是注销的原因之一，而注销则是未必是破产的唯一结局。二者的区别在于：
1、性质不同
注销一般是股东或是有权的经营主体依据公司章程、经营期限等因素决定终止经营，经过清算程序后，向登记注册机关进行注销登记的程序，系属公司解散、公司消亡的最终程序。
破产则是因资不抵债，无法持续经营，由人民法院经法定程序进行债权债务清算、清理的状态。
2、立法意义不同
关于公司注销的内容，早在光绪二十九年十二月（公历1904年1月）颁布的《公司律》中即有涉及。之后中国公司法的发展经历了百年历程，大致可分为清末（1904-1914年）、中华民国时期（1912-1949年）、中华人民共和国时期（1949-2004年）以及2004年至今四个阶段。由《公司律》的颁布，确立了中国近代公司法制，同时伴随着历史变革、经济体系的变化不断的推陈出新，与时俱进，逐步完善符合当今市场经济及全球一体化需求的公司法律制度。
针对公司或企业的破产，我国于2006年8月27日由中华人民共和国第十届全国人民代表大会常务委员会第二十三次会议表决通过了《中华人民共和国企业破产法》，自2007年6月1日起施行，《中华人民共和国企业破产法（试行）》同时废止。破产法是我国市场经济体系中实现市场主体优胜劣汰的重要法制机制，也是促进市场统一、恢复市场信用的基础性法律。
3、法律依据不同
注销依据的是根据《公司法》第一百八十四条、第一百八十五条、第一百八十六条、第一百八十七条、第一百八十八条、第一百八十九条规定：注销公司依法需按照如下步骤组织清算后，方能办理注销登记，终止公司法人的主体资格。
公司破产是依据《破产法》由债权人或企业申请，人民法院依照有关法律，组织股东、有关机关及有关专业人员成立清算组，对公司进行破产清算。
4、主体地位不同
注销的成因中，大多是由公司依据内部约定等情况主动启动程序，进入清算或担保承诺后不予清算直接办理注销手续的行为。
破产则是存在大量被动申请破产清算的情况，比如依据《破产法》第七条规定，债务人有本法第二条规定的情形，可以向人民法院提出重整、和解或者破产清算申请。债务人不能清偿到期债务，债权人可以向人民法院提出对债务人进行重整或者破产清算的申请。企业法人已解散但未清算或者未清算完毕，资产不足以清偿债务的，依法负有清算责任的人应当向人民法院申请破产清算。由此可见，公司会存在很多被动破产的情况。
5、对清算要求的不同
在公司清算中分为自行清算和强制清算，注销即需要进行自行清算，而破产则属于强制清算之后发现符合破产条件的，启动破产清算程序。
自行清算，顾名思义，由公司或企业自行启动清算程序，当然在这种自行清算程序中，债权人利益受损的可能性比较大，同时，会由股东或是经办人等出具承诺，来最大限度保障债权人利益。而强制清算，是指由公权力机关即人民法院强行介入，由人民法院指定清算组对公司进行清算，法院监督整个清算程序，保障债权人的利益;清算后，发现资产不足以清偿全部债务或者明显丧失清偿能力的，走入破产程序。
公司的注销和破产系属我国现阶段及以后一段时间内比较活跃的公司法人行为，特别在新冠肺炎疫情及全球经济条件的影响下，会有一批中小型企业走向“消亡”。但这不是一个完全悲观的社会现象，市场经济的振兴需要优胜劣汰竞争机制的驱动，在这种机制下，公司除了全面提升竞争力、科技水平，同时更需要有健全的管理机制及法律防控机制，这样才能在全球金融危机以及其他突发情况下，游刃有余的改变经营策略，具备随机应变的能力。只有这样的公司或企业越来越多，我国经济强国之梦才可早日实现。
作者：景海竞
一、固定资产、预提等清理
固定资产清理，按账面固定资产净值进行清理，不留余额; 冲销现有账面预提费用，不留余额; 注销银行美元账户。
二、清理职工薪酬
清理员工，将员工移出;
清理应付职工薪酬，不留余额; 清理应交个人所得税; 清理社保相关应付;
三、清理内部往来 注销账务处理流程
上海禾光注销账务处理流程
一、固定资产、预提等清理
固定资产清理，将现有固定资产按净值出售给世纪禾光，同时用该部分固定资产抵上海与世纪禾光往来。 冲销现有账面预提费用，不留余额
清理其他应付款-保证金，支付相应保证金，不留余额。
二、清理职工薪酬
清理上海禾光员工，将员工移出; 清理应付职工薪酬，不留余额; 清理应交个人所得税; 清理社保相关应付;
银行账户结汇，留存部分余款，其余款项可用于支付往来款项。 根据内部往来余额，将上海禾光与世纪禾光的往来转移到香港佳禾。
三、票据清理 缴销发票。
一个会计做账的实际过程
以下是一个会计实务的例子，请各位会计高手指点指点，也为初出道的新手提供参考。 ABC公司建账如下(ABC公司是一间由三名股东投资的有限公司,属于商品流通的一般纳税人)
ABC公司从7月1日开始筹建。
1. 7月3日老板A代垫钱4万元并亲自去购入一批固定资产(发票上写ABC公司) 借：固定资产
贷：其他应付款——A 2. 7月6日老板A代垫钱1万元购入一批办公用品 借：长期待摊费用 贷：其他应付款——A
3.7月8日ABC公司三名股东存入50万入临时账户作为注册资金 借：银行存款 50 贷：实收资本――A 10 ——B 20 ——C 20 4..7月9日老板A代垫ABC公司注册费1万元 借：长期待摊费用 1万
贷：其他应付款——A 5.8月1日领到公司营业执照。
6.9月1日领到国税及地税的税务登记证并正式营业
根据新的企业会计制度，开办费于开始经营时一次计入管理费用，但税法要求于企业开始经营的次月不少于五年内摊销公司的开办费 借：管理费用——开办费
贷：长期待摊费用 7.9月2日，还款给股东A 借：现金
贷：银行存款 借：其他应付款——A
贷：现金
8.9月5日，ABC公司向甲购入商品一批，预付货款价税合计11.7万
借：应付账款——甲
贷：银行存款
9.9月8日，收到甲公司运来的商品并验收入库
借：库存商品
应交税金——增值税(进项税额)
贷：应付账款——A
10.9月9日,向乙公司销售商品一批,货已发出,货款未收到.,
借：应收账款——乙公司
贷：主营业务收入
应交税金——增值税(销项税额) 11.月末结转成本
借：主营业务成本
贷：库存商品
12.9月18日收到乙公司9月9日的欠款
借：银行存款
贷：应收账款——乙公司 13. 9月21日计提，本月工资 借：管理费用
营业费用
贷：应付工资
借：应付工资——代扣个人所得税
贷： 应交税金——应交个人所得税
计提本月福利费(直接按计税工资的14%计提,以免年底调账) 借：管理费用
营业费用
贷：应付福利费
计提工会经费及职工教育经费(直接按计税工资的2%及1.5%计提以免年底调账) 借：管理费用——工会经费
——职工教育经费
贷：其他应付款——工会经费
——职工教育经费 14。9月31日银行划账交社保等费用
借：管理费用——公司缴纳社保费
其他应收款——代垫员工应缴社保及住房公积
贷：银行存款
15。9月31日发放本月工资时
借：现金
贷：银行存款
借：应付工资
贷：现金
其他应收款——代垫员工应缴社保及住房公积 16。本月发生管理费用
借：管理费用
贷：现金
计算本月应交增值税
借：应交税金——应交增值税(未交税金)
贷：应交税金——未交增值税 17.计提城建税、教育附加、防洪费
借：主营业务税金及附加
贷：应交税金——应交城市维护建设税
其他应交款——教育费附加 ——防洪费 18。结转本年利润
借：主营业务收入
其他业务收入
营业外收入
财务费用
贷：本年利润
借：本年利润
贷：主营业务成本
主营业务税金及附加
其他业务成本
营业外支出
财务费用
管理费用
营业费用 19.预缴企业所得税
借：所得税
贷：应交税金——应交企业所得税
借：本年利润
贷：所得税 20。转入未分配利润
借：本年利润
贷：利润分配——未分配利润 21。提取法定盈余公积
借：利润分配——未分配利润
贷：盈余公积——法定盈余公积
——法定公积金 最终得出未分配利润，或盈余或亏损 22.ABC本月分配利润
借：利润分配——未分配利润
贷：应付利润——A ——B ——C 发放利润： 借：现金
贷：银行存款 借：应付股利——A ——B
——C
贷：现金
应交税金——应交个人所得税 下月10月
10月11日，银行划扣税金 借：应交税金——应交个人所得税
——应交企业所得税
——应交城市建设维护税
——应交增值税(未交增值税)
其他应交款——教育费附加
——防洪费
贷：银行存款
主要会计分录： 1.材料费
领用的自购材料，根据领料单或出库单等单据，计入合同成本中的材料费
借：工程施工—合同成本——材料费
贷：原材料
2.人工费
根据工资清单，所发生的工资和计提的福利费等费用计入合同成本中的人工费
借：工程施工—合同成本——人工费
贷：应付工资
贷：应付福利费
3.分包工程费用
(1)预付工程款
根据合同协议约定支付的预付款应计入“应付账款——应付分包款”科目
借：应付账款——应付分包款
贷：银行存款
(2)工程款结算
根据与分包企业确认的结算通知单，确认应付的工程款
借：工程施工——合同成本——分包工程费用
贷：应付账款——应付分包款
(3)支付进度款：
支付已经办理结算的款项时，
借：应付账款——应付分包款
贷：银行存款
4.机械作业和机械使用费
(1)使用自有施工机械和运输设备为承包工程进行机械作业所发生的人工费、燃料及动力费、折旧及修理费、其他直接费、间接费用等各项费用，计入“机械
作业—承包工程”明细科目。机械作业科目应遵循“工程施工—合同成本”科目核算原则。
1 借：机械作业—承包工程
贷：银行存款
应付账款 累计折旧„..
月份终了，分配至工程施工科目
借：工程施工—合同成本—机械使用费
贷：机械作业—承包工程
(2)上述对本单位承包工程所发生的各项机械作业费用如果金额较小，也可以直接计入工程施工科目中的机械使用费科目。
借：工程施工—合同成本—机械使用费
贷：银行存款 应付账款 应付工资 累计折旧„.
(3)从外单位或本企业其他内部独立核算的机械站租入施工机械，支付或负担的机械租赁费，直接记入“工程施工”科目。
借：工程施工—合同成本—机械使用费
贷：银行存款 应付账款 (与外部单位往来用)
其他应收款—公司内部往来(业务结算)(与独立核算单位业务用)
5.其他直接费
如设计和技术援助费用、施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费、临时设施摊销、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费用、场地清理费用、
水电费等，计入其他直接费科目。
借：工程施工—合同成本—其他直接费 贷：银行存款
应付账款—应付工程款、应付购货款等
临时设施摊销
6.施工间接费用
(1)项目部的管理人员工资、奖金、职工福利费、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等费用，应首先计入“施工间接费用”科目
借：施工间接费用
贷：银行存款 累计折旧 应付工资 应付福利费......
2 (2)月末，施工间接费用应转入施工成本中的间接费科目，如果是多个项目，应按照一定比例进行分配。
借：工程施工—合同成本—施工间接费 贷：施工间接费用
(四)经营收入、成本和税金
每月根据确认的产值确认收入，年底根据确认的数额确认收入，并对其他月份进行适当调整。产值确认后，确认合同毛利，记入“工程施工——合同
毛利”科目，“主营业务收入”与“工程施工——合同毛利”的差额计入主营业务成本科目。参照新的《施工企业核算办法》
1.每月根据确认的产值确认收入，结转成本。
借：主营业务成本 工程施工——合同毛利
贷：主营业务收入
2.年末根据工程部核实的项目进行收入和成本的调整(调减用负数)
借：主营业务成本
工程施工——合同毛利 贷：主营业务收入
3.工程完工后，应根据决算文件，扣除以前确认的收入和成本，来确认当期收入和成本
借：主营业务成本 工程施工——合同毛利 贷：主营业务收入
4.计算各期应交纳的税金及附加
借：主营业务税金及附加
贷：应交税金——应交营业税、应交城建税等
其他应交款——应交教育费附加等
(五)工程结算
参照新的《施工企业核算办法》
(六)工程决算
工程完工决算后，应将工程结算科目与工程施工科目冲抵，冲抵后，工程施工科目与工程结算科目余额均为零。 借：工程结算
贷：工程施工——合同成本 工程施工——合同毛利
一、会计制度正规记账(权责发生制)：
3 ⑴发生工程费用 计入
借：工程施工
贷：材料、费用
⑵确认收入(按完工进度提)
计入
借：主营业务成本 贷：主营业务收入， 差额 计入
借/贷 工程施工——合同毛利， ⑶根据合同办理结算 计入
借：应收账款——XX
贷：工程结算， ⑷完工后， 计入
借：工程结算 贷：工程施工， ⑸分批收到工程款 计入
借：银行/现金
贷：应收账款——XX
二、软件简化记账(收付实现制)：
⑴发生工程费用 计入
借：工程施工
贷：材料、费用
⑵完工后 计入
借：主营业务成本
贷：工程施工 ⑶分批收到工程款 ㈠开票时：
4 计入
借：应收账款
贷：收入 ㈡收到货款 计入
借：银行/现金
贷：应收账款
㈢或简化去掉应收账款直接 计入
借：银行/现金
贷：收入 ⑷结转工程毛利 计入
借：收入 贷：成本、 差额 计入
借/贷：工程利润
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物流公司的帐务相对而言还是比较简单的，主要是成本核算，其成本主要有：
1、油
2、维修
3、车辆应交的各种税费、保险等。
4、人员工资等
5、运输途中的费用
要:针对物流企业流程，将有关会计分录整理如下：
一、实收资本的核算
借：银行存款/ 固定资产/ 无形资产
贷：实收资本----各股东
二、主营业务收入的核算，设置一下明细科目：运输收入/装卸收入/堆存收入/代理业务收入。 借：现金(银行存款)
贷：主营业务收入--运输收入(根据需要可设置三级科目，货运收入/其他收入)
另外，总站对分站之间可以设置其他应收款---进款往来科目，以反映总站与分站各项营业收入的解交和结算情况。
收到分站交来运输收入: 借：银行存款
贷：其他应收款--进款往来(**)
根据分站编制的营业收入日报定期汇总确认营业收入
借：其他应收款----进款往来(**)
贷：主营业务收入---运输收入
预收账款---**
完成运输任务，结算多退少补 :借：预收账款--**
贷：主营业务收入--运输收入
其他业务收入的核算，核算客运服务/包装物出租/固定资产出租/技术转让/车辆修理/材料销售等其他收入并按其设置二级科目。借记相关科目，贷记本科目。月末将本账户余额转入本年利润，结转后本帐户无余额。
物流企业的几项具体业务的税务分析对于物流企业来说，在日常经营活动中还存在其他相关业务的运作，对于这些业务的运作，当然也就涉及到税收问题，在这里我们仅将其中的几项纳税人需要特别注意的涉税事项拿出来进行讨论。
一、挂*经营的税务管理随着市场经济的日益活跃，人们的经营方式和经营手段也越来越多。如采用供车形式经营，部分小汽车出租公司、汽车运输公司等单位(以下简称公司)将本单位的运输车辆作价后给本单位的司机或社会人员(以下统称司机)，分期向司机收取车辆的价款和管理费，收清车辆价款后虽然车辆的所有权转归司机所有，但车辆牌照、营运证、线路牌等仍属公司所有，并仍由公司统一承担缴纳各项税、费的义务和其他法律责任。对于这类业务，国家税务总局《关于运输企业的供车行为征收流转税问题的批复》(国税函发[1995]578号)明确，公司将运输车辆作价后给司机这种行为的本身不在于卖车，而是公司内部经营责任制的改革措施，公司与司机的关系没有实质性的改变。因此公司的供车行为，并不属于销售货物的行为，而属于出租行为。根据《中华人民共和国营业税暂行条例》的有关规定，对公司的供车行为按租赁业务征税。 如果个人向汽车租赁有限公司(以下简称租赁公司)购买或租赁集装箱运输卡车(以下称集卡车)，挂*在租赁公司名下，利用拥有(包括购买、或租赁，下同)的集卡车以租赁公司名义从事集装箱运输业务，租赁公司及其在外县、市的分支机构为拥有集卡车者开具运输收入发票，并按开具额的一定比例收取管理费，应当如何征收营业税? 对此，国家税务总局《关于交通运输营业税问题的批复》(国税函[2002]292号)明确，要根据当事人所从事的经营业务的具体情况来确定。如果拥有集卡车者属于租赁公司的内部职工，其从事集装箱运输业务的营业税以租赁公司为纳税人，拥有集卡车者不是集装箱运输业务的营业税纳税人。如果租赁公司在外县、市设立的分支机构(包括分公司、办事处)，同时符合《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》(以下简称细则)第十二条第二款规定的条件，则集装箱运输业务的营业税由分支机构在分支机构所在地缴纳;如果不符合细则第十二条第二款规定的条
件，则由租赁公司在租赁公司机构所在地缴纳。至于租赁公司向拥有集卡车者收取的管理费，属于内部收入，不征收营业税。
二、出租运输工具的征税问题 对于提供运输工具的租赁收入的征税问题也存在具体规定，如果是一些位于中国境内并注册登记的远洋运输企业，将船舶出租给境外单位或个人使用，其取得的收入是否应当缴纳营业税?这里就存在一个政策变化问题，税制改革前，根据原营业税制规定，来源于境外的营业收入免征营业税。但是，1994年税制改革以后，此项免税规定已经废止。国家税务总局《关于境内远洋运输企业将船舶租给境外单位使用缴纳营业税问题的通知》(国税发[1996]126号)明确，根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第七条规定，境内远洋运输企业将船舶出租给境外单位或个人使用，其船舶出租的劳务发生地为"中华人民共和国境内"，应按照"服务业"税目中的"租赁业"项目征收营业税。
三、对于跨地区运输业务的征税问题 运输业务没有地域的限制，但是，税收却存在地域的规定和限制。对于单位和个人将运输经营权承包租赁给他人，应如何确定纳税人和纳税地点问题，国家税务总局《关于交通运输业征税问题的批复》(国税函发[1997]478号)明确：其一，根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十条规定，单位和个人将运输经营权承包租赁给他人的，以承租人或承包人为纳税人。其二，根据《中华人民共和国营业税暂行条例》第十二条规定，纳税人从事运输业务，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。这里的"机构所在地"包含以下涵义：
(一)纳税人办理税务登记的，为税务登记所在地。
(二)未办理税务登记的单位为其驻地;个人为其居住地。根据税收征管法及有关规定，一切从事交通运输经营的单位和个人，都应当向其单位驻地或个人居住地税务机关申报办理税务登记。
四、车辆通行费以及拍卖机动车牌照和公交线路运营权的征税问题 对于车辆通行费的征税问题，分两种情况分别处理。财政部、国家税务总局《关于车辆通行费有关营业税等税收政策的通知》(财税
[2000]139号)明确：其一，自2000年10月22日起，凡交通、建设部门贷款或按照国家规定有偿集资修建路桥、隧道、渡口、船闸收取的车辆通行费、船舶过闸费，收费项目经有权部门批准，使用省、自治区、直辖市财政部门统一印(监)制的收费票据，所收资金全额纳入财政专户，实行"收支两条线"管理，不缴纳营业税。此前，已征的税款不再退还，未征的税款不再补征。其
二、凡国内外经济组织设立公路或城市道路经营企业收取车辆通行费，统一由省、自治区、直辖市物价部门会同交通或建设部门审核后，报同级人民政府审批，收费时要按照有关规定使用税务发票，依法缴纳各项税收。 至于公安部门拍卖机动车牌照，交通部门拍卖公交线路运营权，是否征收营业税问题，国税函[1995]156号文件明确，由于公安部门拍卖机动车牌照，交通部门拍卖公交线路运营权，这两种行为均不属于营业税的征税范围，因而不征收营业税。
五、对于联运业务营业税处理 对于物流企业从事的联运业务，财政部、国家税务总局《关于营业税若干政策问题的通知》(财税[2003]16号)明确：经地方税务机关批准使用运输企业发票，按"交通运输业"税目征收营业税的单位将承担的运输业务分给其他运输企业并由其统一收取价款的，以其取得的全部收入减去支付给其他运输企业的运费后的余额为营业额。
六、索道运营的征税处理 对设在旅游景点为旅客观光提供服务的索道运营营业税问题，财政部国家税务总局《关于索道运营征收营业税问题的通知》(财税[2001]116号)规定，根据现行营业税条例及营业税税目注释的规定，在旅游景点为旅客观光提供的索道运营服务属于交通运输业税目的征税范围，应按交通运输业适用3%的税率征收营业税。
运输成本的管理的管理与核算
运输成本项目
1/直接人工：支付给营运车辆司机和助手的工资，包括司机和助手随车参与本车保养和修理作业期间的工资/工资性津贴/生产性奖金，以及按工资总额14%计提的职工福利费。
2/直接材料：燃料/轮胎
3/其它直接费用：保养修理费/折旧费/养路费其它费用(车管非行车事故损失车辆牌照和检验费保险费车船使用税洗车费过桥费轮渡费司机途中餐费行车杂费等)
4/营运间接费用：基层单位为组织与管理营运过程所发生的，应有各类成本负担的管理费用和营业费用。包括工资/职工福利费/劳动保护费/取暖费/水电费/办公费/差旅费/修理费/保险费设计制图飞/实验检验费等。
物流公司的帐务相对而言还是比较简单的，主要是成本核算，其成本主要有：
1、油
2、维修
3、车辆应交的各种税费、保险等。
4、人员工资等
5、运输途中的费用
要:针对物流企业流程，将有关会计分录整理如下：
一、实收资本的核算 借：银行存款 固定资产 无形资产 贷：实收资本----各股东
二、主营业务收入的核算，设置一下明细科目：运输收入/装卸收入/堆存收入/代理业务收 ... 针对物流企业流程，将有关会计分录整理如下：
一、实收资本的核算 借：银行存款
固定资产
无形资产
贷：实收资本----各股东
二、主营业务收入的核算，设置一下明细科目：运输收入/装卸收入/堆存收入/代理业务收入。 借：现金(银行存款)
贷：主营业务收入--运输收入(根据需要可设置三级科目，货运收入/其他收入) 另外，总站对分站之间可以设置其他应收款---进款往来科目，以反映总站与分站各项营业收入的解交和结算情况。 收到分站交来运输收入 借：银行存款 贷：其他应收款--进款往来(**)
根据分站编制的营业收入日报定期汇总确认营业收入
借：其他应收款----进款往来(**) 贷：主营业务收入---运输收入 预收账款---** 完成运输任务，结算多退少补 借：预收账款--** 贷：主营业务收入--运输收入
其他业务收入的核算，核算客运服务/包装物出租/固定资产出租/技术转让/车辆修理/材料销售等其他收入并按其设置二级科目。借记相关科目，贷记本科目。月末将本账户余额转入本年利润，结转后本帐户无余额。 物流企业的几项具体业务的税务分析对于物流企业来说，在日常经营活动中还存在其他相关业务的运作，对于这些业务的运作，当然也就涉及到税收问题，在这里我们仅将其中的几项纳税人需要特别注意的涉税事项拿出来进行讨论。
一、挂*经营的税务管理
随着市场经济的日益活跃，人们的经营方式和经营手段也越来越多。如采用供车形式经营，部分小汽车出租公司、汽车运输公司等单位(以下简称公司)将本单位的运输车辆作价后给本单位的司机或社会人员(以下统称司机)，分期向司机收取车辆的价款和管理费，收清车辆价款后虽然车辆的所有权转归司机所有，但车辆牌照、营运证、线路牌等仍属公司所有，并仍由公司统一承担缴纳各项税、费的义务和其他法律责任。对于这类业务，国家税务总局《关于运输企业的供车行为征收流转税问题的批复》(国税函发[1995]578号)明确，公司将运输车辆作价后给司机这种行为的本身不在于卖车，而是公司内部经营责任制的改革措施，公司与司机的关系没有实质性的改变。因此公司的供车行为，并不属于销售货物的行为，而属于出租行为。根据《中华人民共和国营业税暂行条例》的有关规定，对公司的供车行为按租赁业务征税。 如果个人向汽车租赁有限公司(以下简称租赁公司)购买或租赁集装箱运输卡车(以下称集卡车)，挂*在租赁公司名下，利用拥有(包括购买、或租赁，下同)的集卡车以租赁公司名义从事集装箱运输业务，租赁公司及其在外县、市的分支机构为拥有集卡车者开具运输收入发票，并按开具额的一定比例收取管理费，应当如何征收营业税? 对此，国家税务总局《关于交通运输营业税问题的批复》(国税函[2002]292号)明确，要根据当事人所从事的经营业务的具体情况来确定。如果拥有集卡车者属于租赁公司的内部职工，其从事集装箱运输业务的营业税以租赁公司为纳税人，拥有集卡车者不是集装箱运输业务的营业税纳税人。如果租赁公司在外县、市设立的分支机构(包括分公司、办事处)，同时符合《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》(以下简称细则)第十二条第二款规定的条件，则集装箱运输业务的营业税由分支机构在分支机构所在地缴纳;如果不符合细则第十二条第二款规定的条件，则由租赁公司在租赁公司机构所在地缴纳。至于租赁公司向拥有集卡车者收取的管理费，属于内部收入，不征收营业税。
二、出租运输工具的征税问题 对于提供运输工具的租赁收入的征税问题也存在具体规定，如果是一些位于中国境内并注册登记的远洋运输企业，将船舶出租给境外单位或个人使用，其取得的收入是否应当缴纳营业税?这里就存在一个政策变化问题，税制改革前，根据原营业税制规定，来源于境外的营业收入免征营业税。但是，1994年税制改革以后，此项免税规定已经废止。国家税务总局《关于境内远洋运输企业将船舶租给境外单位使用缴纳营业税问题的通知》(国税发[1996]126号)明确，根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第七条规定，境内远洋运输企业将船舶出租给境外单位或个人使用，其船舶出租的劳务发生地为"中华人民共和国境内"，应按照"服务业"税目中的"租赁业"项目征收营业税。
三、对于跨地区运输业务的征税问题 运输业务没有地域的限制，但是，税收却存在地域的规定和限制。对于单位和个人将运输经营权承包租赁给他人，应如何确定纳税人和纳税地点问题，国家税务总局《关于交通运输业征税问题的批复》(国税函发[1997]478号)明确：其一，根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十条规定，单位和个人将运输经营权承包租赁给他人的，以承租人或承包人为纳税人。其二，根据《中华人民共和国营业税暂行条例》第十二条规定，纳税人从事运输业务，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。这里的"机构所在地"包含以下涵义：
(一)纳税人办理税务登记的，为税务登记所在地。
(二)未办理税务登记的单位为其驻地;个人为其居住地。根据税收征管法及有关规定，一切从事交通运输经营的单位和个人，都应当向其单位驻地或个人居住地税务机关申报办理税务登记。
四、车辆通行费以及拍卖机动车牌照和公交线路运营权的征税问题 对于车辆通行费的征税问题，分两种情况分别处理。财政部、国家税务总局《关于车辆通行费有关营业税等税收政策的通知》(财税[2000]139号)明确：其一，自2000年10月22日起，凡交通、建设部门贷款或按照国家规定有偿集资修建路桥、隧道、渡口、船闸收取的车辆通行费、船舶过闸费，收费项目经有权部门批准，使用省、自治区、直辖市财政部门统一印(监)制的收费票据，所收资金全额纳入财政专户，实行"收支两条线"管理，不缴纳营业税。此前，已征的税款不再退还，未征的税款不再补征。其
二、凡国内外经济组织设立公路或城市道路经营企业收取车辆通行费，统一由省、自治区、直辖市物价部门会同交通或建设部门审核后，报同级人民政府审批，收费时要按照有关规定使用税务发票，依法缴纳各项税收。 至于公安部门拍卖机动车牌照，交通部门拍卖公交线路运营权，是否征收营业税问题，国税函[1995]156号文件明确，由于公安部门拍卖机动车牌照，交通部门拍卖公交线路运营权，这两种行为均不属于营业税的征税范围，因而不征收营业税。
五、对于联运业务营业税处理 对于物流企业从事的联运业务，财政部、国家税务总局《关于营业税若干政策问题的通知》(财税[2003]16号)明确：经地方税务机关批准使用运输企业发票，按"交通运输业"税目征收营业税的单位将承担的运输业务分给其他运输企业并由其统一收取价款的，以其取得的全部收入减去支付给其他运输企业的运费后的余额为营业额。
六、索道运营的征税处理 对设在旅游景点为旅客观光提供服务的索道运营营业税问题，财政部国家税务总局《关于索道运营征收营业税问题的通知》(财税[2001]116号)规定，根据现行营业税条例及营业税税目注释的规定，在旅游景点为旅客观光提供的索道运营服务属于交通运输业税目的征税范围，应按交通运输业适用3%的税率征收营业税。
运输成本的管理的管理与核算 运输成本项目
1/直接人工：支付给营运车辆司机和助手的工资，包括司机和助手随车参与本车保养和修理作业期间的工资/工资性津贴/生产性奖金，以及按工资总额14%计提的职工福利费。
2/直接材料：燃料/轮胎
3/其它直接费用：保养修理费/折旧费/养路费其它费用(车管非行车事故损失车辆牌照和检验费保险费车船使用税洗车费过桥费轮渡费司机途中餐费行车杂费等)
4/营运间接费用：基层单位为组织与管理营运过程所发生的，应有各类成本负担的管理费用和营业费用。包括工资/职工福利费/劳动保护费/取暖费/水电费/办公费/差旅费/修理费/保险费设计制图飞/实验检验费等。
一般物业公司会计都做些什么工作呀? •复核各部门的费用支出凭单并审核其原始凭证的有效合法性，监督费用支出的整个流程，确保款项支出无误;
•审核各部门所需物品的采购计划，本着“以需定购”的原则确定多项物品采购的审批;
•定期或不定期对公司的资产、库存材料、低值易耗品进行盘点。降低库存积压，杜绝资金浪费，确保资产的安全和完整;
•审核每月的物业费、水电费的缴费通知单，保证其准确无误，并积极跟进和督促日常费用的收缴工作。
•每周参加公司例会。对财务部一周的工作进行总结并汇报本周的工作计划;
•及时与各部门沟通，了解公司的运营情况，做好相关工作;
•对公司的各类合同进行审核，监督核实合同付款的执行情况;
•每月按要求编制财务部工作月报，及时反映公司的收入、费用支出、各项费用的收缴情况;
•年终协助总经理编制预算。 房地产公司的物业会计的账务处理
第一章 经营收入核算管理规定
1 经营收入的范围经营收入是指企业从事物业管理和其他经营活动所取得各项收入，包括主营业务收入和其他业务收入。
1.1主营业务收入是指企业在从事物业管理活动中，为物业产权人、使用人提供维修、管理和服务所取得的收入，包括物业管理收入、物业经营收入和物业大修收入。
1.1.1物业管理收入是指企业向物业产权人、使用人收取的公共性服务收入、公众代办性服务收入和特约服务收入。企业收取使用权房(如老公房)的租金也计入物业管理收入，并设置明细科目核算。
1.1.2物业经营收入是指企业除物业管理及服务以外的其他经营性收入。如企业经营自己拥有产权的房屋建筑物和共用设施取得的收入、前期费收入等。
1.1.3物业大修收入是指企业接受业主管理委员会或者物业产权人、使用人的委托，对房屋共用部位、共用设施设备进行大修取得的收入。
1.2其他业务收入是指企业从事主营业务以外的其他经营活动所取得的收入，包括企业代为经营业主委员会或者物业产权人、使用人提供的房屋建筑物和共用设施取得的收入，如代为房屋出租取得的收入;代为经营停车场、游泳池、各类球场等共用设施取得的收入;还包括房屋中介代理收入、材料物资销售收入、废品回收收入、商业经营收入及无形资产转让收入等。
1.2.1商业用房经营收入是指企业利用业主管理委员会或者物业产权人、使用人提供的商业用房，从事经营活动取得的收入，如开办健身房、歌舞厅、美容美发屋、商店、饮食店等经营收入。
2 经营收入的确认及其时间
2.1企业应当在劳务已经提供，同时收讫价款或取得收取价款的凭据时确认为经营收入的实现。当经营收入必须计入当损益，不得提前或延后。
2.2物业大修收入应当在业主管理委员会或者物业产权人、使用人签证认可后，确认为营业收入的实现。企业与业主委员会或者物业产权人、使用人双方签订付款合同或协议的，可根据合同或者协议所规定的付款日期或者在收到合同规定的价款之日确认营业收入的实现。
3 经营收入会计科目处理
3.1 因物业管理、物业经营、物业大修等业务取得的经营收入计入“主营业务收入”科目。其他如材料物资销售等属于其他业务收入范围的收入计入“其他业务收入”科目。以上科目必须按收入类别和项目管理处分别设置并进行明细核算。
3.2 企业利用业主委员会的场地收取停车使用费，所取得的收入计入“其他应付款——***场地停车费代收”科目贷方，并全额计提和交纳营业税及附加税费。根据物业管理服务协议支付业主委员会收益或各种应承担的管理费用(按协议规定列支)时，计入“其他应付款——***场地停车费代收”科目借方;物业公司自身获得的收益，即“其他应付款—***场地停车费代收”科目的贷方余额，借记并转入“其他业务收入”。各企业可根据实际情况按项目管理处和费用类别设置明细账进行核算。
第二章 成本费用核算管理规定
1 成本核算方法成本核算应遵循收入成本配比原则，按照物业管理、物业经营、物业大修等不同业务项目分别归集各自成本费用，成本核算方法一旦确定，至少在一个会计内不得任意改变。
2 成本划分原则为了正确核算成本，须分清以下成本费用界限：
2.1生产经营成本和非生产经营成本的界限只有正常的生产经营活动消耗才能计入生产经营成本。生产经营成本主要包括：直接从事物业管理等经营活动的人员工资、奖金和按规定比例提取的福利费、工会经费、教育经费;房屋共用部位、共用设施设备维修及保养费;房屋共用部位、共用设施设备耗用的水电费;直接从事物业管理等经营活动人员的劳动保护费;绿化费、保洁费、保安费;直接用于物业管理等经营活动的固定资产折旧费等等。非生产经营活动消耗，如投资活动，筹资活动;非生常损失消耗，如灾害盗窃损失、违约金、滞纳金等赔偿支出、资产减值损失等，均不能计入生产经营成本。
2.2 生产经营成本与期间费用的界限凡与企业直接生产经营活动无关的经营管理性支出均计入期间费用。如：为组织管理企业而发生的行政性管理支出等。
2.3 不同会计期间的成本费用界限根据“权责发生制”原则确定当期的成本费用，正确核算“待摊费用”和“预提费用”。会计期末未经主管税务机关认可的“待摊费用”及“预提费用”，均应计入当损益。
2.4 不同核算单位的费用界限根据管理需要，按照管理处核算成本费用。管理处发生的成本费用，直接计入该管理处成本。
3 成本核算及科目设置 3.1按不同管理处设置“主营业务成本”明细账，计算并归集主营业务成本。
3.2主营业务成本下按物业管理过程中不同的核算对象，设置“物业管理成本”、“物业经营成本”、“物业大修成本”，并在明细科目下按成本类别设置三级明细科目。
3.3 物业管理成本的核算
3.3.1自营方式管理成本的核算。采用自营方式进行物业管理服务的，可将发生的各项直接费用按成本类别计入“主营业务成本—物业管理成本”。
3.3.2出包方式管理成本的核算。对部分采取出包方式进行的公共性服务，如绿化、保洁等，一般按照签订的承包合同付款，成本即为合同的结算款，并按成本类别计入“主营业务成本—物业管理成本”。
3.4 物业经营成本的核算物业管理企业经营由业主委员会或物业产权人、使用人提供的房屋、建筑物和共用设施等物业应付给物业产权人、使用人的租赁费、承包费等计入“主营业务成本—物业经营成本”。直接为以上经营项目发生的人工工资、奖金和按规定比例提取的福利费、工会经费、教育经费、劳动保护费;材料费、水电费等也计入“主营业务成本—物业经营成本”。
3.5物业大修成本的核算物业大修成本是指物业管理企业承接的房屋共用部位、共用设施设备大修、更新改造任务实际发生的工程支出。
3.6其他业务支出的核算其他业务支出是指企业从事其他经营活动所发生的有关成本和费用支出。企业支付的商业用房有偿使用费，计入其他业务支出。
3.7期间费用的核算企业筹建期间所发生的开办费，在企业尚未实现收入之前计入“长期待摊费用”，不计入当期损益。在实现收入后，开办费一次计入当期损益。属于筹建期以后至企业实现收入前发生的期间费用，直接计入当期损益;企业实现收入以后，即正常经营期间发生的期间费用，直接计入当期损益。期间费用核算的科目设置按照《****集团财务管理制度》的规定执行。办公费、通讯费、业务招待费、业务宣传费、差旅费统一在期间费用下按照部门类别进行核算。
第三章 物业工程的核算
1 物业工程的内容物业工程，是指物业管理企业承接的房屋共同部位、共同设施设备大修、更新改造及由业主委员会或者物业产权人、使用人提供的管理用房、商业用房进行装饰装修等工程。物业工程按其实施方式的不同一般分为两种：自营方式，指物业管理企业自行组织施工;出包方式，指物业管理企业委托外单位承包工程。
2 物业工程的核算应在“在建工程”科目下设置明细科目“物业工程”，用于归集物业工程所发生的各项支出。该科目借方登记物业工程发生的各项支出;贷方登记已完物业工程成本的结转数;科目借方余额，反映在建工程的实际成本。本科目应按工程项目类别设置明细账进行核算。
2.1自营工程的核算。企业自行组织施工时，本科目借方核算物业工程施工中发生各项费用，包括人工费、材料费、工程物资、机械使用费等。上述费用在发生时确定由某个工程项目负担,则直接计入该项目成本;若涉及多个工程项目，应增设相应科目归集有关费用支出，再按一定标准分配计入各有关项目。
2.2 出包工程的核算。委托外单位承包工程时，将支付给承包单位的工程价款，计入“在建工程——物业工程——**工程”科目，贷记“银行存款”等科目。
2.3 工程完工交付使用的核算。
2.3.1企业承接的房屋共同部位、共同设施设备大修、更新改造工程完工交付使用时，其工程决算价款，须经业主委员会或物业产权人、使用人签证认可。若该工程价款由维修基金列支，则根据分摊表进行转账结算;若该工程不由维修基金列支，则根据物业产权人、使用人的签证进行价款结算。
2.3.2工程完工交付使用的会计科目处理：借记“银行存款”或“长期应付款—代管基金”科目，贷记“主营业务收入—物业大修收入”科目;同时结转已完物业工程成本，借记“主营业务成本—物业大修成本”，贷记“在建工程—物业工程—**工程”科目。
第四章 维修基金的核算
1 科目设置应在“专项应付款”下设置明细科目“代管基金”，用于核算企业接受委托管理的房屋共用部位、共用设施设备维修基金。
2 维修基金的核算
2.1收到维修基金的核算收到维修基金时，借记“银行存款”科目，贷记“专项应付款—代管基金—本金”。
2.2维修基金利息核算企业收到银行计息通知单，属于代管基金存款的利息收入，借记“银行存款”科目，贷记“专项应付款—代管基金—利息收入”。
2.3维修基金收益核算物业企业有偿使用产权属全体业主共有的商业用房和共用设施设备，应支付的有关费用，如租赁费、承包费、有偿使用费等，作为维修基金的收益，计入“专项应付款—代管基金”的贷方。
2.4维修基金使用核算由本企业承接房屋共用部位、共用设施设备进行大修、更新、改造任务的项目，实际发生的工程支出，通过“物业工程”科目核算，核算方法同第四章
2.5由外单位承接大修任务的，工程完工后，经业主委员会或者物业产权人、使用人签证认可后与承接单位进行结算，并根据维修基金分摊表进行分配转账，借记“专项应付款—代管基金”，贷记“银行存款”等科目。
第五章 代收款项的核算
企业应在“其他应付款“科目下设置明细科目“代收款项”，用于核算企业代收代付款项，如代收的电表初装费、有线电视初装费等。企业受物业产权人委托代为收取的房租等，也在本科目核算。本科目应按代收代交费用种类设置明细并按往来单位进行核算。
补充回答： 国家财政部最近下发了关于物业管理企业执行《房地产开发企业会计制度》有关问题的通知。该通知要求，凡具备工商局行政管理机关登记注册、具有独立法人资格的物业管理企业的会计核算，应在《房地产开发企业会计制度》的基础上，再按照“物业管理企业会计核算补充规定(试行)”执行。该规定具体内容如下：
一、会计科目及使用说明 第204号科目 预收账款
1、本科目核算企业按合同规定向有关单位和个人预收的款项，如企业为物业产权人、使用人提供的公共卫生清洁、公用设施的维修保养、绿化等预收的公共性服务费等。
2、企业向有关单位和个人预收的款项，借记“银行存款”科目，贷记本科目;收入实现时，借记本科目，贷记“经营收入”、“其他业务收入”科目。有关单位和个人补付的款项，借记“银行存款”等科目，贷记本科目;退回多付的款项，作相反会计分录。
预收账款情况不多的公司，也可以将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方，不设本科目。
3、本科目应按有关单位和个人设置明细账。
4、本科目期末贷方余额，反映企业向有关单位和个人预收的款项;期末如为借方余额，反映应由有关单位和个人补付的款项。 第205号科目 代收款项
1、本科目核算企业因代收代交有关费用等应付给有关单位的款项，如代收的水电费、煤气费、有线电视费、电话费等。
企业受物业产权人委托代为收取的房租等，也在本科目核算。
2、企业收到代收的各种款项时，借记“银行存款” 等科目，贷记本科目;交给有关单位时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。收取代办手续费等服务收入时，借记本科目，贷记“经营收入”科目。
3、本科目应按代收代交费用种类设置明细账。
4、本科目期末贷方余额，反映企业向未支付的代收款项。 第209号科目 其他应付款
1、本科目核算企业应付、暂收其他单位或个人的款项，如物业产权人、使用人入住时或入住后准备进行装修时，企业向物业产权人、使用人收取的可能因装修而发生的毁损修复、安全等方面费用的保证金等。
2、发生的各种应付、暂收款项，借记“银行存款”等科目，贷记本科目;支付时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
3、本科目应按债权人或应付、暂收款项的类别设置明细账。
4、本科目期末余额，反映企业尚未支付的其他应付款。 第281号科目 代管基金
1、本科目核算企业接受委托管理的房屋共用部位、共用设施设备维修基金。
2、企业收到代管基金时，借记“银行存款--代管基金存款”科目，贷记本科目。
企业收到银行计息通知，属于代管基金存款的利息收入，借记“银行存款--代管基金存款”科目，贷记本科目。
企业有偿使用产权属全体业主共用的商业用房和共同设施设备，应负担的有关费用，如租赁费、承包费、有偿使用费等，应按受益对象，借记“经营成本”、“管理费用”、“其他业务支出”科目，贷记本科目。
代管基金按规定用途使用，应分别以下两种情况进行处理：
由本企业承接房屋共用部位、共用设施设备大修、更新、改造任务的，实际发生的工程支出，借记“物业工程”科目，贷记“银行存款”、“库存材料”等有关科目;工程完工，其工程款经业主委员会或者物业产权人、使用人签证认可后进行转账，借记本科目，贷记“经营收入--物业大修收入”科目;结转已完物业工程成本，借记“经营成本”科目，贷记“物业工程”科目。
由外单位承接大修任务的，工程完工，其工程款经业主委员会或者物业产权人、使用人签证认可后与承接单位进行结算，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
3、本科目应按单幢房屋设置明细账。
4、本科目期末贷方余额，反映代管基金的结余。 第411号科目 物业工程
1、本科目核算企业承接物业工程所发生的各项支出。
企业对业主委员会或者物业产权人、使用人提供的管理用房、商业用房进行装饰装修发生的支出，也在本科目核算。
2、企业承接的房屋共用部位、共用设施设备大修、更新、改造工程发生的各项支出，借记本科目，贷记“银行存款”、“库存材料”等科目。工程完工，其工程款经业主委员会或者物业产权人、使用人签证认可后进行转账，借记“代管基金”科目，贷记“经营收入--物业大修收入”科目;结转已完物业工程成本，借记“经营成本”科目，贷记本科目。
企业对业主委员会或者物业产权人、使用人提供的管理用房、商业用房进行装饰装修发生的支出，借记本科目，贷记“银行存款”、“库存材料”等有关科目，工程完工结转成本，借记“递延资产”科目，贷记本科目。
3、本科目应按工程项目设置明细账。
4、本科目期末借方余额，反映在建工程的实际成本。
5、企业可以根据实际业务需要，增设相应的科目。 第501号科目 经营收入
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