汽车销售服务4S店税务风险问题探讨
摘要：近年来随着经济发展人民生活水平的提高，汽车销售服务4S店数量不断增多，竞争更加激烈。汽车销售服务4S店作为集汽车销售、汽车金融服务、零配件、售后服务为一体的经营性销售机构，经营业务种类繁多，管理环节复杂，不可避免面临税务风险。汽车销售服务4S店必须要有效识别生产经营活动中所产生的税务风险，有意识的进行税务风险管控和规避，才能顺利开展经营活动，实现企业价值最大化的经营目标。本文阐述了汽车销售服务4S店经营活动可能产生的税务风险并提出相应的防范措施。
关键词：税务风险;增值税;汽车4S店
一、税务风险概述
(一)税务风险定义
税务风险是指企业在纳税过程中没有遵从税收法律法规可能造成的财务和声誉方面的损失。税务风险包括两个层次，第一个层次是合规性方面，根据现行税收法律制度的规定，正确的计算应纳税款，按时报税和纳税，避免少缴和迟缴。第二个层次是合理避税方面，企业在合规性的前提下，充分利用税收法规和税收政策中税收优惠或未明确规范的时间差来合理安排经济活动，在这个过程中由此产生的税收遵从风险。由于征纳税双方所站的立场不同，以及信息的不对称和国家税收法律制度建设的滞后性，企业不可避免的要面临各种税务风险。企业要采取科学合理的措施管控税务风险、规避税务风险，维护企业经济利益和企业形象，促进企业持续稳定发展。
(二)税务风险成因
税务风险产生的原因来自于内部和外部两个方面。外部原因主要是税收法律相关制度的修订和变化，税收法律体系越来越完善，但是很多新出台的政策没有给出具体的解释说明，需要税务人员深入分析理解进行解读，但是立场不同，认识和理解就会存在偏差。同时随着大数据、人工智能的运用，税收征管工具得到优化，税收执法加强，这也在一定程度上使企业的税务风险增加。内部原因有以下三个方面。首先是企业内部管理者对税务风险不重视，管理者本身法律观念淡薄，认为税务是财务的一部分，只要不做假账就不存在税务风险，没有将税务风险管控纳入到企业内部风险管控范围。其次是就算有些企业设立了税务风险管控的相关制度，也只是流于形式，在利益面前让步了。第三个方面是税务人员专业能力不够，对企业纳税业务不熟悉，对一些相关税收政策理解不到位，或者缺乏与税务专管員的有效沟通等都会给企业带来税收风险。
二、汽车销售服务4S店税务风险分析
随着经济的发展和人民生活水平的提高，特别是近年来惠农政策的实施，农村越来越富裕，汽车不仅是城市出行的主要交通工具，农村也朝着每户一辆汽车的方向发展。在这样的产业背景下，汽车销售服务4S店销售业务持续向好，整体盈利水平持续提高。但是随着业务量的提升，业务的多样化，比如购车赠送礼品、厂家返利、维修保养、汽车装饰、代办汽车车辆个人贷款等业务，在这些业务的会计核算过程中，隐藏着诸多税务风险，如果处理不当，可能会引发税务风险。企业需要进一步规范日常会计核算及税务处理，提前有效地规避税务风险，杜绝各种税务违法行为，依法承担纳税责任，加强对企业税务风险的管理。
(一)汽车销售促销税务风险
为了吸引消费者，增强竞争力，汽车4S店在销售整车时都会附赠一些汽车饰品，比如导航、坐垫、脚垫、贴膜等。很多4S店在采购这些汽车饰品时直接将其接入销售费用，在销售赠送时不做账务处理，不确认收入，也不核算其增值税销项税额，所得税纳税申报时也不将其作为应税收入。有些4S店将客户购车款分解成两部分，一部分作为赠品的价格，一部分作为整车销售的价格，只对整车销售款项开具发票。有些客户提出不要礼品，4S店将赠品折合价格抵减整车款项。这样都会造成汽车销售发票金额低于市场价格，不按正常销售价格核算销项税额，导致少缴纳增值税和所得税，同时消费者按照发票金额缴纳车辆购置税，也导致车辆购置税的计税金额偏低。
(二)汽车销售提供增值服务税务风险
4S店在销售汽车时，为了吸引客户，和银行、金融公司合作为客户提供汽车金融服务，例如和保险公司公司合作为客户提供代买保险服务，和车务合作为客户提供代缴车辆购置税和代上牌照的服务。目前，大多数4S店都有银行或金融公司提供车辆按揭服务，车辆按揭贷款一般都是零利率，但是会根据贷款时间和金额收取不同比例的手续费。后续银行和金融公司会将收取按揭手续费的一部分返利给4S店，保险公司和车务也会将合作收入其中一部分返利给4S店。4S店在进行会计核算时认为只是代收代付，不确认收入而是通过其他应付款核算，这在一定程度上增加了4S店的税务风险。
(三)采购环节税务风险
汽车生产企业为了控制产品的质量和销售价格，会要求4S店按照约定的价格销售汽车，再给4S店一定比例的返利，或者为了激励经销商，根据4S店的销售和服务水平给予一定的返利。比如，4S店按照汽车生产企业的要求，以每台10万元价格销售某型号的汽车，为了弥补4S店销售的损失，每台给予10%的现金返利。返利的形式可以是现金返利、实物返利、服务返利等。现金返利是直接返还现金或者冲减提车款，实物返利将利润以实物的形式进行返还，比如返还配件或者直接返还整车，服务返利则是直接为4S店进行人员培训、销售场所的装修、广告营销等方面的服务。平销返利由于具有较大的隐蔽性，部分4S店将现金返利收入作为手续费收入计入其他业务收入;部分4S店将实物返利作为接受赠送抵扣进项税额;也有部分4S店将服务返利直接冲减销售费用等。
(四)汽车售后服务产生税务风险
目前4S店都会提供汽车维修、汽车改装、保养、装饰美容等服务，这项业务成为4S店除了整车销售以外非常重要一项收入来源，甚至有些4S店的售后服务业务利润足以支撑整个店面的日常运营。4S店在提供售后服务后为了绑定客户，会给客户赠送消费券，而在客户使用消费券消费时，4S店在销售单上不显示消费券上的销售服务，从而遗漏这部分业务增值税及所得税的核算。另外，4S店大部分客户都是个人消费者，一般都不会主动要求开具发票，汽车4S店也不会主动向客户开具发票，汽车4S店是否会将这些无票收入纳入缴税范围，也不得而知。4S店提供汽车维修保养等业务会产生大量的可回收利用资源，因此会有废机油、废机油桶、旧轮胎、塑料、废纸箱等收入，一些汽车4S店会将废品收入计入营业外收入，不缴纳增值税，有偷税漏税的风险，虽然这部分物品价值低且不是企业的常态经营行为，但因其使用的税率不同，容易产生税务风险。
(五)发票管理中产生的税务风险
企业发票管理的风险主要是虚开发票的风险和接受虚开发票的风险。有些客户为了获得车贷要求4S店高开发票的金额，有些个人帮公司采购将高开的金额返还给个人，有些可能是客户为了少交保险费或者车辆购置税要求少开发票。有些4S店支付的房租费，房东是个人不能提供发票，为了能够入账采取找发票冲账的办法，实质上就是用另一项费用来替代房租，这样的做法最大的问题就是费用不真实，不真实的费用不得税前扣除，发票来源一旦出现问题，税务稽查大概率会要求补缴企业所得税和滞纳金。发票管理产生产生的税务风险也是4S店必须要重视的问题。
三、汽车销售服务4S店税务风险的对策
(一)销售促销行为税务风险的防范
根据《增值税暂行条例实施细则》的规定，企业将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送给其他单位或者个人为视同销售行为，按照同类货物的平均销售价格为计税价格核算增值税销项税额。4S店将赠送给客户的导航、坐垫、脚垫、贴膜等货物，在采购时直接计入销售费用，销售时不入账，或者将整车销售价格进行拆分，或者消费者不要赠品，将赠品折合抵减整车价格，都会减少税基，这都属于偷漏税的行为，不仅少缴纳增值税，还少缴纳企业所得税、城建税、教育费附加。正确的做法是采购导航、坐垫、脚垫、贴膜这些赠品时，会计上可以先做存货核算，取得的增值税专用发票可以抵扣进项税额。销售时在合同中明确整车和赠品各自的价格，按总的价格开具汽车销售发票，核算增值税销项税额。会计上按整车销售价格确认收入，赠送的各种小配件计入销售费用。对于赠送给消费者的保险和车辆购置税，这些不属于增值税增税范围，不需要缴纳增值税，但是这不属于4S店的经营范围，是与企业经营无关的支出，在缴纳企业所得税时应纳税调增，不得税前扣除。另外对于无偿赠送个消费者的礼品、购物卡还要按照偶然所得代扣代缴个人所得税。
(二)提供增值服务税务风险的防范
根据《增值税暂行条例实施细则》规定，销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费，这些代收性质的款项不属于价外费用，不需要缴纳增值税，在会计核算时直接通过其他应付款核算即可。但是对于提供代收保险费、车辆购置税、车辆牌照费、按揭服务收取的手续费应确认其他业务收入，并且要按照6%的税率核算增值税销项税额。
(三)采购环节税务风险防范
对于生产企业给予4S店的各种返利，不管是现金返利、实物返利和服务返利都属于平销返利的行为，根据《关于平销行为征收增值税问题的通知》(国税发〔1997〕167号)的规定，供应商平销返利的方式不论是资金返还、实物返利或其他方式，因购买货物而从供应方取得的各种形式的返还资金，均应依所购货物的增值税税率计算应冲减的进项税金，并从其取得返还资金当期的进项税金中予以冲减。由汽车4S店按返利金额向税务机关提出开具红字增值税专用发票申请，汽车生产企业开具红字增值税专用发票冲减销项税额，4S店根据红字增值税专用发票的金额冲减营业成本做进项税额转出的核算。
(四)汽车售后服务税务风险防范
4S店为了提高客户的体验度和满意度增强其竞争力，为客户提供维修保养等服务。根据《增值税暂行条例实施细则》规定，纳税人发生应税行为适用不同税率或者征收率的，应当分别核算各自的销售销售额，未分别核算的从高适用税率。维修保养等服务属于4S店的兼营行为，应将这部分收入和整车销售收入分别核算，按6%的稅率核算销项税税额。对于赠送给客户的维修保养工时券，可以在销售时作为销售折让或折扣处理，并且在发票上注明折扣或折让的金额，在降低企业成本的同时规避税务风险。
(五)发票管理中产生税务风险方法
发票是经济活动中的重要证明单据，是税款缴纳是否合法合规的依据，也是税务机关以票控税，进行税收征管的重要依据。在发票的管理过程中要依法依规使用发票，否则涉及到偷税漏税的问题或者多缴税款的问题，都会给企业带来一定的经济损失。企业应从源头上做好发票的管理，开具专用发票，一定要客户提供完整的纳税人信息，确保货物流、资金流、发票流一致。企业也要建立日常报销制度，规范报销流程和报销的审批。报销发票和实际报销的业务必须保持一致，不得找发票冲账。例如房租发票，可与房东协商，去税务机关代开发票。
参考文献：
[1]王秀婷.探讨汽车销售环节税收筹划与财务风险控制[J]. 财经界. 2016，(05).P271
[2]王姿丹.汽车4S店的税务风险及防范研究[J].中外企业家. 2020，(20).p13
[3]华挺.大企业税务风险识别与应对机制研究[J].财会通讯.2015(32).P96-98
[4]戴捷.汽车4S店的税务风险及其防范研究[J].纳税. 2021，15(07).P31-32
作者：胡欢
汽车4s店销售主管的岗位职责
1、负责每日展厅的展车5S管理。
2、负责每日展厅销售顾问的站位排班。
3、负责每日巡展的排班。
4、督促销售顾问按照接待客户的工作流程接待客户。
5、协助销售交车、取款工作。
6、汇总每天销售顾问的三表卡，并报于销售经理。
7、确保展厅的销售任务、销售毛利以及附加产值的完成。
8、每日销售部门早会的主持。
前台主管岗位职责
1、负责售后维修前台的日常管理工作，及时完成公司下达的各项工作任务。
2、负责维修车辆的客户接待工作，及时了解客户的需求。
3、督促索赔员及时向厂家传递相关质量索赔信息。
4、督促前台业务接待的估价准确率和车辆维修故障现象描述的准确率。
5、负责车辆维修后，客户对本公司质量技术和服务质量出现问题的收集工作，及时解决并作出整改计划。
6、负责售后服务部日报表的统计及每月底月报的制作，建立好各项台帐，并及上报站领导和公司领导。
7、协助服务经理或站长对客户投诉的处理工作。
8、严格按照公司制定的维修工时标准，客户办理维修付款手续。
9、负责协调车间、配件部与前台的协作工作。
10、负责制定前台接待人员的培训计划，每周安排定期的礼仪接待与接车实际操作以及专业知识的学习培训并进行考核、记录。
11、负责督促好接待厅的卫生清洁工作，保持接待通道的顺畅。
12、针对CSI整改项及公司实际弱项进行分析，制定整改措施，与客服部配合进行实施。
13、完成领导交办的各项任务。
扬州广源汽车销售服务有限公司
1、售后前台主管职责
(1)负责每天车辆维修日报工作。 (2)分析车辆到期未来厂原因。
(3)负责每天车辆进厂后，突发事件解决工作。 (4)负责监督接车员接车单据传递工作。 (5)负责与各部门协调工作;
(6)负责维修前台信息反馈分析原因工作。 (7)负责前台巡视工作。 (8)负责服务信息保密工作。
2、接车员岗位职责
(1)负责每天车辆迎送工作。
(2)负责向客户解释每台车维修内容及维修金额情况。 (3)认真负责地正确使用前台维修管理板。 (4)负责每台车辆下次保养提示工作。
(5)负责每天早晨前台卫生及客户休息区卫生保洁。 (6)负责每台车辆进厂时维修作业内容及问诊表填写工作。 (7)负责每天车辆维修后单据分类整理存档工作。
3、索赔员岗位职责
(1)负责每台索赔车辆索赔资格审阅工作。 (2)负责索赔件保管工作。 (3)负责索赔零配件上标签工作。
(4)负责填写、打印信息报告，以及申请单填写工作。 (5)负责每月保修零配件申请表汇总存档工作。 (6)负责各类信息传递工作。 1.岗位名称：销售科科长
2.直接上级：总经理
3.下属岗位：业务员
4.主要职责：
4.1负责科室内业务片区的日常销售工作，•完成公司交给的月崐销售任务;
4.2检查销售员的销售情况，督促他们更好地开展工作;
4.3对销售员选择、申报的代理商进行考察与初审;
4.4防止业务员和代理商进行跨区域销售。
1.岗位名称：销售员
2.直接上级：销售科科长
3.主要职责
3.1积极参加政府公务用车招标活动及各类订货会;
3.2积极主动与各专业口联系，争取订购业务;
3.3热情接待用户来厂洽谈业务;
3.4考察、选择好的代理商向科长申报;
3.5督促、帮助代理商搞好产品宣传及销售工作;
3.6积极与车管所联系，保证用户能顺利上牌落户;
3.7开展市场调查，对本产品的销售市场、销售潜力进行预测，崐每月汇报一次。同时了解同类产品的有关信息;
3.8协助打假办搞好打假工作;
3.9处理或协调处理商品车的质量问题。
职责一：4s店销售部岗位职责
1、负责完成公司下达的相关经营指标;
2、负责销售部全面工作，就本部门各岗位职责、工作标准适时提出修订建议;
3、制定公司年、季、月汽车销售计划并负责实施;
4、负责组织销售部员工经营能力和素质培训;
5、组织相关人员参加各类培训，并负责转训、培训结果的检查和培训人员的管理;
6、经总经理批准后，负责向厂家申报公司、季度、月度汽车销售计划并进行经常性业务联系;
7、督促相关人员按规定要求及时厂家反馈各类信息、报表及公司领导所需报表;
8、负责组织客户座谈会、商品展示活动等;
9、负责客户投诉管理。
职责二：4s店销售顾问岗位职责
1、当客户抵达展厅后，应立即按照公司接待客户的工作流程迎接客户
2、对自己售后的车辆，必须参照公司的流程进行跟踪服务
3、确保完成自己月度销售目标、毛利目标和KPI指标
4、每天填写和妥善保存客户信息(来电和来店)
5、准确及时填写所有销售文件(三表卡)
6、确保展车在任何时候都一尘不染和光亮如新
7、参加公司培训
8、熟练掌握车辆的特点和性能：系列、规格、价格、车色、可选配件和装饰附件
9、了解竞争对手的产品知识
10、交车前6小时前，确保待售车辆状态完好，且配置和合同规定的一致
11、为车主介绍质量担保和维修保养条款
职责三：4s店销售部岗位职责
销售部经理岗位职责：
1、保证销售部人流、物流、信息流的顺畅，主持部门的早会、周例会、月总结会。当地市场及竞争对手信息收集和销售顾问业务培训指导工作。
2、明确销售部各岗位职责，落实各项规章制度的执行情况。
3、编制销售部工作计划，报公司领导(按月、季、年)。
4、督促和检查本部门各项工作完成情况，并加强日常工作的管理。
5、掌握市场动态，及时采取相应对策并报公司领导。
6、调配公司商品车辆资源，并与厂家建立良好的业务关系。
职责四：4s店销售部岗位职责
销售部销售经理岗位职责
1、制定销售计划，报批落实全年任务的合理分解;
2、检查、监督和授权所有的交易和订单，以确保完成毛利目标;
3、根据市场销售的不同情况，及时、合理、准确的调整销售及奖励政策，保证公司的经营业绩;
4、为销售部和每一位销售顾问制定短期的销售和毛利目标;
5、监督、落实销售流程和销售管理的标准化;
6、每月制定销售分析报告
7、制定销售顾问人员名额需求计划
8、监督和衡量部门人员的工作效率，并定期进行绩效评估
9、建立和维护员工培训，发展和激励的制度
职责五：4s店销售部岗位职责
销售信息员职责：
1、负责每周晚上5：00上交公司报表及库存量，如遇特殊情况可事先打招呼。
2、负责库存车辆的帐面管理，及时进出库。
3、每月月底制定下月车型订单并报送相关责任人，订单需经总经理或销售经理签字，公司盖章后，方可发送东风标致。
4、负责DMS系统的录入，并确保数据的准确。
5、每月底负责所有内勤工作的汇总工作
销售经理岗位职责
1、 和各部门密切配合完成工作。
2、 严格遵守公司各项规章制度，处处起到表率作用。
3、 制订月/周销售计划。
4、 确定实时的销售政策和设计销售模式。
5、 销售情况的及时汇总、汇报并提出合理建议。
6、 销售人员的招募、选择、培训、调配。
7、 销售业绩的考察评估。
8、 销售渠道的开拓和管理
一、 每天进行的内容
1. 早晚会总结当日接待情况，(总结昨日，处理今日，安排明日)
2. 检查部分人的A卡/C卡回访情况
3. 监督接待流程和交车流程
4.
1、 营销范围的把握与市场现状调查。
2、 决定新设客户的交易条件。
3、 与客户人际关系的确立。
4、 搜集竞争者情报。
5、 销售目标与定额的设订和管理。
6、 科学而有效的营业分析。
二、客户的计量管理
1、 客户的销售统计和销售分析。
2、 客户的经营分析指导。
3、 客户资金运转指导及信用调查。
三、客户营销参谋
1、 客户销售方针的设定援助。
2、 支援客户的计划方案。
3、 从客户处做市场观察。
4、 为客户做销售促进指导
四、推销技术
1、 技术研讨会的举办。
2、 商品及销售基础知识的传授。
3、 陪同销售及协助营销。
4、 销售活动、售后服务指导及抱怨处理。
五、专业推销
1、 接受订单的业务‘
2、 销售事务与公司内部联络。
3、 帐款回收。
4、 每日、周、月销售总结、汇报。
销售部
江苏长菱汽车集团有限公司
销售部销售经理岗位职责
1、制定年度销售计划，报批落实全年任务的合理分解;
2、检查、监督和授权所有的交易和订单，以确保完成毛利目标;
3、根据市场销售的不同情况，及时、合理、准确的调整销售及奖励政策，保证公司的经营业绩;
4、为销售部和每一位销售顾问制定短期的销售和毛利目标;
5、监督、落实销售流程和销售管理的标准化;
6、每月制定销售分析报告
7、制定销售顾问人员名额需求计划
8、监督和衡量部门人员的工作效率，并定期进行绩效评估
9、建立和维护员工培训，发展和激励的制度
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销售部
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信息员岗位职责
1、根据公司交车情况，及时、准确更改销售看板
2、负责信息上报、CALL车、订单工作，
3、及时完成N+
1、N+2数量预测和次月颜色确认
4、每日查看销售通报，
5、根据DMS系统显示，及时向财务提出汇款申请
6、记好车辆库存明细，报备销售部和销售经理
7、做好信息上报工作，确保交车客户资料的完整性
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销售部
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前台接待的岗位职责
1、保持接待台的干净整洁，不堆放文件
2、及时转接电话，并礼貌问候和报出公司名称(电话铃响3声内)
3、记录来电客户信息，每日做来店/来电汇总表
4、督促销售顾问人员登记“来店登记表”监督销售顾问接待情况，合理进行调配
5、负责试乘试驾和工作车辆的登记工作
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销售部
江苏长菱汽车集团有限公司
销售主管的岗位职责
1、负责每日展厅的展车5S管理
2、负责每日展厅销售顾问的站位排班
3、负责每日巡展的排班
4、督促销售顾问按照接待客户的工作流程接待客户
5、协助销售交车、取款工作
6、汇总每天销售顾问的三表卡，并报于销售经理
7、确保展厅的销售任务、销售毛利以及附加产值的完成
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