论文题目：佳电股份主营业务成本审计问题及应对措施
摘要：近些年来,国内外造假事件层出不穷,而造假手段也可谓是花样百出。随着财务造假案件的频繁发生,对于我国新兴资本市场的有序健康发展和会计信息使用者做出正确判断都会产生巨大的影响。而注册会计师作为“财务报表”的看门人,理应承担相应的职责,严格设计审计程序,合理运用职业判断,而不能一味地信赖被审计单位,失去应有的独立性。在现有的审计研究中,国内外学者大多停留在报表整体的风险识别与风险应对中,对于单个科目的审计研究少之又少,研究方法也多以实证研究为主。为了突破现有审计研究的方法,丰富风险审计的理论,本文选取“主营业务成本审计”作为研究对象,不仅可以丰富单个会计科目的风险审计理论研究,丰富审计研究的手段与方法,也可以在现实意义上对注册会计师审计对应会计科目提出一些指导性的建议。本文以案例分析为研究方法,选取2013年～2015年佳电股份主营业务成本造假事件作为案例研究对象。首先,本文对佳电股份与大华事务所进行了简单的介绍。其次,本文详细分析了佳电股份主营业务成本的舞弊情况。最后,本文根据上文分析的内容,分析大华事务所主营业务成本审计存在哪些问题,并针对这些问题提出相应的对策建议。由于佳电股份在主营业务成本舞弊手法上较为典型,且依靠主营业务成本舞弊操纵利润范围较大,数额较多。通过查阅历年来造假被查处的企业可知,虽有其他企业运用主营业务成本进行舞弊,但未有企业如佳电股份一般,将主营业务成本作为主要的舞弊手段。因此有理由将佳电股份主营业务成本舞弊作为本文的研究对象,以期通过研究大华事务所审计佳电股份失败的案例,为注册会计师审计类似制造业企业的主营业务成本提供一定的借鉴意义。通过对案例的研究,本文发现,大华事务所没有正确评估佳电股份存在的潜在风险,没有注意到佳电股份自2013年来经营业绩异常,财务舞弊动机增强,也没有充分了解佳电股份内部组织结构与治理结构。在控制测试方面,大华事务所对于佳电股份内控测试工作底稿不完善,未能对佳电股份自行研发的成本信息核算系统进行控制测试。最后,针对佳电股份的实质性程序,大华事务所没有进行存货监盘,没有重新计算佳电股份“在产品”、“产成品”与“库存商品”的具体数值,导致所获数据并不真实、不可靠。因此,针对上述主营业务成本审计中存在的问题,本文分别提出了以下几条建议:在风险评估环节,首先,项目合伙人必须和项目组成员强调保持职业怀疑的必要性,指派更有经验、有专门技能的审计师或者聘请专家。其次是针对主营业务成本的控制测试,注册会计师应当对生成这些财务数据的信息系统进行控制测试。最后,主营业务成本的实质性程序,注册会计师针对高风险领域应该更多地实施细节测试,如运用顺查法、逆查法、存货监盘等方式去验证管理层认定的准确性。
关键词：佳电股份;主营业务成本;风险评估程序;控制测试;实质性程序
学科专业：审计（专业学位）
摘要
abstract
1 导论
1.1 研究背景和研究意义
1.1.1 研究背景
1.1.2 研究意义
1.2 文献综述
1.2.1 主营业务成本会计处理
1.2.2 审计风险的识别与评估
1.2.3 审计风险应对措施
1.2.4 主营业务成本审计研究
1.2.5 文献评述
1.3 研究内容与研究思路及方法
1.3.1 研究内容
1.3.2 研究思路
1.3.3 研究方法
2 主营业务成本审计相关理论
2.1 主营业务成本及会计处理
2.1.1 主营业务成本
2.1.2 主营业务成本会计处理
2.2 主营业务成本主要审计程序及方法
2.2.1 风险评估程序
2.2.2 控制测试
2.2.3 实质性程序
2.3 主营业务成本审计程序的相关理论
2.3.1 程序正义理论
2.3.2 信息不对称理论
2.3.3 风险管理理论
3 佳电股份主营业务成本舞弊事件介绍
3.1 案例公司与会计师事务所介绍
3.1.1 佳电股份简介
3.1.2 大华事务所简介
3.2 佳电股份主营业务成本舞弊行为
3.3 佳电股份主营业务成本舞弊原因分析
3.3.1 对赌协议的压力
3.3.2 内控存在的缺陷
3.3.3 管理层对待舞弊的态度
3.4 佳电股份舞弊事件的处罚情况及后果
3.4.1 大华事务所方面
3.4.2 佳电股份方面
4 大华所主营业务成本审计程序存在的问题
4.1 主营业务成本风险评估存在的问题
4.1.1 未能识别财务报表层次的重大错报风险
4.1.2 未能识别认定层次的重大错报风险
4.2 主营业务成本控制测试存在的问题
4.2.1 未执行自行开发的成本核算信息系统检查程序
4.2.2 缺少控制有效性的工作底稿
4.3 主营业务成本实质性程序存在的问题
4.3.1 未核实主营业务成本发生与完整性
4.3.2 未核实主营业务成本的准确性
5 主营业务成本审计的改进建议
5.1 主营业务成本风险评估程序的改进
5.1.1 财务报表层次的重大错报风险
5.1.2 认定层次的重大错报风险
5.2 主营业务成本控制程序的改进
5.2.1 信息系统的控制测试
5.2.2 完善内控测试工作底稿
5.3 主营业务成本实质性程序的改进
5.3.1 实质性分析程序
5.3.2 细节测试
6 结论
6.1 研究结论
6.2 研究创新
6.3 研究局限
6.4 研究展望
参考文献
