个人所得税 (personal income tax) 是调整征税机关与自然人 (居民、非居民人) 之间在个人所得税的征纳与管理过程中所发生的社会关系的法律规范的总称。不论是居民或者非居民, 都可以是个人所得税的纳税义务人, 并且个人所得税的居民纳税义务人是负有完全纳税义务的。纳税人取得的境内以及境外的所得收入, 必须全部纳税, 而非居民纳税义人仅仅只针对于中国境内的所得纳税。
在我国, 个人所得税具备着增加财政收入和调节贫富差距的作用, 是我国税收重要的来源之一, 因此个人所得税的征收的效率与效果就成为税务部门关注的一个问题。但是在实际工作中, 却经常出现个人所得税征收不齐、征收难等问题, 归类主要有如下几个原因:
按照个人所得税的规定, 个人所得税的计税依据是个人取得的收入减去税法规定的扣除金额后的余额计税。个人收入包含了境内以及境外的所得, 而这部分所得涵盖了11个项目, 包括:工资、薪金所得, 个体工商户的生产、经营所得, 对企事业单位的承包经营、承租经营所得, 劳务报酬所得, 稿酬所得, 特许权使用费所得, 利息、股息、红利所得, 财产租赁所得, 财产转让所得, 偶然所得, 其他所得。正是由于所得收入的类别繁多, 纳税人在取得收入时, 常常可能不进行申报, 或者隐瞒部分进行申报。再者, 纳税人的收入来源不同, 还有各种形式的灰色或者黑色收入, 纳税人一旦隐瞒不报, 就不能对其全额收入进行征税。
按照个人所得税法规定, 个人所得税是以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人, 且代扣代缴个人所得税的扣缴义务人必须履行其扣缴的法定义务。因此, 扣缴义务人的纳税行为会直接影响个人所得税的征收。然而在实务工作中, 扣缴义务人会有以下几种违规行为, 导致个人所得税的税款流失。
这类情况一般出现在工资薪金或者劳务报酬所得中, 扣缴义务人会将酬金分别转入到纳税人不同的银行卡中, 而仅仅就其中一笔收入纳税, 而个人所得税采取的是阶梯税制, 收入越高, 纳税越多, 扣缴义务人采取这种方式, 能够尽可能多的使其逃避税款。
在扣缴义务人申报个人所得税时, 通常都是根据取得收入的个人的身份证信息来辨别纳税人的身份, 如果同一个人一个月出现多笔收入, 则需要合并纳税。而纳税人以及代扣代缴单位为了避免合并纳税, 在报税时, 就加入其他人的身份证信息, 以他人名义申报纳税。由于个人所得税在计算时有起征点和扣除项目等因素, 这样就导致原本属于同一个纳税人的收入, 只能减去一次扣除的项目变成两个纳税人的收入, 于是减去两次扣除项目, 这样就会造成税款流失, 使得实际应该缴纳的个人所得税并未得到正常的申报。出现这种情况的原因一般有两种, 一种原因是纳税人纳税意识不够高, 认为纳税就是一种负担, 因此能逃避就逃避。另一种原因是有时纳税人的税款是由代扣代缴人承担的, 也就是说由任职单位来承担税款, 因此对于用人单位来说, 这部分税款也是属于企业支出的一部分, 如果不缴纳, 能节约其成本, 所以会产生这种逃避税款的行为。
个人所得税的申报工作一般是在次月的15 日之前完成, 以广州这个城市为例, 财务人员在进行个人所得税申报时, 需要将全员进行申报, 也就是说无论是哪一个所得项目, 都需要在次月15日之前, 一次性申报。但是实际工作中, 往往出现代扣代缴人申报错误, 甚至已经违反了税法的政策, 却并不被发现。而这些错误的原因主要有:其一, 分不清哪些属于个人所得税中可以扣除的项目, 那些不属于个人所得税中可以扣除的项目。有的单位给个人买商业保险, 却用公款支付个人费用。还有的有的单位企业为职工代扣代缴的个人所得税不是从工资中扣除, 而是将代扣代缴的税金又列入成本或奖金支出。这样做, 不但违反了有关的财经法规, 而且也人为地减少了个人应税收入, 从而少计个人所得税。其二, 个人所得税的税收优惠和减免的规定确实是太多太滥, 因此很多单位就用各种减免优惠规定, 搭靠或钻政策的空子, 骗取优惠减免这不仅使我国的实际税率和法定名义税率严重背离, 直接减少了国家的财政收入, 而且容易导致税负不公, 破坏税法的严肃性;同时也容易乱开减免税口子, 使各种非法越权减免鱼目混珠, 造成税收流失, 为不法分子逃避税活动提供了各种有利条件。
由于今年来信息技术的飞速发展, 计算机技术已经参与到我们生活工作中的各个角落。对于纳税申报工作来说, 计算机为我们的工作提供了相当多的便利, 从前台申报到网络申报, 纳税人可以很轻松地完成纳税申报工作。也正因为有了互联网的帮助, 才避免了很多可能逃避的纳税。但互联网的在税款的征收工作中也并非是万能的, 计算机可以帮助税务人员审核纳税人的申报信息, 但是依然存在很多其他原因导致的个人所得税征管力度不强。
在我国, 个人所得税采用的征收方式是源泉控管、代扣代缴为主, 同时以纳税人自行申报作为辅助手段, 该征收方式一般针对的是工薪阶层的纳税人。在实际工作中, 个人所得税的所得收入呈现出分散性和隐蔽性, 而且收入额常常有现金的部分, 代扣代缴人缺乏税源的管控意识, 企业对于现金的管理制度也不够健全以及银行无法与税务系统进行连接, 导致相关资源无法实现共享, 因此外部单位无法很好地配合税务部门进行税源的控制于监管工作, 从而导致税收流失。
现在的个人所得税的纳税申报工作都是在网上进行纳税申报, 已经实现了基本的信息化程度, 但是税务机关的纳税服务意识往往只停留在表面。纳税大厅的建设, 12366服务热线的开通, 给纳税人提供了很好的解决问题的途径, 但是却真正忽略了和纳税人对接的税务专管员以及税务稽核人员的角色。有些税务专管员的业务能力差, 稽核能力薄弱, 工作不到位。再者, 由于实现了纳税的信息化, 导致专管员的数量减少, 这就导致专管员以及稽核人员无法把工作做到更加细致, 也无法对税源起到稽核的作用, 甚至纳税人常年偷逃税款, 都不被发现。还可能由于税务人员的主观因素, 导致其执法不严, 以权谋私, 最终导致一部分的税款流失。
我国《个人所得税法》规定, 对于居民及非居民取得的工资、薪金所得, 个体工商户的生产、经营所得, 对企事业单位的承包经营、承租经营所得, 劳务报酬所得, 稿酬所得, 特许权使用费所得, 利息、股息、红利所得, 财产租赁所得, 财产转让所得, 偶然所得, 其他所得这11个项目进行征税。虽然个人所得税征收的项目多, 但是只有工资、薪金所得, 利息、股息、红利所得, 个体工商户的生产、经营所得的征管措施和代扣代缴制度相对完善之外, 其他项目的征收办法都相对缺乏。纳税人能很轻易地在征管规定方面钻空子, 打擦边球。这样税务机关在执法方面也存在一些阻碍。
与西方经济发达国家相比, 目前我国纳税人的纳税意识总体比较淡薄, 主要表现在纳税人纳税义务意识薄弱和纳税人纳税权利意识残缺等。这是导致了个人所得税税款流失的一个很重要的原因, 而导致纳税人意识缺乏的原因主要有:
这些年来, 虽然每年都要举行“税收宣传月”活动, 在宣传活动中, 政府会花费很大的精力给市民灌输税收“取之于民, 用之于民”的理念。但是对于纳税人来说, 他可能仅仅看到自己缴了多少税款, 而看不到所缴纳税款的实际用途, 至于税款怎么用, 如何用, 用到何处以及这些到底跟纳税人有多大的利害关系, 纳税人都无法从政府的宣传中得出结论, 即便人们能够看到国家开展的一些重大工程项目, 这些项目并非人人都能从中受益, 因此大多数人很难切身体会到这些改变对日常生活的影响。相反, 更多的人看到的是政府的某些官员的贪腐行为, 这不免让民众心里产生了一种抵触情绪, 以其将纳税人的钱给这些官员挥霍, 不如放在自己的口袋中来得更加实在。因此, 对于一些正面的信息, 政府并没有花大力度去进行宣传, 长期的作用下, 民众的纳税意识自然无法提高。
我国刑法修正案七第三条规定:“纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报, 逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额10%以上的, 处三年以下有期徒刑或者拘役, 并处罚金;数额巨大并且占应纳税额30%以上的, 处三年以上七年以下有期徒刑, 并处罚金。扣缴义务人采取前款所列手段, 不缴或者少缴已扣、已收税款, 数额较大的, 依照前款的规定处罚。对多次实施前两款行为, 未经处理的, 按照累计数额计算。但是税法同时又支出, “有以上行为的, 经税务机关依法下达追缴通知后, 补缴应纳税款, 缴纳滞纳金, 已受行政处罚的, 不予追究刑事责任;但是, 五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。”这个规定出台之后, 对于纳税人偷逃税款, 没有起到遏制作用, 反而是一种推动和纵容。对于纳税人来说, 如果偷逃税款, 其利益可以确定但是但代价却不大, 一旦被税务机关发现, 只要补缴税款、滞纳金和罚款即可, 并不会面临刑事处罚。再者纳税人偷逃税款, 税务机关并非每次都能发现, 即便发现再补缴也不迟, 何况晚缴纳的税款对企业的流动资产的使用还起到了一定的缓和作用。因此, 更多的纳税人会选择这种冒险行为。
随着我国经济的不断持续发展, 个人所得税在税收中的地位已经越来越明显, 且在经济生活中, 个人所得税发挥的作用也越来越明显, 如果税收流失问题得不到很好的解决, 也会制约我国税法的完善, 从而影响我国经济的发展。对于个人所得税的流失问题, 我们应该立足于我国的国情, 并借鉴西方国家的一些成功案例从而得出有效的解决措施。我国的个人所得税开征的时间并不长, 因此将来还会遇到一些新问题, 有待我们去解决。
摘要：个人所得税是国家取得财政收入很重要的一个方式, 也是调节居民收入分配、促进国家经济稳定增长的重要经济杠杆。近年来, 随着经济的高速发展, 我国居民收入有了很大的提高, 个人所得税收入也随之提高。但是由于我国居民收入隐性化严重, 税收征管制度不健全, 纳税人的纳税意识不高等问题的出现, 导致个人所得税的收入流失问题严重, 本文针对实际工作中遇到的问题寻找其原因。
关键词：个人所得税,流失
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