关于个人取得全年一次性奖金缴纳个人所得税的思考
【摘要】2005年1月21日国家税务总局出台了《关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》(以下简称《通知》)后，在实际操作中出现了不同的理解问题，从而引发了争议。笔者现就此谈谈个人看法。
一、按《通知》的现行政策理解计算法(简称政策算法)及计算结果
假定个人当月工资薪金所得高于(或等于)税法规定的费用扣除额(下同)，按照《通知》的字面理解，对个人当月内取得的全年一次性奖金(以下简称年终奖)，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。那么，一个人的年终奖为6000元，将其除以12个月后得500元的商数，适用税率为5%，速算扣除数为0，根据计算公式：应缴个人所得税额=6000元(年终奖)×5%(适用税率)—0(速算扣除数)，最后应纳税额为300元。但是，如果年终奖为6001元的话，将其除以12个月后，商数为500.08元，则适用税率变为10%，速算扣除数为25元，根据公式计算应纳税额变成了575.10元。因此，就出现了多发1元钱年终奖，便要多缴纳275.10元税金，实际拿到手的钱反而要少274.10元的问题，而且，年终奖在6001元至6305元之间，税后收入都比奖金为6000元的少，产生了奖金负效应现象，《通知》显然存在不合理的因素。
依此类推，每到个人所得税累进税率进级阶段都会出现同样的现象，也即年终奖发放多反而实际收入却少的情况，而年终奖越高，多1元所多出的税款越惊人。如年终奖为24000元，应纳税额为2375元;而年终奖为24001元，应纳税额为3475.15元。也就是说，税前奖金仅增加1元，但应纳税额却增加了1100.15元;或者说，税前奖金增加了1元，可是税后收入却减少了1099.15元。如年终奖为60000元，应纳税额为8875元;年终奖为60001元，则要纳税11625.20元，税前奖金多了1元，就要多缴2750.20元的税。……一直到120万元，多1元年终奖要多纳税5.5万元。
二、按《个人所得税法》的税法理解计算法(简称专业算法)及计算结果
既然《通知》规定了年终奖的适用税率以年终奖除以12个月的商数确定，那么，在计算应纳税额时速算扣除数也应按12个月确定，这样，就使不同年终奖的应纳税额趋于合理，从而避免了按政策算法所带来的不合理现象，便于理解和操作。如发放年终奖6000元，根据计算公式：应缴个人所得税额=[6000元(年终奖)÷12]×5%(适用税率)×12—0(速算扣除数)×12，最后应纳税额为300元;而发放年终奖6001元，应缴个人所得税额=[6001元(年终奖)÷12]×10%(适用税率)×12—25(速算扣除数)×12，其结果为300.1元。也即6001元的商数为500.08元适用税率10%的12期税额，应同时减去商数为500元适用税率5%的12期速算扣除数，最后应纳税额为300.1元(即600.1-300)，反映了多发1元奖金实际多得税后收入0.9元的合理状况。
依此类推，其他8个税率进级阶段也反映了这样税前多发而相应实际税后多得的合理状况。
三、两种不同算法的症结
由《通知》的现行政策理解与《个人所得税法》的专业理解所产生的不同算法，关键问题在于对速算扣除数的理解和运用上，即政策算法的速算扣除数实际上还是停留在将年终奖作为1个月的收入对待，与其适用税率的将年终奖除以12个月的商数处理相脱节，结果造成少计11个速算扣除数。如果将速算扣除数也落实到12个月来扣除，那么，政策算法也就会与专业算法相一致，从而避免了出现在9个累进税率进级阶段仅多发1元税前奖金而实际少得税后奖金(差距较大)的情况。
四、处理办法
(一)对税务部门的政策建议
一是建议税务部门修改《通知》内容，将速算扣除数由1个改为12个，以建立合理的计算方法;二是虽然不修改《通知》内容，但应对此另行下发《计算细则》明确规定速算扣除数也要相应地乘以12。这样，就可以确立合理的计算方法，从而体现《通知》本应反映的税收政策改革的人性化、科学化。
(二)对发放单位的税收筹划建议
为了不违背《通知》现有精神，单位可以进行适当的税收筹划，就是在保证个人税后收入不减少的情况下，降低那些奖金负效应区的个人奖金数额，既可避免在适用税率进级阶段出现的多发税前年终奖反而实际少得税后收入的情况，又可为单位节约奖金开支。具体操作是将在适用税率进级阶段存在税前多发而实际税后少得收入的情况均规避在适用税率的“杠杠”之内，如将应计发6001元～6305元年终奖的情况降至6000元，依此类推，进行其他的适用税率进级阶段的适当规避。这样，通过税收筹划，一方面能使个人税后年终奖不少得反而多得;另一方面又可使单位总体奖金开支少，何乐而不为呢?
作者：雷渊斌
证
明
社会劳动保障局：
xx，系我单位员工，身份证号码：xxxx，由于公司原因，未能及时缴纳社会保险。由个人缴纳承担xxxx年xx月份至xxxx年x月份的社会保险，现由个人缴纳此部分养老保险。
请给予办理，特此证明 。
xxxxx
xxxx年xx月xx日
附件：
个人缴纳社保申请书
XXXXX有限公司：
本人在公司部门(或分公司)岗位工作，申请办理社保关系并缴纳社会保险。
特此申请。
申请人：
时间：年月日
附件：
个人缴纳社保申请书
XXXXX有限公司：
本人在公司
部门(或分公司)岗位工作，申请办理社保关系并缴纳社会保险。
特此申请。
申请人：
时间：
年
月
日
为使广大员工了解社会保险制度，掌握保险费计算和缴纳方法，同时配合公司《社会保险内部征缴办法》的出台，现对员工个人和单位社会保险费如何计算和缴纳作简要介绍。
要掌握社会保险费计算和缴纳，首先应了解缴费基数、缴费比例和缴费额的概念和之间的关系。缴费基数是缴纳保险费计算的基数，一般为上员工平均月收入;缴费比例是该项保险缴费的计算比例，通常以百分数表示。其三者关系是：缴费额=缴费基数×缴费比例。其次，应了解“缴费”与“自然”的区别。每年1～12月为一个自然，缴费基数即是员工1～12月收入总和除以12。从当年7月1日至次年6月30日止为一个缴费。在同一个缴费内，每月的缴费金额不变。例如：员工2004年月均工资收入，应作为其2005年7月1日至2006年6月30日期间的个人月缴费基数。
一、养老保险费计算缴纳
缴费基数：为员工上月均工资收入。若员工上月均工资收入低于洛阳市上在岗职工平均工资(下称社平工资)60%的，按社平工资的60%计算。超社平工资300%的，按社平工资的300%计算。
缴费比例：目前，对正常在企业上班人员，洛阳市规定养老保险总缴费比例为31%，其中个人缴费比例8%，单位负担23%。
缴费额的计算。例如：某员工2005年工资收入为12000元，月均工资收入为12000÷12=1000元。个人月应缴额为：1000×8=80元;单位月负担额为：1000×23=230元。对于全额缴费人员养老保险月应缴额为80+230=310元。
二、医疗保险费计算缴纳
缴费基数：同养老保险。
缴费比例：总缴费比例8.5%。其中个人负担2%，单位负担6.5%。月缴费额计算以养老保险为例：个人月缴费额为1000×2%=20元;单位月负担额为1000×6.5%=65元。全额负担为：20+65=85元。另外，每位参保人员每年应缴的大额医疗保险费(商业保险)72元，其中个人负担50元，单位负担22元。
三、失业保险费计算缴纳
缴费基数：为上员工月均工资收入。若低于社平工资的，按社平工资计算;高于社平工资3倍的，按3倍。
缴费比例：总缴费比例3%。其中个人负担1%，单位负担2%。
月缴费额的计算仍按月均工资1000元计算，但2005年月社平工资为1220.5元，高于员工上月均工资收入，因此，应按1220.5为缴费基数。个人月负担额为：1220.5×1%=12.2元;单位月负担额为1220.5×2%=24.41元。单位、个人合计12.2+24.41=36.61元。
四、工伤保险费计算缴纳
洛阳市劳动局对我公司的缴费基数按上当地社平工资计算，核定比例为1%，2005年6月底前月缴费额为10.8元/人，全部由用人单位缴纳。
以上为公司目前参加的四项社会保险缴费，四项保险总比例为43.5%，其中个人负担总比例为11%，单位负担总比例32.5%。以员工上月均工资收入1300元计算，每月个人缴费总额为1300×11%=143元，单位每月负担为：1300×32.5%=422.5元。
从以上计算不难看出，对于企业正常在岗上班人员，除其他福利待遇外，单位还负担了大量社会保险费用。若单位每月发给员工的工资为1300元，那么，单位仅工资和社会保险两项负担额为1300+422.5=1722.5元。也就是说公司发放的1300元月工资，相当于社会打工人员的1722.5元工资。
如何计算社会保险费缴纳额
提起社会保险费的计算和缴纳，首先应了解缴费基数、缴费比例和缴费额概念之间的关系。缴费基数是计算缴纳保险费的工资基数，一般为上员工月平均工资收入，月平均工资超过参保属地社会平均工资300%的，按300%计算的封顶数作为个人缴费基数，低于参保属地社会平均工资60%的，按 60%计算的保底数作为个人缴费基数。缴费比例是该项保险缴费的计算比例，通常以百分数表示。其三者关系是：缴费额=缴费基数×缴费比例。其次，应了解“缴费”与“自然”的区别。每年1～12 月为一个自然，缴费基数即是员工 1～12 月收入总和除以12。从当年7 月1日至次年6月30日止为一个缴费。在同一个缴费内，每月的缴费金额不变。例如：员工2006年月均工资收入，应作为其2007年7月1日至2008年6月30日期间的个人月缴费基数。
一、基本养老保险费计算缴纳
缴费比例：目前湖北省和河南省劳动和社会保障部门规定的基本养老保险总缴费比例为28%，其中个人缴费比例8%，单位负担20%。
缴费额的计算：假如员工小张 2005年工资收入为12000元，月均工资收入为12000÷12=1000元。个人月缴费额为：1000×8%=80元;单位月负担额为：1000×20%=200元。
二、医疗保险费计算缴纳
缴费比例：基本医疗保险总缴费比例郑州地区9.5%，武汉地区为10%。其中郑州地区单位负担 7.5%，武汉地区单位负担8%，两地区个人负担都为2%。
缴费额的计算：假如员工小王在武汉参保上年月均工资 1000元，个人月缴费额为1000×2%=20元;单位月负担额为 1000×8%=80元。另外，公司还为每位员工参加了补充医疗保险，补充医疗保险费由公司按员工缴费基数1.5%缴纳，员工个人不缴费。
三、失业保险费计算缴纳
缴费比例：总缴费比例3%。其中个人负担1%，单位负担2%。
缴费额的计算：假如郑州参保的员工小李2006年月均工资800元，2006年郑州市社平工资为1571.25元，小张月均工资收入800元低于社平工资的60%即943.05元的保底数，因此，应按943.05元为缴费基数。个人月缴费额为：943.05×1%=9.43元;单位月负担额为：943.05×2%=18.86元。
四、补充养老保险
补充养老保险参保遵循自愿原则，缴费由企业和员工个人共同负担，根据员工参加工作年限分为10年及以下、11年至20年、21年至30年、31年以上四个类别分别按缴费基数的1%、3%、5%、7%相应比例缴纳，单位按员工缴费的1.2倍负担。
以上基本养老保险、医疗保险、失业保险三项社会保险缴费总比例郑州地区为42%，武汉地区为42.5%。其中郑州地区单位负担31%，武汉地区单位负担31.5%，两地区个人缴费比例都为 11%。以员工上月均工资收入1500元计算，每月个人缴费总额为1500×11%=165元，单位(郑州地区)每月负担为：1500×31%=465元。
从以上计算不难看出，对于我们单位职工来说，除其他福利待遇外，单位还负担了大量社会保险费用
承诺书
本人
(身份证号：
)，应聘岗位，因个人已有相关部门为其缴纳社会保险，现要求公司不给予本人缴纳社会保险，如因本人未及时缴纳社会保险费用而致使公司遭受行政处罚或民事赔偿的，全部责任由本人承担。
本人保证向公司提供缴纳社会保险的证明供公司备案。 特此说明!
被承诺公司(签章)
年
月
日
承诺人：
年
月
日
深圳2013年3月最低工资调整为1600，深圳社保如何办理：深圳社保办理流程，如何购买深圳市社会保险，深圳社保办理指南，深圳个人社保缴纳明细
2013年，深圳市社保局按照“保基本、广覆盖、有弹性、可持续”的工作思路，采取四项工作措施，深入居民社会养老、生育、医疗、失业保险各项工作。一是提供企业比例，增加养老金，做好养老金发放工作，确保顺利、及时发放，;二是妥善处理参各项医疗生育报销待遇，提供享受待遇，完成待遇核发过程中的遗留问题，完成清理核查和补发工作(如按揭购房、生育报销);三是社会养老、医疗、生育保险信息系统数据清理上线工作，确保系统运行顺利;四是及时做好各项保险享受待遇政策调整宣传工作。
2013年开始外地人选择在深圳买房，社保是首要条件(官方信息)：
自从限购令出来后，深圳、广州、佛山、北京等地区都纷纷要求外地人要求购买最近一年以上社保，而且不能断，不能补交，申请的过程中也要在参保，才可以申请买房。
非深户的女性，怀孕了，在深圳生高额费用是他们的压力，有深圳社保可减压(最新)：
生活或者工作在深圳，怀孕了，只要有深圳社保，而且有社保卡，当月参保次月1号开始可以去深圳医院报销，报销比例基本全免，简单只需要有买住院医疗。
外地小孩，今明年入学了，想申请学位，大人一方有社保(有社保小孩才可入好学校)：
已经在深圳工作生活了很多年，小孩大了，今明年需要在深圳读书，好学校，都要求大人一方有社保，一般是半年或一年以上参保记录。补交也不了才可以申请。
2013年深圳(骏伯)个人社保办理流程，详情可到本司了解：
A
1、本月18号之前(左右)本人签定《社保及劳动事务代理协议书》;A
2、委托代理个人及单位提供相关资料 ;
A
3、缴纳相关费用(社保费、服务费„„);
A
4、我公司向社保局申报增减员及办理相关事务;(每月22-29号在网上查询参保记录)
A
5、后期由骏伯公司客服人员专门人士跟进(客服一对一跟进)。参保资料另告知„„
(骏伯)人力资源社保办理公司简介-全称：广州骏伯人力资源有限公司深圳分公司
骏伯公司成立于2003年，总部在广州，深圳、北京、中山、上海、茂名、佛山、阳江等城市都已开始开立分公司，是中国国内有知名度的人力资源、中国100强劳务派遣品牌公司之一，是社保代理行业的老品牌公司。
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机构
联系人：王超龙(深圳人事外包经理)
TEL电话：15118071759(24H服务)办公QQ：747349767
传真或座机：0755-83983606转8007(来电请注明找王超龙经理) 办公邮箱：747349767@qq.com
地址：深圳福田区彩田南路中深花园大厦A栋2203号(市社保局隔壁)
2013年3月至2013年12月深圳社会保险购买情况明细表(按1600基
数)
(1)非深圳户口住院医疗保险:(另加残保金18.38元一个月)
(2)非深圳户口综合医疗保险: (另加残保金18.38元一个月)
(3)深圳户口综合医疗保险：(另加残保金18.38元一个月)
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