纳税筹划的增值税论文

摘要：文章从“视同销售”范畴的界定，开始阐述会计与税法在“视同销售”处理的差异，并从增值税法上的“视同销售”行为的八个方面，分析了“视同销售”筹划方法。下面是小编精心推荐的《纳税筹划的增值税论文 (精选3篇)》，供大家参考借鉴，希望可以帮助到有需要的朋友。

纳税筹划的增值税论文 篇1：

基于医药制造业的增值税纳税筹划问题、风险及对策研究

【摘 要】自2016年国务院颁布《国务院办公厅关于促进医药产业健康发展的指导意见》以来，我国医药制造业顺应全球产业链的完善，对国民经济的发展起着决定性的作用。各企业致力于在多学科综合领域、进行高新技术研发，打造供销一体化销售网络，并实现中国医药制造业整体战略布局的整体优化发展战略，以确保医药制造业的持续创新和利润增长。但是，医药品制造业作为技术集约型行业，由于强烈的垄断性和不均衡的竞争状况，该行业的增值税的负率明显高于其他行业。在税制改革下，如何利用政府的增值税税收优惠政策，制定合理的增值税税收缴纳计划吸引了企业经营者的关注。因此，本文通过阅读大量国内外相关文献，以九州通医药集团为例，分析了税制改革下增值税税收筹划过程中遇到的问题，并全面描述了我国医药制造业的现状，从而总结并提出在增值税税收筹划过程中，可以基于提供企业和税务机关两大主体的税收遵从意识，规避增值税纳税过程涉及的风险。

【关键词】医药制造;增值税纳税筹划;涉税风险;税收遵从意识

引言

如今，随着医疗市场化改革的不断深入和行业市场规模的不断扩大，国务院、卫生计生委、发改委等部门密集出台了与医药制造行业有关的各项法律法规，由此导致我国医药行业生产体系逐渐呈现出向多学科领域延伸并融合的高科技研发服务体系。数据显示，到2017年底，我国制药业的经营收入为24.1029亿元，比2016年增长18.20%。其中，辉瑞制药等医药制造业龙头企业用于高新技术新药研发的费用高达7678.0美元。同时，在供给侧结构性改革和疫情严峻的形势下，与面临降价和竞争压力的其他传统工业企业相比，主营业务收入同比增速加快，医药制造业总利润等方面高于规模以上工业企业平均增长点，市场发展前景十分可观。

然而，在资本市场药品销售结构的重构下，增值税对我国医药制造企业利润的负面影响逐渐显现。例如，根据《2016中国税收年鉴》和《中国统计年鉴》，中国医药制造业的主要税种与国家税法规定的主要税种一致，[1]主要是增值税，占税收总额的62.13%，而我国制造业的平均增值税负担率仅为1.26%。然而，制药部门的增值税高达2.48%，比制造业的平均水平高出1.22%。在这种高增值税率的影响下，医药制造业普遍出现了高增值税率、低扣除的现象。2019年最新增值税税率改革政策出台前，部分医药制造企业大多按17%的税率计算增值税，导致增值税税负较高。因此，如何在我国法律政策允许的范围内合理识别高税负对增值税的影响，从而进一步采取增值税税收筹划的方法，帮助企业实现利润最大化具有积极的作用。

1.文献综述

1.1增值税税收风险的理论研究

医药制造业生产过程信息化、创新化、标准化的推进和转变，离不开供销一体化的完善流通过程。增值税作为一种流转税在征收过程中，对企业生产、流通和劳务的利润和发展有着重要的影响。许多国内外知名学者为增值税流通过程中税务风险理论研究做出了杰出贡献。例如，根据Michael Carmody(2003年)的说法，“企业日常经营中存在两种主要的税务风险。内部因素主要是由于企业内部环境和控制的不完善，但主要是受税收政策更新、经济环境不断变化等外部因素的影响。正是由于内外部因素的影响，企业才具有税收风险和不确定性。白岩峰(2007)认为，“由于视角不同，对税收风险和税收风险的定义也不同。企业税收风险的形成是由于国家税收政策的不断变化和纳税人经营行为的不当多付或少付所致。

1.2经济方法在税收风险监控中的应用

国外学者Etzioni(1986)只从经济学的角度研究了纳税人的纳税遵从行为，认为这些结果不能完全解释纳税人的纳税行为;同时，中国学者伍维佳(2015)认为，近年来，医药制造业步入了发展的快车道。与其他行业相比，它的经营更为复杂，使得企业在经营和税收方面存在诸多问题。税务机关要从评估、征管等多方面加强监管，提高税收征管的监控能力。

国内外学者在理论层面上对医药制造业增值税风险及其控制有很多研究结论。但与生产经营过程中增值税税收筹划存在的问题相比，风险研究和对策研究还相对较少。针对目前医药制造业增值税税率偏高的现状，说明我国医药制造业合理实施增值税税收筹划仍有较大的规划空间和重要意义，特别是2019年新税制改革后，造成了产出税与进项税税率差异过大的风险影响。因此，本文试图采用客观、公正、科学的方法，在公开信息的基础上，合理分析医药制造业的特点和纳税筹划过程中的税制结构设计可能带来的问题和风险。结合當前增值税改革的相关法律政策，以九州通药业集团为例，从企业和税务机关两个主体出发，提出了通过提高纳税遵从意识来规避税收风险的措施和方法。旨在实现医药制造业高质量的研发和生产，实现利润最大化，促进国家税收政策的制定和完善。

2.医药制造企业涉税问题

2.1监管体系未能充分关注复杂的业务流程，导致增值税流失

由于周期长、投资高、风险大的特点，我国医药制造业对增值税的征收过程产生了很大的影响。具体表现为整个行业的供销环节比较复杂，涉及企业范围广。相关企业一般分为三个不可或缺的部分，分别位于供应链、产销链中与产品需求方直接相关的上游原材料企业、中游生产企业和流通企业。增值税作为一种流转税，贯穿于商品的生产、流通和销售的全过程，受征管技术壁垒高、缺乏专业技术人员等内在因素制约，使我国的增值税税收监管体系不能时刻关注和警醒整个多层次叠加的流通模式。

主要风险如下：自“营改增”以来，大量医药制造企业虚开增值税专用发票，即部分辅助生产企业代理人通过具有发票开具资格的企业销售，导致多个中间商收费的倒票行为，导致生产成本和产成品成本虚增，进一步导致可抵扣增值税随着企业生产总成本的过快增长而增加，这就导致了增值税税收风险的巨大损失。根据国家披露的重大违法所得税企业数据，2018年7月至8月，某生物科技有限公司一个月内虚开增值税专用发票1283张，避税金额27.973万美元。

2.2增值税税制结构设计失衡，末端环节税收待遇受人为干扰

2019年两会以来，我国制造业现行税率由16%降至13%，无疑大大减轻了医药生产企业及其流通环节的增值税纳税负担。那么在2018年之前，其17%的税率对医药制造企业来说无疑是一个沉重的负担，使得许多医药制造企业不仅要承担巨大的研发成本，而且其生产的实际利润也被各种中间商利用并克扣。因此，整个行业的税收结构设计逐渐失衡，许多制造业都在寻找销售环节平衡失灵的空位。比如，在药品转入最终销售环节时，一些以保健品为主的医药企业将自己的产品用于职工福利、赠送礼品等，但采取人工手段，不视为销售，开具增值税专用发票，使收入的確认不能遵循实质重于形式的原则，从而产生增值税避税和税收风险。

3.医药制造业增值税筹划案例分析——以九州通医药集团为例

3.1九州通医药集团概况

九州通医药集团有限公司是一家以批发、零售连锁、药品生产、保健品等产品、药品生产研发及相关增值服务为核心业务的大型企业集团。[2]1999年成立于武汉，借助现代科技和服务理念，通过努力降低药品价格、规范药品市场环境、保障人民群众用药安全等，连续多年在中国医药商业企业排名中占据第四位。截至2017年，集团实现销售收入7394289万元，净利润147292万元。

3.2合理的增值税纳税筹划

(1)合理的销项税纳税筹划：①灵活运用国家规定的增值税优惠政策。目前，九州通医药作为一家多元化发展的公司，其主营业务大致可分为医药和中成药等中草药，中草药片;其中，西药和中药的销售额占83%。根据《国家税务总局关于药品经营企业销售生物制品增值税问题的公告》，在取得《药品经营许可证》的前提下，属于增值税一般纳税人的药品经营企业可以选择简易办法按3%的税率缴纳增值税。因此，本集团按照政府法律法规的要求，将九州通医药集团所涉及的生物制品等药品和医疗器械进行分类销售，从而在税改后，节省约10%的增值税税率差额，实现合理的增值税节税。

②准确识别和计算各增值税税率项目。由于公司包括与生产、物流、运输、销售等相关的增值服务，在供应链的各个环节也有不同的增值税率。如该公司在将产品运输到各分销商过程中，涉及到的运输服务采取9%增值税率;公司药品及相关服务的出口和跨境销售，采用0%的销项税率。因此，九州通医药集团在增值税税收筹划过程中，聘请专业的增值税税收筹划技术人员，对整个生产经营过程中涉及的不同税率的项目进行明确认定，并分别计算缴纳的增值税，具有十分重要的意义。

③合理利用折扣销售。九州通医药集团大多采用现金折扣和销售积分来吸引客户和缴纳增值税。但事实上，打折销售的方式更利于节税，因为在药品销售过程中，打折销售销售额可以直接从销售收入中扣除，这降低了一小部分企业的销售收入，但经过实际积累后，销项税的降低幅度相对较大。

(2)进项税的合理纳税筹划;①生产者纳税人身份的选择。在选择身份时，纳税人可以选择增值税一般纳税人或小规模纳税人，但在决策过程中，必须就身份的选择作出决定，并找到适当的增值税税收平衡。税负平衡点是企业在不同情况下税负达到同一水平的临界值。由于该公司在进行药品生产经营环节的过程中，涉及到税率不同的物流运输、生活服务、加工、修理修配劳务等多个税目，因此需要根据九州通医药集体当年的财务数据，合理区分各纳税项目，并将计算所得增值率与税负平衡点进行比较，科学选择纳税人身份。比如，如果计算出的增值率大于税收平衡点，企业可以选择小规模纳税人进行税前筹划，在不违反法律法规的情况下节省更多的税额，但仍需要考虑企业的各种因素，并分析具体问题。

②原材料收购对象的选择。九州通医药集团旗下的“金贵德济堂”，“九州仙草”等特色产品销售甚好，其产品大多包含许多涉及农产品的原材料。在中国，一般增值税纳税人为生产或委托加工13%税率的货物而购买的农产品，按10%的扣除率计算进项税额。因此，九州通医药集团应直接购入农产品，而非经过简单加工后的农产品，这样不仅能够符合政府法律法规增值税优惠政策，同时还可以直接和农民或当地农业合作社达成长期合作，防止出现人为舞弊，层层经销商利润克扣等风险，以实现产成品原材料的质量的充分保障，并对企业实施可持续发展的战略产生积极影响。

4.提高医药制造业税收遵从意识的对策

4.1税收遵从理论

税收遵从可以概括为纳税人同意并遵守政府的税收政策，并根据公民的独立意识履行相应的税收义务。

4.2税务机关提高税收遵从意识的对策

(1)利用互联网平台促进医药产业升级，加强增值税税收风险监测控制。税务机关要充分利用税收大数据，将“金税三期”与增值税发票系统等技术相结合，从生产环节源头加强对涉税业务流程进行风险监控，有效防范人为干预带来的欺诈风险，从而规避增值税税收风险，促进医药制造产业的升级。互联网技术应用于税收风险监控具体可呈现在：九州通医药集团可以及时利用公司内部完善的网络平台资源，定期监管的内部基础财务基础数据，及时完成高效的数据收集、汇总与分析;实时跟踪纳税人增值税涉税业务，防止滞后严重影响企业增值税纳税信息和信用评价结果;实行不定期增值税纳税记录和相关财务数据核查，特别是对药品生产辅助企业内部购药记录草案和报销范围进行监控，防止企业在销售过程结束时虚开增值税专用发票逃避纳税。总的来说，严格的增值税风险监控是提高纳税人纳税遵从意识的必由之路。

(2)完善增值税制度，实行分级奖惩措施。目前，我国税收征管法所涉及的税收处罚制度比较完善，其规定涉及纳税人未建立和保管代扣代缴、代收代缴、伪造、变造、隐匿等方面的帐簿。但相对而言，我国的激励制度相对欠缺，激励政策应与税率优惠政策有所不同。要对企业过去的信用评级进行评估，随时监测未来的纳税情况，制定合理的税收激励制度，确保公平公正，奖惩有序，使纳税人能够履行国家政策，积极履行纳税义务，提高他们的守法意识。

4.3企业提高税收遵从意识的对策

(1)建立健全增值税发票风险管理制度，增强纳税合规意识。实行两票制以来，经查阅国家税务总局网站，从2019年10月至今，根据各地“重大税收违法案件公告栏”上传的数据，医药企业涉税违法案件已超过100起，而案件所需缴纳的最高税额已达2.9亿元，特别是出现了虚开发票的现象。

因此，迫切需要企業建立完善的发票风险管理体系，提高企业员工的纳税遵从意识。具体方法包括：完善涉税信息库的结构和内容，及时掌握企业的经营状况、经营利润和涉税活动，积极核实和录入增值税相关发票等报销资料，为保证与上下游企业和产品需求方的交易真实有效，发票数量和数据正确无误;对参与增值税风险管理体系的人员，应及时进行专业培训，考虑采取先学习、先培训、后讨论、后交流的开放式、研讨式学习方式，提高其面对市场动荡的专业素质和应对能力;强化激励机制，精心培养和巩固内部人才，引进增值税税务专家，提高财务部门的风险应对能力，规避业务过程中的税务风险。

(2)与税务机关做好沟通，加强增值税风险防范。在行政程序中，医药制造业应高度重视增值税税务稽查的重点和方法，积极配合税务机关的检查，实现良好的沟通，为防范“税收风险”打下坚实的基础。比如在增值税方面，要合理评估市场情况，扩大进项发票的取得范围，及时检查两张发票的存在性和完整性，选择存货、固定资产等最优定价方法。例如，当医药行业原材料价格持续上涨时，先进先出法可以降低期末存货成本，增加当期销售商品成本，降低企业缴纳增值税的税基;根据最新的法律法规，掌握各项有效的优惠政策，有效降低公司成本。具体来说，医药生产企业购买的环保、节能、节水、安全生产等专用设备，可从应纳税的增值税中抵扣设备投资的10%，实现合理纳税，规避风险。

5.结论

通过对税制改革下增值税税收筹划中遇到的问题和行业风险的多维度分析，以九州通药业集团为例，明确提出在增值税税收筹划过程中，我们可以立足于企业和税务机关两大主体，通过提高税收遵从意识来规避税收风险。

各级税务机关要加强对本企业内部增值税纳税方式的监管，严格控制企业增值税纳税过程，禁止企业虚开增值税发票、非法转让相关无形资产使用权等偷税漏税行为。在此基础上，要考虑完善税收管理激励制度，规范税收过程检查，做到奖惩有序、公平合理，从政府机构源头上，确保增值税税收风险最小化。

通过建立和完善发票风险管理制度，提高纳税遵从意识，从生产源头上规避增值税涉及的风险，自觉提高增值税合理纳税筹划和纳税遵从意识;企业和税务机关可以建立产业链枢纽，实现积极有效的沟通，加强税收风险防范，及时了解政府最新税收优惠政策，简化增值税合理纳税渠道，从而满足企业生产、销售的成本效益原则，实现利润最大化。

参考文献

[1]曾慧. 我国中部区域宏观税负研究[D].西南财经大学，2010.

[2]杨天. F中医药公司的税务风险管理研究[D].西北师范大学，2018.

[3]陈娜.深化增值税改革问与答[J].农村财务会计，2019(04)：40-42.

[4]王清. NC医药物流有限公司发展战略研究[D].江西财经大学，2019.

[5]李茜，熊杰，黄晗.企业社会责任缺失对财务绩效的影响研究[J].管理学报，2018，15(02)：255-261.

[6]姚明皓. 吴江市国税局纳税服务创新实践案例研究[D].电子科技大学，2012.

作者：陈美旭

纳税筹划的增值税论文 篇2：

会计与税法差异之“视同销售”行为的增值税纳税筹划

摘 要：文章从“视同销售”范畴的界定，开始阐述会计与税法在“视同销售”处理的差异，并从增值税法上的“视同销售”行为的八个方面，分析了“视同销售”筹划方法。

关键词：视同销售 纳税筹划

在我们查阅大部分文献来看，会计上的“视同销售”是指会计对于货物的非销售性转移行为要按照正常销售一样确认和计量，即要确认销售收入和结转销售成本。

一、税法上“视同销售”范畴的界定

“视同销售”是一个税法界定的范畴，是指对于企业非销售性的货物(包括应税劳务，下同)转移行为，就像货物被正常销售了一样而相应征收适用税种。我们在会计上使用“视同销售”这一词汇，它和税法上的不是同一概念。如果出现会计上作为销售处理的一些特殊事项，而税法上却没有“视同销售”也不足为奇。而且仔细鉴别增值税条例和企业所得税法的有关原则和规定，二者在“视同销售”的认定上也存在一定的分歧，这就给纳税筹划提供了一定空间。

二、“视同销售”行为的纳税筹划

根据《增值税暂行条例实施细则》，增值税法上的“视同销售”行为主要包括以下方面：

(一)将货物交付其他单位或者个人代销，销售代销货物

根据《增值税暂行条例实施细则》第三十三条的规定，委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天。另外，根据《财政部、国家税务总局关于增值税若干政策的通知》(财税[2005]165号)规定，纳税人以代销方式销售货物，在收到代销清单前已收到全部或部分货款的，其纳税义务发生时间为收到全部或部分货款的当天。对于发出代销商品超过180天仍未收到代销清单及货款的，视同销售实现，一律征收增值税，其纳税义务发生时间为发出代销商品满180天的当天。受托方只收取手续费的，严格按照委托方规定的价格销售商品。在这种代销方式下，委托方在收到受托方的代销清单当天开具增值税专用发票，以专用发票上注明的税额确认销项税额;受托方以委托方所开具增值税专用发票上注明的税额确认进项税额。由于受托方按委托方规定的价格销售，必然导致同一业务的销项税额与进项税额相等，一般情况下，受托方交纳的增值税额为零。同时，对受托方收取的手续费收入应作为向委托方提供的劳务报酬并交纳营业税。筹划方法：主要是纳税义务发生时间的筹划，“针对代销商品满180天的当天”，委托方和受托方努力做到收入确认时点与纳税义务发生时间具有一致性，即收入确认时点就是纳税义务产生时点，赢得货币的时间价值。

(二)货物从一个机构移送其他机构用于销售

设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外。根据《企业所得税法实施条例释义及适用指南》针对“特殊事项的确认”的有关解释中指出，“凡是货物在企业内部之间的转移，则不作为销售处理”，可见在所得税法中，也没有被视同销售，但税收是有地域性的，在哪里实现的收入就应在哪里交税，为了平衡地区间的利益分配，税法作出了这条规定。因此，对于此项业务，会计处理为：货物移送要开增值税专用发票，调出方作为销项税额，调入方作为进项税额。借记“库存商品-甲仓库”、“应交税费-应交增值税(进项税额)”，贷记“库存商品-乙仓库”、“应交税费-应交增值税(销项税额)”。筹划方法：企业内部转移商品涉税的情况下，尽量以成本价进行内部转移，不需要采用成本加成法转移多缴纳增值税。

(三)自产、委托加工货物用于非增值税应税项目

自产、委托加工货物用于不动产在建工程，在增值税条例上被认定为视同销售行为。这作为会计所要反映的一种重要会计事项，根据税法有关规定，尽可能准确核算企业的纳税义务(法定负债)的形成，即在会计上确认“应交税费-应交增值税(销项税额)”，并根据货物公允价值(通常为一般销售价格)计算销项税额，但在另一方面，会计上对此并没有作为销售处理，而是直接按成本转账，即借记“在建工程”，贷记“库存商品”等，只是在反映纳税义务的时候要遵照增值税条例，根据货物公允價值(通常为一般销售价格)计算销项税额。但是，如果自产、委托加工货物用于其他项目，则应作销售处理，即借记“在建工程”，贷记“应交税费-应交增值税(销项税额)”、“主营业务收入”，并结转成本。同样，由于这类事项多属于“货物在企业内部之间的转移”，根据企业所得税法的立法精神，在计缴企业所得税时也没有被视同销售。筹划方法：注意分清非增值税应税项目与集体福利和个人消费，避免多缴纳企业所得税。可以采用适度低价销售，对外的销售中，应充分利用税务机关认同的正常价格幅度，在幅度内选择价格的下限来进行定价，降低售价。

(四)自产、委托加工货物用于集体福利和个人消费

对于这一行为，会计一方面需要根据公允的市场销售价格计算销项税额，另一方面新企业会计准则也将其作为销售处理，即根据货物公允的市场销售价格(公允价值)确认销售收入(主营业务收入或其他业务收入等，以下泛称为销售收入)，并同时结转销售成本(主营业务成本或其他业务成本等，以下泛称为销售成本)。在企业所得税法上也因为相关货物转移到企业之外的其他主体，也同样被视同销售，需要按税法认定的公允价值计入企业应纳税所得额计缴企业所得税。税法与会计是一致的。接上例，如果甲产品用于集体福利设施，应交增值税(销项税额)=3000×10×17%=5100。筹划方法：适度低价销售，由于税务机关有权对售价明显偏低且无正当理由的售价进行调整，所以利用降价进行筹划时，“适度”是关键，既要实现降价销售的目的，又要得到税务机关的认同。在对内销售中，应充分利用税务机关认同的正常价格幅度，在幅度内选择价格的下限来进行定价，降低售价。在对内(本企业内)的销售中，应充分利用残次品低价的不确定性降低售价。由于残次品的价格的客观标准难确定，可以合理利用残次品的名义来降低对内销售价款。

(五)自产、委托加工货物用于投资活动

根据增值税条例，这类项目被视同销售，因此需要计算销项税额，在企业所得税法上也将其视同销售而要求并入企业应纳税所得额。而在会计上此类事项是否作为销售处理则需要视具体情况而定。根据新企业会计准则，如果自产、委托加工货物用于投资属于“非同一控制下企业合并”，或者该项投资活动属于“企业合并以外的其他方式”，则会计上将此类投资也视同销售而相应确认销售收入，并结转销售成本，当然也需要按照税法规定计算销项税额。但是，如果相关货物用于投资而形成“同一控制下企业合并”时，会计上则根据实质重于形式要求，采用“权益结合法”进行确认计量，即按照货物的原账面价值转账。这其实意味着会计上并没有将此类事项作为销售，既不确认销售收入，也无所谓结转销售成本。如甲企业为一般规模纳税人，适用的增值税税率为17%。该公司于2009年1月1日以自制的原材料对乙企业投资，占乙企业注册资本的5%，甲企业对该项投资计划长期持有。投出原材料的账面金额为9500000元，该项原材料已计提减值准备30000元，该原材料的公允价值为9500000元。甲企业对该项投资应作如下会计处理：非同一控制下初始投资成本=9500000+1615000=11115000(元)，同一控制下的会计处理初始投资成本=9500000，可见可节省一笔1615000元的增值税。筹划方法：“同一控制下企业合并”采用“权益结合法”进行确认计量，即按照货物的原账面价值转账，企业可以同属于同一母公司的子公司、孙公司进行投资活动，可以减少应缴增值税，仅从增值税筹划的角度，可以适当的采取这种方式。

(六)自产、委托加工貨物用于分配给股东或者投资者和抵债等活动

将自产、委托加工货物分配给股东或者投资者(简称分配)和偿还债务(简称抵债，包括债务重组在内)等，在增值税条例上都属于视同销售行为，需要计算销项税额。由此可见，这些内容与上述“自产、委托加工货物用于集体福利和个人消费”类似，是增值税法规和企业会计准则保持高度吻合的地方。纳税筹划：也可以适度低价销售，一般限于交易双方相互信任，有很好的业务关系往来，可以达成一致，且彼此都按适度低价为对方供货。这样，购销双方都可同时收益，容易达成适度低价销售的协议。

(七)将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送给其他单位或者个人

筹划方法：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十一条规定：“企业所得税法第九条所称公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠”，根据该条例第五十三条规定“企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。”企业可以适当低价销售，再加上控制在年度利润总额12%的部分，就可以达到增值税和企业所得税的筹划效果。

(八)自产、委托加工货物用于非货币资产交换

用于非货币资产交换的货物基本属于变相的销售行为，但会计上是否作为销售处理则需要考虑计量属性标准的选择要求。根据新企业会计准则，如果货物用于非货币资产交换具有商业实质，且其公允价值能够可靠计量的，则在会计上就把用于非货币资产交换的自产或委托加工货物作为销售，即确认销售收入，并结转销售成本。但在另一方面，如果该交换不具备商业实质或者双方用于交换的货物的公允价值都不能可靠计量，则此时该非货币资产交换就不应作为销售处理了，而只是按照货物账面成本转账。筹划方法：若换入货物均为存货时，就应尽量使易入额与易出额相等，并互开增值税专用发票，企业一般不会新增应纳增值税额。若换入货物为不可抵扣进项税额的项目时，会新增易出货物所对应的增值税税额。则双方可按相同比率在合理范围内下浮价格，以便双方、尤其是换入不可抵扣进项税额方少纳税。

三、增值税筹划的展望

随着我国整个国民经济总体水平的提高，我国的税收筹划将面临新的发展机遇。税收筹划是纳税人在严格依法治税前提下自我保护意识提高的必然选择，它的产生、发展有其客观的规律。加上我国产权制度开始明晰，依法治税深化，以及政府对纳税人从道德要求向法律要求过渡，必将极大促进税收筹划的发展。加上税务稽查力度加大，对偷逃税处罚加重和执法环境改善，纳税人会越来越多摒弃偷逃税手段，进而选择税收筹划方式获得合法节税收益。我们对税收筹划研究深入，会找到或发现越来越大的市场空间和税收筹划技术，税收筹划的专业书籍和专业人士会越来越多，为税收筹划提供了技术和人员基础。社会越来越期望纳税人按税法约束自身的纳税行为，而不是期望纳税人按道德标准来约束自身的纳税行为。因此，我们相信随着社会对税收筹划的高度认可，必将推动税收筹划全面发展。

(作者单位：江西财经大学)

【参考文献】

1、盖地.论增值税税务筹划[J].税务与经济,2004(6).

2、张中秀.纳税筹划宝典[M].机械工业出版社,2004(2).

3、庄粉荣.实用税收筹划[M].西南财经大学出版社,2001.

作者：张 懿

纳税筹划的增值税论文 篇3：

新税法下增值税的纳税筹划

【摘 要】 2009年我国的增值税实行全面转型,税法中关于增值税税制要素的多种选择依然为纳税人进行纳税筹划提供了空间。

【关键词】 增值税转型;纳税筹划

为了进一步完善税制,积极应对国际金融危机对我国经济的影响,国务院决定全面实施增值税转型改革,修订了《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则,并且从2009年1月1日起施行。

此次增值税改革的内容主要包括:一是允许企业抵扣新购入设备所含的增值税进项税额;二是取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策;三是将工业和商业小规模纳税人的销售额认定标准分别从100万元和180万元降为50万元和80万元,同时,将小规模纳税人的增值税征收率统一调低至3%;四是将矿产品增值税税率恢复到17%;五是与《营业税暂行条例》及其实施细则相衔接,明确混合销售行为和兼营行为的销售额划分问题;六是根据现行税收政策和税收征管需要,对部分条款进行补充或修订。七是将纳税申报期限从十日延长至十五日。

那么,增值税转型之后企业的税负发生怎样的变化?面对新的变化应该如何筹划呢?下面就增值税的纳税筹划做简单的探讨。

1 企业身份选择的筹划

增值税暂行条例及实施细则对一般纳税人和小规模纳税人的差别待遇,为增值税纳税人的税收筹划提供了可能。对增值税纳税人资格的税务筹划,就是通过对纳税人税负差异的分析,科学地选择纳税人身份,以降低税负,实现税后利益最大化。增值税转型后,纳税人可根据自己的具体情况,在设立、变更时,正确选择增值税纳税人身份。常用的判断方法是增值率判别法,即小规模纳税人与一般纳税人税负相等的增值率加以判断。计算公式:

增值率=(不含税销售额-可抵扣购进项目金额)÷不含税销售额×100% 一般纳税人应纳增值税额=当期销项税额-当期进项税额=不含税销售额×增值率×增值税税率 

小规模纳税人应纳增值税额=不含税销售额×征收率 

当两者税负相等时,则有:增值率=征收率÷增值税税率,此值即为无差别平衡点增值率。

例如,当税率=17%,征收率=3%时,增值率平衡点=3%÷17%×100%=17.65%。说明当增值率为17.65%时,两种纳税人税负相同;当增值率低于17.65%时,小规模纳税人税负重于一般纳税人,适宜选择一般纳税人;当增值率高于17.65%时,一般纳税人税负高于小规模纳税人,适宜选择小规模纳税人。

当然,这是仅就增值率而言的,进行纳税人身份的筹划过程中还应考虑:纳税人身份的可选择性,不是所有纳税人可以自由选择作为一般纳税人或小规模纳税人,而且一般纳税人转变为小规模纳税人后就不能再次恢复一般纳税人身份;转变身份后销售收入的变化,转变身份后有可能引起客户群体、数量的变化,从而影响销售收入以及利润。这些都应在进行纳税筹划时予以考虑,以使企业税后收益最大化。

2 固定资产的纳税筹划

2.1 购进固定资产的纳税筹划

从2009年1月1日起,在维持现有的增值税税率不变的前提下,在全国范围内所有地区、所有行业的增值税一般纳税人都可以抵扣其新购进机器设备所含的增值税进项税额,未抵扣完的部分可以结转到下一期继续抵扣。但小汽车、摩托车和游艇不包括在可以抵扣的范围之内。

筹划思路:由于新购进机器设备所含的增值税进项税额可以抵扣,因此企业可以在不影响正常经营的前提下合理选择购进机器设备的时间,以尽量晚缴增值税。比如,2008年年底计划购进的机器设备可以推迟到2009年。2009年1月1日后购入设备,也需要统筹考虑购进设备的时机。企业购入设备的进项税金也只有在其小于当期销项税金的前提下才能全部得到抵扣,否则只能结转以后月份抵扣。

案例分析:甲企业增值税的纳税期限为1个月。2009年4月,其销项税额为100万元,购买固定资产以外的货物进项税额为83万元。2009年5月,其销项税额为100万元,购买固定资产以外的货物进项税额为100万元。甲企业欲在2009年4月或5月购买一台价值为100万元(不含增值税)的设备来扩大生产,购买当月即可投入使用,预计生产出的产品自购进设备当月起3个月后即可对外销售并实现效益。其纳税筹划方案如下: 

方案一:2009年5月购进设备 

2009年4月应纳增值税=100-83=17(万元) 

2009年5月应纳增值税=100-100-100×17%=-17(万元)。本月不缴增值税,17万元的增值税进项税额留待以后月份抵扣。 

方案二:2009年4月购进设备 

2009年4月应纳增值税=100-83-100×17%=0(万元) 

2009年5月应纳增值税=100-100=0(万元) 

由此可见,2009年4月方案二比方案一少纳增值税17万元(17-0),虽然方案二在2009年4月就支出了117万元(100+100×17%)购进设备,比方案一早支出了1个月,但是同样也会提前1个月获取收益。因此从纳税筹划的角度来看,方案二优于方案一。 

2.2 销售使用过的固定资产的纳税筹划 

实行生产型增值税销售固定资产一般免征增值税,但是增值税一旦转变为消费型,销售固定资产就应与销售一般货物一样,计算并交纳增值税。自2009年1月1日起,纳税人销售自己使用过的固定资产,应区分不同情形征收增值税:(1)销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产,按照适用税率征收增值税。(2)2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人,销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产,按照4%征收率减半征收增值税。(3)2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人,销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产,按照4%征收率减半征收增值税;销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产,按照适用税率征收增值税。 

筹划思路:(1)对于销售2009年以后购买的固定资产按照一般货物的方法征收增值税,一般货物的增值税纳税筹划方法都可以用。(2)销售2009年以前购入的固定资产,依然使用老规定。(3)增值税试点的企业对销售本地区进入试点以前购买的固定资产,按4%征收率减半征收增值税;销售进入试点以后购买的固定资产,则按适用税率征收增值税。 

企业应该针对不同固定资产的具体情况,采取具体的纳税筹划方案,使企业实现在合法条件下节税的目的,实现企业利益的最大化。 

3 兼营行为是否分开核算的纳税筹划

根据《细则》第六条,纳税人兼营非应税劳务的,应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核算的,其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。因此,对兼营行为的税务处理方法就是:纳税人若能分开核算的,则分别征收增值税和营业税;不能分开核算的,一并征收增值税,不征营业税。

若该企业是增值税的一般纳税人,因为提供应税劳务时,可以得到的允许抵扣进项税额较少,所以选择分开核算分别纳税有利;

案例分析:某商业超市为增值税一般纳税人,2009年4月份,共实现销售收入100万元(含税),同时又经营风味小吃实现营业收入10万元,相应的货物购货成本为70万元(含税)。假设除购货可以抵扣增值税外,无其他可以抵扣的项目,不考虑城建及附加。

(1)未分别核算时:当期应纳增值税=[100/(1+17%)+10]×17%-70/(1+17%)×17%=16.23-10.17=6.06(万元);

(2)分别核算:当期应纳增值税=100/(1+17%)×17%-70/(1+17%)×17%=14.53-10.17=4.36(万元);

当期应纳营业税=10×5%=0.5;当期合计应纳税=4.36+0.5=4.86

分别核算的情况下可以节税=6.06-4.86=1.2万元;

若该企业是增值税小规模纳税人,则要比较一下增值税的含税征收率和该企业所适用的营业税税率,如果企业所适用的营业税税率高于增值税的含税征收率,选择不分开核算有利。由于增值税转型后,小规模纳税人税率统一调低为3%,此时增值税的含税征收率为3%/(1+3%)=2.92%,小于营业税税率3%.所以增值税转型后,增值税小规模纳税人无论兼营何种营业税应税劳务,应选择不分开核算。

4 申报期限的纳税筹划 

新条例将纳税申报期限由10天延长至15天,增加了1个季度的纳税期限。纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的,自期满之日起15日内申报纳税。 

筹划思路:既然纳税申报期限由10天延长至15天,那么企业应尽量在申报期限的最后一天申报纳税,这样可充分利用资金时间价值,获取一笔无息贷款。 

甲企业以1个月为1个纳税期,于每月1～15号申报纳税,甲企业报税员习惯每月5号申报纳税。假定某月该企业需申报缴纳增值税100万元。其纳税筹划方案如下: 

方案一:在该月5号申报纳税 

因缴税导致企业现金流量在该月5号就减少了100万元 

方案二:在该月15号申报纳税 

因缴税导致企业现金流量在该月15号才减少100万元,企业在5～15号之间可以将这100万元作为流动资金使用,相当于获取了一笔无息贷款。企业也可以把这100万元存入银行,获取一定的存款利息。

作者：张 瑶