日本国民收入倍增计划：回顾与政策工具指南
摘 要：党的十八大报告提出了我国居民收入倍增的宏伟目标蓝图，而怎样构建居民收入倍增的目标函数，如何实现，是摆在我们面前的重要课题。当前我国经济现状也存在着与日本20世纪60年代相似的经济增长的瓶颈问题，如部分行业产能过剩，消费需求萎缩，如何实现经济的进一步可持续高速增长。而日本在面对经济增长的瓶颈，一个重要的举措就是制定和实施了国民收入倍增计划。倍增计划的实施使得日本经济进一步高速增长，而日本国民收入倍增计划的卓越的经济绩效的获得，来源于其三个核心构成要素，即避免收入差距过大，效率工资和政府政策的有机系统组合模式。基于对日本国民收入倍增计划的梳理和分析，以期对我国居民收入翻一番的目标以及经济结构转型提供政策工具以及政策表述的指南。
关键词：收入倍增 经验 政策指南
党的十八大报告在阐述2020年实现全面建成小康社会宏伟目标新要求时指出，“在发展平衡性、协调性、可持续性明显增强的基础上，实现国内生产总值和城乡居民人均收入比2010年翻一番。”如何实现这一目标蓝图，是现阶段我国经济实践中的一个重要课题。怎样做好这个课题？正可谓“仁者见仁，智者见智。”而历史经验的借鉴不失为一个我们做好居民收入倍增这一重要课题的必要构成要素。日本在20世纪60年代制定并实施了国民收入倍增计划，取得了卓越的经济绩效。国民收入倍增计划的实施，使得日本居民整体经济福利得到了提高，实现了向消费型和创新型经济增长模式的成功轉型，使得日本成为世界第二大发达经济体。当前，我国经济发展也面临诸多与日本当时相似的问题，如部分产业出现产能过剩，经济增长过度依赖投资，产业结构和消费结构出现失衡和扭曲，有效需求，特别是国内需求不足，使得我国经济和产业发展陷入瓶颈阶段。因此，分析和借鉴20世纪60年代日本实施的收入倍增计划的好的经验和做法，以期为我国做好居民收入倍增这一重要课题提供卓越和有效的外部知识源泉。
一、日本国民收入倍增计划的简要回顾
二战后日本借助强劲外需，经济经历了特需景气，迅速恢复经济，经济持续高速增长，出现了经济发展高潮的“岩户景气”时期，经济的实际增长速度远超政府预测值。1957-1958年短暂的“锅底萧条”，触发了对日本经济增长能力的疑问和争论，即所谓的“增长力争论”，如此高的增长速度能否继续保持，是否会进入消减，同时“锅底萧条”的出现，暴露了日本经济增长过度依赖投资，产能过剩，人口红利即将结束等结构问题。悲观派认为日本经济的根基浅薄，不可能出现进一步的高速增长，今后日本的经济增长应是“稳定”增长。而下村则认为，决定经济增长的两个因素是供给能力和有效需求，有效需求能够将依靠供给能力形成的经济增长的潜在力变为现实的力量。他认为当前日本经济的中心课题是如何驱动有效需求以适应十分充实的生产能力，他分析并作出结论认为日本经济是能进一步高速增长的。“增长力争论”的结果是，下村理论成为了收入倍增计划的理论支柱，池田内阁制定了“国民收入倍增计划”（1961-1970年度）。
“国民收入倍增计划”旗帜鲜明强调，收入倍增计划的最终目的是极大地提高国民的生活福利水平，实现充分就业。为达此目的，必须谋求经济最大限度的稳定增长。计划认为增长是核心，稳定是必要条件。收入倍增计划的计划目标是用大约10年左右的时间（1961-1970年）使得国民经济规模按照实际价值增加一倍，为实现这一战略目标，国内生产总值和国民收入的年平均增长率预计为7.8%，人均国民收入年平均增长率预计为6.9%，10年内实现国民生产总值和人均国民收入翻一番。收入倍增计划包括五个方面的框架内容：充实社会资本，诱导产业结构向高级化、现代化升级发展，促进贸易和国际经济合作发展，提高人的能力和振兴科学技术和缓和双重经济结构、确保社会安定。收入倍增计划实施后实际的经济绩效是日本国内生产总值年平均增长率为11.6%和国民收入年平均增长率为11.5%，人均国民收入年平均增长率为10.4%，远远高于计划目标，10年内国民生产总值增加了2.12倍。收入倍增计划的实施，使得日本经济突破了发展瓶颈的制约，改善了扭曲的经济结构，缩小了日本与欧美诸国在技术创新上的差距，经济增长的技术基础不断增强，经济持续较快增长。
二、日本国民收入倍增计划的核心构成要素
（一）避免收入差距过大
根据库兹涅茨的研究表明，国民收入的分配差距与经济增长之间的关系是呈现倒U型曲线关系，收入不平等的现象是随着经济增长先加大后下降的。这就是说，在经济增长初期，伴随着经济增长，收入增加，但收入差距会拉大，随着经济进一步增长，收入差距会回落缩小，进而实现收入平等。但是20世纪60年代以来的世界经济发展进程表明，除日本等少数国家在经济进入中等发展阶段后，经济进一步较快增长，并缩小了收入差距，成功步入高收入发达经济体，大部分国家经济发展到中等阶段后，无法有效扭转收入差距拉大现象，由于收入差距过大，经济长期徘徊在中等发展阶段，陷入“中等收入陷阱”。日本作为成功跨越“中等收入陷阱”，进入高收入经济发达体的国家，其实施的“国民收入倍增计划”发挥了重要作用。
在收入倍增计划中，日本特别注意避免收入差距过大，以此增强有效需求。面对城乡收入差距，日本政府制定政策措施提高农民收入，通过大幅提高大米收购价格，以此有效提高整个农产品价格，进而增加农民收入，同时，变革传统低效率的零散的家庭农业经营方式，政策引导培植协作化的高效率的现代农业经营方式，确保农业能与其他产业部门保持均衡的收入水平，减少城乡收入差距。收入倍增计划实施后，1968年日本经济成为全球第二大经济体，同时，日本的基尼系数仅为0.349，这就是说，日本经济实现了经济进一步高速增长和收入差距的缩小。
（二）效率工资
日本收入倍增计划目标明确指出，收入的倍增是按照实际价格计算的。保持物价的稳定是完成计划不可或缺的必要条件。日本内阁政府认为，从长期的劳动供求情况和国际经验来看，劳动力成本上升的压力是强大的和有其发展的必然趋势，将劳动力成本上升趋势视为发展机遇而不是发展瓶颈问题。劳动力成本上升会对长期依赖廉价劳动力作为比较优势的产业和工资在其生产成本中所占份额较高的行业部门形成一种倒逼机制，使其对变革经营发展方式，依靠管理创新、技术创新等方法提高生产效率的方式来消除劳动力价格上涨的不利因素。而这有效缓解了日本长时间悬而未决的技术先进、生产效率高的产业和技术落后、生产效率低的产业在国民经济中同时并存的双重经济结构问题。
在收入倍增计划中，特别注重“提高人的能力”。在收入倍增计划实施时期，劳动力还没有成为经济增长的阻碍因素，人口红利还没有消失，但是日本经济决策部门认为随着经济进一步发展，技术的进步，产业结构的高度化发展，势必要求劳动力的质量和禀赋提出更高的要求，同时从长远观点来看，社会不可能长期源源不断供给廉价劳动力。基于这样思想认识，收入倍增计划特别强调“提高人的能力”问题，注重培训人才，加强职业训练，普及中等和高等教育，提高全体国民的科学技术文化水平。而这一战略决策使得日本劳动力适应现代经济高速增长，技术进步步伐加快，产业结构高度化的经济和产业发展形式。
（三）政府政策的有机系统组合模式
日本政府制定国民收入倍增计划，缘起于“工资翻番论”和“月薪翻番论”的设想，收入倍增计划的目标是用10年左右的时间使得国民生产总值和国民收入增加一倍。收入倍增计划是一套系统的政策组合工程，它涉及到产业结构高级化发展的诱导，政府基础设施投资和公共服务支出的重点方向和领域，以及对未来国民生活状况的憧憬规划。收入倍增计划的实施政策涉及到了经济政策的几乎所有领域，如产业结构政策、收入分配政策、资源能源政策、貿易政策、经济合作、中小企业政策、产业技术创新政策等。
具体而言，如作为国民收入倍增计划主要框架内容中五大中心主题之一的诱导产业结构的现代化、高度化。政府基于诱导性和补充性政策相结合，激励企业提高生产设备和装备的现代化水平，产业的联合企业化、生产的专门化等生产经营体制创新，提高国际竞争能力；基于缩小区域差距构想调整产业布局，培育新的工业带；鼓励和支持企业技术创新活动，发展以促进工业化为中心的科学技术的发展，培养科研技术人员，加强科研机构和企业在产品创新、工艺创新等方面的互动活动，培育新兴产业。
三、对我国居民收入翻一番的政策工具以及政策表述的指南
（一）政府需具备较大的政策空间
收入倍增计划作为涉及国民收入分配，基础设施投资，社会保障和社会福利支出，产业结构升级变迁等一揽子政策组合的系统工程，对政府的动员能力提出了客观要求。首先，政府要有实施有关经济计划的经验，日本在实施国民收入倍增计划之前，制定了许多的经济发展计划，同时，国民收入倍增计划的制定是同此前内阁政府制定的“新长期经济计划”相联系的，该计划的目标是从1958到1962年实现以1956年为基准年的年均6.5%的经济增长率，同时实现国民生活水平稳步提高。其次，政府要有导引产业结构高度化发展和升级的禀赋和政策能力。这表现要为在产业结构升级过程中，政府要提供资金、税收优惠等激励政策，加大对基础教育、科研机构投入，科研技术人员的培养，为产业结构高度化、现代化发展提供坚强的科学技术基础和制度基础。最后，也是最关键的一点，政府要有充实的资金。
收入倍增计划作为一个系统工程，计划中的有些框架内容和中心主题是需要政府提供资金支持的。比如日本政府在实施国民收入倍增计划时，在产业结构高度化、现代化发展变迁过程中，如何有效诱导和促进劳动力在产业间的转移问题上，日本内阁政府视住宅问题为可能阻碍劳动力在产业间转移的重要瓶颈，政府认为，大部分劳动者，特别是在生产效率较低的中小企业的劳动者，以其现有工资水平，依靠其自身力量解决住宅问题是困难的，因此依靠政府提供资金、保障房等住房政策措施解决他们的住宅问题是当务之急，而这是需要政府的资金支持的。此外，社会保障和社会保险等经济福利以及教育、科学人员培训等都需要政府资金的投入。这些都要求政府具备坚实的、潜力较大的政策空间。
（二）稳态的社会结构
收入倍增计划的制定实施、顺利完成和卓越的经济绩效的取得，是建立在两个基本前提之上的。一是经济体的长期增长，驱动经济体增长的源泉源源不断；二是具备驱动长期经济增长的内生要素，如劳动生产率和技术创新等提升的潜力和空间大。而这两个前提条件客观上要求社会经济体处于基本稳定的状态。收入倍增计划是实际国民收入的倍增，提高国民收入总体水平，构建一个庞大的消费倾向大且有消费能力的中产阶层的消费群体，为经济的持续增长提供有保证的、稳定的驱动源，构建经济增长的发动机。发达国家的经验表明，高、低收入群体占两端极少部分，而中等收入群体占中间大部分的“橄榄型”收入群体结构，是内需拉动经济持续增长的重要保证。
收入倍增计划的战略目标和实质是提高居民的经济福利和生活水准。根据庇古的福利经济学观点，经济体要增加经济福利，取决于两个维度要素，一方面，在生产维度上必须增大国民收入总量；另一方面，在分配维度上必须减少和消除国民收入分配上的不平等。如果一个经济体处于贫富两极分化严重、通货膨胀的不稳定的社会形态，同时经济处于停滞状态，甚至出现经济增长的负增长率，这就是说，国民生产总值、国民收入的总量不是增大，而是减少。在这种不稳定的社会形态下，经济体的经济福利很难增加，进而收入倍增计划无法有效顺利完成和取得卓越的经济绩效。因此，实施收入倍增计划客观上要求社会保持基本稳定状态，存在着驱动经济增长的消费导向的大批的中等收入群体。
（三）发展理念和战略思想的转变
改革开放以前，我国在经济运行模式上实行的是高度集中的计划经济体制，这种经济运行模式对于建国初期我国遭致多年战争破坏，国民经济处于崩溃边缘的经济状况的迅速恢复和常态化的经济运行发挥了卓越的经济表现，但是，随着国民经济恢复和常态化的经济运行，这种经济运行模式的弊端日益暴露，如“大锅饭”式的分配方式，其无法有效激励人们经济活动，致使人们的经济福利和幸福感长期处于低水平重复阶段。多少仁人志士对此进行了反思，思索新的经济运行体制和模式。市场经济作为一种现代欧美等发达国家经济运行的主要运行体制和模式，始于亚当·斯密。对于市场经济认识和理解，人们认为经济体是一种能够自我调控的系统，其是由数量众多的、相互分离的构成要素——个体、家庭和企业（从广义上也包括政府）组成的，其唯一的互动模式就是商品和劳务的自愿交换，这些经济体构成要素被假定和理解为理性的、完全信息的和自利的最大化行为者，在保证交易契约等制度安排既定的前提下，个体、家庭和企业等经济体构成要素之间的自愿、自由的交换行为能够系统且有效地组织经济运行活动，并使得相关的构成要素都得到市场交易活动的好处。
自改革开放以来，上述关于市场经济的理想世界的主流认识逐渐引入我国，从提出我国经济体制改革目标是建立社会主义市场经济体制，到初步建立社会主义市场经济体制基本框架，再到进一步完善社会主义市场经济体制，我国实现了计划经济体制向市场经济体制运行模式的转轨。根据国家统计局统计资料显示，从1979到2008年，我国经济的增长速度平均为9.8%，比同期世界经济平均增长速度高6.8个百分点；而又据国际货币基金组织统计资料显示，2011年我国国内生产总值为7.298万亿美元，我国国内生产总值占全球的比重为10.48%，成为仅次于美国的全球第二大经济体。从以上指标来看，市场经济理念框架的核心理念引入到我国，发展和建设社会主义市场经济，国家越来越富强。但是，在发展和建设社会主义市场经济时，我们对市场经济的认识存在一些偏差和误区，其中一个突出的表象就是在我国在发展理念上更多追求“强国”，片面追求国内生产总值的增长，发展经济的政策建议更多是基于国内生产总值的增长。
正如凯恩斯在其名著《就业、利息和货币通论》结尾所论述的那样：“不论早晚，不论好坏，危险的东西不是既定利益，而是思想。”这种“强国”发展理念的导引下，我国经济获得了快速的发展，但是作为经济体重要构成要素之一的个体和家庭并没有有效地得到参与市场经济活动的好处，并没有很好分享经济发展成果。根据有关研究测算，我国劳动报酬占国内生产总值比重，在1983年达到56.5%的峰值后，持续不断下降，到2005年下降到36.7%，20年間下降了近20个百分点。而这也是造成我国国内需求无法有效驱动的关键环节所在。受国际金融危机冲击和贸易保护主义影响，我国外部需求萎缩，过去20多年那种依靠外部市场解决我国经济增长的驱动引擎问题的情景难以为继。发展的瓶颈使得我国必须转变经济发展方式，为了转变经济发展方式，必须富有成效驱动国内消费需求，特别是居民消费需求。这就意味着，我国经济的关注点和核心基点是经济体经济需求层面的修正，而不是经济体的供给层面。经济转型必然要求从“强国”导向发展理念转变到“富民”导向的发展理念，还富于民，进而释放居民消费潜力，驱动居民消费，解决好我国经济体需求层面的问题。实施收入倍增，转变发展理念正逢其时。
（四）经济发展阶段的科学判断和认识
发达国家的历史经验表明，一个国家或地区经济发展到一定阶段以后，国民收入增长要求同经济增长同比例增长，居民收入占国民收入的比重和劳动报酬占国内生产总值比重随之增大，居民共享经济发展成果，社会向大众消费阶段转型。当前，我国经济面临着向大众消费阶段转型，主导产业向耐用消费品和第三产业（特别是现代服务业）发展，产业结构向高附加值、产业高度化方向发展变迁，基于内生技术创新，新兴产业不断出现和升级，传统产业不断淘汰和改造升级，经济结构不断完善。内需驱动型和基于现代服务业的经济增长模式是我国未来实现经济可持续发展的主导模式，是我国经济进一步高速增长的发动机。
大众消费阶段，国内需求将是经济增长的驱动源。人们体会到了经济发展带来的好处，琳琅满目的商品和富有人性化、个性化的、高质量的产品和服务比比皆是，人们共享经济发展成果的理念得到了很好践行。商品的质量、安全和多样性，经济福利，教育医疗保健，社会保障和社会福利等发展成为了大众消费阶段的关键核心元素。而向大众消费阶段转型，内需驱动型和基于现代服务业的经济增长模式，既是发展机遇，更是发展的挑战。而我国在向大众消费阶段转型时，面临着产业结构扭曲、经济增长过度依赖投资、产品和服务的净出口，部分行业出现产能过剩，有效需求不足等发展瓶颈；国际金融危机的冲击和贸易保护主义的影响，使得发展的瓶颈日益凸显。而向大众消费阶段转型，内需驱动型和基于现代服务业的经济增长模式为居民收入翻一番，即收入倍增提供了契机。居民收入翻一番宏伟目标的有效实施将涉及到国民收入的分配、产业结构的升级、政府公共部门对基础设施、社会保障和社会保险等社会网络的投入和支出等一揽子的政策组合。通过收入倍增计划的实施，增加了居民收入水平，刺激了消费，诱导了产业结构现代化发展，进一步增强了经济增长的基础，使得我国顺利实现经济社会向大众消费阶段，内需驱动型和基于现代服务业的经济增长模式的转型，实现经济的科学发展。
参考文献：
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9.日本经济企划厅.孙执中等译.国民收入倍增计划[M].北京：商务印书馆，1980
（作者单位：中共中央党校研究生院 北京 100000）
（责编：贾伟）
作者：张晓波
每天学习一点：《企业会计准则第 14 号——收入》应用指南(2018)
学习笔记
一、总体要求
收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流人。其中，日常活动，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。例如，工业企业制造并销售产品、商品流通企业销售商品、咨询公司提供咨询服务、软件公司为客户开发软件、安装公司提供安装服务、建筑企业提供建造服务等，均属于企业的日常活动。日常活动所形成的经济利益的流入应当确认为收入。《企业会计准则第 14 号——收入》(以下简称“本准则”)主要规范了收入的确认、计量和相关信息的披露要求。根据本准则，企业确认收入的方式应当反映其向客户转让商品或提供服务(以下简称“转让商品”)的模式，收入的金额应当反映企业因转让这些商品或提供这些服务而预期有权收取的对价金额，以如实反映企业的生产经营成果，核算企业实现的损益。企业应用本准则，应当向财务报表使用者提供与客户之间的合同产生的收入及现金流量的性质、金额、时间分布和不确定性等相关的有用信息。除非特别说明，本应用指南中所称商品，既包括商品，也包括服务。
学习笔记：收入的定义并没有发生变化，注重对日常活动的理解， 本准则规范的是企业与客户之间的单个合同的会计处理。但是，为便于实务操作，当企业能够合理预计，将本准则规定应用于具有类似特征的合同(或履约义务)组合或应用于该组合中的每一个合同(或履约义务)，将不会对企业的财务报表产生显著不同的影响时，企业可以在合同组合层面应用本准则，此时，企业应当采用能够反映该合同组合规模和构成的估计和假设。根据本准则，收入确认和计量大致分为五步：第一步，识别与客户订立的合同;第二步，识别合同中 的单项履约义务;第三步，确定交易价格;第四步，将交易价格分摊至各单项履约义务;第五步， 履行各单项履约义务时确认收入。其中，第一步、第二步和第五步主要与收入的确认有关，第三步和第四步主要与收入的计量有关。
学习笔记：收入确认从合同为起点开始，分五步走。主要是收入确认和收入计量的事情。
二、关于适用范围 本准则适用于所有与客户之间的合同，但下列各项除外：一是由《企业会计准则第 2 号——长期股权投资》《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》《企业会计准则第 23 号——金融资产转移》《企业会计准则第 24 号——套期会计》《企业会计准则第 33 号——合并财务报表》以及《企业会计准则第 40 号——合营安排》规范的金融工具及其他合同权利和义务，分别适用上述相应准则;二是由《企业会计准则第 21 号——租赁》规范的租赁合同，适用《企业会计准则第 21 号——租赁》;三是由保险合同相关会计准则规范的保险合同，适用保险合同相关会计准则。根据上述规定，企业对外出租资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利等，不适用本准则。企业以存货换取客户的存货、固定资产、无形资产等，按照本准则的规定进行会计处理;其他非货币性资产交换，按照《企业会计准则第 7 号——非货币性资产交换》的规定进行会计处理。企业处置固定资产、无形资产等，在确定处置时点以及计量处置损益时，按照本准则的有关规定进行处理。 本准则所称客户，是指与企业订立合同以向该企业购买其日常活动产出的商品并支付对价的一方。如果合同对方与企业订立合同的目的是共同参与一项活动(如合作开发一项资产)，合同对方和企业一起分担(或分享)该活动产生的风险(或收益)，而不是获取企业日常活动产出的商品，则该合同对方不是企业的客户，企业与其签订的该份合同也不属于本准则规范范围。
此外，当企业与客户之间的合同部分属于本准则规范范围，而其他部分属于上述其他企业会计准则规范范围时，如果上述其他企业会计准则明确规定了如何对合同中的一个或多个组成部分进行区分或初始计量，企业应当首先按照这些规定进行处理，并将按照上述其他准则进行初始计量的合同组成部分的金额排除在本准则规定的交易价格之外;否则，企业应当按照本准则对合同中的一个或多个组成部分进行区分和初始计量。 学习笔记：不是所有的合同都适用于收入准则，要注意适用范围。以及不同准则对合同不同部分的确认问题。对本准则定义的客户，一定是购买其日常活动产出的商品并支付对价的一方。
三、关于应设置的相关会计科目和主要账务处理
企业应当正确记录和反映与客户之间的合同产生的收入及相关成本费用。本部分仅涉及适用于本准则进行会计处理时需要设置的主要会计科目、相关会计科目的主要核算内容以及通常情况 下的账务处理，企业在核算适用于其他企业会计准则的交易和事项时也需要使用本部分涉及的会 计科目的，应遵循其他相关企业会计准则的规定。收入的会计处理，一般需要设置下列会计科目。
学习笔记：会计科目和报表项目还是要注意区别的，有的会计科目的名称可能会和报表项目是一致的，有的则不然。
(一)“主营业务收入”
1.本科目核算企业确认的销售商品、提供服务等主营业务的收入。 2.本科目可按主营业务的种类进行明细核算。 3.主营业务收入的主要账务处理。
(1)企业在履行了合同中的单项履约义务时，应按照已收或应收的合同价款，加上应收取的增值税额，借记“银行存款”“应收账款”“应收票据”“合同资产”等科目，按应确认的收入金额，贷记本科目，按应收取的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额) ”“应交税费——待转销项税额”等科目。
(2)合同中存在企业为客户提供重大融资利益的，企业应按照应收合同价款，借记“长期应收款”等科目，按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付而需支付的金额(即现销价格) 确定的交易价格，贷记本科目，按其差额，贷记“未实现融资收益”科目;合同中存在客户为企业提供重大融资利益的，企业应按照已收合同价款，借记“银行存款”等科目，按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额(即现销价格)确定的交易价格，贷记“合同负债” 等科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。涉及增值税的，还应进行相应的处理。 (3)企业收到的对价为非现金资产时，应按该非现金资产在合同开始日的公允价值，借记 “存货”“固定资产”“无形资产”等有关科目，贷记本科目。涉及增值税的，还应进行相应的处 理。
4.期末，应将本科目的余额转人“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。
学习笔记：注意合同的类型，以及收到对价的形式。注意对新的会计科目的使用，合同资产和合同负债，注意与应收账款和预收账款的区别。
(二)“其他业务收入” 1.本科目核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料、用材料进行非货币性交换(非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量)或债务重组等实现的收入。企业(保险)经营受托管理业务收取的管理费收入，也通过本科目核算。
2.本科目可按其他业务的种类进行明细核算。
3.其他业务收入的主要账务处理。企业确认其他业务收入的主要账务处理参见“主营业务收入”科目。
4.期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。
学习笔记：与以往没有实质性区别。
(三)“主营业务成本”
1.本科目核算企业确认销售商品、提供服务等主营业务收入时应结转的成本。
2.本科目可按主营业务的种类进行明细核算。
3.主营业务成本的主要账务处理。 期末，企业应根据本期销售各种商品、提供各种服务等实际成本，计算应结转的主营业务成本，借记本科目，贷记“库存商品”“合同履约成本”等科目。 采用计划成本或售价核算库存商品的，平时的营业成本按计划成本或售价结转，月末，还应结转本月销售商品应分摊的产品成本差异或商品进销差价。
4.期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。
学习笔记：收入与成本要配比，注意合同履约成本这个会计科目。
(四)“其他业务成本”
1.本科目核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。除主营业务活动以外的其他经营活动发生的相关税费，在“税金及附加”科目核算。采用成本模式计量投资性房地产的，其投资性房地产计提的折旧额或摊销额，也通过本科目核算。 2.本科目可按其他业务成本的种类进行明细核算。
3.其他业务成本的主要账务处理。 企业发生的其他业务成本，借记本科目，贷记“原材料”“周转材料”等科目。
4.期末，应将本科目的余额转人“本年利润”科目，结转后本科目无余额。
学习笔记：与以往没实质区别。注意与“税金及附加”科目的区别。
(五)“合同履约成本”
1.本科目核算企业为履行当前或预期取得的合同所发生的、不属于其他企业会计准则规范范围且按照本准则应当确认为一项资产的成本。企业因履行合同而产生的毛利不在本科目核算。
2.本科目可按合同，分别“服务成本”“工程施工”等进行明细核算。 3.合同履约成本的主要账务处理。 企业发生上述合同履约成本时，借记本科目，贷记“银行存款”“应付职工薪酬”“原材料”等科目;对合同履约成本进行摊销时,借记“主营业务成本”“其他业务成本”等科目，贷记本科 目。涉及增值税的，还应进行相应的处理。
4.本科目期末借方余额，反映企业尚未结转的合同履约成本。 学习笔记：比如中国联通的宽带业务或数字电视业务，赠送的宽带机顶盒或光猫等产品，就属于合同履约成本的概念。具体可以阅读“中国联通”2018年中报。
(六)“合同履约成本减值准备”
1.本科目核算与合同履约成本有关的资产的减值准备。 2.本科目可按合同进行明细核算。
3.合同履约成本减值准备的主要账务处理。 与合同履约成本有关的资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目;转回已计提的资产减值准备时，做相反的会计分录。
4.本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的合同履约成本减值准备。 学习笔记：随着合同履约成本的新增，该减值准备也是新增的科目。
(七)“合同取得成本”
1.本科目核算企业取得合同发生的、预计能够收回的增量成本。 2.本科目可按合同进行明细核算。
3.合同取得成本的主要账务处理。 企业发生上述合同取得成本时，借记本科目，贷记“银行存款”“其他应付款”等科目;对合同取得成本进行摊销时，按照其相关性借记“销售费用”等科目，贷记本科目。涉及增值税的， 还应进行相应的处理。
4.本科目期末借方余额，反映企业尚未结转的合同取得成本。 学习笔记：一般说的销售佣金就是合同取得成本，或增量成本。注意何时能够资本化，何时费用化，也注意要重要性原则，金额较小且发生在一年以内应该费用化即可。
(八)“合同取得成本减值准备”
1. 本科目核算与合同取得成本有关的资产的减值准备。 2. 本科目可按合同进行明细核算。
3. 合同取得成本减值准备的主要账务处理。 与合同取得成本有关的资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目;转回已计提的资产减值准备时，做相反的会计分录。
4. 本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的合同取得成本减值准备。
学习笔记：随着合同取得成本的新增，该减值准备也是新增的科目。
(九)“应收退货成本”
1. 本科目核算销售商品时预期将退回商品的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本(包括退回商品的价值减损)后的余额。
2. 本科目可按合同进行明细核算。 3. 应收退货成本的主要账务处理。 企业发生附有销售退回条款的销售的，应在客户取得相关商品控制权时，按照已收或应收合同价款，借记“银行存款”“应收账款”“应收票据”“合同资产”等科目，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额(即，不包含预期因销售退回将退还的金额)，贷记“主营业务收入”“其他业务收入”等科目，按照预期因销售退回将退还的金额，贷记“预计负债——应付退货款”等科目;结转相关成本时，按照预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本(包括退回商品的价值减损)后的余额，借记本科目，按照已转让商品转让时的账面价值，贷记“库存商品”等科目，按其差额，借记“主营业务成本”“其他业务成本”等科目。 涉及增值税的，还应进行相应处理。
4. 本科目期末借方余额，反映企业预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本(包括退回商品的价值减损)后的余额，在资产负债表中按其流动性计入“其他流动资产”或“其他非流动资产”项目。
学习笔记：附有销售退回条款的销售业务，注意其账务处理，以及列报的形式。
(十)“合同资产”
1. 本科目核算企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利。仅取决于时间流逝因素的权利不在本科目核算。
2. 本科目应按合同进行明细核算。
3. 合同资产的主要账务处理。 企业在客户实际支付合同对价或在该对价到期应付之前，已经向客户转让了商品的，应当按因已转让商品而有权收取的对价金额，借记本科目或“应收账款”科目，贷记“主营业务收入” “其他业务收入”等科目;企业取得无条件收款权时，借记“应收账款”等科目，贷记本科目。 涉及增值税的，还应进行相应的处理。 学习笔记：应收账款，目前是时间流逝因素的权利，也就是无条件收款权。而“合同资产”则强调是时间流逝因素以外的权利。
(十一)“合同资产减值准备” 1. 本科目核算合同资产的减值准备。 2. 本科目应按合同进行明细核算。 3. 合同资产减值准备的主要账务处理。 合同资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目;转回已计提的资产减值准备时，做相反的会计分录。
4. 本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的合同资产减值准备。
学习笔记：这里要注意实务中的运用，合同资产的减值处理问题。
(十二)“合同负债”
1. 本科目核算企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。
2. 本科目应按合同进行明细核算。
3. 合同负债的主要账务处理。 企业在向客户转让商品之前，客户已经支付了合同对价或企业已经取得了无条件收取合同对价权利的，企业应当在客户实际支付款项与到期应支付款项孰早时点，按照该已收或应收的金额， 借记“银行存款”“应收账款”“应收票据”等科目，贷记本科目;企业向客户转让相关商品时， 借记本科目，贷记“主营业务收入”“其他业务收入”等科目。涉及增值税的，还应进行相应的处理。 企业因转让商品收到的预收款适用本准则进行会计处理时，不再使用“预收账款”科目及“递延收益”科目。
4. 本科目期末贷方余额，反映企业在向客户转让商品之前，已经收到的合同对价或已经取得的无条件收取合同对价权利的金额。
学习笔记：注意与预收账款的区别。 未完待续ING!
申报须知
一、申报人具备条件
1、具有本社区常住户口
2、属无房户、缺房口(人均住房使用面积10㎡以下、建筑面积13㎡)
3、2007年家庭人均月收入410元以下
二、申报人提交资料
1、申报人及家庭成员身份证(复印件)
2、家庭城区户口簿(复印件)
3、夷陵区居民最低生活保障资金领取证明(复印件)
4、特殊困难家庭证明
5、承租公房租赁合同(复印件)
6、自有房屋产权证(复印件)
7、家庭收入证明
8、其它证明材料
附注：
1、以上复印件纸张规格均为A4复印纸，字迹清楚，涂改无效。
2、提交申报表时，需带证件原件进行审核。
三、相关需知
1、本次调查现住房使用(建筑)面积，按该家庭自有产权住房或租住公有住房的使用(建筑)面积计算。视为该家庭现住房的包括自有产权住房;承租的公有住房;自本次调查之日起出售后原自有产权住房;原自有产权住房或租住房屋被拆除后，已签订产权调换协议、待入住的拆迁安置住房;领取了拆迁补偿款已被拆除的原自有产权住房;尚未依法拆除的违章建设的住房;应核定为保障家庭现住房的其他住房。
2、本次调查家庭收入指被调查城镇居民的全部实际收入，指经常或固定得到的收入和一次性收入，包括工资、奖金、补贴、福利，应得下岗职工基本生活费，应得失业保险费，应得离退休费，社会保险费、工伤事故抚恤费、亲友馈赠收入，应收赡、抚、扶养费，临时谋生收入、外出打工收入、其它收入。
3、凡具有下情形之一的家庭，不列入本次调查范围：
(1)已配买经济适用住房(含安居工程住房、解困房)或购房后又转让的;
(2)正在享受廉租住房保障(包括享受租赁补贴和实物配租)的;
(3)已购房改房或参加了集资建房以及购房后转让的。
五、办事程序
个人申报时间：10月6日-10月20日
社区核实时间：10月20日-10月26日
街办汇总时间：10月26日-10月28日
房管局复核汇总时间：10月28日-10月31日
财会【2017】22号文解读：新收入会计准则
来源：毕马威 作者：毕马威 人气：23960 发布时间：2017-07-20 摘要：新准则发布背景 财政部今天在其官方网站上公布了修订的《企业会计准则第14号收入》(财会[2017]22号)(新收入准则)。该准则修订主要是为了与2014年5月发布的《国际财务报告准则第15号客户合同收入》(IFRS 15)保持趋同。 施行日期 该准则自2018年1月1日起施...
新准则发布背景
财政部今天在其官方网站上公布了修订的《企业会计准则第14号——收入》(财会[2017]22号)(“新收入准则”)。该准则修订主要是为了与2014年5月发布的《国际财务报告准则第15号——客户合同收入》(IFRS 15)保持趋同。
施行日期
该准则自2018年1月1日起施行。
在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表的企业，自2018年1月1日起施行;其他境内上市企业，自2020年1月1日起施行;执行企业会计准则的非上市企业，自2021年1月1日起施行。
衔接规定
首次执行该准则的企业，应当根据首次执行该准则的累计影响数，调整首次执行该准则当年年初留存收益及财务报表其他相关项目金额，对可比期间信息不予调整。企业可以仅对在首次执行日尚未完成的合同的累积影响数进行调整。
母公司执行该准则、但子公司尚未执行该准则的，母公司在编制合并财务报表时，应当按照该准则规定调整子公司的财务报表。母公司尚未执行该准则、而子公司已执行该准则的，母公司在编制合并财务报表时，可以将子公司的财务报表按照母公司的会计政策进行调整后合并，也可以将子公司按照该准则编制的财务报表直接合并，母公司将子公司按照该准则编制的财务报表直接合并的，应当在合并财务报表中披露该事实，并且对母公司和子公司的会计政策及其他相关信息分别进行披露。
企业对合营企业和联营企业的长期股权投资采用权益法核算的，比照上述原则进行处理，但不切实可行的除外。
准则概要
新收入准则提供了一套框架，用以取代现行的收入确认指引。新收入准则引入全新的定性及定量披露要求，旨在帮助财务报表使用者理解源自客户合同的收入和现金流量的性质、金额、时间及不确定性。
企业将应用“五步法”模型来确定收入确认的时间和金额。根据该模型的具体要求，收入应在企业将商品或服务的控制权转移给客户的时点(或过程中)以其预计有权获得的金额予以确认。根据满足特定条件的情况，收入应按以下方式确认：
在一段时间内，以一种能够反映企业履行履约义务的方式确认;或者 在某一时点上，当商品或服务的控制权转移给客户时确认。
新收入准则就众多相关事项提供了具体指引，包括质量保证(质保)和授权许可合同 (许可证)。同时，新收入准则还就企业何时应将其他会计准则(例如存货)中未涉及的、为取得或履行合同发生的成本予以资本化提供了指引。
毕马威洞察
新收入准则可能对企业如何以及何时确认收入产生重大的影响，要求企业做出新的估计和判断，并且导致收入确认的进程可能加快或延迟。即使企业发现向新准则的过渡对于企业而言相对容易，企业仍将受广泛的新披露要求的影响。
企业预期将在下述方面可能受到新收入准则的重大影响：
收入可能在某个时点上或在一段时间内确认。当前采用完工百分比法的企业将需要重新评估是否应在一段时间内或在某个时点上确认收入。而对另一些企业而言，目前收入是在某个时点上确认，将来可能需要在一段时间内确认。
收入确认的进度可能加快或推迟。较现行会计处理而言，对于包含多个组成部分、有可变对价或涉及许可证的交易，收入确认的进度可能加快或推迟。
可能需要修订税务规划、遵循协议的合规方案及销售激励计划。因收入、费用及成本资本化的时点和金额调整而导致的涉税变动可能要求企业修订税务规划。企业可能需要重新考虑员工奖金和激励计划，以确保这些计划与企业目标保持一致。
可能需要重新考虑销售及签约流程。某些企业可能希望重新考虑现有的合同条款和商业惯例(例如分销渠道)，以达到或维持特定的收入水平。
可能需要升级IT系统。在新收入准则要求下，企业可能需要获取更多数据，例如用于做出收入交易估计和支持信息披露的数据。
将需要做出新的估计与判断。新收入准则引入了需要估计与判断的新事项，从而将对收入确认的金额或时点产生影响。
将需要修改会计流程和内部控制。企业将需要制定流程以便从源头(例如销售业务部门、市场及业务开发部门)获取新信息，并做适当记录(特别是涉及估计和判断的信息)。
更广泛的披露新要求。准备新的披露信息可能非常耗时，而且获取所需信息可能需要增加工作量或更改系统。
企业将需要与利益相关方沟通。在新收入准则生效之前，企业的投资者和其他利益相关方将希望了解新收入准则对企业整体业务的影响。他们关注的领域可能包括新收入准则对企业财务业绩的影响、实施成本、拟对商业实务做出的变更等。
企业会计准则第14号——收入 规范收入确认等问题
2017年7月5日，财政部修订发布了《企业会计准则第14号——收入》，自我国2006年发布收入准则和建造合同准则至今已逾十载，财政部首次对收入相关准则进行了全面修订。该准则规范收入确认、计量以及对相关信息的披露。中华会计网校小编将带领大家看一下此准则的修订改进了哪些方面。
本次准则修订的主要内容有四点：
(一)统一收入确认模型，解决目前收入确认时点的问题。
新收入准则将现行收入和建造合同两项准则纳入统一的收入确认模型，要求采用统一的收入确认方法，规范所有与客户之间的合同产生的收入，更好的解决了"在某一时段内"还是"在某一时点"确认收入的问题。
(二)收入确认时点的判断标准由风险报酬转移变成控制权转移。
现行收入准则要求区分销售商品收入和提供劳务收入，并且强调在将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方时确认销售商品收入。新收入准则打破商品和劳务的界限，要求客户取得相关商品(或服务)控制权时确认收入，此举更加科学合理地反映企业的收入确认过程。
(三)解决了包含多重交易安排合同的收入确认问题。
新收入准则对包含多重交易安排的合同的会计处理提供了更明确的指引，要求企业在合同开始日对合同进行评估，识别合同所包含的各单项履约义务，按照各单项履约义务所承诺商品(或服务)的单独售价的相对比例将交易价格分摊至各单项履约义务，进而在履行各单项履约义务时确认相应的收入。
(四)对于某些特定交易(或事项)的收入确认和计量给出了能更好的指导实务操作的规定。
新收入准则对于某些特定交易(或事项)的收入确认和计量给出了明确规定。例如，区分总额和净额确认收入、附有质量保证条款的销售、附有客户额外购买选择权的销售、向客户授予知识产权许可、售后回购、无需退还的初始费等，这些规定在事务操作中更实用，满足企业收入核算的实际需要，从而提高会计信息的可比性与可靠性。
新收入准则根据不同情况有不同实施时间，具体如下：
(一)国际财务报告准则第15号将于2018年1月1日开始施行，并允许主体提前采用。因此，所有在香港上市或在采用国际财务报告准则的境外市场发行权益证券或债券的境内公司，都须自2018年1月1日起执行该准则。
(二)在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报告的企业，自2018年1月1日起执行新收入准则，这一要求与国际财务报告准则第15号的生效日期保持一致，以避免该类上市公司境内外报表出现差异。
(三)其他在境内上市的企业，要求自2020年1月1日起执行新收入准则，为这些企业预留两年的准备时间，以总结借鉴境外上市公司执行新收入准则的经验，确保所有上市公司高质量地执行新准则。
(四)执行企业会计准则的非上市企业，要求自2021年1月1日起执行新收入准则，为这些企业预留近三年的准备时间，以确保准则在该类企业得到平稳有效实施。
(五)对于条件具备、有意愿和有能力提前执行新收入准则的企业，允许其提前执行本准则。
小会计们看过来 新收入准则主要信息都在这
7月19日，财政部修订发布了《企业会计准则第14号——收入》，这是我国企业会计准则体系修订完善、保持与国际财务报告准则持续全面趋同的重要成果。其目的在于切实解决我国现行准则实施中存在的具体问题，进一步规范收入确认、计量和相关信息披露，并保持我国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同，我们借鉴国际财务报告准则第15号，并结合我国实际情况，修订形成了新收入准则。
本次修订的主要内容有：
(一)将现行收入和建造合同两项准则纳入统一的收入确认模型。 现行收入准则和建造合同准则在某些情形下边界不够清晰，可能导致类似的交易采用不同的收入确认方法，从而对企业财务状况和经营成果产生重大影响。新收入准则要求采用统一的收入确认模型来规范所有与客户之间的合同产生的收入，并且就“在某一时段内”还是“在某一时点”确认收入提供具体指引，有助于更好地解决目前收入确认时点的问题，提高会计信息可比性。
(二)以控制权转移替代风险报酬转移作为收入确认时点的判断标准。 现行收入准则要求区分销售商品收入和提供劳务收入，并且强调在将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方时确认销售商品收入，实务中有时难以判断。新收入准则打破商品和劳务的界限，要求企业在履行合同中的履约义务，即客户取得相关商品(或服务)控制权时确认收入，从而能够更加科学合理地反映企业的收入确认过程。
(三)对于包含多重交易安排的合同的会计处理提供更明确的指引。 现行收入准则对于包含多重交易安排的合同仅提供了非常有限的指引，具体体现在收入准则第十五条以及企业会计准则讲解中有关奖励积分的会计处理规定。这些规定远远不能满足当前实务需要。新收入准则对包含多重交易安排的合同的会计处理提供了更明确的指引，要求企业在合同开始日对合同进行评估，识别合同所包含的各单项履约义务，按照各单项履约义务所承诺商品(或服务)的单独售价的相对比例将交易价格分摊至各单项履约义务，进而在履行各单项履约义务时确认相应的收入，有助于解决此类合同的收入确认问题。
(四)对于某些特定交易(或事项)的收入确认和计量给出了明确规定。
新收入准则对于某些特定交易(或事项)的收入确认和计量给出了明确规定。例如，区分总额和净额确认收入、附有质量保证条款的销售、附有客户额外购买选择权的销售、向客户授予知识产权许可、售后回购、无需退还的初始费等，这些规定将有助于更好的指导实务操作，从而提高会计信息的可比性。
7月19日，财政部修订发布了《企业会计准则第14号——收入》，这是我国企业会计准则体系修订完善、保持与国际财务报告准则持续全面趋同的重要成果。其目的在于切实解决我国现行准则实施中存在的具体问题，进一步规范收入确认、计量和相关信息披露，并保持我国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同，我们借鉴国际财务报告准则第15号，并结合我国实际情况，修订形成了新收入准则。
本次修订的主要内容有：
(一)将现行收入和建造合同两项准则纳入统一的收入确认模型。 现行收入准则和建造合同准则在某些情形下边界不够清晰，可能导致类似的交易采用不同的收入确认方法，从而对企业财务状况和经营成果产生重大影响。新收入准则要求采用统一的收入确认模型来规范所有与客户之间的合同产生的收入，并且就“在某一时段内”还是“在某一时点”确认收入提供具体指引，有助于更好地解决目前收入确认时点的问题，提高会计信息可比性。
(二)以控制权转移替代风险报酬转移作为收入确认时点的判断标准。 现行收入准则要求区分销售商品收入和提供劳务收入，并且强调在将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方时确认销售商品收入，实务中有时难以判断。新收入准则打破商品和劳务的界限，要求企业在履行合同中的履约义务，即客户取得相关商品(或服务)控制权时确认收入，从而能够更加科学合理地反映企业的收入确认过程。
(三)对于包含多重交易安排的合同的会计处理提供更明确的指引。 现行收入准则对于包含多重交易安排的合同仅提供了非常有限的指引，具体体现在收入准则第十五条以及企业会计准则讲解中有关奖励积分的会计处理规定。这些规定远远不能满足当前实务需要。新收入准则对包含多重交易安排的合同的会计处理提供了更明确的指引，要求企业在合同开始日对合同进行评估，识别合同所包含的各单项履约义务，按照各单项履约义务所承诺商品(或服务)的单独售价的相对比例将交易价格分摊至各单项履约义务，进而在履行各单项履约义务时确认相应的收入，有助于解决此类合同的收入确认问题。
(四)对于某些特定交易(或事项)的收入确认和计量给出了明确规定。
新收入准则对于某些特定交易(或事项)的收入确认和计量给出了明确规定。例如，区分总额和净额确认收入、附有质量保证条款的销售、附有客户额外购买选择权的销售、向客户授予知识产权许可、售后回购、无需退还的初始费等，这些规定将有助于更好的指导实务操作，从而提高会计信息的可比性。
新准则之影响
新收入准则将会影响很多行业的收入确认时点和金额，收入确认的进度可能加快或推迟。其中，影响较大的行业包括房地产、建筑施工、制造业、零售、电商、网络游戏、软件、电信等。收入确认的变化则会影响企业的管理和决策，企业需要考虑对信息系统及内部控制流程进行调整，则需要对财务管理、运营管理、税务筹划、投融资安排、内控系统等方面尽早筹划，对现有的商业模式与合同条款进行梳理和调整，为新收入准则的实施做好充分准备。
很多企业高瞻远瞩，积极面对新手入准则的变化，提早准备，从容的抢占先机，为企业带来利好。2017年9月11日，碧桂园控股有限公司 (股票代号：2007.hk，以下简称碧桂园)在香港联合交易所发布《2017中期报告》(以下简称中期报告)，披露了2017年上半年业绩。
碧桂园在中期报告中披露：“由于提早采纳香港财务报告准则第15号的影响，本集团于2017年1月1日的权益中的留存收益期初余额增加了人民币3,152.3百万元。鉴于上述提到的本集团留存收益的一次性增长，董事提议本期派发更多中期股息”。
根据上述碧桂园披露数据估算，由于提早采纳香港财务报告准则第15号，调增期初留存收益人民币31.5亿元，调增本期收入147.5亿元，调增本期净利润33.3亿元。 新准则之工具
实施新收入准则后，对企业财务系统的要求变得更高，企业利用信息化工具应对新准则的需求更加迫切和尤为重要。用友NC产品针对新收入准则，推出了“收入核算与报告”软件产品及相关的解决方案，帮助企业积极应对新收入准则调整带来的相关工作处理。
收入核算与报告产品按修订后的企业会计准则对企业收入的核算要求，作为中间系统将企业的业务系统(NC供应链)、财务系统(NC财务)集成起来，对收入进行计量、确认。支持收入确认计量的五步法：识别与客户订立的合同、识别合同中单独的履约义务、确定交易价格、将交易价格分摊至单独的履约义务、履行每一项履约义务时确认收入。支持收入会计、收入主管两类角色的应用。支持按照角色设置工作台内容，满足不同角色对收入核算工作的诉求。结合新技术，帮助管理咨询方案快速落地，为用户创造价值。
为了帮助中国企业更精准的应对新收入准则，用友公司会持续推出相关软件产品及实施服务，并与普华永道战略合作，提供新收入准则从咨询导入到落地软件系统的全面解决方案。
企业会计准则第14号——收入(财会[2017]22号)
第一章
总
则
第一条
为了规范收入的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条
收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
第三条
本准则适用于所有与客户之间的合同，但下列各项除外：
(一)由《企业会计准则第2号——长期股权投资》、《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》、《企业会计准则第23号——金融资产转移》、《企业会计准则第24号——套期会计》、《企业会计准则第33号——合并财务报表》以及《企业会计准则第40号——合营安排》规范的金融工具及其他合同权利和义务,分别适用《企业会计准则第2号——长期股权投资》、《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》、《企业会计准则第23号——金融资产转移》、《企业会计准则第24号——套期会计》、《企业会计准则第33号——合并财务报表》以及《企业会计准则第40号——合营安排》。
(二)由《企业会计准则第21号——租赁》规范的租赁合同，适用《企业会计准则第21号——租赁》。
(三)由保险合同相关会计准则规范的保险合同，适用保险合同相关会计准则。
本准则所称客户，是指与企业订立合同以向该企业购买其日常活动产出的商品或服务(以下简称“商品”)并支付对价的一方。
本准则所称合同，是指双方或多方之间订立有法律约束力的权利义务的协议。合同有书面形式、口头形式以及其他形式。
第二章
确
认
第四条
企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。
取得相关商品控制权，是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益。
第五条
当企业与客户之间的合同同时满足下列条件时，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：
(一)合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务;
(二)该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务(以下简称“转让商品”)相关的权利和义务;
(三)该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款;
(四)该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额;
(五)企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。 在合同开始日即满足前款条件的合同，企业在后续期间无需对其进行重新评估，除非有迹象表明相关事实和情况发生重大变化。合同开始日通常是指合同生效日。
第六条
在合同开始日不符合本准则第五条规定的合同，企业应当对其进行持续评估，并在其满足本准则第五条规定时按照该条的规定进行会计处理。
对于不符合本准则第五条规定的合同，企业只有在不再负有向客户转让商品的剩余义务，且已向客户收取的对价无需退回时，才能将已收取的对价确认为收入;否则，应当将已收取的对价作为负债进行会计处理。没有商业实质的非货币性资产交换，不确认收入。
第七条
企业与同一客户(或该客户的关联方)同时订立或在相近时间内先后订立的两份或多份合同，在满足下列条件之一时，应当合并为一份合同进行会计处理：
(一)该两份或多份合同基于同一商业目的而订立并构成一揽子交易。
(二)该两份或多份合同中的一份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况。
(三)该两份或多份合同中所承诺的商品(或每份合同中所承诺的部分商品)构成本准则第九条规定的单项履约义务。
第八条
企业应当区分下列三种情形对合同变更分别进行会计处理：
(一)合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，且新增合同价款反映了新增商品单独售价的，应当将该合同变更部分作为一份单独的合同进行会计处理。
(二)合同变更不属于本条
(一)规定的情形，且在合同变更日已转让的商品或已提供的服务(以下简称“已转让的商品”)与未转让的商品或未提供的服务(以下简称“未转让的商品”)之间可明确区分的，应当视为原合同终止，同时，将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理。
(三)合同变更不属于本条
(一)规定的情形，且在合同变更日已转让的商品与未转让的商品之间不可明确区分的，应当将该合同变更部分作为原合同的组成部分进行会计处理，由此产生的对已确认收入的影响，应当在合同变更日调整当期收入。
本准则所称合同变更，是指经合同各方批准对原合同范围或价格作出的变更。
第九条
合同开始日，企业应当对合同进行评估，识别该合同所包含的各单项履约义务，并确定各单项履约义务是在某一时段内履行，还是在某一时点履行，然后，在履行了各单项履约义务时分别确认收入。
履约义务，是指合同中企业向客户转让可明确区分商品的承诺。履约义务既包括合同中明确的承诺，也包括由于企业已公开宣布的政策、特定声明或以往的习惯做法等导致合同订立时客户合理预期企业将履行的承诺。企业为履行合同而应开展的初始活动，通常不构成履约义务，除非该活动向客户转让了承诺的商品。
企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺，也应当作为单项履约义务。 转让模式相同，是指每一项可明确区分商品均满足本准则第十一条规定的、在某一时段内履行履约义务的条件，且采用相同方法确定其履约进度。
第十条
企业向客户承诺的商品同时满足下列条件的，应当作为可明确区分商品：
(一)客户能够从该商品本身或从该商品与其他易于获得资源一起使用中受益;
(二)企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺可单独区分。
下列情形通常表明企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺不可单独区分：
1.企业需提供重大的服务以将该商品与合同中承诺的其他商品整合成合同约定的组合产出转让给客户。
2.
该商品将对合同中承诺的其他商品予以重大修改或定制。 3.该商品与合同中承诺的其他商品具有高度关联性。
第十一条
满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行履约义务;否则，属于在某一时点履行履约义务：
(一)客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益。
(二)客户能够控制企业履约过程中在建的商品。
(三)企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。
具有不可替代用途，是指因合同限制或实际可行性限制，企业不能轻易地将商品用于其他用途。
有权就累计至今已完成的履约部分收取款项，是指在由于客户或其他方原因终止合同的情况下，企业有权就累计至今已完成的履约部分收取能够补偿其已发生成本和合理利润的款项，并且该权利具有法律约束力。
第十二条
对于在某一时段内履行的履约义务，企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入，但是，履约进度不能合理确定的除外。企业应当考虑商品的性质，采用产出法或投入法确定恰当的履约进度。其中，产出法是根据已转移给客户的商品对于客户的价值确定履约进度;投入法是根据企业为履行履约义务的投入确定履约进度。对于类似情况下的类似履约义务，企业应当采用相同的方法确定履约进度。
当履约进度不能合理确定时，企业已经发生的成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的成本金额确认收入，直到履约进度能够合理确定为止。
第十三条
对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入。在判断客户是否已取得商品控制权时，企业应当考虑下列迹象：
(一)企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务。
(二)企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权。
(三)企业已将该商品实物转移给客户，即客户已实物占有该商品。
(四)企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬。
(五)客户已接受该商品。
(六)其他表明客户已取得商品控制权的迹象。
第三章
计
量
第十四条
企业应当按照分摊至各单项履约义务的交易价格计量收入。
交易价格，是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额。企业代第三方收取的款项以及企业预期将退还给客户的款项，应当作为负债进行会计处理，不计入交易价格。
第十五条
企业应当根据合同条款，并结合其以往的习惯做法确定交易价格。在确定交易价格时，企业应当考虑可变对价、合同中存在的重大融资成分、非现金对价、应付客户对价等因素的影响。
第十六条
合同中存在可变对价的，企业应当按照期望值或最可能发生金额确定可变对价的最佳估计数，但包含可变对价的交易价格，应当不超过在相关不确定性消除时累计已确认收入极可能不会发生重大转回的金额。企业在评估累计已确认收入是否极可能不会发生重大转回时，应当同时考虑收入转回的可能性及其比重。
每一资产负债表日，企业应当重新估计应计入交易价格的可变对价金额。可变对价金额发生变动的，按照本准则第二十四条和第二十五条规定进行会计处理。 第十七条
合同中存在重大融资成分的，企业应当按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额确定交易价格。该交易价格与合同对价之间的差额，应当在合同期间内采用实际利率法摊销。
合同开始日，企业预计客户取得商品控制权与客户支付价款间隔不超过一年的，可以不考虑合同中存在的重大融资成分。
第十八条
客户支付非现金对价的，企业应当按照非现金对价的公允价值确定交易价格。非现金对价的公允价值不能合理估计的，企业应当参照其承诺向客户转让商品的单独售价间接确定交易价格。非现金对价的公允价值因对价形式以外的原因而发生变动的，应当作为可变对价，按照本准则第十六条规定进行会计处理。
单独售价，是指企业向客户单独销售商品的价格。
第十九条
企业应付客户(或向客户购买本企业商品的第三方，本条下同)对价的，应当将该应付对价冲减交易价格，并在确认相关收入与支付(或承诺支付)客户对价二者孰晚的时点冲减当期收入，但应付客户对价是为了向客户取得其他可明确区分商品的除外。
企业应付客户对价是为了向客户取得其他可明确区分商品的，应当采用与本企业其他采购相一致的方式确认所购买的商品。企业应付客户对价超过向客户取得可明确区分商品公允价值的，超过金额应当冲减交易价格。向客户取得的可明确区分商品公允价值不能合理估计的，企业应当将应付客户对价全额冲减交易价格。
第二十条
合同中包含两项或多项履约义务的，企业应当在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务。企业不得因合同开始日之后单独售价的变动而重新分摊交易价格。
第二十一条
企业在类似环境下向类似客户单独销售商品的价格，应作为确定该商品单独售价的最佳证据。单独售价无法直接观察的，企业应当综合考虑其能够合理取得的全部相关信息，采用市场调整法、成本加成法、余值法等方法合理估计单独售价。在估计单独售价时，企业应当最大限度地采用可观察的输入值，并对类似的情况采用一致的估计方法。
市场调整法，是指企业根据某商品或类似商品的市场售价考虑本企业的成本和毛利等进行适当调整后，确定其单独售价的方法。
成本加成法，是指企业根据某商品的预计成本加上其合理毛利后的价格，确定其单独售价的方法。
余值法，是指企业根据合同交易价格减去合同中其他商品可观察的单独售价后的余值，确定某商品单独售价的方法。
第二十二条
企业在商品近期售价波动幅度巨大，或者因未定价且未曾单独销售而使售价无法可靠确定时，可采用余值法估计其单独售价。
第二十三条
对于合同折扣，企业应当在各单项履约义务之间按比例分摊。
有确凿证据表明合同折扣仅与合同中一项或多项(而非全部)履约义务相关的，企业应当将该合同折扣分摊至相关一项或多项履约义务。
合同折扣仅与合同中一项或多项(而非全部)履约义务相关，且企业采用余值法估计单独售价的，应当首先按照前款规定在该一项或多项(而非全部)履约义务之间分摊合同折扣，然后采用余值法估计单独售价。
合同折扣，是指合同中各单项履约义务所承诺商品的单独售价之和高于合同交易价格的金额。
第二十四条
对于可变对价及可变对价的后续变动额，企业应当按照本准则第二十条至第二十三条规定，将其分摊至与之相关的一项或多项履约义务，或者分摊至构成单项履约义务的一系列可明确区分商品中的一项或多项商品。
对于已履行的履约义务，其分摊的可变对价后续变动额应当调整变动当期的收入。
第二十五条
合同变更之后发生可变对价后续变动的，企业应当区分下列三种情形分别进行会计处理：
(一)合同变更属于本准则第八条
(一)规定情形的，企业应当判断可变对价后续变动与哪一项合同相关，并按照本准则第二十四条规定进行会计处理。
(二)合同变更属于本准则第八条
(二)规定情形，且可变对价后续变动与合同变更前已承诺可变对价相关的，企业应当首先将该可变对价后续变动额以原合同开始日确定的基础进行分摊，然后再将分摊至合同变更日尚未履行履约义务的该可变对价后续变动额以新合同开始日确定的基础进行二次分摊。
(三)合同变更之后发生除本条
(一)、
(二)规定情形以外的可变对价后续变动的，企业应当将该可变对价后续变动额分摊至合同变更日尚未履行的履约义务。
第四章
合同成本
第二十六条
企业为履行合同发生的成本，不属于其他企业会计准则规范范围且同时满足下列条件的，应当作为合同履约成本确认为一项资产：
(一)该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关，包括直接人工、直接材料、制造费用(或类似费用)、明确由客户承担的成本以及仅因该合同而发生的其他成本;
(二)该成本增加了企业未来用于履行履约义务的资源;
(三)该成本预期能够收回。
第二十七条
企业应当在下列支出发生时，将其计入当期损益：
(一)管理费用。
(二)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用(或类似费用)，这些支出为履行合同发生，但未反映在合同价格中。
(三)与履约义务中已履行部分相关的支出。
(四)无法在尚未履行的与已履行的履约义务之间区分的相关支出。
第二十八条
企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产;但是，该资产摊销期限不超过一年的，可以在发生时计入当期损益。
增量成本，是指企业不取得合同就不会发生的成本(如销售佣金等)。 企业为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本之外的其他支出(如无论是否取得合同均会发生的差旅费等)，应当在发生时计入当期损益，但是，明确由客户承担的除外。
第二十九条
按照本准则第二十六条和第二十八条规定确认的资产(以下简称“与合同成本有关的资产”)，应当采用与该资产相关的商品收入确认相同的基础进行摊销，计入当期损益。
第三十条
与合同成本有关的资产，其账面价值高于下列两项的差额的，超出部分应当计提减值准备，并确认为资产减值损失：
(一)企业因转让与该资产相关的商品预期能够取得的剩余对价;
(二)为转让该相关商品估计将要发生的成本。
以前期间减值的因素之后发生变化，使得前款
(一)减
(二)的差额高于该资产账面价值的，应当转回原已计提的资产减值准备，并计入当期损益，但转回后的资产账面价值不应超过假定不计提减值准备情况下该资产在转回日的账面价值。
第三十一条
在确定与合同成本有关的资产的减值损失时，企业应当首先对按照其他相关企业会计准则确认的、与合同有关的其他资产确定减值损失;然后，按照本准则第三十条规定确定与合同成本有关的资产的减值损失。
企业按照《企业会计准则第8号——资产减值》测试相关资产组的减值情况时，应当将按照前款规定确定与合同成本有关的资产减值后的新账面价值计入相关资产组的账面价值。
第五章
特定交易的会计处理
第三十二条
对于附有销售退回条款的销售，企业应当在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额(即，不包含预期因销售退回将退还的金额)确认收入，按照预期因销售退回将退还的金额确认负债;同时，按照预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本(包括退回商品的价值减损)后的余额，确认为一项资产，按照所转让商品转让时的账面价值，扣除上述资产成本的净额结转成本。
每一资产负债表日，企业应当重新估计未来销售退回情况，如有变化，应当作为会计估计变更进行会计处理。
第三十三条
对于附有质量保证条款的销售，企业应当评估该质量保证是否在向客户保证所销售商品符合既定标准之外提供了一项单独的服务。企业提供额外服务的，应当作为单项履约义务，按照本准则规定进行会计处理;否则，质量保证责任应当按照《企业会计准则第13号——或有事项》规定进行会计处理。在评估质量保证是否在向客户保证所销售商品符合既定标准之外提供了一项单独的服务时，企业应当考虑该质量保证是否为法定要求、质量保证期限以及企业承诺履行任务的性质等因素。客户能够选择单独购买质量保证的，该质量保证构成单项履约义务。
第三十四条
企业应当根据其在向客户转让商品前是否拥有对该商品的控制权，来判断其从事交易时的身份是主要责任人还是代理人。企业在向客户转让商品前能够控制该商品的，该企业为主要责任人，应当按照已收或应收对价总额确认收入;否则，该企业为代理人，应当按照预期有权收取的佣金或手续费的金额确认收入，该金额应当按照已收或应收对价总额扣除应支付给其他相关方的价款后的净额，或者按照既定的佣金金额或比例等确定。 企业向客户转让商品前能够控制该商品的情形包括：
(一)企业自第三方取得商品或其他资产控制权后，再转让给客户。
(二)企业能够主导第三方代表本企业向客户提供服务。
(三)企业自第三方取得商品控制权后，通过提供重大的服务将该商品与其他商品整合成某组合产出转让给客户。
在具体判断向客户转让商品前是否拥有对该商品的控制权时，企业不应仅局限于合同的法律形式，而应当综合考虑所有相关事实和情况，这些事实和情况包括：
(一)企业承担向客户转让商品的主要责任。
(二)企业在转让商品之前或之后承担了该商品的存货风险。
(三)企业有权自主决定所交易商品的价格。
(四)其他相关事实和情况。
第三十五条
对于附有客户额外购买选择权的销售，企业应当评估该选择权是否向客户提供了一项重大权利。企业提供重大权利的，应当作为单项履约义务，按照本准则第二十条至第二十四条规定将交易价格分摊至该履约义务，在客户未来行使购买选择权取得相关商品控制权时，或者该选择权失效时，确认相应的收入。客户额外购买选择权的单独售价无法直接观察的，企业应当综合考虑客户行使和不行使该选择权所能获得的折扣的差异、客户行使该选择权的可能性等全部相关信息后，予以合理估计。
客户虽然有额外购买商品选择权，但客户行使该选择权购买商品时的价格反映了这些商品单独售价的，不应被视为企业向该客户提供了一项重大权利。
第三十六条 企业向客户授予知识产权许可的，应当按照本准则第九条和第十条规定评估该知识产权许可是否构成单项履约义务，构成单项履约义务的，应当进一步确定其是在某一时段内履行还是在某一时点履行。
企业向客户授予知识产权许可，同时满足下列条件时，应当作为在某一时段内履行的履约义务确认相关收入;否则，应当作为在某一时点履行的履约义务确认相关收入：
(一)合同要求或客户能够合理预期企业将从事对该项知识产权有重大影响的活动;
(二)该活动对客户将产生有利或不利影响;
(三)该活动不会导致向客户转让某项商品。
第三十七条 企业向客户授予知识产权许可，并约定按客户实际销售或使用情况收取特许权使用费的，应当在下列两项孰晚的时点确认收入：
(一)客户后续销售或使用行为实际发生;
(二)企业履行相关履约义务。
第三十八条
对于售后回购交易，企业应当区分下列两种情形分别进行会计处理：
(一)企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务或企业享有回购权利的，表明客户在销售时点并未取得相关商品控制权，企业应当作为租赁交易或融资交易进行相应的会计处理。其中，回购价格低于原售价的，应当视为租赁交易，按照《企业会计准则第21号——租赁》的相关规定进行会计处理;回购价格不低于原售价的，应当视为融资交易，在收到客户款项时确认金融负债，并将该款项和回购价格的差额在回购期间内确认为利息费用等。企业到期未行使回购权利的，应当在该回购权利到期时终止确认金融负债，同时确认收入。
(二)企业负有应客户要求回购商品义务的，应当在合同开始日评估客户是否具有行使该要求权的重大经济动因。客户具有行使该要求权重大经济动因的，企业应当将售后回购作为租赁交易或融资交易，按照本条
(一)规定进行会计处理;否则，企业应当将其作为附有销售退回条款的销售交易，按照本准则第三十二条规定进行会计处理。
售后回购，是指企业销售商品的同时承诺或有权选择日后再将该商品(包括相同或几乎相同的商品，或以该商品作为组成部分的商品)购回的销售方式。
第三十九条
企业向客户预收销售商品款项的，应当首先将该款项确认为负债，待履行了相关履约义务时再转为收入。当企业预收款项无需退回，且客户可能会放弃其全部或部分合同权利时，企业预期将有权获得与客户所放弃的合同权利相关的金额的，应当按照客户行使合同权利的模式按比例将上述金额确认为收入;否则，企业只有在客户要求其履行剩余履约义务的可能性极低时，才能将上述负债的相关余额转为收入。
第四十条
企业在合同开始(或接近合同开始)日向客户收取的无需退回的初始费(如俱乐部的入会费等)应当计入交易价格。企业应当评估该初始费是否与向客户转让已承诺的商品相关。该初始费与向客户转让已承诺的商品相关，并且该商品构成单项履约义务的，企业应当在转让该商品时，按照分摊至该商品的交易价格确认收入;该初始费与向客户转让已承诺的商品相关，但该商品不构成单项履约义务的，企业应当在包含该商品的单项履约义务履行时，按照分摊至该单项履约义务的交易价格确认收入;该初始费与向客户转让已承诺的商品不相关的，该初始费应当作为未来将转让商品的预收款，在未来转让该商品时确认为收入。
企业收取了无需退回的初始费且为履行合同应开展初始活动，但这些活动本身并没有向客户转让已承诺的商品的，该初始费与未来将转让的已承诺商品相关，应当在未来转让该商品时确认为收入，企业在确定履约进度时不应考虑这些初始活动;企业为该初始活动发生的支出应当按照本准则第二十六条和第二十七条规定确认为一项资产或计入当期损益。
第六章
列
报
第四十一条
企业应当根据本企业履行履约义务与客户付款之间的关系在资产负债表中列示合同资产或合同负债。企业拥有的、无条件(即，仅取决于时间流逝)向客户收取对价的权利应当作为应收款项单独列示。
合同资产，是指企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之外的其他因素。如企业向客户销售两项可明确区分的商品，企业因已交付其中一项商品而有权收取款项，但收取该款项还取决于企业交付另一项商品的，企业应当将该收款权利作为合同资产。
合同负债，是指企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。如企业在转让承诺的商品之前已收取的款项。
按照本准则确认的合同资产的减值的计量和列报应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》和《企业会计准则第37号——金融工具列报》的规定进行会计处理。
第四十二条
企业应当在附注中披露与收入有关的下列信息：
(一)收入确认和计量所采用的会计政策、对于确定收入确认的时点和金额具有重大影响的判断以及这些判断的变更，包括确定履约进度的方法及采用该方法的原因、评估客户取得所转让商品控制权时点的相关判断，在确定交易价格、估计计入交易价格的可变对价、分摊交易价格以及计量预期将退还给客户的款项等类似义务时所采用的方法、输入值和假设等。
(二)与合同相关的下列信息：
1. 与本期确认收入相关的信息，包括与客户之间的合同产生的收入、该收入按主要类别(如商品类型、经营地区、市场或客户类型、合同类型、商品转让的时间、合同期限、销售渠道等)分解的信息以及该分解信息与每一报告分部的收入之间的关系等。
2. 与应收款项、合同资产和合同负债的账面价值相关的信息，包括与客户之间的合同产生的应收款项、合同资产和合同负债的期初和期末账面价值、对上述应收款项和合同资产确认的减值损失、在本期确认的包括在合同负债期初账面价值中的收入、前期已经履行(或部分履行)的履约义务在本期调整的收入、履行履约义务的时间与通常的付款时间之间的关系以及此类因素对合同资产和合同负债账面价值的影响的定量或定性信息、合同资产和合同负债的账面价值在本期内发生的重大变动情况等。
3. 与履约义务相关的信息，包括履约义务通常的履行时间、重要的支付条款、企业承诺转让的商品的性质(包括说明企业是否作为代理人)、企业承担的预期将退还给客户的款项等类似义务、质量保证的类型及相关义务等。 4. 与分摊至剩余履约义务的交易价格相关的信息，包括分摊至本期末尚未履行(或部分未履行)履约义务的交易价格总额、上述金额确认为收入的预计时间的定量或定性信息、未包括在交易价格的对价金额(如可变对价)等。
(三)与合同成本有关的资产相关的信息，包括确定该资产金额所做的判断、该资产的摊销方法、按该资产主要类别(如为取得合同发生的成本、为履行合同开展的初始活动发生的成本等)披露的期末账面价值以及本期确认的摊销及减值损失金额等。
(四)企业根据本准则第十七条规定因预计客户取得商品控制权与客户支付价款间隔未超过一年而未考虑合同中存在的重大融资成分，或者根据本准则第二十八条规定因合同取得成本的摊销期限未超过一年而将其在发生时计入当期损益的，应当披露该事实。
第七章
衔接规定
第四十三条
首次执行本准则的企业，应当根据首次执行本准则的累积影响数，调整首次执行本准则当年年初留存收益及财务报表其他相关项目金额，对可比期间信息不予调整。企业可以仅对在首次执行日尚未完成的合同的累积影响数进行调整。同时，企业应当在附注中披露，与收入相关会计准则制度的原规定相比，执行本准则对当期财务报表相关项目的影响金额，如有重大影响的，还需披露其原因。
已完成的合同，是指企业按照与收入相关会计准则制度的原规定已完成合同中全部商品的转让的合同。尚未完成的合同，是指除已完成的合同之外的其他合同。
第四十四条
对于最早可比期间期初之前或首次执行本准则当年年初之前发生的合同变更，企业可予以简化处理，即无需按照本准则第八条规定进行追溯调整，而是根据合同变更的最终安排，识别已履行的和尚未履行的履约义务、确定交易价格以及在已履行的和尚未履行的履约义务之间分摊交易价格。
企业采用该简化处理方法的，应当对所有合同一致采用，并且在附注中披露该事实以及在合理范围内对采用该简化处理方法的影响所作的定性分析。
第八章 附 则
第四十五条 本准则自2018年1月1日起施行。
财会〔2017〕22号文解读：新收入准则下收入确认
的五步模型
来源：安永 作者：安永 人气：12146 发布时间：2017-07-22 摘要：概述 2017年7月5日，财政部对《企业会计准则第14号收入》进行了修订(以下简称新收入准则)，取代了2006年2月15日发布的《企业会计准则第14号收入》和《企业会计准则第15号建造合同》以及于2006年10月30日发布的《〈企业会计准则第14号收入〉应用指南》。 新... 概述
2017年7月5日，财政部对《企业会计准则第14号——收入》进行了修订(以下简称“新收入准则”)，取代了2006年2月15日发布的《企业会计准则第14号——收入》和《企业会计准则第15号——建造合同》以及于2006年10月30日发布的《〈企业会计准则第14号——收入〉应用指南》。
新收入准则与国际会计准则理事会2014年发布的《国际财务报告准则第15号——客户合同收入》及2016年发布的《对<国际财务报告第15号——客户合同收入>的澄清》保持了趋同。由于新收入准则的要求与现行准则相比有较大变化，且该准则适用于所有与客户之间的合同(投资、金融工具、租赁、保险及部份非货币性资产交换合同除外)，因此各行各业都会受到不同程度的影响，企业需要对财务、运营、税务、内控系统等方面尽早筹划，为新收入准则的实施做好充分准备。
主要修订内容 ► 主要变化
1、现行准则区分销售商品、提供劳务、让渡资产使用权和建造合同，分别采用不同的收入确认模式。新准则不再区分业务类型，采用统一的收入确认模式。
2、现行准则收入确认时已“风险报酬转移”为判断依据，而新准则以“控制权转移”为判断依据!
3、引入了“履约义务”的概念，明确了如何识别是否存在多个“履约义务”，以及如何将交易价格分摊到多个“履约义务”。
4、引入“履约进度”计量方式。对于在某一段期间履行的履约义务，企业应当考虑商品的性质，采用产出法或投入法确定恰当的履约进度，并且按照该履约进度确认收入。
5、企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产，并且采用与收入确认相同的基础进行摊销，计入当期损益。
6、明确了企业应该根据其在交易中的角色是主要责任人还是代理人来确定其收入的金额是总额还是净额。【这将使很多企业的收入金额产生数量级变化!影响巨大!】 ► 五步法模型
新收入准则下，收入确认的核心原则为“企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品或服务的控制权时确认收入”。基于该原则，新收入准则下收入确认分五步走。一是识别客户合同，二是识别合同中包含的各单项履约义务，三是确定交易价格，四是把交易价格分摊至各单项履约义务，五是根据各单项履约义务的履行确认收入。 上述五个步骤所体现的收入确认思路与现行实务中进行收入确认时的分析和考虑是类似的，但在每个步骤下，新收入准则对于一些具体的实务问题进行了明确规范，并提出了更多涉及判断和估计的新的要求，下表仅举例列示主要变化领域。
► 其他特别规定
新收入准则还对于某些特定事项或交易作出了具体规范。例如：合同成本、质保金、主要责任人和代理人的区分、附有销售退回条款的销售、额外购买选择权、知识产权许可、回购安排、预收款、无需退回的初始费等的处理。 ► 列报和披露
新收入准则下，企业应当根据履行履约义务与客户付款之间的关系在资产负债表中列示合同资产或合同负债。同时，新收入准则还对于与收入相关的信息披露提出了更多更具体的要求，例如相关会计政策、有重大影响的判断、与客户合同相关的信息(本期收入确认、合同余额、履约义务等)、与合同成本有关的资产的信息等。
衔接和生效
在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表的企业，自2018年1月1日起施行;其他境内上市企业，自2020年1月1日起施行;执行企业会计准则的非上市企业，自2021年1月1日起施行。同时，允许企业提前执行。首次执行新收入准则的累积影响数，调整首次执行当年年初留存收益及财务报表其他相关项目金额，对可比期间信息不予调整。但需在附注中披露，与收入相关会计准则制度的原规定相比，执行新收入准则对当期财务报表相关项目的影响金额，如有重大影响的，还需披露其原因。
2017年新收入准则重大变革与实务应对-欧理平
大成方略纳税人俱乐部
一、新准则收入确认的基本思想和主要内容变化
1.整合现行的收入准则和建造合同准则，用统一的收入准则规范所有与客户之间的合同产生的收入
2.以控制权转移替代风险报酬转移作为收入确认时点的判断标准 3.规范包含多重交易安排的合同的会计处理
4.对于特殊交易(或事项)的收入确认和计量提供标准
二、以案说法：新收入准则确认收入的精髓 ——“五步法”模型 案例：销售自产产品+软件+安装+运行维护的收入确认 第1步 识别与客户之间的合同 第2步 识别合同中的单独履约义务 第3步 确定交易价格
第4步 将交易价格分配至合同中各项履约义务 第5步 在履行履约义务的某时点(某段期间)确认收入
三、新收入准则“五步法”模型：实践运用和疑难问题解析
(一)经济合同识别
1、符合收入准则条件的合同条款五个必备要件
2、与同一客户先后订立两份或多份合同(即：合同合并处理)的收入确认及处理
3、合同变更收入确认及处理
4、不符合五个必备要件或不具有商业实质的经济合同的收入确认及处理
(二)合同履约义务识别
1、如何识别合同条款中单独的履约义务?
2、如何理解“可明确区分”?
3、如何理解“客户承诺”?
(三)合同交易价格确定
1、存在可变对价时的交易价格确定
2、合同中存在重大融资成分时的交易价格确定
3、客户支付非现金对价时的交易价格确定
4、企业应付客户对价时的交易价格确定
(四)合同交易价格的分摊
1、单独售价界定的三种方法
2、合同折扣的分摊
3、可变对价及其后续变动的分摊
(五)收入确认的条件认定
1、在某一时段确认收入的条件
2、在某一时点确认收入的条件
四、八种特殊交易的收入确认和计量的具体规定
1、客户有退货权的销售业务处理(常规情形)
2、客户有额外选择权的销售业务处理
3、多方交易主要责任人或代理人身份识别与处理
4、客户有未行使合同权利的销售业务处理
5、预收款销售业务的处理(常规情形)
6、附有质量保证条款业务的处理(常规情形)
7、售后回购销售业务处理
8、涉及知识产权许可的销售业务处理
五、新收入准则下合同成本的确认
1、取得合同环节：成本资本化和费用化的确定
2、履行合同环节：成本资本化和费用化的确定
3、与合同成本有关的资产摊销和减值事宜
六、企业财税管控升级与财务人职业判断的危机
1、会计核算规则变迁
2、公允价值及计量
3、经济合同签订
4、财税协调
国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告
国家税务总局公告2017年第40号
2017.11.8
企业研发费用会计核算管理、案例及风险提醒 <甘肃国税>
国科发政[2017]115号 科技部 财政部 国家税务总局关于印发《科技型中小企业评价办法》
的通知
国科发政[2017]211号 科技部 财政部 国家税务总局关于进一步做好企业研发费用加计扣
除政策落实工作的通知
为进一步做好研发费用税前加计扣除优惠政策的贯彻落实工作，切实解决政策落实过程中存在的问题，根据《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》(财税〔2015〕119号)及《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》(国家税务总局公告2015年第97号)等文件的规定，现就研发费用税前加计扣除归集范围有关问题公告如下：
一、人员人工费用
指直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。
(一)直接从事研发活动人员包括研究人员、技术人员、辅助人员。研究人员是指主要从事研究开发项目的专业人员;技术人员是指具有工程技术、自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的技术知识和经验，在研究人员指导下参与研发工作的人员;辅助人员是指参与研究开发活动的技工。外聘研发人员是指与本企业或劳务派遣企业签订劳务用工协议(合同)和临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员。
接受劳务派遣的企业按照协议(合同)约定支付给劳务派遣企业，且由劳务派遣企业实际支付给外聘研发人员的工资薪金等费用，属于外聘研发人员的劳务费用。
(二)工资薪金包括按规定可以在税前扣除的对研发人员股权激励的支出。
(三)直接从事研发活动的人员、外聘研发人员同时从事非研发活动的，企业应对其人员活动情况做必要记录，并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。
二、直接投入费用
指研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用;用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费;用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。
(一)以经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备，同时用于非研发活动的，企业应对其仪器设备使用情况做必要记录，并将其实际发生的租赁费按实际工时占比等合理方法在研发费 用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。
(二)企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。
产品销售与对应的材料费用发生在不同纳税年度且材料费用已计入研发费用的，可在销售当年以对应的材料费用发生额直接冲减当年的研发费用，不足冲减的，结转以后年度继续冲减。
三、折旧费用
指用于研发活动的仪器、设备的折旧费。
(一)用于研发活动的仪器、设备，同时用于非研发活动的，企业应对其仪器设备使用情况做必要记录，并将其实际发生的折旧费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。
(二)企业用于研发活动的仪器、设备，符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的折旧部分计算加计扣除。
四、无形资产摊销费用
指用于研发活动的软件、专利权、非专利技术(包括许可证、专有技术、设计和计算方法等)的摊销费用。
(一)用于研发活动的无形资产，同时用于非研发活动的，企业应对其无形资产使用情况做必要记录，并将其实际发生的摊销费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。
(二)用于研发活动的无形资产，符合税法规定且选择缩短摊销年限的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的摊销部分计算加计扣除。
五、新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费
指企业在新产品设计、新工艺规程制定、新药研制的临床试验、勘探开发技术的现场试验过程中发生的与开展该项活动有关的各类费用。
六、 其他相关费用
指与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费，职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费。
此类费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。
七、其他事项
(一)企业取得的政府补助，会计处理时采用直接冲减研发费用方法且税务处理时未将其确认为应税收入的，应按冲减后的余额计算加计扣除金额。
(二)企业取得研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入，在计算确认收入当年的加计扣除研发费用时，应从已归集研发费用中扣减该特殊收入，不足扣减的，加计扣除研发费用按零计算。
(三)企业开展研发活动中实际发生的研发费用形成无形资产的，其资本化的时点与会计处理保持一致。
(四)失败的研发活动所发生的研发费用可享受税前加计扣除政策。
(五)国家税务总局公告2015年第97号第三条所称“研发活动发生费用”是指委托方实际支付给受托方的费用。无论委托方是否享受研发费用税前加计扣除政策，受托方均不得加计扣除。
委托方委托关联方开展研发活动的，受托方需向委托方提供研发过程中实际发生的研发项目费用支出明细情况。
八、执行时间和适用对象
本公告适用于2017年度及以后年度汇算清缴。以前年度已经进行税务处理的不再调整。涉及追溯享受优惠政策情形的，按照本公告的规定执行。科技型中小企业研发费用加计扣除事项按照本公告执行。
国家税务总局公告2015年第97号第一条、第二条第
(一)项、第二条第
(二)项、第二条第
(四)项同时废止。
国家税务总局
2017年11月8日
关于《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的
公告》的解读
发布日期：2017年11月21日 来源：国家税务总局
一、公告出台背景
为进一步做好研发费用税前加计扣除优惠政策的贯彻落实工作，切实解决政策落实过程中存在的问题，根据《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》(财税〔2015〕119号)及《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》(国家税务总局公告2015年第97号，以下简称“97号公告”)等文件的规定，制定本公告。
二、公告的主要内容
本公告聚焦研发费用归集范围，在现行规定基础上，结合实际执行情况，完善和明确了部分研发费用掌握口径，在体例上适度体现系统性与完整性。
(一)细化人员人工费用口径
保留97号公告有关直接从事研发活动人员范围的界定和从事多种活动的人员人工费用准确进行归集要求，增加了劳务派遣和股权激励相关内容。
1.适当拓宽外聘研发人员范围。《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》(国家税务总局公告2015年第34号)将劳务派遣分为两种形式，并分别适用不同的税前扣除规定：一种是按照协议(合同)约定直接支付给劳务派遣公司的费用作为劳务费支出在税前扣除，另一种是直接支付给员工个人的费用作为工资薪金和职工福利费支出在税前扣除。在97号公告规定的框架下，直接支付给员工个人的工资薪金属于人员人工费用范围，可以加计扣除。而直接支付给劳务派遣公司的费用，各地理解和执行不一。考虑到直接支付给员工个人和支付给劳务派遣公司，仅是支付方式不同，并未改变企业劳务派遣用工的实质，为体现税收公平，公告明确外聘研发人员包括与劳务派遣公司签订劳务用工协议(合同)的形式，将按照协议(合同)约定直接支付给劳务派遣公司，且由劳务派遣公司实际支付给研发人员的工资薪金等，纳入加计扣除范围。
2.明确对研发人员的股权激励支出可以加计扣除。由于股权激励支付方式的特殊性，对其能否作为加计扣除的基数有不同理解。鉴于《国家税务总局关于我国居民企业实行股权激励计划有关企业所得税处理问题的公告》(国家税务总局公告2012年第18号)已明确符合条件的股权激励支出可以作为工资薪金在税前扣除，为调动和激发研发人员的积极性，公告明确工资薪金包括按规定可以在税前扣除的对研发人员股权激励的支出，即符合条件的对研发人员股权激励支出属于可加计扣除范围。需要强调的是享受加计扣除的股权激励支出需要符合国家税务总局公告2012年第18号规定的条件。
(二)细化直接投入费用口径
保留97号公告有关直接投入费用口径和多用途的仪器、设备租赁费的归集要求，细化研发费用中对应的材料费用不得加计扣除的管理规定，进一步明确材料费用跨年度事项的处理方法。
97号公告规定企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。但实际执行中，材料费用实际发生和产品对外销售往往不在同一个年度，如追溯到材料费用实际发生年度，需要修改以前年度纳税申报。为方便纳税人操作，公告明确产品销售与对应的材料费用发生在不同纳税年度且材料费用已计入研发费用的，应在销售当年以对应的材料费用发生额直接冲减当年的研发费用，不足冲减的，结转以后年度继续冲减。
(三)细化折旧费用口径
保留97号公告有关仪器、设备的折旧费口径和多用途仪器、设备折旧费用归集要求，进一步调整加速折旧费用的归集方法。
97号公告明确加速折旧费用享受加计扣除政策的原则为会计、税收折旧孰小。该计算方法较为复杂，不易准确掌握。为提高政策的可操作性，公告将加速折旧费用的归集方法调整为就税前扣除的折旧部分计算加计扣除。
97号公告解读中曾举例说明计算方法：甲汽车制造企业2015年12月购入并投入使用一专门用于研发活动的设备，单位价值1200万元，会计处理按8年折旧，税法上规定的最低折旧年限为10年，不考虑残值。甲企业对该项设备选择缩短折旧年限的加速折旧方式，折旧年限缩短为6年(10×60%=6)。2016年企业会计处理计提折旧额150万元(1200/8=150)，税收上因享受加速折旧优惠可以扣除的折旧额是200万元(1200/6=200)，申报研发费用加计扣除时，就其会计处理的“仪器、设备的折旧费”150万元可以进行加计扣除75万元(150×50%=75)。若该设备8年内用途未发生变化，每年均符合加计扣除政策规定，则企业8年内每年均可对其会计处理的“仪器、设备的折旧费”150万元进行加计扣除75万元。如企业会计处理按4年进行折旧，其他情形不变，则2016年企业会计处理计提折旧额300万元(1200/4=300)，税收上因享受加速折旧优惠可以扣除的折旧额是200万元(1200/6=200)，申报享受研发费用加计扣除时，对其在实际会计处理上已确认的“仪器、设备的折旧费”，但未超过税法规定的税前扣除金额200万元可以进行加计扣除100万元(200×50%=100)。若该设备6年内用途未发生变化，每年均符合加计扣除政策规定，则企业6年内每年均可对其会计处理的“仪器、设备的折旧费”200万元进行加计扣除100万元。
结合上述例子，按本公告口径申报研发费用加计扣除时，若该设备6年内用途未发生变化，每年均符合加计扣除政策规定，则企业在6年内每年直接就其税前扣除“仪器、设备折旧费”200万元进行加计扣除100万元(200×50%=100)，不需比较会计、税收折旧孰小，也不需要根据会计折旧年限的变化而调整享受加计扣除的金额，计算方法大为简化。
(四)细化无形资产摊销口径
保留97号公告有关无形资产摊销费用口径和多用途摊销费用的归集要求，进一步调整摊销费用的归集方法。
明确加速摊销的归集方法。《财政部 国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》(财税〔2012〕27号)明确企业外购的软件作为无形资产管理的可以适当缩短摊销年限。为提高政策的确定性，本公告明确了无形资产缩短摊销年限的折旧归集方法，与固定资产加速折旧的归集方法保持一致，就税前扣除的摊销部分计算加计扣除。
(五)明确新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费和勘探开发技术的现场试验费口径
此类费用是指企业在新产品设计、新工艺规程制定、新药研制的临床试验、勘探开发技术的现场试验过程中发生的全部费用，即，包括与开展此类活动有关的各类费用。
(六)细化其他相关费用口径
保留97号公告有关其他相关费用口径等内容，适度拓展其他相关费用范围。
明确其他相关费用的范围。除财税〔2015〕119号列举的其他相关费用类型外，其他类型的费用能否作为其他相关费用，计算扣除限额后加计扣除，政策一直未明确，各地也执行不一。为提高政策的确定性，同时考虑到人才是创新驱动战略关键因素，公告在财税〔2015〕119号列举的费用基础上，明确其他相关费用还包括职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费，以进一步激发研发人员的积极性，推动开展研发活动。
(七)明确其他政策口径
1.明确取得的政府补助后计算加计扣除金额的口径。近期，财政部修订了《企业会计准则第16号——政府补助》。与原准则相比，修订后的准则在总额法的基础上，新增了净额法，将政府补助作为相关成本费用扣减。按照企业所得税法的规定，企业取得的政府补助应确认为收入，计入收入总额。净额法产生了税会差异。企业在税收上将政府补助确认为应税收入，同时增加研发费用，加计扣除应以税前扣除的研发费用为基数。但企业未进行相应调整的，税前扣除的研发费用与会计的扣除金额相同，应以会计上冲减后的余额计算加计扣除金额。比如，某企业当年发生研发支出200万元，取得政府补助50万元，当年会计上的研发费用为150万元，未进行相应的纳税调整，则税前加计扣除金额为150×50%=75万元。
2.明确下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入冲减研发费用的时点。97号公告明确了特殊收入冲减的条款，但未明确在确认特殊收入与研发费用发生可能不在同一年度的处理问题。本着简便、易操作的原则，公告明确在确认收入当年冲减，便于纳税人准确执行政策。
3.明确研发费用资本化的时点。税收上对研发费用资本化的时点没有明确规定，因此，公告明确企业开展研发活动中实际发生的研发费用形成无形资产的，其开始资本化的时点与会计处理保持一致。
4.明确失败的研发活动所发生的研发费用可享受加计扣除政策。出于以下两点考虑，公告明确失败的研发活动所发生的研发费用可享受加计扣除政策：一是企业的研发活动具有一定的风险和不可预测性，既可能成功也可能失败，政策是对研发活动予以鼓励，并非单纯强调结果;二是失败的研发活动也并不是毫无价值的，在一般情况下的“失败”是指没有取得预期的结果，但可以积累经验，取得其他有价值的成果。
5.明确委托研发加计扣除口径。一是明确加计扣除的金额。财税〔2015〕119号要求委托方与受托方存在关联关系的，受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。实际执行中往往将提供研发费用支出明细情况理解为委托关联方研发的需执行不同的加计扣除政策，导致各地理解和执行不一。依据政策本意，提供研发支出明细情况的目的是为了判断关联方交易是否符合独立交易原则。因此委托关联方和委托非关联方开展研发活动，其加计扣除的口径是一致的。为避免歧义，公告在保证委托研发加计扣除的口径不变的前提下，对97号公告的表述进行了解释，即：97号公告第三条所称“研发活动发生费用”是指委托方实际支付给受托方的费用。二是明确委托方享受加计扣除优惠的权益不得转移给受托方。财税〔2015〕119号已明确了委托研发发生的费用由委托方加计扣除，受托方不得加计扣除。此为委托研发加计扣除的原则，不管委托方是否享受优惠，受托方均不得享受优惠。公告对此口径进行了明确。三是明确研发费用支出明细情况涵盖的费用范围。由于对政策口径的理解不一，导致对研发费用支出明细涵盖的费用范围的理解也不一致，诸如受托方实际发生的费用、受托方发生的属于可加计扣除范围的费用等口径。在充分考虑研发费用支出明细情况的目的和受托方的执行成本等因素后，公告将研发费用支出明细情况明确为受托方实际发生的费用情况。比如，A企业2017年委托其B关联企业研发，假设该研发符合研发费用加计扣除的相关条件。A企业支付给B企业100万元。B企业实际发生费用90万元(其中按可加计扣除口径归集的费用为85万元)，利润10万元。2017年，A企业可加计扣除的金额为100×80%×50%=40万元，B企业应向A企业提供实际发生费用90万元的明细情况。
三、明确执行时间和适用对象
在执行时间上，公告适用于2017年度及以后年度汇算清缴。本着保护纳税人权益、降低税务风险的考虑，明确对以前年度已经进行税务处理的，均不再调整。财税〔2015〕119号文件中明确了研发费用加计扣除政策可以追溯享受。由于本公告放宽了部分政策口径，本着有利追溯的原则，对企业涉及追溯享受情形的，也可以按照本公告规定执行。从适用对象上讲，科技型中小企业研发费用加计扣除事项也应适用本公告。
国家税务总局关于实施高新技术企业所得税优惠政策有关问题的公告
国家税务总局公告2017年第24号
2017.6.19
高新技术企业优惠政策10个实务问题总结 <小陈税务>
为贯彻落实高新技术企业所得税优惠政策，根据《科技部 财政部 国家税务总局关于修订印发〈高新技术企业认定管理办法〉的通知》(国科发火〔2016〕32号，以下简称《认定办法》)及《科技部 财政部 国家税务总局关于修订印发〈高新技术企业认定管理工作指引〉的通知》(国科发火〔2016〕195号，以下简称《工作指引》)以及相关税收规定，现就实施高新技术企业所得税优惠政策有关问题公告如下：
一、企业获得高新技术企业资格后，自高新技术企业证书注明的发证时间所在年度起申报享受税收优惠，并按规定向主管税务机关办理备案手续。
企业的高新技术企业资格期满当年，在通过重新认定前，其企业所得税暂按15%的税率预缴，在年底前仍未取得高新技术企业资格的，应按规定补缴相应期间的税款。
二、对取得高新技术企业资格且享受税收优惠的高新技术企业，税务部门如在日常管理过程中发现其在高新技术企业认定过程中或享受优惠期间不符合《认定办法》第十一条规定的认定条件的，应提请认定机构复核。复核后确认不符合认定条件的，由认定机构取消其高新技术企业资格，并通知税务机关追缴其证书有效期内自不符合认定条件年度起已享受的税收优惠。
【附录——国科发火〔2016〕32号 《高新技术企业认定管理办法》 第十一条 认定为高新技术企业须同时满足以下条件： (一)企业申请认定时须注册成立一年以上; (二)企业通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，获得对其主要产品(服务)在技术上发挥核心支持作用的知识产权的所有权;
(三)对企业主要产品(服务)发挥核心支持作用的技术属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围;
(四)企业从事研发和相关技术创新活动的科技人员占企业当年职工总数的比例不低于10%; (五)企业近三个会计年度(实际经营期不满三年的按实际经营时间计算，下同)的研究开发费用总额占同期销售收入总额的比例符合如下要求：
1. 最近一年销售收入小于5,000万元(含)的企业，比例不低于5%;
2. 最近一年销售收入在5,000万元至2亿元(含)的企业，比例不低于4%; 3. 最近一年销售收入在2亿元以上的企业，比例不低于3%。
其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%;
(六)近一年高新技术产品(服务)收入占企业同期总收入的比例不低于60%; (七)企业创新能力评价应达到相应要求;
(八)企业申请认定前一年内未发生重大安全、重大质量事故或严重环境违法行为。】
三、享受税收优惠的高新技术企业，每年汇算清缴时应按照《国家税务总局关于发布〈企业所得税优惠政策事项办理办法〉的公告》(国家税务总局公告2015年第76号)规定向税务机关提交企业所得税优惠事项备案表、高新技术企业资格证书履行备案手续，同时妥善保管以下资料留存备查：
1.高新技术企业资格证书; 2.高新技术企业认定资料; 3.知识产权相关材料;
4.年度主要产品(服务)发挥核心支持作用的技术属于《国家重点支持的高新技术领域》规定范围的说明，高新技术产品(服务)及对应收入资料; 5.年度职工和科技人员情况证明材料;
6.当年和前两个会计年度研发费用总额及占同期销售收入比例、研发费用管理资料以及研发费用辅助账，研发费用结构明细表(具体格式见《工作指引》附件2 ); 7.省税务机关规定的其他资料。
四、本公告适用于2017年度及以后年度企业所得税汇算清缴。2016年1月1日以后按《认定办法》认定的高新技术企业按本公告规定执行。2016年1月1日前按《科技部 财政部 国家税务总局关于印发〈高新技术企业认定管理办法〉的通知》(国科发火〔2008〕172号)认定的高新技术企业，仍按《国家税务总局关于实施高新技术企业所得税优惠有关问题的通知》(国税函〔2009〕203号)和国家税务总局公告2015年第76号的规定执行。
《国家税务总局关于高新技术企业资格复审期间企业所得税预缴问题的公告》(国家税务总局公告2011年第4号)同时废止。
特此公告。
国家税务总局
2017年6月19日
关于《国家税务总局关于实施高新技术企业所得税优惠政策有关问题的公告》的解读
2017年06月27日
国家税务总局办公厅
一、公告出台背景
为加大对科技型企业特别是中小企业的政策扶持，有力推动大众创业、万众创新，培育创造新技术、新业态和提供新供给的生力军，促进经济升级转型升级，2016年，科技部、财政部、税务总局联合下发了《关于修订印发〈高新技术企业认定管理办法〉的通知》(国科发火〔2016〕32号，以下简称《认定办法》)及配套文件《关于修订印发〈高新技术企业认定管理工作指引〉的通知》(国科发火〔2016〕195号，以下简称《工作指引》)。
《认定办法》和《工作指引》出台后，《国家税务总局关于实施高新技术企业所得税优惠有关问题的通知》(国税函〔2009〕203号，以下简称“203号文件”)作为与原《认定办法》和《工作指引》相配套的税收优惠管理性质的文件，其有关内容需要适时加以调整和完善，以实现高新技术企业认定管理和税收优惠管理的有效衔接，保障和促进高新技术企业优惠政策的贯彻落实。为此，特制定本公告。
二、公告主要内容
(一)明确高新技术企业享受优惠的期间
根据企业所得税法的规定，企业所得税按纳税年度计算，因此高新技术企业也是按年享受税收优惠。而高新技术企业证书上注明的发证时间是具体日期，不一定是一个完整纳税年度，且有效期为3年。这就导致了企业享受优惠期间和高新技术企业认定证书的有效期不完全一致。为此，公告明确，企业获得高新技术企业资格后，自其高新技术企业证书注明的发证时间所在年度起申报享受税收优惠，并按规定向主管税务机关办理备案手续。例如，A企业取得的高新技术企业证书上注明的发证时间为2016年11月25日，A企业可自2016年度1月1日起连续3年享受高新技术企业税收优惠政策，即，享受高新技术企业税收优惠政策的年度为20
16、2017和2018年。
按照上述原则，高新技术企业认定证书发放当年已开始享受税收优惠，则在期满当年应停止享受税收优惠。但鉴于其高新技术企业证书仍有可能处于有效期内，且继续取得高新技术企业资格的可能性非常大，为保障高新技术企业的利益，实现优惠政策的无缝衔接，公告明确高新技术企业资格期满当年内，在通过重新认定前，其企业所得税可暂按15%的税率预缴，在年底前仍未取得高新技术企业资格的，则应按规定补缴税款。如，A企业的高新技术企业证书在2019年4月20日到期，在2019年季度预缴时企业仍可按高新技术企业15%税率预缴。如果A企业在2019年年底前重新获得高新技术企业证书，其2019年度可继续享受税收优惠。如未重新获得高新技术企业证书，则应按25%的税率补缴少缴的税款。
(二)明确税务机关日常管理的范围、程序和追缴期限
在《认定办法》第十六条基础上，公告进一步明确了税务机关的后续管理，主要有以下几点：
一是明确后续管理范围。《认定办法》出台以后，税务机关和纳税人对高新技术企业在享受优惠期间是否需要符合认定条件存在较大的争议。经与财政部、科技部沟通，《认定办法》第十六条中所称“认定条件”是较为宽泛的概念，既包括高新技术企业认定时的条件，也包括享受税收优惠期间的条件。因此，公告将税务机关后续管理的范围明确为高新技术企业认定过程中和享受优惠期间，统一了管理范围，明确了工作职责。
二是调整后续管理程序。此前，按照203号文件的规定，税务部门发现高新技术企业不符合优惠条件的，可以追缴高新技术企业已减免的企业所得税税款，但不取消其高新技术企业资格。按照《认定办法》第十六条的规定，公告对203号文件的后续管理程序进行了调整，即，税务机关如发现高新技术企业不符合认定条件的，应提请认定机构复核。复核后确认不符合认定条件的，由认定机构取消其高新技术企业资格后，通知税务机关追缴税款。
三是明确追缴期限。为统一执行口径，公告将《认定办法》第十六条中的追缴期限“不符合认定条件年度起”明确为“证书有效期内自不符合认定条件年度起”，避免因为理解偏差导致扩大追缴期限，切实保障纳税人的合法权益。
(三)明确高新技术企业优惠备案要求
《认定办法》和《工作指引》出台后，认定条件、监督管理要求等均发生了变化，有必要对享受优惠的备案资料和留存备查资料进行适当调整。公告对此进行了明确。在留存备查资料中，涉及主要产品(服务)发挥核心支持作用的技术所属领域、高新技术产品(服务)及对应收入、职工和科技人员、研发费用比例等相关指标时，需留存享受优惠年度的资料备查。
(四)明确执行时间和衔接问题
一是考虑到本公告加强了高新技术企业税收管理，按照不溯及既往原则，明确本公告适用于2017年度及以后年度企业所得税汇算清缴。二是《认定办法》自2016年1月1日起开始实施。但按照《科技部 财政部 国家税务总局关于印发〈高新技术企业认定管理办法〉的通知》(国科发火〔2008〕172号)认定的高新技术企业仍在有效期内。在一段时间内，按不同认定办法认定的高新技术企业还将同时存在，但认定条件、监督管理要求等并不一致。为公平、合理起见，公告明确了“老人老办法，新人新办法”的处理原则，以妥善解决新旧衔接问题。即按照《认定办法》认定的高新技术企业按本公告规定执行，按国科发火〔2008〕172号文件认定的高新技术企业仍按照203号文件和《国家税务总局关于发布〈企业所得税优惠政策事项办理办法〉的公告》(国家税务总局公告2015年第76号)的有关规定执行。三是明确《国家税务总局关于高新技术企业资格复审期间企业所得税预缴问题的公告》(国家税务总局公告2011年第4号)废止。
财政部 国家税务总局 科技部关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例的
通知
财税〔2017〕34号
2017.5.2 各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局、地方税务局、科技厅(局)，新疆生产建设兵团财务局、科技局：
为进一步激励中小企业加大研发投入，支持科技创新，现就提高科技型中小企业研究开发费用(以下简称研发费用)税前加计扣除比例有关问题通知如下：
一、科技型中小企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2017年1月1日至2019年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除;形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。
二、科技型中小企业享受研发费用税前加计扣除政策的其他政策口径按照《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》(财税〔2015〕119号)规定执行。
三、科技型中小企业条件和管理办法由科技部、财政部和国家税务总局另行发布。科技、财政和税务部门应建立信息共享机制，及时共享科技型中小企业的相关信息，加强协调配合，保障优惠政策落实到位。
财政部 税务总局 科技部
2017年5月2日
[政策解读】
关注点一 比例与执行期
自2017年1月1日到2019年12月31日，将科技型中小企业开发新技术、新产品、新工艺实际发生的研发费用在企业所得税税前加计扣除的比例，由50%提高至75%。
对科技型中小企业研发费用税前扣除及改革创新试验区种子期初创企业按投资额70%抵扣纳税所得额，缘于我国推出"万众创新"经济战略，科技创新企业创业风险较大，政府用减税手段，其实具有与财政补贴相等的政策功效。
关注点二 无形资产摊销的执行
科技型中小企业开展研发活动实际发生的研发费用，在2019年12月31日以前形成的无形资产，在2017年1月1日至2019年12月31日期间发生的摊销费用，可适用科技型中小企业研发费用加计扣除政策。
比如，某科技型中小企业在2016年1月通过研发形成无形资产，计税基础为100万元，摊销年限为10年。假设其计税基础所归集的研发费用均属于允许加计扣除的范围，则其在2016年度按照现行规定可税前摊销15(10×150%)万元，20
17、20
18、2019年度每年可税前摊销17.5(10×175%)万元。
再如，某科技型中小企业在2018年1月通过研发形成无形资产，计税基础为100万元，摊销年限为10年。假设其计税基础所归集的研发费用均属于允许加计扣除的范围， 则其在20
18、2019年度每年均可税前摊销17.5(10×175%)万元。
关注点三 科技型中小企业的管理
1.入库编码的取得
企业可对照国科发政〔2017〕115号文件规定自主评价是否符合科技型中小企业条件，认为符合的，可在服务平台上注册登记企业基本信息，在线填报《科技型中小企业信息表》。
各省级科技管理部门组织有关单位对企业填报的《科技型中小企业信息表》内容是否完整进行确认。内容不完整的，在服务平台上通知企业补正。信息完整且符合条件的，由省级科技管理部门在服务平台公示10个工作日。
公示无异议的企业，纳入信息库并在服务平台公告;有异议的，由省级科技管理部门组织有关单位进行核实处理。
省级科技管理部门为入库企业赋予科技型中小企业入库登记编号(以下简称“登记编号”)。
有关单位可通过服务平台查验企业的登记编号。
2.信息更新 已入库企业应在每年3月底前通过服务平台对《科技型中小企业信息表》中的信息进行更新，并对本企业是否仍符合科技型中小企业条件进行自主评价，仍符合条件的，由省级科技管理部门按国科发政〔2017〕115号第十条和第十一条规定程序办理。
3.编码撤销
已入库企业有下列行为之一的，由省级科技管理部门撤销其行为发生年度登记编号并在服务平台上公告：
(一)企业发生重大变化，不再符合第二章规定条件的;
(二)存在严重弄虚作假行为的;
(三)发生科研严重失信行为的;
(四)发生重大安全、重大质量事故或有严重环境违法行为的;
(五)被列入经营异常名录和严重违法失信企业名单的;
(六)未按期更新《科技型中小企业信息表》信息的。
提示：不符合科技型中小企业条件而被科技部门撤销登记编号的企业，相应年度不得享受《通知》规定的优惠政策，已享受的应补缴相应年度的税款。
关注点四 享受优惠管理规定
1.备案管理
按照《国家税务总局关于发布〈企业所得税优惠政策事项办理办法〉的公告》(国家税务总局公告2015年第76号)规定办理备案时，将科技型中小企业的相应年度登记编号填入《企业所得税优惠事项备案表》“具有相关资格的批准文件(证书)及文号(编号)”栏次即可，不需另外向税务机关报送证明材料。
比如，某科技型中小企业在办理2017年度优惠备案时，应将其在2018年汇算清缴期内取得的年度登记编号填入《企业所得税优惠事项备案表》规定栏次即可。
在刚刚结束的第二期财务人员培训班上，我们对新会计准则——收入进行了学习，但由于时间限制对其确认的变化并未细致了解，对比旧会计准则收入的确认变化非常大，以下就新旧会计准则下收入确认的变化分3个方面进行细谈， 以求与各位同仁共同学习、进步。
1. 概念界定上的变化。
对比新旧准则，在收入概念上有了质的转变。旧准则规定，收入是指企业在销售商品或者提供劳务等经营业务中实现的营业收入，包括基本业务收入和其他业务收入等。
新准则中的收入则是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。但企业代第三方收取的款项不认为是收入，而是作为负债处理。这项改变使所有者投入与资本无关的经济利益归入了资产负债类，标志着我国会计准则的新变革与国际会计准则有了“最相近”的衔接。
2.确认条件上的不同。
销售商品和提供劳务收入表述有所不同。旧准则中销售商品收入的确认有四项基本条件，其中第四项为“相关的收入和成本能够可靠地计量”，被新准则分解为“收入的金额能够可靠地计量”和“相关已发生或将发生的成本能够可靠计量”两项内容，所以，新准则确认销售商品收入的条件是五项而不是四项。
另外，旧准则确认提供劳务收入的三项基本条件中的第一项“劳务总收入和总成本能够可靠地计量”，也分解为“收入金额能够可靠计量”和“已发生的成本和将要发生的成本能够可靠地计量”，最终确认新准则提供劳务收入的是四项条件。
3.计量采用上的差别。
衡量新旧准则，收入计量上最大的不同就是采用公允价值模式入账。旧准则收入计量采用名义金额，按企业与购货方签订的合同或协议金额、或者双方接受的金额确定。新准则收入计量是采用公允价值，按其已收或应收对价的公允价值来计量。当收入的名义金额与其公允价值差额较小时，可按名义金额计量。当收
入的名义金额与其公允价值差额较大时，应按公允价值计量。其差额较大部分，应当在合同或协议期间采用递延方式进行摊销，计入当期损益。
新会计准则与税法的“收入”差异新准则描述的是所有者权益增加与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。税法规定，销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。两者相对比，它们在收入口径与收入确认上有着不同的差异。
(1)收入口径的差异。
会计上的销售额是指销售商品、提供劳务取得的价款，不包括为第三方或客户代收的款项，它是作为负债而不作收入处理的。而税法在流转税上的应税销售额一般包括全部价款和价外费用两部分，为第三方或客户代收的款项属于价外费用，一概并入销售额计算应纳税额。
另外，税法中企业所得税并入收入的包括：生产经营收入、财产转让收入、利息收入、租赁收入、特许权使用费收入、股息收入和其他收入等七项，属于广义的收入概念。而会计收入的认可并非如此，如利息收入会计处理作冲减费用处理。
(2)收入确认的差异。
会计上规定收入的确认必须满足收入确认的五个条件，而税法通常是根据交易货物所有权的转移来确认应税收入的，也就是纳税义务发生的时间。由于确认标准不同，造成了会计与税法对收入额的确认存有差异。如某企业为推销一项新产品，规定在试用期的2个月内，客户不满意可给予退货。这种情况从税法上确认为收入的实现，在会计处理上认为商品所有权上的风险和报酬并未转移给买方，不认为是收入，只有当买方正式接受商品或退货期满时才能确认为收入。
实例分析：某企业(增值税一般纳税人，适用6%税率)2006年11月销售禽流感产品1000万羽，取得收入100万元(含税价)，销售成本80万元。2006年5月10日发出的委托代销禽流感产品500万羽(价税合计50万元，成本40万元)，到11月30日仍未收到代销清单。预提应由本月支付的利息0.2万元，收回上月借出款10万元并收到利息0.15万元。分析该企业2006年11月的收入、利润情况(假设无其他因素)。
a.会计处理：发出的委托代销禽流感产品500万羽50万元在会计上对增值税不做处理：
借：委托代销商品
400,000.00
贷：库存商品
400,000.00
预提应由本月支付的利息0.2万元和收回上月借出款收到的利息0.15万元。
借：财务费用
500.00 银行存款
101,500.00 贷：预提费用
2,000.00
其他应收款
100,000.00
销售禽流感产品取得收入100万元。
借：银行存款
1,000,000.00 贷：主营业务收入
943,396.23
应交税费——应交增值税(销项税额)
56,603.77
根据会计制度规定，企业2006年11月份应确认收入总额943,396.23元，利润总额142,896.23元[943,396.23-800,000.00-(2,000.00-1,500.00)]。
根据税法规定对该企业11月份征收增值税确认的收入总额1,415,094.34元(943,396.23+471,698.11)，根据税法规定对该企业11月份征收企业所得税确认的收入总额1,416,594.34元(943,396.23+471,698.11+1,500.00)，根据税法规定利润总额214594.34元(1,416,594.34—800,000.00—400,000.00—2,000.00)。
b.差异分析：2006年11月份，发出的委托代销禽流感500万羽50万元，在会计上既不确认收入也不计提税金，而按税法规定应做如下调整：
借：应收账款——应收销项税额
28,301.89
贷：应交税金——应交增值税(销项税额)
28,301.89
待企业收到代销清单时做如下分录：
借：应收账款——委托代销款
500,000.00
贷：主营业务收入
471,698.11
应收账款——应收销项税额
28,301.89
借：主营业务成本
400,000.00
贷：委托代销商品
400,000.00
另外，按照所得税有关规定，企业收回上月借出款收到的利息0.15万元应计入收入，会计上直接冲减费用。造成会计处理比征收所得税少确认收入473,198.11元(1,416,594.34—943,396.23)。因此，该公司在计算2006年11月企业所得税时，还应调增应纳税所得额73,198.11元(473,198.11-400,000.00)。这时，根据《企业会计准则第18号———所得税》的规定，应当确认递延所得税资产24,155.38元(73,198.11×33%)。
借：递延所得税资产
24,155.38
贷：应交税金——应交所得税
24,155.38
行财务确认，核对是否已按规定办理入库手续。
2、审核客户付款，进行(包络取得代付证明等)，进行欠款核销，和收款登记。
3、根据发票管理制度审核客户或业务员的开票申请，登记流水。
4、将开票信息移交给开票员，协助做好开票工作。
5、月末核对发票流水、业务系统录入的发票数据是否一致，更新当月与以前月度客户或业务员的未开票金额，督促及时开票。
6、负责其他汇入款项的入账工作
7、保证业务系统与财务软件内的收入和应收数据的准确性和一致性
8、编制收入凭证、收款凭证及预收转应收等会计凭证
9、保证部门之间沟通的及时性和有效性
10、保证保量完成上级交给的其他相关工作和任务
1、负责收入的确认，在业务系统内对已经过流程审核完毕的合同进
新旧收入准则对比
1、新收入准则将现行收入和建造合同两项准则合二为一 新收入准则与国际会计准则理事会2014年发布的《国际财务报告准则第15号——客户合同收入》及2016年发布的《对的澄清》保持了趋同。将现行收入准则和建造合同准则进行了统一，新收入准则要求采用统一的收入确认模型来规范所有与客户之间的合同产生的收入。
2、收入的确认标准发生转变
收入的确认标准由现行的“主要风险和报酬转移”转变成“企业履行了合同义务，即客户取得了商品(或服务)的控制权。”“主要风险和报酬转移”，在实务中有时难以判断。新收入准则要求“企业履行了合同义务，即客户取得了商品(或服务)的控制权”时确认收入，并对确定控制权时应考虑的因素进行了明确，从而能够更加科学合理地反映企业的收入确认过程。
3、新准则的收入确认与收入合同的关联性更强
(1)当企业与客户之间的合同满足收入合同条件时，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入。在合同开始日即满足前款条件的合同，企业在后续期间无需对其进行重新评估，除非有迹象表明相关事实和情况发生重大变化，合同开始日通常是指合同生效日。
(2)在合同开始日不符合收入合同条件的合同，企业应当对其进行持续评估，并在其满足收入合同条件时按照收入合同的规定进行会计处理。
(3)对于不符合收入合同条件的合同，企业只有在不再负有向客户转让商品的剩余义务，且已向客户收取的对价无需退回时，才能将已收取的对价确认为收入;否则，应当将已收取的对价作为负债进行会计处理。没有商业实质的非货币性资产交换，不确认收入。
4、新准则对合同变更的收入确认给出了详细的规定
(1)合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，且新增合同价款反映了新增商品单独售价的，应当将该合同变更部分作为一份单独的合同进行会计处理。
(2)合同变更不属于第(1)条规定的情形，且在合同变更日已转让的商品或已提供的服务(以下简称“已转让的商品”)与未转让的商品或未提供的服务(以下简称“未转让的商品”)之间可明确区分的，应当视为原合同终止，同时，将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理。
(3)合同变更不属于本条(1)规定的情形，且在合同变更日已转让的商品与未转让的商品之间不可明确区分的，应当将该合同变更部分作为原合同的组成部分进行会计处理，由此产生的对已确认收入的影响，应当在合同变更日调整当期收入。
合同变更，是指经合同各方批准对原合同范围或价格作出的变更。
5、引入了“履约义务”和“可明确区分商品”的概念
新准则对单项履约义务作出了明确的处理要求。在履行了各单项履约义务时分别确认收入，对履约义务和可明确区分商品也进行了定义，我们在实际操作中更有据可循。
现行收入准则对于包含多重交易安排的合同仅提供了非常有限的指引，具体体现在收入准则第十五条以及企业会计准则讲解中有关奖励积分的会计处理规定。新收入准则要求企业在合同开始日对合同进行评估，识别合同所包含的各单项履约义务，按照各单项履约义务所承诺商品(或服务)的单独售价的相对比例将交易价格分摊至各单项履约义务，进而在履行各单项履约义务时确认相应的收入，有助于解决此类合同的收入确认问题。
6、新收入准则就收入确认时间提供了具体指引 通过区分履约义务是在某一时段还是某一时点履行，来映射收入是在某一时段内确认还是在某一时点确认。对于在某一时段内履行的履约义务，企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入，对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入。对于履约进度和不能按照履约进度确认收入的例外规定与现行收入准则中的完工百分比法有异曲同工之处。
7、新收入准则对于收入的计量标准不同 新收入准则引入交易价格(指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额)的概念，企业应当在合同开始日，按照各项履约义务的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务以计量各项履约义务的收入金额，不得因合同开始日之后单独售价的变动而重新认定单项履约义务的计量金额。在确定交易价格时应考虑可变对价、重大融资成分、非现金对价、应付客户对价等因素。企业代第三方收取的款项以及企业预期将退还给客户的款项，应当作为负债进行会计处理，不计入交易价格。
8、单独区分了与收入合同相关的资产 将合同履约成本确认为资产，对与收入相关的资产条件进行了重新规范，并对与收入合同相关资产的减值问题做了专门的规定，在适用与合同有关的资产或资产组减值准则时，新收入准则比《资产减值准则》更有优先级。
9、对代理收入进行了明确的界定 是否为代理收入，由企业在向客户转让商品前对该商品的控制权状况来判断。企业应当根据其在向客户转让商品前是否拥有对该商品的控制权，来判断其从事交易时的身份是主要责任人还是代理人。企业在向客户转让商品前能够控制该商品的，该企业为主要责任人，应当按照已收或应收对价总额确认收入;否则，该企业为代理人，应当按照预期有权收取的佣金或手续费的金额确认收入，该金额应当按照已收或应收对价总额扣除应支付给其他相关方的价款后的净额，或者按照既定的佣金金额或比例等确定。
10、新收入确认与计量标注的改变导致信息披露要求更多
(1)由于确认和计量方法的改变导致需要披露信息的变动。对于确定收入确认的时点和金额具有重大影响的判断以及这些判断的变更，在确定交易价格、估计计入交易价格的可变对价、分摊交易价格以及计量预期将退还给客户的款项等类似义务时所采用的方法、输入值和假设等。
(2)与合同相关的下列信息。与本期确认收入相关的信息; 与应收款项、合同资产和合同负债的账面价值相关的信息;与履约义务相关的信息;与分摊至剩余履约义务的交易价格相关的信息。
(3)与合同成本有关的资产相关的信息。包括确定该资产金额所做的判断、该资产的摊销方法、按该资产主要类别披露的期末账面价值以及本期确认的摊销及减值损失金额等。
(4)企业根据本准则第十七条规定因预计客户取得商品控制权与客户支付价款间隔未超过一年而未考虑合同中存在的重大融资成分，或者根据本准则第二十八条规定因合同取得成本的摊销期限未超过一年而将其在发生时计入当期损益的，应当披露该事实。
新收入准则对于某些特定交易(或事项)的收入确认和计量给出了明确规定。这些规定将有助于更好的指导实务操作，从而提高会计信息的可比性。
