纳税申报与新所得税会计准则研究
摘 要：2006年，新所得税会计准则颁布出台，并于2007年年初开始实行。该准则在开始实施后，对各大上市公司产生了重大的影响。新规则的出台，改变了原有的会计准则和制度，资产负债表法成为了新的所得税会计处理办法。新的所得税会计准则对原有所得税会计准则存在的不足进行有效的弥补。统一了所得税会计的相关政策，使纳税申报以及相关的会计事务处理更加平稳有序。本文就企业纳税现象进行分析，对纳税申报与新所得税会计准则做系统研究。
关键词：纳税申报;新所得税;会计准则
在经济领域里，纳税和会计是两个重要的先关联的概念。在社会生活中，纳税与企业还有国家经济挂钩，而会计工作则是企业财务不可缺少的内容。在新企业会计准则施行后，企业的纳税申报和企业会计工作都出现了一些变化，这也就一味在在新的准则制度下，企业的纳税申报和财务制度必须做出相应的调整，这样才能保证企业在新的制度准则下完成经济活动。
一、纳税申报的重要内容
1.纳税申报
纳税申报是一种法律行为，税务机关进行税收信息管理，严格按照规定的期限和内容，由纳税人向其提交有关纳税事项书面报告，以履行纳税义务，并承担一定的法律责任。在纳税申报的时候，申报单位必须准备好申报材料，然后在规定的时间期限内到有关部门办理相关的手续。以此来完成纳税申报的过程，并在以后的缴税过程中，按照纳税申报的内容履行纳税义务。
2.纳税申报的材料
在纳税申报的时候，必须出具所需材料，在一般的纳税申报中，需要提交多份材料。首先，财务会计报表及其说明材料是必须进行提交的材料。在提交这些材料的同时，纳税人必须出示纳税合同、协议书以及相关凭证，一并提交给纳税部门;其次，外出进行经营活动的纳税人，需要提交相应的税收管理证明以及异地完税凭证;第三，在国外进行经营活动的纳税人，需要提供由境内或境外公证机构所开具的证明;第四，纳税人需要提交纳税申报报告表，而扣缴义务人需要代扣代缴以及代收代缴税款报告表，同时，一并提交相关合法凭证、证件、资料等;最后，由税务机关规定应当报送的其他有关证件和资料。
二、新所得税会计准则的差异
1.永久性差异
纳税所得和税前会计利润之间存在一定的差额，形成了一段时间内的永久性差异，发生于在纳税的本期。但在以后各个时期纳税都不会得到转回的差额，所以在当期纳税时，纳税申请表要对这一部分内容进行调整。也就是说在整个纳税活动中，永久性差异是每期纳税都会发生的差异，所以在纳税钱，对这部分差异必须要仔细的核实，然后在纳税申请表中做出相应的调整。这样才会避免因为纳税申请表中因为永久性差异而造成的损失。永久性差异是纳税申请表的固定内容，但在每期的申请报中，数据都会发生调整。
2.时间性差异
在计算方法一致的情况之下，却由于企业的税前会计利润和纳税所得确认时间不同而产生了差异，被称作时间性差异。时间性差异在形成一段时间之后，可以进行有效的当期调整。该调整过程，要严格参照税法规定，满足计税所得计算的要求，经过在一期或多期内的转回，最终达到纳税期间税前会计利润和纳税所得保持一致。
3.暂时性差异
资产或负债的计税基础与其列示在会计报表上的账面价值之间存在差异。应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异是主要的两种形式，由于其对未来期间应税金额影响不尽相同而形成。列示的资产收回或者列示的负债偿还会在年度会计报表上呈现出来，该差异还会产生应课税金额或扣除金额。
三、新所得税会计准则对于企业的影响
新所得税会计准则对于应税收益和会计收益之间的差异，只对暂时性差异进行了界定。新所得税会计准则的执行对企业所产生了重要的影响，包括递延所得税资产账务的产生和处理、上市公司对暂时性差异及其对权益的影响披露以及可抵扣暂时性差异可裁量性对权益的影响。
1.递延所得税资产账务处理
新所得税会计准则在很大程度上拉近了与实际的距离，可以将企业所递延所得税资产所得税负债更加直观准确的反映出来。在新的发展时期，企业对于会计信息的需求也在逐渐提高。新所得税会计准则能够很好得满足企业的发展需求。由于新所得税会计准则与原来实行的所得税准则在核算上存在着很大的差别。各企业在短时间内难以适应新所得税会计准则的要求。因此，在新所得税会计准则实行之初，给各大上市公司企业带来了不小的震动。新的所得税准则改变了以往企业以应交税金金额计算所得税费用的核算方式。考虑到暂时性差异的影响，要积极确认递延所得税资产或递延所得税负债。企业的财务信息有了更加清晰的呈现。
2.可抵扣暂时性差异产生的权益影响
可抵扣暂时性差异并不能完全确认递延所得税资产，因此，暂时性差异对股东权益也无法产生绝对性的影响。企业需要根据新所得税会计准则，对于企业未来的纳税核算进行预测分析。当具有足够的纳税所得额时，企业一般会选择将其用来抵扣可抵扣差异。该过程需要进行科学严谨的判断。企业需要建立系统的新所得税会计准则，为会计信息核算和处理提供了良好的基础。另外，相关专业会计人才的培养也是至关重要的，能够有效的提高企业的会计处理核算水平，同时还提升了企业信息披露的能力。对上市公司来讲，有着十分重要的影响。上市公司对暂时性差异对其权益的影响进行了有效的披露，使新所得税会计准则的对企业的影响淋漓尽致的展现出来，使企业的所得税费用确认有了更大的可裁量性，对于企业股东的权益产生了很大的影响。上市公司对差异可转回的证据披露完整的完整性是非常重要的。
四、结束语
企业的正常发展，会计工作是不可少的，而纳税义务也是企业发展中要履行的神圣责任。在企业发展过程中，按照新的会计准则，做好纳税申报工作，并且系统的认识会计准则时间差异性和暂时性差异对企业的影响，这对于纳税申请和企业发展都是有积极意义的。
参考文献：
[1]王曼.新所得税会计准则及其实施效果研究[D].兰州大学，2011.
[2]辛晓天.所得税会计与所得税纳税调整事项研究[D].天津财经大学，2007.
[3]宫梦婷.所得税会计信息的价值相关性研究[D].首都经济贸易大学，2012.
作者：褚莹
普金网 http:/// 企业所得税纳税申报表(A类)快速填报妙招
企业所得税纳税申报表(A类)有42张报表，难道企业每张都需要填写吗?这可不一定，今天小编就分行业同你讲讲哪些是必报项，哪些可以不填报! 一
企业所得税纳税(A类)申报表种类介绍
申报表共42张：1张基础信息表、1张主表、6张收入费用明细表、15张纳税调整表、1张亏损弥补表、12张税收优惠表、4张境外所得抵免表、2张汇总纳税表。另按照税总所便函〔2017〕5号的规定，明确将《研发项目可加计扣除研发费用情况归集表》列入到《企业所得税纳税申报表》的附表，在《企业所得税纳税申报表填报表单》中增加“归集表”的表单名称和选择填报情况。
二
42张表都要填写吗?
那可不一定。许多表都是选填表，纳税人有此业务的，可以选择填报，没有此业务的，可以不填报。从纳税人填报情况统计、分析，平均每一纳税人填报的表格为12张。(我们后期出台的信息会重点对12张表进行介绍) 普金网 http:/// 三 必填表介绍
查账征收的纳税人在企业所得税汇算清缴中，以下表格必须填写!
四
分行业分类型填报表介绍
(一)一般企业必填项
行业明细为“6610中央银行服务”、“6620货币银行服务”、“6711证券市场管理服务”、“6712证券经纪交易服务”、“6811人寿保险”、“6812健康和意外保险”的纳税人不得勾选填报。 普金网 http:///
(二)金融企业必填项
行业代码为6600、6700、6800、6900的纳税人可以勾选填报。若勾选该项，则“一般企业收入明细表”、“一般企业成本支出明细表”、“事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表”不得勾选填报。
(三)事业单位民间组织必填项
A000000财务会计制度备案的会计制度为“事业单位会计准则”、“民间非营利组织会计制度”选择为填报。
选择“一般企业收入明细表”、“一般企业成本支出明细表”、“金融企业收入明细表”、“金融企业支出明细表”不得勾选填报。
(四)发生期间费用的企业
A100000销售费用、管理费用、财务费用任意一行≠0时，该表必选，填报完成时检查。
(五)当期存在捐赠支出的企业 普金网 http:/// 根据国家税务总局公告2016年第3号公告的要求，发生捐赠支出的企业根据《一般企业成本支出明细表》(A102010)第21行”捐赠支出”，或《金融企业支出明细表》(A102020)第37行”捐赠支出”大于0判断。
(六)纳税调整表特殊规定
根据国家税务总局公告2016年第3号公告的规定，保险公司、证券行业、期货行业、金融企业、中小企业信用担保机构及其他允许税前扣除的特殊行业准备金的单位只要会计上发生相关支出(包括准备金)，不论是否纳税调整，均需填报。
五
根据业务发生与否选择填报
(一)企业核算的税会差异调整
A105***任意一张表被选中，则必然要填写A105000表，但A105000表填写时，并不一定要选择后面的A105***表，主要根据企业税会差异内容选择相应表格及行次填报。 普金网 http:///
(二)享受税收优惠的企业(根据企业具体享受的税收优惠项目选择填报。
1.填报A107011或A107012或A107013表的企业，必同时填报A107010《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》;
2.填报A107014表享受研发费用加计扣除优惠的企业，必须同时填报A107010《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》和《 研发项目可加计扣除研发费用情况归集表》; 普金网 http:///
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干货 总结
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二
42张表都要填写吗?
那可不一定。许多表都是选填表，纳税人有此业务的，可以选择填报，没有此业务的，可以不填报。从纳税人填报情况统计、分析，平均每一纳税人填报的表格为12张。(我们后期出台的信息会重点对12张表进行介绍) 普金网 http:/// 三 必填表介绍
查账征收的纳税人在企业所得税汇算清缴中，以下表格必须填写!
四
分行业分类型填报表介绍
(一)一般企业必填项
行业明细为“6610中央银行服务”、“6620货币银行服务”、“6711证券市场管理服务”、“6712证券经纪交易服务”、“6811人寿保险”、“6812健康和意外保险”的纳税人不得勾选填报。 普金网 http:///
(二)金融企业必填项
行业代码为6600、6700、6800、6900的纳税人可以勾选填报。若勾选该项，则“一般企业收入明细表”、“一般企业成本支出明细表”、“事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表”不得勾选填报。
(三)事业单位民间组织必填项
A000000财务会计制度备案的会计制度为“事业单位会计准则”、“民间非营利组织会计制度”选择为填报。
选择“一般企业收入明细表”、“一般企业成本支出明细表”、“金融企业收入明细表”、“金融企业支出明细表”不得勾选填报。
(四)发生期间费用的企业
A100000销售费用、管理费用、财务费用任意一行≠0时，该表必选，填报完成时检查。
(五)当期存在捐赠支出的企业 普金网 http:/// 根据国家税务总局公告2016年第3号公告的要求，发生捐赠支出的企业根据《一般企业成本支出明细表》(A102010)第21行”捐赠支出”，或《金融企业支出明细表》(A102020)第37行”捐赠支出”大于0判断。
(六)纳税调整表特殊规定
根据国家税务总局公告2016年第3号公告的规定，保险公司、证券行业、期货行业、金融企业、中小企业信用担保机构及其他允许税前扣除的特殊行业准备金的单位只要会计上发生相关支出(包括准备金)，不论是否纳税调整，均需填报。
五
根据业务发生与否选择填报
(一)企业核算的税会差异调整
A105***任意一张表被选中，则必然要填写A105000表，但A105000表填写时，并不一定要选择后面的A105***表，主要根据企业税会差异内容选择相应表格及行次填报。 普金网 http:///
(二)享受税收优惠的企业(根据企业具体享受的税收优惠项目选择填报。
1.填报A107011或A107012或A107013表的企业，必同时填报A107010《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》;
2.填报A107014表享受研发费用加计扣除优惠的企业，必须同时填报A107010《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》和《 研发项目可加计扣除研发费用情况归集表》; 普金网 http:///
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重要提醒
1.《企业基础信息表》(A000000)
本表为必填表。纳税人填报申报表时，首先填报此表，为后续申报提供指引。 2.《中华人民共和国企业所得税纳税申报表(A类)》(A100000) 本表为必填表。是纳税人计算申报缴纳企业所得税的主表。 3.《一般企业收入明细表》(A101010) 本表适用于除金融企业、事业单位和民间非营利组织外的企业填报，反映一般企业按照国家统一会计制度规定取得收入情况。 4.《金融企业收入明细表》(A101020) 本表仅适用于金融企业(包括商业银行、保险公司、证券公司等金融企业)填报，反映金融企业按照企业会计准则规定取得收入情况。 5.《一般企业成本支出明细表》(A102010) 本表适用于除金融企业、事业单位和民间非营利组织外的企业填报，反映一般企业按照国家统一会计制度的规定发生成本费用支出情况。 6.《金融企业支出明细表》(A102020) 本表仅适用于金融企业(包括商业银行、保险公司、证券公司等金融企业)填报，反映金融企业按照企业会计准则规定发生成本支出情况。
7.《事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表》(A103000)
本表适用于事业单位和民间非营利组织填报，反映事业单位、社会团体、民办非企业单位、非营利性组织等按照有关会计制度规定取得收入、发生成本费用支出情况。
8.《期间费用明细表》(A104000)
本表适用于填报一般企业或金融企业纳税人填报，由纳税人根据国家统一会计制度规定，填报期间费用明细项目。
9.《纳税调整项目明细表》(A105000)
本表填报纳税人财务、会计处理办法(以下简称会计处理)与税收法律、行政法规的规定(以下简称税法规定)不一致，需要进行纳税调整的项目和金额。 10.《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》(A105010) 本表填报纳税人发生视同销售行为、房地产企业销售未完工产品、未完工产品转完工产品特定业务，会计处理与税法规定不一致，需要进行纳税调整的项目和金额。
11.《未按权责发生制确认收入纳税调整明细表》(A105020) 本表填报纳税人发生会计上按照权责发生制确认收入，而税法规定不按照权责发生制确认收入，需要按照税法规定进行纳税调整的项目和金额。符合税法规定不征税收入条件的政府补助收入，本表不作调整，在《专项用途财政性资金纳税调整明细表》(A105040)中纳税调整。
12.《投资收益纳税调整明细表》(A105030) 本表填报纳税人发生投资收益，会计处理与税法规定不一致，需要进行纳税调整的项目和金额。企业发生持有期间投资收益，并按税法规定为减免税收入的(如国债利息收入等)，本表不作调整。处置投资项目按税法规定确认为损失的，本表不作调整，在《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》(A105090)进行纳税调整。 13.《专项用途财政性资金纳税调整明细表》(A105040)
本表填报纳税人发生符合不征税收入条件的专项用途财政性资金，会计处理与税法规定不一致，需要进行纳税调整的金额。本表对不征税收入用于支出形成的费用进行调整，资本化支出，通过《资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》(A105080)进行纳税调整。
14.《职工薪酬纳税调整明细表》(A105050)
本表填报纳税人发生的职工薪酬(包括工资薪金、职工福利费、职工教育经费、工会经费、各类基本社会保障性缴款、住房公积金、补充养老保险、补充医疗保险等支出)，会计处理与税法规定不一致，需要进行纳税调整的项目和金额。 15.《广告费和业务宣传费跨纳税调整明细表》(A105060) 本表填报纳税人本年发生的广告费和业务宣传费支出，会计处理与税法规定不一致，需要进行纳税调整的金额。
16.《捐赠支出纳税调整明细表》(A105070) 本表填报纳税人发生捐赠支出，会计处理与税法规定不一致，需要进行纳税调整的项目和金额。税法规定予以全额税前扣除的公益性捐赠不在本表填报。 17.《资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》(A105080) 本表填报纳税人资产折旧、摊销情况及会计处理与税法规定不一致，需要进行纳税调整的项目和金额。
18.《固定资产加速折旧、扣除明细表》(A105081)
本表填报纳税人符合《财政部 国家税务总局关于完善固定资产加速折旧税收政策有关问题的通知》(财税〔2014〕75号)规定，2014年及以后新增固定资产加速折旧及允许一次性计入当期成本费用税前扣除的项目和金额。 19.《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》(A105090) 本表填报纳税人发生资产损失，以及由于会计处理与税法规定不一致，需要进行纳税调整的项目和金额。
20.《资产损失(专项申报)税前扣除及纳税调整明细表》(A105091)
本表填报纳税人发生的货币资产、非货币资产、投资、其他资产损失，以及由于会计处理与税法规定不一致，需要进行纳税调整的项目和金额。 21.《企业重组纳税调整明细表》(A105100)
本表填报纳税人发生企业重组所涉及的所得或损失，会计处理与税法规定不一致，需要进行纳税调整的项目和金额。除上述债务重组所得可以分期确认应纳税所得额的企业重组外，其他涉及资产计税基础与会计核算成本差异调整的企业重组，本表不作调整，在《资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》(A105080)进行纳税调整。
22.《政策性搬迁纳税调整明细表》(A105110) 本表填报纳税人发生政策性搬迁所涉及的所得或损失，由于会计处理与税法规定不一致，需要进行纳税调整的项目和金额。
23.《特殊行业准备金纳税调整明细表》(A105120) 本表填报保险公司、证券行业等特殊行业纳税人发生特殊行业准备金，会计处理与税法规定不一致，需要进行纳税调整的项目和金额。 24.《企业所得税弥补亏损明细表》(A106000) 本表填报纳税人根据税法，在本纳税及本纳税前5的纳税调整后所得、合并、分立转入(转出)可弥补的亏损额、当年可弥补的亏损额、以前亏损已弥补额、本实际弥补的以前亏损额、可结转以后弥补的亏损额。
25.《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》(A107010) 本表适用于享受免税收入、减计收入和加计扣除优惠的纳税人填报。纳税人根据税法及相关税收政策规定，填报本年发生的免税收入、减计收入和加计扣除优惠情况。
26.《符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表》(A107011)
本表适用于享受符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠的纳税人填报。填报本年发生的符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠情况，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。
27.《综合利用资源生产产品取得的收入优惠明细表》(A107012) 本表适用于享受综合利用资源生产产品取得的收入优惠的纳税人填报。填报纳税人本发生的综合利用资源生产产品取得的收入减计收入的项目和金额。 28.《金融、保险等机构取得的涉农利息、保费收入优惠明细表》(A107013) 本表适用于享受金融、保险等机构取得的涉农利息、保费收入优惠的纳税人填报。填报纳税人本发生的金融、保险等机构取得的涉农利息、保费收入减计收入项目和金额。
29.《研发费用加计扣除优惠明细表》(A107014) 本表适用于享受研发费用加计扣除优惠的纳税人填报。填报纳税人本享受研发费加计扣除情况和金额。
30.《所得减免优惠明细表》(A107020) 本表适用于享受所得减免优惠的纳税人填报。纳税人填报纳税人本享受减免所得额(包括农、林、牧、渔项目和国家重点扶持的公共基础设施项目、环境保护、节能节水项目以及符合条件的技术转让项目等)的项目和金额。 31.《抵扣应纳税所得额明细表》(A107030)
本表适用于享受创业投资企业抵扣应纳税所得额优惠的纳税人填报。填报纳税人本享受创业投资企业抵扣应纳税所得额优惠金额。 32.《减免所得税优惠明细表》(A107040) 本表适用于享受减免所得税优惠的纳税人填报。填报纳税人本享受减免所得税(包括小微企业、高新技术企业、民族自治地方企业、其他专项优惠等)的项目和金额。
33.《高新技术企业优惠情况及明细表》(A107041) 本表适用于享受高新技术企业优惠的纳税人填报。填报纳税人本享受高新技术企业优惠的情况和金额。
34.《软件、集成电路企业优惠情况及明细表》(A107042) 本表适用于享受软件、集成电路企业优惠的纳税人填报。本表填报纳税人本享受软件、集成电路企业优惠的情况和金额。 35.《税额抵免优惠明细表》(A107050)
本表适用于享受专用设备投资额抵免优惠的纳税人填报。填报纳税人本享受购买专用设备投资额抵免税额情况和金额。 36.《境外所得税收抵免明细表》(A108000) 本表适用于取得境外所得的纳税人填报。填报纳税人本来源于或发生于不同国家、地区的所得，按照我国税法规定计算应缴纳和应抵免的企业所得税额。 37.《境外所得纳税调整后所得明细表》(A108010) 本表适用于取得境外所得的纳税人填报。填报纳税人本来源于或发生于不同国家、地区的所得，按照我国税法规定计算调整后的所得。 38.《境外分支机构弥补亏损明细表》(A108020) 本表适用于取得境外所得的纳税人填报。填报纳税人境外分支机构本及以前发生的税前尚未弥补的非实际亏损额和实际亏损额、结转以后弥补的非实际亏损额和实际亏损额。
39.《跨结转抵免境外所得税明细表》(A108030) 本表适用于取得境外所得的纳税人填报。填报纳税人本发生的来源于不同国家或地区的境外所得按照我国税收法律、法规的规定可以抵免的所得税额。 40.《跨地区经营汇总纳税企业分摊企业所得税明细表》(A109000) 本表适用于跨地区(仅指跨省、自治区、直辖市、计划单列市)经营汇总纳税的纳税人填报。填报跨地区经营汇总纳税企业总机构，按规定计算总分机构每一纳税应缴的企业所得税，总、分机构应分摊的企业所得税。 41.《企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表》(A109010)
本表适用于跨地区(仅指跨省、自治区、直辖市、计划单列市)经营汇总纳税的纳税人填报。填报总机构所属实际应纳所得税额以及所属分支机构在所属应分摊的所得税额。
企业所得税纳税申报表扣除类纳税调整项目填报详解 『发布日期』2009-02-27
1.视同销售成本第2列“税收金额”填报视同销售收入相对应的成本费用。第4列“调减金额”取自附表二(1)《成本费用明细表》第12行。
说明：因为视同销售收入是作为纳税调增项目出现的，所以与之相对应的视同销售成本就应该作为纳税调减项目处理。
2.工资、薪金支出根据《企业所得税法实施条例》第三十四条的规定，企业发生的合理的工资、薪金，准予扣除。由此可见，实际发生并合理是工资、薪金税前扣除的条件。
对合理的判断，主要从雇员实际提供的服务与报酬总额在数量上是否配比合理进行，凡是符合企业生产经营活动常规而发生的工资、薪金支出都可以在税前据实扣除。否则不得税前扣除，需要作纳税调增。
对于实行工效挂钩工资的企业，其扣除金额应当是当年实际发生的部分而不是当年按核定的工资总额计提的部分。如果计提部分大于实际发生数，应作纳税调增。对于2008年实际发生的工资，如果动用了2007年的工资结余则可以纳税调减，道理很简单，因为2007年这部分工资已经进行了纳税调增，2008年实际发生时，这部分工资在会计上并没有计入成本费用，所以可相应调减。
另外，对于非执行工效挂钩的企业，还要注意实际发生并不等于实际支付。例如有的企业按照员工提供的劳务情况按规定计提了工资，但是由于近期财务困难，有一部分工资未能发放，这部分工资可否税前扣除呢?在实务中这个问题争议很大。个人认为，这部分工资可以税前扣除，因为根据《企业所得税法》的规定，一项费用是否可以税前扣除的原则是实际发生、合理、相关。同时遵循权责发生制原则，这部分工资完全符合上述条件，没有支付并不等于没有实际发生，但这里一个重要的前提是计提的工资必须是真实合理的。
3.职工福利费支出根据《企业所得税法实施条例》第四十条的规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分，准予扣除。
根据国税函〔2008〕264号文件规定，2008年发生的福利费支出，应该首先冲减应付福利费贷方余额，冲减完贷方余额后方可计入本年的成本费用，并不得超过允许税前扣除工资、薪金总额的14%，超过部分或没有冲减应付福利费贷方余额而直接计入本成本费用的部分都需要纳税调增。
对于纳税调减事项主要存在于实行工效挂钩工资的企业，如果2007年有工资结余，则2007年此部分工资结余需要作纳税调整，与之相对应的福利费也需要作纳税调增;如果2008年发放的工资动用了以前工资结余，则发生的福利费应该按包括工资结余在内的2008年实际发生的工资总额14%扣除，这样就有可能有部分福利费应作纳税调减。
4.职工教育经费支出根据《企业所得税法实施条例》第四十二条的规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额2.5%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税结转扣除。
与福利费类似，如果2007年有工资结余，则与之相对应的应付职工教育经费也会作了纳税调增。如果2008年发放的工资动用了以前工资结余，则2008年发生的职工教育经费也可能有部分应作纳税调减。
另外，还要注意教育经费准予在以后纳税结转扣除，没有时间的限制。
5.工会经费支出根据《企业所得税法实施条例》第四十一条的规定，企业拨缴的职工工会经费支出，不超过工资、薪金总额2%的部分，准予扣除。此费用扣除的条件是必须以向工会实际拨缴并取得工会专用收款收据，如果没有相应的合法凭证或扣缴比例超过2%则不得税前扣除，需要纳税调增。
与福利费类似，工效挂钩的企业也可能有部分工会经费需要作纳税调减。
6.业务招待费支出根据《企业所得税法实施条例》第四十三条的规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。
本项目的填报思路是首先用账载金额乘以60%，然后再将此乘积与销售(营业)收入的5‰去比较，若前者小于后者则此乘积可以全额扣除，若前者大于后者则允许扣除金额为销售(营业)收入的5‰。调增金额为账载金额减去允许扣除的金额。
对于一般企业，销售(营业)收入取自附表一(1)第1行的“销售(营业)收入合计数额;金融企业取自附表一(2)第1行“营业收入”+第38行“按税法规定视同销售的收入;事业单位、社会团体、民办非企业单位取自附表一(3)3行～7行合计。
7.广告费与业务宣传费支出
根据《企业所得税法实施条例》第四十四条的规定，企业每一纳税发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税结转扣除。
本行第3列“调增金额”取自附表八《广告费和业务宣传费跨纳税调整表》第7行“本年广告费和业务宣传费支出纳税调整额”，调增额实际上包括两部分：一是本发生的广告费和业务宣传费中不符合广告费和业务宣传费条件，按税收规定不允许扣除的支出(例如非广告性赞助支出);另一部分是符合扣除条件的广告费和业务宣传费超过销售(营业)收入15%的部分。按照这种思路去填就很容易理解附表八第七行的计算公式。销售(营业)费用填报口径同上。
第4列“调减金额”取自附表八《广告费和业务宣传费跨纳税调整表》第10行“本年扣除的以前结转额”。以前结转额可以在以后结转扣除，因此本实际发生的广告费和业务宣传费如果未达到销售(营业)收入15%，则差额可以在本扣除以前结转额，在附表三作纳税调减。
8.捐赠支出
根据《企业所得税法》第九条和《企业所得税法实施条例》第五十一条的规定，企业发生的公益性捐赠支出，在利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。
财政部、海关总署、国家税务总局《关于支持汶川地震灾后恢复重建有关税收政策问题的通知》规定，自2008年5月12日起，对企业、个人通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门向受灾地区的捐赠，允许在当年企业所得税前和当年个人所得税前全额扣除。
根据上述规定，捐赠支出的纳税调整思路是：首先判断发生的捐赠是否符合条件，不符合条件的捐赠应全额调增;对于符合条件的捐赠，如果包含对汶川地震灾区的捐赠等允许全额扣除的捐赠，则此部分捐赠可全额扣除，不受比例限制。对于其他符合条件的捐赠，再按利润总额的12%限额扣除，超过限额的部分作纳税调增。
9.利息支出
此项填报企业向非金融机构借款计入财务费用的利息支出需作纳税调整的部分。对于非关联方企业之间的借款利息，“调增金额”为实际支付借款利息超过根据金融企业同期同类贷款利率计算的部分;关联方企业之间借款利息纳税调增包括两部分，一是超过税收规定的债权性投资和权益性投资比例部分的借款利息，二是符合税收规定的债权性投资和权益性投资比例的借款利息，超过根据金融企业同期同类贷款利率计算的部分。具体规定参见《关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》(财税〔2008〕121号)。
10.住房公积金
根据《企业所得税法实施条例》第三十五条的规定，企业按照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准，为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。
本行调整的是企业超标准为职工缴纳的住房公积金。
11.罚金、罚款和被没收财物的损失
根据《企业所得税法》的规定，罚金、罚款和被没收财物的损失不允许税前扣除，在此作纳税调增。
需要注意的是，纳税人按照经济合同规定支付的违约金(包括银行罚息)、罚款和诉讼费不属于罚金和罚款，是可以税前扣除的。
12.税收滞纳金
根据税法规定，税收滞纳金不允许税前扣除，在此作纳税调增。
13.赞助支出
“调增金额”填报本纳税实际发生的，且不符合税收规定的公益性捐赠范围的捐赠，包括直接向受赠人的捐赠、各种赞助支出。
广告性的赞助支出按广告费和业务宣传费的规定处理，在第27行“广告费与业务宣传费支出”中填报。
14.各类基本社会保障性缴款
“调增金额”填报超标准缴纳的各种保险金额。调“调减金额”金额填报会计核算中未列入当期费用，按税收规定允许当期扣除的金额。
15.补充养老保险、补充医疗保险
《企业所得税法实施条例》第三十五条规定，企业缴纳的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。超过标准的部分应作纳税调增。
“调减金额”填报会计核算中未列入当期费用，按税收规定允许当期扣除的金额。
16.与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用
纳税人采取分期收款销售商品时，按会计准则规定，应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，分期摊销冲减财务费用的金额。按《企业所得税法实施条例》第二十三条的规定，企业以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。
由于会计上分期摊销冲减财务费用是按实际利率法计算的，因此如果分期等额收款的话会存在前面冲减的财务费用多，后面冲减财务费用少。而根据税法的规定，确认收入应该是等额的，这里就产生了一个暂时性差异，前期需要调减，后期需要调增。
17.与取得收入无关的支出填报本纳税实际发生与取得收入无关的需要调增的支出。
18.不征税收入用于支出所形成的费用
根据税法规定，与不征税收入相对应的资产形成的费用支出不允许税前扣除，在此作纳税调增。
19.加计扣除
此项目是调减项目，“调减金额”取自附表五《税收优惠明细表》第9行“加计扣除额合计”金额栏数据。本数据同时填入主表第20行。
根据附表五，加计扣除项目主要包括：开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用;安置残疾人员所支付的工资;国家鼓励安置的其他就业人员支付的工资;其他。
20.其他
填报会计与税收规定有差异，需要纳税调整的其他扣除类项目金额，如分期收款销售方式下应结转的存货成本、一般重组和特殊重组的相关扣除项目调整等。 (摘自《中国税务报》) 按照财政部、国家税务总局《关于个人所得税有关问题的批复》(财税[2005]94号)的规定，甲公司为职工个人购买商业性补充养老保险等，应在办理投保手续时按“工资、薪金所得”项目扣缴个人所得税。但根据《企业会计准则—职工薪酬》的规定，企业为职工缴纳的各种保险，在职工为企业提供服务的会计期间，根据受益对象，应将应付的职工薪酬确认为负债，全部计入资产或当期费用，不应在职工福利费中列支补充养老保险。甲公司当年为职工缴纳的补充养老保险200万元，未超过工资总额的4%，因此，除福利部门发放的补充养老保险20万元外，其他补充养老保险金应计入当期成本费用中(假定计入的资产部分，因当年产品全部销售而全部计入当期损益)，应当调减职工福利费=200-20=180(万元)。
要点三：职工福利费开支范围有新的限制规定
《实施条例》第四十条规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。国税函[2009]3号文第三条明确，《实施条例》第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等;为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等;按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费
等。
与原有规定相比，新规定更为详细、规范。值得注意的是，下列费用不属于职工福利费的列支范围：退休职工的费用;被辞退职工的补偿金;职工劳动保护费;职工在病假、生育假、探亲假期间领取到的补助;职工的学习费;职工的伙食补助费(包括职工在企业的午餐补助和出差期间的伙食补助)等。即国税函[2009]3号文所规定的职工福利费与我们通常所说的“企业职工福利”相比，范围大大缩小，企业发给员工的年货、过节费、节假日物资及组织员工旅游
支出等都不在此列。
《实施条例》第四十八条规定，企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。国家税务总局《关于职工冬季取暖补贴等税前扣除问题的批复》(国税函[1996]673号)规定，企业职工冬季取暖补贴、职工防暑降温费、职工劳动保护费等支出，税法规定允许扣除。为防止企业以这些费用为名随意加大扣除费用，省级税务机关可根据当地实际情况，确定上述费用税前扣除的最高限额，并报国家税务总局备案。假设甲公司所在省主管税务部门规定企业的扣除标准为：防暑降温费、冬季取暖费、劳动保护费每人每年最高扣除限额分别为600元，则甲公司支付的上述三项费用均在限额以内，可以在税前扣除。
要点四：职工福利费必须单独设置账册准确核算
国税函[2009]3号文明确规定，企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。有的企业在管理费项下设“管理费用—职工福利费”科目，这类企业应及时调整账册，将员工福利归集到“应付职工薪酬—职
工福利费”科目。
应当注意的是，国税函[2009]3号文是从2008年1月1日开始执行的，即与《企业所得税法》及其《实施条例》同步实施，企业所得税2008所得税汇算清缴就直接适用该文件。纳税人应当关注该文件与企业已经执行完毕的2008财务账目处理的差异，及时进行必要的纳税调整，从而确保所得税申报工作准确、及时。为此，甲公司应及时调整会计科目，将当年在“管理费用”科目列支的300万元供暖费、职工防暑降温费予以调出，同时等额增加“应付职工薪酬—职工福利费”科目;将当年在“应付职工薪酬—职工福利费”科目中列支的补充养老保险180万元予以调出，按合理的方法调增当年的资产和费用，并及时结转损益。如果2008年年初甲公司职工福利费有结余，就要注意《国家税务总局关于做好2007企业所得税汇算清缴工作的补充通知》(国税函[2008]264号)的如下规定：2007的企业职工福利费，仍按计税工资总额的14%计算扣除，未实际使用的部分，应累计计入职工福利费余额。2008年及以后发生的职工福利费，应先冲减以前累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额，不足部分按新企业所得税法规定扣除。企业以前累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用途的，应调整增加应纳税所得额。
离线申报系统操作手册
目录
1. 登录....................................................................................................................................... 2 2. 申报....................................................................................................................................... 3 2.1. 下载报表 ........................................................................................................................... 3
2.1.1. 非广州市纳税人下载 ............................................................................................... 4 2.1.2. 广州市纳税人下载 ................................................................................................... 5 2.2. 填写报表(手工或导入) ............................................................................................. 10 2.2.1. 手工填写数据 ............................................................................................................. 10 2.2.2. 导入数据 ..................................................................................................................... 11 2.3. 数字证书签名提交表单 ................................................................................................. 13 2.4. 输入用户密码提交表单 ................................................................................................. 18 2.5. 提交表单 ......................................................................................................................... 19 2.5.1. 更正填写错误的数据 ................................................................................................. 19 2.5.2. 处理程序问题 ............................................................................................................. 19 3. 查询申报处理结果 ............................................................................................................. 22 4. 网上缴税方式 ..................................................................................................................... 24
1. 登录
(1)通过如下域名可直接访问网上办税服务大厅: http://app.gd-n-tax.gov.cn(推荐使用IE浏览器)，如下图所示。
(2)登录系统后，在菜单栏点击“网上拓展”进入离线申报系统(注：没有登录的情况下主菜单栏不会出现)，
(3)点击网上拓展后进入离线申报电子表单下载页面。
(4)点击主菜单上的“我要申报”链接，则左边菜单栏会出现该纳税人所有可以申报的项目，如下图。
2. 申报
2.1. 下载报表
企业所得税年报不允许重复申报、逾期申报，如有类似情况，下载申报表时系统会给出相应提示。对于总机构在本省的“分支机构纳税人”，在申报时需要在总机构申报完毕且总机构的分支机构分配表中填写了相应分支机构的申报数据后，分支机构才能申报。提示信息举例如下：
2.1.1. 非广州市纳税人下载
(1)点击左边菜单栏的“自行申报”——“企业所得税年报”如下图，进入申报相应模块。
(2)点击“我要申报”按钮。
(3)点击“下载申报表”，出现提示框，点击“保存”，将企业所得税电子表单保存到本机，如下图。
2.1.2. 广州市纳税人下载
注：对于广州市的所得税查账征收纳税人，在居民企业所得税申报表下载前需进行鉴证报告的上传和确认操作，查账征收纳税人和分支机构纳税人可不必提供鉴证报告。否则，纳税人必须在申报居民企业所得税年报前委托税务师事务所采集“企业所得税汇算清缴鉴证报告”后方能下载企业所得税申报表。 (1)点击左菜单栏的“自行申报”——“企业所得税年报”如下图，进入申报相应模块。 根据鉴证报告的上传情况，我们将纳税人分为A、B、C三种情况进行(1)、(2)、(3)三步操作即可下载申报表：
A情况、如果纳税人不需要事务所采集鉴证报告，则出现以下界面，点击“我要申报”按钮即可跳转到第(2)步，按照B情况的内容进行操作。
B情况、如果当前纳税人需要委托事务所采集鉴证报告，并且有还没有委托事务所采集鉴证报告，或者检查鉴证报告时出错，在准期应申报税种下面的鉴证报告报送情况里面会出现以下提示：
点击“我要申报”按钮后会出现如下提示界面：
点击“取消”后会出现第二个提示：
再点击“取消”后，可进入下载申报表的界面，如果这两次提示中任何一次点击了“确定”按钮，则系统会出现如下提示，下载申报表操作终止。
C情况、如果当前纳税人需要委托事务所采集鉴证报告，并且事务所已经完成鉴证报告的采集工作，则见证报告报送情况界面会出现下图所示的提示：
在当前界面，纳税人可在鉴证报告报送情况里面点击第一个超链接“请点击这里”下载并查看事务所上传的见证报告，如果确认鉴证报告有误，可点击第二个超链接“请点击这里”对本次鉴证报告的采集进行撤销(如果纳税人已经成功申报了企业所得税申报，则不能撤销，需要到前台作废本次企业所得税年报后方可在此撤销)，如下图，点击撤销链接以后，在弹出的提示里面点击“确定”按钮，即可撤销本次采集的鉴证报告：
(2)A情况、如果当前纳税人需要委托事务所采集鉴证报告，点击“我要申报”后跳转到鉴证报告信息的确认界面：
如果纳税人确认鉴证报告信息无误，即可在下方出现的“我确认向税务机关报送此鉴证报告”复选框上打勾，打勾以后出现以下提示：
在弹出的提示里面点击“确定”按钮后，出现下图：
在下方点击“确认”按钮，系统跳转到申报表下载页面：
B情况、如果纳税人不需要事务所采集鉴证报告，点击“我要申报”后直接跳转到企业所得税年报电子表单下载页面，如下图：
(3)点击“下载申报表”，出现提示框，点击“保存”，将企业所得税电子表单保存到本机，如下图。
2.2. 填写报表(手工或导入)
在填写申报表之前，需确认您电脑上已经安装了AdobeReader10中文版的软件(可在下载申报表页面的左下角的操作手册链接内进行下载)。下载申报表后，在申报表上点击右键，选择“Adobe Reader X”打开申报表，填写申报数据，建议先点击右上角的“高亮现有域”按钮，查看可以填写的单元格，不可填写的单元格一般为灰色。
打开申报表时注意事项：
纳税人一定不能使用“福昕阅读器(Foxit PDF Reader)”、“低于Adobe Reader 9.3”等等这些软件打开申报表，否则会出现某某行出错等提示。
建议在申报表上点击鼠标右键选择“使用Adobe Reader X(可进入网上拓展后在操作手册下载页面下载该软件)打开”，不要直接双击打开，因为纳税人本机默认打开pdf文件的软件有可能是福昕阅读器，如图所示：
申报表的填写有两种方式，一种是直接手工填写录入数据，第二种是使用第三方财务软件(易财税等)填写报表数据并导出数据文件(也称报盘文件，文件为XML格式)后将申报数据导入到申报表内进行申报。导入数据后，仍然可以通过手工录入的方式调整申报数据。 2.2.1. 手工填写数据
新版申报表需要纳税人选择完需要填报的附表后，方可进行填报，部分必须填报的附表，系统已经默认选择，且纳税人不可选择(如：A104000)，填写过程中，请务必先正确选择您需要填报的附表后，再正确填写申报数据。
填写小技巧：选择某张附表后，可点击附表的标题快速到达该附表的界面，也可以点击某张附表右上角的“回顶部”按钮快速回到附表选择界面。
2.2.2. 导入数据
导入数据之前，需要纳税人先在申报表的第二页“企业所得税纳税申报表填写表单中”选择本次需要填写申报的附表，之后方可使用导入功能(由于本次申报表附表较多，如果您时间充足，我们建议您尽量使用手工录入方式填写申报表，以免提交申报表时数据错误的校验提示过多)。
注意事项：切记一定要先选择需要申报的附表后，再使用导入功能，强烈建议选择的附表跟需要导入数据的附表进行一一对应，否则容易使导入的数据错乱。导入数据后，申报表内的数据仍然可以进行手工修改，如果提交时某些数据校验不能通过，可根据校验提示的内容，对申报数据进行手工调整。
1)打开PDF文件，可以看到相应的“企业所得税纳税申报表”，包括主表和附表，“导入”按钮，“版本检查”按钮，如下图。
2)点击“版本检查”按钮，确认当前PDF表单为最新版本后，点击申报表第二页右上角左上角的“导入数据”按钮，选择从企业所得税申报软件中导出的申报数据文件，如图。
3)导入申报数据后，可以点击“文件”菜单中的“保存”按钮暂保存申报表数据(如下图)。用户也可以先关闭文件，稍后再进行上传申报文件的操作。但是，当用户再次打开PDF表单文件继续编辑时请注意点击“版本检查”，确认表单为最新版本。确认后即可继续编辑并进行数据上传。
2.3. 数字证书签名提交表单
注：广州纳税人必须使用数字证书签名提交的方式。
数字签名前需确保本机系统安装了数字证书客户端并且证书在有效期内，目前主要证书和客户端有两种，GZCA(广州市纳税人使用)和GDCA(除广州市以外的其他地市纳税人使用)：
一、如果纳税人使用GZCA，则证书客户端检查步骤如下： (1)首先确保安装了数字证书的客户端软件，如下图。
(2)打开客户端软件(通常情况下证书客户端会在开机后自动启动)，并插入数字证书，会出现如下证书注册的页面。
(3)正常情况下证书注册成功前，桌面右下角的证书图标是灰色的(如下图左)，注册成功后为彩色，并提示已注册好两张证书(如下图右)。如果出现异常情况，可以尝试打开步骤“(2)”中界面将证书卸载之后再进行注册。
(4)检查数字证书否有过期。双击注册好的数字证书客户端程序，出现以下界面，其中的结束日期即证书的有效期使用期限，如果在当前系统时间之后，说明有效，如果在当前系统时间之前，则需要对证书进行更新，更新地址： http://online.gzca.gd.cn，证书更新后三个小时生效。
二、如果纳税人使用GDCA，则证书客户端检查步骤如下： (1)首先确保安装了数字证书的客户端软件，如下图。
(2)打开客户端软件(通常情况下证书客户端会在开机后自动启动)，并插入数字证书，会出现如下证书注册的页面。
(3)检查数字证书否有过期。上图尾部显示了证书的有效期和更新地址注意证书必须在有效期才可以使用。
三、申报表签名：
(1)证书检查完毕后点击表单下方的纳税人数字签名框。
(2)选择自己的公司名字(注意当签名为后面的下拉框出现多个公司名字时，一定要确保选择的名字是要进行申报的公司的名字，下图是测试证书，故名字不是中文的公司名字)，然后点签名按钮签名。
(3)签名后需将表单另存一份，建议不覆盖原来的文档。
(4)输入数字证书密码，点击确定。
数字签名成功后出现如下界面，点提交按钮提交申报表。
2.4. 输入用户密码提交表单
没有数字证书的纳税人确认申报数据填写无误后，可输入登录网上办税大厅时的纳税人密码，然后提交申报表单(广州地区纳税人暂不允许使用密码提交)。
2.5. 提交表单
2.5.1. 更正填写错误的数据
提交时，系统会对纳税人填写的申报数据进行校验，如果填写有误，则会弹出提示，提示纳税人，可根据具体提示内容，对申报数据做相应修改。如：
2.5.2. 处理程序问题
(1)提交时如果出现版本效验异常的提示，可点击确定按钮，然后再在弹出的“提交已取消”对话框中点“确定”按钮，然后参考下方的解决方案。
(2)解决方案：
点击Adobe Reader菜单栏的“编辑”—>“首选项”
在“首选项”界面选择左边的“安全性(增强)”去掉“启动增强的安全性”复选框前面的勾(注：本操作在同一台电脑上只需设置一次，以后进行申报时可不必重复操作)，然后点击确定。
最后在申报表上方的黄色区域点击信任按钮，选择“总是信任此文档”，保存并覆盖原来的文档即可。
(3)然后再点击提交按钮，出现正在提交数据页面，如下图所示：
(4)提交成功后会出现以下提示，至此网上申报数据提交工作已完成，然后可到查询页面查询申报处理结果。
3. 查询申报处理结果
(1)报表提交成功后，可点击离线申报系统首页的“申报查询”菜单项，选择查询条件，点击查询按钮，查询申报处理结果。
(2)处理结果有四种业务状态：待处理、正在处理、成功、失败：
1、待处理：报表已提交成功，系统还没开始处理，可稍后查询处理结果。
2、正在处理：系统正在对申报数据进行处理，可稍后查询处理结果。
3、成功：申报数据已处理成功，可点击“下载”按钮，将处理成功的静态表单下载到本地保存，申报成功后的申报表不可编辑，并会在打开时提示某些扩展功能已被禁用。
4、失败：可点击“失败”超链接查看具体失败原因，可根据具体情况判断，如果是提示出现系统级异常、数据效验异常等系统问题，则纳税人可拨打12366咨询具体解决办法，如果是其他问题急需办理的，纳税人可根据情况暂时到前台协助办理相应业务。
4. 网上缴税方式
(1)纳税人可以在网上拓展的申报界面直接点击菜单栏的“我要缴税”链接进入网上办税大厅的缴税界面进行操作，如果系统提示登录超时，可按照第(2)点，重新登录办税大厅进行缴税操作。
(2)纳税人登录网上办税服务大厅后，点击“申报征收”菜单，进入申报征收页面，然后点击“网上缴税”按钮，即可进入缴税页面进行相关操作，如图。
附件3 《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表
(B类，2014年版))》填报说明
一、适用范围
本表由实行核定应税所得率方式征收企业所得税的纳税人在年度汇算清缴时使用。
二、表头项目
1.“税款所属期间”：正常经营的纳税人，填报公历当年1月1日至12月31日;纳税人年度中间开业的，填报实际生产经营之日至当年12月31日;纳税人年度中间发生合并、分立、破产、停业等情况的，填报公历当年1月1日至实际停业或法院裁定并宣告破产之日;纳税人年度中间开业且年度中间又发生合并、分立、破产、停业等情况的，填报实际生产经营之日至实际停业或法院裁定并宣告破产之日。
2.“纳税人识别号”：填报税务机关统一核发的税务登记证号码。
3.“纳税人名称”：填报税务登记证所载纳税人的全称。
三、具体项目填报说明
(一)应纳税所得额的计算
1.本表第1行至第6行由“按收入总额核定应纳税所得额”的纳税人填写。第1行“收入总额”：填写本年度累计取得的各项收入金额。
1 2.第2行“不征税收入”：填报纳税人计入收入总额但属于税收规定不征税的财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费以及政府性基金和国务院规定的其他不征税收入。
3.第3行“免税收入”：填报纳税人计入利润总额但属于税收规定免税的收入或收益。
4.第4行“应税收入额”：根据相关行次计算填报。第4行=第1行-2行-3行。 5.第5行“税务机关核定的应税所得率”：填报税务机关核定的应税所得率。
6.第6行“应纳税所得额”：根据相关行计算填报。第6行=第4行×5行。
7.本表第7行至第9行由“按成本费用核定应纳税所得额”的纳税人填报。第7行“成本费用总额”：填写本年度累计发生的各项成本费用金额。
8.第8行“税务机关核定的应税所得率”：填报税务机关核定的应税所得率。
9.第9行“应纳税所得额”：根据相关行次计算填报。第9行=第7行÷(1-第8行“应税所得率”)×第8行。
(二)应纳所得税额的计算
1.第10行“税率”：填写企业所得税法规定的25%税率。 2.第11行“应纳所得税额”：
(1)按照收入总额核定应纳税所得额的纳税人，第11行=第6行×10行。
(2)按照成本费用核定应纳税所得额的纳税人，第11行=第9行×10行。
2 3.第12行“减：年应纳税所得额10万元(含)以下小微企业减免所得税额”：填报按照税收规定符合条件的小型微利企业可享受的减免税。年应纳税所得额低于10万元的(含10万元)，填报本表第6行或第9行“应纳税所得额”与15%的乘积。
4.第13行“年应纳税所得额10万元至30万元(含)小微企业减免所得税额”：填报按照税收规定符合条件的小型微利企业可享受的减免税。年应纳税所得额超过10万元但不超过30万元的，填报本表第6行或第9行“应纳税所得额”与5%的乘积。
5.第14行“实际应纳所得税额”：填报纳税人当期实际应缴纳的企业所得税，第14行=第11行-12行或第11行-13行。
(三)应补(退)所得税额的计算
1.第15行“已预缴所得税额”：填报当年累计已预缴的企业所得税额。
3.第16行“应补(退)所得税额”：根据相关行次计算填报。第16行=第14行-15行。当第16行≤0时，本行填0。
四、表内表间关系
(一)表内关系
1.第4行=第1行-第2行-第3行。 2.第6行=第4行×第5行。
3.第9行=第7行÷(1-第8行)×第8行。 4.第11行=第6行(或第9行)×第10行。
5.第16行=第14行-第15行。当第16行≤0时，本行填0。
(二)表间关系
1.第3行=《税收优惠明细表》第11行
3 《税收优惠明细表》填报说明
本表适用于享受小型微利企业所得税优惠以及按收入总额核定应税所得率征收企业所得税享受免税收入的居民纳税人填报。
一、有关项目填报说明
1.第1行 “
一、国债利息收入”：填报纳税人根据《国家税务总局关于企业国债投资业务企业所得税处理问题的公告》(国家税务总局公告2011年第36号)等相关税收政策规定的，持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入。
2.第2行“
二、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益”：填报纳税人根据税法、《财政部 国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税„2009‟60号)、《财政部 国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》(财税„2009‟69号)、《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函„2010‟79号)、《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》(国家税务总局公告2011年第34号)等相关税收政策规定，填报本年取得的符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠金额，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。
3.第3行“
三、符合条件的非营利组织的收入”：填报纳税人根据《财政部 国家税务总局关于非营利组织企业所得税免税收入问题的通知》(财税„2009‟122号)、《财政部 国家税务总局关于非营利组织免税资格认定管理有关问题的通知》(财税„2014‟13号)等相关税收政策规定的，同时符合条件并依法履行登记手续
4 的非营利组织,取得的捐赠收入等免税收入，不包括从事营利性活动所取得的收入。
4.第4行“
四、其他专项优惠”：填报第5+6+…+10行的金额。 5.第5行“1.中国清洁发展机制基金取得的收入”：填报纳税人根据《财政部 国家税务总局关于中国清洁发展机制基金及清洁发展机制项目实施企业有关企业所得税政策问题的通知》(财税„2009‟30号)等相关税收政策规定的，中国清洁发展机制基金取得的CDM项目温室气体减排量转让收入上缴国家的部分，国际金融组织赠款收入，基金资金的存款利息收入、购买国债的利息收入，国内外机构、组织和个人的捐赠收入。
6.第6行“2.证券投资基金从证券市场取得的收入”：填报纳税人根据《财政部 国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》(财税„2008‟1号)第二条第一款等相关税收政策规定的，证券投资基金从证券市场中取得的收入，包括买卖股票、债券的差价收入，股权的股息、红利收入，债券的利息收入及其他收入。
7.第7行“3.证券投资基金投资者获得的分配收入”：填报纳税人根据《财政部 国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》(财税„2008‟1号)第二条第二款等相关税收政策规定的，投资者从证券投资基金分配中取得的收入。
8.第8行“4.证券投资基金管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入”：填报纳税人根据《财政部 国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》(财税„2008‟1号)第二条第三款等相关税收政策规定的，证券投资基金管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入。
5 9.第9行“5.取得的地方政府债券利息所得或收入”：填报纳税人根据《财政部 国家税务总局关于地方政府债券利息所得免征所得税问题的通知》(财税„2011‟76号)、《财政部 国家税务总局关于地方政府债券利息免征所得税问题的通知》(财税„2013‟5号)等相关税收政策规定的，取得的2009年、2010年和2011年发行的地方政府债券利息所得，2012年及以后年度发行的地方政府债券利息收入。
10. 第10行“6.其他”：填报纳税人享受的其他免税收入金额。 11.第11行“免税收入合计”：填报第1+2+3+4行的金额。 12.第12行 “是否从事国家非限制和禁止行业”：纳税人从事国家非限制和禁止行业，选择“是”，其他选择“否”。
13.第13行“所属行业”：纳税人为工业企业的，选择“工业企业”，为工业企业以外的，选择“其他企业”
14.第14行“企业从业人数”：填报纳税人全年平均从业人数，从业人数是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和;从业人数指标，按企业全年月平均值确定，具体计算公式如下：
月平均值=(月初值+月末值)÷2 全年月平均值=全年各月平均值之和÷12 计算结果取整数。
年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。
15.第15行“企业资产总额(万元)”：填报纳税人全年资产总额平均数，依据和计算方法同“从业人数”口径，资产总额单位为万元，小数点后保留2位小数。
二、表内表间关系
(一)表内关系
1.第4行=第5+6+7+8+9+10行 2.第11行=第1+2+3+4行
(二)表间关系
1.第11行=《年度纳税申报表》第3行
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