合并报表分析中存在的主要问题分析

合并会计报表是关于企业集团的财务状况和经营成果的全面汇总表, 对于会计信息使用者了解整个集团的财务状况和财务成果有非常重大的作用, 但合并财务报表反映的会计信息有一定的局限性。

1. 合并报表自身反映的会计信息存在局限性

1.1 合并财务报表无法提供母公司与子公司本身的财务状况和经营成果。

合并财务报表为使用者提供了整个企业集团的财务状况和经营成果信息, 但是作为母公司和子公司各自的债权人, 不可能从合并财务报表中取得所有对其有用的资料, 因为每个企业都是独立的法人, 各企业本身的资产、负债、所有者权益、收入、费用等资料只能通过本身编制的个别会计报表反映出来。通过合并会计报表, 母、子公司的债权人是无法看清母公司与子公司各自的债务状况、偿债能力、经营状况和获利能力的。

1.2 母公司的股东仅从合并财务报表中取得的资料是有限的。

合并财务报表并不把母公司作为主体来反映其财务状况, 而是把母、子公司作为一个会计主体来反映, 所以揭示不出母公司在子公司的投资占母公司全部资产的比率和母公司其他的一些经济情况。合并报表所揭示的会计数只能提供整个集团的财务信息, 有些数据并无真实的经济意义。比如, 合并资产负债表中的合并资产并不是母公司能动用的可以用来偿还其债务的资产, 所反映的负债也并非都需要母公司进行偿付;合并利润表中的利润并不反映母公司的利润, 因为在合并利润表中, 一般也包括子公司的利润, 只是没有明显标示出来;但子公司的利润在未经作为股利转给母公司之前是不能作为母公司支配的, 也并非母公司现实拥有的, 所以作为独立法人, 母公司与子公司相应都须编制反映个体情况的会计报表。

1.3 有境外子公司的企业集团, 所编制的合并报表数据不能反映真实的经济信息。

企业集团的子公司如果设在中国境外, 其所编制合并会计报表时, 往往需按规定的汇率对不同国家的货币折算成人民币金额。

1.4 合并财务报表某些项目反映的会计信息不具备合理性和可理解性。

有人认为合并财务报表导致了某些报表项目所反映的会计信息与个别财务报表有很大的不同, 不能说明任何问题。比如在判断一个公司主营业务时, 合并会计报表的局限性十分明显。

1.5 合并财务报表数据对债权人的决策相关性很差。

按照公司承担有限责任的原则, 母、子公司皆为独立法人, 在债务偿还和负债风险上是“各扫门前雪”, 因此应按照母、子公司个别财务报表分别计算其资产负债率, 来分析企业偿债能力。

1.6 合并财务报表中少数股东权益的地位尴尬。

少数股东权益被列示在合并资产负债表的负债与所有者权益之间, 既不属于合并资产负债表的负债, 亦不属于合并资产负债表的所有者权益, 而被置于负债和所有者权益之间的一种“尴尬”境地, 一个“新”的会计要素诞生了。

1.7 合并财务报表不反映企业集团内部的关联交易。

合并财务报表抵消了合并范围内子公司及母公司间的交易, 因此其关联交易通过“内部抵消”处理在合并财务报表中消失了, 无需披露, 也不能披露。有人认为这样的披露是不够充分的。

1.8 利用合并范围与合并方法进行盈余管理很容易。

一些企业集团视子公司的盈亏状况决定是否将其纳入合并范围, 以达到调整合并财务报表的目的。还有一些企业集团视子公司的盈亏状况选择合并方法, 比如上一会计年度子公司盈利, 则实行全额合并, 使一些指标顺利完成。

2. 常规的比率分析方法在很大程度上失去了意义

就个别企业而言, 对其财务状况的分析, 可以采用常规的比率分析方法来进行。但是, 在合并报表条件下, 合并报表不反映任何现存企业的财务状况和经营成果。因此, 再对合并报表进行常规的比率分析将在很大程度上失去意义。例如计算某公司的毛利率, 因为该公司拥有数目众多的子公司和业务部门, 计算出来的毛利率是各个不同行业毛利率的一个加权平均值, 基本没有任何比较的意义。

3. 合并报表不具有决策依据性

对于信息使用者而言, 他们需要做的决策 (如交易、借贷、投资等决策) 是针对集团内的母公司和子公司的, 而不是针对并不实际开展经营活动的虚拟“集团”这一会计主体。因此, 合并报表对信息使用者的决策并不具有重要参考价值。

同时, 在我国现实条件下, 不同经济成分的企业长期存在, 且结构复杂, 有全民所有制企业、集体所有制企业、私营企业、混合所有制企业、独资企业、合伙企业、合资企业、合作企业等。企业合并时, 以国有企业为主形成企业集团, 有的以股份制企业为母公司, 形成企业集团等, 合并为集团内部各子公司的经济成分可能又有不同, 子公司与子公司、子公司与母公司之间的关系千差万别。而且我国合并财务报表编制起步较晚, 不同企业的会计核算还存在很大差异, 所以企业集团在编制合并财务报表时, 由于各种原因可能会造成信息之间不一定可比, 许多问题应需进一步妥善解决。作为报表阅读者, 应结合各企业集团的背景和社会环境理解和分析合并财务报表, 并可将同一集团的报表按时间先后做纵向分析。而且, 在充分利用报表资料的同时, 应结合其他各方面资料进行综合分析和评价。

结束语

合并财务报表, 是反映母公司和其全部子公司形成的企业集团的整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。这些合并财务报表分别从不同的方面反映企业集团这一会计主体的经营情况, 构成了合并财务报表体系。合并财务报表信息的分析, 对母公司的管理层、母公司的债权人以及母公司的股东都具有重要的意义。

摘要：合并会计报表是关于企业集团的财务状况和经营成果的全面汇总表, 对于会计信息使用者了解整个集团的财务状况和财务成果有非常重大的作用, 但合并财务报表反映的会计信息有一定的局限性。

关键词：合并报表,主要问题,局限性