注册会计师审计风险论文

会计在社会经济中发挥着重要监督作用，随着会计立法工作的日趋完善，会计责任已上升到法律层面。本文剖析了注册会计师审计风险存在的原因，从当前大数据下的审计发展趋势来探讨降低审计风险的应对策略。社会审计是实施监督管理及维护市场经济秩序的有效手段，对于维护市场经济秩序发挥了重要的作用。今天小编给大家找来了《注册会计师审计风险论文 (精选3篇)》，仅供参考，大家一起来看看吧。

注册会计师审计风险论文 篇1：

关联交易与注册会计师审计风险关系研究

[摘要]关联交易可以节约交易成本，并且在纳税筹划中也起着非常重要的作用，关联交易还可以构建企业市场竞争优势方面。然而随着市场竞争越来越激烈，越来越多的公司为了粉饰业绩，进行利润的操纵，逃避税收。文章即从这个角度出发，对关联关系进行相应的界定，并讨论了注册会计师审计风险承担的依据，对关联交易与审计风险的深层联系进行了深入的分析，从而对注册会计师如何规避风险进行了探讨。

[关键词]关联交易;注册会计师;审计风险

一　关联交易在我国的发展

随着我国市场经济的飞速发展，我国政府出台了一系列关于关联方交易的会计准则来保障促进资本市场的健康发展，如《关联方关系及其交易的披露》、《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》等。

(一)关联交易

要确定是否存在关联交易，首先需要弄明白关联方的界定问题。只有在确认了关联方的前提下才能对关联交易进行认定和披露。我国的会计准则对关联方的界定是：一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。各个国家、地区准则制定者在对关联交易进行认定时首先要考虑的最重要的因素是如何恰当完整地对关联方进行界定。

(二)我国的关联交易向非公允性发展的趋势

随着我国经济的发展，市场竞争也开始加剧，关联交易也开始更多地向非公允性发展，有利于上市公司的非公允性关联交易才占23.65%，而事实上，仅有19.38%的交易是现金流出上市公司的而更多的是利于非上市公司的占到了更大比例，加上同比例的不涉及现金流量的关联交易，也不过27.48%，按此比例，关联交易中有0.86(0.2365/0.27487)是非公允关联交易。所以，我国目前的证券市场上关联交易的发展趋势开始有了非常明显非公性倾向。

二　注册会计师的审计风险

在审计过程中，作为契约的缔约方，注册会计师的责任是来自契约的相关规定的，而注册会计师所要承担的风险则是来自于由于违约行为而导致的合同之债。我国注册会计师的审计准则中对注册会计师的相关责任进行了明确的规定。在审计报告中，注册会计师的责任是，以实施审计工作为基础，然后发表审计意见。通过这项规定，我们可以看出，注册会计师发表的审计意见是其责任来源，因此只有当审计意见存在风险时，审计人员的责任才有可能构成。然而实际上我们对于审计责任的诸多观念却并非像法条规定的那样。由于审计风险是重大错报风险和检查风险的乘积，重大错报风险在审计风险的构成中占了极大比例，而这一切却不在注册会计师可控制范围之内，如果要维持审计风险在较低水平上，注册会计师就有必要执行更加严密的审计程序，采集和审查更加翔实的审计证据。

三　注册会计师规避关联交易审计风险的措施

从注册会计师审计风险的构成来看，非公允关联交易的存在给注册会计师的审计工作带来了极大的不确定性，随之而来的是注册会计师审计风险的增加。

(一)会计工作人员在平时工作时，随着关联交易非公允化趋势和关联交易非关联化趋势的增强，会计工作人员审计的风险也随之增加，随着市场经济竞争日益激烈，公司经营失败的风险也在进一步加大，这就加大了注册会计师的审计风险。

另外，随着我国法制的完善，法律保护弱势群体趋势的增强，而我国的中小股东和债权人的法律意识也开始逐渐增强。于是当前社会经营失败和投资失败的责任也开始越来越多地给财务状况良好的会计师事务所以及他们下的注册会计师。那么在这种情况下，怎样使得注册会计师“经济警察”的美誉不受到影响，并且维护其独立第三人的公正形象也开始成为广大注册会计师以及会计师协会所要思考解决的重大问题。

(二)要明确在审计工作中注册会计师所应承担的责任和风险。要将注册会计师因为公司经营失败而承担过多的法律责任尽量减少。

注册会计师在关联交易审计中所承担的责任应当是基于在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见的。所以从理论上讲，审计失败造成损失才是注册会计师的责任来源，倘若无审计失败事实，那么注册会计师就无需承担任何法律责任。

四　结论

注册会计师的关联交易审计工作提高了会计报表的真实性和可信度，然而，关联交易由于其本身的复杂性，给注册会计师的审计工作带来了巨大的审计风险。往往由于公司的经营失败而不是注册会计师的审计失败，导致了投资者和债权人的经济损失。受害者往往会在经济损失难以得到公司补偿时，将责任归咎于注册会计师的审计工作。现实中，无论是社会上还是司法机关，都倾向于维护和作为弱者的投资者利益，而很少关注注册会计师的切身利益。本文旨在通过自己的分析和研究，为注册会计师摆脱不公平地位提供一些理论和实务上的建议，将注册会计师审计工作的风险和损失降到最小。

参考文献

[1]赵保卿，谢志华，注册会计师审计法律责任[M]，人民出版社，2006

[2]孙爱林，关联交易的法律规制[M]，法律出版社，2006

[3]孙益华，关联交易及其审计风险的研究[M]，中国地质大学，2006

作者简介：杨毅(1971-　)，男，汉族，四川自贡人，任职于四川烟草工业有限责任公司，研究方向：内部审计。

作者：杨毅

注册会计师审计风险论文 篇2：

注册会计师审计风险及应对策略探讨

会计在社会经济中发挥着重要监督作用，随着会计立法工作的日趋完善，会计责任已上升到法律层面。本文剖析了注册会计师审计风险存在的原因，从当前大数据下的审计发展趋势来探讨降低审计风险的应对策略。

社会审计是实施监督管理及维护市场经济秩序的有效手段，对于维护市场经济秩序发挥了重要的作用。审计责任与会计责任均属于审计范围，既有关联性又有一定的差异性。注册会计师审计具有独立性，其主要是通过依法受托核查企业执行国家财税制度情况，以确保企业财务报表的真实性、合法性、准确性、公允性。但在其执业过程中，审计人员对财务报表中的重大不实事项的错误判断等，出具错误的审计意见会导致审计风险。

一、注册会计师审计风险存在的原因

(一)審计人员风险意识不足

会计法规明确了审计机构的责任和义务，随着审计对象与审计范围的扩展，审计职能由经济监督转变为基于监督的经济评价、经济鉴证，注册会计师审计责任从核查帐表的准确性扩展为经济活动是否存在舞弊行为等，需要承担更大的审计责任，审计风险也随之增加。通常审计人员在执业过程中心存侥幸，风险意识不足。

(二)审计人员素质的影响

从事审计的注册会计师必需具备较高的专业水平、较强的专业判断能力、丰富的专业工作经验、良好的职业道德，但实际工作中，专业全面的审计人员在审计界占比较低，缺乏足够丰富工作经验的审计人员在工作存在无意过失、误判的情况，开形中增加了审计风险。此外，各事务所之间的不正当竞争及部份审计人员职业道德欠缺，未严格遵循执业准则，简化审计程序，放宽审计标准，甚至帮助客户策划规避税收等，使得审计风险的可控性欠缺。

(三)被审计单位不真实的会计信息导致

部份企业缺乏诚信经营、合规经营的理念，短期投机、经营行为普遍，经营业务存在不真实的情况，使得执业注册会计师面临诸多审计误区，倘若无法甄别各种陷阱就容易做出误判，审计人员对财务报表中的重大不实事项的错误判断，出具错误的审计意见会导致审计风险。此外，大数据时代的到来，使得信息化技术得到广泛应用，企业加强财务信息化建设的同时，也提供了更深层次的会计造假手段，使得经济活动愈加繁杂，增加了审计难度，也埋下了潜在的审计风险。

(四)审计方法失当的影响

目前的审计方法强调平衡审计成本和审计风险，实施基于可控审计风险的审计程序，采用抽样审计，分析和审查的方法。鉴于审计人员素质与抽样质量的差别，审计结果会有一定偏差，也会影响审计误判，使得审计主体面临着后续改进、提升审计方法的挑战。

(五)审计质量监管不当导致

《中国注册会计师质量控制基本准则》是规范内部控制制度、保证审计主体独立性的基础，实行审计质量管控是注册会计师执业准则的重要环节之一。部份中介机构在承接业务、签订业务约定书、审计取证、编写审计工作底稿、审计质控复核等方面出现管理疏漏，导致出现审计风险的情况。

二、大数据下的审计发展趋势

随着大数据技术在各行业的广泛应用，大数据在审计工作中的作用也愈发凸显。互联网、云计算的发展为审计提供了新的技术，也促进注册会计师创新了审计思维，并且推动审计人员创新了审计方法，审计人员通过大数据技术创新审计模型，通过构建或更新审计软件实施数据采集、数据处理及数据管理，创新数据整合方法，实现优化数据处理能力，提升审计分析能力，以适应当前高增长的数据信息资产的精细化管理。

(一)可实现动态审计

传统审计模式下的审计通常是事后监督，缺乏及时性，由于信息反馈滞后通常导致无法及时处理被审计单位的问题，而大数据技术与信息技术相融合可达成对被审计单位进行实时审计，适时掌握关健讯息，为报告使用者提交实时动态的可视化数据信息，为管理、决策提供支持依据。

(二)可实现战略引导

传统审计模式下出具的审计报告，普遍是审查已往发生的经济活动，但大数据审计可以采集与保存海量数据，帮助审计人员厘清审计思路，寻找切实可行的审计方法，通过审计过程中的数据分析发现审计疑点，对经济事项做出正确的判断。此外，大数据审计可提升审计人员识别风险能力与审计能力，并运用数据分析助力被审计单位对未来发展作出相对准确的预测，为其制定战略计划提供导向。

(三)可促进审计模式转型

传统模式下的抽样审计模式具有局限性，通常容易忽略其他关联且较重要的经济业务活动，不能悉数挖掘与揭露被审计单位的重大舞弊行为，不能有效规避审计风险。但大数据审计可以达成跨区域、跨领域归依数据、分析数据，从宏观层面帮助审计人员构建多维度、多层次的总体审计的思维模式、分析模式，对审计对象进行总体审查，挖掘潜藏在细节中的价值讯息，进而挖掘问题。

(四)可实现向综合审计成果应用转型

传统模式下的审计报告格式固化且内容不全面，但大数据审计可集成各管理环节大量的数据，推进综合应用审计成果。一是审计人员经过整理审计数据，寻找具有共性的问题以及分析其趋势发展，向报告使用者与被审计单位提交相关的分析报告，并提供决策建议。二是审计人员可运用大数据技术综合提取可满足各层级、各领域使用者的数据。三是大数据审计可降低审计工作量，有效提升工作时效。四是审计人员可以智能化留存审计结果，把具有代表性的问题放入审计软件中，方便统计及评估问题的发展趋势，为以后的审计工作提供参考。

三、大数据环境下的审计风险应对

大数据包含以数字方式保存的文字、音频、图片等有效数据，对于数据审计价值的关注体现在直接的信息部份及间接数据中蕴含的审计价值部份 。大数据不仅影响及改变了审计对象的运行环境，也影响了审计行业创新审计理念与审计模式等。大数据下的CPA审计已从传统的基于经验的方法转变为依赖数据的方法，审计面临着构建工作模式、重塑流程、信息化安全建设、高新技术应用、提升审计人员素质等挑战。

(一)构建云审计工作模式

1.审计机构应当重视云数据的安全储存，需掌握服务器数据管理及熟悉数据储存位置，确保数据的独立性。

2.审计机构应当重视云审计标准，修订管理制度。强化审计人员素质提升培训，引入最新的审计软件，加大软件操作技能培训力度，顺利对接云审计。

3.审计机构应完善云审计的基础设施，采取云审计模式，审计人员应学习及应用计算机辅助审计技术提升审计工作时效。

4.优化风险评估程序。风险评估程序对于抉择审计程序及执行起了重要的引导作用，其他审计程序操作之前需先启动风险评估程序。审计人员需学习风险评估方面的原理，关注每个风险环节，控制与规避可能发生的风险，合理、有效、正确地评估风险，依据目标审计结果确定后续审计环节的执行时间、审计范围，防范审计风险。

(二)强化数据安全的过程管理

开展大数据审计的前提是审计数据的安全性，审计机构需建立严谨的管理架构，加强数据存储平台管理，严格按机制展开审计工作。建立数据分析系统，采取隔离方式，对审计数据进行全盘分级管理，在系统开展大数据分析，确保数据动态更新。安排专线传输审计分析结果，全方位确保传输的安全性、隐秘性。此外，建立分级授权体系，确保各层级的数据安全，针对敏感数据采取特定系统保护措施。

(三)审计取证方式转型

审计机构需完善审计取证方法，构建多维度、多层次的总体审计的思维模式、分析模式，全方位拓展审计监督，对审计对象进行总体审查。实施 “把握总体、 关注重点、精准延伸、分散审查、 系统分析”的全新审计模式，引入电子函证、实时测试、勾稽关系测试、挖掘分析等与传统的审计方式相结合，有序开展被审计单位的审计取证工作。

(四)完善内控制度， 规范审计行为准则

审计机构需完善内控制度，明确各岗位职责、权限，强化审计的独立性，严把质量关，强化质量考核与责任考核。此外，通过加强审计师的业务，风险，职业道德等培训，提升专业和专业素质，培养具有应用开发和数据挖掘能力的综合人才，促进和建立审计数据分析团队，降低审计风险。(作者单位：无锡新湖会计师事务所有限公司)

作者：孙霄虹

注册会计师审计风险论文 篇3：

注册会计师审计风险及其防范措施

【文章摘要】

近年来，由于企业业务越来越复杂，需要估计和作出判断的会计事项日渐增多，加大了注册会计师的审计风险，因此会计事务所和注册会计师应该把加强审计风险防范提上日程。本文通过对审计风险现状的了解，重点分析注册会计师在审计过程中存在的高风险领域，并提出相关防范措施，为完善我国市场经济运行机制添砖加瓦。

【关键词】

注册会计师;审计风险;高风险领域;防范措施

随着现代经济全球化的发展，我国市场经济也逐渐登上了经济信息时代的舞台，而在这样的经济环境下，企业的财务信息越来越错综复杂，使得注册会计师在执行审计业务时工作难度加大。国内国外部分企业的审计丑闻漫天轰炸，注册会计师审计风险已是不可估量。而明确现在审计风险现状、洞悉审计过程中的高风险领域以及制定出防范风险措施已刻不容缓。

1 审计风险现状

在审计过程中，部分注册会计师缺乏风险意识，责任感不强烈。如：2003年，南方保健——美国最大的医疗保健公司会计造假丑闻被曝光，其在过去六年中，虚构利润24.69亿美元。而对其进行审计的安永会计事务所连续多年为其出具无保留的审计意见，对虚增的多达3亿美元的现金却浑然不知，严重缺乏职业谨慎态度。

现在事务所间日益竞争疯涨，加之国外的会计事务所也想在国内分一杯羹，加剧了市场竞争。为了自身利益与发展，注册会计师职业道德中最基本的独立原则愈来愈弱，审计人员将其抛在脑后，只看到了眼前利益，用这种不正当的手段来与同行争揽业务，最后害人害己。 在审计过程中，注册会计师采用的审计程序、方法不规范。1998年的红光实业公司史无前例的在上市当年就出现巨大亏损，进入特殊处理股行列。其前三年的财务报表均存在重大错报，而注册会计师在缺乏必要的审计程序的前提下出具了无保留的审计意见。

2 审计过程中的高风险领域

审计与被审计单位两方因为其对立的关系，存在信息不对称的现象，被审计单位对注册会计师有所隐瞒，且其造假手段越发高明，名目繁多加之手续齐全和手段诡秘，对自己不利的方面进行刻意的掩盖，并提供不相关的资料对其进行误导引诱，加大了注册会计师了解财务报表真相的难度，从而导致了审计结果与实际情况不相符合，产生了审计风险。而其高风险领域主要包括以下几个方面：

第一，由于现在企业经营范围越来越广，业务越来越多，使得财务报表也变得越来越复杂，在这种情况下，保持职业怀疑态度对注册会计师执行审计工作是甚为重要的。然而在下列情况下，可能会阻碍注册会计师的职业怀疑态度：其一，注册会计师由于业务量太大且时间紧迫，获取的信息有限，对被审计单位不能进行详细审计。其二，注册会计师在审计工作进行中，可能对被审计单位的管理层产生了信任，使得其轻易认可被审计单位的财务报表，并出具与实际有偏差的审计报告。其三，为了获得与被审计单位长期的、稳定的审计业务关系，为了达到被审计单位的要求，出具无保留审计报告，获得了收入的同时，还减少了自己的审计成本，部分会计事务所对于这样的没事也是相当的乐意的。

第二，在财务报表中，存货比其他资产更能反映企业的经营状况。存货采购、生产以及销售情况对企业的财务状况、经营成果以及现金流量等存在重大影响，而很多舞弊的被审计单位大多数都涉及到存货的虚增。

第三，收入确认也是财务报表舞弊中惯用的技俩，收入确认也成为了注册会计师审计高风险领域中之一。收入确认舞弊主要有两个方面：其一，报告期内，被审计单位为了转移企业利润或者降低企业税负，延后确认收入或是少计收入;其二，企业为了达到粉饰企业财务报表的目的，提前确认收入或是虚增收入，对会计准则上要求收入按照权责发生制进行确认视若惘然;其三，不应计入收入要素的，经过被审计单位再三倒腾，最终在会计处理时作为了收入入账。

3 审计高风险领域防范措施

保持高度的执业怀疑态度，是防范审计中高风险领域的首要措施，注册会计师可以从两处着手：一方面，注册会计师工作环境应该营造保持职业怀疑的氛围，面对利益诱导，糖衣炮弹的轰炸，坚持以审计质量为导向;建立审计质量就是注册会计师灵魂的意识;加强对注册会计师培训。另一方面，注册会计师在从事项目时应强调保持职业怀疑态度的必要性，舞弊风险、收入确认、存货监盘、会计估计、关联方交易、重大非常规交易以及法律法规的遵守方面，高度的职业怀疑态度有着“一夫当关万夫莫开”的作用。

加大对被审计单位收入的监管力度，尽可能采用有效的审计程序，使用恰当的方法，从而减少被审计单位因收入舞弊而给注册会计师带来的审计风险。其一，向被审计单位的销售客户、供应商函证相关交易的真实性，以及调查重大客户是否存在关联方交易，对于存在疑虑的客户，可以走访调查。其二，对销售人员进行询问，了解销售情况，并查看出库单、发货单，是否吻合。其三，提供劳务不在一个会计年度的，被审计单位采用完工百分比法进行处理的，注册会计师应重点查看此方法应用是否合理，相关收入和成本是否能够可靠计量，完成的工作能否被客户所确认。其四，对大宗收入进行确认，对重要交易方背景信息进行调查。其五，对被审计单位的应收账款、应收票据、主营业务收入和销售费用等进行分析，对比近年来被审计单位应收账款周转率、销售毛利率、销售净利率以及成本费用率变化幅度。

到存货现场对存货进行监盘，检查存货，并执行抽盘;评价并观察被审计单位制定的盘点程序执行情况;询问销售人员、仓库人员，了解存货相关情况;查看被审计单位出库单、入库单，分析是否还存在其他仓库，而被审计单位没有告诉注册会计师。这些方法对核查被审计单位存货有一定的帮助。

对于重大非常规交易舞弊的防范措施，首先，评价重大非常规交易的相关会计政策的选择和应用是否正确;其次，核查被审计单位相关会计分录是否有依可循;再次，对其交易理由进行评价，缺乏经济实质的交易存在舞弊嫌疑较重大，应实施函证程序;然后，在审计工作末期，实施分析程序也是十分必要的。

对审计风险的防范控制，不仅仅是注册会计师自身的责任，被审计单位也责无旁贷。世界上没有不透风的墙，被审计单位只有严于律己，遵守会计相关准则，陈述正确的财务信息才是其在社会得以长期立足的安身立命之所，靠着招摇撞骗、瞒天过海的心理并不是长久之计，总有一天会东窗事发。那些做假企业已“在劫难逃”的案例，就是想继续走上这条不归路企业的前车之鉴。在注册会计师和被审计单位努力的同时，相关法律法规也应该完善，共同为降低注册会计师审计风险做贡献。

【参考文献】

[1]中国注册会计师协会关于印发《中国注册会计师审计准则问题解答第1号——职业怀疑》等六项审计准则问题解答的通知.会协〔2013〕77号

[2]孟娇.浅析注册会计师审计风险及其防范措施[J].商业经济，2013.18

[3]董月.注册会计师审计风险及防范对策研究[J].科技致富向导，2013.2

【作者简介】

闫瑜婉(1991-)，女 河南沈丘人，汉族。硕士。西华大学管理学院会计学专业2012级硕士研究生，研究方向：会计理论与实务。

彭超君(1990-)，女，重庆市潼南县人，硕士研究生，西华大学管理学院研究生，主要研究方向为财务管理与内部控制。

作者：闫瑜婉　彭超君