基于企业内部控制的单位往来账款管理研究
摘要：现阶段，随着市场竞争的不断加剧，很多企业为了抢占市场而利用商业信用促销的模式形成往来账款。在一定程度上，往来账款对于企业的竞争产生积极的作用，但是在对往来账款进行处理的过程中，由于企业自身的问题或者是其他因素的影响，可能导致企业的往来账目被拖欠，直接影响企业的正常运营。所以基于企业内部控制研究企业的往来账款管理，这对企业营造良好的内部经营管理环境有着重要的引导作用。
关键词：企业;内部控制;往来账款;管理
随着社会经济的不断发展，随着经济体制的持续改革，我国市场经济条件逐渐成熟，但也显现出一系列的经济矛盾。为进一步提高市场占有率，商业信用就成为企业促销的一种手段。在赊销商品日益普及的时代，企业与企业的拖欠日益加剧，就可能进一步增加往来账款。另外，因为企业本身财务管理水平不高的影响，使得很多不属于往来账款的内容都出现在往来账款之中，这样也会增加往来账款。尤其是针对商业企业来说，往来账款比重增大，不但会影响资金周转，同时也会导致企业会计信用失真。针对企业往来账款管理的进一步强化，企业就可以有效控制资金实际占用，同时也可以为管理创设绝佳的环境。
一、内部控制概述
就内部控制制度而言，国内外学者的说法有所不同，但是相对公认的说法是：内部控制是全部人员共同实施的，其主要的目的在于控制目标行为过程的实现。一般来说，内部控制主要包含了财产物资控制、授权审批、预算控制、不相容职务分离、绩效评价、预算控制等一系列的内容，企业希望利用这一部分措施可以提升会计信息质量、保障资产安全、提升经营效率、强化经济信息真实性。
二、企业往来账款管理现状分析
(一)缺乏内部控制制度
虽然部分企业认识到往来账款管理的重要性，但是却没有内部控制制度的支持。虽然企业重视业务发展，将销售情况与员工收入挂钩，以此来调动营销人员的工作积极性，但忽略了将账款的坏账率、呆账直接与人员奖励挂钩，致使销售人员过于追求完成销售任务以及增加市场份额，利用回扣和赊销等模式销售产品，这样会形成大量的往来账款。但是这部分账款因没有与销售人员以及业务部门的绩效挂钩，增加索回难度，可能形成坏账和呆账。部分企业销售部门和财务部门都清楚存在这部分账款，但是因缺少内控制度来明确相对应的责任部门与责任人，也容易出现账款无人核对与清理的问题。当清收债务人欠款的时候，因为没有往来账款的管理办法，再加上企业各个部门之间的沟通与配合的缺失，无法形成可行的内部控制制度，也会使企业无法针对损失的账款追究责任。
(二)控制环境方面的问题
就目前的企业发展而言，第一、企业内部的人员对于往来账款的认识相对模糊。因为部分领导缺少财务方面的重视，导致应收款项无法与有形的资产相互的联系起来，未能抓住应收款管理的重点。第二、个别企业往来账款的基本形式与领导个人的行为有关联;部分领导忽视现金流量，只注重任期内的业绩;甚至部分企业领导为了能够在任期做出“成绩”而弄虚作假，难免会影响往来账款的秩序。第三、企业中还存在新官不管旧账的问题，部分领导认为旧账清理会出现一定的问题，担心自己会担责，所以对于旧账是不管不问，这样也会引发往来账款的管理风险。
(三)对于核销处理的往来款管理不当
如果企业往来账款账目不够清晰，内部混乱，也会对会计信息的真实性产生影响;当管理出现漏洞的时候，还会出现企业资产流失的问题;部分企业认为在核销处理往来款后就不需要对这一项往来账目进行管理了，但是未将回收核销处理之后的来往账款当作企业的营业外收入加以管理，导致其成为“无主”账款，这样就会出现来往账款混乱的局面。如已经成为坏账的应收款，在收回的时候将其作为账外资金，甚至还可能出现中饱私囊的状况。
三、基于企业内部控制的往来账款管理问题的解决途径
针对企业往来账款管理出现的问题，可以从内部制度建设、完善控制环境以及强调往来账款的控制与监督三个方面入手，就能够找到基于企业内部控制的往来账款管理问题解决的最佳途径。
(一)加强内控制度建设
利用往来账款来对内部控制制度的建设加以管理，这样才可以确保内部控制制度管理得以完善。为了提升往来账款的管理效率，企业可以选择全程监督采购的模式，严格执行内部控制制度，直接将采购部门与申请部门分隔开来，以降低不法分子内外勾结、获取巨额回扣的可能性。企业还可以将采购订单下达的权力集中在采购部，需要服务于物资的部分必须经过部门经理的审批之后才可以提交给采购部审核，等待确认通过后才能下单。针对从事采购业务的人员应该定期轮换岗位，如果采购业务技术性较强，还需专家进行技术论证，采用集中决策与审批的模式，不得由同一个机构完成整个采购任务。
第一、企业应将付款申请和付款操作岗位相互分离，付款申请需要递交各个部门申请，付款操作则是由会计部门来实施。在付款操作以及审批的环节，应该由财务部门和会计部门的经理来进行审批复核。如果金额超过一定数量，还需公司财务总监批准。企业通过多个岗位的复核、经办以及批准，才可以有效的避免舞弊行为的出现，同时也可以防范付款金额或者是收款人错误的问题出现。
第二、企业利用应收账款监控制度的建立，就可以对往来款项实施跟踪记账流程、信用管理部门测评流程以及赊销流程等。企业应权衡收账费用以及还账带来的损失，在制定应收账款政策的同时基于稳健的原则估计坏账损失的可能性，这样就可以对坏账损失做出弥补。
第三、企业应强调合同管理，规范经营行为。对于企业的销售业务以及采购业务都应该履行合同管理制度;针对涉及到专业技术、法律关系复杂的合同，还应该组织财务人员、技术人员以及法律人员等进行谈判，必要性可以邀请外部的专家指导。
(二)完善控制环境
针对控制环境出现的问题，企业想要扭转这一局面，就应该找到出现内部控制问题的根源所在，基于内部环境控制的角度合理设置内部治理结构。第一、建立现代化的企业制度，基于企业的实际需求建立董事会、监事会等规范化的治理结构，同时完善分工制衡以及内部控制职责权限，体现审计委员会的主要职能。第二、完善企业内部机构的设置以及权责的分配，尽管缺少统一的模式，但是企业的组织结构还是应该保持信息的流畅，同时注重对管理效能的提升。第三、进一步强化内部审计机制，其中包含了工作开展、审计机构设备、人员配置以及独立性等方面的要求;基于这一基础，企业应尽可能选择业务能力强、业务素质好的员工，并在有效的激励机制的配合下调动员工的积极性，创建一个良好的内部控制环境。只有形成良好的控制环境，企业才可以从制度上确保账务账款的合理性，并且做好优化，为企业带来潜在的经济效益。
(三)加强往来账款管理的执行与监督
在现代企业制度的建立中，企业选择员工时应充分考虑人员的责任心、业务能力以及业务素质，这样才能让企业往来账管理制度的相关秩序和制度可以得到顺利的实施，所以企业就应该强调对整个控制活动的监督管理。在实施内部控制监督的时候，需要发挥企业内部审计的作用。企业通过对内部审计的保障，就可以满足内部审计的独立性和权威性要求。作为企业的内部审计，应该将重点放置在内部控制制度的测试与监督上，这样才能确保往来账款内部控制制度得到有效的执行。企业应该理顺往来账中间的利益关系，并且强调对会计人员和相关业务人员的管理，這样才可以形成良好的内部监督机制。
四、结论
总而言之，企业在对往来账款管理上难免会遇到各种问题，同时企业的资金也会受到日常管理问题的影响，使得往来账款直接“威胁”到企业日常运作以及经营生产。为了能有效解决并规避这一问题，企业应认识到往来账款的管理是贯穿企业整个生产经营活动的，可以直接体现企业经营管理水平的高低，同时也会直接影响企业的经营目标和经济效益，只有强调并不断加强企业往来账款管理，才可以实现对内部控制的优化，才可以进一步完善内部控制制度，才可以推动企业发展，实现价值最大化。
参考文献：
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[3]陶铮.从往来账管理谈内部控制制度[J].现代经济信息，2011(09).
[4]虞佳峥.企业往来账款内部控制制度研究[D].首都经济贸易大学，2010.
(作者单位：淳安县新农村建设开发有限公司)
作者：方爱兵
摘要：往来账款是企业在经济业务活动中发生的应收、应付、暂收、暂付款，是企业资产、负债的一个组成部分。加强企业往来账款的管理，对减少企业资金占压，创造良好的企业内部经营管理环境是十分重要的。
关键词：往来账款 问题 控制机制
0 引言
随着市场经济的发展，竞争的加剧，企业为了扩大市场占有率，越来越多地运用商业信用进行促销;然而，市场的信用危机又使得企业间相互拖欠现象越来越严重，造成企业的往来账款增加。再者，由于企业财务及经营管理上的原因，许多不属于往来账款核算的其他经济内容，也在网来账款中，其结果造成往来款的增加，这不仅造成企业资金周转困难、账目混乱，也使企业的会计信息失真。
1 往来账款管理中存在的主要问题
企业的往来账款主要包括应收账款、其他应收款、预付账款、应付账款、其他应付款、预收账款等，按其基本性质可分为两大类：应收款类和应付款类。在往来账款管理中存在的问题主要有：
1.1 往来账款没有按单位进行定期对帐及清理 一些企业由于疏于对往来账款的管理，不能做到定期与相关单位核对账目，特别是欠款企业，往往对债权人的对账要求持抵触态度，有的即便是对了账，但并没有形成合法有效的对账依据，只是口头上的承诺，起不到应有的作用。长此以往必然造成往来账款账目不清，为今后的催款及清理带来许多困难。往来账款不定期进行清理。有些名存实亡的往来账款长期挂账，如坏账不及时报损、处理，不需付债不及时报批做营业外收入等，均造成往来账款账目混乱。
1.2 企业内部控制存在很多漏洞 某些实行职工工资总额与经济效益挂钩的企业，销售人员为了个人利益只关心销售任务的完成，采取赊销、回扣等手段强销商品，使应收账款大幅度上升，而对这部分应收账款，企业缺乏相应的控制政策及控制程序，未要求相关部门和经销人员全权负责部门，造成往来账款没人管理，导致往来账款大量沉积，有些企业没有建立坏账核算管理制度，对收回的款项作为小金库入账，甚至中饱私囊;有些企业存在出租出借账户或为他人套取现金的现象，企业往来账中有些一进一出的款项，无明确经济内容，实际出借账户为他人转款，违反财务管理规定。
1.3 企业的风险防范意识不强 在现代社会激励的竞争机制下，企业为了扩大市场占有率，不但要在成本、价格上下功夫，而且必须大量地运用商业信用促销。但是，某些企业的风险防范意识不强，为了扩销，在事先未对付款人资信情况作深入调查的情况下，盲目地采用赊销策略去争夺市场，只重视账面的高利润，忽视了大量被客户拖欠占用的流动资金能否及时收回的问题。大多数企业对应收账款不进行风险评价，没有建立一套完善的赊销制度，对形成的逾期应收账款能否收回、收回多少没有底数。
1.4 各部门信息沟通不够 往来账款问题较多的企业往往存在信息沟通不够的问题。首先，财务人员没有定期向相关业务人员报送与其业务有关的往来账款余额、账龄、风险分析等资料，财务人员与相关人员交流不够;其次，财务人员也不能做到定期向主管领导汇报往来账款中存在的问题并提供风险分析报告及解决方案，因为主管领导也心中没数。
1.5 对往来账款人监督力度不够 企业的内部控制制度不仅包括企业管理当局的指示得以执行的程序、制度，还包括对整个控制活动的监督。而内部监督过程中，内部审计发挥着主要职能。目前企业的内部审计机构由于其定位、人员、独立性、审计范围等原因的限制还不能充分发挥其内部监督作用。在我国内部审计大部分还停留在经营效益审计等方面，而对于企业内控制度设计、遵守，揭示企业员工舞弊、贪污等工作进行的远远不够。
2 往来账款管理从五方面加强
往来账款涉及到企业日常经营及管理活动的各个方面，往来账中的问题可以反映出企业经营管理中存在的弱点和缺陷。要解决以上问题，除了加强整个社会的制约机制外，加强企业自身的内部控制尤为重要。下面试从建立和完善内部控制制度中五个内部控制构成要素的角度来讨论如何加强往来账款的管理、加速资金周转、挺高经济效益、防止资金流失。
2.1 创造良好的控制环境 从目前企业现状来看，有些企业从领导到员工都没有充分重视往来账款的管理。有些领导财务知识有限，他们无法将应收款项与公司实实在在的资产联系起来，因此也就无法将应收款项与公司实实在在的资产联系起来，因此也就无法将应收款的管理作为重要工作来抓。有些企业往来账款的形成与领导个人行为有关;还有些领导只管任期内业绩、不重视现金流量，甚至有些企业的领导为在任期内出成绩，指使财会人员弄虚作假。这样的企业难免出现往来账款混乱;企业中普通存在新官不理旧账的现象，也会造成往来账款管理的混乱。要扭转这种局面，必须使内部控制成为管理者真正的需求，这就要进行产权制度改革，建立现代企业制度。在这个基础上选用业务素质好，能力强且有责任心的员工，在有效的激励机制下，调动他们的积极性，便可创造一个良好的控制环境。
2.2 建立有效的风险评估机制 目前企业中普遍存在对往来账款的风险认识不足的现象，因此也没有对往来账款的风险进行评估，以便采取有效措施对往来账款进行管理。事实上，往来账款账目不清、内容混乱，不仅影响会计信息的准确性，而且由于管理上存在漏洞，会使少数人有可乘之机，从而造成企业资产的流失。企业从业务人员到管理人员，都应认识到往来账款中存在的问题会给企业带来不良后果。要按不同性质的问题进行风险评估，建立分析与管理相关风险的机制。在企业与客户发生业务往来之前，企业应当深入细致地做好客户的资信调查，收集客户的企业性质、法定代表人、注册资金、财务状况、经营规模、信誉等资料，建立客户档案，为信用评价提供相对完整和科学的依据;同时还应根据客户的品质、支付贷款的能力、资本、抵押等情况，采用定性分析和定量分析进行客户信用评定。业务人员要对在具体业务过程中反映出来的客户信用情况进行及时总结。对老客户，可以按季度或者月份定期对其信用情况进行总结;对新客户和零散客户，应该在每笔业务结束后对客户信用情况进行总结，并且按相应标准，由业务人员对客户的信用状况进行量化评分，并将这些相应的资料作为客户信用资料纳入客户档案。根据客户信用评定结果，选择优质的客户开展销售业务，应注意或减少与信用差的客户发生赊账行为并对往来多、金额大或风险大的客户加强监督。
2.3 完善往来账款的内部控制制度 往来账款中出现上述问题最主要的原因还在于企业缺乏相应的控制政策及控制程序，或有了这些政策和程序却没有执行。这些政策与程序主要指岗位分离、授权批准、文件记录、预算控制、实物保全等。下面针对往来账款中存在的问题，说明应建立哪些相应的控制政策和程序：①涉及销售与收款的内部控制 企业应制定信用政策，确定信用标准、信用条件(含信用期限，信用额度，折扣率)及收款政策，对客户的赊销均应被授权批准，客户信用期限、额度的调整必须经过相应权限审批人员审核批准。销售部门应对赊销客户信用进行调查，对其尚可使用额度等进行审查并按客户设置应收款台账，及时登记每一客户应收账款增减变动情况和信用额度使用情况;企业会计人员应应根据业务量大小及时间等因素对应收账款定期进行核对，并由双方当事人签章，作为有效的对账依据;如发生差错应及时处理。及时清理应收账款，定期编制应收账款账龄分析表提供给财务负责人和企业负责人、销售部门，对于逾期的应收账款应督促销售人员催收。建立催收贷款制度，建立还账审批制度。②涉及其他应收款的内部控制 建立明确的职责分工制度。货币资产的收支与记账分离，货币资金的经办人员与资金收支的审核人员分离，这样可以防止恶意串通。建立备用金领用和报销制度。为加强管理应尽量实行定额备用金制。备用金应实行专人保管，并在规定期限内报销;备用金的领用和报销，应根据金额不同建立授权和批准制度，报销时应按领取是用途报销;年终应全部收回，次年再借。对无正当理由不按期报销的职工应予以一定处罚。所有其他应收款应定期清理，制定催款制度，防止出现坏账。③涉及预付账款的内部控制 进行适当的岗位分离，付款审批人员不能办理寻求供应商和索价业务;审核付款人员、付款人员、记录应付账款人员应进行岗位分离，以防止舞弊发生。对预付贷款的商品及客户进行市场及信用调查，预付贷款应经过严格的审批程序，并应严格按照合同的规定执行;防止企业多付或不必要的预付款发生。采购人员应在可能的范围内定期轮换，以防止采购人员与供货商联手舞弊。④涉及应付账款的内部控制 采购审批人员、采购人员、验收人员、储存人员、财会记录应实行岗位分离，以防止串通舞弊。定期分析应付账款，规定付款顺序，财务人员与业务人员配合，在企业资金许可的情况下，尽可能先付有折扣的货款。制定应付账款清理计划，对长期无人追索的款项应进行调查，确属不需付的账款，应报有关领导批准，及时转入收入账内。建立双方定期对账制度，以防止双方业务人员串通舞弊。⑤涉及其他应付款的内部控制 实行岗位分离，房屋、设备、场地等的租赁人员、审批人员、记账人员实行岗位分离;废旧物资、材料、包装物的管理人员、销售人员、审批人员、记账人员等实行岗位分离。定期对其他应付款进行清理，有不需付的款项应及时做账务处理。
3 坚持各部门的信息交流与沟通
往来账款中问题较多的企业往往在信息沟通方面做得不够。首先，财务人员没有定期向相关业务人员报送与其业务有关的应收、应付与余额、账龄、风险分析等资料，并且由于企业没有相关的收款、报销等时间的规定，财务人员也不便于与相关人员进行往来账款清理进度及计划方面的交流;其次，财务人员也不能做到定期向主管领导汇报往来账款中存在的问题并提供风险分析报告及解决方案，因此主管领导也心中没数;再者，企业间由于缺乏定期进行账目核对工作也会造成企业往来账目的不准确。所有这些都影响往来账款管理。为加强信息交流与沟通，企业管理当局、财务部门、相关业务部门及管理部门应定期进行交流，相互配合，上传下达，共同做好往来账款的管理工作。
4 加大审计监督力度
内部审计在往来账款管理中的监督作用主要体现在两个方面，一是不断完善监控体系，改善内控制度，二是检查内控制度的执行情况，检查有无异常应收账款现象，有无重大差错、玩忽职守、内部舞弊、等情况。在内部监督过程中，内部审计发挥着主要职能。目前企业的内部审计机构由于其定位、人员、独立性、审计范围等原因的限制还不能充分发挥其内部监督作用，特别是目前企业的内部审计中将内部控制制度的测试与监督作为经常性项目的很少，这就无法保证内部控制作用的正常发挥。因此企业应加大内审的力度，审计机构的设置应保证其独立性和权威性，内审的重点应转向内部控制制度的测试和监督，这样才能保证内部控制制度的有效执行。
作者：陈丽荣 高枝弟
摘 要：本文首先分析了电力企业往来账款管理的重要性，然后指出内部控制存在的问题，最后总结了几点优化措施，以供参考。
关键词：电力企业 往来账款 重要性 内部控制 优化措施
对于电力企业而言，往来账款是构成企业资产的一个部分，和资金使用、财务结构、财务指标关联密切。加强往来账款的内部控制力度，才能推动电力企业健康稳定发展。
一.电力企业往来账款管理的重要性
(一) 提高资金管理效率
在应收账款上，具有真实性、适度性特点，加强应收账款管理，才能实现资金的良性循环。具体表现为：电力企业在生产经营活动中，要按照会计准则确认货币性资产的取得情况，应收账款及時变现，才能保证充足的现金流入量。在应付账款上，反映的是企业的债务和信用，加强应付账款管理，可以实现资产负债的均衡性。具体表现为：通过应付账款管理，电力企业的债务规模大小、资金支付能力相协调，能提高资金支付的保障能力。
(二) 提升会计信息水平
电力企业做好往来账款管理工作，能真实反映出企业的经营情况。结合实践，往来账款具有较强的流动性，会计信息、管理信息容易变动，保证往来账款的精确性、可靠性，一方面可以为企业的经营管理决策提供依据，另一方面有利于完善内部核算体系，促进会计信息水平的不断提升。
(三) 有利于开展财务核算
财务核算的内容，包括资产类项目、应付账款、应收账款等，因此往来账款管理是财务管理的基础，两者密不可分。以会计报表为例，是清查往来账款的常用方式，如果对实物资产的清查不够深入，容易造成资产管理漏洞。
二.电力企业往来账款内部控制存在的问题
(一) 重视程度不足
近几年，企业才认识到往来账款管理的重要性。在基层电力企业中，资金拨付是由上级省市公司拨款，企业只需申报现金流量预算，就能满足资金的供应需求，因此不会出现融资压力，不用考虑资金利用率、周转率等指标。在此理念下，财务人员将关注重点放在了业务手续、资金支付等方面，忽视了长期挂账款项，对往来账款的管理不够重视。
(二) 风险评估不全
在电力企业中，已经完成风险管理组织机构的设置，例如风险管理内控委员会、办公室、工作组等，且明确了职责权限。但是，实际运行中，其一风险评估管理并没有纳入常态工作，对于风险管理的内容、方法了解不全面，机构形同虚设。其二风险评估具有随意性，评估流程不够规范，主要是出现风险后采取补救措施，缺少事前控制和事中控制。
(三) 信息沟通不畅
一方面，内部信息沟通不畅，体现在：①业务部门的台账管理不到位，缺乏主动管理意识和考核机制;②信息传递的手段落后，信息反馈不及时，信息系统不满足当前的管理需求;③不能及时获得人员变动信息，导致人员管理、业务管理相脱节。另一方面，外部信息沟通不畅，电力企业和供应商、客户进行信息核对时，询证函的发送由财务部门执行，财务部门和业务部门之间的交流少，当核对工作出现不一致的情况时，业务部门才会协同管理。
(四) 缺乏监督机制
监督机制不完善，一是监督预警不到位。内部审计以工程审计为主，在往来账款的监督上重视程度不足;且内控监督的电算化水平低，存在人工手动工作的现象，会影响工作效率和质量。二是考核激励不到位。电力企业的绩效考核、激励措施，并没有融合在内部控制工作中，相关考核指标设置不合理，奖惩措施得不到员工认同，会影响员工的工作积极性，降低了内部控制效果。
三.电力企业往来账款内部控制的优化措施
(一) 改善企业内控环境
第一，开展业财融合理念宣传工作。采用讲座交流、内部培训等手段，宣传债权债务风险管理的重要性，提高全员的风险管理意识，将风险控制要点贯穿在具体工作中，保证往来账款的管理顺利推进。第二，建立往来账款组织保障体系。以企业总经理作为组长，总会计师作为副组长，部门负责人作为成员，建成业财协同管理小组，负责往来账款的组织、领导工作，主要是审定工作方案，检查管理进度和成效。第三，将往来账款管理、业财管理相结合，基于内部控制理念下，细分内控目标，涉及合规、报告、经营、战略、资产安全五个方面，明确往来账款的风险控制节点，实现风险预警、过程控制、结果监督的全面管控机制。
(二) 完善风险评估体系
第一，建立风险识别框架。结合电力企业的实际情况，采用深度访谈法、问卷调查法，对风险点进行收集、整理，通过剔除得到有效风险点，完成风险识别工作。第二，优化风险评估流程。以有效风险点为核心，采用专家打分法，对风险点进行排序，对其中的重大风险制定处理方案。第三，设置风险预警指数。利用ALARP风险定级法，评价风险事件的等级，设置相应的预警标准，其中轻度、中度、重度分别设置为黄色、橙色、红色。根据往来账款业务的性质，设置预警基线，并反馈给管理人员。
(三) 强化账款信息沟通
第一，开发信息管理平台。通过需求调研、功能设计，开发往来账款管理中心，实现各个业务管理系统的相互关联。在平台功能上，包括台账查询、发送预警短信、生成账款报表等。相比于人工手动操作，可以提高效率和质量，实现业务、财务信息的准确对接。第二，对账询证时，首先查询规章明细，然后在信息管理平台上，开发出询证函自动打印功能，能自动生成询证函，方便业务部门和相关单位进行沟通。
(四) 落实内部监督工作
第一，对往来账款进行实时监测。整合往来账款的信息，从超龄天数、数量、金额、处理成效四个方面，建立监测体系。针对超龄1年以上的项目进行通报、提醒、督促，提示财务人员及时处理。在管理过程中，相关数据来源于数据中心，考核点、管理报表、监测内容，来源于省市电力企业的运营监测系统。第二，完善绩效考核制度，定期对业务部门、财务部门进行绩效考核，将考核结果和薪酬待遇相挂钩，不断细化绩效考核方法，实行往来账款管理责任制，实现业务闭环管理的目标。第三，制定合适的激励措施。针对日常表现良好，达到往来账款管理目标的人员，给予物资奖励和精神鼓励，激发出人员的积极性。对于往来账款管理不佳的人员，进行批评、罚款，起到警示他人的作用。
结语：
综上所述，目前电力企业在往来账款的内部控制上存在一些问题，只有改善企业内控环境，完善风险评估体系，强化账款信息沟通，落实内部监督工作，才能实现内控目标，推动电力企业健康发展。
参考文献：
[1] 刘毅，孙秀兰，芦絮飞.往来账款风险识别及防范措施[J].中国内部审计，2017，(12)：56-58.
[2] 郑雪.强化企业往来账款内部控制的策略探究[J].经营者，2015，(9)：181-181.
作者：朱彬
第一章
总
则
第一条 为促进资金的良性循环、加速资金周转、提高资金利用率、防止坏账的发生、减少收账费用和损失，保证债权债权信息的真实性、准确性、完整性，维护公司权益，按照国家财经法规规定，结合本公司的实际情况，特制定本办法。
第二章
范
围
第二条 本办法中的往来账款按其基本性质分为两大类，第一类为应收款类，包括应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款，第二类为应付款类，包括应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款。
第三章
应收账款管理
第三条 应收账款指公司因销售商品、提供劳务而形成的债权。 第四条 应收账款的管理目标是保证应收账款记录的真实性，完整性，准确性，保证按期回收应收账款，减少坏账的发生。
第五条 应收账款管理的负责部门为财务部、销售部门和相关部门。销售部门负责催收应收账款，财务部门负责记录应收账款、督促销售部门进行催收，相关部门负责监督全部的赊销过程。
第六条赊销的审批
(一)销售人员在建立客户销售关系时，应对每个新客户进行信用调查，详实填写客户信用情况基本信息表，交由相关部门评审。
(二)相关部门按客户的信用评级决定是否赊销及客户的信用额
度。所有的赊销均需相关部门批准后方可进行。
(三)相关部门负责收集客户信用情况基本信息表，建立客户信息档案，信息档案应包括客户基本信息、信用级别、赊销额度及使用情况、还应包括该客户的合同台账，用以掌握该客户的合同签订、执行情况。信息档案应执行动态管理，及时更新。
第七条 债权的记录和管理
(一)财务部应按照客户及合同设立应收款项台账，详细反映每个客户每笔应收款项的发生、增减变动、余额及其账龄等财务信息，每月报销售部门及相关部门。
(二)销售部门应加强合同管理，设置合同台账，对债务人执行合同情况进行跟踪分析，防止坏账风险的发生。对债务人执行合同过程中的异常情况及时上报相关部门和管理层。
第八条催收
(一)为保证应收账款按期回收，防止坏账的发生，销售部门应制定相关制度，明确每笔应收账款的责任人，并设定监督机制，责任人负责应收账款的催收。
(二)财务部应当督促销售部门加紧催收。财务部至少每半年组织销售部门共同进行应收账款清查工作，形成清查报告，清查中发现的即将逾期或已逾期的债权情况通报给相关部门。
(三)对即将逾期或已逾期的债权，销售部门应及时运用符合法律要求的手段进行催收，并保留必要的催收记录，以合理确保公司债权符合法律规定的诉讼时效。
(四)为保证应收账款催收有序进行，销售部门应每月整理逾期应收账款的催收结果报财务部和相关部门，如有债务人要求退货或因产品质量问题要求销售折让、扣押质保金等问题时，应及时上报管理层，经管理层组织查明原因后审议决策。如经管理层审批给予债务人销售退回、折让和扣留质保金等，销售部门应与债务人签订有效协议并取得其他相关凭据后交财务部，财务部按会计规定减少应收账款，销售部门进行后续催要。
第九条 对账
为保证应收账款的真实性、完整性、准确性，财务部至少每半年组织销售部门与主要客户进行应收账款余额的对账，形成对账报告并上报。对账结果如有不符，应查明原因，及时处理。
第十条 坏账损失
(一)公司采用备抵法按期估计坏账损失，形成坏账准备。财务部每半年编制应收账龄分析表，组织销售部门对应收账款的可回收性进行分析，对于可能成为坏账的应收账款计提坏账准备，计提坏账准备需要经财务部负责人和公司管理层审批。
(二)对有确凿证据确实无法收回的款项，应查明原因，明确责任，经公司管理层审批后，确认为坏账损失，进行会计上的注销。已注销的坏账应进行备查登记，做到账销案存。已注销的坏账又收回时应当及时入账，防止形成账外账。
第四章
应收票据管理
第十一条 企业销售实现时没有收到现款，收到客户的商业汇票，
包括银行承兑汇票和商业承兑汇票两种。应收票据是指企业持有的未到期或未兑现的商业汇票，根据我国现行法律的规定，商业汇票的付款期限不得超过6个月，符合条件的商业汇票的持票人，可以持未到期的商业汇票和贴现凭证向银行申请贴现。
第十二条 应收票据管理的责任部门为财务部和销售部门。 第十三条 应收票据的取得、贴现和背书转让必须经公司管理层批准
第十四条 财务部指定专人保管应收票据，设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收票据的种类、号码和出票日期、票面金额、票面利率、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日期、贴现率和贴现净额、未计提利息，以及收款日期和收回金额、退票情况等资料，应收票据到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。
第十五条 对于即将到期的应收票据，财务部负责督促销售部门提示付款人付款。对于逾期未付款的应收票据，财务部负责上报公司管理层，经管理层审批后，在会计上予以冲销，转记应收账款。
第五章 预付账款
第十六条预付账款是企业按采购合同的规定，预先支付给供货单位的货款。
第十七条预付账款管理的目标为保证债权记录的真实性、完整性、准确性，保证与之相对应的货物劳务及时结付，维护公司权益。
第十八条预付账款管理的负责部门为财务部、各相关货物劳务采
购部门(以下简称采购部门)。
第十九条采购部门负责催收货物及发票，应制定相关制度，明确责任人，并设置内部监督机制，以保证货物及发票及时结付。财务部门负责记录预付账款、督促采购部门催收。
第二十条其他管理如预付账款的记录、催收(货物)、对账、坏账损失等应参照应收账款管理。
第六章
其他应收款
第二十一条其他应收款是企业应收款项的另一重要组成部分。是指企业在商品交易以外发生的各种应收、暂付款项。
第二十二条其他应收款的核算范围有如下几类：
(一)应向职工收取的职工借款;
(二)应向职工收取的代缴款项;
(三)应收回的押金、保证金;
(四)其他各种应收、暂付款项。
第二十三条其他应收款管理目标为保证债权记录的真实性、完整性、准确性，保证及时收回资金，减少坏账的发生。
第二十四条借款的管理
借款是指公司各部门因工作需要，需垫支或对外预支的款项，具体管理办法参考《河北中移通信技术工程有限公司员工借款管理办法》。
第二十五条押金、保证金的管理
应收回的的押金和保证金指公司为履行合同或参与竞标支付给
对方，待合同履行完毕或竞标结束时予以收回的款项。管理责任部门为销售部门和财务部。销售部门负责催收，财务部门负责督促销售部门进行催收。销售部门应制定相关制度，明确责任人，设置相关台账，跟踪记录合同等执行情况，及时回收资金。其他管理如催收、对账、坏账损失参照应收账款。
第二十六条代缴职工款项的管理
应向职工收取的代缴款项指公司已为职工代缴的各项保险等，需向职工收取或扣取的款项。责任部门为人力资源部和财务部，人力资源部负责催收款项，财务部负责督促人力资源部进行催收。人力资源部应制定相关制度，明确责任人，设置相关台账，及时回收资金。其他管理如催收、坏账损失参照应收账款。。
第二十七条其他各种应付、暂收款项比照以上事项管理。
第七章
坏账损失
第二十八条企业在清查核实的基础上，对确实不能收回的各种应收款项应当作为坏账损失，并及时进行处理。
企业坏账损失视不同情况按照以下方法确认：
(一)债务人被依法宣告破产、撤销的，应当取得破产宣告、注销工商登记或吊销执照的证明或者政府部门责令关闭的文件等有关资料，在扣除以债务人清算财产清偿的部分后，对仍不能收回的应收款项，作为坏账损失;
(二)债务人死亡或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿且没有继承人的应收款项，应当在取得相关法律文件后，作为坏账损失;
(三)涉诉的应收款项，已生效的人民法院判决书、裁定书判定、裁定其败诉的，或者虽然胜诉但因无法执行被裁定终止执行的，作为坏账损失;
(四)逾期3年的应收款项，具有企业依法催收磋商记录，并且能够确认3年内没有任何业务往来的，在扣除应付该债务人的各种款项和有关责任人员的赔偿后的余额，作为坏账损失;
(五)逾期3年的应收款项，债务人在境外及我国香港、澳门、台湾地区的，经依法催收仍未收回，且在3年内没有任何业务往来的，在取得境外中介机构出具的终止收款意见书，或者取得我国驻外使(领)馆商务机构出具的债务人逃亡、破产证明后，作为坏账损失。
企业集团内部单位互相拖欠的款项，债权人核销债权应当与债务人核销债务同等金额、同一时间进行，并签订书面协议，互相提供内部处理债权或者债务的财务资料。
第二十九条坏账损失内部处理程序
企业清查出来的坏账损失，应当按照以下程序处理：
(一)企业内部有关责任部门经过取证，提出报告，阐明坏账损失的原因和事实;
(二)企业内部审计部门经过追查责任，提出结案意见; (三)涉及诉讼的损失，企业应当委托律师出具法律意见书;
(四)企业财务管理部门经过审核后，对确认的坏账损失提出财务处理意见，按照企业内控管理制度提交管理层审定。
企业处理的坏账损失属于逾期3年应收款项的，应当实行账销案存，继续保留追索权，也可以划转企业国有资本持有单位管理，或者划转内部设立的专门机构追索。
企业处理的全部坏账损失，应当在财务会计报告中予以披露，注册会计师在审计企业财务会计报告时应当予以重点关注。
第八章
应付账款
第三十条应付账款是企业在正常经营过程中，因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动而应付给供应单位的款项。
第三十一条应付账款的管理目标是保证应付账款记录的真实性、完整性、准确性，保证应付账款的支付严格遵守合同约定，保证公司权益，保证资金安全，不得超合同进度、超合同金额支付。
第三十二条应付账款管理的负责部门为财务部、各相关货物劳务采购部门(以下简称采购部门)。
第三十三条登记和支付
(一)采购部门负责按合同约定向供应商付款。采购部门应加强合同管理，设置供应商合同台账，梳理并记录每个合同付款条件、付款时点，对合同执行、开票挂账和付款情况进行跟踪记录，一律不得提交未达到付款条件和时点的、超合同金额的付款申请。
(二)财务部负责审核采购部门的付款申请。财务部应加强合同管理，设置供应商合同台账，梳理并记录每个合同付款条件、付款时
点，对合同执行、开票挂账和付款情况进行跟踪记录，严格审核付款条件、付款时点和付款金额是否符合合同约定，对不符合合同约定的付款申请一律不得批准。
(三)财务部应每月核对供应商合同台账与财务明细账是否一致，采购部门与财务部应每月核对供应商合同台账是否一致，如有不一致，应查找原因，及时处理，保证应付账款记录的准确性。
第三十四条对账
为保证应付账款的真实性、完整性、准确性，财务部至少每半年组织采购部门与供应商进行应付账款余额的对账，形成对账报告并上报。对账结果如有不符，应查明原因，及时处理。
第三十五条清理
财务部应每半年编制应付账款账龄分析表，组织采购部门分析三年以上应付账款未予支付的原因。对由于我方原因未予支付的款项，应取得对方的催要函或对账单，以证明对方还未核销此笔债权。对由于对方原因无法支付的款项，应取得对方放弃债权的确凿证据，财务据此将此笔应付账款转为营业外收入，如无法取得确凿证据，应由采购部门说明原因，财务部上报管理层，经管理层审批后，转为营业外收入，财务部做账销案存。
第三十六条暂估应付款
暂估应付款是实际已收到采购的货物和劳务，但发票未到，财务部按会计权责发生制原则暂估入账的负债。采购部门负责催要发票，财务部负责督促采购部门及时催要发票。采购部门应按供应商及合同
设置暂估应付款台账，记录暂估应付款的发生和冲回，并按规定及时向供应商索取发票。财务部应每月向采购部门通报各供应商欠票情况，并于每季度末组织采购部门对暂估应付款余额进行核实，对其中长期挂账的暂估应付款要求采购人员说明原因、并及时提供采购发票。其他管理与应付账款相同。
第九章 预收账款
第三十七条预收账款是在企业销售交易成立以前，预先收取的部分货款。
第三十八条预收账款的管理目标是保证预收账款记录的真实性，完整性，准确性，保证及时交付与预收账款相对应的货物或劳务，避免法律风险和其他风险，维护公司利益。
第三十九条预收账款管理的负责部门为财务部、销售部门。 第四十条销售部门负责收取预收账款、及时交付货物劳务。财务部负责记录预收账款，督促销售部门及时结算并结转收入。
第四十一条财务部每半年编制账龄分析表，组织销售部门对长期挂账的预收账款进行清理，分析原因，上报管理层，经审批后及时解决。
第四十二条其他管理如记录、对账参考应收账款。
第十章
其他应付款
第四十三条其他应付款是指企业在商品交易业务以外发生的应付和暂收款项。
第四十四条其他应付款的核算范围包括如下几类：
(一)应退的押金、保证金;
(二)应付的代扣代缴职工款项;
(三)其他各种应付、暂收款项;
第四十五条其他应付款管理目标为管理目标为保证债务记录的真实性、完整性、准确性，保证及时支付或清理，避免法律和其他风险，维护公司利益。
第四十六条押金和保证金
应退的押金和保证金是公司为保证合同或协议的执行向对方收取的，待合同或协议执行完成后予以退还的款项。责任部门为相关业务部门和财务部。业务部门负责跟踪合同执行、退还或清理债务，财务部门负责记录、审核支付、督促业务部门进行支付或清理。具体管理参照应付账款的管理。
第四十七条代扣代缴职工款项
应付的代扣代缴职工款项是公司已代扣的职工各项保险等，应支付给社保部门等的款项。责任部门为财务部和人力资源部。人力资源部负责保证代扣代缴遵守相关规定，财务部门负责记录、审核支付、督促人力资源部进行支付或清理。具体管理参照应付账款。
第四十八条其他各种应付、暂收款项比照以上事项管理。
第十一章 监督问责
第四十九条各部门应加强内部管理，对照此文件规定，制定部门内部管理流程或管理办法，严格执行，维护公司利益，自觉接受审计部门对往来账登记、催收、支付、对账、坏账损失、清理等管理的审
计和监督。
第五十条各部门应制定责任制度，明确责任人。相关部门应明确赊销审批责任人，责任人对审批是否按规定流程负责。销售部门等债权责任部门应明确每笔应收款项的责任人(其中个人借款责任人为个人)，责任人负责应收款项的催收及其他管理。采购部门等债务责任部门应明确每笔应付款项的责任人，责任人负责应付款项的支付及其他管理。财务部应明确分管账目的会计为责任人，负责每笔往来账目的记录及其他管理。
第五十一条各部门应制定监督机制，部门负责人应负责监督各个责任人是否按规定履行职责。
第五十二条公司内部的审计纪检部门负责监督检查以下各方面：
(一)各部门是否制定并执行往来账管理流程或办法。
(二)各部门是否制定并执行责任制度和监督机制。
(三)各部门对往来账管理是否有充分的登记，如客户信用情况基本信息表、应收账款台账、合同台账、供应商合同台账、催收函、对账单、应收票据备查簿等。
(四)各部门对往来账管理是否有跟踪记录和分析，如对账报告、催收记录、催收结果报告、账龄分析表、应收款项清查报告、应付款项清查报告等。
(五)需要有审批的是否均按流程获得审批。如赊销，给予折让、放弃质保金、计提坏账损失、核销坏账、核销无法支付的应付款项、应收票据的取得、贴现、背书转让、冲销等
第五十三条违反本办法规定，有下列行为之一的，依法依规追究相关部门和责任人的责任：
(一)不按流程审批的赊销，给公司造成损失的。
(二)未按规定及时催收应收款项，给公司造成损失的。
(三)未经审批或授权取得、贴现、背书转让应收票据，给公司造成损失的。
(四)暂估应付款长期未取得发票，给公司造成损失的。 有前款所列行为之一的，责令改正，并视情况予以通报。对直接责任人和相关负责人，按规定给予行政处分和一定经济处分。涉嫌违法的，移送司法机关处理。
2010-06-12往来账款是企业在生产经营过程中因发生供销产品、提供或接受劳务而形成的债权、债务关系。它主要包括应收、应付、预收、预付、其他应收、其他应付款。不同之处是：应收款是企业应收的销货款，即向购货方收取的款项;预付款是企业的购货款，即预先付给供货方的款项。应付款是在购销活动中由于取得与支付货款在时间上的不一致而产生的负债;预收款则是由购货方预先支付一部分货款给供应方面发生的负债。往来账款的管理工作代表的是企业收款的权利或付款的义务，是成本费用、经营成果核算中不可缺少的经济信息。加强各种往来款的管理，可有效地防止虚盈或潜亏，有利于真实地反映企业的经营成果。
一、往来账款形成的原因
往来账款形成的主要原因有以下三个方面：一是受计划经济的影响，效益观念、时间观念、财务风险意识淡薄，投资资金长期在账款项目挂账。甚至有时由于责任不清，手续不全，虽已发生损失但难以予以及时地进行账务处理。二是管理意识淡，监督失控。特别是往来账款管理制度不健全或有章不循，造成往来账款管理失控。随着账龄的增长，企业不能有效地回笼资金，使资金流量处于非正常状态，甚至发生坏账，造成资金严重损失;或者只满足在资金收回未丢失的程度上，而不考虑由于时间的推移，流动资金被长期占用所丧失的时间价值。三是财务部门监督管理不到位。财务人员习惯上重视资金和成本核算的管理，往往忽视对往来账款的跟踪管理。即使进行监督管理，也因力度不够或者管理方法落后，影响往来账款催收工作的开展。另外，财务内部管理脱节，失去相互控制、制约的作用，同样也使往来账款管理工作受到阻碍。财务人员责任心不强，对往来账款清理不及时也是造成往来账款长期挂账的原因之一。
二、加强管理，减少往来账款挂账
第一，强化管理者财务意识，正确决策，防范风险。随着市场经济发展与机制的改变，财务管理工作主导作用日渐明显，这就要求企业管理者不仅要具备现代化企业经营管理知识，而且还必须具备一定的财务专业知识。《会计法》规定，“单位负责人，是指单位法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人”。在单位每年填报的《企业基础材料》中，首页即是“法人声明”。由此可见，单位负责人要对本单位的全部经营情况负责，财务知识的学习已成为必不可少的课程。只有单位负责人掌握基本的财务知识，才能看懂财务报表，才能面对激烈竞争的市场，加强风险防范意识，从而做出适合本单位科学、正确的经营决策。
第二，加强科研合同的管理。对于往来账款的管理，同对财务管理工作一样，可进行事先、事中、事后三方面管理。事前管理尤为重要，在签定合同时，就应充分意识到往来账款的财务风险，针对科研单位预付款合同占主要部分的现状，建立相应的制度，对合同签定、采购过程、借款环节加以严格控制。避免流动资金长期被债务人占用，提高单位财务成本。对投资性、决策性事项，领导层则要对其做好事前的充分论证，以减少失误。往来事项形成后，相关业务部门要实行动态跟踪管理，财务部门予以协同监督。
第三，建立应收账款的管理制度，控制应收账款的收回期限。首先，岗位分工责任明确，工作质量与考核奖惩挂钩，调动财务人员和相关人员的积极性，增强其责任心。其次，针对科研单位研制费周期长、金额大，跟踪管理难度大的特点，需制定采购制度。用以约束和督促物资管理人员尽早收回往来款，减少资金长期被占用。
第四，加强应收账款的催收力度，改变催收方法，强化日常监督作用。财务管理应建立相应的考核方法，改变以往往来账款管理过程中发放催收清单而不注重催收效果的状况，建议监察部门参与财务部门往来账款的催收工作，加强往来账款的管理、监督作用，提高财务人员管理责任感，充分发挥其潜能，减少坏账损失。
三、发挥财务管理监督职能，强化往来账款管理
第一，确定财务管理在企业管理中的重要地位。理顺关系，赋予财务人员一定的权利，加强内部会计与会计相关业务的控制，形成完善的内部牵制和监督机制。在实际工作中，财务内部管理状况的好坏对往来账款管理，起着相当重要的作用。有章不循、有法不依的不良现象，使一些好的管理模式和管理措施不到位，直接影响财务管理的作用。通过理顺关系，可以强化规章制度的建设，规范财务管理，充分发挥财务的监督管理职能。
第二，加强采购过程的财务监督与控制，警示呆账、坏账的形成。科研单位合同比重很大，加强财务控制与管理是搞好往来账款管理的重要保障。制定物资采购人员考核制度和采购制度，制定经济合同管理规范，加强采购成本意识，明确其职责权限和工作程序。加大物资采购和引进项目的监管力度，定期对采购工作、经济合同的管理工作进行审核，以减少呆账、坏账的形成。
第三，定期清理往来账款，促进往来账款管理工作规范化。根据单位往来账款的特点，按单位、部门列出清单，并进行定期或不定期的催收。同时，对工作人员进行教育，使往来账款的管理工作成为制度化和规范化合为一体的、具有长期性、经常性的工作。以增强所有涉及人员对往来账款工作的认识。
第四，明确管理责任，落实日常管理。在实际工作中分工明确、责任到人是一项行之有效的办法。在往来账款业务发生较多、数额较大、周期较长的企业，往来账款的管理可以
按其内容的性质或发生的时间分别进行管理。对往来账款合同期限与对象进行分析，即发现问题，提前采取对策，建立“坏账准备”科目，把往来账款的管理工作作为企业长期管理的一部分，使其真正落到实处。
为缩短酒店资金流动周期，加强资金的有效利用率，减低坏账可能性。现对酒店往来账款管理作如下规定：
1.酒店的应收账款的结算必须严格执行结算原则和结算纪律。
2.酒店应收账户的签订必须由销售人员提出申请，经由销售总监批准后报批财务部;由财务部应收考察申请单位(或个人)的信用情况无误后方可签订应收合同。
3.应收账款的付款周期按照合同的签订条款执行，原则以月为单位，凡有特殊情况需要延长付款周期须上报店总批准后方可执行。
4.应收部于次月出据前月的应收账款积压情况，对于超过付款周期的应收账款由应收出据账款报告说明原因，抄送销售部门总监商议追账事宜并上报店总。
5.为保证酒店应收账目的真实及准确性，凡未签订应收合同而挂账的账目未经店总批准不得挂入应收账款，此类账款积压超过一个月的情况在应收部的监督下由前台出据欠款说明记入当事人员工欠款，每月上报店总。
6.应收部在前台主管的监督下每月编制应收账款结算表。按照应收账款的结算单位名称、结算客户姓名，列出应收账款的发生额、时间。报表要与应收明细账及应收账余额相符。日审应收领班定期与客户核对账目，定期发送结算单。
7.对于确实不能收回的应收账款由应收部出示原因，上报店总追究责任。
8.发生的坏账必须经过严格的审查，报批店总后办理账务处理手续。
9.外包单位在酒店进行营业活动前须出示相关营业许可，交纳一定金额的保证金，并告知酒店其银行账号。
10.酒店外包单位账务原则上与酒店账务分开核算，酒店可以与外包单位签订合同帮助外包单位代收住客账。在收取部分佣金的情况下可以帮助外包单位代收信用卡及支票。(具体金额由合同具体说明。)在每月结算时一并返还。
11.酒店收取外包单位的租金，租金可以以代收金额对冲形式付款。
12.酒店为外包单位代收金额原则上须在其交纳当月租金后方可返还，如有特殊情况须报请店总批示。
13.外包单位的保证金在合同到期，一切交接手续办理完毕后由销售部出据退款说明由应收部核实无误后，填写“支出凭单”报请店总批准后方可退还。
上述规定执行过程中以国家有关会计法规为基准，凡因凡因违反上述规定而影响酒店声誉或使酒店受到利益损失者，由当事人承担全部刑事责任并负责酒店的经济损失，上报店级领导处理;酒店保留对当事人采取法律行动的权利。
李公兴 企业的往来账款是企业间在生产经营过程中的经济往来形成的债权、债务关系。在市场经济中，由于市场竞争的需要，企业运用商业信用进行促销较多，使得企业之间相互拖欠现象严重，往来账款的金额越来越高。这不仅给企业造成资金周转困难，也使企业的会计信息失真。所以，加强对往来账款的管理，减少资金占压，对企业的经营管理有着十分重要的作用。
一、企业往来账款管理中存在的问题 1.防范意识淡薄，忽视对客户信用的调查 目前，很多企业为了占领市场份额，运用各种经营手段进行促销，其中采用赊销、延期付款等商业信用就是其一，企业在使用商业信用促销时，但往往缺少自我保护和防范风险意识，没有对客户信用情况、偿债能力等进行必要的评估和分析，这就造成企业往来账款风险增大，往来账款占用时间越长坏账机率就越高，往来账款金额越大，对企业资金占用就越大，不仅影响企业资金的周转，还会形成企业潜在的损失。所以，企业要增强防范意识，对往来客户的资信进行调查和评估，是加强往来账款管理和减少坏账损失的重要途径。 2.企业间往来合同管理不规范 企业间的经济往来都要签订合同或协议，明确规定双方的权利、义务及责任，规范的合同是受到法律保护的，同时也是防止和控制经营风险的重要措施，所以，企业对合同的管理应予以重视、严格按合同规范要求和程序签订。然而在实际工作中，有些企业往来间经济业务合同管理不规范，造成应收账款到期不能收回，产生经济纠纷, 一旦因账款收不回而对簿公堂的时候，又拿不出确凿的证据，给企业造成损失。 3.企业对往来账款没有有效的监控 企业对往来账款进行监控，是有效的防止往来账款账龄延长和形成坏账的举措，如企业对往来账款的管理不严，对往来账款没有定期与相关单位核对账目，也不对对方经营情况进行调查，特别是往来账款对应企业发生兼并、改组或注销等情况下，没及时催收或明确往来账款关系，则就会造成往来账款账目不清，清理更加困难。按财务核算要求，对长期挂账的应收账款，应提取坏账或做报损处理，对已确定不需付债务应及时报批做账务处理，否则，都会造成往来账款账目混乱。
二、企业往来账款产生和增加的原因 1.企业领导对往来账款管理重视不够 企业往来账款由于不涉及单位当前收入、利润等经营指标，有些企业的领导往往对其管理不够重视，对往来账款给企业带来的风险没有足够的认识，对往来账款也没有制定相应的管理措施，使企业往来账款账目混乱，从而造成企业资产的流失。有些财务部门也没有制定往来账管理制度、往来账款的工作程序和岗位职责，从而影响了往来账款的正常核算。企业往来账款形成后无人催收，应付款项更无人自觉支付，导致往来账款账龄越来越长，最终成为坏账，给企业造成了很大的损失。 2.往来账款相关制度落实不到位 从目前企业现状来看，企业相关管理制度没有得到很好的落实。有些领导政绩思想严重，只管任期内经营业绩好坏，对往来账款清理不重视，没有按照企业往来账款管理制度规定及时清理，对任内所产出的往来账款会给企业以后所造成的影响没有充分的认识。再者，企业中普遍存在新官不理旧账的现象，也使往来账款得不到及时清理，造成管理的混乱。 3.往来账款监督机制不健全。 对往来账款监督管理要从财务管理入手，因为企业财务部门对往来账款的形成过程和时间最清楚，只有加强财务监督，才能有效控制和减少往来账款，才能使往来账款得到及时清理。
三、对往来账款管理问题的防范措施 1.加强企业管理者财务意识，防范财务风险 随着我国市场经济发展，企业财务工作在企业管理中的主导作用日渐明显，这就要求企业管理者不仅要具备企业经营管理知识，还必须有一定的财务专业知识，才能做出适合本单位经营决策。所以，企业要确定财务管理在企业管理中的重要地位，完善的财务监督机制，规范财务管理，充分发挥财务的监督管理职能，加强企业往来账款的管理，提高企业抵御财务风险的能力。 2.建立应收账款的管理制度，控制应收账款的收回期限 企业要从制度上完善往来账的管理，建立从往来账款产生的各个环节的管理制度。首先，调动财务人员和相关人员的积极性，增强其对往来账款管理的责任心。加强采购过程的财务监督与控制，定期对采购工作、经济合同的管理工作进行审核，及时清理往来账款，避免呆账、坏账的形成。其次，制定采购制度，加强采购人员成本意识，明确其职责权限和工作程序，约束和督促物资管理人员尽量减少往来账款的形成，对已形成的往来账款做到尽早清理，减少资金占用。 3.企业应加强应收账款的催收力度，强化日常监督作用 加强往来账款的管理，重点应加强应收账款的管理，因为，应收账款越多，时间越长，清理难度就越大，所以，企业对应收账款应定期清理。根据本企业单位应收账款的特点，按单位、部门列出清单，并进行定期或不定期的催收，使往来账款的管理工作制度化和规范化。要增强企业所有相关部门和人员对应收账款管理工作的认识，相互监督，使之成为一项具有长期性、经常性的工作。 4.加强和完善内部控制和监督制约机制 企业往来账款管理中出现的问题，很多都是企业缺乏相应的内部控制和监督制约机制，所以，加强和完善企业内部控制和监督制约，主要做好以下方面工作： (1)企业应制定信用政策及收款政策。企业经营管理部门应对客户信用及生产经营情况进行调查，确定其信用额度，超额度时不预赊账，并按客户设置应收账款台账，及时登记每一客户应收账款增减变动情况和信用额度使用情况;企业财务部门应定期对应收账款进行账龄分析，并将分析报告提供给财务负责人和企业负责人或销售部门，使其及时了解应收账款占用情况，及时督促相关人员对逾期的应收账款进行清理。 (2)加强内部信息沟通，实现往来账款的全面管理。由于往来账款清理涉及企业多个部门，所以，企业应加强内部信息方面的沟通。财务部门应定期向相关业务部门通报往来账款及分析资料，定期向主管领导汇报往来账款中存在的问题及解决方案，再者，企业间要定期进行账目核对，以免造成企业往来账的不准确。所以，企业主管领导、财务部门、相关业务部门等应定期进行沟通交流，相互配合，才能共同做好往来账款的管理工作，实现对往来账款的全面管理。 (3)充分发挥企业内部审计的监督作用。企业对往来账款管理，应在提高内部控制监督机制同时，还要发挥内部审计职能，加大内审的力度，对内部控制制度执行情况进行监督，对企业往来账款挂账情况进行检查，及时提出审计建议，控制和监督往来账款的产生与清理，保证企业往来账款管理制度的有效执行。 总之，加强对往来账款的管理，使企业管理的一项重要内容，若不重视往来账款的管理，会使企业产生虚盈或潜亏，不能真实地反映企业的经营成果，影响企业的日常运作和经营。因此，企业必须加强往来账款的管理，管好用好企业资金，才能在市场竞争中立于不败之地。 (作者单位：河南省地矿局第一地质矿产调查院)
任何一个企业都存在往来账项，往来账中的问题可以反映出各企业经营管理中存在的弱点和缺陷。目前从企业往来款项的管理现状来看，存在以下几方面问题：
(一)不定期对账。有些企业疏于对往来账款的管理，不能做到定期与相关单位核对账目，特别是欠款企业，往往对债权人的对账要求持抵触态度，长此以往必然造成往来账款账目不清，为今后的催款、清理带来困难。
(二)往来账款不定期清理。有些名存实亡的往来账款长期挂账，如坏账不及时报损、处理，不需付债务不及时报批做营业外收入等，均造成往来账款账目混乱。
(三)对已销账的往来款管理不善。如已作坏账的应收款，收回时作为账外小金库，甚至公饱私囊;不需付的款项，付出作为账外资金，或被个人贪污。
(四)利用往来账款调节利润。
(五)出租出借账户或为他人套取现金 企业往来账中有些一进一出的款项，无明确经济内容，实际出借账户为他人转款，违反财务管理规定;再如有些业务员，利用职务之便，多次以备用金名义领取现金，然后通过银行转账还款，实际是为他人套取现金，违反了现金管理规定。
(六)往来款账务处理不规范 有些企业往来账账户之间不按业务内容记账，如有些与正常经营业务无关的款项计入应收账款或应付账款;再如对同一业主但无法查清的应收、应付款余额相对冲。这样不便于企业根据不同往来账款的性质进行有针对性的管理。
导致往来账项出现诸多问题的原因，笔者认为主要是因为：
(一) 管理意识淡薄，领导不重视。导致企业呆账、坏账越来越多，企业资产流失严重。
(二) 财务部门监督管理不到位。财务人员习惯上重视资金和成本核算的管理，往往忽视对往来账款的跟踪管理。即使进行监督管理，也因力度不够或者管理方法落后，影响往来账款催收工作的开展。另外，财务内部管理脱节，失去相互控制、制约的作用，同样也使往来账款管理工作受到阻碍。 往来账款的管理建议：
第一、 完善企业内部控制环境，增强管理者的责任心。有些领导财务知识有限，他们无法将应收款项与公司实实在在的资产联系起来，因此也就无法将应收款的管理作为重要工作来抓。其次，有些企业往来账款的形成与领导个人行为有关;还有些领导只管任期内业绩、不重视现金流量;甚至有些企业的领导为在任期内出“成绩”，反而指使财会人员弄虚作假。这样的企业难免出现往来账款混乱;再者，企业中普遍存在新官不理旧账的现象，也会造成往来账款管理的混乱。要扭转这种局面，必须使内部控制环境的改善成为管理者真正的需求。在这个基础上选用业务素质好，能力强且有责任心的员工，在有效的激励机制下，调动他们的积极性，增强管理往来账款的责任心。
第二，建立应收账款的管理制度，控制应收账款的收回期限。首先，岗位分工责任明确，工作质量与考核奖惩挂钩，调动财务人员和相关人员的积极性，增强其责任心。
另外，加强应收账款的催收力度，改变催收方法，强化日常监督作用。财务管理应建立相应的考核方法，改变以往往来账款管理过程中发放催收清单而不注重催收效果的状况，建议监察部门参与财务部门往来账款的催收工作，加强往来账款的管理、监督作用，提高财务人员管理责任感，充分发挥其潜能，减少坏账损失。
第三、发挥财务管理监督职能，强化往来账款管理
首先，确定财务管理在企业管理中的重要地位。理顺关系，赋予财务人员一定的权利，加强内部会计与会计相关业务的控制，形成完善的内部牵制和监督机制。在实际工作中，财务内部管理状况的好坏对往来账款管理，起着相当重要的作用。有章不循、有法不依的不良现象，使一些好的管理模式和管理措施不到位，直接影响财务管理的作用。
其次，加强采购过程的财务监督与控制，严防呆账、坏账的形成。制定物资采购人员考核制度和采购制度，制定经济合同管理规范，加强采购成本意识，明确其职责权限和工作程序。加大物资采购和引进项目的监管力度，定期对采购工作、经济合同的管理工作进行审核，以减少呆账、坏账的形成。
再次，定期清理往来账款，促进往来账款管理工作规范化。根据单位往来账款的特点，按单位、部门列出清单，并进行定期或不定期的催收。同时，对工作人员进行教育，使往来账款的管理工作成为制度化和规范化合为一体的、具有长期性、经常性的工作。以增强所有涉及人员对往来账款工作的认识。
往来账项管理的好与否，可以说是一个企业管理好与否的晴雨表，因此企业必须重视往来账项的管理。
摘 要：随着市场经济的发展，社会竞争的加剧，企业为了扩大市场占有率，越来越多地运用商业信用进行促销;然而，市场的信用危机又使得企业间相互拖欠现象越来越严重，造成企业的往来账款增加。再者，由于企业财务及经营管理上的原因，许多不属于往来账款的其他经济内容，也体现在往来账款中，有些企业的往来账款中包罗万象，其结果也造成往来款的增加。特别是在商业企业，往来账款所占比重越来越大，不仅造成企业资金周转困难，而且也使企业的会计信息失真。加强企业往来账款的管理，对减少企业资金占压，创造良好的企业内部经营管理环境都是十分重要的。
关键词：管理 内部控制 往来 账款
企业往来账款主要包括应收账款、其他应收款、预付账款、应付账款、其他应付款、预收账款等，按其基本性质可分为两大类，应收款类和应付款类。本文就以这两大类为基础来分析目前企业往来账款中存在的问题：
1、不定期对账。有些企业由于疏于对往来账款的管理，不能做到定期与相关单位核对账目，特别是欠款企业，往往对债权人的对账要求持抵触态度，长此以往必然造成往来账款账目不清，为今后的催款、清理带来困难。
2、往来账款不定期清理。有些名存实亡的往来账款长期挂账，如坏账不及时报损、处理，不需付债务不及时报批做营业外收入等，均造成往来账款账目混乱。
3、对已销账的往来款管理不善。如已作坏账的应收款，收回时作为账外小金库，甚至公饱私囊;不需付的款项，付出作为账外资金，或被个人贪污。
4、利用往来账款调节利润。
5、出租出借账户或为他人套取现金。
以下从五个内部控制构成要素来分析造成往来账款中诸多问题的原因及其解决方法。
1、控制环境
从目前企业现状来看，有些企业从领导到员工都没有充分重视往来账款的管理。有些领导财务知识有限，他们无法将应收款项与公司实实在在的资产联系起来，因此也就无法将应收款的管理作为重要工作来抓
要扭转这种局面，必须使内部控制成为管理者真正的需求，这就要进行产权制度改革，建立现代企业制度。在这个基础上选用业务素质好，能力强且有责任心的员工，在有效的激励机制下，调动他们的积极性，便可创造一个良好的控制环境。
2、风险评估
目前企业中普遍存在对往来账款的风险认识不足的现象，因此也没有对往来账款的风险进行评估，以便采取有效措施对往来账款进行管理。事实上，往来账款账目不清，内容混乱，不仅影响会计信息的准确性，而且由于管理上存在漏洞，会使少数人有可乘之机，因而造成企业资产的流失。
企业从业务人员到管理人员，都应认识到往来账款中存在的问题会给企业带来不良后果。要按不同性质的问题进行风险评估，建立、分析与管理相关风险的机制。
3、控制活动
往来账款中出现上述问题最主要的原因还在于企业缺乏相应的控制政策及控制程序，或有了这些政策和程序却没有执行。这些政策与程序主要指岗位分离、授权批准、文件记录、预算控制、实物保全等。下面针对往来账款中存在的问题，说明应建立哪些相应的控制政策和程序：
3.1、涉及销售与收款的内部控制
企业应制定信用政策，确定信用标准、信用条件(含信用期限，信用额度，折扣率)及收款政策，对客户的赊销均应被授权批准，客户信用期限、额度的调整必须经过相应权限审批人员审核批准。
3.2、涉及其他应收款的内部控制
建立明确的职责分工制度。货币资金的收支与记账分离，货币资金的经办人员与资金收支的审核人员分离，这样可以防止恶意串通。
3.3、涉及预付账款的内部控制
进行适当的岗位分离：付款审批人员不能办理寻求供应商和索价业务;审核付款人员、付款人员、记录应付账款人员应进行岗位分离，以防止舞弊发生。
3.4、涉及应付账款的内部控制
1、采购审批人员、采购人员、验收人员、储存人员、财会记录应实行岗位分离，以防止串通舞弊。
2、定期分析应付账款，规定付款顺序，财务人员与业务人员配合，在企业资金许可的情况下，尽可能先付有折扣的货款。
3、制定应付账款清理计划，对长期无人追索的款项应进行调查，确属不需付的账款，应报有关领导批示，及时转入收入账内。
4、建立双方定期对账制度，以防止双方业务人员串通舞弊。
3.5、涉及其他应付款的内部控制
①、实行岗位分离，房屋、设备、场地等的租赁人员、审批人员、记账人员实行岗位分离;废旧物资、材料、包装物的管理人员、销售人员、审批人员、记账人员等实行岗位分离。
②、定期对其他应付款进行清理，有不需付的款项应及时做账务处理。
4、信息与沟通
往来账款中问题较多的企业往往在信息沟通方面做得不够。首先，财务人员没有定期向相关业务人员报送与其业务有关的应收、应付余额、账龄、风险分析等资料，并且由于企业没有相关的收款、报销等时间的规定，财务人员也不便于与相关人员进行往来账款清理进度及计划方面的交流;其次，财务人员也不能做到定期向主管领导汇报往来账款中存在的问题并提供风险分析报告及解决方案，因此主管领导也心中没数;再者，企业间由于缺乏定期进行账目核对工作也会造成企业往来账的不准确。所有这些都影响往来账款管理。
为加强信息交流与沟通，企业管理当局、财务部门、相关业务部门及管理部门应定期进行交流，相互配合，上传下达，共同做好往来账款的管理工作。
5、监督
现代内部控制理论认为企业的内部控制制度不仅包括企业管理当局的指示得以执行的程序、制度，还包括对整个控制活动的监督。而内部监督过程中，内部审计发挥着主要职能。目前企业的内部审计机构由于其定位、人员、独立性、审计范围等原因的限制还不能充分发挥其内部监督作用，特别是目前企业的内部审计中将内部控制制度的测试与监督作为经常性项目的很少，这就无法保证内部控制作用的正常发挥。
因此企业应加大内审的力度，审计机构的设置应保证其独立性和权威性，内审的重点应转向内部控制制度的测试和监督，这样才能保证内部控制制度的有效执行。
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