关于对小规模纳税人免征增值税受益情况的探析

落实减税降费的工作是为了完成国家硬任务下的指标, 减税降费政策的提出, 不仅为大众解决税务问题的烦恼, 也便于工作的开产, 纳税人也能在新政策不断受益。国家目前不断制定新的纳税人政策, 尽可能地简化纳税步骤, 尽可能地简化纳税文件, 使纳税人能够轻松地纳税缴费, 充分享受减税降费措施带来的福利。公告自2019年1月1日起施行。该公告的实行伴随着不少国家税务总局原有的公告条例的废除, 例如2016年第23号《全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》中, 第三条第二项和第六条第四项废除;2016年第26号《明确营改增试点若干征管问题的公告》中的第三条废除、2016年第53号《营改增试点若干征管问题的公告》中第二条废除;2017年第52号《小微企业免征增值税有关问题的公告》全部废除。

一、免征要点

(1) 《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》中有对免收缴增值税的条例, 若是以个人的名义, 因为一次性收缴的不动产租赁费超过十万, 但是平均到十二个月并未超过十万时, 免收缴增值税。就我国目前的税收体系来说, 免收增值税的条件为每月销售额未超过10万元的个人或企业, 但扣除本期发生的销售不动产的销售额后未超过10万元的, 其在参与到经营活动中因实物、服务、其他无形资产所产生的销售额免征增值税。如果满足月销售额的合计在10万元以下, (拿一年为期限算为一个纳税期, 一个年的销售额合计在30万元以下) 条件, 则可直接免征增值税。

(2) 根据《增值税纳税申报表 (小规模纳税人适用) 》中的“免税销售额”相关栏次, 填写差额后的销售额。对于经营性较长的个人征收增值税时, 应该考虑增值税的差额所带来的波动, 最大化保证个人的经济利益, 以差额后的销售额确定是否可以享受本公告规定的免征增值税政策。

(3) 小规模纳税人中的单位和个体工商户销售不动产, 应按其纳税期、本公告第六条以及其他现行政策规定确定是否预缴增值税;其他个人销售不动产, 继续按照现行规定征免增值税。

(4) 小规模纳税人2019年1月份的销售总额若在10万元以下 (一季度为一个纳税期单位, 2019年第一个纳税期的销售总额在30万元以下) , 但当时代开普通发票所缴纳的税款, 可以向主管税务机关提出退还的申请, 提交的退还申请, 在办理纳税申报时顺便可以完成此项工作。

(5) 若是小规模纳税人, 当月销售总额超过10万元, 应该按照有关规定, 开具增值税发票, 其中包括增值税的电子发票和普通发票、机动车等不动产发票等。而这项规定并不限制已经开通并使用增值税发票管理系统的个体纳税人。个体纳税人不同于小规模纳税人, 这些纳税人可以使用发票管理系统, 用该系统开具发票;已经自行开具增值税专用发票的, 可以按照规定仍然使用原有的增值税专用发票, 同时还应该按照规定对发票的销售情况进行统计上报, 确定缴纳增值税的额度。

(6) 按固定期限纳税的小规模纳税人可以选择以1个月或1个季度为纳税期限, 一经选择, 一个会计年度内不得变更。

(7) 转登记日前若一般纳税人连续十二个月 (此时以一个月作为纳税期的单位) 或连续四个季度 (此时以一个季度作为一个纳税单位) 累计的销售额在500万元以下, 一般纳税人则可转为小规模纳税人, 这项规定一直会持续生效到2019年12月31日前, 在满足条件后登记便可成功转为小规模纳税人。按照《国家税务总局关于统一小规模纳税人标准等若干增值税问题的公告》 (国家税务总局公告2018年第18号) 的有关要求进行, 另外《国家税务总局关于统一小规模纳税人标准有关出口退 (免) 税问题的公告》 (国家税务总局公告2018年第20号) 也是可参考的文件。

(8) 对于因政策导致的多缴纳的增值税可以按照规定向当地的税务主管部门申请税金退还, 在进行相关内容申请时需要提供增值税专用发票或者按照规定开具的专用发票进行申请。

(9) 按照现行规定应当预缴增值税税款的小规模纳税人, 凡在预缴地实现的月销售额未超过10万元的, 当期无须预缴税款。本公告下发前已预缴税款的, 可以向预缴地主管税务机关申请退还。

二、核算方法与实际受益分析

小规模纳税人核算增值税采用简化的方法, 即购进货物、应税劳务或应税行为, 对于已经获得的增值税专用发票的情况应该按照原来的要求在票据上进行注明, 这部分增值税不应按照抵扣的形式进行。对于小规模纳税人在进行销售、经营、服务过程中产生的经济效益时, 应该按照不含税的销售额和规定的增值税征收率计算应交纳的增值税 (即应纳税额) , 但不得开具增值税专用发票。

实例1:对于一个按月缴纳税收的连锁食品零售企业, 2019年2月份的零售服务费收入数额为5万元, 但其需要支付给产品供应商4万元的货款, 因此该企业2019年2月份的净销售额仅为1万元, 并没有超过10万元的免税标准, 因此能够在当月享受免税政策, 但是如果按照原先的税收标准执行的话, 由于其食品零售服务费已经超过了3万元的免税标准, 因此并不能够享受相关优惠政策。这样的方式最大限度保证了中小企业的既得利益, 对于行业自身的发展意义重大。

实例2:小规模纳税人2019年2月销售货物4万元, 提供服务3万元, 销售不动产10万元。合计销售额为17 (=4+3+10) 万元, 剔除销售不动产后的销售额为7 (=4+3) 万元, 因此, 该纳税人销售货物和服务相对应的销售额7万元可以享受小规模纳税人免税政策, 销售不动产10万元应照章纳税。

三、免征增值税对小规模纳税人企业与个人的作用与意义

(1) 对小规模纳税人免征增值税对企业的作用。站在国家层面而言, 是指增值税, 一方面是为了协调企业内部的核心竞争, 同时也是为了保证行业的可持续发展, 帮助中小企业顺利渡过难关, 通过这样的方式能够优化企业的竞争行为, 推动市场上的中小企业和谐发展, 鼓励中小企业参与到当前的资本市场运作中, 能够有效地消除垄断行业的对资本市场带来的不利因素, 并且对于企业内部的核心竞争的调整来说, 有着较大的促进作用, 同时对促进中小企业发展壮大有较大的实际作用。

(2) 小规模纳税人免征增值税对个人的意义。通过增值税的调控实现宏观调控, 并且在实际的操作过程中, 为产业发展提供扶持和帮助, 刺激我国市场经济的良性发展。就个人而言, 通过增值税的附加, 刺激了中小企业的营销模式变革, 不断开发各种各样的新产品, 对于增加消费者对同一类型产品的选择性和降低消费者的生活成本, 都有一定的积极意义, 国家扶持中小企业, 一方面是为了繁荣地方经济, 同时对于中小企业的核心竞争力培养, 也有较大的指导意义。

摘要：当前, 我国税务总局为深入秉持中央减税降费工作精神, 专门出台了关于小规模纳税人的减税降费公告, 同时出台了有关地方税种和相关附加减征的政策, 为小规模纳税人的免征增值税疑惑进行解答, 在新出台的政策下, 小规模纳税人免征增值税究竟能受益多少?本文针对小规模纳税人在达到免税标准, 享受免税政策后较之前政策受益性大小问题展开探析。

关键词：小规模纳税人,增值税,免征

参考文献

[1] 本刊讯.小微企业免征增值税优惠政策延至2020年底[J].墙材革新与建筑节能, 2017 (11) .

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