应收款项管理研究
应收款项的债股互转模式、应收款项保理研究、抵借借款进行融资、应收款项证券化模式等是目前国际上非常流行的管理模式，也是我国应收款项管理发展的前沿课题，且一些上市公司已在该个方面进行初步尝试。本文以新疆兵团农牧团场实践为例，首先提出课题研究的背景，阐述我国应收款项的现状和发展趋势。在介绍学术界对应收款项的理论研究的基础上，提出该课题所要研究的对象与方法，并进一步研究兵团农牧团场农业连队应收款项的存在和形成的问题，为提出解决应收款项的方法奠定了坚实的基础，同时结合农六师芳草湖因职工拖欠而形成的应收款项的实际情况，指出应收款项在农牧团场中存在的问题，对应收款项的管理的发展方向及逾期欠款的收回提出建议。
一、应收款项研究概述
(一)研究背景随着买方市场的逐步形成，企业间的商品交易大都是建立在商业信用基础上，以赊销方式实现的。在发达国家，每年有80%以上的交易采用赊销方式。在我国，信用交易还不发达，企业的经验和制度完善也不够，赊销交易平均占总交易量的20%，赊销交易占交易总量的60%～90%。但在如此悬殊的信用销售比例下，我国企业在坏账率方面仍大大高出欧美企业，这从一个侧面反映了我国企业对应收款项的管理没有足够的重视。我国企业存在巨额应收款项的一个重要原因是现在的买方市场环境，应收款项是指企业对外赊销产品、材料、供应劳务等而应向购货方或接受劳务单位收取的款项。另一个重要原因是我国企业信用风险管理意识淡漠，信用风险管理手段缺乏。所以，应收款项的管理应引起每一位决策者的高度重视。以新疆生产建设兵团为例，其主要组成部分是团场，兵团人口的大多数也在团场，因此做好团场工作，壮大团场经济实力，必须要有一个基本的经营制度。该制度既要适应农业生产的普遍要求，又要遵循市场经济的客观规律，还要有利于发挥兵团大农业和组织化程度较高优势。随着兵团农牧团场经营体制改革的深化和市场经济的发展，团场内部生产单位在生产经营过程中形成相当数额的应收款项难以及时转化为急需的货币资金。其结果一方面团场经营资金紧缺，另一方面巨额欠款挂账，大量的流动资金被购货方或私人无偿占有，团场资金运作更加困难。有的应收款项因没有及时催收，已形成了坏账，给团场造成重大的财务损失。因此加强应收款项的管理刻不容缓。
(二)研究目的与意义基于对兵团农牧团场应收款项现状的认识，以及现阶段理论界和实务界对应收款项的研究，结合我国现状对应收款项的管理和研究，来探讨应收款项在兵团农牧团场中存在的问题，对其进行分析，并找出其的利弊，提出较好的解决方法及合理的建议。通过对兵团农六师芳草湖应收款项的研究，基于我国现状对应收款项的认识，指出兵团应收款项在管理中存在的问题，并提出合理的解决方案，从而减少计提的坏账，减少财务损失。并对其应收款项的管理给予特别重视。保障团场经济稳定的发展。
(三)国内外研究现状一是国内研究现状。从我国的研究情况来看，对应收款项研究的文章比较多，但篇幅不长。国内有关应收款项管理的文章分为两类：一类是对应收款项全面管理办法的研究，另二类是抓住应收款项管理的某一种方法具体研究。应收款项的全面管理办法关于如何加强应收款项的管理，国内学者从多方面提出了建议。部分学者从我国应收款项的管理现状出发，努力的从全方位的角度提出改进措施。吴蓬生(2002)从法律的角度提出，把应收款项看作债权人与债务人的一种契约，解决手段(远期的应收款项)主要是通过法律法规。张维迎从博弈论的角度研究应收款项形成的原因，解决的方法是通过建立健全有效的信用制度，进行信用调查、信息跟踪，把握事前、事中、事后三道关，进行控制管理。黄群慧(2002)则通过对国有企业进行调查，以数据来加以论证“造成企业之间账款拖欠”的原因是：债务人严重亏损是企业之间相互拖欠货款的主要原因;市场竞争激烈，企业产品缺乏市场竞争力也是导致货款拖欠的重要原因。李恩柱(2007)对企业应收款项的风险防范进行了研究，对应收款项对企业产生的分析进行了系统的分析，并对应收款项风险防范对策进行了研究，以确保企业财务的安全性。王昕(2007)等研究了企业应收款项风险防范及管理，对企业应收款项风险的类型、应收款项风险形成的原因等进行了研究，并给出了应对风险的对策。邓晓华(2005)对兵团农牧团场应收款项的管理进行了研究，对兵团产生应收款项进行了分析，并制定了应收款项清偿的优惠办法，及对不偿还欠款采取的措施和管理办法。李梅(2009)对农资企业应收款项的管理进行了系统的分析。并提出了加强对应收款项事前、事中、事后控制的建议。二是国外研究现状。在西方，对于应收款项风险的管理已经经历了半个世纪。目前，国外对应收款项分析主要从四个方面进行：成本分析、财务指标分析、账龄分析以及应收款项中的不良资产的度量。在《美国统一商法典》中，应收款项被界定为：对任何售出或租出的货物或对提供的服务收取付款的权利，只要此种权利未由票据或动产契据作为证明，而不论其是否已通过履行义务而获得。以其为蓝本设计的各个国际示范法中也多借鉴这个概念。在现代应收款项融资实践中，一般将应收款项定义为“金钱债务形式的、不以流通票据为证的一种无形资产”，包括“现有应收账”、“未挣得应收款项”和“未来应收款项”。James c.Van.Home(2003)教授认为整体经济环境和公司的信贷政策是影响公司应收款项管理水平的主要原因。整体经济环境是不可控制的因素，而信贷政策的变量包括交易账户的质量、贷款期限的长短、现金折扣、季节性延迟付款、收账程序等。BenJ.Sopranzetti(1998)则从企业的投融资的角度探讨了应收款项保理的问题。由于企业应收款项的存在，减少了企业在一定时期的现金流量，而应收款项是具有一定信用的资产，可以通过信用评估，与金融机构或非金融机构签订协议，将应收款项作为金融产品进行交易，从而达到投资融资的经济活动。
二、兵团应收款项管理现状与问题
(一)兵团应收款项包括的内容 团场应收款项包括：应收账款，主要包括团场附属工、交、建、商单位产品销售款项;其他应收款，主要是团场内部单位，职工因事、因公借款、生活借款、职工购房欠款及一、二次开发的家庭农场打井欠款应收的劳务费、材料;应收承包款，主要包括职工历年承包挂账，团场垫支的生产资料、生活资料、利费等。一是应收账款。“应收账款”主要是团场附属企业对外赊销农副产品及自制产成品形成。这类欠款要根据形成年份的不同情况区别处理，对挂账年份长，超过现行会计制度规定的，由团场与债务方协商折让收回，确已成为呆死账的，团场财务部门应按规定进行财务处理。二是其他应收款。“其他应收款”主要是团场的干部职工因事、因公借款、生活借款、购房欠款及一、二次开发的家庭打井欠款等，这类欠款必须足额偿还，以欠款人工资、效益工资、风险金、
承包兑现款偿还，由单位清欠小组负责清收，教团财务科。三是应收承包款。“应收承包款”是团场经营体制改革后，农业实行大包干承包形成的，由来已久。实行联产承包责任制以来，农业生产过程中，承包职工的生产、生活资料都由团场垫付，承包职工在农产品收获，将产品交给团场，扣除垫付的生产和生活资料、上交团场利费、各项基金后，剩余的兑现给职工。而农业是一个高风险的产业，生产周期长、投资大、见效慢、受自然因素的影响，这种承包方式职工负盈不负亏，亏损挂账常有。这种现状引起了兵团各级领导的高度重视，兵团出台了“1+3”文件，提出深化团场经营体制改革，固定、自主、服务、分配，以适应社会主义经济的管理体制，实现经济体制和经济增长方式的根本转变。全面推行生产费自理承包经营和职工贷款，改善农业投资格局，鼓励职工自主经营，解决长期以来团场出钱，职工种地，负盈不负亏的问题。因此，对历史形成的承包挂账必须制定相应优惠办法，鼓励职工积极还账。承包职工有欠款的，应以当年承包兑现款偿还并给予优惠，由单位清欠小组负责清收，交团场财务部。“土地承包经营”是基础，也是最基本的政策。因为它对应的是职工家庭承包经营，体现在生产管理环节上。兵团团场既有全民所有制承包职工，也有集体所有制承包农户，两者在权、责、利上不完全一致。因此在落实土地承包经营基本政策上不能搞“一刀切”，应当区别对待，实行分类指导：对团场全民所制承包职工，实行土地长期固定、生产自主经营、成本费用自理、负担只减不增、收益风险均沾、享受社保福利的土地承包经营政策;对团场集体所有制承包农户，实行土地长期固定、生产自主经营、费用适当上缴、收益风险均沾、公益“一事一议”、享受“低保”福利的土地承包经营政策。
(二)巨额应收款项形成的原因产生逾期应收款项既有团场外部原因，又有团场财务科内部原因。产生逾期应收款项的外部原因可能是职工遇到特殊困难，或是因为一些不可抗力造成了职工不能按期付款，但更多的外部原因还是由于职工不讲信用而造成的。产生逾期应收款项的内部原因是团场信用管理不当。如有的团场连队未设立信用管理部门，也未设立逾期应收账款管理制度。逾期应收账款形成的原因主要如下：一是对及时收回应收款项的重要性认识不够。团场在赊销给职工原材料、生活资料、借款及打井欠款后，并没有积极的鼓励职工归还欠款，也没有采取一些有效的措施，致使赊销款最后变成坏账，难以收回。二是兵团管理人员频繁更替。由于继任者害怕追不回逾期账款而变为坏账，影响其业绩，对前任领导经营中产生的逾期欠款，宁愿将其继续作为应收账款保留在账上，也不愿积极去追收。经过多任领导的积累，团场逾期欠款越来越多，逾期时间也愈来愈久。收同的可能性也就愈来愈小。三是兵团销售人员自身素质差，缺乏责任感。兵团销售一些农副产品作为收入。但有些销售人员政治素质不高，廉洁自律意识浅薄。另外，有些人员自身缺乏责任感。四是部分员工缺乏诚信。职工缺乏诚信也是出现逾期应收账款的另一个重要原因。五是兵团管理人员对销售工作缺乏有效地管理和监督很多兵团未建立应收款项管理制度。有些兵团对应收款项的管理缺乏规章制度，或有章不循，形同虚设。这些问题主要表现为：财务部门不及时与业务部门核对，销售与核算脱节，问题不能及时暴露，造成应收账款居高不下，账龄老化;兵团内部激励机制不健全;兵团未实行应收款项定期对账制度，交易过程中货物与资金流动在时间和空间上的差异以及票据的传递、记录等都有可能出现差错。
三、农六师芳草湖应收款项概况与分析
(一)应收款项概况一是应收账款概况。如表1、表2所示;二是其他应收款概况，如表3所示;应收承包款概况，如表4所示。
(二)应收款项分析一是应收账款分析。从表2可看出：芳草湖的应收账款主要是销售获得的番茄款以及一些农副产品和物资款。该科目2009年年末余额为10374.04万元比2008年的10442.98万元减少了68.94万元，主要是回收了以往和当年的货款，后期还应加大应收款的回收力度。产生巨额应收账款的原因是：财务管理制度不够规范，内部控制不够严格;缺乏规章制度或有章不循，形同虚设;销售单位信誉太差，没有制定合法的合同制度，没有按照规范的流程，大部分销售都是赊销，造成巨额应收账款收不回，导致成坏账。二是其他应收款分析。从表3可看出，该科目2009年年末余额为24258.29万元比2008年的21742.75万元增加了2515.54万元，其原因主要包括以下几个方面：(1)职工欠款。团部财务部门会为职工垫付医药费，而后在年底从职工收入中扣除这部分医药费。但由于农业收入不稳定，特殊情况时职工没有足够的收入得以扣除，因此这部分应收款就需挂账，久而久之就会形成坏账。(2)离退休人员欠款。由于规章制度不够规范，加之离退休人员的不确定性，部分水费、电费无法及时追回，长时间的累积，欠款就会变成坏账。(3)危旧住房欠款。由于危房改造工程比较艰巨，金额较大，所以职工没有足够的资金可以支付给施工队，因此部分资金由团部垫付，这些款项无法收回，从而变成坏账。(4)购滴灌首部欠款。由于上级一些拨款没有到位，滴灌首部及地面材料转让给职工，欠款未全部收回。三是应收承包款分析。农业生产过程中，承包职工的生产、生活资料都由团场垫付，承包职工在农产品收获，将产品交给团场，扣除垫付的生产和生活资料、上交团场利费、各项基金后，剩余的兑现给职工。而农业是一个高风险的产业，生产周期长、投资大、见效慢、受自然因素的影n向，这种承包方式职工负盈不负亏，亏损挂账常有。为了，避免这种现象的深化，国家提出深化团场经营体制改革，固定、自主、服务、分配，以适应社会主义经济的管理体制，实现经济体制和经济增长方式的根本转变。芳草湖积极响应国家的号召，实施了两费自理政策，全面推行生产费自理和生活费自理。目的是为改善农业投资格局，鼓励职工自主经营，解决长期以来团场出钱职工种地，负盈不负亏的问题。
四、兵团应收账款建议与措施
(一)加强逾期应收款项的管理一是逾期应收款项的催收程序。团场财务科必须设立信用管理部门，明确逾期应收款项的清收责任主体，并实施严格的激励与约束机制，才能使逾期应收账款的清收工作得以顺利进行。如图1所示。二是逾期应收款项的管理。为了防止巨额应收款项的增加，农六师芳草湖制定了一定的管理措施。首先是规范内部财务制度。其次是实行现销，按照规范的流程对产品进行销售，并签订合同，保证款项的收回。同时销售单位大部分为师内的国有企业，有一定的信誉。应收账款在一定年限内可收回，不会造成坏账。具体如下：(1)应对逾期应收款项进行分类汇总，摸清逾期应收款项底数和历史累计形成坏账的底数和拖欠日期，为追收和处置夯实基础。(2)对各类逾期应收款项采取适当的冲减，本着处理历史问题“宜粗不宜细，宜宽不宜严”的原则，对有
利于回款的不实应收款项实行优先核减等措施，在基本理清逾期账款中存在问题的基础上，按照轻重缓急和清欠款的轻易程度做出清欠、处置计划。(3)明晰了清收、处置处理各类历史遗留逾期应收款项有关政策和考核原则。(4)建立和完善应收款项管理制度和相关政策，层层设置遏制和追收逾期应收款项的“高压线”。对一些暂时付款困难的职工给予延展期是对团场逾期应收款项的一种处置方式。处理延期付款的一般程序是，根据每个延期付款的职工的具体情况，信用管理人员再次审查职工资信状况，决定处理方法。信用管理部门通常有两种做法，同意延长职工的付款期，但争取在赊销合同补充条件中加以担保类的附加条件。
(二)提出对策一是对不偿还欠款采取的措施。团场对有偿还能力但拒不还债的，也不签订还款协议、逃避还欠义务的债务人，进入司法程序，团场有关部门向司法机关提起诉讼，利用法律来维护团场的利益。职工调动、退休、债随人走，人走账清，团场有关部门才能办理相关手续。团场要加强职工队伍管理，对参加社会保险统筹的职工，欠团场款的，拒不还款也不签订还款协议的，团场可停止为其交纳社会保险统筹。利用行政手段，采取措施来遏制欠款的恶性发展。团场对以前年度已经形成的应收款项采取积极清收、制定切合实际可行的清欠办法，成完善的清欠制度，取得了良好的成效，确保团场国有资产避免流失。二是对以后发生的应收款项的管理措施。(1)团场对外销售农副产品，应现款现贷，不准发生赊销，并建立应收款项终身负责制，谁批准谁清收，因滥用职权造成赊销呆死账，由批准人承担全部经济责任。(2)以前年度发生的应收款项，必须明确责任，采取停职、停薪的办法限制由责任人收回。(3)团场内部职工个人一律不准向团场借款。确因公、因事出差借款时，要严格审批手续，借款人返回后应及时报销还清款项，决不能跨年度报销。(4)团场内部单位之间的债权、债务不准互挂往来，一律在财务科办理转账结算。单位内部的职工或承包户及夫妻双方，既有欠款挂账又有兑现或应付款的必须合作，不得账挂两头。各单位报账会计必须认真把关，由此而产生的后果而由承办人负经济责任。(5)团场财务科必须按照财务制度规定正确核算应收款项，不得加大应收款项内容和虚没应收款项目。团场内各单位确属工资需要，在个体商店、饭店发生的支付款项，纳入账内管理，以现金方式结算，不准欠账、打白条。未入账的赊欠行为一律视同个人行为，发生经济纠纷，由经办人承担全部经济责任。(6)应收款项列入责任制目标考核，使其制度化，以引起基层单位领导的高度重视。各单位当年发生的应收款项，必须在决算前结清收回，当年债权债务决算时为“零。”收不回的，经审计核实后，从当年干部报酬、效益工资中扣回，这样才能杜绝发生新的应收款项。(7)建立应收款项坏账准备金用于弥补日后可能形成的呆死账。
应收账项的管理研究是一个具有现实意义与前瞻性的研究课题，也是国际风险管理学术研究的热点。通过对兵团农牧团场应收款项风险管理现状、问题的分析，以及应收款项风险管理体系的构建，可以得出如下结论：应收款项管理是一种难以管理的风险，而且兵团团场要管理好应收款项还面临着很多的困难;应收款项管理体系的构建为兵团农牧团场提供了一套全程管理休系。整个应收款项管理体系主要包括三个方面的内容，即逾期应收款项的防范、逾期应收款项的测量和逾期应收款项的规避。这三个部分是一个有机的整体;在解决应收款项管理的过程中还要切实发挥内部信用管理部门的作用，在团场内部建立专门的信用管理部门，信用管理部门的工作还需要团场内部其他部门的合作，如财务部门。应收款项风险是一种普遍存在的风险，只要有赊销行为的发生，应收款项就会存在。随着国内市场经济体制的深化、赊销比例的加大，应收款项风险问题会日益重要起来。对国内企业来说，不仅仅要靠经验和直觉来管理应收账款风险，还必须建立起系统完善的管理体系。
(编辑 代娟)
作者：冯 刚
摘 要：应收款项审计属于财务管理审计的范畴，是内部审计关注的重点领域。本文通过了解应收款项的现状及清理情况，认真分析评估被审计单位应收款项管理面临的问题和风险，对应收款项制度设计的有效性、所有权属的真实性、余额的准确性、可回收性等方面进行审计，促进企业合规管理，加快货款回收，进一步压控应收款项占用规模，提高企业运行效率和经营质量，防范经营和财务风险。
关键词：应收款项 财务管理审计 内部控制 风险管理
1 应收款项管理审计的背景及内涵
目前，公司应收款项占营业收入比率较高，为使公司成本工程实施形成长效机制，持续压降“两金”指标，通过实施应收款项管理审计，了解公司应收款项管理现状，揭示其面临的问题和风险，并根据实际情况提出改进建议，压降“两金”，完成成本工程考核指标。促进公司完善体制机制，控制风险、堵塞漏洞，提高管理水平，提升经营效率和资金使用效率。根据公司关于选择重点事项开展专项财务审计的指示，按照年度财务审计工作计划安排，审计部组织开展应收款项管理审计。
2 应收款项管理审计的思路
结合销售业务等内部控制审计，了解在销售政策、客户管理等方面与应收款项相关的流程和内部控制措施，评价应收款项健全性及有效性，通过对内部控制的测试发现风险点，确定审计重点。
2.1 审计范围
包括公司因销售商品、提供劳务等经营活动而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括应收账款、预付账款和其他应收款等。
2.2 审计依据
根据《企业内部控制应用指引第7号—采购业务》《企业内部控制应用指引第9号—销售业务》《企业内部控制应用指引第13号—业务外包》，公司应收款项管理相关制度、流程等。
2.3 关注重点
(1)应收款项内控制度建设情况。应收款项相关内控制度设计是否完善，包含但不限于资金支付管控、销售回款、往来账款对账、账龄分析、坏账计提和确认、客户信用管理、赊销及催收、核销及账销案存管理等。
(2)信用政策制定情况。关注被审计单位是否全面调研客户资质、信用状况并动态跟踪，是否对客户分类，采取不同的销售政策。关注信用政策的制定情况，包含但不限于信用标准、客户资信档案建立、客户评价、不相容职务是否分离等。
(3)应收款项合同订立及资金支付情况。关注应收账款形成业务的合同(协议)条款的合理性和有效性。关注预付账款支付业务是否按合同约定条款实施，支付是否合规，合同中规定的预付账款支付形式和比例是否存在风险;审查预付账款是否经过申请，申请手续是否完备、审批是否到位。关注其他应收款科目中的备用金借款、零星采购付款、其他各种暂付款项等，检查业务是否真实、审批是否到位、借款额度、借款时间是否合理。
(4)应收款项长期挂账、异常结转的情况。关注大额、长期挂账(账龄在3年以上的)的应收款项原因分析。应收款项科目与相关科目(如收入等)之间的异常及大额结转。销售政策是否过于激进，货款回收比例低、周期长，是否存在赊销风险。
(5)应收款项的对账、催收情况。关注与客户定期对账情况，检查往来账款对账函;个人备用金或其他业务借款的对账情况。对逾期应收账款催收的执行情况。单位是否定期函证并取得回函，逾期应收账款产生纠纷诉讼时，保护利益。
(6)与关联单位的往来情况检查。关注被审计单位与关联单位主要业务往来，关注采购、外委外协、技术服务、资金拆借等业务;关注价格确定方式，是否存在利用价高输送利益等情形;是否通过应收款项类科目与关联方进行不实交易或投资。识别虚构交易形成的应收款项，分析虚构交易的资金风险。关注其他應收款科目中是否有违规使用的资金，如被关联企业占用的大额资金、变相拆借资金、隐形投资款等。关注领导干部在外兼任高管或董事的单位与被审计单位的业务往来情况，是否存在利用职权获利导致国有资产流失等风险。
(7)应收账款坏账准备计提、坏账损失情况检查。关注坏账准备计提依据、比例是否符合制度要求;坏账损失认定程序是否完整，证据是否充分、确凿。
(8)应收款项清理处置情况和“两金”指标完成情况。核实应收款项清理处置和成本工程关于“两金”指标实际完成情况，核实总公司应收款项清理处置专项工作情况及取得的效果。
3 审计程序和方法
3.1 制度建设
获取被审计单位与应收款项相关的内控制度。访谈财务管理人员、采购及销售管理人员，了解应收款项管理基本情况，访谈内容包括但不限于：被审计单位的基本会计政策，整体财务状况，年度内发生的重大经营活动和其他重大事项;被审计单位基本控制环境、内控状况和应收款项管理主要业务流程等。
3.2 信用政策
检查是否建立适当信用标准，对新开发的客户是否进行信用评审，依据其资质、诚信度、信誉及财务状况等有关因素确定信用等级，并按规定的权限和程序审批。检查客户资信档案，是否将客户信息、客户信用评审结果以及信用等级划分及时维护到客户信用档案中。是否对客户付款情况等进行持续跟踪和监控，并根据评价结果更新客户信用档案。检查客户评价机制建立情况，是否明确客户评价的方法、评价的对象、评价的指标、评价的时间要求等;进行客户评价时，是否重点关注客户资信变动情况、偿付能力变动情况、近期合作情况、信用等级变动情况等。检查是否建立赊销业务的授权和控制措施，是否科学合理制定赊销、收账、预期风险预警等环节业务流程并按流程履行。检查不相容职务分离情况，关注信用部门、销售部门、财务部门及相关管理部门等不相容职务是否分离;同一部门或个人不得办理销售业务的全过程。审查销售管理部门是否严格按照信用部门的客户信用资料来决定是否批准销售。审查信用部门接到销售单后是否经过认真审核该客户的资信情况来决定是否批准赊销。审查财务部门是否将销售数据和资金回收情况反馈给销售部门和信用部门。
3.3 合同订立及资金支付
检查销售合同及订单管理情况，是否建立销售合同订立及审批管理制度、销售订单管理流程。关注必须签订销售合同的范围，了解销售合同审核、审批程序和所涉及的部门人员及相应权责等订立程序。检查销售合同是否依据销售订单制定，销售单价和销售合同是否按规定审批;客户订单与传真资料的管理是否规范，是否对订单与传真进行编号并标注对应的合同编号，是否作为合同执行过程依据资料妥善保管并存档。关注是否制定预付账款相应的制度流程，制度中是否明确付款审核人的责任和权力，严格审核采购预算、合同、相关单据凭证、审批程序等相关资料，审核无误后按照合同规定及时办理预付款等内容。调取预付账款明细，抽取供应商名单，追溯付款凭证，确认付款凭证与对应的合同付款依据是否充分合理、金额是否准确、审批手续是否齐全，是否存在后补合同，提前付款、多支付款项等问题。审核其他应收款明细账，通过分析明细账摘要、业务内容，重点抽查业务金额大、业务性质特殊、用现金支付、明细科目为“其他”等业务凭证，检查业务是否真实、审批是否到位、借款额度及借款时间是否合理，是否存在用现金全额偿还大额备用金、整借整还等问题。
3.4 长期挂账、异常结转款项
关注往来账款科目与相关科目(如收入等)之间的异常(主营销售产品的单位如材料销售收入占比较大等)和大额结转业务，筛选出需进行穿行测试的合同、协议，核实挂账是否真实完整。检查合同任务来源、合同评审、签订、履行情况等，访谈业务经办人员，结合具体的原因分析评估相关风险;审核确认收入或结转成本有无异常，依据是否充分，重点关注年末12月的账务处理情况，审核是否有为完成考核指标，采取签订虚假合同、编制假结算单虚列收入、虚挂应收账款等行为。检查其他应收款中零星采购业务是否真实，实物是否办理验收手续，有无出入库单、使用单位接收单，是否存在无真实业务、套取资金的行为。关注长期不发生增减变化的呆滞往来账款。
3.5 应收款项对账及催收
关注是否建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度，是否对收款责任进行明確区分，是否建立清收奖励制度及责任追究、处罚制度。销售部门是否负责应收款项的催收，是否留存催收记录;所有款项是否由财务部门统一办理资金结算，关注以现金或票据形式收取的款项是否及时入账，是否存在由销售或其他人员收取不入账或不及时入账的情形。关注财务管理部门是否定期开展应收款项核销及回收统计、清理工作;业务部门是否对应收款项的可收回性进行分析，是否形成记录并留存。审核催收责任人调动或离职时是否及时办理移交手续。对较长时间不处理的预付账款及定金，制订清理计划及时处理。关注是否向债务人函证应收账款，核实其数据的真实性、准确性;对于对账结果存在差异的，是否及时查明原因，并将对账结果报适当管理层进行审阅和处理。对个人借款是否及时发放对账函资料，催促及时还款或报账。对逾期的应收款项，是否落实相关责任人催收欠款。对于未收回欠款，是否采取有效措施，及时追回或清理。
3.6 关联单位往来
利用天眼查等App，获取客户信息，确认是否存在关联方关系;查看其往来合同价格组成，如高出正常交易价格太多，可能存在利益输送的风险，必要时可实地查验关联单位与合同对应的项目方案(预算)、项目成本费用核算方式，核算成本利润率是否高出同行业正常水平。关注关联单位之间往来事项的内容、金额是否相符;期末余额是否相符，是否存在连续几年都相差相同金额且数目较大的事项;关注是否存在违规出借资金或投入资金的情况;是否存在资金已经收回却仍挂账、关联单位之间相互划转往来账款形成“小金库”等情况。
3.7 坏账准备、坏账损失
审查是否建立应收账款、其他应收款坏账准备制度并执行。核对应收账款总账及明细账，检查存在回收风险的应收款项是否严格按照制度足额计提坏账准备，确定计提坏账准备比率是否恰当，坏账准备增减变动的记录是否完整。检查坏账损失判定依据是否充分，是否制定坏账损失的处理程序并按规定执行。审核对已核销的坏账又收回时，财务部门是否及时入账，防止形成账外资金。
3.8 “两金”指标完成
查阅集团应收款项清理处置和关于“两金”指标的相关文件。查阅被审计单位上述工作完成情况报告及对应的证明材料，进行穿行测试，分析性复核。
作者简介：仇丹(1975-)，女，汉族，湖南株洲人，本科，会计师，研究方向：财务审计。
作者：仇丹
随着我国市场经济体制日趋成熟，应收账款融资发展迅速，成为企业(特别是中小型企业)融资重要方式。本文结合相关例题说明应收款项融资中值得探讨的问题并提出相应改进建议。
应收款项融资是一种以应收账款为工具为企业筹措资金的方式，也是一种债权融资形式。主要有应收账款抵借和应收账款出售两种形式。应收账款抵借是指企业以其销售形成的应收账款作为担保品，向银行或其他金融机构取得借款的一种融资方式。由于现行会计准则未对该项业务作出具体的账务处理规定，给会计人员进行账务处理带来很大不便。对于应收账款抵借，目前国内会计界的普遍做法是保留原有“应收账款”科目金额不变，取得和偿还抵借款通过“短期借款”科目进行会计核算。应收账款出售是指企业将应收账款让授给银行等金融机构，由其向客户收款的一种融资方式。应收账款出售分为附追索权应收账款出售和无追索权应收账款出售两种情况。现举例说明。
一、应收款项融资会计核算
[例1]甲企业2007年1月1日以应收账款1万元向乙银行借得7000元，借款月利率为8%o。2007年4月1日，甲企业收到抵借账款中一客户账款4000元，甲企业于当日将账款4000元连同利息一起归还银行。借款合同规定：已抵借应收账款仍由甲企业进行收账工作。
(1)2007年1月1日甲公司取得借款时：
借：银行存款
7000
贷：短期借款——乙银行
7000
(2)2007年4月1日甲公司收到客户的账款时：
借：银行存款4000
贷：应收账款4000
(3)甲企业归还银行借款4000元和利息168元(7000x8%x3)。
借：短期借款——乙银行4000
财务费用
168
贷：银行存款4168
[例]甲企业2006年1月1日将应收账款50000元以无追索权出售给乙银行，乙银行按应收账款总额收取5%的手续费和10%的预留余款。甲企业相关会计处理如下。
(1)2006年1月1日将应收账款出售给乙银行，取得全部出售款时：
借：银行存款42500
其他应收款
5000
财务费用
2500
贷：应收账款
50000
我国现行准则规定：企业收回或处置应收款项时，按取得的价款与该应收款项账面价值之间的差额，确认当期损益。
(2)2006年4月30日收到银行通知共收回49000元，发生现金折扣2000元，坏账损失1000元，其中坏账损失由企业承担。
借：管理费用
1000
财务费用
2000
贷：其他应收款
3000
(3)2006年5月1日，甲企业与乙银行进行结算，甲企业收到暂扣款结余款项2000元(5000--1000--2000)。
借：银行存款
2000
贷：其他应收款
2000
二、应收款项融资问题及建议
第一，在应收账款抵借业务中，取得和偿还抵借款通过“短期借款”会计科目进行核算。现行会计准则规定：“短期借款用以核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款”。然而，企业销售货物产生的应收账款账龄很可能超过一年.当应收账款的账龄超过一年时，用“短期借款”进行会计核算，不符合实质重于形式原则。此外，由于发生应收账款抵借时，“应收账款”科目金额不变，这将导致企业编制资产负债表时资产虚增.违背了会计谨慎性原则。因此，企业应增设“抵借应收账款”科目，进行应收账款抵借时，借记“抵借应收账款”，并冲减“应收账款”科目金额。在收到和偿还抵借款时，通过“其他应付款”科目进行核算。这样就可以使资产负债表使用者了解企业应收账款抵借情况。再者。这一列示方法与西方常用的做法一致。笔者认为，通过设置“抵借应收账款”科目来进行应收账款抵借业务核算，在该科目下设置“应收账款抵借”进行明细核算更符合实际情况，更能反映业务流程，且充分体现了会计的实质重于形式和谨慎性原则。
第二，《企业会计准则第23号——金融资产转移》规定：“企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转人方的，应当终止确认该金融资产”。终止确认，指将金融资产或金融负债从企业的账户和资产负债表内予以转销。应用指南规定：“企业以不附追索权方式转移金融资产表明企业已将金融资产所有权上几乎所有风险和报酬转移给了转入方，应当终止确认相关金融资产”。笔者认为，附追索权的应收账款出售并没有将金融资产的风险和报酬转移给收购方。因此在该方式下，应收账款出售时，不能终止确认应收账款。企业在对附追索权应收账款出售时的会计处理可以借鉴应收账款抵借业务的相关做法。企业可以在相关会计科目下设置“附追索权”对该项业务进行明细核算。
作者：孟陈栋
第一条、应收帐款、预付帐款明细帐必须根据经核对的工程合同、工程计量支付、工程结算单和材料采购合同、机械设备租赁合同、劳务合同等及付款申请、收款收据作为付款依据予以付款、记帐，应按照不同的应收账款或供应单位名称设置明细。 第二条、应收款项明细账的增减，各项目财务人员需谨慎进行账务处理，各级财务负责人要严格审核，掌握应收款项的变动情况，及时向单位负责人汇报。
第三条、建立应收款内部管理报告制度。
1)、分管应收帐款的财务人员在每月20日前对上月帐中的应收帐款进行清理,并根据工程(租赁)合同及项目应收帐款进行应收帐款帐龄分析,对拖欠工程款、质保金(工程合同超过2个月)及时理出清单,由合同签订执行项目负责人提出解决办法,报总经理备案。
2)、分管其他应收款的财务人员在每月10日前对上月未按公司规定归还借款的单位和个人帐中的应收帐款进行清理,对不按规定及时还款的个人扣发当月工资，并通知有关部门负责人及时催收。
3)、负责收款的部门或负责人在接到催收通知后， 24小时内返回收款时限及措施，对所有超期应收款，限期开展收款工作。 4)、申请付款的部门及工程项目负责人是清理追收应收帐款的第一责任人。项目发生因清理追收不力，造成坏帐甚至造成损失的，应依情节轻重和损失大小对有关责任人予以经济和行政处罚，情节严重，损失巨大的，要追究法律责任。
5)、工程项目质保金的收回需统一汇入公司总部账户，如需支付该项目外欠款，由项目列计划经财务部审核总经理批准进行拨付。设备租赁部回收款项需统一汇入总部账户，费用支出列计划经总经理批准再行拨付，坚持收支两条线，严禁坐支。
第四条、对于预付帐款应严格管理。
1)、预付账款应按照合同规定程序和权限办理。
2)、预付账款必须依合同付款，并在合同约定的时间清算完毕，执行《财务结算支付管理办法》。
第一章 总则
第一条 为加强XXX公司应收款项管理，确保货款及时回笼，保障资金安全，根据XXX公司相关规定，结合XXX实际，制定本办法。
第二条 本办法应收款项是指在经营活动中销售业务形成的应收账款、采购业务形成的预付款项和非购销业务形成的其他应收款。
第三条 财务部门按单位欠款类别和账龄进行分类管理，欠款
单位类别按照XXX公司会计制度规定的股份公司所属单位，关联单位和外部单位进行划分，账龄管理划分：
(一)结算期或合同期内的正常应收款，超过结算期但在6个月以内的。
(二)账龄在6个月至1年之间的。
(三)账龄在1—2年之间的。
(四)账龄在2—3年之间的。
(五)账龄在3年以上的。
第二章 组织机构
第四条 业务部门根据业务量大小、资信程度等情况对客户实行分级管理。针对不同业务单位的具体情况，核定客户赊销额度，制定相应的信用政策。
第五条 财务部门负责应收款项的核算，每月分析应收账款情况，对应收款项的形成和清收履行会计监督职能，协助业务部门清收应收款项。
第六条 业务部门是应收款项的直接责任部门，负责应收款项的催收工作，本着“谁经办、谁负责”的原则具体落实到人。
第七条 法律部门对业务合同条款的合法性、合规性负责审查，对发生债权纠纷的应收款项依法开展取证等工作，直至提请法律诉讼。
第八条 综合部门负责落实对欠款责任人的考核。
第三章 预付账款管理
第九条 按照XXX公司相关规定，为防止资金风险，从外单位采购原料，原则上不得预付货款。
第十条 在卖方市场的情况下，确需预付的原材料品种，须由采购部门报主管领导审批，提出预付货款建议，报经XXX公司主管领导和总会计师签字同意后，方可执行。
第十一条 预付款须在款项付出之日起，两个月内清理完毕。财务人员督促业务经办人及时办理结算冲销预付款，对逾期未清预付款，月底反馈XXX公司领导。
第四章 应收账款管理
第十二条 仓储部门发料后，业务人员应及时将发料单、合同等送交财务资产部，经审核后开具发票，办理挂账手续，不得拖延，以免造成月末库存帐实不符。手续不齐全的一律不予办理，否则追究财务人员的责任。
第九条 财务部门要建立应收款项档案，以台账的方式进行管理，定期对应收款项的账龄进行跟踪分析。
第十一条 根据XXX公司对应收款项下达的最高限额，处应对应收款项进行日常监控：
(一)月度跟踪。单位专(兼)职管理人员，应对本月形成的应收款项建立相应的台账，财务部门要协助提供有关资料，对超过结算期和预付冲销期限三个月的，专(兼)管人员要及时通知经办人员待岗进行清理。
(二)季度分析。财务部门每季度对应收款项进行汇总分析，认真核对往来款项，发现有特殊原因和异常情况的要及时向业务部门通报，并向主管领导汇报，然后进行催办清理。
第十三条 业务人员应及时将开具的发票送交客户，并督促客户办理挂账手续，不得扣押发票。
第十四条 每月财务人员与客户核对往来账项，编制往来帐调节表，并落实差异原因。
第十五条 财务人员应及时将逾期应收账款反馈相关业务部门，协助业务人员清欠货款。
第五章 款项清欠
第十六条 对于逾期应收款项的直接责任人，根据逾期时间长短，给予一定的处罚。以合同、协议约定的收款时间为基准，对逾期1个月未收回的，直接责任人员应加紧进行专项催收;对逾期超过2年的，直接责任人下岗专职催收并从次月起停发月度奖金，对造成坏账损失的，视损失大小和情节轻重给以行政和经济处罚。
第十七条 应收款项责任人因工作调动或其他原因需离开所在单位时，应首先清收自己经手的应收款项，在未清收完毕的情况下，人事部门不得办理调离手续。
第十八条 本规定生效日以前发生的应收款项按照“业务经办人是直接责任人、原部门负责人是第一督办人，现部门负责人为第二督办人的原则”进行清收。
第十四条 财务人员对纳入备用金管理的借款，要确保手续齐全，先清后借，坚持做到“前账不清，后账不借”。
第六章 附则
第十九条 本办法自下发之日起执行，以前文件规定与本办法不一致的，以本办法为准。
第二十条 本办法由财务部门负责解释。
总则
第一条 为尽最大可能地利用客户信用拓展市场、销售产品，缩短应收帐款占用资金的时间，加快企业资金周转，提高企业资金的使用效率，防范经营风险，特制定本制度。
第二条 本制度所称应收账款是指公司采取赊销方式销售产品形成的应收而尚未收回的货款，包括已经开具销售发票形成的应收账款、发出商品、暂借商品。
第三条 应收帐款的监督控制部门为公司财务部，管理执行部门为业务发展部、外贸部。财务部负责数据传递和信息反馈，业务发展部、外贸部负责客户的联系和款项催收，财务部和业务发展部、外贸部共同负责客户信用额度的确定。
客户资信管理制度
第四条 业务发展部、外贸部负责客户信息档案的建立。客户信息档案应包含以下几个方面的信息：
1、客户基础资料：即有关客户最基本的原始资料，包括：客户名称、地址、电话、所有者、经营管理者、注册资金、法人代表及他们的个人性格、兴趣、爱好、家庭、学历、年龄、能力、经历背景，与本公司交往的时间，业务种类等。
2、客户特征：主要包括市场区域、销售能力、发展潜力、经营观念、经营方向、经营政策、经营特点等。
3、业务状况：包括客户的销售实绩、市场份额、市场竞争力和市场地位、与竞争者的关系及于本公司的业务关系和合作情况。
4、交易现状：主要包括客户的销售活动现状、存在的问题、客户公司的战略、未来的展望及客户公司的市场形象、声誉、财务状况、信用状况等。
第五条 客户的基础信息资料由业务发展部、外贸部各区域业务人员负责收集。
第六条 客户的信息资料为公司的重要档案，所有经管人员须妥慎保管，确保不得遗失。如因公司部份岗位人员的调整和离职，该资料的移交作为工作交接的重要部分，凡资料交接不清的，不予办理离岗、离职手续。
第七条 客户的信息资料应根据业务员与相关客户的交往中所了解的情况，随时汇总整理后交区域经理定期予以更新或补充。
第八条 实行对客户资信额度的定期确定制。成立由负责各市场区域的业务主管、区域经理、财务部经理、在负责销售的副总经理主持下按对客户的资信额度、信用期限进行一次确定。
第九条 信用额度和期限确定以后，由业务发展部、外贸部建立《信用额度、期限表》，业务部门和财务部门各备存一份。
第十条 客户的信用额度和信用期限原则上每季度进行一次复核和调整，特殊情况下，业务发展部、外贸部应根据反馈的有关客户的经营状况、付款情况随时予以跟踪调整。
产品赊销的管理
第十一条 业务员在签定合同和组织发货时，都必须参考信用等级和授信额度来决定销售方式，所有签发赊销的销售合同都必须经主管业务经理申请，部门经理审核，分管销售副总经理批准方可盖章发出。
第十二条 凡利用信用额度赊销的，必须由经办业务员先填写赊销《申批单》，由业务发展部、外贸部经理严格按照预先评定的信用限额内签批后、财务部门方可凭单办理发货手续。
第十三条 财务部主管应收帐款的会计每月对照《信用额度期限表》核对一次债权性应收帐款的回款和结算情况，严格监督每笔帐款的回收和结算。凡超过信用期限的，及时通知财务部经理，由财务部经理汇总并及时通知业务部门立即联系客户清收。
第十四条 凡前次赊销未在约定时间结算的，除特殊情一律不再发货和赊销。
应收账款监控制度
第十五条 财务部门应于月后10日前提供一份尚未收款的〈应收账款帐龄明细表〉，提交给业务发展部、外贸部，相关业务人员核对无误后，报业务发展部、外贸部经理，业务发展部、外贸部据此编制清收计划，经分管销售的副总经理批准后进行账款回收工作。
第十六条 业务发展部、外贸部应严格对照〈信用额度表〉和财务部的〈帐龄明细表〉以及编制的清收计划，及时清收欠款。对未按期结算回款的客户及时联络并将反馈信息给财务部和有关公司领导。
第十七条 对超过收款期限一个月以上的，由财务部下达限期清收通知，限令经办业务员催收。超过规定期限未收回的应收账款，按公司每年下达的销售经济责任制规定考核执行。其中：
1、逾期三个月以上的应收账款，财务部按照国家规定计提坏账准备，提取的坏账准备视同经办业务员发生的费用处理。
2、逾期六个月以上的，财务部或着审计部介入催收，发生的费用由责任人或责任部门承担。
第十八条 业务人员在收取欠款时，若收取的欠款金额大于应收帐款时，不得以现金找还客户，而应作为暂收款收回，并抵扣下次帐款。
第十九条 业务人员在销售产品和清收帐款时不得有下列行为，一经发现，一律解除劳动合同，并限期补正或赔偿，严重者移交司法部门。
1、收款不报或积压收款;
2、退货不报或积压退货;
3、转售不依规定或转售图利;
4、贪污、挪用货款。
坏账管理制度
第二十条 业务人员应定期或不定期地对客户进行访问，如发现客户有异常现象，应自发现问题之日起1日内填写“问题客户报告单”，并建议应采取的措施，或视情况填写“坏帐申请书”呈请批准，由本部门经理审查后提出处理意见，凡确定为坏帐的须报经主管销售的公司副总经理审核，总经理批准后按相关财务规定处理。
第二十一条 业务人员因疏于访问，未能及时掌握客户的情况变化和通知公司，导致公司蒙受坏账损失时，由公司根据业务人员当年的销售业绩，按一定比例赔偿经济损失。
计算公式：坏账赔偿额=坏账损失额×坏账赔偿率
1、坏账赔偿率根据坏账损失率确定：
坏账损失率小于2‰的，坏账赔偿率为20%;坏账损失率大于2‰(含)不足4‰的，坏账赔偿率为30%;坏账损失率4‰以上的，坏账赔偿率为40%。
2、坏账损失率=坏账损失额/该业务员当年的销售额
3、业务发展部、外贸部经理、分管销售的副总经理对坏账的发生负有领导责任，分别按业务人员赔偿额的20%、30%赔偿公司损失。
4、计算的坏账赔偿数额当年业务人员销售提成不足以抵扣或确有困难的，可以分批扣减;如果经过业务人员的努力，以后的工作业绩特别突出，经公司研究决定可以给予适当的豁免赔偿。
第二十二条 业务发展部、外贸部应全盘掌握公司全体客户的信用状况及来往情况，业务人员对于所有的逾期应收帐款，应由各个经办人将未收款的理由形成书面说明，并提出清收建议和措施。
第二十三条 业务员发现发生坏帐的可能性时应争取时效速报部门经理，及时采取补救措施，如客户有其他财产可供作抵价时，征得客户同意立即协商抵价物价值，妥为处理避免更大损失发生，由经办人员负责处理抵顶来的货物。但不得再次向该客户发货。否则相关损失由业务员负责全额赔偿。
应收账款交接制度
第二十四条 业务人员岗位调换、离职，必须对经手的应收帐款进行交接，凡业务人员调岗，必须先办理包括应收帐款在内的工作交接，交接未完的，不得离岗，交接不清的，责任由交者负责，交接清楚后，责任由接替者负责。
第二十五条 业务员提出离职后须把经手的应收帐款全部收回或取得客户付款承诺，若在一个月内未能收回或取得客户付款承诺的不予办理离职手续。
第二十六条 业务人员接交时，应与客户核对帐单，遇有疑问或帐目不清时应立即向部门经理反映，未立即呈报，有意代为隐瞒者应与离职人员同负全部责任。
第二十七条 业务人员办交接时由部门经理监督;移交时发现有贪污公款、短缺物品、现金、票据或其他凭证者，除限期赔还外，情节重大时依法追诉民事、刑事责任。
附则
第二十八条 本制度自2010年7月1日起执行。 第二十九条 本制度由综合管理部负责解释。
第三十条 公司2010年销售政策涉及本制度内容的，上半年按2010年销售政策执行，下半年按本制度执行。
2010年6月11日
应收款项指公司对外销售商品或提供劳务形成的应收债权，以及公司持有的其他企业的不包括在活跃市场上有报价的债务工具的债权，包括应收账款、其他应收款、应收票据、预付账款、长期应收款等，以向购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额，具有融资性质的，按其现值进行初始确认。
(一)坏账的确认标准：
本公司在资产负债表日对应收款项账面价值进行检查，对存在下列客观证据表明应收款项发生减值的，计提减值准备。
1、债务人发生严重的财务困难;
2、债务人违反合同条款(如偿付利息或本金发生违约或逾期等);
3、债务人很可能倒闭或进行其他财务重组;
4、其他表明应收款项发生减值的客观依据。
(二)坏账的核算方法：
本公司采用备抵法核算应收款项的坏账损失。公司根据期末应收款项的未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认为减值损失，计提坏账准备。
(三)坏账准备的确认标准、计提方法
1、单项金额重大并单项计提坏账准备的应收款项：
单项金额重大的判断依据或标准：单项金额超过期末应收款项余额的10%且单项金额超过100 万元。
单项金额重大的应收款项坏账准备的计提方法：
在资产负债表日，对单项金额重大的应收款项单独进行减值测试，经测试发生了减值的，按其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确定减值损失，计提坏账准备;
对单项测试未减值的应收款项，汇同对单项金额非重大的应收款项，按类似的信用风险特征划分为若干组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例计算确定减值损失，计提坏账准备。
2、按组合计提坏账准备的应收款项：
确定组合依据：未进行单项计提坏账准备的应收款项及单项测试未减值的应收款项;
账龄组合：以应收款项的账龄为信用风险特征划分组合; 关联方组合：以应收款项与交易对象关系为信用风险特征划分组合; 无风险组合：以应收款项的款项性质为信用风险特征划分组合; 按组合计提坏账准备的方法：
账龄组合：按账龄分析法计提坏账准备; 关联方组合：一般不计提坏账准备; 无风险组合：一般不计提坏账准备;
1)按账龄分析法的应收款项坏账准备计提比例： 应收款项账龄 提取比例 一年以内(含一年) 5% 一至二年(含二年) 10% 二至三年(含三年) 15% 三至四年(含四年) 30% 四至五年(含五年) 50% 五年以上 100% 2)采用其他方法的应收款项坏账准备的计提：
关联方组合：关联方与本公司存在特殊关系(如同一控制下的子公司、母子公司、合营公司、联营公司等)，预计其未来现金流量现值与其账面价值的差额很小，一般不计提坏账准备
无风险组合：包括房租押金、采购押金、备用金、投标保证金及期后已收回款项等，预计其未来现金流量现值与其账面价值相同或差额很小，一般不计提坏账准备
3、单项金额虽不重大但单项计提坏账准备的应收款项：
单项计提坏账准备的原因：单项金额不重大且按照组合计提坏账准备不能反映其风险特征的应收款项。
有客观证据表明可能发生了减值，如债务人出现撤销、破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后，仍不能收回、现金流量严重不足等情况的，与对方存在争议或涉及诉讼、仲裁的应收款项;已有明显迹象表明债务人很可能无法履行还款义务的应收款项等等。
坏账准备计提方法：根据其未来现金流量低于其账面价值的差额计提坏账准备。
对有客观证据表明可能发生了减值的应收款项，将其从相关组合中分离出来，单独进行减值测试，确认减值损失。
原子科技有限公司
公司对外应收应付款项管理办法
公司对外应收应付款项管理办法(试行)
为了更好地保障公司的经济利益，强化公司内部管理，规范公司财务对外应收应付款项审批流程，提高财务工作效率，特制定本实施细则。
(一) 应收款部分
一、 公司对外应收款项是指因公司开展对外业务而产生的应收帐款及因其他事宜产生的应收往来款项。
二、 公司开展对外业务产生的应收款项，由公司负责该项目的负责人负责该应收款项的催收工作，公司财务应积极地予以配合。
三、 公司因其他事宜产生的应收往来款项，由该应收款项发生时的经办人及审批人负责该应收款项的催收工作，公司财务应积极地予以配合。
四、 公司财务每月10日前清理一次公司对外的应收款项，发现有到期应收款项5日内通知该应收款项的负责人。敦促其及时催收。
五、
(二) 应付款部分
六、 公司对外应付款项是指因公司开展对外采购业务而产生的应付帐款及因其他事宜产生的应付往来款项。
七、 公司因业务需要发生对外采购业务时，须由该项业务的经办人填写《付款通知单》，填写完毕后部门经理审批，部门经理审批完毕后报负责审批的公司领导审批，经公司领导审批同意后，经办人方可拿经公司公司审批过的《付款通知单》到公司财务申请付款，公司财务部见到《付款通知单》经核实无误签字后，出纳方可对外付款。
八、 公司因其他事宜产生的应付往来款项，须由该项业务的经办人填写《付款通知单》，填写完毕后部门经理审批，部门经理审批完毕后报负责审批的公司领导审批，经公司领导审批同意后，经办人方可拿经公司公司审批过的《付款通知单》到公司财务申请付款，公司财务部见到《付款通知单》经核实无误签字后，
第 1 页 共 2 页 应收款项的负责人离职时应上报公司总经理，重新确定应收款项的负责人。 原子科技有限公司
公司对外应收应付款项管理办法
出纳方可对外付款。
九、 当月预算内需要支付的应付款项应经理办公会审议通过后，由行政部负责人在支付每笔应付款项时进行审批。
十、 当月预算外需要支付的应付款项应报总经理同意后，由总经理授权相关人员审批。
十一、 负责审批的相关人员出差时，应及时授权相关人员相应的审批审批权限。
原子科技有限公司
2011年07月02日
第 2 页 共 2 页
一、
业务目标
战略目标
1.1 为公司经营、发展提供有力的现金保障，保障公司持续稳定发展。
经营目标
2.1 保证公司生产经营和发展所需资金。
2.2 加快资金周转速度，提高资金使用效率。
2.3 保证应收款项及时回收，减少坏账损失。
财务目标
3.1 真实、准确、完整核算应收款项，满足信息披露的需要。
合规目标
4.1 应收款项管理符合国家有关法律、法规以及公司内部规章制度。
二、 风险评估
战略风险
1.1 资金不能及时收回，影响企业经营发展。
经营风险
2.1 未能按时足额收回资金，导致资金周转慢或者形成坏账损失。
财务风险
3.1 未能真实、准确、完整核算应收款项。
合规风险
4.1 应收款项管理、处置不符合国家有关法律、法规以及公司内部规章制度，受到处罚。
三、 业务流程步骤与控制点
1 应收款项的审核与核算
1.1 对赊销商品和预付货款需计划财务部审核客户信用等级，并先经公司市场部负责人，再经公司财务总监、总经理、董事会等进行相应级别授权;接受银行承兑汇票需经市场部、计划财务部核准，非购销业务中形成的其他应收款需先经相关部门负责人同意，再经公司分管领导批准。
1.2 计划财务部负责往来及债权债务核算与管理的人员根据销售发票、发货通知单(产品销售通知单)、经批准的借款单、转账支票等有效凭据登记入账。
1 / 4
1.3 计划财务部应当按照客户名称设置应收款项明细账，及时登记每一位客户的应收款项的增减变动情况和信用额度的使用情况。
1.4 应收帐款总帐和明细帐应分别由不同的人员根据各帐原始凭证、记帐凭证和汇总凭证分别登记。
2 应收款项核对
2.1 计划财务部每季度编制应收账款余额核对表或对帐单并与客户对帐，编制对帐差异调节表，经计划财务部负责人审核。编制应收账款余额核对表或对帐单的人员不能同时担任记录和调整应收账款的工作。
2.2 应收票据要建立备查簿逐笔登记，定期(每月)、不定期盘点清查核对，并由独立于保管、记录应收票据以外的人监盘，核查表应有计划财务部负责人或指定的财务人员审核。应收票据备查簿登记人员应与记录应收票据总账和明细账人员分离。
3 应收款项风险分析
3.1 计划财务部每月编制应收款项账龄分析表，按照应收款项的账龄分类估计潜在的风险，正确计算应收款项的价值，并对应收款项的可收回性进行分析，报公司财务总监和总经理审阅。
4 应收款项催收
4.1 市场部负责应收款项的催收;
4.2 对于销售折让与现金折扣，按照销售管理业务流程相关规定审批后由计划财务部执行。
4.2.1 对于销售折让必须由公司技术质量部的质量检测报告且经公司总经理授权审批后，计划财务部进行账务处理。
4.2.2 对于现金折扣必须根据计划财务部制定的信用政策核对与客户签订的销售合同相关条款，核对无误并经过审批后计划财务部进行账务处理。
4.3 对未按期收回的货款，计划财务部按相关部门的处罚决定对责任人进行经济处罚，并下达清欠指标，作为对市场部的考核内容。
4.3.1 对于员工因公借款应在出差完毕回公司10天内到计划财务部报账并结清借款。如在 10天内不办理报销手续的欠款部分，计划财务部在其当月工资中扣除;如不够，则在以后月度的工资中扣除。
4.4 对催收无效的逾期应收款项，公司应及时追加法律保全程序。
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5 销售退回的处理
5.1 公司计划财务部对检验证明/报告、退货接收报告、贷项通知单及红字发票以及退货方出具的退货凭证进行审核后，办理相应的退款事宜或冲减对该客户的应收款项余额。
6 应收款项坏账准备的计提及处置
6.1 计划财务部定期(每季度)根据应收款项的账龄、可回收性和公司制定的坏账准备计提政策计提坏账准备，计提坏账准备须经公司财务总监或总经理审核。
6.2 应收款项在收回款项或收到货物后，要及时核销;应收票据的贴现必须经公司财务总监批准，并在备查簿上记录。
6.3 公司对于法院判决往来单位以非现金资产清偿欠款的，要取得法院判决书以明确权属。
6.4 对于赊销业务中有确切证据表明某项应收款项无法收回或收回的可能性不大时(如债务人破产、死亡等)，计划财务部会同法律顾问积极获取充足的证据，根据合理的理由确定某项货款无法收回时，应按照公司的授权权限，经公司分管领导审批，核销该笔货款，并及时进行正确的会计处理。金额在 30 万元以内的必须经公司总经理批准;金额在30万元以上的的必须经公司董事会批准;涉及关联交易的按关联交易流程规定进行授权审批。
6.5 对于确实无法收回的款项，按照规定审批程序批准后作为坏账损失处理，冲销计提的坏账准备，注销该项应收款项。已注销的坏账要建立备查簿逐笔登记，以保留追索权，做到账销案存。已注销的坏账又收回来时，要及时入账，并按照实际收回的金额增加坏账准备，严禁形成账外账。
7 监督与检查
7.1 对应收款项管理情况进行专项检查，也可结合财务检查、审计等工作进行。
7.2 对应收款项管理情况进行专项检查的内容包括但不限于：
7.2.1 应收款项管理业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查有关应收款项管理是否存在不相容职务混岗的情况。应收款项管理业务不相容岗位一般包括：应收款项记录与收款;催收货款与结算货款等。
7.2.2 应收款项管理授权批准制度的执行情况。重点检查应收款项管理业务的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为。
7.2.3 应收款项管理责任制的建立及执行情况。重点检查责任制度是否健全，奖惩措施是否落实到位。
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7.3 计划财务部作为应收款项归口管理部门，每年至少检查一次。
7.4 审计监察室应在应收款项管理的过程中进行不定期或定期的检查，并将检查情况和问题的整改情况上报董事会。
7.5 董事会对审计监察室上报的检查情况通报公司各部门，对存在问题的单位，在公司内部通报批评，下达整改通知，有关单位应采取有效措施进行整改，确属相关人员工作不力的应及时调离岗位。
四、 相关制度目录
1 财政部《企业会计制度》
2 企业会计准则第8号---资产减值
3 财政部《内部会计控制规范销售与收款(试行)》(财会[2002]21号)
4 XX公司资金管理办法
5 XX公司资产管理暂行办法
五、主要控制点相关资料
销售合同
应收款项账龄分析表
销货发票
其他应收、暂付款项的凭证
月结单及对帐差异调节表 6 货款回笼责任书
应收票据备查簿
坏账损失备查簿
9 债权损失申报审批表
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