【摘要】非货币性资产交换业务涉及增值税、营业税等多个税种，但是企业会计准则及相关资料对于相关税费处理的规定极为笼统简约，文章针对交换涉及的每个税种具体情形，分析论证了有关纳税义务的会计处理。【关键词】非货币性资产交换；资本化；费用化非货币性资产交换是指企业之间以非货币性资产进行的互惠交换。下面小编整理了一些《税控收款机进项税额论文 (精选3篇)》，仅供参考，大家一起来看看吧。
税控收款机进项税额抵扣合理性分析
摘要：为了加快税控收款机的推行工作，财政部、国家税务总局发了财税［2004］167号通知，通知规定纳税人购进税控收款机的进项税额可以抵扣。从税收原理及法律角度来分析纳税人购进税控教机的进项税额抵扣的合理性。
关键词：税控收款机；进项税额；抵扣
税控收款机是一种具有税控功能的电子收款机，内部装有自动记录但不能更改和抹掉的计税存储器，记录着每日的营业数据和应纳税额，能保证经营数据的正确生成、可靠存储和安全传输，满足税务机关的管理和数据核查等要求。税控收款机采用特殊“铅封”手段固定在机器内部，除税务人员和专职注册维修人员外任何人不能打开，从而保证纳税人规范纳税,保证国家的税收收入。
但是在税收领域依法纳税意识淡薄，偷税逃税现象依然比较严重，尤其是对财务核算不健全的纳税人，税务机关难以实施有效监控。这种现状不但严重扰乱正常的经济秩序，而且导致国家税收大量流失。为了进一步加强税源监控，堵塞税收漏洞，减少税收流失，国家税务总局、财政部、信息产业部、国家质检总局2004年4月联合发布了〈国家税务总局、财政部、信息产业部、国家质量监督检验检疫总局关于推广应用税控收款机加强税源监控的通知〉（国税发［2004］44号），国税发［2004］44号决定在适用的行业推行使用税控收款机。
税控收款机的推行使用有利于加强税收的征收管理,但对于纳税人来说,购置税控收款机需要一笔支出,而且这笔支出换来的是“紧箍咒”，所以税控收款机的推广应用并非易事。为此财政部、国家税务总局2004年11月联合发文《财政部、国家税务总局关于推广税控收款机有关税收政策的通知》(财税［2004］167号), 财税［2004］167号规定：“为加快税控收款机的推行工作，减轻纳税人购进使用税控收款机的负担，现将有关纳税人购进使用税控收款机的税收优惠政策通知如下：
（1）增值税一般纳税人购置税控收款机所支付的增值税税额(以购进税控收款机取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为准)，准予在该企业当期的增值税销项税额中抵扣。
（2）增值税小规模纳税人或营业税纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳增值税或营业税税额，或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，依下列公式计算可抵免税额：
可抵免税额=价款1+17%×17%
当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵免。
财税［2004］167号规定纳税人购进税控收款机的进项税额可以抵扣，不仅是增值税一般纳税人，还有小规模纳税人,甚至还包括营业税的纳税人。这样规定的目的是为了有利于税控收款机的应用推广，加强税收的征收管理，但我认为有它不合理的地方。
增值税一般纳税人应纳税额的计算采用购进扣税法，当期销项税额减去当期进项税额即为应纳税额，体现了对商品或劳务新增价值的征税。在销售额和销项税额既定的情况下，可抵扣的进项税额的大小，直接关系到应纳税额的多少，究竟哪些进项税额可以抵扣，哪些进项税额不可以抵扣，《增值税暂行条理》有严格而明确的规定。我国目前实行的还是生产型增值税,纳税人购进固定资产,无论是从国内购入的,还是从国外进口的，或者是接受捐赠的,其进项税额都是不能抵扣的。根据财税［2004］167号规定,纳税人购置税控收款机,购置费用没有达到固定资产标准的,进项税额可以抵扣, 购置费用达到了固定资产标准的,其进项税额也可以抵扣,则不尽合理,与目前我国实行的生产型增值税不符。
增值税小规模纳税人实行简易征收办法,按照6%(小规模商业企业4%)的征收率征税,它的税收负担并不因此低于一般纳税人，小规模纳税人的征收率是参照一般纳税人的税收负担设计的。根据《增值税暂行条例》的规定，小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额和征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。而财税［2004］167号规定税控收款机的进项税额可以抵扣, 而且当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵免。这样的规定的有违《增值税暂行条例》。
营业税是对提供应税劳务（交通运输、建筑安装、金融保险等）、转让无形资产及销售不动产的单位和个人就其营业额征收的一种税。营业税是对纳税人的全部营业额计算征收的税种，跟增值税不一样，增值税是对销售货物、进口货物和提供加工修理修配劳务征税，对纳税人生产经营中新增加的价值部分征税，销项税额中要扣除进项税额，而营业税是不扣减进项税额的。营业税是对增值税的非应税项目征税，两个税种有着各自不同的征税范围， 有着不一样的计税方法，财税［2004］167号规定用购进税控收款机的增值税税额，抵免当期应纳营业税税额，当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵免，是很不妥当的。
财税［2004］167号规定税控收款机的进项税额可以抵扣从税收的角度是不尽合理的，从法律的角度来说也是不合法的。
从法的渊源看，《增值税暂行条例》和《营业税暂行条例》是行政法规，由国务院制定。《财政部、国家税务总局关于推广税控收款机有关税收政策的通知》(财税［2004］167号)是属于部门规章，由财政部和国家税务总局制定。根据《立法法》第79条“法律的效力高于行政法规、地方性法规、规章。 行政法规的效力高于地方性法规、规章”，上位法高于下位法。增值税、营业税的计算纳税分别是由《增值税暂行条例》和《营业税暂行条例》加以规定。《增值税暂行条例》规定一般纳税人购进固定资产进项税额是不能抵扣的，小规模纳税人是不抵扣进项税额的，《营业税暂行条例》规定的营业税应纳税额=销售额*税率，财税部门为了推广使用税控收款机，发布了财税［2004］167号，规定纳税人购置税控收款机所支付的增值税税额不管是一般纳税人还是小规模纳税人又或者是营业税纳税人都可以从应纳税额中抵扣或抵免，与《增值税暂行条理》和《营业税暂行条例》的规定是不符的，下位法的规定与上位法的规定不一致，应当是无效的。如果在税控收款机的应用推广过程中有较大的困难，确实需要税收优惠政策，相关部门应当向国务院报请立项，在真正的“法治”社会法律应当是高于一切的。
作者：姜桂珍
探析非货币性资产交换业务的税务处理
【摘 要】 非货币性资产交换业务涉及增值税、营业税等多个税种，但是企业会计准则及相关资料对于相关税费处理的规定极为笼统简约，文章针对交换涉及的每个税种具体情形，分析论证了有关纳税义务的会计处理。
【关键词】 非货币性资产交换； 资本化； 费用化
非货币性资产交换是指企业之间以非货币性资产进行的互惠交换。在现实社会中，企业由于业务重组、战略调整以及日常经营等各种原因的需要，都有可能进行单项或组合或整体的资产置换。参与交易的非货币性资产主要有：存货（具体包括原材料、库存商品、包装物、低值易耗品、委托加工物资等）；交易性金融资产；可供出售金融资产；长期股权投资；投资性房地产；固定资产（具体包括房屋、各种设备等）；无形资产；在建工程；生物资产等。根据我国税收法规的相关规定，将资产或货物用于交换应当视同销售或转让，将各项非货币性资产用于对外交换涉及的纳税业务主要有：以存货对外交换应当缴纳增值税，个别产品还应当缴纳消费税或资源税；对外交换交易性金融资产、可供出售金融资产及长期股权投资等主要涉及印花税；对外交换固定资产中的房屋与建筑物、无形资产、在建工程及投资性房地产等主要缴纳营业税；对外交换设备类固定资产主要缴纳增值税。另外，缴纳增值税、营业税以及消费税的纳税人还应当缴纳城建税和教育费附加。同时，企业取得换入资产也有可能承担纳税义务，如取得房屋与建筑物、国有土地使用权等需要缴纳契税，而从二级市场取得证券类资产需要缴纳印花税等。
可以说非货币性资产交换业务涉及的税务问题还是很复杂的，但是2006年出台的《企业会计准则》中对涉税问题的处理却极为笼统，如“以公允价值计量的非货币性资产交换”中规定：应当以换出资产公允价值和相关税费作为换入资产成本，而“以账面价值计量的非货币性资产交换”中规定：应当以换出资产的账面价值和应支付的税费作为换入资产成本。非货币性资产交换业务实际上可以分解为资产处置和取得新的资产两项业务，涉及的税金也应当分解为处置资产发生的或者取得新资产发生的，与处置资产有关的除增值税以外的税金应当计入资产处置损益，而与取得资产有关的税金应当计入换入资产成本。这是涉及税金“资本化”还是“费用化”的原则问题，必须认真对待，笼统地说相关税费应当计入换入资产成本是极不负责任的。
一、关于增值税的处理
增值税是我国第一大流转税。随着“营改增”的逐步推进，其征收范围越来越广。但是增值税属于价外税，基本上不计入损益，却是换出存货、设备等“有形动产”的一方必须付出的代价，而且交换对方如果是增值税一般纳税人，且取得资产的用途符合税法规定，又能够拿到专用发票的话，是可以抵扣进项税额的。所以说非货币性资产交换业务中涉及的增值税，必须根据交换双方的性质、取得资产的用途以及是否取得专用发票等情况具体分析。
（一）交换双方都是增值税一般纳税人
1.双方换出资产均为非增值税应税项目
如换出资产为无形资产、交易性金融资产、可供出售金融资产、长期股权投资、不动产等，就不涉及增值税的税务处理。双方在平等互惠的条件下进行等价交换，各自承担交换税费，与对方不发生税收抵扣方面的业务，则为换出资产发生的税费应当计入资产处置损益，而为取得换入资产发生的税费计入换入资产成本。
2.双方换出资产均为增值税应税项目
如果双方换出资产均为增值税应税项目，如存货、设备等有形动产等，即使都是一般纳税人，增值税的处理也要根据进项税额的抵扣情况确定。
若双方换入资产都用于增值税应税项目，且能够从对方取得符合条件的专用发票，则双方在计算销项税额的同时，都可以抵扣进项税额，在换入与换出资产适用税率相同的情况下，只要换入、换出资产公允价值相等，就可以认定为等价交换。
案例1：20×2年4月5日，A公司以一批自产产品换入B公司一批库存原材料，A公司产品的成本为70万元，公允价值为100万元，增值税税率为17%。B公司原材料成本为90万元，公允价值为100万元，增值税税率也是17%。双方都是增值税一般纳税人，A公司换入原材料继续用于生产应税产品，B公司换入产品直接用于销售，各自向对方开出了增值税专用发票，交换具有商业实质。
这是标准等价的非货币性资产交换业务，也是企业会计准则讲解和各级考试辅导教材经常引用的案例类型。A公司和B公司换入资产的入账价值均为100万元，需要确认的销项税额和可抵扣的进项税额都是17万元。
而一旦换入、换出资产的适用税率不相等，如A公司换出产品税率为17%，而B公司换出原材料的适用税率为13%，即使换入、换出资产的公允价值都是100万元，也不能说是等价交换。
这时A公司换入资产的入账价值为104万元，会计处理为：借：原材料104、应交税费——应交增值税——进项税额13，贷：主营业务收入100、应交税费——应交增值税——销项税额17。B公司换入资产的入账价值为96万元，会计处理为：借：库存商品96、应交税费——应交增值税——进项税额17，贷：主营业务收入100、应交税费——应交增值税——销项税额13。双方换出资产公允价值相等而换入资产入账价值却不相等，正是由于取得的可抵扣税额不同。B公司可通过补足发票差价4万元，使双方回到等价交换的轨道。
若一方换入有形动产用于增值税应税项目，而另一方用于非应税项目，则用于非应税项目的一方是不能够抵扣进项税额的。如上例中B公司换入产品做工程物资，换出原材料的税率为17%，其换入产品的入账价值应当为117万元，会计处理为：借：工程物资117，贷：主营业务收入100、应交税费——应交增值税——销项税额17。这时换入资产成本比换入、换出资产公允价值高出的17万元，其实是由于销项税额造成的，与企业所得税法关于资产计税基础的规定是不相符的。
3.一方换出增值税应税项目，而另一方换出非增值税应税项目
如果取得应税资产的一方不能够抵扣进项税额，增值税就是换出该资产一方的交换代价，对另一方不构成影响。若取得应税资产一方能够抵扣进项税额，增值税就构成了交易的重要组成部分。
案例2：20×2年6月15日，C公司以一批产品换入D公司一个营业用房，产品成本为300万元，公允价值为400万元，增值税税率17%。营业用房原值为800万元，已提折旧600万元，公允价值400万元。双方都是增值税一般纳税人，D公司换入产品用于销售，取得了C公司开出的增值税专用发票。
表面上看这是一桩等价交换，其实不然。C公司只取得一样资产——价值400万元的营业用房，而D公司实际上取得了两项资产——价值400万元的产品、金额为68万元的可抵扣进项税额。在换入、换出资产公允价值相等的情况下，取得可抵扣进项税额的一方应当补足税款，可抵扣税额视同交换差价。或者D公司换出房产公允价值为468万元，与取得资产公允价值加可抵扣进项税额相等。而新出台的会计准则却回避了进项税额的处理。
（二）交换双方都是小规模纳税人
无论换入、换出资产是否是增值税应税资产，双方都不可能抵扣进项税额，此时增值税只是各自付出的交易代价，与对方没有交易关系。只要换入、换出资产公允价值相等，就可以认定为等价交换。
（三）一方为一般纳税人，另一方为小规模纳税人
如果一般纳税人一方换入资产用于应税项目，可以要求对方提供增值税专用发票并抵扣进项税额。而小规模纳税人不能够抵扣进项税额（税控收款机除外），双方在增值税的处理上是不对等的。如果不处理好可抵扣的增值税及发票，会使交换失去互惠性。
案例3：E公司为增值税一般纳税人，F公司为小规模纳税人，20×2年7月20日，E公司以一批原材料换入F公司一批产品，原材料成本为180万元，公允价值200万元，适用税率17%。产品成本为150万元，公允价值200万元（不含税）。E公司换入产品用于销售，要求F公司提供专用发票。
该交换业务中尽管E公司实际付出的代价为234万元（价值200万元的原材料和金额为34万元的增值税额），但是由于对方作为小规模纳税人无法抵扣进项税额，其付出的增值税额也就不能够使对方获益。而F公司通过税务部门代开的发票却能够使E公司抵扣发票上的税额，虽然F公司付出税收代价相对较低，却为对方提供了两项资产——价值200万元的产品和金额为6万元的进项税额。所以E公司要么提供更多材料，要么单独支付税款6万元。
对于增值税一般纳税人来说，可抵扣的进项税额能够减少应当缴纳的增值税，减少经济利益流出企业，实际上构成了企业的一项特殊资产，而且金额是固定的，具有货币性资产的性质，必须认真诠释涉及增值税的交换业务处理。会计准则对相关税费计入换入资产成本的说法过于笼统，有关讲解或辅导资料以双方都是一般纳税人且都可以抵扣进项税额的极端个案举例，也很难让人信服。
二、关于营业税的处理
根据我国税收法规的有关规定，企业对外换出不动产与无形资产视同转让行为，应当缴纳营业税。营业税是换出应税资产一方单方面付出的代价，不会影响交易对方的资产计价，相对来讲会计处理较为简单，基本上都应当计入资产处置损益。新会计准则及相关资料没有明确规定营业税的会计处理。
案例4：20×2年8月10日，甲公司以一座自用房产换入乙公司一项专利，房产原值700万元，已提折旧380万元，公允价值400万元。专利原值600万元，已摊销250万元，公允价值400万元。
该交换业务中，双方各应当缴纳营业税20万元（400×5%），甲公司应确认营业外收入60万元[400-（700-380）-20]，乙公司应确认营业外收入30万元[400-（600-250）-20]，双方换入资产的入账价值都是400万元（暂不考虑过户登记税费），都没有将营业税计入换入资产成本，而计入了资产处置损益：如果换出自用房产，应当将缴纳的营业税计入“固定资产清理”的借方；如果换出投资性房地产或存货房地产，应当将缴纳的营业税计入“营业税金及附加”；如果换出无形资产，应当将缴纳的营业税计入“营业外支出”或冲减“营业外收入”。因此，会计准则及有关资料不区分处置资产税费与取得资产税费的做法是不可取的。
三、关于消费税与资源税的处理
根据我国税收法规的规定，企业对外交换十四类消费税应税产品是视同销售的，既要缴纳增值税又要缴纳消费税。而对外交换矿产品和盐等资源税应税产品也是视同销售的，既要缴纳增值税又要缴纳资源税。消费税与资源税属于价内税，应当作为资产处置损益处理，而会计准则及有关资料大都采取了回避的态度。
案例5：20×2年9月11日，丙公司以自产的应征消费税的小汽车换入丁公司一台设备，小汽车成本70万元，公允价值100万元，增值税税率17%，消费税税率10%。设备原值300万元，已提折旧220万元，公允价值100万元，增值税税率17%。双方都是增值税一般纳税人，分别向对方开出专用发票。
按照视同销售的有关规定，丙公司应当确认销售收入100万元，结转销售成本70万元，确认营业税金及附加10万元（100×10%）。会计准则中并没有明确规定消费税的处理，但是某些会计准则辅导资料却将消费税10万元“资本化了”，计入了换入资产成本，其会计处理为：借：固定资产110、应交税费——应交增值税——进项税额17，贷：主营业务收入100、应交税费——应交增值税——销项税额17、应交税费——应交消费税10。这种处理方式严重违背了配比原则，也严重混淆了应当“费用化”和“资本化”的支出界限。
四、关于城建税与教育费附加的处理
尽管城建税与教育费附加是针对纳税人应纳的增值税、消费税和营业税征税的，但是其会计处理却不能完全依从主税，尤其增值税自身是价外税，而城建税与教育费附加却属于价内税费，因此必须根据具体业务特殊性确定城建税与教育费附加的处理。
企业换出存货应视同销售，需要确认销售收入并结转销售成本，按照该类业务的增值税、消费税及资源税计算的城建税与教育费附加应当计入“营业税金及附加”。换出属于固定资产的设备，其增值税和据以计算的城建税与教育费附加应当计入“固定资产清理”，最终会影响营业外收支。
企业换出投资性房地产视同转让，需要确认其他业务收入并结转其他业务成本，该类业务的营业税、据以计算的城建税与教育费附加也应当计入“营业税金及附加”。房地产开发企业换出存货商品房，其营业税和据以计算的城建税与教育费附加同样应当计入“营业税金及附加”。企业换出自用不动产应缴纳的营业税及据以计算的城建税与教育费附加应当先计入“固定资产清理”，最终影响营业外收支。换出无形资产应缴纳的营业税及据以计算的城建税与教育费附加可以直接计入营业外收支。
五、关于契税和证券交易印花税的处理
实际上非货币性资产交换业务缴纳的税金中，可能直接计入换入资产成本的当属契税和证券交易印花税。契税是针对不动产或国有土地使用权的受让方征收的，是企业换入应税资产需要付出的代价，必须予以“资本化”，计入换入的不动产或国有土地使用权的成本。而企业为换入投资资产缴纳的证券交易印花税，需要根据证券类资产的认定类别决定“资本化”或者“费用化”，如果换入资产被划分为交易性金融资产，则相关税费应当计入“投资收益”，而如果换入资产被划分为可供出售金融资产、持有至到期投资和长期股权投资等，相关税费可以计入资产入账价值。
综上所述，非货币性资产交换业务涉及增值税、营业税、消费税、资源税、城建税与教育费附加、契税和证券交易印花税等多个税种，涉及企业承担的纳税义务“资本化”还是“费用化”的原则问题，作为企业会计准则的制定者或权威解答者，必须尽可能合理详细地给予解读。
作者：郑学健
营改增后纳税人必须知道的八个办税事项期限
营改增后，纳税人必须知道以下八个办税事项期限，以避免不必要的税收风险。
增值税专用发票进项税额抵扣勾选确认时限
自2016年5月起，纳税信用A级、B级纳税人和新纳入营改增试点的金融业、房地产业、建筑业、生活服务业纳税人（5月至7月期间）可以不再扫描认证，使用增值税发票查询平台对进项税额发票抵扣进行勾选确认。勾选确认应自开具之日起180天内进行，未在规定期限内勾选确认，不得作为有效的增值税扣税凭证，不得计算进项税额抵扣。勾选确认时限为当月申报期结束后第一日到次月申报截止期前2日内。已勾选确认的增值税专用发票，要按照规定的时限申报抵扣，逾期的其进项税额不予抵扣。
增值税纳税申报期限
自2016年6月1日起，必须依照规定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报。在纳税期内没有应纳税款或者享受减税、免税待遇的，均应当按照规定办理纳税申报。
以1个月或1个季度为纳税期限的，自期满之日起15日内申报纳税，遇最后一日为法定节假日的，顺延1日，1日至15日内有连续3日以上法定休假日的，按休假日天数顺延。
2016年6月纳税申报期限
税务机关确定的税负分析样本企业于6月10日前务必完成增值税纳税申报的营改增纳税人于6月27日完成增值税纳税申报。样本企业和营改增一般纳税人（包括兼营金融、房地产、建筑、生活服务业务的营改增一般纳税人），按照税务机关的规定，要同时填报《营改增税负分析测算明细表》。
抄报税和清零解锁期限
每月1日，无论您有没有领取或开具增值税发票，都要登录开票软件，在连接互联网状态下，系统自动“上报汇总”，向税务机关上传上月开票数据，否则系统将锁死。您将不能领取和开具发票。
申报成功后，在征期结束前，您需要返回开票系统对税控器具进行清零解锁操作，否则征期后将无法开票，且不能通过网络在线清卡。
享受优惠政策备案期限
采用简易办法计税，享受增值税即征即退、扣减增值税、跨境应税行为适用零税率和免税、各种免税优惠政策的纳税人，除依照规定在纳税申报期内，填报《增值税减免税申报明细表》和《增值税纳税申报表》外，还要在首次享受税收优惠的纳税申报内或者在首次享受税收优惠的纳税申报期之后的当月，通过税务机关官方网站或者到主管税务机关办理优惠备案手续。
地税发票使用过渡期限
2016年4月30日之前纳税人已领取地税机关印制的发票，可使用至2016年6月30日。纳税人在开具国税发票之前，应将地税机关已发放的发票一律缴销；使用地税税控收款机开具发票的纳税人在办理缴销手续前，应先将已分发、未使用的空白发票做“作废”处理，并进行抄报。
2016年4月30日之前纳税人印有本单位名称的发票，可使用至2016年6月30日。享受免征增值税政策的纳税人（如医院、博物馆等）使用的印有本单位名称的发票可适当延长使用期限，最迟不超过2016年8月31日。自2016年5月1日起，试点纳税人需要继续印制印有本单位名称发票的，应到主管国税机关办理备案手续。
已申报营业税补开增值税发票期限
发生在地税机关已申报营业税未开具发票的业务，2016年5月1日以后需要补开发票的，可于2016年12月31日前开具零税率增值税普通发票。
高速公路通行费计算抵扣期限
2016年5月1日至7月31日，一般纳税人支付过的过路、过桥和过闸费用，暂凭取得的通行费发票（不含财政票据）上注明的收费金额计算可抵扣的进项税额。
作者：威志
