离任审计的重点

离任审计的重点（共6篇）

离任审计的重点 篇1

况进行经济责任审计，也称任期审计。

1998年1月1日，国家局发布《烟草企业法人代表离任经济责任审计规定（试行）》，对离任审计的组织与分工、范围与内容、程序与方法、意见表达、罚则等都做了明确规定。

国烟办[1999]676号文件《关于加强烟草行业内部审计工作的意见》指出：内部审计机构实施企业领导人任期经济责任审计，应当通过其所在企业资产负债损益的真实、合法和效益情况审计，分清企业领导人本人应当负有的主管责任和直接责任。其内容是：审计企业资产负债损益的真实性，企业对外投资和资产的处置情况；企业收益的分配；与经济活动有关的内部控制制度及其执行情况。

3年多来，烟草企业对离任审计的目的与意义已经形成了明确共识，在工作中已经积累了丰富经验，本文在此不作赘述，仅联系实际谈谈在离任审计工作中遇到的重点、难点问题。离任审计是指烟草企业法人代表和领导人离任时，对其任职期间的经营管理情

一、离任审计的重点

离任审计辐射面比较广，追溯期比较长，审计内容比较多，如何在有限时间内达到审计目的，我们在实践中认为，必须突出以下重点。

（一）以资产负债损益审计为重点，摸清国有资产保值增值的真实性。在进行离任审计实践中，我们发现潜亏已成为企业的一个重要问题。为此，在核定经济指标时，我们把核定企业法人代表和领导人任职期间资产负债损益的真实性放在首位，以资产负债损益为重点，通过查证、盘点、计算等审计方法，验证其真实性，对非资产性项目予以剔除，对不良资产作出界定，对漏记负债予以确认，为摸清国有企业的真实家底提供依据。

（二）以内控制度审计为重点，完善企业内部管理。企业内控制度是否健全并有效，关系到一个企业能否维护国有资产的安全，能否促进各项经济活动的合理化、规范化，能否加强廉政建设，遏制不正之风等。一个企业，特别是经营管理范围较大，经济活动复杂的企业，内部管理制度涉及面比较宽，离任审计必须有所侧重。我们认为，重点应放在企业法人代表和领导人与经济活动有关的内控管理制度上，如财务物资管理制度、供销管理制度等。对于内控制度，既要审计其健全性，更要

审计其有效性。因为有效性不仅能说明内控制度的建立是否符合控制、责任、协调、效益等原则，而且更能说明内控制度的落实程度和实际效果，从而达到完善企业内部管理的目的。

（三）以任期内目标完成情况审计为重点，正确评价离任者的经营业绩。只有坚持对企业法人代表和领导人任职期间各项经济指标的完成情况为审计重点，对诸如销售收入、成本、利润等指标逐项进行认真审计，并鉴证其真实性，才能实事求是地评价离任者任职期间经济责任履行情况和经营业绩。

（四）以国有资产是否安全完整为审计重点，强化对国有资产的管理职责。国有资产是巩固和发展社会主义公有制经济的物质基础。当前由于我国市场经济还处于初级阶段，许多配套措施还不到位，国有资产管理滞后、“家底不清”的矛盾十分突出，账外设账、账实不符、财产损失、潜亏挂账等国有资产流失的问题依然存在。把国有资产是否安全完整作为离任审计的重点，就是要强化企业法人代表和领导人在任职期间对国有资产的管理职责。对国有资产安全与完整的审计，重点要放在实物资产、货币资金、各项投资上。实物资产不能有账无物，也不能有物无账；货币资金不仅要账实相符，而且要流向合理；各项投资不仅要程序合规，去向明确，还要确认回报的合理性。

（五）以重大决策是否合规与科学为审计重点，加强对权力的监督。决策往往是权力的体现。因此，审计重大决策是否合规与科学，应当成为对企业法人代表和领导人离任审计的重点。对其任职期间决策的合规性审计，重点是对决策程序的审计，如实披露不按程序办事、滥用职权、独断专行、暗箱操作等方面的问题；对其任职期间决策的科学性审计，重点是对决策事项效果的审计，如实披露论证不足、盲目决策、效益低下等方面的问题。

二、离任审计的难点

在离任审计工作实践中，我们经常遇到一些难点问题，进而发现这些难点问题的出现往往是一些制约因素造成的。

（一）审计时间和质量难以保证。在实际工作中，领导干部离任审计一般是在组织人事部门接到任命后才开始的。由于审计对象调离已定或者已经调离，为履行手续，要求在短时间内完成任期经济责任审计，这无疑给审计工作增加了难度，在时间和质量上都难有保证。

（二）“隐形债务”难以审计清楚。对离任者不论是先审计后离任，还是先离任后审计，审计结果都难以全面、准确。因为离任者在任期内发生的已形成债务的账外费用支出，即“隐形债务”一时难以审计清楚，致使离任者任期内的财务收支

及负债情况反映不真实，进而影响对任期内经济责任作出正确审计结论。

（三）审计责任界定缺乏操作标准。在对离任者进行任期经济责任审计时，常常出现主管责任与分管责任、直接责任与间接责任、集体决策责任与个人决策责任、工作失误责任与有意违规责任等方面的责任归属缺乏统一的认定标准。因此，不同的审计组或不同的审计人员面对同样的问题，可能会作出不同的审计评价，不能用一把尺度公正衡量每一位离任者，审计人员也只能凭借审计经验来界定责任，最后的评价结论往往决定着离任领导的责任轻重，以及审计报告的客观公正。

（四）离任交接内容和手续缺乏完备制度。由于没有规范的交接内容和程序，也没有交接监管措施制约，离任者与继任者交接具有很大的随意性。如果遇到离任者的责任心不强，或提前到外单位上任等原因，就很难做到如实完整地介绍情况，办理交接手续，更说不上将自己的任职期间的成功经验和失败教训予以总结移交了。随意性很大的交接，会造成离任者与继任者经济责任不明晰，也削弱了离任审计的真正作用和目的。

（五）后续审计易被忽视。后续审计是离任经济责任审计的一个重要阶段。进行后续跟踪审计主要是看“审计结果报告”或“审计决定”中要求被审计单位纠正、整改的问题是否得到落实，所提出的防护性、建设性的建议是否被及时采纳，审计建议和意见是否验证符合实际。通过后续审计，要达到既监督审计处理决定的落实情况，维护经济责任审计工作的严肃性，又有利于进一步促进提高经济责任审计工作的质量和目的，并为今后的审计工作提供借鉴和参考。但在实际操作中往往忽视后续审计，主要表现有三难：一是对逾期三年不能收回的应收账款及长期闲置固定资产、积压的存货，后续审计难以认真按照《企业财务通则》规定，进行如实揭示、客观评价、正确处理，因而存在长期挂在账上，不做处理，使盈亏计算的国有资产保值增值率出现虚假。二是对潜在亏损，后续审计对企业是否为了体现业绩而掩盖亏损，是否在折旧和在产品、产成品分摊上，在递延资产科目上虚增利润，是否将应在当年损益中列支的管理费用、财务费用等计入递延资产账户等，难以作为具体内容认真进行后续审计。三是涉及对外投资损失，后续审计难以对经营者任期内对外投资项目进行逐个分析，对投资损失进行揭示，特别是对未进行可行性研究，擅自决策而造成损失的，难以着重予以披露；也难以对系统外借款逾期未收回的资金，特别是法人代表自作主张借出的，着重予以披露，明确经营者的直接责任。

离任审计的重点 篇2

关键词：离任,审计,问题,建议

离任审计是经济责任审计的一部分，是对因任期期满、退休、调任、免职、辞职等原因不再担任本职务的领导干部在任职期间履行经济责任的情况进行审查和客观评价。随着民主与法制建设的日臻完善，领导干部离任审计成为一道必不可少的法定程序，这对深化体制改革，科学考察班，加强干部管理，提高干部素质，增强责任意识，维护经济秩序，推进依法行政，强化权力监督，促进党风廉政建设起到了一定的作用，并为组织部门选择、任免干部提供了依据。但是，从实际情况来看，离任审计中存在的“审得太迟”、“结果太晚”等监督滞后问题，审计的方式和方法需要改进和完善。

一、离任审计存在的问题

(一) 离任审计工作缺乏计划性

依照有关规定，离任审计必须根据干部管理、监督工作的需要和党委的意见，由组织部门向内部审计机构提出对领导干部进行离任审计的委托建议后，内部审计机构才能依法实施审计，因而是一项非经常性的受托审计，不能由内部审计机构自行安排计划或设定审计范围，这必将形成审计业务的不确定性和被动性。在实际工作中，由于与有关部门缺乏相关的沟通协调机制，形成了离任时间与审计时间难以衔接，尤其是部门中层干部及所属单位主要负责人变动较大时，大量干部离任，经济责任审计项目“撞车”，审计任务过于集中，审计资源过度透支，加大了审计实施的难度，使审计质量无法保证。

(二) 内部审计力量薄弱，离任审计质量与要求存在差异性

由于离任审计工作没有成熟的经验可资借鉴，同时大多数内部审计机构的审计人员知识结构单一、老化，政策水平、业务能力偏低，缺乏积极探索，勇于创新的精神，工作中仍沿袭传统的审计方法，“就账论账”成为普遍存在的问题。

1、缺少对重大经济事项的决策过程和实施结果、内部管理与风险控制等实施经济责任审计，缺少对领导干部科学决策、依法决策、民主决策以及管理控制的能力及职责履行情况进行监督和评价。

2、由于缺乏部门之间的沟通联系，缺少召开座谈会、设意见箱等相应的制度，信息渠道闭塞，对深入揭露领导干部违反廉政规定的问题很难有所突破。

3、审计人员缺乏综合分析能力，不能够针对经济责任审计查出的普遍性、倾向性问题进行综合分析，没有抓住重点，充分发挥离任审计的服务作用。

(三) 离任审计项目开展存在滞后性

离任审计的根本目的在于正确评价领导干部履行经济职责情况，为组织人事部门考核和选拔使用干部提供依据，也是实施对权力制约和监督的一项重要措施。按规定，应先审计，后离任，未经审计不得离任，这样才能发挥真正意义上的经济责任审计的作用。但从实际情况来看，目前，对大多数领导干部执行的是“先离任、后审计”。这种做法的不利影响主要表现为：

1、离任审计事实上成为一种事后行为，这种“马后炮”，丧失了经济责任审计应有的对权力的制约和监督的作用，审计的时效性差，难以防患于未然。

2、有些经济责任审计工作还未开展，组织人事部门的任命文件已经下达，即使审计发现问题，但由于人已调离，并已上任新职，形成离任与离任审计不相联系的局面，无法真正把领导干部经济责任审计贯穿于监督管理中，审归审，用归用，未审先用，审计成果的转化作用无从体现。同时也影响了审计人员的积极性。

3、审计建议难以落实，有些单位对审计监督不够重视，前任遗留问题让后任去处理，继任者积极性无法调动，措施也不会得力，往往新官不理旧账，审计成果的利用、转化率较低，审计查出的有些违纪、违规问题带有普遍性，而有关部门对共性问题很少处理或处理不到位，削弱了审计效果，如招待费超标问题、挪用专款问题等，导致经济责任审计难以发挥应有的作用。

二、建议

(一) 建立协调沟通机制，加强管理指导

开展领导干部经济责任审计，涉及到组织、纪委、审计等部门，也就离不开部门间的互相配合、互相协调、互相沟通、互递信息，应当在计划、实施、考核、监督和查处等方面统筹安排，干部组织人事部门要把内部审计机构报送的审计结果报告，写进干部考察材料，归入干部实绩档案，在可行的前提下，列入干部任前公示，作为考察、管理、推选使用干部的重要依据，对经审计政绩突出、廉政勤政的，按照规定给予表彰、奖励或提拔重用;对有问题的，视情况由组织出面谈话提醒，或予以诫勉;对因工作失误造成严重损失或有经济问题的，予以调整职务或免职处理，构成违法犯罪的，移交司法机关追究刑事责任。纪检监察部门要把运用审计结果与解决党风廉政建设中的热点问题结合起来，将审计结果归入干部廉政档案，作为对领导干部廉洁自律情况监督检查的重要依据，要分析研究离任审计中发现的一些普遍性、苗头性问题，为从体制上、机制上寻求解决问题的根本方法提供依据，促进成果转化。

(二) 完善内审机构，提高内审人员素质

建立健全内审机构并保持其应有的独立性和权威性，是内审机构开展经济责任审计工作的基础。国有企业应制定内部审计工作的章程，对内部审计的机构设置、职能、权利、责任以及工作范围等予以明确规定，并且鼓励审计人员积极通过多形式、多渠道学习相关业务知识和技能，使内审人员了解掌握会计、审计、经营、管理、法律、基建项目、计算机技术等方面的知识，不断提高分析、判断问题的实际能力，增强内审人员的综合素质。

(三) 改进工作方法，提高离任审计工作质量

1、分类选择审计时机。依照规定，离任审计要坚持先审计后离任，其精神实质就是为了使审计与任用干部统一起来，让审计更好地为任用干部提供依据、搞好服务。根据现实情况，应在把握法规精神实质的前提下，坚持客观灵活的原则，区别不同情况，分类选择审计时机。凡拟提拔或拟调往重要领导岗位的，应坚持“先审后离”，增强干部的责任感，也使其能够积极配合审计部门的工作，审出了问题，也能及时下结论和处理，避免给社会上造成“走过场”的感觉，也可以最大限度地避免干部使用的重大失误，提高组织威信。离岗、离职、退休或免职又不再安排新的领导岗位的，因其社会影响不大，为了使干部所在的原单位能尽快地开展正常工作，视情况可以采取“先离后审”。

2、积极推行“任中审计”。经济责任审计是对干部所任职务期间履行经济责任情况进行的审计监督，它没有必须在离任时才能审计的限制，先离后审、先审后离的矛盾也不突出，任中、任终都可以审，有利于分解工作量，避免突击性，从而使得审计部门有充裕的时间来澄清问题，保证审计质量，降低审计风险。有关部门可以根据具体情况，在领导干部任职期间内适当安排“任中审计”，内部审计机构也可以根据委托，将经济责任审计项目在领导干部任职期间内分期实施。

3、将正常审计与离任审计有机结合。内部审计机构在开展日常的财务收支审计、内控制度审计、专项审计等各类常规审计项目时，要注意收集和保存审计相关的资料，做到一次审计满足多种需要。在实施离任审计时，要充分利用以往检查和审计的成果，避免重复监督，提高审计的工作效率。

4、突出审计重点。离任审计要在加强被审计领导干部任职期间所在部门单位的财务收支的真实、合法和效益的同时，重点加强对工程建设、物资采购、资产处置、土地使用权出让等重大经济事项的决策过程和实施结果等方面的经济责任审计，重点加强对领导干部贯彻执行国家财经政策，遵守财经法纪和廉政规定等方面的审计，促进提高领导干部执行政策的能力和自我约束能力。

x同志的离任审计报告 篇3

根据曹庄镇党委、政府有关领导安排，镇经管站组成 3 人审计组，于 2009 年5 月18 日至5 月 22 日，对曹庄镇原大哨东村孟宪峰同志进行了离任审计，自1984年7月至2009年3月近25年多来的工作业绩，采取问、听、谈、查的方式进行了审计。问：即于2009年5 月18 日向被审计对象发送了审计调查问卷；听：即于2009年5 月22 日上午召集审计组全体人员一同听取了 xxx 同志的述职报告；谈：即与部分业务人员及该社负责人进行座谈。对该同志述职报告的真实性及工作能力、业务素质等谈自己的看法和评价；查：即对 xxx 同志自2001年6月至2003年12月期间，所担负的内控制度管理的履行职责情况，查阅了自2001年6月至2003年12月，有关登记簿、会议记录和稽核部门历次对该社的有关内控制度检查记录等，并将查阅的有关记录底稿、座谈情况与 xxx 同志交换了意见。现将审计有关情况报告如下：审计对象的基本情况及审计范围xxx 同志的基本情况&nbs;xxx 同志，女，19xx 年 5 月出生，汉族，中共党员，高中文化程度，助理会计师专业技术职称； 197x 年 10 月参加农村信用社工作，历任 xx 分社出纳员、大社主管会计，于 2001 年 6 月被聘任为 xx 分社主任至今。xx 信用社基本情况xx 信用社现管

辖营业部

1个，分社 3 个，共有正式员工 25 人，其中在岗职工 20 人，退休职工 5 人。截止 2003 年月底，各项存款 3878 万元，其中活期存款 1606 万元，定期存款 2272 万元；各项贷款 2805 万元，其中不良贷款 1877 万元，不良率为 66.92% ；固定资产余额 99 万元；历年累亏损 985 万元。审计范围本次审计对 xxx 同志主管信贷、财务、会计出纳等进行了全面审计，并抽查了 xx 分社、中 xx 分社的有关内控制度执行情况。审计组调阅了 xx 分社自 2001 年 6 月至 2003 年 12 月的会议记录、查库登记簿、稽核部门历次检查记录和信贷档案等资料，重点审查了该社的各项经营管理情况。审计的总体评价 xxx 同志在任职期间，能认真执行党的路线、方针政策，努力实践“三个代表”的重要思想，始终确立“存款立社”和“效益兴社”的经营理念。在座谈中，同志们一致认为，该同志业务熟悉，办事公道，处事稳妥，思路清晰，工作扎实，关心职工，具有一定的经营管理能力，是职工信得过的好主任。

一、安全保卫、内控管理方面 任职期间 , 能及时贯彻传达上级的有关文件精神，经常组织员工学习安全保卫等各项规章制度，确保该社内控制度得到进一步的落实。一是落实员工经常性演练《安全防范应急预案》，以提高员工应付突发性事件的能力；二是按照安全保卫有关文件要求 , 落实安全防范责任制，如在每年年初同全体员工签订《安全

责任书》，确保了该社安全保卫制度的进一步落实；三是落实好库存现金检查规定，基本能坚持做到每月不少于一次, 对辖属各网点重要空白凭证、库存现金检查，以及时发现问题和解决问题，有效的防范了各类事故案件发生；四是基本能按上级稽核、财务等职能部门在检查中提出的整改意见，落实整改，进一步规范了该社各项业务操作规程。

二、信贷管理方面 作为该社信贷管理第一责任人，基本按《 xx 市农村信用社贷款管理基本办法》有关规定，一方面遵循贷款投放“安全性、流动性、效益性”的三性原则，明确贷款方向，在贷款投向上坚持为农业、农村和农民服务宗旨；另一方面积极抓好不良贷款的清收和保全工作。一是抓好贷款的营销，积极做好支农贷款投放工作 , 有效地促进了当地农村经济的发展 , 受到了当地党政部门的一致好评；二是狠抓不良贷款盘活清收工作，如落实信贷员岗位责任制，列出重点跟踪对象，对钉子户及时起诉，收到一定的效果；三是积极配合县“清收工作组”，加强对不良贷款清收力度，初任职时，该社贷款余额 2741 万元，其

中不良贷款余额就占 2116 万元，不良率为 77.2%，2001 年底下降为 73.26%，2002 年底下降为 70.11%，到 2003 年底下降为 66.92%，并呈现逐年下降的良好势头，任期内共净压不良贷款 239 万元，不良率下降 10.28%，逐步优化了该社信贷资产质量，提高了整体经营效益。四是

加强资产保全工作的开展，为防范信贷风险的产生，加强了对超诉讼时效贷款清理力度，及时补签了部分合法催收书，从而减少信贷资产损失。

三、存款方面 任职期间 , 始终确立“存款立社”的经营理念，一是在加强营业窗口服务，做好日常基础工作的同时，积极带领全社干部职工挖掘储源，以扩大存款市场份额，增强发展后劲。2001 年 5 月底，该社存款只有 2837 万元，2002 年底该社存款达到 3228 万元，到 2003 年底，达到 3878 万元，任期内全社共净增存款 1041 万元，增幅 36.69%，其中低成本存款增加 526 万元，从而优化了存款结构，降低经营成本；二是个人吸储成绩显著，到 2003 年底，个人吸储额达到 78 万元，完成个人吸储任务数的 433.33%，受到领导的好评。

四、财务管理方面 任职期间 , 一是在“效益兴社”经营思想的指导下，除抓好存款、贷款管理等工作的同时，积极做好贷款收息工作，做到应收尽收。2001 年底营业总收入 76 万元，其中 5011 科目利息收入约占营业总收入的 97.2%，2003 年底营业总收入 79 万元，利息收入就占营业总收入的 98.3% ；二是结合农村信用社“勤俭办社”的优良传统，努力做好增收节支工作，特别注重从小事抓起，如倡导“随手关灯”、“节约用水”等，通过采取一系列行之有效的管理措施后，该社营业费用开支逐年下降，2001 年底营业总支出 210 万元，到 2003 年底，营业总支出下降为 181 万元。

五、其

他方面 任职期间 , 对上任领导 1994 年向 xx 县 xx 镇 xx 村购买土地的遗留问题，一直以积极的态度，多次主动向该村委历任班子领导主张权利，要求尽快办理有关的土地确权手续，如采用口头或书面等形式限期要求落实。审计发现的主要问题：

一、贷款管理方面 主要是超诉讼时效贷款居高不下和部分信贷档案资料建档不够完善。

二、财务管理方面 主要是执行财务开支不够严格，如2001年6月4日在5321科目列支办公费用600元无凭证附件；2001年8月27日5321科目列支差旅费用500元无

附差旅费表和无出差人及证明人签名；2001年9月27日暂付办公费用2000元无审批人签名； 2002年5月29日5321科目列支差旅费用500元无出差人及证明人签名。

三、内控管理方面

离任审计表态发言 篇4

会上，钟立伟书记指出我区从7月12日开展村干部离任审计以来，存在的工作进展不平衡、工作成效不平衡、农村财务问题突出等问题，他对工作进展缓慢的乡镇办一把手提出了严厉批评，要求限期整改，对存在的农村财务突出问题要求各乡镇办逐一对照，认真整改，并对在离任审计中发现并已查处的两起案件进行了通报。同时，钟书记结合安邑办事处郭家卓村违纪案，分析了我区村级管理中存在的漏洞和问题，提出下一步要结合我区实际，建立规章制度，探索并形成具有盐湖特色的村级规范化管理长效机制。会上，郭一民书记指出，纪委、法院、检-察-院、公安局、经管中心等各部门要相互配合，充分发挥各自职能，形成离任审计的强大合力和查办违纪违法行为的高压态势，确保离任审计工作顺利完成。各乡镇办要从讲政治的高度充分认识离任审计工作的重要性，要守土有责，善于化解矛盾，维护农村稳定，为换届工作打好基矗会上，法院、检-察-院、公安、经管等部门和安邑办事处就如何搞好离任审计工作作了表态发言。各乡镇街道党(工)委书记、乡(镇)长(主任)、纪检书记、财政所长、经管站长及安邑办事处32个村的两委主干共计200余人参加了大会。

2.自××年任职以来，严格按照市委、市政府的要求，认真履行县长职责，带领政府班子及全县上下，尽心尽力谋求兰西发展，积极探索并卓有成效地推进了“面向哈市对接市场，发展市郊型经济，走‘四强两化’之路”发展思路的实施，在市里的大力支持和全县上下的共同努力下，较好地完成了××年、××年市里和县里确定的各项工作任务，县域经济和各项社会事业实现了快速发展。

县域经济在困境中实现恢复性增长。××年，全县生产总值、全口径财政收入、城镇居民人均可支配收入分别实现亿元、万元和元，分别比××年增长、和。固定资产投资完成亿元，比××年增长。农民人均纯收入实现元。农村经济稳步发展。农业结构调整成效显著，绿色特色产业有了长足发展，××年全县新创级绿色食品品牌个、无公害品牌个，绿色、无公害食品基地面积达到万亩。农转牧步伐加快，××年，全县肉牛、生猪、鹅禽饲养量分别达到万头、万头和万只，分别比××年增长、和。扶贫开发扎实有效地实施了个整村推进项目，覆盖农户万户，使个贫困户基本脱贫。农民工资性收入增加，××年以来，转移农村劳动力万人次，创收亿元，人均增收元。工业经济走出低谷。××年末，全县规模以上工业企业资产总额达到亿元，比××年增长。全县工业增加值实现万元，比××年增长。特别是亚麻产业增速明显，到××年末，麻类企业发展到家，全县干湿纺、织布、编织生产能力分别达到万锭、万米和万套件，分别比××年增长、和，发言稿《离任审计表态发言》。增加值实现万元，占整个工业增加值的;税收实现万元，占财政收入的。第三产业发展日趋活跃。市场体系建设日益完善，新增大型商贸网点万平方米，黑龙江亚麻市尝宗正物流中心、滨北果菜批发、榆林畜禽交易等专业市场相继投入运营，带动全县物流交易额实现亿元。××年，全县社会商品零售总额、服务业收入和城乡居民储蓄存款余额分别达到亿元、亿元和亿元，分别比××年增长、和。

城乡基础设施条件得到改善。突出解决了水制约问题。规划了个库塘池建设项目，已有个启动实施。打抗旱机电井和人畜饮水井眼，中井眼，个人畜饮水困难村屯已经有个得到缓解。多方筹资完成了城镇应急本资料权属放上鼠标按照提示查看水源工程，城镇居民吃水难和工业生产用水问题基本得到解决。突出解决了路制约问题。投入扶贫开发、以工代赈、通乡通村道路建设资金，对条公里公里路面进行了改造;以立砖改造城镇巷道条。突出解决了公益设施建设滞后问题。新建农村中小学所平方米万平方米，社会化融资新建镇内中小学电教楼、宿舍楼面积平方米万平方米，修缮、新建农村敬老院、老年公寓所平方米平方米;完成乡镇卫生院改造所平方米平方米。

社会各项事业协调发展。科教文卫事业长足发展。科技贡献率达到%。高中入学率达到，中小学生辍学率控制在以下。计划生育符合政策生育率达到%。城乡有线电视入户率分别达到和。社会保障面逐步扩大。全县企业离退休人员养老金社会化发放人;人纳入城镇低保，万农民享受最低生活保障;万农民享受医疗救助政策。安全稳定环境进一步改善。信访、安全和社会治安综合治理工作力度加大，形成了政治安定、社会稳定的大好局面。

这些成绩的取得，是市委、市政府关注的结果，是市直部门大力支持的结果，是县委正确领导的结果，是全县上下共同努力的结果。在此，向所有关心、支持兰西发展的各级领导表示诚挚的谢意!

这次市审计组对我本人进行经济责任审计，这既是对我工作成果的检验，也是对我工作的鞭策和激励。我深感对领导干部实行经济责任审计的重(更多精彩文章来自“秘书不求人”)要，它不仅能有效地规范领导干部的行政行为，促进领导干部思想和工作作风的转变，更能有效实施社会监督，增强政府工作的透明度，树立良好的政府形象。为此，我十分重视这次经济责任审计，正确审视自己，自觉接受审计监督，对市审计组的工作积极配合，全力支持。一方面严格遵守各项工作程序，实事求是地汇报工作，不回避问题，不夸大成绩，及时提供好真实可靠的材料。一方面要积极协调，沟通上下，为审计组工作提供一切便利条件，确保审计工作的顺利开展。

离任审计要点 篇5

1996年9月，中国人民银行颁布了《金融机构高级管理人员任职资格管理暂行规定》。其中第二十一条规定“中国人民银行及其分支行按照对金融机构高级管理人员的管理权限对金融机构高级管理人员进行离任稽核。金融机构董事长(理事长)和总经理(行长、主任)离任时，对其任职期间该金融机构的经营情况进行稽核(其他高级管理人员离任时，对其任职期间所分管的业务情况进行稽核)。各金融机构上一级机构对下一级机构高级管理人员的离任稽核报告必须抄送下一级机构所在地的中国人民银行分支行”。在此前后，各商业银行陆续开始对系统内各级领导干部实施离任稽核，制定相应管理办法，对离任稽核的目的、对象、范围、内容、程序等进行初步规范。就拿工商银行来说，离任稽核工作从1995年起步，在1995年至2003年9月间，共对升任、调任和退出领导岗位的177位一级分行、直属分行行长、副行长、总行业务部门总经理和海外分行总经理（副总经理）进行了离任稽核和在任稽核，取得了较好成效。

2000年3月，中国人民银行令[2000]第1号颁布了《金融机构高级管理人员任职资格管理办法》，针对商业银行高级管理人员的离任稽核工作提出了一系列具体要求，对离任稽核原有规定作了进一步补充、完善与细化。其中第二十二条规定“金融机构高级管理人员离任，其任职机构的上级机构或干部管理机构应对该高级管理人员进行离任审计，并对其工作业绩作出综合评价……离任审计应全面、客观、真实地评价离任高级管理人员”；第二十三条规定“离任审计报告至少包括以下内容：

1、分管业务经营状况，包括资产质量、盈利水平等；

2、分管业务合规合法情况；

3、分管业务内控建设和风险管理情况；

4、职责范围内发生的重大经济或刑事案件以及本人所应承担的责任；

5、审计结论”等等。据此，各家商业银行结合各自工作实际，对本行的原有办法作了进一步充实和修订。如中国工商银行于2002年修订的《高级管理人员离任稽核办法》突出了对高级管理人员任职期内经营决策行为的监督，特别是将“一把手”的经济责任重点放在了对全行总体经营决策的制定、实施和效果的评价方面，而不是只注重核查基层行的违规细节。

在对领导干部实施离任稽核的同时，各家商业银行也在工作中不断把握规律，总结经验，完善制度，改进手段，寻找更加科学的方法。中国银行总行在1995年提出在全系统开展离任稽核工作，1996年制定了《中国银行领导干部离任稽核暂行办法》，1998年对 部分内容进行了修改：将制定办法的目标“为加强对干部的业绩考核”改为“明确业务交接责任，保证交接工作的顺利进行”，增加了“对调离中国银行系统的人员，调出部门实施离任稽核前，该人员不得离职或调任”与“责任认定”等内容。中国建设银行在《一级分行行长任期经济责任审计暂行办法》中，对离任稽核原则、内容、程序、责任认定、结果运用、稽核纪律以及相关文本格式作了非常明确、具体的规定，基本上保证了离任稽核工作的程序化与规范化。中国工商银行对离任稽核的操作程序设计了统一的工作模式和格式样本，并于2001—2002年间，组织专人自行设计开发了一套名称为《责任稽核信息系统AGMP2000》的工具软件，可以根据不同对象，自动制作离任稽核通知书、确定离任稽核方案、数据采集和资料调阅清单、定制各类业务详尽的关键稽核点和规章制度查询资料，自动引导离任稽核现场操作，自动形成离任稽核报告（草稿）等，实现了离任稽核的电子化。

虽然商业银行离任稽核制度从无到有，不断完善，但机构之间发展不平衡：有的行起步早，现已形成了相对成熟的模式；有的行起步晚，目前还处于探索阶段。但不论程度如何，仍然存在一些共性问题亟待解决。

商业银行离任稽核工作中存在的问题

（一）稽核人员对离任稽核的定位问题存在模糊认识，稽核风险防范意识不强，直接影响到离任稽核作用的发挥。

限于监管部门的任职资格规定，有的商业银行为应付资格审查而进行离任稽核，目的是能够确保通过资格审查，使得离任稽核不能真实反映存在的问题，变成了搞形式、走过场。稽核人员受此影响，无形中淡化了稽核风险意识，对离任稽核作用的认识出现了两种倾向：一种是过于强调稽核结果的局限性，对稽核内容不做深入细致的研究，致使稽核风险很大；另一种是对稽核结果的局限性认识不充分，对领导干部的经济责任面面俱到地去评价，对一些没有查深查实的问题盲目定论。

（二）组织安排存在缺陷，稽核质量与效果难以显现。主要体现在以下三个方面：

1、“先稽后离”的原则得不到坚持，弱化了离任稽核效果。在目前情况下，由于种种原因，“先稽后离”的离任稽核原则得不到落实，绝大部分情况是“先离后稽”，即已决定了被稽核人升职或调动等情况下进行的稽核。对于离任稽核发现的问题，离任者则认为自己业已卸任，对问题负有责任，但无权处理或处理问题力不从心；接任者对处理离任者遗留的问题积极性不高。“先离后稽”失去了离任稽核的意义，弱化了离任稽核的效果，达不到离任稽核应有的目的。

2、人力资源、纪检监察与稽核部门未能形成合力，使监督评价存在片面性。离任稽核工作虽然开始由人力资源部门提出，但在实际工作中，往往是稽核部门单枪匹马实施稽核。由于稽核部门既不掌握人力资源部门对被稽核人任期内的考评情况，也不了解纪检监察部门拥有的群众举报线索，在对被稽核人的监督评价上会存在一定的片面性，对被稽核人也难以作出一个全面、客观、公正的评价和鉴定。

3、稽核者与被稽核者责任不清，稽核人员存在顾虑。各商业银行对稽核工作原则规定“下审一级”，但由于稽核人员的不足及稽核体制等原因，导致“下审一级”难以实现。往往出现同级稽核，或者是被稽核人员将提拔到本级行或上级行担任领导，有的甚至将变为稽核部门及稽核人员在离任稽核结束后所面临的上下级关系，使稽核人员在离任稽核伊始就遇到难处，存有顾虑，当然离任稽核工作也难以体现超脱性。

（三）相关性原则与重要性原则执行不到位，普遍存在目标不明确、重点不突出等问题。主要表现在以下几点：

1、准备工作不充分，未能很好地利用相关稽核成果。随着商业银行业务规模的不断扩大，经营管理的压力也随之增加，领导干部的任免与调动也越来越频繁，稽核部门所要进行的离任稽核项目也相应增多。限于离任稽核时间紧、任务重、要求高、内容广、工作量大、稽核力量不足的现实状况，稽核人员只能是在准备不充分的情况下仓促进点，很难在事前对稽核对象进行充分的了解和分析，对前期内外部监管部门开展现场或非现场检查所形成的稽核成果，也难以做到有选择地利用，只能在稽核过程中边了解边稽核，不仅影响工作效率，而且影响稽核广度、深度和质量。

2、离任稽核内容不全面，缺乏深度，重点不突出。在考虑稽核成本的情况下，相关性原则要求稽核人员在安排稽核计划、制定稽核程序、收集稽核证据时，应当以是否与被稽核人的经济责任相关联为标准，确定稽核重点，划分稽核范围；重要性原则要求稽核人员应当查明会计报表和经营管理行为中是否存在重大的错误，对于不影响会计报表公允性和经营管理有效性的次要事项，可以适当忽略，保证以适当的成本和适当的时间完成稽核目标，提高稽核效率。但目前，商业银行离任稽核只注重领导干部任职期内的经营行为是否合法合规，是否完成了各项任期目标，而忽视了其任职期内的经营行为对本单位长远发展和未来获利能力的影响。特别是资产风险分析及机构发展后劲分析，现行的离任稽核对这种情况并不能给予充分揭示。

3、发现问题蜻蜓点水，不能一查到底。在目前离任稽核过程中存在的一个普遍现象，就是检查方法失于简单，发现问题浮于表面，缺乏综合分析与深入跟踪。很难做到根据风险找问题，根据管理找原因，根据机制提建议。往往是针对问题表象下结论，没有对产生问题的深层次原因进行剖析，缺乏对被稽核人尽职情况的调查，给界定责任带来很大困难。

（四）评价体系不统一，评价方法不规范，责任不易划分。

根据稽核检查结果对被稽核人进行客观评价，进而界定责任，是摆在广大稽核人员面前的一大难题。目前各商业银行对离任稽核还没有一个可参照执行的评价体系与评价标准，稽核评价的方法也很不规范，稽核结论往往人为因素多，客观公正难以完全做到，进而造成被稽核人责任不易划分。一是一些决策大都是经领导班子集体研究决定的，行长或副行长只不过是履行签字手续，因此造成集体责任与个人责任不易分清；二是由于国家宏观经济政策和市场变化给银行经营活动带来的影响是领导个人所无法抗拒的，因此造成主观责任与客观责任不易分清；三是前任领导与后任领导在延期损益上不易分清，有些后任领导任期内取得的效益和亏损，很大程度上来源于前任领导；四是故意责任和过失责任、工作失误的界限不易分清；五是短期效益、长期效益与社会效益的界定不易分清。需要改进的几个方面

（一）在思想上要充分认识开展离任稽核的重要性。

实行离任稽核不仅是高级管理人员通过监管部门任职资格审查的需要，也是稽核工作自身发展的需要，更是商业银行在新的发展时期加强内控、防范风险、促进发展的需要。商业银行通过加强对领导干部的离任稽核，可以促进各级领导干部恪尽职守、依法经营、不断提高自律能力与经营管理水平，有效防范金融风险。各级领导干部与广大稽核人员对此一定要有充分的认识。

（二）从组织上保证离任稽核工作顺利进行。

1、坚持“先稽后离”原则。商业银行能否改变目前普通存在的离任稽核成果转化滞后现象，把稽核结果作为选拔干部的重要依据，是决定离任稽核制度存在必要性的关键环节。离任者的离任必须在离任稽核作出客观公正的评价和鉴定以后，确定其离任与否。离任稽核过程中，离任者作为被稽核对象，应在原岗位接受稽核、检查和质询，积极配合和协助离任稽核的开展。对于稽核查出的问题，应在离任前由其本人加以妥善处理和解决。因工作需要应尽快离任的，应在进行工作交接时同接任者共同研究制定解决问题的办法和措施，以保证对存在的问题加以妥善处理。

2、坚持“下审一级”原则。为了避免同级稽核或被稽核人即将提拔为本级行或上级行领导给离任稽核人员带来压力，体现稽核的超脱性，在安排离任稽核项目时应积极坚持“下审一级”的原则。特殊情况可以采取委托监管部门认可的审计师事务所等地方中介机构进行稽核的方式，来完成离任稽核工作任务。

3、加强部门间的协调配合。在进行离任稽核过程中，稽核、人力资源、纪检监察部门应共同配合，相互协作。在离任稽核准备阶段，稽核组应广泛收集整理纪检监察部门对被稽核人及所在单位掌握的有关情况，使稽核人员心中有数。特别是人力资源部门一年一度的干部考察结果，更是稽核组稽核参考的依据。

（三）从制度上加强对离任稽核的质量控制。

离任稽核是一项高层次的监督工作，其稽核结果是商业银行人力资源部门对干部进行考评、任用的重要依据，也是监管部门对商业银行高级管理人员任职资格审查的必备材料之一。因离任稽核更侧重于对内控的评审和效益性分析，稽核的风险要远远大于一般的稽核项目。为防范稽核风险，在实施离任稽核过程中，除严格执行规定的稽核程序、方法之外，可以从以下几个方面控制稽核质量。

1、制定和完善离任稽核评价标准，规范评价行为。目前商业银行对领导干部的离任稽核法规还不够完善，稽核部门应根据商业银行经营特点，制定相应的离任稽核评价指标体系、评价标准与评价方法，明确离任稽核的范围、内容及报告要求，明确经济责任包括直接责任、主要领导责任和领导责任，以及前任责任与现任责任界定的具体标准等，使商业银行离任稽核工作有法可依，有规可循，进一步增强规范化和可操作性，为提高离任稽核质量提供制度上的保证。

2、建立风险责任制与督查机制，提高稽核人员风险意识和业务素质。风险意识、业务技术水平等综合素质的提高是提高稽核质量的总体要求，特别是对于商业银行各级领导的离任稽核，参与稽核的人员应做到依法稽核，客观公正，严守稽核纪律，恪守职业道德，并具备过硬的思想作风和业务技能，稽核质量才能得到保障。稽核部门可以通过加强不同形式的风险意识教育、业务技能培训，实行稽核风险责任制与督查机制，不断强化风险意识和业务素质，以保证稽核质量。

3、严格实行书面双向承诺制度，明确法律责任。为避免虚假财务信息资料和人为因素干扰影响稽核结果的正确性，有效防范稽核风险，应严格实行书面双向承诺制度。一方面，要求被稽核人及所在单位向稽核组做出书面承诺，对所提供会计资料的真实性和完整性负责，并就是否有账外账、重大关联事项、未决诉讼事项等作出书面承诺并承担责任；另一方面，稽核组组长向稽核部门承诺，对提交稽核报告的真实性和执行稽核纪律情况负责。

（四）从方法上深化离任稽核工作。

1、在离任稽核过程中，要始终坚持相关性原则和重要性原则。在进点前要重点做好与人力资源和纪检监察部门的沟通工作，获取与被稽核人相关的信息，依据被稽核人所在单位的有关情况制定问卷调查提纲进行调查了解，同时通过查阅内外部监管部门对被稽核单位历次检查情况，借鉴非现场稽核成果及相关业务报表资料，确定稽核检查的重点时段和重点内容，做到有的放矢。进点谈话了解情况时应有针对性，可以通过了解业务的决策与处理过程来掌握相关信息。现场稽核检查阶段，可以根据上述确定的重点范围，采取排查的方式，对问题多发业务或环节进行逐个排查，并探究问题发生的根源及内控方面存在的薄弱环节。

2、将离任经济责任稽核与任期经济责任稽核有机结合起来。离任稽核要在充分利用内外部现场、非现场稽核检查成果的基础上，大力开展任期经济责任稽核，以减少商业银行领导干部任期长情况复杂、被稽核单位提供资料不真实不完整、经济责任难以界定等原因带来的稽核风险，减轻领导干部离任时稽核的工作量，将任期经济责任稽核与离任经济责任稽核有机结合起来，促使领导干部在任期间认真履行工作职责，避免短期行为。任期经济责任稽核的频率可以根据商业银行的机构规模、干部职数的编制、稽核资源及日常稽核项目的安排情况合理确定。

3、按照客观性原则和权责对等原则，对被稽核人进行审慎评价。稽核人员对被稽核人任期内经营管理权的行使和经济责任的承担情况所作的判断、分析和评价，应以客观事实为依据，根据被稽核人享有权利的大小，评价其行使权利的行为和结果，划分不同责任期间不同责任主体的责任归属，确定其应当承担经济责任的范围和内容。一是对未稽核的事项不予评价；二是对未涉及或不明确的事项不予评价；三是对事实不清、证据不足的事项不予评价；四是对法律法规不明确、难以准确定性的事项要谨慎评价。同时做到“七要”“七忌”：一要客观公正，以检查事实为依据，切忌感情用事，以感情论功过；二要力求具体，依据可靠数据和客观事实，采用写实、量化的方法给予评价，切忌空洞无物，大话、空话、套话连篇；三要实事求是，划清前任与后任的政绩及责任，客观真实地评价领导任期的经济责任，切忌界限不清，笼统地进行评价；四要是非分明，客观地明确领导应负的责任，切忌责任不明，只指出被稽核单位存在的问题，却没有分清应由谁负责，负什么责；五要慎重结论，保证稽核评价的正确性和稳妥性，切忌主观武断，不能充分听取被稽核对象的陈述和申辩；六要依规办事，只能就经济责任作出客观评价，切忌超越范围，评价经济责任以外的事项；七要恰如其分，注意用语的规范性和准确性，对查出的严重违规违纪问题应做出明确的定性和正确的处理，切忌言过其实，对查出的问题避重就轻。

（五）商业银行之间应加强横向沟通与交流，传递信息，取长补短，共同提高。

民营企业如何实施离任审计 篇6

关键词：民营企业,离任审计

2008年8月, 笔者作为某民营上市地产集团公司 (以下简称A集团公司) 内审部门负责人, 接受集团公司人力资源部门的委托, 对集团下属沈阳分公司负责人李某的离职实施了离任审计。此时笔者刚加入A集团公司尚不到一个月。由于A集团公司没有制定与离任审计相关的制度和文件, 所以该次离任审计基本是在无章可循, 无法可依的情况下摸索进行的。过程中, 笔者遇到了许多与离任审计相关的问题, 如离任审计的依据或标准、审计内容和目的、审计程序、各相关部门或人员的配合职责等。自该次离任审计开始, 笔者在后来的工作和学习中, 对民营企业究竟该如何实施离任审计的相关问题进行了持续、深入的分析和研究。

在当前人力资源市场日益成熟和完善的情况下, 企业人员的流动性日益增强已是必然的趋势。市场经济的基本特征之一就竞争或优胜劣汰。企业与员工个人都始终处于动态的选择与被选择之中。据业内专家统计分析:近五年以来, 国家机关和国有企事业单位的人员稳定性最高;外资企业其次;人员流动性最高的是民营企业。民营企业流动性高的人员不仅限于下层普通员工, 部门经理及以上的中高层管理人员 (如总经理、副总经理、分子公司负责人等) 的流动性也在不断增加。鉴于此种情况, 民营企业和民营企业的内部审计人员该如何制定离任审计制度?离任审计实施时应注意哪些事项?笔者结合自已在A集团公司实施离任审计的相关工作经验, 谈谈自己对离任审计的一些粗浅理解, 以期抛砖引玉, 与业内同仁予以共同探讨和交流, 增进对离任审计实施和操作水平。

一、如何确定离任审计的实施对象

笔者在实施前述李某的离任审计时, A集团公司无论是董事会下设的审计委员会, 还是总裁领导的经营管理层面, 都没有制订相关制度对需实施离任审计的人员进行规定。该离任审计业务系人力资源部门负责人在提请公司相关领导审批同意后, 方委托审计部门来予以实施。

笔者认为, 虽然离任审计只是针对特定的人员在特定的情形才适用, 但离任审计作为现代管理企业内控管理制度中的重要一环, 应是一项明确而常备的内控措施。明确的离任审计范围, 对其范围覆盖内的拥有权力的高管人员而言, 具有促进和约束作用。正确的行为后果预期, 会促使人作出正确而理性的行为。此外, 如果离任审计范围不予事先明文确定, 而对离任审计采取一事一议的办法, 则实践中易导致“离任待遇”不公正的情形出现, 这也会给那些接受离任审计的当事人一种不好的心理感受, 将公司原本正常的管控活动, 理解为一种个人恩仇使然, 进而影响审计活动的正常进行。

依据A集团组织架构的现状, 笔者认为适用离任审计的对象可分为两个层次:第一个层次是由董事会下设的审计委员会拟订需实施离任审计的岗位名称, 提请公司董事会审议通过后予以确定。该层次受审人员的确定, 主要是站在上市公司的角度, 以满足股东、政府和社会监督的需要, 对公司高管人员 (如执行董事、监事、总裁、副总裁、财务总监和董事会秘书等) 的离任实施审计;第二层次是由总裁办公会下设的审计管理委员会和人力资源委员会共同拟订受审计人员名单, 提请总裁办公会审议通过后确定。该层次受审人员的确定, 主要是站在内部管理的角度, 以对第一层次高管人员负责的态度, 将各子公司、分公司、集团重点部门或中心的主要负责人 (如分子公司总经理、财务负责人, 以及重点业务部门/中心总经理或总监等) 确定为受审范围。

二、如何确定离任审计的适用情形

虽然在笔者对A集团沈阳分公司负责人李某实施的离任审计中, A集团公司的人力资源部门是在李某辞职离开公司时提请进行离任审计的, 但笔者认为不能因此而将离任审计简单地理解为离司或离职审计。对一个公司而言, 合理界定离任审计的适用情形, 不仅可以起到促进管理绩效的完成, 避免重复审计, 节约审计资源的作用;而且还可以为公司合理的培养、选拔人才, 促成人尽其才, 物尽其用提供有益的参考决策依据。对个而言, 也能帮助受审者及早认识自己的优点和缺点, 促成自我完善和修正职业方向。

对于离任审计的实施时点, 现实中有许多不同的操作方式。有一些公司是在相关人员辞职离开公司时才实施离任审计;还有一些公司是在相关人员调离应审之职务时实施离任审计;也有人一些公司是按任期来实施离任审计, 即在上一任期届满, 既便相关人员仍将连任下一届职务, 仍就上一任期情况实施离任审计。这三种离任审计时点的选择, 体现了对离任审计的不同理解。第一种离任审计中的“任”包括了相关人员在公司中的全部职务的任期, 其实质是离司或离职审计;第二种离任审计中的“任”包括了某人在某一职务上的所有任期, 其实质是调职审计;第三种离任审计的“任”是与任期挂钩, 其实质为是到任或满任审计。很显然, 在三种不同的情形和理解下, 离任审计的频率、强度和重点内容也是有所不同的。

结合A集团公司的实际情况, 考虑内部审计的资源状况, 笔者认为A集团公司的离任审计的“任”应界定为某人在某一职务 (或称岗位) 的全部任期。即包括在离任审计范围之内的相关人员从前述经董事会或总裁确定的某一岗位上离开时 (包括升职、降职、撤职或辞职等) , 则相关人员应接受内部审计部门的离任审计。此种安排既避免了离司或离职审计的漫长周期与公司对人才充分利用要求不符的矛盾, 同时也避免了在某一任期届满即实施满任审计时, 与正常绩效考核的重复与冲突。

三、如何确定离任审计的实施时点

在明确了离任审计适用情形的前提下, 究竟何时实施离任审计?仍然是见仁见智, 各有不同。在笔者对A集团公司沈阳分公司负责人李某实施离任审计时, 李某已离开公司, 这给审计调查工作带来了许多不便。此外, 由于当事人李某已离司, 离任审计的作用和意义无从发挥, 使离任审计有一种走过场的嫌疑, 进而影响到了审计调查人员和相关配合人员的工作积极性。所以, 合理确定离任审计的实施时点, 对离任审计的成败有着至关重要的影响。

从离任审计的启动时点上看, 实践中有三种情形:其一为离任者仍在其位, 处于过渡执政期间时, 对其实施离任审计;其二为在离任者已离开原岗位, 但尚未就任新职或离开公司时, 实施离任审计;其三为离任者已就任新职或人已离开司, 开始实施离任审计。在不同时点启动离任审计, 其审计过程的难易程度和审计成果的效用会有很大的不同。

笔者认为, 合理的离任审计实施时点应是:公司有权机构批准或下达离任文件 (如下达任免通知、批准离任或辞职申请等) 后, 但离任者尚未就任新职务或尚未离开公司, 正处于与接任者办理交接手续之时。因为如果在被审者尚在任内履行职务时启动离任审计, 则受其职务影响, 离任审计的调查取证工作有可能顺畅得让人生疑, 也有可能艰难得让人生畏, 离任审计所获证据的真实性和审计工作效率会因此而大打折扣。反之, 如果在被审者已就任新职后才开始离任审计, 一方面会因未作任内业绩审计和评价即再任新职, 新的任命让人难以信服;另一方面, 此时离任审计证据的客观公允性可能会受到影响;再者, 离任审计工作会给受审人员的新工作带来一些不必要的影响。如果离任审计是在受审者已离开公司的情况下才实施, 则一方面将给审计人员的调查取证工作带来许多不便;另一方面, 审计效用难以发挥。最理想的离任审计时点是已离旧任但无新任, 即离任未上任, 离任未离职时。因为此时启动离任审计, 一方面受审者有充裕的时间和精力来配合离任审计活动;另一方面, 当公司将离任审计的结果作为职务变动或离司手续办理的必备事项时, 受审者也具有配合离任审计的压力和动力。此时, 审计人员和审计工作的配合人员亦较为重视离任审计工作的质量和结果, 对审计工作有较大的积极性和责任感, 从而使离任审计发挥最大的作用。

四、如何确定离任审计的目的

每一类审计活动都有其特定的审计工作目的。审计目的不同, 审计的侧重点和工作内容也就随之不同。在笔者对A集团沈阳分公司负责人李某的离任审计中, 人力资源部门转来的审计委托书中就没有明确本次离任审计的工作目的和要求, 这使审计人员找不到审计的方向与重点。在审计目的和方向不明确的情况下, 审计工作也就失去了指引, 审计报告的质量也就失去了衡量的标准, 离任审计的效果也就无法实现。

既然离任审计是董事会或总裁对相关人员在某一岗位上离开时 (包括升职、降职、撤职或辞职等) 所进行的审计, 则离任审计的目的应视离任的原因和去向而有所不同。如果离任审计的原因是受审者的辞职或离职, 则离任审计的目标主要有两点:其一是理清受审者在离任时各项工作的完成情况, 以协助接任者完成交接事项, 明确接任者的管理基础;其二是审清离任者是否存在挪用公司资金、侵用公司资产、泄露公司商业秘密等需对公司承担法律责任的事项或未来可能, 通过完善相关手续, 保护公司的利益不受侵害。在受审计者离任不离职的情况下 (包括升职、降职或撤职) , 离任审计的目的为依据管理目标责任书, 逐一审查、核实各项目标的完成情况, 分析、说明未完成的原因, 以客观衡量和评价离任者的管理业绩和水平, 为公司量才而用提供决策依据。

五、如何确定离任审计的内容

在前述将离任审计的概念界定为对受审者离开某一管理岗位时的审计活动的前提下, 离任审计所涵盖的业务内容则应为受审者在某一管理岗位任职期间时所从事的全部工作内容和管理活动。通常离任审计的工作内容主要包括以下几个方面:

1、财务收支 (包括费用预算与成本控制、资金调拔等) 的合法合规性及效率与效益情况;

2、任期内经济效益指标的实现情况 (主要指硬性指标完成情况) ;

3、内控管理制度的建设与运行情况。

4、责任范围内各项资产的安全、完整与保值增值情况;

5、任期内重大投融资的合法合规、风险控制与实施效果;

6、团队组织、培训与文化建设情况;

7、任期内的个人职业操守 (如勤业廉洁、诚信守密等) 情况;

六、离任审计的评价标准或依据

前已述及, 任何一次审计活动都有其特定的审计目的。而审计目的是否完成, 必须有明确的衡量标准。衡量受审者是否挪用公司资金, 是否侵占公司资产, 是否应承担相关责任, 必须以国家的相关法律、法规和公司的相关制度为依据方可评判;衡量受审计是否完成上级下达的管理绩效指标, 其前提是必须有可衡量的管理绩效考核指标。离任审计在复核管理指标的完成状况, 计算经营绩效时, 依据的就是业绩考核指标。没有事先确定的标杆, 就无法在离任时作出客观的评判。

笔者在对A集团沈阳分公司负责人李某实施离任审计的过程中发现, 在李某任沈阳分公司负责人的六年期间 (2003-2008年) , 除2006年曾下达过一份既无集团公司盖章, 也无李某签字确认的类似于财务和经营预算的表格外, 无其他任何有约束性的管理指标和要求。没有一份明确的管理目标责任书、相关指标解释和考核办法与奖罚措施, 这给离任审计带来很大的困难, 审计人员除了用描述性的语言笼而统之地介绍一下沈阳分公司所取得财务绩效外, 无法得出受托经营责任的完成情况。

明确的管理目标, 可操作的考核办法与科学合理的奖罚措施方构成一份完整的激励与约束系统, 也是离任审计评价被审人员的标准和依据。大而统之的管理目标, 理解不一的考核办法, 难以兑现的奖罚措施当然不会有好的激励与约束作用。笔者认为, 公司在任命某一高管职务时, 应参照中国足协聘请足球教练一样, 给一个固定的任职期限, 约定一个明确的、可考核的目标业绩, 在任期结束时, 以离任审计核实的业绩完成情况来决定该离任人员的升与降、去或留。

七、离任审计的各相关方及其职责

按前述思考与设计, 与离任审计活动相关的部门和人员主要有公司董事会、董事会下设的审计委员会、总裁或总裁办公会、人力资源部门、内部审计部门和离任者。其各自在离任审计活动中的相关职责如下

1、审计委员会

(1) 拟订集团公司需实施离任审计的高管人员名单或管理岗位;

(2) 当集团高管发生离任事面时, 向监察审计部下达离任审计指令;

(3) 指导内部审计部门的离任审计工作;

(4) 选择、协调外部审计或法律机构实施离任审计;

(5) 听取高管人员离任审计的工作汇报;

(6) 向董事会汇报集团高管离任审计结论, 对拟离任的高管人员进行综合评定, 提出奖罚建议;

(7) 指导和配合董事会办公室进行离任审计相关信息的披露工作;

2、集团公司董事会

(1) 审议批准集团公司需实施离任审计的高管人员名单或管理岗位;

(2) 对高层离任审计是否引入外部审计或法律机构进行决策;

(3) 审议批准高管人员离任审计报告, 对拟离任的高管人员进行奖罚决策;

3、总裁或总裁办公会

(1) 审议确定应纳入离任审计范围的管理人员名单 (应由董事会确定的受审人员除外, 下同) ;

(2) 听取审计管理委员会和人力资源管理委员会关于离任审计的结论及奖罚建议, 并作出相应决策;

4、人力资源部门

(1) 商内部审计部门共同拟订应纳入离任审计范围的管理人员名单 (应由董事会确定的离任审人员除外) ;

(2) 根据人事变动情况向监察审计部提出离任审计申请 (由董事会决定的高管人员除外) ;

(3) 向内部审计部门提供离任审计所需的相关资料 (包括履历和经营管理指标等) ;

(4) 组织、协调离任者与接任者配合离任审计工作;

(5) 向总裁或总裁办公会提出离任人员的奖罚建议;

(6) 执行总裁或总裁办公会关于离任人员的相关决策;

(7) 指导、监督离任者办理相关手续;

5、内部审计部门

(1) 拟定离任审计计划和工作方案;

(2) 组织、实施离任审计活动;

(3) 编写离任审计报告;

(4) 接受审计管理委员会的质询和质量监督;

(5) 协助人力资源部落实审计意见;

6、离任者

(1) 积极配合审计人员的离任审计工作。包括不限于:

1) 参与离任审计的首次见面会;

2) 接受审计人员的访谈或询问;

3) 提供审计所需的相关资料 (包括述职报告或工作总结等) ;

4) 接受离任审计报告, 并及时向监察审计部反馈自己的意见;

(2) 按规定与接任者办理离任交接手续;

(3) 接受或配合人力资源部门贯彻落实公司的离任决策;

八、实施离任审计应把握的评审原则

1、主辅结合的综合评审原则。

离任审计以上级下达的核心经济指标和管理目标的完成情况为审计重点, 兼顾制度和流程的执行, 组织和文化的建设, 公司或部门形象和品牌声誉等内外软性指标的实现情况进行综合评价。

2、权责对等原则。

即在考核评价离任者的经营业绩时, 要坚持以离任人员所享有的决策权、经营管理权为基础来划分或判别其所应承担的责任大小。如果超出其权责范围, 将外部决策事项所带来的正负效益当作离任者的任内经营业绩, 将导致评价结果失真。此外, 在考评离任者经营业绩指标的完成情况时, 一方面要充分考虑离任者当初接任时的历史状况, 避免因历史遗留问题而造成评价不当。另一方面, 也要防止离任者为追求任期内的短期效益, 采取杀鸡取卵等急功近利的短期行为, 将成本后置, 从而给公司或部门未来的发展带来不利的影响。

3、合理归责原则。

离任审计不仅要考评离任者的经营业绩和管理水平的高低, 同时要对审计中发生的各种问题, 按问题原因和性质的不同, 准确合理地划分离任者所应承担的责任类型。即对主管单位或部门管理指标的实现及管理结果的好坏承担主管责任;对个人的以权谋私、玩忽职守等违反法违规行为, 承担直接责任。科学合理的归责对正确考评离任者的经营管理能力和职业道德操守, 进行人力资源调配决策具有重要的参考价值。

九、离任审计应收集和审查的相关资料

在离任审计中, 审计人员通常需收集和审查的资料主要包括 (不限于) :

1、离任人员的述职报告和工作总结;2、人力资源部提供的离任人员的个人简历资料;3、人力资源部提供的离任人员的岗位职责说明书;4、经营中心提供的离任人员所辖团队或个人的经营管理指标;5、财务中心提供的相关财务会计资料;6、离任人员权重大投资或资产处置合同或协议;7、总分包或材料的采购招标文件及协议;8、所有法律诉讼资料;9、融资协议及对外担保资料;10、所在公司或部门的工作总结;11、重大决策的会议纪要及决策依据资料;12、公司制订的各项内控管理制度或手册;13、离任者的个人费用统计台账;14、相关部门或单位提供的离任者与本部门的未了事项, 及对离任者任期内工作业绩及职业操守的评价资料;15、相关人员的访谈资料。

审计人员在收集或取得书面证据材料时, 应争取提供资料的部门或人员予以签字或盖单确认;在通过口头访谈的方式获取相关证据时, 应尽可能全面、准确地予以记录, 并要求被访人员予以签字确认, 在无法得到被访人签字确认的情况下 (如被访人员拒绝签字, 或通过电话远程访谈无法当面签字等) , 应有两名审计小组成员的签字确认, 以保障记录内容的真实与完整。

十、离任审计的责任类型

对离任审计中发生的问题, 应依据离任审计的基本原则, 视问题产生的原因不同, 分清离任者的领导责任与直接责任。

1、领导责任。

所谓领导责任, 是指离任者作为所在公司或业务部门的一把手, 在岗位职权范围内对集团或上级所应承担的全部管理责任。领导责任通常包括以下几种责任 (不限于) :

(1) 任期经济目标责任;

(2) 合法经营的责任;

(3) 资产安全完整的责任;

(4) 会计信息的真实合法与准确完整的责任;

(5) 内控管理的责任;

(6) 投资决策的责任。

2、直接责任。

所谓直接责任, 是指离任者在履职过程中, 由于其主观恶意或重大疏忽, 严重违反强制性规定, 致使其亲自作出的决定或者直接经手的事项直接给公司造成某种严重不良后果所应承担的责任。通常离任者应对以下事项承担直接责任:

(1) 玩忽职守造成重大损失的责任;

(2) 越权决策造成企业损失的责任;

(3) 私分公司资产的责任;

(4) 非法侵占公司财物的责任;

(5) 贪污贿赂挪用公款的责任;

(6) 其他以权谋私的责任。

十一、离任审计报告的主要内容

离任审计报告通常包括以下主要内容:

1、离任人员的基本情况及任职岗位说明;2、离任人员任期及任内经济责任或管理目标:3、任期内受托责任完成情况及主要业绩;4、任期内内控管理制度的建设及执行情况;5、审计中发现的主要问题, 及离任人员对发现问题的责任类别 (直接责任和主管责任) ;6、对离任人员在经营业绩、内控管理及个人勤政廉洁等方面成败得失的综合评价;7、审计建议。

因离任审计的工作程序和工作方法与其他审计基本相同, 故本文不在赘述。

参考文献

[1]、李万超:《离任审计如何区分相关经济责任》——湖北审计, 1998年第10期;

[2]、杨明洁:《任期经济责任审计几个相关问题的探讨》——铜业工程, 2001第3期;

[3]、吕德平:《村干部任期和离任审计证据的取得及分析》——农村财务会计, 2008年第9期;

[4]、宋伟平、陈红燕;《领导干部离任审计中的问题及建议》——生产力研究, 2004年第11期;.