中级会计考前重点总结（共11篇）
文/王学军
为了便于考生更好地学习和掌握基础会计学的有关知识，根据自学考试的特点，笔者特撰写本文。
一、课程的性质及学习目的
基础会计学是经济管理类专业的一门专业基础课。涉及会计、财政、税收、金融、保险、工商企业管理等专业。基础会计学是应用性的经济管理学科，它阐明了基础会计学的基本理论和基本方法。本课程以借贷记账法为中心内容，以会计核算的七种专门方法为框架，阐述了会计核算的基本前提、基本原则、会计工作组织等理论问题，以及设置会计科目和账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制会计报表等业务方法。通过本课程的学习，使考生能够了解基础会计学的课程性质、重要意义和研究方法；理解和掌握基础会计学的基本概念、基本理论和基本方法；能够运用基础会计学的理论和方法分析和解决企业的会计基础问题。
二、各章主要内容及重点、难点
第一章 总论
总论是全书的导言，通过本章的学习使考生对基础会计学有一个总括的概念，为以后各章的学习奠定基础。
本章主要内容有：
1、会计的概念；
2、会计的对象；
3、会计的任务；
4、会计核算的基本前提；
5、会计核算的基本原则；
6、会计核算的方法。
本章的重点内容有：会计的核算和监督职能；会计核算的四个基本前提；会计核算的十三条基本原则；会计核算的七种专门方法的整体把握。本章的难点是：会计核算的四个基本前提(会计主体、持续经营、会计分期、货币计量)；会计核算的十三条基本原则。尤其需要说明的是2004版新教材在会计核算的十三条基本原则中增加了实质重于形式这个新的原则，而且对旧教材原有的会计核算的十三条基本原则的分类方法也重新调整，在应试前应给予必要的重视。
第二章 设置会计科目和账户
本章主要内容有：
1、会计要素；
2、会计等式；
3、设置会计科目；
4、账户及其基本结构。
本章的重点内容有：资产的概念、确认资产的条件以及资产按其流动性的分类；负债和所有者权益的概念和内容；收入、费用和利润的含义；会计等式以及经济业务对会计等式的影响；设置会计科目的意义和原则；账户的基本结构。本章的难点是：六大会计要素的识别；会计科目与账户的关系。2004版新教材根据企业会计制度重新对六大会计要素进行了定义，需要准确地理解，比如对收入的定义就侧重于从“营业收入”的角度去把握。
第三章 复式记账
本章主要内容有：
1、复式记账原理；
2、借贷记账法。
本章的重点内容有：复式记账的优点；借贷记账法的账户结构；借贷记账法的记账规则；借贷记账法的会计分录三要素；借贷记账法的试算平衡。本章的难点是：借贷记账法下的资产、成本、费用账户的基本结构；借贷记账法下的负债、所有者权益、收入、利润账户的基本结构；“有借必有贷、借贷必相等”的记账规则及会计分录编制的基本要领。2004版新教材在第43页增加了一个新内容，就是为什么我国各单位采用的记账方法都是借贷记账法，作为一个非常好的简答题目考点，请参考该页最后一个自然段。
第四章 账户和借贷记账法的应用
本章主要内容有：
1、工业企业的主要经济业务；
2、资金筹集业务的核算；
3、生产准备业务的核算；
4、产品生产业务的核算；
5、产品销售业务的核算；
6、财务成果业务的核算；
7、资金退出业务的核算。
本章的重点内容有：实收资本的核算；银行借款的核算；固定资产购入业务的核算；材料采购业务的核算；产品生产业务的核算；产品生产成本的计算；产品销售收入的核算；产品销售成本、税金及附加的核算；利润实现的核算；利润分配的核算。本章的难点是：短期借款和长期借款借入、归还以及利息的核算；材料采购成本的计算、分摊以及核算、固定资产的成本构成与需要安装的固定资产的核算、产品生产成本的项目构成以及成本计算；应付工资、应付福利费的结算、发放、支用的核算；利润的计算与结算(甚至可以结合利润表)；所得税核算的三个核心分录(计算、结转、交纳)。近年来，基础会计学的业务计算命题方式发生了比较大的变化，就是由过去针对单笔业务考核会计分录，改为针对一类业务进行必要的计算考核组合式多个会计分录，希望广大考生在这个方面多下工夫。而且，虽然命题方式发生了变化，但是本章的重要地位没有丝毫改变，可以不客气地说，如果本章没有扎实掌握，就没有必要走进考场。本章在实际试卷中会占据30到40分的地位，而且与其他章节联系紧密，是顺利通过基础会计学考试的关键。
第五章 账户的分类
本章主要内容有：
1、账户按经济内容的分类；
2、账户按用途和结构的分类。
本章的重点内容有：账户按经济内容分类的识别；账户按用途和结构的分类的识别。本章的难点是：结算账户；跨期摊提账户、调整账户(特别是备抵账户)。本章业务计算题目可以结合第四章进行考核。
第六章 填制和审核凭证
本章主要内容有：
1、会计凭证的意义和种类；
2、原始凭证的填制和审核；
3、记账凭证的填制和审核；
4、会计凭证的传递和保管。
本章的重点和难点内容有：会计凭证的种类(原始凭证和记账凭证各自的含义和分类)；原始凭证的基本要素；记账凭证的填制方法(可以结合第四章的会计分录进行考核，设置可以在试卷上给出记账凭证的印刷文本，要求直接将有关业务填制在凭证内)；记账凭证的填制要求与审核；会计凭证的保管。
第七章 登记账簿
本章主要内容有：
1、账簿的意义和种类；
2、账簿的设置与登记；
3、账簿登记和使用的规则；结账和对账。
本章的重点内容有：账簿的意义和设置原则；账簿按照用途和外表形式的分类；日记账的设置与登记；总账的设置与登记；明细账的设置与登记；总账与明细账的平行登记；红色墨水在账簿中的使用；错账的更正方法；结账和对账。本章的难点是：明细账的设置与登记；总账与明细账的平行登记；更正错账的三种方法，这些难点都可以作为业务计算题目进行考核。
第八章 财产清查
本章主要内容有：
1、财产清查的意义和种类；
2、财产清查的方法；
3、财产清查结果的账务处理。
本章的重点和难点内容有：银行对账以及未达账项的调节；财产清查结果的账务处理，包括盘盈和盘亏在批准前与批准后的两步处理，认真体会“待处理财产损溢”账户的运用，在考试时要尽可能写出其明细账户。针对本次考试，希望广大考生特别关注该类业务处理的会计分录以及“实存账存对比表的填写”。
第九章 编制会计报表
本章主要内容有：
1、会计报表的作用、种类和编制要求；
2、财务状况报表；
3、财务成果报表。
本章的重点内容有：会计报表的含义和作用；会计报表的前三种分类及其内容；会计报表的编制要求；总账的设置与登记；明细账的设置与登记；总账与明细账的平行登记；红色墨水在账簿中的使用；资产负债表的作用和编制方法；利润表的作用和编制方法；利润分配表的作用和编制方法。本章的难点是：资产负债表的作用和编制方法，尤其是应收账款、应付账款、预收账款、预付账款、待摊费用、预提费用、未分配利润项目的填写，有作为业务计算题目进行考核的可能。
第十章 会计核算形式
本章主要内容有：
1、会计核算形式的意义；
2、记账凭证核算形式；
3、科目汇总表核算形式；
4、汇总记账凭证核算形式；
5、多栏式日记账核算形式；
6、日记总账核算形式；
7、通用日记账核算形式。
本章的重点和难点内容有：记账凭证核算形式、科目汇总表核算形式以及汇总记账凭证核算形式，注意其“三点一范围”，即特点、优点、缺点和适用范围。
第十一章 会计工作的组织
本章主要内容有：
1、组织会计工作的意义；
2、会计机构；
3、会计人员；
4、会计法规制度；
5、会计档案。
(一) 标准差:标准差是反映概率分布中各种可能结果对期望值的偏离程度的一个数值。其计算公式是:
标准差是以绝对数来衡量待决策方案的风险, 在期望值相同的情况下, 标准差越大, 风险越大;相反, 标准差越小, 风险越小。标准差的局限性在于它是一个绝对数, 只适用于相同期望值决策方案风险程度的比较。
(二) 标准离差率:标准离差率是标准差与期望值之比。其计算公式是:V=×100%
标准离差率是以相对数来衡量待决策方案的风险, 一般情况下, 标准离差率越大, 风险越大;相反, 标准离差率越小, 风险越小。标准离差率指标的适用范围较广, 尤其适用于期望值不同的决策方案风险程度的比较。
(三) 风险与收益的一般关系:
必要收益率=无风险收益率+风险收益率
=Rf+b×V
风险价值系数b的大小取决于投资者对风险的偏好, 对风险的态度越是回避, 风险价值系数的值也就越大;反之则越小。标准离差率V的大小则由该项资产的风险大小所决定。
例1:现有两个投资项目甲和乙, 已知甲、乙方案的期望值分别为20%、28%, 标准差分别为40%、55%。那么 () 。 (单选)
A.甲项目的风险程度大于乙项目的风险程度
B.甲项目的风险程度小于乙项目的风险程度
C.甲项目的风险程度等于乙项目的风险程度
D.不能确定
【答案】A
【解析】标准差仅适用于期望值相同的情况, 在期望值相同的情况下, 标准差越大, 风险越大;标准离差率适用于期望值相同或不同的情况, 在期望值不同的情况下, 标准离差率越大, 风险越大。
例2:可用下列指标 () 来计量投资组合中投资项目收益率之间的相互关系。 (多选)
A.标准差
B.相关系数
C.协方差
D.标准离差率
【答案】BC
【解析】通常利用协方差和相关系数两个指标来计量投资组合中投资项目收益率之间的相互关系。
二、投资组合的风险与收益
(一) 相关概念
1.相关系数:相关系数是协方差与两个投资方案投资收益标准差之积的比值, 其计算公式为:
相关系数总是在-1到+1之间的范围内变动, -1代表完全负相关, +1代表完全正相关, 0则表示不相关。
2.协方差:协方差是一个用于测量投资组合中某一具体投资项目相对于另一投资项目风险的统计指标。其计算公式为:COV (R1, R2) =ρ12σ1σ2
当协方差为正值时, 表示两种资产的收益率呈同方向变动;协方差为负值时, 表示两种资产的收益率呈相反方向变化。
(二) 投资组合的收益与风险
例3:已知某种证券收益率的标准差为0.2, 当前的市场组合收益率的标准差为0.4, 两者之间的相关系数为0.5, 则两者之间的协方差是 () 。
A.0.04
B.0.16
C.0.25
D.1.00
【答案】A
【解析】协方差是一个用于测量投资组合中某一具体投资项目相对于另一投资项目风险的统计指标。其计算公式为:COV (R1, R2) =ρ12σ1σ2=0.5×0.2×0.4=0.04。
例4:A、B两种证券的相关系数为0.4, 预期报酬率分别为12%和16%, 标准差分别为20%和30%, 在投资组合中A、B两种证券的投资比例分别为60%和40%, 则A、B两种证券构成的投资组合的预期报酬率和标准差分别为 () 。
A.13.6%和20%B.13.6%和24%
C.14.4%和30%D.14.6%和25%
【答案】A
【解析】对于两种证券形成的投资组合:
投资组合的预期值=12%×60%+16%×40%=13.6%
投资组合的标准差=
例5:股票A和股票B的报酬率的概率分布如下:
要求计算:
(1) 股票A和股票B的期望报酬率;
(2) 股票A和股票B的标准差;
(3) 股票A和股票B的标准离差率;
(4) 假设股票A的报酬率和股票B的报酬率的相关系数为0.8, 股票A的报酬率和股票B的报酬率的协方差。
【答案】本题的主要考点是有关期望值、标准差、标准离差率和协方差的计算。
(1) 股票A和股票B的期望报酬率:
(2) 股票A和股票B的标准差:
(3) 股票A和股票B的标准离差率:
股票A的标准离差率=21%/13%=1.62
股票B的标准离差率=18%/7%=2.57
(4) 股票A的报酬率和股票B的报酬率的协方差:
股票A的报酬率和股票B的报酬率的协方差=0.8×21%×18%=3.02%。
三、β系数与资本资产定价模型
(一) β系数:单项资产的β系数是指可以反映单项资产收益率与市场上全部资产的平均收益率之间变动关系的一个量化指标, 即单项资产所含的系统风险对市场组合平均风险的影响程度, 也称为系统风险指数。其计算公式是:
对于投资组合来说, 其系统风险程度也可以用β系数来衡量。投资组合的β系数是所有单项资产β系数的加权平均数, 权数为各种资产在投资组合中所占的比重。计算公式为:
(二) 资本资产定价模型 (即证券市场线) :证券市场线反映股票的预期收益率与β值 (系统性风险) 的线性关系。其计算公式是:
Ki=Rf+β (Rm-Rf) ,
(Rm-Rf) 称为市场风险溢酬, 它反映的是市场作为整体对风险的平均“容忍”程度。对风险的平均容忍程度越低, 越厌恶风险, 要求的收益率就越高, 市场风险溢酬就越大;反之, 市场风险溢酬则越小。
投资组合的必要收益率也受到市场组合的平均收益率、无风险收益率和投资组合的β系数3个因素的影响。其中:在其他因素不变的情况下, 投资组合的风险收益率与投资组合的β系数成正比, β系数越大, 风险收益率就越大;反之就越小。
例6:假定甲、乙两只股票最近3年收益率的有关资料如下:
市场组合的收益率为12%, 市场组合的标准差为0.6%, 无风险收益率为5%。假设市场达到均衡。
要求:
(1) 计算甲、乙两只股票的期望收益率;
(2) 计算甲、乙两只股票收益率的标准差;
(3) 计算甲、乙两只股票收益率的标准离差率;
(4) 计算甲、乙两只股票的β值;
(5) 计算甲、乙股票的收益率与市场组合收益率的相关系数;
(6) 投资者将全部资金按照30%和70%的比例投资购买甲、乙股票构成投资组合, 计算该组合的β系数、组合的风险收益率和组合的必要收益率;
(7) 假设甲、乙股票的收益率的相关系数为1, 投资者将全部资金按照60%和40%的比例投资购买甲、乙股票构成投资组合, 计算该组合的期望收益率和组合的标准差。
【答案】
(1) 甲、乙两只股票的期望收益率:
甲股票的期望收益率= (10%+6%+8%) /3=8%
乙股票的期望收益率= (7%+13%+10%) /3=10%
(2) 甲、乙两只股票收益率的标准差:
(3) 甲、乙两只股票收益率的标准离差率:
甲股票收益率的标准离差率=2%/8%=0.25
乙股票收益率的标准离差率=3%/10%=0.3
(4) 甲、乙两只股票的β值:
由于市场达到均衡, 则期望收益率=必要收益率
根据资本资产定价模型:
甲股票:8%=5%+β (12%-5%) , 则β=0.4286
乙股票:10%=5%+β (12%-5%) , 则β=0.7143
(5) 甲、乙股票的收益率与市场组合收益率的相关系数:
(6) 组合的β系数、组合的风险收益率和组合的必要收益率:
组合的β系数=30%×0.4286+70%×0.7143=0.6286
组合的风险收益率=0.6286× (12%-5%) =4.4%
组合的必要收益率=5%+4.4%=9.4%。
(7) 组合的期望收益率=60%×8%+40%×10%=8.8%
组合的标准差=60%×2%+40%×3%=2.4%。
本章应掌握的内容
资产负债表
利润表
现金流量表
合并会计报表
会计报表附表
会计报表附注
本章应掌握的内容
本章试题的分数为5分，题目类型涉及单项选择题和多项选择题。考核的内容有：合并会计报表的合并范围、筹资活动产生的现金流量、关联方交易的披露。
(1)掌握资产负债表、利润表和现金流量表的内容、格式和编制方法;
(2)掌握合并会计报表的合并范围;
(3)掌握关联方关系及其交易应披露的内容。
第一节 资产负债表
一、资产负债表的概念
资产负债表
是反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。
二、资产负债表的编制方法
(1)根据总账科目余额直接填列;
(2)根据总账科目余额计算填列;
(3)根据明细科目余额计算填列;
(4)根据总账科目和明细科目余额分析计算填列;
(5)根据报表各项目数字抵销计算填列，以反映其净额。
应注意：
(1)资产负债表中各项目的数字反映的项目的余额，而不是发生额;
(2)资产负债表中“应收账款”项目、“预收账款”项目、“应付账款”项目、“预付账款”项目和“存货”项目应重点掌握。
1.应收账款项目应根据以下三个项目计算填列：
(1)应收账款所属明细账借方余额合计;
(2)预收账款所属明细账借方余额合计;
(3)与应收账款有关的坏账准备明细账贷方余额。
2.预收账款项目应根据以下两个项目计算填列：
(1)应收账款所属明细账贷方余额合计;
(2)预收账款所属明细账贷方余额合计。
3.应付账款项目应根据以下两个项目计算填列：
(1)应付账款所属明细账贷方余额合计;
(2)预付账款所属明细账贷方余额合计。
4.预付账款项目应根据以下两个项目计算填列：
(1)应付账款所属明细账借方余额合计;
(2)预付账款所属明细账借方余额合计。
5.存货项目填列时应考虑与存货有关的全部项目。
如：物资采购、原材料、材料成本差异、生产成本、制造费用、库存商品、发出商品、委托代销商品、分期收款发出商品等。
p414【例16-1】
某股份有限公司12月31日的资产负债表(年初数略)及12月31日的科目余额表分别见表16-1和表16-2。
根据上述资料，编制该公司月31日的资产负债表，见表16-3。
表16-1 资产负债表 会企01表
编制单位：某股份有限公司 1912月31日 单位：元
资产行次金额负债和股东权益行次金额流动资产：
货币资金
短期投资
应收票据
应收股利
应收利息
应收账款
其他应收款
预付账款
存货
待摊费用
一年内到期的长期债权投资
流动资产合计
长期投资：
长期股权投资
长期债权投资
长期投资合计
固定资产：
固定资产原价
减：累计折旧
固定资产净值
减：固定资产减值准备
固定资产净额
工程物资
在建工程
固定资产清理
固定资产合计
无形资产及其他资产：
无形资产
长期待摊费用
其他长期资产
无形资产及其他资产合计
递延税项：
递增延税款借项
资产总计
1
2
3
4
5
6
7
8
10
11
21
31
32
34
38
39
40
41
42
43
44
45
46
50
51
52
53
60
67
1406300
15000
246000
0
0
299100
5000
100000
2580000
100000
0
4751400
250000
250000
1500000
400000
1100000
0
1100000
0
1500000
2600000
600000
0
00
800000
8401400流动负债：
短期借款
应付票据
应付账款
预收账款
应付工资
应付福利费
应付股利
应交税金
其他应交款
其他应付款
预提费用
预计负债
一年内到期的长期负债
其他流动负债
流动负债合计
长期负债：
长期借款
应付债券
长期应付款
专项应付款
其他长期负债
长期负债合计
递延税项：
递延税款贷项
负债合计
股东权益：
股本
减：已归还投资
股本净额
资本公积
盈余公积
其中：法定公益金
未分配利润
股东权益合计
负债和股东权益总计
68
69
70
71
72
73
74
75
80
81
82
83
86
90
100
101
102
103
106
108
110
111
114
115
116
117
118
119
120
121
122
135
300000
200000
953800
0
100000
10000
0
30000
6600
50000
1000
0
1000000
0
2651400
600000
0
0
0
600000
0
3251400
5000000
0
5000000
0
100000
0
50000
5150000
本章试题的分数为2分，题目类型为单项选择题和判断题。考核的内容包括应付债券账面余额的计算和债券发行费用的会计处理。
本章应掌握的内容：
(1)掌握长期借款的核算;
(2)掌握应付债券的核算;
(3)掌握借款费用的概念及确认原则;
(4)掌握借款费用开始资本化、暂停资本化和停止资本化的条件;
(5)掌握借款费用资本化金额的计算方法。
第一节 长期借款
【例题1】某企业1月1日向银行借款200万元,年利率6%,借款期3年,每半年付息一次,到期一次归还本金。该企业每月末登记预提借款利息,到9月末时，该企业“长期借款”科目余额是( )万元。
a.212
b.221
c.200
d.203
【答案】d
【解析】209月末“长期借款”科目余额=200+200×6%÷12×3=203(万元)。
第二节 应付债券
一、应付债券
(一)发行方式
1.票面利率等于银行利率：按面值发行
2.票面利率大于银行利率：按溢价发行
3.票面利率小于银行利率：按折价发行
(二)应付债券的核算
1.按面值发行债券
2.按溢价发行债券
3.按折价发行债券【例题2】 “应付债券”账户的借方反映的内容有( )。
a.债券发行时产生的债券折价
b.债券溢价的摊销
c.期末计提应付债券利息
d.债券折价的摊销
【答案】ab
(三)应注意的问题
1.发行费用的处理
(1)发行费用大于冻结资金所产生的利息收入
①计入在建工程;
②计入财务费用。
(2)发行费用小于冻结资金所产生的利息收入
按溢价处理。
【例题3】为建造固定资产而发生的债券发行费用大于发行期间冻结资金利息收入的差额，应按照借款费用资本化的处理原则核算。( )(20考题)
【答案】√
2.债券溢价、折价的摊销
债券的溢价或折价，在债券的存续期间内进行摊销，摊销方法可采用直线法，也可以采用实际利率法。
(1)溢价发行：
计入财务费用或在建工程金额=按票面利率计算的利息—溢价摊销额
(2)折价发行：
(一)考试情况
05年中级会计实务的题目相对较为简单，及格率也是比较高的，全国估计在30%-40%左右，网校的及格率达到了83%。05年题型题量为：单项选择题15题共15分;多项选择题10题20分;判断题10题10分;计算题2题22分;综合题2题33分;从考题内容看，客观题基本是基础知识的考查，计算题和综合题虽然有一定的综合性，但仍然主要考查了基础知识以及本科目的重要知识点。
(二)命题规律
通过对近年考题的分析，可以总结出以下特点：
1.全面考核
2.重点突出
非常重要：4、11、14、15、16(一般会达到50分左右)
比较重要：5、8、9、12、13
一般重要：2、3、6、7
非重点：1、10、17(一般为少量客观题)
3.注重实务和职业判断
考核考生的准则制度的理解和运用。
4.综合性强
计算和综合题均具有一定的综合性，应注意融汇贯通。
二、教材的结构
教材共17章内容，基本可划分为五个部分：
第一部分：第一章 总论(会计要素、会计等式、会计核算的一般原则、会计确认计量和财务会计报告)
第二部分：第二章——第十一章(从应收——收入和利润的核算)
第三部分：第十二章——第十五章(债务重组、非货币性交易、会计政策变更、日后事项)
第四部分：第十六章 财务会计报表
第五部分：预算会计
三、复习要求
1.全面复习的基础上把握要点
2.注意融汇贯通
单项选择题
2011年7月1日，甲公司将一项按照成本模式进行后续计量的投资性房地产转换为固定资产。该资产在转换前的账面原价为4 000万元，已计提折旧200万元，已计提减值准备100万元，转换日的公允价值为3 850万元，假定不考虑其他因素，转换日甲公司应借记“固定资产”科目的金额为( )万元。
A.3 700
B.3 800
C.3 850
D.4 000
【正确答案】 D
【知 识 点】 本题考核点是房地产的转换。
【答案解析】 转换日甲公司应按转换前投资性房地产原价4 000万元借记“固定资产”科目。
单项选择题
长江公司为房地产开发企业，于2014年1月1日将一幢商品房对外出租并采用公允价值模式计量，租期为3年，每年12月31日收取租金100万元，出租时，该幢商品房的成本为2 000万元，公允价值为2 200万元，2014年12月31日，该幢商品房的公允价值为2 150万元。长江公司2014年应确认的公允价值变动损益为( )万元。
A.损失50
B.收益150
C.损失150
D.损失100
【正确答案】 A
【知 识 点】 本题考核点是房地产的转换。
【答案解析】 出租时公允价值大于成本的差额应计入其他综合收益，则长江公司2014年应确认的公允价值变动损失=转换日公允价值2 200-年末公允价值2 150=50(万元)。
投资性房地产的处置
单项选择题
A公司2009年1月1日外购一幢建筑物，入账价值为1 000万元，自购入当日起以经营租赁方式对外出租，年租金为40万元，每年年初收取。A公司采用公允价值模式对其进行后续计量。2009年12月31日该建筑物的公允价值为1 040万元，2010年12月31日该建筑物的公允价值为1 020万元，2011年1月1日A公司出售该建筑物，售价1 050万，不考虑所得税等其他因素，则处置时影响损益的金额合计为( )万元。
A、10
B、30
C、50
D、40
【正确答案】 B
【知 识 点】 本题考核点是投资性房地产的处置。
【答案解析】 处置时影响损益的金额等于处置时所做的相关账务处理中损益类科目借贷方金额相抵后的余额。
处置时相关的账务处理为：
借：银行存款 1 050
贷：其他业务收入 1 050
借：其他业务成本 1 020
贷：投资性房地产―成本 1 000
―公允价值变动 20
借：公允价值变动损益 20
贷：其他业务成本 20
处置时影响损益的金额=其他业务收入1 050-其他业务成本1 020-公允价值变动损益20+其他业务成本的减少20=30(万元)。
单项选择题
甲公司为房地产开发企业，对投资性房地产按照公允价值模式计量，该公司2014年7月1日将一项账面价值2 000万元、已经开发完成作为存货的房产转为经营性出租，公允价值为2 500万元。2014年12月31日其公允价值为2 400万元，甲公司确认了该公允价值变动，2015年7月租赁期满甲公司以3 000万元价款将其出售，甲公司应确认的其他业务收入是( )万元。
A.3 000
B.3 500
C.2 900
D.3 400
【正确答案】 A
【知 识 点】 本题考核点是投资性房地产的处置。
【答案解析】 处置时以售价确认为其他业务收入。
判断题
投资性房地产被处置，或永久退出使用且预计不能从其处置中取得经济利益时，应终止确认此项投资性房地产。( )
√
×
【正确答案】 √
【知 识 点】 本题考核点是投资性房地产的处置。
【答案解析】 如果投资性房地产被处置，或者是预计不能为企业带来经济利益，则不再符合投资性房地产的定义和确认条件，所以应终止确认。
长期股权投资的范围
单项选择题
甲企业由投资者A、B和C组成，协议规定，相关活动的决策至少需要75%表决权通过才能实施。假定A、B和C投资者任意两方均可达成一致意见，但三方不可能同时达成一致意见。下列项目中属于共同控制的是( )。
A.A公司、B公司、C公司在该甲企业中拥有的表决权分别为50%、35%和15%
B.A公司、B公司、C公司在该甲企业中拥有的表决权分别为50%、25%和25%
C.A公司、B公司、C公司在该甲企业中拥有的表决权分别为80%、10%和10%
D.A公司、B公司、C公司在该甲企业中拥有的表决权分别为40%、30%和30%
【正确答案】 A
【知 识 点】 本题考核点是长期股权投资的范围。
【答案解析】 选项A，A公司和B公司是能够集体控制该安排的唯一组合，属于共同控制;选项B，A公司和B公司、A公司和C公司是能够集体控制该安排的两个组合，如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制;选项C，A公司可以对甲企业实施控制，不属于共同控制范围;选项D，任意两个投资者持股比例都达不到75%，不属于共同控制。
长期股权投资的初始计量
单项选择题
2015年6月30日，甲公司以银行存款1 000万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该土地使用权的账面价值为3 200万元，公允价值为4 000万元;2015年6月30日，母公司合并财务报表中的乙公司净资产账面价值为6 250万元。乙公司个别报表净资产的账面价值为6 000万元。假定甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同，不考虑其他因素，甲公司的下列会计处理中，正确的是( )
A.确认长期股权投资5 000万元，不确认资本公积
B.确认长期股权投资5 000万元，确认资本公积800万元
C.确认长期股权投资4 800万元，确认资本公积600万元
D.确认长期股权投资4 800万元，冲减资本公积200万元
【正确答案】 B
【知 识 点】 本题考核点是长期股权投资的初始计量。
【答案解析】 同一控制下企业合并取得长期股权投资的入账价值=6 250×80%=5 000(万元)，应确认的资本公积=5 000-(1 000+3 200)=800(万元)。
单项选择题
2014年1月1日，甲公司取得A公司25%的股份，实际支付款项6 000万元，能够对A公司施加重大影响，同日A公司可辨认净资产账面价值为22 000万元(与公允价值相等)。2014年度，A公司实现净利润1 000万元，无其他所有者权益变动。2015年1月1日，甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司40%股权。
为取得该股权，甲公司增发2 000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为3.5元;支付承销商佣金50万元。取得该股权时，相对于最终控制方而言的A公司可辨认净资产账面价值为23 000万元，甲公司所在集团最终控制方此前合并A公司时确认的商誉为200万元。进一步取得投资后，甲公司能够对A公司实施控制。假定甲公司和A公司采用的会计政策、会计期间相同。甲公司2015年1月1日进一步取得股权投资时应确认的资本公积为( )万元。
A.6 850
B.6 900
C.6 950
D.6 750
【正确答案】 A
【知 识 点】 本题考核点是长期股权投资的初始计量。
【答案解析】 合并日长期股权投资的初始投资成本=23 000×65%+200=15 150(万元)，原25%股权投资账面价值=6 000+1 000×25%=6250(万元)，新增长期股权投资入账成本=15 150-6 250=8 900(万元)，甲公司2015年1月1日进一步取得股权投资时应确认的资本公积=8 900-股本面值2 000-发行费用50=6 850(万元)。
多项选择题
非企业合并方式下取得长期股权投资，下列各项中影响初始投资成本的有( )。
A、投资时支付的不含应收股利的价款
B、为取得长期股权投资而发生的评估、审计、咨询费
C、投资时支付的税金、手续费
D、投资时支付款项中所含的已宣告而尚未领取的现金股利
【正确答案】 ABC
【知 识 点】 本题考核点是长期股权投资的初始计量。
【答案解析】 投资付款额中所含的已宣告而尚未领取的现金股利应确认为“应收股利”。
单项选择题
甲公司出资1 000万元，取得了乙公司80%的控股权，假如购买股权时乙公司的净资产账面价值为1 500万元，甲、乙公司合并前后不受同一方控制。则甲公司确认的长期股权投资初始投资成本为( )万元。
A、1 000
B、1 500
C、800
D、1 200
【正确答案】 A
【知 识 点】 本题考核点是长期股权投资的初始计量。
【答案解析】 非同一控制下企业合并，企业的长期股权投资初始投资成本就是其合并成本，根据此题条件，应该为1 000万元。
会计分录为：
借：长期股权投资 1 000
贷：银行存款 1 000
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甲公司对上述会计估计变更的处理方式如下：
(1)甲公司对于计提坏账准备方法的变更应作为会计估计变更处理，不追溯调整以前期间已计提的坏账准备金额，也不计算累积影响数，对于变更以后发生的经济业务按照新的方法计提坏账准备。
(2)由于2002年按照账龄分析法计算的坏账准备余额为1800万元，原2001年末已计提的800万元的坏账准备余额在2002年度未发生变化，则2002年应计提的坏账准备为1000万元，会计处理为：
借：管理费用 1000
贷：坏账准备 1000
(3)附注说明
该会计估计变更影响本年度净利润为600万元。
三、会计估计变更在会计报表附注中的披露
对于会计估计变更，企业除按前述进行会计处理外，应在会计报表附注中披露以下事项：
(1)会计估计变更的内容和理由，主要包括会计估计变更的内容、会计估计变更的日期以及会计估计变更的原因;
(2)会计估计变更的影响数，主要包括会计估计变更对当期损益的影响金额、会计估计变更对其他项目的影响金额;
(3)会计估计变更的影响数不能确定的理由。
【例题7】下列各项中，应采用未来适用法进行会计处理的有( )。(2005年考题)
a.会计估计变更
b.滥用会计政策变更
c.本期发现的以前年度重大会计差错
d.无法合理确定累积影响数的会计政策变更
【答案】ad
第三节 会计差错更正
一、会计差错的概念
会计差错是指在会计核算时，由于确认、计量、记录等方面出现的错误。
二、会计差错更正的会计处理
(一)企业对于发现属于当期的会计差错，应当调整当期相关项目。
(二)本期发现前期会计差错的会计处理
为简化，非重大会计差错不调整资产负债表年初数、利润表和利润分配表上年数。
1.与资产负债表日后事项无关
(1)发现与以前期间相关的非重大会计差错，应调整发现当期与前期相同的相关项目。
(2)企业发现与以前期间相关的重大会计差错‚如果影响损益，应将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整;如不影响损益，应调整会计报表相关项目的年初数。即调整发现当期资产负债表年初数、利润表和利润分配表上年数相关项目数字。
在编制比较会计报表时，对于比较会计报表期间的重大会计差错，应调整各该期间的净损益和其他相关项目‚视同该差错在产生的当期已经更正;对于比较会计报表期间以前的重大会计差错，应调整比较会计报表最早期间的期初留存收益(利润分配表中的年初未分配利润)‚会计报表其他相关项目的数字也应一并调整。
本章应掌握的主要内容
本章年试题的分数为4分，题目类型涉及单项选择题和判断题。考核的内容主要有：委托加工物资的计价、存货跌价准备的核算和先进先出法的运用等。
(1)掌握存货初始计量的核算
(2)掌握存货期末计量的核算
第一节 存货的确认
存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。
存货在符合其定义，并满足以下两个条件时，才能加以确认：
(1)该存货包含的经济利益很可能流入企业;
(2)该存货的成本能够可靠地计量。
第二节 存货的初始计量
存货应当以其成本入账。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
一、外购的存货
外购的存货，其成本由采购成本构成。存货的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。
此处应注意一般工业制造业和商品流通企业存货采购成本的差异。
1.发票账单与材料同时到达
2.发票账单已到、材料未到
3.材料已到、发票账单未到
4.采用预付货款的方式采购材料
二、通过进一步加工而取得的存货
存货成本=采购成本+加工成本+其他成本
(一)存货的加工成本
存货的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。
(二)存货其他成本
存货其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出，如为特定客户设计产品所发生的设计费用等。
下列费用不应当包括在存货成本中，而应当在其发生时确认为当期费用：
1.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用;
2.仓储费用(不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用);
3.商品流通企业在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用。
三、投资者投入的存货
按照投资各方确认的价值，作为实际成本。
借：原材料(库存商品等)
应交税金----应交增值税(进项税额)
贷：实收资本(或股本)
(在注册资本中享有的份额)
资本公积(差额)
【例题1】甲公司的注册资本为1000万元。2005年3月15日，甲公司接受乙公司以一批原材料进行投资。该批原材料发票上注明的金额为200万元，增值税为34万元。双方协商按发票金额作为确认的价值，占甲公司注册资本的15%，假定不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理为：
【答疑编号0310001：针对该题提问】
借：原材料 200
应交税金----应交增值税(进项税额) 34
贷：实收资本 150
（1）投资企业对被投资单位的长期股权投资中止采用权益法时，对中止采用权益法前被投资单位实现的净利润或发生的净亏损，仍应采用权益法调整投资的账面价值，并确认投资损益。
（2）投资企业对本应采用权益法核算的长期股权投资采用成本法核算的，其后改按权益法核算时，如为重大会计差错，应调整发现年度的年初留存收益，股权投资差额应按投资时的投资成本与投资时应享有被投资单位所有者权益的份额计算，并作相应的调整。
（3）投资企业投资后，被投资单位因各种自身原因而调整前期留存收益或前期资本公积的，投资企业也应按相关期间的持股比例计算调整留存收益或资本公积。
如果被投资单位的上述变更或差错产生于投资前，并将累计影响数调整投资前的留存收益的，投资企业应相应调整投资成本和股权投资差额。
【例4-13】a企业起拥有b企业股权的65%。b企业发现的重大会计差错计900000元，未作为费用计入损益，其累积影响净利润的数额为603000元，a企业按15%调整了盈余公积（其中，10%调整了法定盈余公积；5%调整了法定公益金）其余调整未分配利润。假定a企业和b企业适用的所得税税率相同，不考虑其他因素。a企业的账务处理如下：
【答疑编号0450005：针对该题提问】
借：以前年度损益调整 （603000×65%)391950
贷：长期股权投资--b企业（损益调整） 391950
借：利润分配--未分配利润 333157.50
盈余公积--法定盈余公积 39195
--法定公益金 19597.50
贷：以前年度损益调整 391950
【例题17】 a公司201月1日起对b公司投资，拥有b公司40%股权并采用权益法核算，被投资单位发现重大会计差错并追溯调整而影响损益，投资企业以下做法正确的有（ ）。
a.调整“长期股权投资--b公司（损益调整）”科目
b.调整“长期股权投资--b公司（投资成本）”科目
c.调整“长期股权投资--b公司（股权投资准备）”科目
d.调整“长期股权投资--b公司（股权投资差额）”科目
【答疑编号0450006：针对该题提问】
[答 案]：bd
四、成本法与权益法的转换
（一）权益法转为成本法
投资企业应在中止采用权益法时，按长期股权投资的账面价值作为新的投资成本。其后，被投资单位宣告利润或现金股利时，属于已记入长期股权投资账面价值的部分，作为新的投资成本的收回，冲减投资成本。
【例4-14】甲公司对乙公司投资，占乙公司注册资本的20%。乙公司的其他股份分别由其他四个企业平均持有。甲公司按权益法核算对乙公司的投资，至12月31日，甲公司对乙公司投资的账面价值为300万元，其中，投资成本200万元，损益调整100万元。201月5日，乙公司的某一股东a企业收购了除甲公司以外的其他投资者对乙公司的股份，同时以160万元收购了甲公司对乙公司投资的50%。自此，a企业持有乙公司90%的股份，并控制乙公司。甲公司持有乙公司10%的股份，并失去影响力。为此，甲公司改按成本法核算。年3月1日，乙公司宣告分派的现金股利，甲公司可获得现金股利30万元。甲公司的有关账务处理如下：
【答疑编号0450007：针对该题提问】
（1）出售10%股权
借：银行存款 1600000
贷：长期股权投资--乙公司（投资成本） 1000000
--乙公司（损益调整） 500000
投资收益 100000
（2）出售部分股权后投资的账面价值=3000000-1500000=1500000（元）
新的投资成本=1500000（元）
借：长期股权投资--乙公司 1500000
贷：长期股权投资--乙公司（投资成本） 1000000
--乙公司（损益调整） 500000
（3）2001年3月1日，乙公司分派20的现金股利，甲公司可获得现金股利30万元，由于乙公司分派的现金股利属于甲公司采用成本法前实现净利润的分配额，该部分分配额已计入甲公司对乙公司投资的账面价值，因此，甲公司应作为冲减投资账面价值处理。
借：应收股利 300000
第一章 总 论
第一节 会计要素
一、反映企业财务状况的会计要素
二、反映企业经营成果的会计要素
第二节 会计核算的一般原则
一、客观性原则
二、实质重于形式原则
三、相关性原则
四、一贯性原则
五、可比性原则
六、及时性原则
七、明晰性原则
八、权责发生制原则
九、配比原则
十、历史成本原则
十一、划分收益性支出与资本性支出原则
十二、谨慎性原则
十三、重要性原则
第三节 会计确认和计量
一、会计确认
二、会计计量
第四节 财务会计报告
一、财务会计报告概念
二、财务会计报告分类
二、重点导读
1.下列子公司中，应当纳入其母公司合并会计报表合并范围的是()。
a.已宣告破产的子公司
b.已宣告被清理整顿的子公司
c.准备近期出售而短期持有的子公司
d.所有者权益为负数的持续经营的子公司
〔答案〕d
〔解析〕母公司对其控制能力受到限制的子公司，或母公司并不打算对其实施控制的子公司不应纳入合并范围。
2.母公司在编制合并现金流量表时，下列各项中，会引起筹资活动产生的现金流量发生增减变动的是()(20)
a.子公司依法减资支付给少数股东的现金
b.子公司购买少数股东的固定资产支付的现金
c.子公司向少数股东出售无形资产收到的现金
d.子公司购买少数股东发行的债券支付的现金
〔答案〕a
〔解析〕合并现金流量表编制与个别现金流量表相比，其特点就在于纳入合并范围的子公司为大量全资公司的情况下，涉及子公司以及少数股东之间现金流入和流出的处理问题。其中少数股东对子公司增加投资、少数股东依法从子公司中抽回投资、子公司向其少数股东支付现金股利的现金活动，在合并现金流量表中反映为筹资活动的现金流量。
3.下列各项中，在合并现金流量表中不反映的现金流量是()。()
a.子公司依法减资向少数股东支付的现金
b.子公司向其少数股东支付的现金股利
c.子公司吸收母公司投资收到的现金
d.子公司吸收少数股东投资收到的现金
〔答案〕c
〔解析〕子公司吸收母公司投资收到的现金，属于内部现金流量，在编制合并现金流量表时已被抵销。
4.企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利，在现金流量表中应计入的项目是()。()
a.投资所支付的现金
b.支付的其他与经营活动有关的现金
c.支付的其他与投资活动有关的现金
d.分配股利、利润或偿付利息所支付的现金
〔答案〕c
〔解析〕应计入的项目是“支付的其他与投资活动有关的现金”。
5.甲公司为乙公司和丙公司的母公司，丙公司为丁公司的主要原材料供应商。在不考虑其他因素的情况下，下列公司之间，不构成关系方关系的是()(20)
a.甲公司与乙公司
b.甲公司与丙公司
c.丙公司与丁公司
d.乙公司与丙公司
〔答案〕c
〔解析〕“甲公司与乙公司”和“甲公司与丙公司”属于母子公司关系，具有关联方关系;“乙公司与丙公司”属于同一母公司的子公司，具有关联方关系。
(二)多项选择题 来源：
1.下列各项中，属于将某分部纳入分部报表编制范围的条件的有()。(年)
a.分部营业收入占所有分部营业收入合计的10%或以上
b.分部营业利润占所有盈利分部营业利润合计的10%或以上
c.分部营业亏损占所有亏损分部营业亏损合计的10%或以上
d.分部资产总额占所有分部资产总额合计的10%或以上
〔答案〕abcd
〔解析〕上述选项均应纳入分部报表编制范围。
2.下列各项目中，形成关联方关系的有()。(2002年)
a.企业与其子公司
b.企业与其合营企业
c.企业与其关键管理人员
d.企业与其主要投资者个人
〔答案〕abcd
〔解析〕上述选项均形成关联方关系。
3.对于重要的关联方交易，应当在会计报表附注中披露的内容有()。(2002年)
a.关联方关系的性质
b.关联方交易的类型
c.关联方交易的定价政策
d.关联方交易未结算项目的金额或相应比例
〔答案〕abcd
〔解析〕在企业与关联方发生交易的情况下，企业应当在会计报表附注中披露关联方关系的性质交易类型及其交易要素。这些要素一般包括：①交易金额或相应比例;②未结算项目的金额或相应比例;③定价政策;④关联方之间签订的交易协议或合同，如涉及当期和以后各期的，应当在签订协议或合同的当期和以后各期披露协议或合同的主要内容、交易总额以及当期的交易数量及金额。
4.企业与其关联方发生交易的情况下，应当在会计报表附注中披露的内容有()。(20)
a.关联方交易定价政策
b.关联方交易未结算的交易金额
c.关联方关系的性质
d.交易方交易的类型
〔答案〕abcd
〔解析〕在企业与关联在方发生交易的情况下，企业应当在会计报表附注中披露关联方关系的性质，交易类型及其交易要素。这些要素一般包括：①交易金额或相应比例;②未结算项目的金额或相应比例;③定价政策;④关联方之间签订的交易协议或合同，如涉及当期和以后各期的，应当在签订协议或合同的当期和以后各期披露协议或合同的主要内容、交易总额以及当期的交易数量及金额。
5.依据企业会计准则，在关联方企业之间存在控制与被控制关系时，关联方关系在会计报表附注中应披露的资料有()。(年)
a.关联方企业的类型
b.关联方企业的主营业务
c.关联方企业的注册资本及变化
d.所持关联方企业股份及其变化
〔答案〕abcd
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