加油站税收管理的现状

加油站税收管理的现状（精选7篇）

加油站税收管理的现状 篇1

发布时间：2004-10-8 16:04:00 阅读次数：

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编辑：彭程

根据国税函〔2001〕882号文规定，从2002年1月1日起，加油站无论年应税销售额是否超过180万元，一律认定为增值税一般纳税人。此项规定是国务院关于加强集贸市场和加油站清理整顿的一项重要举措，也是对加油站行业加强税收管理的有效措施，更是规范加油站行业管理的必要手段。本文就加油站税收管理作一些浅要分析和阐述。

一、加油站税收管理的现状：

目前社会上存在的加油站大致有三种：石油公司集团、私营企业、股份制企业及个体经营户。石油公司集团由石油公司行业归口管理，应纳税收由总公司统一核算，汇总缴纳。私营企业、股份制业户由于有一定的规章制度，加之企业法人和财务主管必须参加定期培训，在税收核算上虽然不规范，但对增值税基本能核算清楚。个体经营户在认定为增值税一般纳税人前，大都采取定额征收或发票加定额征收，纳税观念较差，按规定建帐建制的意识普遍比较缺乏。

1、税务帐册的建立健全与一般纳税人核算要求存在距离。由于所有加油站不论经济性质一律认定为增值税一般纳税人，加油站税收核算和缴纳方式也发生了变化。根据《税收征收管理法》规定：所有纳税人必须按规定设有总帐、明细帐、日记帐、其他辅助性帐簿。而不少加油站并未按照要求健全相关帐簿，在一般纳税人资格认定时虽然有由领有会计从业资格证书的办税人员作为财务主管，但财务主管只是在申报纳税时负责到税务机关报税，日常核算仍由业主自已把关，财务主管的核算职能形同虚设。少数加油站只局限于增值税进销税额的核算，成本、费用根本不进行核算，日常台帐的记录纯粹是为了应付税务机关的检查，其真实程度值得研究。

2、不少纳税人对一般纳税人商业企业逐笔开票缺乏认识。

增值税管理规定要求：商业企业一般纳税人每次销售额在20元以上必须实行逐笔开票，每次销售额在20元以下，不能逐笔开票的必须按日进行汇总开票。由于消费者对依法索取商事凭证欲望不够强烈，消费者对购买商品不索取发票，无形造成了税收征管上的漏洞。许多业户不能按规定逐笔开票，有的业户虽然实行了汇总开票，也未能实行按日进行汇总，加之油价波动，业户汇总开票时单价也往往是从低不从高。客观上，业户普遍认为逐笔开票太麻烦，增加了工作量；主观上，业户害怕逐笔开票后，真实反映了销售现状，为增值税准确计税提供了原始资料，所以总是采取种种借口，为自已开脱。有的即使逐笔开票也只是为了应付检查，与税控加油机日销售量或月销售量相距甚远。

3、企业盘点制度执行不力，出现存货帐实不相符的现象。

加油站行业是一种特种行业，盘点制度的执行和落实有其专业性，必须由专业人员和专业工具才能进行丈量。一些业户为了偷逃税收，挺而走险，试图在存货上做文章，少报销售，虚增库存。不少业户在一般纳税人认定建帐初期故意将库存存货在帐面上消减，作为日后增值税一般纳税人核算时的调节剂。更有少数业户采取“飞过海”方法，进销都不入帐，税务机关很难查实。

4、少数企业发生业务不通过税控装置日常管理带来不便。

在日常管理中，我们发现少数业务量较大的业户，除通过税控装置经营零户业务外，还从事批发业务。在批发业务中，他们往往直接从供货方取得商事凭证，然后按销售价进行销售，税控装置望尘莫及。这些业务若销售对象给增值税一般纳税人必然要开增值税专用发票，若销售对象是小规模纳税人或个体消费者，销售对象往往不索取商事凭证，给日常管理带来很大的难度。

5、重主营业务轻兼营的税收管理，出现管理盲区和死角。

实际工作中我们发现：大部分加油站除经营汽油、柴油等主营产品外，还从事兼营业务。兼营业务往往不在帐面上反映和核算，如：机油、润滑油等。还有业户采取有奖加油等手段进行促销，如手套、农用运输车等。兼营商品和促销奖励往往不在帐面上进行核算，成为加油站行业税收管理的盲区和死角。除此之外，机外加油、水上加油也必须引起税务人员的高度重视。

6、税控装置设备不统一及售后服务，影响税控装置推行。

国税发（2002）3号文件要求，所有加油站必须在2002年3月31日以前将税控装置安装完毕或更换使用税控加油机，并由税务机关委托的单位实施税控初始化，从2002年4月1日起对所有加油站实施按实征收。实际操作中我们发现，加装税控装置的加油机和品牌税控加油机记录的数据存在差异，品牌税控加油机与其配套税控装置上的数据基本吻合。加装税控装置与加油机上数据由于数据来源不同的计数装置，加油机显示数据与税控数据不完全一致，加之税控装置质量及维护的不正常性，影响了税控装置的日常管理。

二、加油站税收管理中出现漏洞的成因：

1、参差不齐的纳税人素质给工作带来难度。

加油站行业的经营者有专业人员、私营业主、股份制法人和个体经营者，参差不齐的素质造成了纳税人对税收管理制度和税收政策规定认知制度的不一，税收核算操作上也存在差异。经营者中有的业主既能搞好经营又能搞好核算，在税收核算上能按章核算。但也有少数户子对税收政策一窍不通，对税务部门的日常管理不理解，违章经营，违法乱纪，成为加油站行业税收管理的难点。

2、商业企业进项税额抵扣制度给纳税人有机可乘。

增值税条例规定：商业企业购进货物，必须在货款支付后才能抵扣税款。进项税额的抵扣对货物尚未入库并无要求，这项进项税额抵扣制度给加油站行业有机可乘。不少加油站人为地对增值税应纳税款进行调控，往往从供应商处购进货物后先取得增值税专用发票抵扣税款，而货物即存在供应商库中，由加油站寄存，而税务检查时根本无什么寄存手续可查，供应商因而成为了零售商的保护伞，造成零售商增值税核算的勾稽关系不一致，人为调节增值税应纳税款。

3、税收进项凭证不规范、纳税人多抵税款。

从2002年4月1日起加油站按一般纳税人规定征税。为了调动加油站安装税控装置的积极性，国税总局规定加油机装置可凭普通发票和专用发票抵扣税款。由于加油站开办的时间不一，不少业户原始发票遗失，千方百计取得发票抵扣税款。有的业主因找不到原始发票，而从厂家将发票的其它联次复印作为抵扣税款凭证，还有的业主在油采购运输过程中取得运费发票三不一致或是虚假发票擅自抵扣税款，税收进项凭证的不规范，给税收管理带来漏洞。

4、职能部门不能形成合力，给规范管理造成障碍。

加油站行业管理部门比较多，有计经部门，有技监部门，有工商部门，有城建部门，还有公安部门和国地税部门，各部门都有其职责，相互之间为了部门的利益各单位都拿出自已的上方保剑，行使职权。在行业管理上没有形成联合办公、协作配合的体制，造成了部门间的各自为政，互相扯皮。

三、加强加油站税收管理的对策

1、加强纳税辅导，努力提高加油站行业增值税核算水平。加油站行业实行税控管理后，税收管理规范化并非易事。笔者认为加强税收政策法规宣传，开展纳税辅导仍然是加强加油站行业税收管理的当务之急。要从税务手续的办理、台帐的记录、税控装置的维护、进项发票的取得、销售凭证的开具，以及成本核算和帐册的建立健全等方面全方位进行培训，增强经营的法律意识，具体工作中，要严把“办税资格关、发票发售关、纳税申报关、税款核算关”，使经营者真正认识到加油站税收管理的规范化的要求。

2、规范税收管理，严格执行商业企业逐笔开票制度。

加油站逐笔开票是准确核算增值税应纳税款的前提和条件。在实际操作中，要加强对加油站逐笔开票的专项突击性检查，发现违章行为严查重罚。要创造性地开展调查研究，摸索出一整套“发票有奖”规章制度，大力宣传，重奖重罚，通过“发票有奖”方法，来调动消费者索取商事凭证的积极性，推进加油站逐笔开票制度的落实。

3、强化税控管理，实行税控装置的实时监控。

税控装置是强化加油站行业管理的重要手段，也是税收工作“科技加管理”的有效方法。要加强税控装置的管理，维护税控装置的严肃性，加强对税控装置数据的实时监控。在初始化过程中要准确进行数据的初始，特别是做好库存成品油的核查，对税控数据的抄录要做到月经常化，并及时与台帐进行核对。要维护税控装置，有效发挥税收监控作用，加强对税控装置供应商的教育，要求履行服务承诺，加强职业道德，防止内外勾结，钻税收管理的空子，以确保税控装置发挥其应有的威力。

4、开展纳税评估，实施同行业纳税分析及时发现疑点。

纳税评估是税收工作中的一项行之有效的方法，通过评估既能发现行业间税收管理共性问题和个性问题，也能通过同行业税收缴纳情况的分析，发现管理中的薄弱环节。要在加油站行业中开展纳税评估，将从业人数、加油机台、经营规模、销售地点、销售收入、油罐存量、已纳税款、实际税负作为参数进行评估，发现问题，对症下药。

5、实行税负预警，强化加油站行业税收监控。

要试行在加油站行业 “最低税负预警制”。通过纳税评估测算出加油站行业最低税负，纳税申报时对每个加油站实际税负进行计算，若低于最低税负，则按最低税负进行预储，税务部门随即进行检查，如发现确有实际情况影响税款，造成税负低的作为下月预储税款；如检查中发现存在严重偷税的从预储帐户中扣减入库。

6、确保票库安全，认真填开和保管商事凭证。

加油站税收管理的现状 篇2

1 加油站安全管理的现状

1.1 安全意识较差

对加油站的相关安全管理规定进行查阅后发现, 一旦发生安全问题, 安全部门主管会受到处罚, 致使工作人员认为安全管理与自身无关, 导致加油站的工作人员在管理的过程中对安全问题并不重视, 比如有些工作人员直接使用油枪向塑料瓶内加油, 这种行为是非常危险的。因为汽油在进入到塑料瓶内, 油体滚动与瓶壁发生摩擦会产生静电, 塑料瓶本身具有绝缘性, 产生的静电无法及时传导出去, 就会在瓶内发生积累聚集的状况, 当静电积累到临界值的时候, 会击穿瓶体释放电能, 点燃汽油引发爆炸。此种违背安全操作常识的情况常见于一些乡镇加油站, 对周边的居民形成安全隐患。

1.2 成品油存在隐患

加油站仓储及销售的柴油、汽油具有以下造成安全隐患的特性:

容易挥发、燃烧和爆炸。成品油的相对密度处于0.7-0.74之间, 容易挥发, 蒸气重于空气, 能够在低位向较远的距离大量扩散, 柴油及汽油的蒸气和空气进行混合后能够生成爆炸性混合物, 一旦遇到明火、静电、高热等条件极易发生燃烧和爆炸。此外, 柴油和汽油罐体遇高温环境后内压会明显增大, 如果罐车的呼吸阀不足够畅通, 则会使开裂爆炸的危险性升高。

容易产生和积聚静电荷。成品油电阻率一般处在1010-1015Ωcm之间, 导电性能较差, 油品在处于快速流动状态时会产生静电, 如若不及时采取措施加以处理, 极易造成安全隐患。

1.3 安全管理存在问题

建设时重利益, 轻质量。由于油罐埋在地下, 因此它的安全问题是最难被发现的。我国对油罐材质是有硬性规定的, 考虑到油罐需要长期受压迫和腐蚀, 规定其材质要采用钢板结构, 且厚度必须要在5cm以上。而部分加油站的经营商为节约成本尽快投入经营, 从而未到国家指定油罐厂家处购买, 因此就给加油站埋下了安全隐患。

加油站建设的另一重要方面就是管道埋设。而个别施工单位未按照国家规定标准操作, 常造成管道埋设深度不够、未用沙土埋实管道沟等现象。需要注意的是, 油管线路与电器线路一定不能埋设在同一个管道沟里, 一旦管线泄漏和电线老化将会造成严重爆炸。

2 加油站安全管理的改进建议

2.1 加大宣传力度

对加油站安全常识不了解的人很多, 不仅是加油站的工作人员, 前来加油站加油的人员也会造成一系列的安全问题, 因此展开安全常识宣传十分必要。可以将加油站安全管理的各项注意事项制作成相应的宣传画报张贴在加油站显眼的位置, 让工作人员自身学习之外还要对往来于加油站的人们进行讲解。

2.2 完善安全管理制度

管理部门要重视加油站的安全管理, 根据加油站的实际情况不断完善安全责任制度, 让其得到有效的落实。采取从上到下的方式开展制度传递。在明确责任的同时, 还要对出现事故的严格追究责任, 逐级惩罚, 形成严密职责体系。还要明确监督部门的责任, 对责任落实工作实现有效监督, 实施量化考核的策略, 调动起安全管理人员的自觉性。同时, 对于那些在安全管理工作中表现较为良好的工作人员, 应该给予适当奖励, 激发起工作人员的积极性。与此同时, 制度中还要适度调整工作人员的工作时间, 秉持人性化的原则, 避免工作人员过度受累而导致安全隐患出现。

2.3 加强硬件配置建设

要保证加油站的硬件设备必须达到国家标准, 这是保障加油站安全的重要举措, 因此要加大资金与科技的投入力度。例如:安装密闭卸油系统以及油气回收系统, 可以避免油气的挥发和泄漏, 消除易爆气体的生成, 从源头避免爆炸事故。

2.4 开展安全监督巡查

组织加油站工作人员成立监督巡查小组, 对可能造成加油站存在重大安全隐患的因素进行排查。时刻观察加油站周边的情况, 与各个部门之间保持联系, 让其配合安全管理工作。按照监视无死角的视频监控。这种覆盖全范围的检查方式可以有效地将安全隐患控制住。要重点注意夜间的情况, 对可能出现的问题提前进行防范。节假日期间要实行轮班制度, 交代好巡查的重点, 实时掌握加油站动态, 确保与各部门之间的通讯畅通, 由于节假日期间加油站的顾客可能较多, 监督巡查小组应该前往现场维护秩序, 一旦出现情况立刻通报各部门, 以最快的速度进行处理。

3 结语

当前, 加油站遍布全国, 一旦出现安全问题就会造成严重后果。因此, 应该明确安全部门与经营部门的职责, 提高工作人员的安全意识, 展开必要的宣传, 对工作人员实施必要的培训, 让加油站的安全管理工作得到根本的改进, 提升加油站安全水平, 有效控制各种安全风险。

参考文献

加油站税收管理的现状 篇3

【关键词】劳务派遣；税收管理；现状；措施

一、引言

劳务派遣是一种新型用工模式，在促进灵活就业、调节劳动力需求方面发挥着重要功能。2014年1月24日，人力资源与社会保障部公布的《劳务派遣暂行规定》又对劳务派遣用工模式进行了更加专门的规制，以期使劳务派遣用工模式得到更好的发展。但是作为一种特殊用工模式，劳务派遣涉及派遣单位、用工单位以及被派遣劳动者三方主体法律关系，这对《劳动合同法》的相关规定提出了更高要求，并致使其具体制度架构难免会存在某些缺失，所以，很多时候被派遣劳动者的权利无法得到法律明确的保护。纵观当前劳务派遣用工的实践状况，劳务派遣乱象丛生，严重地侵害着被派遣劳动者利益。因此，急需进一步完善劳务派遣相关法律规定，以推进被派遣劳动者合法权益的保护。

二、劳务派遣行业存在的涉税问题

1.申报不真实，规避应缴税费

个别劳务派遣企业采取制假名单、假工资单等手段，不按规定发放劳动者的工资和缴纳社会保险费，对未按规定支付或缴纳的劳动者工资和社会保险部分，也未并入营业额计征增值税。

2.劳务派遣用工监管缺位

《劳动合同法》虽然对劳务派遣行业的具体范围有了更加规范的说明，但规定的具体化程度仍然有限，且在实际操作中劳务派遣三方关系的复杂性，使得原有的很多问题仍然存在，同时又出现了超比例用工等新的问题，而地方政府在其现有权限范围内仍然无法解决。我国在劳务派遣专项立法方面存在的不足，是导致我国出现地方劳务派遣监管困境的主要原因，劳务派遣机构的准入条件怎样具体审查，经营业务内容、行为规范怎样监察，劳务派遣机构的实际表现怎么考量，都没有具体的规范准则，这就使得许多不够资质的单位进入了劳务派遣行业同时，我国对劳务派遣机构的行业准入限制仍不够严格。虽然在一定程度上提高了行业门槛，但仍有些不具备资格和经营实力的单位进入派遣行业，扰乱了就业市场环境，对这部分劳务派遣机构该如何监管，怎样从源头上制止此类现象，这些仍然是严峻问题。

3.税务管理问题

在实际征收管理工作中，税务人员对合同、社会保险费、结算价款等前置信息真实性难以进行核实，证明材料的真实性完全依赖于出具单位或个人的诚信度及对法律的遵从度，导致不符合条件的劳务派遣公司也享受了差额征收增值税；对劳务派遣企业的发票发放和使用监管不严密，自开票劳务派遣企业发票的使用存在超范围开票、违反规定虚开发票的现象。

三、劳务派遣一般税收处理规则

劳务派遣不仅包含我国《劳动合同法》中所定义的劳务派遣制度，其在日常经济活动中以其他形式广泛存在。例如，我国国有企业的会计委派制就是一种劳务派遣行为。委派的会计人员是集团的员工，与集团签订劳动合同，但实际被派遣到下属企业单位工作。很多大型企业在异地设立公司时，部分高级管理人员也是实行的派遣制，即这些人员和总部签订劳动合同，但实际被派遣到异地公司工作。很多外国企业在中国设立合资公司中的国际雇员也存在劳务派遣问题，这些国际雇员是与外国企业总部签订劳动合同，但实际被派遣到中国境内合资企业从事相关工作。这些经济现象无论从形式还是实质上都与劳务派遣公司的劳务派遣行为一致。在这些经济现象中，派遣人员的工资一般由签订劳动合同单位发放，但派遣单位发放的工资需要由实际用工单位支付。此时，相关税收问题就产生了：如果以上的增值税和企业所得税规则仅适用于劳务派遣公司，则这些经济活动中派遣单位取得的实际用工单位支付的价款需要作为劳务收入全额缴纳增值税和企业所得税。

四、对劳务派遣行业加强税收征管的建议

1.修改劳务派遣的有关法律规定

劳务派遣制度在我国是一个长期的过渡性制度，这就需要立法者和政策制定者从未来统一用工市场的角度，思考劳务派遣制度与统一用工制度的对接问题，寻求二者之间的制度接口，不断修改和完善劳务派遣用工形式的有关法律、法规及政策。一是对“临时性、辅助性或者替代性”岗位作出更为明确、可操作性的法律规定，规避企业把符合“临时性”岗位要求的人员转移派遣到“辅助性或者替代性”岗位上，严格执行“临时性”岗位6个月派遣期限的规定。二是制定对劳务派遣员工享受同工同酬待遇提供必要程序保障的法律规定，赋予劳务派遣员工依照法律行使自己是否与企业劳动合同制员工同工同酬的权力；给予劳动行政部门依法对不实行劳务派遣员工同工同酬企业行为的检查和处罚权力。三是制定“劳务外包”法律规定，使劳务外包有法律、法规和政策规定，做到有法可依。

2.构建激励制度

对现行工资分配的制度进行完善、规范，结合企业特点和发展情况，设计模板，确定发放项目及发放标准，形成规范、科学模式；不断丰富薪资补贴的种类，针对专业能力强、学历高及技能高的员工，给予技能补贴；针对服务要求高、劳动强度大的岗位，给予岗位补贴，并结合用工年限给予服务津贴，增强人员归属感及认同感。对行业特点进行综合性考虑，分析人员薪酬差距，对于薪酬较低的岗位，适当提高工资标准。重视绩效考核，提高其总薪酬比例，在保证人员基本工资的基础上，将其他部分列入考核范围，推行二次分配及考核，并适当拉开差距，实现多劳多得；对绩效升薪进行调整，扩大A档的评估比例，适当提高奖励。指导企业按照岗位特点不同选择考核方法，将定性考核作为主导，围绕其展开定量考核；对工作目标予以分解，从而建立量化、具体指标体系。

3.充分发挥劳务派遣员工的主人翁地位作用

加强对劳务派遣员工的教育引导，使他们增强对企业的责任感、认同感和归属感，爱岗敬业，遵守纪律，诚实守信，自觉履行劳动义务，自觉执行企业的规章制度，参与企业管理，参与企业技术革新，为企业发展献计献策；加强对劳务派遣员工的人文关怀，积极组织他们与本企业职工开展喜闻乐见、丰富多彩的文化体育活动，丰富职工文化生活；加强劳务派遣员工的职业技能培训，鼓励他们参加继续教育，提高文化水平和技能水平，真正发挥出工人阶级主人翁地位作用。

4.科学进行劳务派遣员工管理

在劳务派遣员工管理方面，需要事业单位集合单位人事管理的实际情况，进行管理措施的优化，重点在制度管理、员工激励等方面不断努力，从而实现劳务派遣员工管理水平的全面提升。在制度管理方面，重点是要对于劳务派遣员工进行必要的制度讲解，让这一群体了解工作中需要遵循哪些规章制度，自身的具体工作职责内容，严格按照制度规定开展各项工作。从激励机制设计来看，重点就是要在综合运用好物质激励与精神激励两种手段，充分调研这一群体在激励方面的各种需求，围绕这些需求，制定个性化的激励模式，尽量满足其需要，从而提升其工作积极性。

劳务派遣作为一种新的用工方式，在我国发展过程中存在很多问题，要对其进行一定限制，使其能够切实提高派遣单位和派遣人员的素质，确保劳务派遣工作的健康发展。政府要正确引导劳务派遣公司的发展，使其能够更好地培养劳务派遣人员的整体素质。在提高劳动人员素质的同时，还要协调好劳务派遣机构、用工单位和劳动者的关系。普及法律知识，使得劳务派遣和用工单位严格按照《劳动合同法》等法律的相关内容明确自身的权利和义务，从而使派遣的劳动人员能够用法律来维护自身的权益。

参考文献：

[1] 谢德成.我国劳务派遣立法的模糊性及其改进路径[J].法学，2011，08：121-126.

[2] 赵婷婷.劳务派遣合约的政治经济学研究[D].山东大学，2013.

[3] 邓旋.浅析我国的劳务派遣制度[J].法学杂志，2010，S1：72-84.

大企业税收管理现状及存在问题 篇4

我国对大企业税收管理基本上粗放式，统一，混合管理的税收管理模式。这一不分对象粗放管理模式大大影响了税收的财政作用发挥以及税收的杠杆效能，由于大企业有其自身特点，所以应对其采取有针对性管理措施。可喜的是总局已针对这种现状制定了相应的大企业税收管理办法，各级税务机关也设立了相应的大企业管理机构。

目前我国大企业和中小企业及个体户相比，具有自身鲜明的特点，突出体现在：一是生产经营规模大，巨大的资产规模和庞大的机构设置，税源结构具有复杂性；大企业注册资金、资产、营业收入、利润、职工人数等指标远远超过中小企业若干倍。二是生产经营范围大，三是组织机构庞大。这些大企业的管理结构较为完备，资金、物流的管理十分规范，内控机制较为健全，一般都建立较为完备的公司治理结构。特别是上市公司，一般都聘请专门的会计师事务所进行定期审计，并向社会公布年报信息，财务人员数量多而且比较精干；四是企业信息量大。大企业目前普遍使用财务软件，财务核算高度集中和规范统一，数据质量也很高。五是生产经营流程长，税源结构具有跨度性。六是具有较强的纳税意识，自身财务税收专业化水平较高；七是经济地位重要，税源举足轻重。税务机关应当根据大企业的特点及时制定出适应大企业发展的管理办法，目前这个问题已引起了有关单位的注意并已着手开始解决这一问题。但是这里我们仍有必要谈一谈当前我们税收管理中存在的问题。

（一）税务管理机构与企业级别不匹配。由于我国大企业多数为国有企业，有的更是中直企业，并有行政级别，一些副部、正厅、正市级单位屡见不鲜，其办理涉税业务的财务资产部门往往为正处级单位，而主管税务机关为科级单位，行政级别不对等，企业也因此对税务机关的管理有一定程度轻视，对税收政策的执行怠慢、打折扣，给日常工作联系和协调带来诸多不便。出现涉税问题，企业越级联系，甚至地方政府领导或上级税务机构都受其影响。以为企业规模大、贡献多、级别高所以有的企业有特权思想，这让基层税务机关颇为头痛。

（二）基层税务人员素质不适应。大企业组织机构复杂，管理环节多，业务量大，涉及多个行业且跨地域经营，专业化分工细致，信息化程度很高。为了提高竞争力，适应经济全球化的需要，大企业还培养和引进了一批高学历、高职称、高素质的管理人员。与之相比，税务机关的管理力量明显不足，尤其基层管理人员，精通法律、财会、计算机等专业知识和技能的人才匮乏，无论是人员数量还是人员素质都存在差距，对大企业的管理力不从心。目前税务机关由于基层工作辛苦、待遇较上级机关低，所以高级人才往往滞留于上级机关，致使基层直接管理人员难以与大企业素质人才做更好管理沟通，影响了税收政策的贯彻执行。

（三）税收制度不完善。目前，一些针对大企业的税收政策还不完善，随意性比较大。由于企业经营行业的多样性和大企业业务庞大、分工细密，还存在一些政策模糊的地方，税务机关在沟通反馈方面效率较低。在税收管理方面，到目前为止全国还没有形成一套完整的针对大企业的高效的税收征管办法，仅根据自己的工作经验摸索前行，导致税收管理的盲目性，随意性、制约了对大企业税收监控和管理向深层次、多角度、专业化方向发展。

（四）税企信息平台不对称。大企业目前普遍使用财务软件，财务核算高度集中和规范统一，数据质量也很高。其工作人员受到有组织、有计划、高级别财会培训学学习。在接受新会计政策和税收法规方面领先于某些税务管理部门。而且企业采用的财务软件税务机关需学习才能更好地掌握企业核算情况。税务机关缺乏这方面的培训。数据大集中虽然实现了全省联网，但征管软件在税源分析方面还是空白，如：综合征管软件只能记录日常的征管业务操作，无针对大企业专门的税源分析、纳税评估的功能；没有登记总、分、子公司、关联企业之间关系的比对模块，因此也无法对关联企业进行监控；企业的财务数据无法读取，企业的海量信息无法充分运用等。

（五）信息渠道不畅通。对于大企业的管理成效很大程度上取决于对企业信息资源的掌握，虽然《征管法》中对纳税人报送的资料有明确的规定，但在实际工作中却经常遇到一

些困难。大企业出于保密等方面的考虑，在对外披露信息时十分谨慎，税务机关需要掌握的资产、核算等信息不予提供或需要经过一定的内部审批程序方可提供，信息的及时性难以保证。一些大企业能够出具的财务报表达几百种，但只给税务机关提供资产负债表、利润表、现金流量表。另外，企业的所有核算单位并非都在一个税务部门管理，无法掌握整个企业财务核算的全部情况。目前税务机关获取信息的唯一途径就是企业自行申报，这些经过加工的“二手”信息，还存在是否真实准确的问题，依据这些信息开展税收分析和纳税评估，难以保证工作质量。

（六）基层管理机构薄弱

目前大多数基层税务机关管理机构人员少、待遇低、素质偏差，有能力的人才留不住。以此情况应对大企业的复杂形势真是勉为其难。多数基层税收管理部门只能做些日常申报、发售发票等简单工作，难以实施有效的管理监控。

二、加强对大企业税收管理的建议

（一）转变税源管理理念，对大企业采取分类深化管理。大企业或是上市公司，或是地方利税大户，是国家利益之重。企业内、外部都有很强的监控机制，既受到税务机关、审计署、证监会等外部执法部门的监督检查，也接受企业内部审计的日常监督，建立了一套依托信息化平台的科学管理机制，其主观上不具备主动偷税的意识，为了规避税收风险，维护上市公司的形象和股民的利益，其纳税遵从度是很高的。但站在企业的角度，出于维护自身利益的需要，对税收政策的理解可能与税务机关不一致，需要加强征纳双方的沟通和理解。税务机关应转变管理理念，对大企业采取与其他中小企业有别的管理办法。借鉴国内外的先进经验，结合大企业的特点，应以信息技术为依托，以纳税评估为主要手段，在全面掌握企业基本信息的情况下，综合评价企业经营能力和纳税能力，为企业提供高效、优质的税收管理服务，这就需要我们采取明确企业分类，专业分工详细的有针对性税收管理办法，防止粗放式混合管理，防范关联企业税收转移，科学预测税收收入，提高纳税申报质量，堵塞税收征管漏洞，达到规范大企业的目的。

（二）设立专业管理部门。由于大企业具有数量少、经营活动复杂、税收收入比重大、需要提供专业性较强的纳税服务等特征，建议成立大企业服务管理专门机构，专门负责研究制定对大企业实行专业化管理的政策法规以及管理的方式方法，按行业划分客户管理范围，对大企业进行垂直管理，负责对大企业的纳税服务、税款征收、纳税评估、税务检查等各项工作。

（三）加强一线税源管理力量。一些综合类企业的生产经营情况复杂，要求税收管理人员必须精通税收政策，掌握企业财务、金融、资本运作、生产经营等方面知识，具备不断学习、吸收和运用国家相关税收法规的能力。因此，提高税收一线人员待遇、加强对一线人员专业素质的培训显得尤为重要。每年定期组织人员开展业务培训，聘请高级财税人员授课。在人员配备上，应增加人员编制，通过调配、培养、引进等方式，配备全方位、高素质、复合型专业人才，提升整天提队伍素质。同时，要立足现实，大力开展专业技能岗位培训，针对大企业的特点，重点培训财务分析、会计电算化等方面内容，特别是要熟悉大企业财务软件的操作，掌握财务软件中设置的会计科目和会计核算规则，找出重点监控的会计科目及相关凭证，从而提高电子查账的能力。

（四）保证税源信息渠道畅通。税源信息的收集和分析是大企业税源管理的重要突破口，全面采集涉及企业组织机构、生产经营、关联交易、物流、资金流等方面的信息，同时要拓宽采集渠道，建立与审计、工商、海关、银行、证监会等相关管理部门的联系和信息沟通制度，利用相关部门的管理信息资源，丰富税源管理信息库。要建立与大企业管理人员的沟通和协调机制，增进理解，加强联系，保证企业生产、经营、核算信息的畅通。为税务管理提

供有力保证。

（五）开展模型化管理。大企业敬业业务繁杂，涉及行业较多，缺少行业可比对象，也不适合行业分类管理。但大企业组织形式十分固定，内部管理规范，因此，可以根据其经营特点对某类业务的某一个企业进行深入剖析，理清工艺流程，发现可能存在问题的关键环节，然后进行重点调查，采集相关数据。进行审核分析，建立分析模型，有针对性地对其重点环节实施分类管理。

（六）开发税源管理平台。面对大企业高度的综合性，以及当前投资兼并热潮，税务机关应建立信息涵盖更广泛，比对性更强，包括母子公司之间，子公司之间、关联企业之间等全方位信息化的征管软件，或专门针对大企业的征管软件以对大企业进行更为有效的管理监控。没有响应管理信息平台的支持是难以实现有效管理的。目前，综合征管软件中缺乏对大型企业组织结构、关联业务的记录，更缺乏税收分析和纳税评估的支持。没有全面联系，只有企业孤立的信息。因此，建立大企业税源管理和分析平台是十分必要的。

加油站税收管理的现状 篇5

行业税收管理现状

一、收购发票管理难

收购对象难核实，收购价和数量难掌握决定了收购发票管理难。原材料是否直接从农民手中收购，真实性难以把握。目前木材加工行业在原料收购中存在一种普遍现象，大部分原料收购对象不是真正的农业生产者，而是中介的树贩；原木收购大都是现金往来，核算上有可能将原材料的上下力、运杂费用等其他费用混合在一起开具收购发票，且开具的数量及价格的真实性难以确定，这就给检查带来很大的难度，给税收征管也带来了很多的困难。

二、投入产出难以准确把握

由于生产设备、技术条件、工人熟练程度、天气情况等诸多因素的影响，使企业投入产出率、废品率、非正常损失不尽相同，有的企业发生非正常损失而不做进项税额转出,而税务人员更是是难以准确把握。

三、会计核算不规范给管理带来一定难度

目前大部分企业会计均为临时聘用人员，他们不参于企业核算，老板给多少资料就做多少帐，有的未设臵具体的原材料、产成品等分类明细帐，帐面反映数据与实际不符。由于会计核算不符合要求，加上木材加工企业生产周期较短，存货周转较快，如果检查不及时、证据不确凿就很难发现帐实不符等情况；有的企业根本无法正确核算企业的投入产出比率；有的企业没有专门的用电户头，这给确定企业的能耗与产出比带来很大难度，也会给少数企业偷逃税款带来可乘之机。

行业主要涉税风险

一、原料采购环节

（一）原料采购特点

胶合板制造业主要原料是农民种植的意杨树，一般来源为企业自己旋切，如果与旋切企业具有委托加工协议的，则主要是企业挂牌收购。出售者上门销售或生产企业上门收购，按照收购地确定收购价格：如出售者上门销售，则由出售者承担运输费用；如生产企业上门收购或设立收购点收购的，则企业自行承担运输费用。在收购时，企业按照一定的方法计量原材料收购量，再依据市场收购价格，计算收购金额，开具收购发票。收购发票作为抵扣增值税依据，具有企业“自开自抵”特征。

（二）涉税风险点

1、虚开收购发票

按照现行税法规定，企业收购免税农产品，可以使用收购发票，由企业自开自抵。而胶合板加工企业生产所需的主要原料杨木就属于免税农产品。企业往往利用农产品收购发票“自开自抵功能”，人为地调节税收，主要表现为：一是擅自扩大开具范围。对一些不该开具收购发票的购进货物行为，或根本不属于农副产品收购范围的开支，如将收购人员的工资、差旅费、运输费、包装费、以及招待费等费用挤入收购价格，在发票开具上大做手脚甚至虚开收购发票，借此来多抵扣进项税额。二是擅自扩大收购对象。从农产品经营单位购入农产品，未按规定取得普通发票，为抵扣进项税额便自行开具收购发票入帐抵扣，或者从一般纳税人企业购进农产品即使能够取得增值税专票，为多抵扣进项税额，不主动向对方索取专用发票，违规开具收购发票入账抵扣。三是擅自扩大收购价与量。不法企业为达到偷税目的，在收购数量和价格上做手脚，或虚增收购数量，或虚提收购价格，或者二者兼而有之。一般在价格比较透明的情况下，就虚增收购数量；在数量易于盘点的情况下，就直接虚开收购单价，或收购低规格货物按高规格货物的价格填开，多抵扣进项税额，人为控制调节增值税税负。四是部分企业自己旋切板皮的能力不足，购买其他个体经营者加工后的板皮冒充自己加工的板皮，开具原木收购发票抵扣进项税。

2、现金与收购金额不“匹配”

由于收购农产品要支付现金，如果企业利用农产品收购发票，人为调节税收，必然是收购发票滞后开具。根据《江苏省国家税务局收购发票管理办法》规定，非现场开具或滞后开具、未付款开具等不允许抵扣税款。企业为了使当日收购金额与现金支付“匹配”，使“现金日记帐”和“银行存款日记账”出现负数，往往采取虚拟借款的手法，即虚拟一笔借款，借：现金 贷：其他应付款，来“弥补”当日的现金不足，通常情况下，此类借款的对象多是企业投资者或亲属。

3、滞后汇总开具收购发票

杨木收购与其他原料购进相比有特殊性，主要杨木规格较多，且不同规格的杨木，有不同的收购价格。目前企业收购杨木是按照出售者平均收购价格开具的，即量好每一根杨木材积，依收购价计算出应支付金额，汇总后，以支付的总金额除以总数量（立方米），得出平均收购价，以此开具收购发票。一般企业为了达到调节税负的目的，往往滞后开具，即根据本月销售情况，预计缴纳增值税的金额，倒推算出进项税额，然后滞后汇总开具，票据的真实性难以“保证”。

二、材料领用环节

（一）核算特点

该行业企业一般规模不大，“家庭式”工厂较多，财务核算水平低。材料入库时，凭收购发票开具时间制作“入库单”；领用时，没有严格的领用手续，月底估记库存量，倒推算出本月生产消耗量；成本核算上，一般不核算在产品，帐实不符的现象较多。

（二）涉税风险点

主要表现为虚领虚耗。由于产品采购环节存在一定的税收风险，在材料领用环节相应也会存在虚领虚耗的问题，采购环节多列的原材料成本，必然会列入生产成本，并最终归结到产成品成本中，造成多抵扣增值税,少缴所得税的问题。

三、产品生产环节

（一）生产特点

1、投入产出受原料不同影响。胶合板行业购进的原材料由于其产地和等级不同，其成份含量有所区别，投入产出比有所不同

2、成本核算欠缺。不核算在产品，仓库与车间混为一体，产成品明细帐记载不详细，一般没有车间核算员。生产记录也不按照会计核算资料要求保存，如每个班次产品生产记录、计件工资结算单等，税务管理难度大。

（二）涉税风险点

主要表现为虚增生产成本。企业往往会以成份含量低为借口扩大投入量，虚增原材料生产耗用数量，虚增生产成本，容易造成帐外经营难查处，或将虚购的原材料进行账面消化，制造购进与耗用的假象平衡，最终达到偷税的目的。

四、产品销售环节

（一）经营特点

该行业主要是为地板，装潢材料，木质用具、家俱、包装箱、建筑企业（建筑模板）等提供原料或产品。成品板厂生产的产品有的是装修材料或建筑工程用板，销售对象很多是个人或非增值税纳税人，增值税链条在此环节脱节，销售时现金交易、不开发票、资金体外循环现象比较普遍，隐瞒销售收入是该行业的主要偷税手段。

（二）涉税风险点

1、产品销售不入帐，帐外经营现象居多。企业以对方是否要发票而决定是否入帐申报纳税。购货方索取专用发票的，就入账申报，购货方不索取发票的就不入帐，不申报纳税。下脚料销售收入不入帐。在胶合板加工过程中锯边环节会产生一定数量的木材废料，废次品率一般在7%左右，且可以销售，但由于购货方大多不要发票，客观上为销售下脚料不入帐提供了条件。

2、滞后申报应纳税收入。由于产品大众化，销售欠款现象较为普遍，购货方不付款，销售方也不开票，滞后销售现象较普遍，造成企业产成品帐实不符。

3、利用关联交易人为调控收入。该行业中规模较大企业多以出口为主，关联交易量大，关联销售时不按照独立企业交易原则确定收入，存在人为调节收入现象。

4、次品存货成本转入销售成本，挤压利润。企业在生产过程中形成的次品板压库，将其部分成本转嫁到已销产成品成本中，从而减少利润。

5、虚领虚耗虚增销售成本。材料采购环节的虚购导致材料领用、生产环节的虚领虚耗直接虚增产品成本。

行业风险识别

一、材料采购环节

1、抽取一定数量收购发票抵扣凭证及相关记账凭证，特别是数额较大的凭证，查看收购凭证项目填写是否齐全、规范，核对自产自销者与收款者是否一致，不符规定的不得抵扣税款；抽查开具凭证应具备的手续，如身份证、自产自销证是否齐全、合法，有无农业承包者混同自产自销的农民，有无应开具普通发票却开具农副产品收购凭证抵扣税款的；抽查是否将不属于免税范围的农产品，如木片等混入抵扣税款；抽查是否存在入账农产品与入库农产品不一致，或收购金额异常偏大，不符常规的虚构收购业务抵扣税款现象。

2、抽取一定数量收购凭证，查看入账原木、入库原木、付款记录是否一致，或收购数量、金额异常偏大，不符常规的虚构原木收购抵扣税款现象。

3、查看运费与货物的购销金额比例严重不匹配的月份，对金额异常偏大的运费以及原木收购价格有较大变动而同期运费明显偏少的问题重点关注。抽取一定数量运费发票，查看有无将不能抵扣的运费票据抵扣税款；是否将不能全额抵扣的运费发票全额抵扣税款。

4、抽取一定数量海关完税凭证与记账凭证、入库单、抵扣明细表核对查看是否有提前抵扣现象。

5、关联企业间采购，在排除了市场因素和偷漏税的影响后，如果企业毛利率同可比企业相比明显偏低，或者企业在税收优惠的转折期利润发生了大幅度的下降，则要关注企业是否有通过关联购进转移利润的举动，此时可以同反避税部门密切配合，通过价格比对或可比企业利润比较来检验企业关联采购定价的合理性。

二、其他环节

加油站税收管理的现状 篇6

关键词:间接税;直接税;税收不完善;税收征管制度

当前,中国经济正处于高度发展的时期也是经济发展模式处于变革转折的关键时期。相对于整体宏观经济规模不断扩大导致税收收入节节攀升,但是我们不能就此沾沾自喜,因为在复杂多变的经济活动中,税收工作处于瓶颈状态,一方面,税收总量逐步增大,但是另一方面,税收政策带来的税收扭曲效应也逐步凸显,税收负担不公平现状频发,税收征管制度亟需进行一定的调整与革新。

一、我国间接税的税收问题

(一)我国以间接税为征税重点的原因

我国虽然是以流转税与所得税为双主体的税收体制,但在实际的经济活动中却是以流转税为主要征税目标,这是与我国经济发展现状所相适应的。我国经济发展整体水平还不高,公司盈利水平与人均收入水平也不够高,所以实施现代的直接税制仍未达到其经济基础。而间接税的征收管理相对简便,税收来源比较稳定,能在一定程度上保证国家财政的需要,也符合我国的具体实情。

(二)间接税的税负扭曲

间接税的最大特点就是其税收负担是可以进行转嫁的,虽然表面上负有纳税义务,但是其实际的负担人通常不是其纳税人,这已经就产生了税收的扭曲。人们通过各种办法使得自身税负降到最低以达到自身收益最大化。税负转嫁一般形式有前转与后转。前转是指纳税人通过抬高价格将税负转嫁到购买者。而后转是指当纳税人无法实现前转时,通过压低进货的价格来进行的。这需要纳税人形成统一强大的集团力量与供货商进行谈判,这也加大了纳税人与供货商的税收扭曲成本。

二、我国直接税的税收问题

我国的直接税是以个人所得税与企业所得税为主的。我国的个人所得税的主要税源来自可代扣代缴的工资薪金,而这部分工资薪金很大比例上是生活主要来源,导致的结果是纳税公平原则被破坏。某些富人在纳税所占收入的比例要远远小于其大众工薪阶层,税收监管在富贵层面存在一定的“盲区”。而我国的企业所得税直到才有正式的法律形式进行规定,以往以外资企业为名进行生产活动能享受很高的税收优惠,导致外资企业的泛滥,有些企业利用税收征管的漏洞常年进行虚亏,为其躲避税收而进行帐外经营,这些活动所导致私人部门决策活动的成本支出在税收方面逐步增多,税收不完善现象层出不穷。

为了实现税收扭曲效应的最小化,政府要选择合适的税收征管制度,现阶段政府要对税收征管制度进行不断深化的革新。

三、中国税收征管制度的革新

(一)大力加强税收征管信息化建设

中国从上世纪80年代开始才着手进行税收征管网络的建设,至今也才不到三十年,虽然在硬件层次上有了大幅度的提升,但是相对于我国不断高速运行的经济总态,其税收征管的信息化建设依然落后于经济发展的步调。各种经济活动形态不断演变,税源信息成爆炸式增长,但是其能进行有效利用和系统分析有效信息流不充分,交流不对称,导致各种形式不断高级演变的偷逃税现象愈演愈烈。比如已经投入使用的“金税工程”,它只是针对增值税一般纳税人税源征管而建立的,但是相对我国基数更大的小规模纳税人来说却显得力不从心了。其他很多税种也仍然存在着或大或小的税源流失情况。

现阶段投入税收部门的预算资金应该有专门划出一部分进行信息化建设专业人才的培养与信息化建设软件系统的研发,形成一支技术力量强大,并能实际联系业务的人才队伍。税务部门应与有税收专业的各大院校进行通联合作,源源不断挑选优质人才。与技术公司与软件开发公司形成良好合作基础,依据各地本身情况,为不同地区开发设计可全国兼容但可因地制宜的征税管理子系统,为信息化的全国流通做好基础工作。通过一些制度法规的建立,税务部门与金融机构的信息分享程度逐步加强,与社会其他部门,各级人民政府做好充分的交流合作机制,逐步形成全方位,多层面税源信息资源集中库。

(二)税收部门行政体制改革仍需进行

经过1994年分税制改革以后,国税地税两套平行的税收征管队伍便开始在各自的征税领域中发挥作用。经过十几年的发展历程,对于我国税收收入的增加起到很好的效果。但是其中也暴露出很多的问题。

在某些地区国地税进行不同程度税源的争夺,这使得纳税人处于既尴尬又无奈的境地。在某些税种的缴纳上。既涉及国税又涉及地税,两者分开办公,纳税人的纳税成本会上升。再者,由于两套不同的管理系统,国税属于中央直属机构,而地税属于当地政府,其行政资源浪费现象和效率低下就时有发生,比如成都地税要进行门头装饰的统一更换,而更换费由财政系统进行拨付,层层下拨的财政资金迟迟没有到位,使得这一简单工作耗时几年都没有完成。

(三)我国纳税宣传的力度有待加强,方式有待改变。

虽然现阶段我们改变了“纳税光荣”的思想方式,但是纳税这份义务并没有得到有效贯彻,由于中国的现金支付还是比较盛行,直接导致脱离银行转账系统无法进行有效监测。中国实施的12万元以上的个人申报纳税制度也略显吃力。由于监管的缺位,人们纳税意识的程度远远不够。

每年四月是中国的纳税宣传月,但是仅仅凭一个月形式化的宣传是远远不能达到理想效果的。纳税的深远意义要通过深入浅出的教育进行,通过从小的学习中获得,明白纳税人真正负担的是整个国家的发展,关系个人更关系民族。通过渐进式的学习了解,使得整个社会对于税收的重要性有了解,这能在一定程度上促进纳税人对自己所应纳税进行自检,使得税收真正取之于民,用之于民。

参考文献:

[1]余汉洲,钟思安,李涛,吴志强.当代西方税收理论对我国深化税制改革的启示[J].财会月刊,,(29)

[2]吴佑坤.美国税收管理及其启示[J].税收研究资料,,(2)

[3]胡波.美国联邦税务局的征管和服务效率及其启示[J].湖南税务高等专科学校学报,,(7)

[4]王滨.从发达国家税收征管经验看我国税收征管法律制度的改革与完善[J].法制与社会,2007,(8)

世界税收现状 篇7

在衡量一个国家税负高低的时候，首先要区分“明税”和“暗税”的概念。所谓明税，就是法律规定的、由税务部门征收的税款；所谓暗税，就是政府在税务部门之外，通过其他渠道向民众取得的收入。明税加上暗税，才是税收的全部。在此基础上，我们不能光看政府收了多少税，还要看政府把这些钱花在了什么地方。政府在社会福利和公共品上的开支，是对民众的利益返还，不是真正意义上的税；而政府通过税收为自己花掉的钱，才是政府服务的报酬，即“净税”。三者之间的关系，可以用一个公式来表达：

净税＝明税＋暗税－社会公共开支＝政府服务报酬＝民众真实负担

事实上，与其他国家相比，中国的明税确实不高。但是，暗税的情况如何呢？在中国，除了税务部门之外，国土、公安、交通、城建等其他部门也都是征管机构，如北京市城管队拥有的合法罚款权竟多达285项。

这些非税务系统分为三种模式：第一种是行政垄断型征收，如土地出让金、养路费、特许经营费、路桥通行费、各种证照费的征收；第二种是强制执法型征收，如“扫黄”罚款、交警罚款、城管罚款的征收；第三种是变相征收，即通过实施不公正的公共政策，或者通过具体的行政乱作为或行政不作为，将本应由政府负担的支出非法转嫁给特定的公民群体或不特定的社会大众。

非财政税收：据《2004年中国经济普查年鉴》统计，2004年，在财政税收之外，我国工商、质监、城管、消防、交通等政府部门，年收费高达9367.67亿元，加上检察院和法院所收的356亿元，共计9723.67亿元。此后几年，国家机关都没有公布这方面的统计数据，而中央党校教授周天勇(微博)估算，2007年，全国各级行政、司法部门的收费有16761亿元左右，社会保障收入保守估计在8000亿元左右。据国家统计局数据，2010年全国的行政事业性收费、罚款专项收入等总计达到9890.72亿元，事实上，除此以外还有大量预算外的收费与罚款没有包括在这项统计中。

土地出让金：2011年，全国的土地出让金收入为2.7万亿元。在很多地方，土地出让金已成为政府的财政支柱。

以上这些政府收入，是能摆上台面、大家看得见的。另有一些政府收入，是不能摆上台面或者大家看不见的。

“方便税”：在2011年十一届全国人大四次会议上，最高人民检察院院长曹建明在向大会所作的工作报告中透露，2010年立案侦查涉及国家工作人员的商业贿赂犯罪案件10533件，假设被查处的贿赂案件平均数额是50万元(已披露出的政府官员最高受贿纪录是原杭州市副市长许迈永，受贿1.45亿元)，查处率是10%，那么，政府官员实际接受的贿赂的规模至少有5000亿元。

“垄断税”： 一项研究把国有垄断企业高出社会平均利润率的那部分利润视为消费者对政府的额外支付，其数额在2000亿元以上。

不过，我们最应该关注的是有多少钱用于提供公共产品和服务，多少钱被政府自身消耗了

中共中央党校周天勇教授在其“中美财政税收体制比较”的研究中透露，2003年，中国的税收中，预算收入达6000多亿元，有统计的5000亿元预算外收入，没有被统计的3000亿元预算外收入，总计14200多亿元用于行政管理支出，即行政管理成本占了当年国家财政总支出37960亿元的37.58%。而高达37960亿元的财政实际支出中，只有21.33%用于公民最需要的社会保障、抚恤救济、教育、医疗卫生等项目。

常识一：政府无权单方面开征税收

税收来源于公民的私有财产，是由私有财产转换而来的国家财产，它必然是国家对公民财产权的“侵犯”。如果国家通过暴力攫取公民财产来获取税收，这就彻底否定了财产权，继而否定了国家本身。因此，国家要征税，首先得经过公民同意，要与公民达成契约并让公民同意让渡私有财产。

从西方国家的经验看，宪政体制形成的历史，就是争夺征税权的历史。在英国，国王与贵族、平民的斗争与妥协最终形成了“未经议会同意国王不得征税”的规则；美国独立战争起源于一场抗税运动，其《独立宣言》列举了英国国王的罪行之一就是“未经我们同意就向我们强行征税”；法国大革命中公布的《人权与公民权利宣言》也清楚地规定了公民对税赋有决定权。

这一系列历史事件，为所有宪政法治国家的征税权谱写了一条根本原则：征税是议会绝对保留的权力，公民无代表权不纳税，征税必须征得公民的同意并制定法律。这就是“税收法定原则”，也是税法的最高原则。

但在中国，19种税收中除了个人所得税、企业所得税和车船税是由全国人大立法外，其他税种都是由立法机关授权国务院制定的暂行条例设定的。

从法理来说，立法机构的授权几乎把所有税收事项都授权给政府部门决定，完全不符合法律保留原则。

正因立法机关没有履行税收立法的职权，导致了我国征税权的现状：宪法对税收事项没有任何规定；正式的实体税法仅三部，国务院涉税的暂行条例有十多种，财政部与税务总局发出的涉税“细则”、“文件”和“通知”数以百计；其他由中央部委与省级部门发出的成千上万，更低层级政府制定的罚款和收费文件则更是数不胜数。

政府行使税收立法权并且不受制约，不仅造就了一个非常繁杂的税收制度，而且使得民众的税负一路高歌猛进。现在，政府开征新税的积极性持续高涨，社保税、二氧化碳税、环境税„„都准备试行，而民众和企业则苦不堪言，要求减税的呼声从没有断过。近十年来，我国税收增长迅猛，每年平均以20%的速度递增，远高于GDP和居民收入的增长速度，税收增长几乎到了失控的境地。2011年，政府的税收收入为8.97万亿，同比增长22.6%，而我国同期GDP的增长速度为9.2%，税收的增长速度是GDP的2倍还不止。税收增长失控，根源就在于国务院行使税收立法权。

常识二：税负什么样，福利就得什么样

民间有句谚语说，收人钱财，替人消灾。税收也是这样的，国家征了税，就必须为民众提供福利。从理论上来说，税收与福利相关性的模式有四种：第一种是高税收、高福利，比如北欧各国、法国；第二种是低税收、低福利，比如美国、新加坡；第三种是低税收、高福利，这种模式基本上不存在；第四种是高税收、低福利，比如现在的中国。

法国是税收最重的国家。法国各项税收总收入大约占国内生产总值的一半，大大高于欧元区及欧盟的平均水平。法国税收名目繁多，让人眼花缭乱：

你购买了一台电视机，随后就会收到税务局寄来的一张电视税通知单；

居住在法国，每年须向地方政府缴纳居住税；平时缴过了道路税，但在高速公路开车时仍要付费；

法国所有的商品及服务都会加上20%的增值税，也就是说，一件定价为120元的上衣，其中20元会进入国库，连每月的电话费和水费都得再加上20%的增值税；

财富税，凡居住在法国境内的居民，若所拥有的财产(包括不动产和动产)达66万美元以上，每年须缴纳财富税，且财产越多税率越高。

法国的税收之高我们可以感同身受，但其福利之好却不是我们可以想象的。

医疗：99%的法国民众都享有基本医疗保险，受保人能够报销看病费用的70%，如果购买了补充保险还可以报销剩下的30%，报销额度将根据受保人选择的保险而定。法国医疗保

障体系还专门对30种严重疾病(慢性疾病)“开绿灯”，如艾滋病、帕金森综合征等。假如有人患了这30种疾病中的一种，国家将全额支付其医疗费。

教育：一个人从出生到上大学，全是免费教育，如果能证明父母收入不济，学校还能提供免费伙食。

住房：政府通过补贴、税收、金融、保险、担保等多种政策工具，鼓励中高收入家庭买房，帮助低收入家庭租房；政府的低租金住房建设机构，向低收入家庭提供低租金住房点，凡是收入水平低于政府规定标准的家庭，都可以获得住房补贴；对民众各种形式的住房储蓄存款的利息收入全部免征所得税；为了鼓励民众贷款买房，法国政府规定，使用住房贷款买房的人，其贷款利息可作为支出，在缴纳个人所得税时进行税前扣除；法国约有一半的家庭租房，出租房屋的租金收入免缴所得税。

其他社会保障与福利：共有近40种社会保险，涉及疾病、生育、工伤和职业病、残疾、养老、死亡、孤寡、失业及家庭补助和社会救助等各个方面，法国有99%的人口被纳入社会保障体系。

与法国相反，新加坡选择了低税收、低福利的模式，税种少，税率低：

个人所得税：按20000新加坡元起征，税率介于3.5%到20%之间。

公司所得税：6%~18%，采用推算制度，可以和股东所需缴付税率抵消。

消费税：2007年从5%调高至7%。

印花税：采取累进制，即合同价格18万新元及以内的部分税率为1%，18万以上至36万新元的部分税率为2%，36万以上的部分税率为3%。

下注税：对博彩业等征收。

而与法国相比，新加坡的福利可谓少得可怜，基本上只有低收入人群才能享受到福利，但这并没有影响新加坡人的正常生活。因为税收低，政府“剥削”少，每个人支配自己的收入时有很高的自由度，这些收入可以很好地抵御来自各方面的风险。

高税收、高福利模式和低税收、低福利模式都符合税收与福利相匹配的原则，两种模式也都各有其利弊。在高税收、高福利模式下，人们生老病死有相对保障，社会贫富差距不大，弱势群体的利益能得到较好的照顾，但这样会导致穷人依赖国家，形成懒汉文化。在低税收、低福利模式下，政府的保障性福利只提供给低收入人群，税收很少以现金或实物方式返还给纳税人，这种模式则使个人相对独立，不依靠政府福利，社会保障体系市场化程度比较高。低税收、低福利导致另外的一个结果就是经济有活力，财富总量增长快，藏富于民，还有一个好处，行政成本低、官员相对廉洁。

与法国和新加坡都不同，中国的现实是，税负较高、福利较少，民众支配自己收入的自由度不高。清华大学秦晖教授提出“负福利”的概念，说：“这种福利是以国家的强制力量

给特权者提供福利的一种制度安排：往往是收入高的人享受高福利，收入低的人享有低福利，没收入的人不享有福利。因此初次分配的基尼系数如果还不算太高，那么加上二次分配的话不但不会下降还会上升。这样的一种状态我就把它叫做负福利。”

负福利不是不可想象的，如果所谓的福利并非处于民主选择，那么这种状态就很有可能发生。

我们经常听到这样的声音，“国家干部的福利多好呀，可以买到廉价的住房，免费用车，可以享受免费的医疗，还隔三差五地发购物卡„„”，但这里提到的“福利”其实是“特权”，并不是现代福利制度所说的“福利”。现代意义上的“福利”，肯定首先是弱势群体享有，有钱有地位的少享受或不享受，而中国的那些“福利”都是权力越大，“福利”就越大，弱势人群不但没有，而且还要付出得更多。当今政府官员、国家垄断行业员工的“福利”，哪个国家能比？这恰恰说明了我们“负福利”的糟糕处境。