关于公司借款的议案

关于公司借款的议案（精选7篇）

关于公司借款的议案 篇1

当前, 我国的民营经济正处于迅猛发展的过程中, 由于受到金融机构贷款门槛过高、手续繁琐等条件所限, 有很多的民营企业直接向投资者 (个人) 借款以解决资金的不足。同时, 随着改革开放的深入, 大量外资引入国内, 这些外资除以注册资本进行投资开办企业的形式以外, 还有部分是通过借款形式注入公司内的。

以上这些公司向股东进行借款的方式在法律上, 目前没有障碍。最高人民法院《关于如何确认公民与企业之间借贷行为效力问题的批复》明确, 公民与非金融企业之间的借贷属于民间借贷。只要双方当事人意思表示真实即可认定有效。但是, 具有下列情形之一的, 应当认定无效: (一) 企业以借贷名义向职工非法集资; (二) 企业以借贷名义非法向社会集资; (三) 企业以借贷名义向社会公众发放贷款; (四) 其他违反法律、行政法规的行为。由于公司与股东之间的借贷行为并不属于列举内容, 因此在法律上不存在问题。

同时, 公司向股东进行借款的行为也没有被认为是抽逃出资的行为的一种。根据国家工商行政管理总局《关于股东借款是否属于抽逃出资行为问题的答复》:公司借款给股东, 是公司依法享有其财产所有权的体现, 股东与公司之间的这种关系属于借贷关系, 合法的借贷关系受法律保护, 公司对合法借出的资金依法享有相应的债权, 借款的股东依法承担相应的债务。因此, 在没有充分证据的情况下, 仅凭股东向公司借款就认定为股东抽逃出资缺乏法律依据。

因此, 我们可以得出以下的判断:1.外方股东可以向公司提供贷款, 须办理相关登记手续;2.如果中方股东是自然人, 可以向公司提供贷款;3.如果中方股东是公司, 则不得向公司提供贷款, 因为我国法律禁止企业之间的拆借。虽然, 公司向股东进行借款的行为在法律上没有问题, 但一旦被股东所利用, 就可以成为其逃避税收, 减轻投资风险的手段, 从而对公司债务人、国家税收征收以及社会经济的稳定造成不利的影响。而考虑到公司运营的需要, 现有民营企业的客观实情, 以及对外招商引资的方针等, 我们又不可能完全禁止公司向股东进行借款, 这从法律上和经济上都是不合理的。因此, 深入分析公司向股东进行借款行为的利弊关系, 以及探讨可行的防治措施, 是我们所面临的课题。

二、对于股东的益处

1. 减轻股东投资的风险

在公司注册成立之后, 若需要在扩大规模经营, 就面临了两种选择。一是由股东进行追加投资, 扩大公司的资本总额。基于公司的有限责任的原则, 股东出资越多, 其所负的风险也就越高。一旦公司破产, 股东先后所有的投资也都将失去。所以股东不愿追加投资, 以达到风险规避的目的。二是公司向外借款, 利用借款来扩大经营。这里就分为向外借款与向内借款 (向股东借款) 。而之所以现很多公司选择向股东借款主要是因为民营企业或私营企业向外借款难以实现。而在外资企业中, 股东持有大量剩余资本, 与其向外借债, 不如将利息归于股东手中。外资由于对中国市场环境的担忧或其他风险规避方面的考虑, 而选择借贷的形式, 扩充公司财力。同时, 可以获得相应较高的利息。

但问题在于, 股东向公司提供的借贷资本, 一旦公司经营出现问题, 股东由于对公司经营的掌控, 可以并必然会会在公司破产前将提前偿还其自身的债务, 而将风险全部转移到其他债权人身上。

2. 降低经营成本.增加利润

一般而言, 企业资金按照来源渠道不同, 可分为所有者权益 (自有部分) 和负债 (借入部分) 两大类。根据企业所得税相关税法规定, 企业支付给所有者的报酬 (股息、红利所得) 不允许税前扣除, 而支付给债权人的报酬 (利息所得) 只要符合了特定条件就可以税前扣除。因此两者相比, 负债筹资发生的利息支出能够减少所得税计税依据, 从而增加股东税后净收益, 无疑更为划算。

因此股东可以通过向股东借款, 将该借款作为投资总额的一部分, 并在借款合同中规定极高的利息从而达到快速收回投资和规避税收的目的。

三、由此带来的损害

1. 对公司而言, 运营成本升高, 运营风险增大

对于作为具有法人独立地位的公司而言, 大量向股东借款, 特别是在高利率的情况下的股东借款, 提高了公司的运营成本, 大量吞食了公司的利润。同时, 由于负债比例过高, 公司危如累卵。在引发财务危机的诸多因素中, 负债结构的不合理是企业偿债风险产生的关键原因。从企业管理者和所有者的角度看, 财务危机是指企业财务结构不合理、融资不当使企业可能丧失偿债能力而导致投资者预期收益下降的风险。负债经营是现代企业应有的经营策略, 在企业资本结构中, 债务资本的比重大, 偿债能力弱, 则财务风险大;反之, 债务资本比重小, 偿债能力强, 则财务风险小。由于负债经营使企业负债比率加大, 相应地对债权人的债权保证程度降低, 这在很大程度上限制了企业从其它渠道增加负债筹资的能力。

2. 对国家而言, 所得税减少, 社会经济秩序不稳定

如前所述, 借款利息是在企业所得税征收之前扣除的。公司大量向股东借款经营, 事实上几乎是等于将本应上缴国家的所得税金额, 通过利息支付的方式转移到股东手中。造成国家税收的流失。

同时, 一旦公司经营出现问题, 股东由于对公司经营的掌控, 可以并必然会会在公司破产前将提前偿还其自身的债务, 而基于有限责任原则而规避自身风险, 由此, 公司破产的风险全部转移到其他债权人身上。导致公司的交易方, 合作者及其他非股东债权人的损失, 并导致社会经济秩序的不稳定。

四、公司接受股东借款风险的防范

1. 对公司接受股东借贷资本的比重限制

根据《国家税务总局关于印发企业所得税税前扣除办法》第三十六条规定, 纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的, 超过部分的利息支出不得在税前扣除。

那么自然人股东与企业之间是否属于关联方呢?如果双方未构成关联方关系, 就无须担心借款额度的问题。我国现行税法的确未对如何判断关联方给出明确依据。无论是《税收征管法》还是《税收征管法实施细则》, 都只是针对关联企业 (而非关联方) 做出了详细解释。所以, 从税法角度来认定企业与个人之间构成关联方关系缺乏依据。

税法未予明确不意味着企业可以随意操作。原因在于:一方面, 《企业会计准则——关联方关系及其交易披露》将关联方关系确定为五大类, 其中之一就是“主要投资者个人, 关键管理人员或与其关系密切的家庭成员”。同时, 准则还将“主要投资者个人”的概念进一步细化为“直接或间接地控制一个企业10%或以上表决权资本的个人投资者”。另一方面, 三十六条是一项重要的反避税措施, 通过限定关联方之间的利息支出额度, 在一定程度上避免了关联方之间相互融通资金来转移利润。既然三十六条规定制定的初衷在于保证企业所得税基不被侵蚀, 从法理上分析, 对关联方关系的定义应当包含自然人。

但在实际操作中, 由于税务机关不能仅仅凭借会计准则作为执法依据, 所以在实务操作上仍存在很大的漏洞。很多股东借款超过注册资本50%的, 超过部分的利息支出仍然在税前得以扣除。随着新出台的企业所得税法, 两税并轨, 笔者认为对公司接受股东借贷资本的比重限制也应该补充入法律法规之中。

2. 完善对上市公司接受股东借贷资本的信息披露制度

上市公司信息披露是指股票发行公司按照国家和证券交易所规定, 公开企业重要信息, 以有益于投资者进行判断的一种行为。凡影响股东、债权人或潜在投资者对公司的目前和将来作出理性判断并进而影响其决策行为的信息, 都应按照规范的标准公布于众。上市公司信息的恰当披露是资本市场有效运行的基础, 如果披露信息虚假或不全面, 就会扭曲股票的价值, 扰乱资本市场的秩序, 资本市场就很难健康发展。

目前, 我国上市公司在信息披露中不愿披露企业详细、真实的信息;低估损失、高估收益, 影响了上市公司财务信息的真实性。投资活动的参与人对投资市场提供的信息不对等, 引发了“逆向选择”和“道德风险”, 对资金投向、前次募集资金使用情况和利润、企业偿债能力、公司董事、监事及高级管理人员持股变动情况、关联交易的信息、政府有关政策变化对公司影响等信息披露不充分。部分上市公司不能及时公布财务信息, 存在内幕交易的隐患。

因而, 完善对上市公司的信息披露机制, 包括接受股东借贷资本的信息披露制度, 以保证股市的稳定与股票投资者的权益。

3. 司法上对借款与投资进行正确区分

笔者认为在司法实务中, 某股东对某公司的“投资”属于股东出资, 还是借款性质, 法院应进行仔细区分。因为当投资关系发生纠纷并诉诸法院时, 当事人出于维护自身利益, 经常会故意混淆“投资”的性质:当公司赢利时, 投资者希望将“投资”理解成股东出资, 以便多获利;而当公司经营状况不佳或亏损时, 投资者当然希望给公司提供的是借款, 从而避免股东应承受的风险。对于这种对“投资”性质的投机性解释的中间骑墙者, 笔者认为, 应主要从以下几方面考虑。1.是否履行法定登记程序。2、双方的意思表示与真实意图。3.占用资金的时间长度。等等各方面综合考察, 打破投资者“在当公司赢利时, 理解成股东出资;当公司经营状况不佳或亏损时, 理解成股东借款”的双保险的如意算盘。

参考文献

[1]、甘培忠:《企业与公司法学》, 北京大学出版社, 2004年版。

[2]、刘燕:《会计法》, 北京大学出版社, 2001年版。

[3]、柯芳枝:《公司法论》, 三民书局印行, 1996年版。

[4]、李有星:《商法》, 高等教育出版社, 2006年版。

公司关联方借款税务探讨 篇2

一、企业所得税

正常情况下，关联企业中出借方根据借款金额、期限、约定利率提供资金给借款方，出借方对收取的利息收入按规定缴纳企业所得税，借款方在税前列支并抵扣支付的利息支出，就整个公司合并口径看关联方借款可以说是企业所得税零税负。但受国家在防止资本弱化和资本金未到位情况相关税法规定，使借款方一部分利息支出不能完全在税前列支，导致增加企业所得税。

1.自有资金拆借

（1）资本弱化调整利息

结合财税〔2008〕121号的规定，关联方借款比例符合以下条件之一的，借款利息方可扣除：

①借款方接受关联方债权性投资与其权益性投资比例在5：1金融企业）或2：1（其他企业）内；

②企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；

③借款方的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。

在实务中，关联方借款比例可能会突破规定比例，但文件相关规定表明，只要能够证明借款行为符合条件，可以税前列支利息支出；反之，则需要进行纳税调整，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。因此在实际工作中，要注意准备、保存、并按税务机关要求提供证明关联债权投资金额、利率、期限、融资条件以及债资比例等均符合独立交易原则的资料；证明债权、债务双方所得税税负相同的证明材料，以说明不存在利用税负差等规避所得税情况。

（2）资本金未到位调整利息

国税函〔2009〕312号文件对企业由于投资者投资未到位造成的利息支出和扣除问题进行了较为明确的规定，只要是投资企业在规定的时间内没有按照预期的合同缴纳足够的资本额，那么这个企业在外部借贷所产生的任何利息相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，不能算作企业的合理支出金额，这些资金都必须让企业管理人员独自承担，计算企业应该缴纳所得税的过程中不允许扣除。

2.统借统贷

统借统贷，即借入资金是关联方从银行等金融机构借入后分借给企业的，借款方在满足一定条件的时候可以全额扣除。根据国税发〔2009〕31号第二十一条做出了以下规定：“企业集团或其成员企业统一向金融机构借款分摊集团内部其他成员企业使用的，借入方凡能出具从金融机构取得借款的证明文件，可以在使用借款的企业间合理地分摊利息费用，使用借款的企业分摊的合理利息准予在税前扣除。”但是，该政策能否推广到所有企业还有待明确。

二、营业税

1.自有资金拆借

根据国税函发〔1995〕156号第十条规定，不论金融机构还是其他单位，只要是发生将资金贷与他人使用的行为，均应视为发生贷款行为，按“金融保险业”税目征收营业税。如果关联方借款过程中产生利息问题，则应由出借方按规定缴纳营业税。另外一点需要提及的是，及时二者之间没有太多的利息流通，但是涉及到了融资转让定价，税务部门有一定的权力按照当时条件下的利率计算借贷款方面的利息收入，以此作为企业营业税的计算税率基础。因此，关联方面免费拆借资金有很大的风险，这个过程要尽量的缩短，以免造成不必要的麻烦，并要及时和税务机关沟通。

2.统借统贷

财税〔2000〕7号中规定，企业核心单位向银行等金融机构贷款之后，将贷款的金额如数下拨到基层单位（包括独立核算单位和非独立核算单位），要按照自身向银行借贷时的利率水平向下属单位收取同样高的利息。另外国税发〔2002〕13号中又规定，集团企业中的母公司（下面简称企业集团）委托本集团中涉及财物的公司代理统一借贷、统一还款的业务形式，从财务公司收取上来的用于归还给银行等经融机构利息的金额不进行营业税的缴纳；财务公司承担此项统借统还委托贷款业务，从贷款企业收取贷款利息不代扣代缴营业税。在实际操作过程中，由于各金融机构借款频繁，自有资金往来较多，统借统贷确认比较困难，因此应与税务部门的充分沟通，在签订统借统贷合同的前提下，按照不高于实际同期金融机构平均贷款利率，同时满足利息支出不超过企业实际支付给金融机构的利息，按“税不重征”的原则不计征营业税，而对资金的划拨，利息的计算、财务核算不做具体要求。

三、印花税

实务中，由于借款双方签订了借款合同，故不少地方税务局要求企业按照印花税中《借款合同》税目缴纳印花税。

但1998年颁布的《中华人民共和国印花税暂行条例》的附件《印花税税目税率表》中列明涉及到印花税的缴纳合同指的是：“贷款方和银行等金融机构签订的贷款合同”，并没有提到贷款方面和那些非金融机构签订的合同。因为印花税的征收范围是采用的正列举征税的方式，只要是不在举证范围之内的任何合同都不需要缴纳印花税，所以关联企业之间签订的那些借贷合同都不在印花税的缴纳范围之内。

四、集团内部关联方管理费用划拨的涉税处理

1.关联单位间的管理费用划拨或效果是符合独立交易原则的。

2.划拨管理费用的企业实际税负率小于或等于接收资金的境内企业实际税负率，只要符合上述之一的资金往来所产生的利息支出是允许税前扣除的，除这两项外，其他的关联单位间的资金往来是必须执行企业所得税法实施条例的相关规定。

五、结束语

公司更名的议案 篇3

上海姚记扑克股份有限公司(以下简称“公司”)参股公司原北京姚联互动文化传播有限责任公司(以下简称“姚联公司”)于7月1日召开股东会，审议通过了关于姚联公司变更注册地址及公司名称的相关议案(公司也已于206月29日召开的年第十次总经理办公室审议通过，表示同意)。经工商核准，姚联公司注册地址将由北京市顺义区马坡镇聚源西路7号变更至上海市嘉定区曹安路4988号6幢3109室，公司名称变更为“上海姚众互动文化传播有限责任公司”。近日，相关工商变更登记手续已经完成，并领取了新的《营业执照》，具体信息如下：

名称：上海姚众互动文化传播有限责任公司

住所：有限责任公司(国内合资)

法定代表人姓名：伍国樑

注册资本：人民币200万元整

成立日期：7月6日

营业期限：207月6日至2032年7月5日

经营范围：文化艺术交流策划，公关活动组织筹划，设计、制作、代理、发布各类广告，会务服务，展览展示服务，企业管理，企业管理咨询，企业形象策划，计算机、软件及辅助设备(除计算机信息系统安全专用产品)的销售，从事计算机、软件及辅助设备技术领域内的技术开发、技术转让、技术咨询、技术服务。【依法须经批准的项目，经相关部门批准后方可开展经营活动】

特此公告。

上海姚记扑克股份有限公司

董 事 会

出售公司议案 篇4

1、公司本次土地使用权将避免公司土地闲置，有利于提高公司资产使用效率，保证公司资金积极用于生产经营活动;符合公司整体发展战略的需要，有利于公司优化资产结构，实现股东利益最大化。还将为公司带来一定的现金流，能提高公司的营业收入和盈利状况，对保持公司持续稳定的发展产生积极的作用，符合全体股东的利益;

2、本次交易聘请的资产评估公司具有独立性，能够胜任本次的评估工作;资产评估公司采用的评估方法适当，出具的资产评估报告结论合理，能够客观的说明该土地的实际情况;

3、本次土地使用权出售的表决程序符合《公司法》及《公司章程》的规定，交易价格公允，交易公平合理，没有损害公司及广大中小股东的利益。本次交易不构成关联交易。董事会召开董事会会议及做出决议的程序符合有关法律、法规及《公司章程》的规定。

独立董事签名：鲁亮升

郭平潘传平

关于养老的议案 篇5

素来具有“宜居之城”的美誉，凭借山海相拥、气候宜人的环境优势，以及“生态优先”、“资源节约”的科学发展模式，在近几年众多适合退休养老城市的民意调查中，始终遥居榜首。然而，我市养老事业的发展仍存在诸多困难。为此，我们就目前xx市养老机构发展现状进行了分析，结合《国务院关于加快发展养老服务业的若干意见》(国发)35号和《广东省人民政府关于加快发展养老服务业的实施意见》(粤府)25号文件对养老服务建设的总体方针及政策规定，认为目前需以政府为主导、社会力量参与、统筹利用医疗、保险等资源建设公办民营型养老机构，提供多样、灵活的养老服务，确保xx人人享有基本的养老服务。

二、养老发展现状：

从x年起，我市除横琴新区外，其他区已全部进入轻度老年化社会。一方面是当地老年人口的持续上涨，另一方面由于多年来实施特区人才引进政策，新移民在一定程度上缓解了老龄化的进程，但其父母也不同程度地随之迁至本地生活，使得我市实际和潜在的养老需求均在不断加大。

虽然，我市刚进入老龄化社会，但多年来我市采取了机构养老、社区养老、居家养老、信息化养老等多种方式促进养老事业的发展。按省的养老床位统计口径，我市x年养老床位3700多张，比x年增加了380多张，每千名户籍老年拥有床位26.5张，我市养老机构的养老床位使用和空置率各为50%，其中西部地区的养老机构空置率过60%;即使在以民办养老机构为主的香洲主城区，大多仍有空置的养老床位，对一般老年消费者而言不存在“一床难求”的情况。在民办养老机构现有的入住老年人中，有20%左右的老年人为非本市户籍老年人。

金湾有3家镇级养老院，斗门有7家镇级敬老院和1家区社会福利院，香洲区则分别有3家民办和18家公办养老院;平均每家养老院床位80左右，民办养老院中床位最多为200张;基础设施建设相差较大，民办养老机构提出“医院式管理、酒店式服务”的服务理念，托老、养老模式灵活多样，但仍存在管理、服务人员素质层次不齐的情况，而公办养老机构则存在周边环境及卫生条件差，管理主体不明确，服务人员不到位等现象。

三、养老机构存在问题：

经调查走访，发现养老机构主要存在以下问题，使得有需要的家庭和老人不愿意选择养老院进行养老。

1、基础设施较差，配套服务跟不上。部分养老院地处乡镇，环境闭塞，周边环境及卫生条件不理想，生活设施和娱乐设施不齐全。随着经济水平的发展，老年人对精神文化需求也日益日益凸显，新兴的娱乐活动(摄影、美术、音乐、旅游等)逐渐代替传统的娱乐活动(运动、棋牌类)，而养老机构在该类配套服务方面还远远跟不上，与老年人多元化的服务需求相差较大。

2、服务队伍薄弱，专业化水平欠缺。多数养老机构没有按照国家和省的规定配备管理和服务人员，从业人员匮乏，专业素质偏低，持证上岗制度尚未建立。尤其是中高级养老护理员、心理咨询师、康复人员和社会工作者基本上是空白。现有养护人员基本上是下岗职工或外来打工人员，没有工作技能，年龄偏大，大多也只是向老年人提供生活照料等一些基本服务而已，很难提供有针对性的全方位的高质量服务。

3、管理主体缺位，监管模式不健全。目前xx90%的养老机构为镇级公办，由乡镇街道办组织管理。而养老机构的经营管理却涉及民政、工商以及卫生等多个部门，养老机构管理主体仍不明确，致命伤分布不均等，出现相互推诿的情况，从而使得养老机构监管工作不到位。

4、政府力量有限，资金投入不灵活。公办养老机构目前资金来源于政府投入和社会捐助，社会民营力量投入不足，资金使用不灵活，服务项目发展具有较多限制。

5、公办机构与民办机构优劣参半。公办养老机构在设施建设、资金使用、专业人员配备方面均优于民办机构，而民办机构开展服务灵活多样，更加市场化，能满足老年人多元需求。

四、主要对策及建议：

综上所述，必须要通过创新体制机制，激发社会活力，鼓励和支持社会各界积极参与养老服务体系建设，引进专业护理保健管理专业团队机构入院经营，探索灵活的养老机构办设模式，为老年人提供形式多样、品种丰富的养老服务产品，满足多样化的养老服务需求;我们将围绕建立适度普惠型老年人福利制度，重点夯实基本养老设施和基本养老服务，促进我市养老事业的发展。思路及举措如下：

1、大力建设医养结合的社区养老服务设施建设。根据国家医疗养老结合的政策要求和部署，应以卫计部门牵头出台我市医养结合实施方案，推动我市医养结合工作的开展;各区政府(管委会)应结合社区(农村)卫生服务中心加快建设基本公共卫生服务、康复服务、养老照料服务、居家服务、老年活动、社工服务为一体的社区型医养服务设施(平台)，市财政部门应加大对社区医养服务设施(平台)建设的补贴力度，以实现省政府规定的20xx年养老服务设施覆盖城市所有社区和60%以上的农村，满足社区老年人在熟悉的社区环境下就近享受到健康养老服务。

2、大力推进公办养老机构公建民营。名区政府应切实转变公办养老机构传统的建设管理的观念，本着公开、公平和保持公办养老机构公益福利性质的原则，大胆引导社会力量、社会资金和管理技术，破解当前公办养老机构政府资金投入不足、管理技术低下的突出问题，特别是香洲前山社会福利中心、南屏社会福利中心和高新区金鼎社会福利中心应加快公办养老机构设施建设步伐，将公办养老机构打造成为以介护、介助为主的医护型、护养型的养老实体，重点解决和满足失能、半失能老年人和特困人员的养老服务需求。同时，斗门区、金湾区、高栏港区要积极探索和总结公办养老机构公建民营的成功经验和做法，大力推广和深化公办养老机构的公建民营管理体制，加快设施建设和设备更新步伐，提升管理服务水平，提高床位利用率，将公办养老机构建设成具有农村生态特色兼具健康养老功能、并以此为服务平台将养老服务延伸至广大农村社区和居家老人。

3、建立养老服务标准。市民政部门应抓紧质量标准部门制定机构养老、社区养老和居家养老服务标准，并以服务标准评价养老服务主体的养老服务质量，规范养老服务行为，促进养老服务质量的提升。在标准的基础上，要探索建立养老服务机构综合等级评估制度，公开养老服务机构的评估等级，让有养老需求的老年人或家属从公开的等级信息中自主选择养老服务机构;

4、建立养老服务补贴制度。市财政、民政部门应按保重点、保基本的原则，尽快制定我市户籍经济困难老年人的养老服务补贴政策，减轻经济困难老年人的养老服务经济负担，使经济困难老年人能够平等地享受到养老服务，体现社会经济成果与经济困难老年人共享的政府保障经济困难老年人的基本养老服务的实施理念。

关于企业银行项目借款的探讨 篇6

一、企业借款项目的确定

企业确定借款项目是取得银行借款的前提。在企业向银行提出借款意向后, 银行首先要对借款人资信状况进行信用评级。企业借款项目的投资规模、项目投产后市场占有份额、未来期的收益率等指标都是银行发放贷款的必备条件, 同时银行还要考虑借款人的市场竞争能力、偿债能力、管理水平和发展前景等方面因素。对此, 借款人要选择符合国家产业政策、产品在市场占有一定份额和未来期收入稳定的投资作为借款项目, 才有可能在短时间内得到银行借款。秦皇岛市天然气利用工程项目是经省、市发改委批准立项的重点项目。天然气输气管线永清-唐山-秦皇岛输气支线于2009年具备供气条件, 为满足秦皇岛市海港区、山海关区、北戴河区使用管道天然气的需要, 秦皇岛市燃气总公司开工建设了天然气利用工程项目, 总投资36742万元, 项目一期投资20960万元, 建设内容包括:天然气门站1座, 高中压调压站6座, 4.0mpa高压管道25km等, 一期建成投产后, 年输气能力达到43129万标准立方米。秦皇岛市燃气总公司将该项目一期工程确定为借款项目, 因该项目已核准立项, 收益稳定, 国家开发银行、中国银行等多家银行都积极表示与企业合作的意向, 使企业在短时间内得到银行资金的支持。

二、签订借款合同应注意的问题

1、借款银行的选择。

我国现可选择的借款银行有各股份制商业银行和外资银行。企业应选择与所用资金相同的币种借款, 同时企业还要选择贷款品种多、具有资金实力的银行作为借款银行。如;有的银行可向企业提供项目前期支持性贷款、按投资项目资本金一定比例配置发放的资本金性质贷款等等, 企业通过银行多品种的借款可以缓解项目前期资金和建设期资本金不足的问题。对借款银行区域性问题也要给予充分考虑, 应首选企业所属区域的银行作为借款银行。一是企业在借款当日可以得到银行借款资金, 减少异地银行借款资金在途占用时间, 以便提高资金使用效益;二是可减少借款后续费用支出。若选择企业属地以外的银行借款, 企业在借款票据的传递、借款资金的借入和归还、会计年度内银企对帐的确认等事项, 都会增加企业的资金成本。

2、借款期限和利率的确定。

银行借贷利率受国际和国内经济形势影响较大, 2007年国内银行5次提高银行存贷款利率, 到2008年随着金融危机的加大, 国内银行分5次大幅下调了存贷款利率。2009年, 为刺激经济复苏, 国家持续下调了存贷款利率, 若企业对国内经济形势发展能做出较为正确的预测, 能为企业节约资金成本。

⑴借款期限:企业根据投资项目建设期和项目投产后的收益率确定的借款资金占用期限, 是决定资金成本高低的条件。企业应根据自有资金状况和投资项目资金使用进度, 制定不同期限的银行借款计划, 进行合理的资金配置, 使借入资金成本最低化。

⑵借款利率:当企业资金需求形成规模时, 可以选择有意向的银行进行商谈, 要求在银行政策规定利率浮动的区间内给企业提供最优惠的贷款利率, 或根据市场经济规律制定有利于企业的固定利率。另外, 对借款利息结算期的规定应以期限最长作为结算期 (季、月) 。以上方法都可以为企业借款节约资金成本。

三、银行借款使用过程中的规范操作

1、企业按项目借入的资金须用于借款合同中专指项目, 不能用于其他投资项目或挪作他用, 并按银行要求, 在规定的时间内报告项目进度和企业项目资本金及其他资金到位情况。

2、银行对申请中长期贷款规定:新建项目的企业法人所有者权益与项目所需的投资的比例不能低于国家规定的要求。企业投资项目的资本金按规定比例要比同项目银行借款先期或同步到位, 这是借款银行极为关注的问题。若企业在投资项目建设期自有资金紧张, 可以向国家允许的政策性银行借入项目资本金借款 (软贷款) , 以展缓企业项目资本金不足问题。

四、银行借款的会计核算

1、按照《企业会计准则第17号——借款费用》规定, 借款费用的确认原则是:

企业发生的借款费用, 可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或生产的, 应当予以资本化, 计入资产成本;其他借款费用, 应当在发生时根据其发生额确认为费用, 计入当期损益。对符合资本化条件资产的定义是:“需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产”。即:以购建固定资产建设期为条件, 建设期内所产生的该项目匹配借款费用应全部计入资产成本 (借款费用资本化) 。购建的固定资产由建设期转为营运期后, 所产生的该项目匹配借款费用, 根据发生额应全部计入当期损益。

2、银行借款利息要按约定条款及时结算。

企业在社会上要建立良好的信誉形象, 避免在金融系统留下不良记录。在这个环节中要注意:

根据借款合同中约定的条款, 企业要在结息日前将足额资金转入在银行开立的相关账户, 以便银行在结息日当天进行资金划转。企业在计算划转结息资金时, 特别要注意国家调整贷款利率时间和《借款合同》中约定的有关条款衔接问题, 以防企业在计算当期利息时出现偏差。企业的专管人员要与银行经办人员保持信息畅通, 对资金在各银行间划转流程中出现的问题及时补救, 避免企业在金融系统留不良信用记录, 以致影响企业以后在资本市场的各种运作。

五、金融危机下企业借款应注意的问题

2008年由美国次贷危机引发的金融危机, 逐渐演化为全球的经济危机。随着经济全球化的发展, 开始逐渐影响到我国实体经济。在这种形势下, 我国经济也遭遇前所未有的危机和挑战, 经济增长开始放缓, 市场需求减少, 产品滞销, 出口量减少, 作为企业融资的集中阵营——银行, 在此次的危机影响下, 呈现银根紧缩的状态, 在一定程度上地影响了企业的融资。2009年我国实施积极宽松的货币政策, 增加信贷规模和货币投放量, 为应对现在的经济危机, 银行正在加强降息的力度, 因此, 笔者建议企业在借款时, 尽量与银行签订按浮动利率还贷的方式还贷, 此举可为企业节省借款利息。

参考文献

[1]、中华人民共和国财政部.企业会计准则—应用指南2006[M].经济科学出版社.2006

[2]、张宇.《金融危机的政治经济学分析经济》科学出版社.2009

关于公司借款的议案 篇7

借款费用会计处理方法及其对企业的影响

根据财政部发布的会计准则，我国企业借款费用会计处理有两种方法，一种是将其费用化并计入当期损益，按照该方法处理，资产价值不包含借款费用；另一种是将每期发生的借款费用资本化计入相关资产的成本，待资产使用时再将其分期转为费用。

（一）借款费用资本化的确认及其影响

我国会计准则规定：“企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产1的购建或者生产的，应当予以资本化”，而不仅仅包括固定资产。借款费用资本化资产范围的扩大使生产周期长、占用资金多、借款时间长的制造业企业、房地产企业可以将部分借款费用计入生产成本，在产品销售时再作为成本转出，这样做更符合配比的原则。从这个角度来说，会计准则对企业当年具有正面影响：对于固定资产，允许资本化的借款费用计入资产成本，会增加当期的资产价值，减少当年财务费用，从而增加当期利润，企业所得税增加，随着折旧的计提，以后各年度的利润会减少；对于存货，允许资本化的借款费用计入产品成本，会增加当期资产价值，减少当年财务费用，从而增加当期收益，当存货被销售时，会增加销售成本，减少利润。

此外，为购建或者生产符合资本化条件的资产而发生的借款费用都允许资本化，包括专门借款和一般借款2。在会计准则下，允许资本化的借款分为专门借款和一般借款，所以应分别核算，把其中资本化的部分计入资产中，把不符合的部分计入当期损益。允许资本化的一般借款如果用于多项资产，资本化费用应按资产支出权重合理分配。规定的借款范围不再严格划分专门借款与一般借款的界限，允许符合条件的一般借款的借款费用资本化，体现了实质重于形式的原则，同时可能会增加企业的资本化借款费用金额，当期相关资产价值增加，当年财务费用减少，当期利润增加，企业所得税增加，但以后年度利润可能会减少。

根据会计准则，借款费用必须同时满足三个资本化开始条件才能确认，如资本化的开始是以资产购建或生产活动开始为基准的，再如资产支出不仅包括支付的现金，还包括非现金的资产或债务转移，体现了实质重于形式的原则。同时对于原来只看借款费用是否支出来确认资本化开始的企业，这项规定可能会使借款费用资本化提前开始，资本化金额增加，当期相关资产价值增加，当年财务费用减少，当期利润增加。会计准则规定，在购建或者生产符合资本化条件资产的过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应暂停借款费用资本化，并把在中断期间发生的借款费用确认为费用计入当期损益，直至构建或生产重新开始。这样企业的借款费用资本化不会从开始到结束都没有中断，可能会使发生非预期事故不得不暂停资本化的企业资本化金额减少，当年财务费用增加，当期利润减少。会计准则规定，符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态时，应停止对借款费用资本化。在其之后所发生的借款费用，应确认为费用计入当期损益。这样，企业不必等到资产的购建“完全结束”时再结束资本化，可能会使企业资本化金额减少，当年财务费用增加，当期利润减少。

（二）借款费用资本化的计量及其影响

对借款费用进行会计处理的关键是正确计算其资本化与费用化金额，在会计实务中，只要将当期资本化的借款费用确定，费用化的借款费用就可以确定了。以下将对会计准则中资本化的借款费用计算方法进行分析。

1.专门借款中利息支出资本化、费用化金额的计算

会计准则规定，在确定专门借款利息支出资本化金额时，应以专门借款当期实际发生的利息费用，扣除尚未动用的借款存入银行取得的利息或进行暂时性投资取得的收益后的金额，公式如下：

公式表明专门借款利息支出资本化金额反映了真正的利息负担。会计准则规定，把扣除尚未动用的借款资金的利息收入或进行暂时性投资取得的收益后的金额确定当期专门借款资本化的借款费用金额。这样计算的资本化金额可能会减少，企业当期相关资产价值减少，财务费用增加，当期利润减少，企业所得税减少。

2.借款发生辅助费用的计算

会计准则规定：“专门借款发生的辅助费用3，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。一般借款发生的辅助费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。”对于专门借款发生的辅助费用，新准则不用判断其金额大小，均计入资产成本。因此，计算的资本化金额可能会增加，企业当期相关资产价值增加，财务费用减少，利润和所有者权益增加，企业所得税增加。

3.外币专门借款汇兑差额的计算

会计准则规定，在资本化期间，外币专门借款的汇兑差额4，应予以资本化，计入相应的资产价值中。其他外币借款产生的汇兑差额应确认为财务费用，计入当期损益。因此，在企业的外币借款中，只允许对专门借款部分进行资本化，一般借款不允许资本化，可能会减少资本化金额，当期财务费用增加，利润减少。

（三）借款费用资本化的报告与披露

会计准则规定，企业财务报表附注中应披露本期确定的借款费用资本化金额及资本化率。这样会使企业财务信息处于公众监督下，更能反映企业的真实经营状况。

借款费用会计处理相关盈余操纵问题分析

企业适当的盈余管理行为能够更好地反映公司的会计信息，而过度的盈余操纵行为会导致会计信息不能准确反映公司实际经营情况，误导利益相关者。

（一）再融资上市公司借款费用盈余操纵方式分析

目前我国上市公司利用借款费用进行盈余操纵有诸多原因，如根据相关监管政策，上市公司配股，在其申请配股的前三个会计年度加权平均净资产收益率平均要在10%以上，属于能源、原材料、基础设施类的公司可以略低，但也不低于9%，上述指标计算期间内任何一年的净资产收益率不低于6%；再如企业增发时，除符合公开发行证券所需的一般条件外，还需满足最近三个会计年度加权平均净资产收益率平均不低于6%的要求，发行债券企业最近三年平均可分配利润足以支付公司债券一年的利息5。这说明公司上市后，净利润仍然是企业融资所需满足的重要条件，为达到再融资目的，企业可能会进行盈余操纵以调高利润。会计准则扩大了资本化资产的范围，增加了资本化的借款范围，改变了借款费用资本化金额的计算方法，这为企业利用借款费用进行盈余操纵提供了空间，企业可能会利用相关规定中未明确及未规范之处进行盈余操纵。

1.借款费用资本化的确认方面

在会计准则中，对符合资本化条件的资产的定义中并没有说明“相当长时间”的具体含义，虽然在实务中通常以一年为基准，但是企业很可能为了扩大资本化资产的规模使某些购建或生产时间未到一年的资产纳入到资本化范围中，增加当期资本化金额，调增利润。而且，企业也可能故意拖延购建或生产活动的延续时间，使资本化资产规模增大，增加当期资本化金额，调增利润。

企业还可能会利用允许资本化资产的范围进行盈余操纵，尤其对于一般借款，并没有标明借款用途，更容易被企业用来调节利润。企业可能会将不应资本化的一般借款费用计入资产成本，增加当期资本化金额，减少当期财务费用，调增利润；或在资产之间进行调节，将可资本化的借款费用在畅销和滞销的产品间人为分配，将较多费用计入畅销产品中，这样一方面可以降低畅销产品的成本，虚增当期利润；另一方面可以提高期末存货的成本，提高资产价值，粉饰企业的财务状况。

对于资本化时间的确定，企业可利用资本化开始、结束条件的不明确进行盈余操纵。会计准则规定在购建或者生产的过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应暂停借款费用资本化，企业会利用3个月这一基准进行盈余操纵，无论中断时间是否超过3个月，企业若想持续进行借款费用资本化，会披露中断时间短于3个月，这样不但不能减少当期资本化金额，而且企业的信息也会变得不真实。

会计准则规定资本化结束的条件是资产达到预定可使用或可销售状态，其中购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品、或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已达到预定可使用或可销售状态。虽然会计准则规定了基本条件，但对资产预定可使用或可销售状态的判断还很模糊，未具体说明试生产的时间期限、产量，需产出合格品比例等，企业可以根据自己的目的利用未规定的条款进行盈余操纵。

2.借款费用资本化计量方面

会计准则规定专门借款的利息支出以当期实际发生的利息支出，减去尚未动用的借款存入银行取得的利息收入或进行投资取得的投资收益确定，这样可能会使部分企业将未占用借款的利息收入或投资收益部分扣除，而非全部扣除，增加计入资产的借款费用，减少当期费用，增加企业当期利润。对于一般借款费用资本化的计算，会计准则要求企业应按照资本化率乘以有关的资产支出来确定。试图盈余操纵的企业可能会人为地将资本化率提高，使得一般借款资本化的金额增加，减少当期费用，虚增利润。

3.借款费用资本化披露方面

会计准则要求企业披露借款费用资本化金额，但在实务中很多企业做得并不完善，某些存在盈余操纵动机的企业甚至会伪造财务信息，或不披露相关数据。

（二）上市公司实证分析

根据前文的分析，上市公司有进行盈余操纵的动机，尤其对于计划再融资的公司更是如此，企业可以利用相关规定使会计结果向着自身希望的方向变动，也有可能实现盈余操纵。为了验证实务中上市公司利用借款费用资本化的相关规定进行盈余操纵的做法，本文选取了部分上市公司数据进行实证研究。

1.样本选择

本文选取在沪深两市A股市场的上市的公司作为研究对象。根据会计准则对资本化对象等相关规定，从行业分布情况上初步判断借款费用资本化的公司应主要集中在制造业、房地产业，在之后的资料与数据整理过程中，这一点也被证实。最后综合考虑数据的可得性与研究可行性，选取161家在沪深两市A股市场上市的制造业、房地产业公司（根据证监会分类），其中34家公司在2013年有配股或增发、发行债券等再融资行为，其他157家公司2013年并未出现上文提到的三种情况。本文搜集了2009—2012年这些公司的财务费用明细，其中包括资本化的部分6。由于披露的信息中只有资本化的利息支出数据较全，而且利息支出占借款费用的主要部分，所以本文主要针对利息支出的资本化进行研究。

2.研究工具：Spss 19.0

3.研究假设

（1）在持续经营假设下，由于所选取的公司经营周期较长，且没有重大重组事项，那么认为在研究样本时间内，公司经营结构与业务规模不会发生很大波动，借款来源与运用方式遵从公司的经营传统与习惯，故借款费用资本化率不会出现很大变化。

（2）根据前文的研究，对于拟通过配股或增发等方式进行再融资的公司，若要保证最近会计年度一定标准以上的盈利能力，则会在2010—2012年中有较强的盈余操纵动机，如果公司利用利息支出资本化来调高利润，那么资本化率会变大，尤其是当年的全部利息支出增加较多时，公司更有动机增大资本化比例。

（3）其他公司虽然没有特别的盈余操纵的动机，但是对于拥有利息支出可资本化资产的制造业、房地产业的公司来说，增大资本化比例也是一种提高利润，从而吸引投资及进行再融资的方式，但统计结果并一定会像再融资的公司那样明显。

4.实证分析与结论

（1）大部分制造业、房地产业公司有增大利息资本化率、减少利息费用的倾向。根据本文所选的161家公司的利息支出与利息支出资本化率绘制出二维散点图，其中纵轴：0代表利息支出与前一年相比减少，1代表利息支出与前一年相比增加；横轴：0代表利息支出资本化率与前一年相比变小，1代表利息支出资本化率与前一年相比变大（见图1）。

图1 利息支出与利息支出资本化率二维散点图

数据来源：Resset数据库

图1中右上角的样本说明，当公司总的利息支出规模变大时，为了不因借款费用的增加而减少当期利润，公司会增大相应资本化的金额，将更多的利息支出计入资产成本，使当期费用减少或增加的金额减少。

为了研究方便，以及排除偶然因素，本文将2010-2012年三年中至少有两年，随着总的利息支出的增加而增大资本化率的公司定义为有利用资本化减少利息费用倾向的公司，并对研究的161家公司进行了分类：有利用资本化减少利息费用倾向的公司和其他公司。统计结果发现，有131家公司有盈余操纵倾向，占比81.37%。可以验证假设：在制造业、房地产业中，公司有盈余操纵的倾向，并且会在利息支出资本化方面进行相关处理（见图2）。

图2 具有利用资本化减少利息费用倾向的上市公司占比

数据来源：Resset数据库

（编者注：请将图例“其他”改为“其他公司”）

（2）进行再融资的上市公司有利用利息资本化进行盈余操纵的倾向。本文对研究的34家配股、增发的公司进行统计，发现有29家公司有盈余操纵倾向，占比85.29%，这说明配股、增发是利用利息资本化进行盈余操纵的主要动机，进行再融资的公司更有利用借款费用资本化进行盈余操纵的倾向，与本文的理论分析一致（见图3）。

图3 2013年再融资上市公司利用资本化减少利息费用情况

数据来源：Resset数据库

通过上述分析可以发现，大型制造业、房地产企业上市公司有利用借款费用进行盈余操纵的倾向，其中进行再融资的公司更有动机。净利润是企业融资的重要标准，企业为达到再融资目的，可能会进行盈余操纵从而调高利润。在借款费用方面，为了扩大资本化规模，企业可能将某些购建或生产时间未到一年的资产纳入到资本化范围中，或将不应资本化的一般借款费用计入资产成本，类似做法都能提高企业利润。进行再融资的上市公司有利用利息资本化进行盈余操纵的动机与手段。

政策建议

为使会计信息更有效地体现公司的经营情况，避免公司进行盈余操纵，现提出如下建议。

（一）进一步完善会计准则

企业会计准则中涉及借款费用的准则在某些方面规定模糊，为企业调节利润提供了机会，企业可以利用相关规定中未明确之处进行盈余操纵。建议尽快完善相关会计准则，做到实质重于形式。如在资本化确认过程中，引入第三方核查作为确认的必要条件；在判断资产预定可使用或可销售状态时，对试生产的时间期限、产量等设立相关考核标准等。

（二）加强企业信息披露监管

在实证分析中，本文发现企业关于借款费用及其资本化方面的信息披露不完全，而企业的信息披露与其会计信息质量有密切的联系。一方面，信息披露在一定程度上减少了上市公司盈余操纵的可能性；另一方面，信息披露传递了一种正面信号，表明管理层对会计信息质量的信心。因此，企业能够真实地披露信息是防止盈余操纵的重要措施。建议加强对大型制造业、房地产业企业，尤其是有再融资计划的上市公司资本化借款费用信息披露的相关监管。

此外，在对再融资公司进行审核时，建议除了关注会计材料的完整性外，还要分析会计信息的真实性与合理性。针对为了迎合监管要求等而产生的盈余操纵问题，建议对接近发行条件边缘的发行人加强信息披露质量审核，要求其对异常项目作出合理解释，杜绝选择性信息披露行为。

（三）改进公司的考核评价方式

在对企业盈利能力进行考核评价时，建议用相关指标体系取代单一的净资产收益率指标。由于净利润的可操控性，净资产收益率指标易被粉饰，以该指标决定上市公司能否配股或增发新股是不科学的。建议建立指标体系，综合考核上市公司的质量，如净资产增长率、每股现金流量等。在上述指标中，每股现金流量可以揭示企业盈利能力的高低，且不易被人为调整。监管部门可以通过对上市公司现金流量分析，判断其是否需要配股，以避免利用借款费用资本化虚增净资产收益率的弊端。

注：

1. 符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

2.专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项，通常应有明确用途及标明该用途的合同。一般借款是指除专门借款以外的借款。

3. 辅助费用是指企业在借款过程中发生的费用，如手续费、佣金、印刷费等。

4. 汇兑差额是指由于汇率变动导致市场汇率与账面汇率出现差异，从而对外币借款本金及利息的记账本位币产生影响的金额。

5.参见《证券市场操纵行为认定办法》。

6.数据来源：Resset数据库。

作者单位：对外经济贸易大学

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参考文献

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