财务报表分析免费（精选8篇）
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白酒业是安徽古井集团的支柱性产业, 相比于酒店业、农产品加工业、房地产等, 安徽古井集团的白酒业, 也是国家大型企业。2015年古井集团实现盈利66亿元, 相比去年增幅10%, 纯利约为10亿元, 相比去年增长20%, 缴税20亿元, 相比去年增幅10%, 总资产高达121亿元, 每项指标都去到了一个历史高度。
二、财务分析
(一) 战略分析
1. 行业分析。
白酒业生产集中度进一步向大型企业转移, 区域性品牌优势如雨后春笋般显示出来, 同一地区的白酒企业在区内遭受到别的品牌冲击, 势必使得企业努力发展壮大, 向大型企业集中, 已应对市场的挑战, 将会不断的推陈出新, 淘汰, 稳步向前发展, 最终得以凸显品牌的优势。安徽古井贡酒集团也不例外, 近两年在产品营销和推广方面做出不少努力, 逐渐从安徽的驰名品牌上升到全国知晓的品牌之一;另外受政治经济环境、技术环境等各方面影响安徽古井贡酒集团的酒类也趋于多元化影响, 白酒的质量以及生产过程不仅符合国家的政策, 还更加符合消费者的需求, 使得安徽古井贡酒集团能够得到高效快速成长。
2. 企业竞争策略分析。
安徽古井贡酒集团顺应白酒业随时代的发展, 从产品本身以及销售各方面更趋于年轻化, 将产品通过线上、线下销售同步进行, 高端竞争走向竞合, 使集团保持可持续的竞争优势和较好的盈利能力。
(二) 偿债能力分析
1.2009年~2013年短期偿债能力。
2010年较2009年流动比率有所增长, 但从其资产负债表可看出2010年的随着企业规模扩大, 流动资产增多的同时流动负债并未发生剧烈变动;2011年相对更不平稳, 流动比率有所减小, 短期偿债能力较差。2012年~2013年间企业规模逐渐成型, 流动负债也随着经营渐强而减少, 速动比率逐年增长趋于行业平均值, 所以该集团总体短期偿债能力逐年增强。
2.2 2009~2013长期偿债能力。
2010年比2009资产负债率增大, 总资产有所增加, 可见古井贡酒集团的债务负担加重, 但2012年~2013年资产负债率的减小, 由于流动负债的减少导致负债总额减少, 古井贡酒集团的债务负担越轻;总体偿债能力较强;2011年利息倍数有所下降, 主要原因是短期借款的增加, 流动负债比率提高;2012年~2013年利息倍数的增加, 古井贡酒集团支付利息的能力越强, 股东权益比率指标越来越高, 偿还债务的保证越大;所以该安徽古井贡酒集团总体长期偿债能力逐年增强。
结合上面的分析, 近期和日后偿债能力会慢慢变大, 因此可以肯定的是安徽古井贡酒集团应对债务的能力是很强的。
(三) 营运能力分析
总资产周转率在2011年~2013年间受流动资产周转率的影响:随着流动资产周转率的增加而增加, 流动资产的周转速度要高于其他类资产的周转速度, 流动资产周转速度加快, 就会使总资产周转速度加快;以及近些年来流动资产与总资产的比率, 由于流动资产周转率相比其他类资产的周转率一直增加的幅度较大, 所以, 古井贡酒集团流动资产所占比率越大, 总资产周转速度越快。古井贡酒集团若想要提升总资产周转率, 必须加强对存货的管理。安徽古井贡酒集团的资产营运能力较好, 尤其是应收账款、固定资产的营运能力非常突出, 堪称行业楷模。
(四) 盈利能力分析
1.2009~2013从净资产收益率、总资产报酬率角度分析。
盈利能力关联着能给投资者带来多少收益, 也是关联着债权人能否收回债权的保证, 是古井贡酒集团的重要的能力之一。净资产收益率是反映企业盈利能力的关键因素之一, 可直接反映反映古井贡酒集团资产的增值能力, 2010~2013年间随着利润的增加, 古井贡酒集团的净资产收益率越来越大, 该集团的盈利能力越来越好。而总资产报酬率相对增加平稳, 一直以来古井贡酒集团对企业资产的运用效率保持的较好。
2.2009~2013从普通股权益报酬率、股利发放率角度分析。看出普通股权益报酬率、股利发放率随着企业发展逐年增加, 普通股权益报酬率越高, 古井贡酒集团的运营越好, 普通股东可得到收益也越多, 企业的盈利能力越强;股利发放率越稳定, 企业盈利能力越发稳定。综合以上各指标分析, 可得知安徽古井贡酒集团的盈利能力较好。
(五) 发展能力分析
1.2009~2013从收入增长率、资产增长率角度分析。安徽古井贡酒集团以2010基期为例, 以后每年的营业收入均大于上期收入率均为正值, 并且持续增加, 其中2011~2012年增长幅度明显, 收入增长率均大于资产增长率, 集团在销售方面具有良好的成长性, 但在2013年末企业的收入增长率小于资产增长率, 销售方面出现了平稳现象, 变相说明该年度在销售方面可持续发展能力不强;另外企业期间集团的销售值达到顶峰, 集团业绩蒸蒸日上, 营业收入增加频率很快, 企业规模无形中逐渐扩大。综上分析, 安徽古井贡酒集团的销售增长能力、销售增长效益型加好。
看出安徽古井贡酒集团自2009年以来, 其资产规模不断增加, 资产增长率均大于0, 资产投入一直保持增长, 其中2012年末—2013年末增长最为明显, 又因收入增长率、利润增长率持续增加, 资产效益性逐年提高。而2011~2013年间资产的增长绝大部分来自负债的增加, 但在2013年资产增长来源有了较大程度的改观, 资产增长能力较强, 在同行业也具有先行一步的优势, 综上分析可得出安徽古井贡酒集团的资产增长能力较好。
2.2009~2013从利润增长率、股东权益增长率与收入增长率角度分析。
从图6中可看出2010~2011年间安徽古井贡酒集团的利润增长率大于其收入增长率, 可得出安徽古井贡酒集团正处于成长期, 业务不断拓展, 企业的盈利能力也不短增强;但在2012年末出现营业成本, 税费等成本费用的上升幅度远远大于营业收入的增长, 该阶段企业的盈利能力有待提高。2013年末利润增长率再次大于收入增长率, 企业的发展能力扔存在较大的上升空间。同时2010~2011年间安徽古井贡酒集团的股东权益增长率随着利润增长率的增加而增加平稳;同时股东权益增长率是受净资产收益率、股东净投资率、净损益占股东权益比率三个因素影响, 从盈利能力可看出净资产收益率逐年递增的, 则安徽古井贡酒集团运用股东投入资本创造收益的能力越来越强。综合以上各指标分析, 可得知安徽古井贡酒集团的发展能力较好。
三、安徽古井贡酒集团存在问题及未来发展的评价与建议
(一) 存在的问题
1. 现金流的管理。
通过对2009年至2013年财务指标进行分析, 我们可知安徽古井贡酒集团的整体盈利能力不错, 一直在同行业名列前茅。但同时也存在不少的缺陷:应收账款周转率增加幅度较大;古井贡酒集团现金周转能力和有关获得现金能力的指标有待加强;现金持有量太高, 没有必要进行短期与长期投资活动, 虚增了没有必要的负债。因此, 在看到企业非常好的盈利能力时, 古井贡酒集团也应加强对现金的管理。
2. 存货的管理。
安徽古井贡酒集团的成品库有很多的存货积压, 这既是未来发展的保障, 又是古井贡酒集团高风险的主要原因之一, 纵观目前的管理现状, 应尽快在存货数量及产品属性等方面有所改进, 合理控制成品的类别及数量, 避免积压。
3. 资金与股权方面。
资金需求的压力日益增大。为了满足集团日后的资金要求, 古井贡酒集团应尽快销售产品, 加快在经营方面的现金流入, 有效结合财务杠杆, 多和外界取得合作机会, 并且进一步增加融资机会。而规模的扩大带来的风险又将对古井贡酒集团的经营能力、组织能力提出新的挑战;股权结构分散, 获得的支持力度有限。
(二) 未来发展的评价
同时, 公司进行投资要明确目标, 认真分析和评价投资带来的风险与收益, 万万不可盲目投资;要明确投资的重点, 更要选择合理的投资方式和投资伙伴, 最重要的是要不断提升投资的自身素质, 要培养古井贡酒集团的核心竞争力, 改善集团的管理层次和重要决策制, 同时监管方面也有待提升, 严格集团的财务制度, 注重人才的需求, 惜才和培训, 旨在拥有一支能够开展更宽、更强的经营团队。集团也应该加大资产负债管理能力, 集团生产应根据情况, 把科学合理的信用政策与加速应收账款周速度结合起来进行考虑并统筹安排, 进行必要的短期或长期投资。管理者应加强资金利用率, 为集团和投资者创造更多的财富。
(三) 提出建议
第一, 提升集团的战略管理能力, 要想持续发展, 管理者必须具有长远的战略目光;
第二, 提升财务预测能力, 由于安徽古井贡酒集团经营决策的最终目标是实现经济效益最大化, 因而财务预测就成为经营决策的核心内容;
第三, 提升资本运营能力、内部控制能力;
第四, 古井贡酒集团应提升自身管理创新能力, 其是现代企业管理的重要核心之一, 同时也是对企业经营状况管理的关键步骤;
第五, 提升涉外理财能力, 企业间的经营合作与贸易往来规模越来越大, 涉外投资迅速发展, 同时也间接提升古井贡酒集团在同行业的竞争力;
第六, 提升风险防范能力;古井贡酒集团在经营过程中, 不可避免的要面临多钟风险, 其中财务风险尤为重要, 生产风险、营销风险、研发风险、投资风险都会间接影响财务风险, 所以, 集团应加大关注财务风险。
摘要：通过财务分析用以判断分析企业的实力、盈负利水平, 可以客观得出企业在今后的发展动向, 这使得财务成为一个企业进行财务管理的重要环节之一;本文通过对古井贡酒集团运用比较分析法、比率分析法、战略分析等对角度以及结合图解分析法对本企业进行财务分析, 利用资产负债表、利润表整合企业近两年的数据报表进行系统分析, 完成以下综合分析报告。
【摘 要】财务报表作为会计核算的重要内容，既反映了企业经营情况，又折射着其所存在的风险。本文以上市公司海澜之家股份有限公司为例，基于财务报表对企业偿债能力、盈利能力和营运能力进行财务风险分析并得出结论。
【关键词】财务报表；财务风险；海澜之家
在市场化经济体制的浪潮中，在竞争与风险并存的时代背景下，激烈的竞争之下隐藏着的是风险的产生，而财务报表是对企业财务风险进行评判的重要依据。因此正确的认识企业财务风险、及时通过财务报表对企业经济状况和财务风险進行总结分析也显得尤为重要。
一、财务风险的理论分析
1.财务风险的定义
财务风险是指在企业在财务活动中受各种因素影响导致企业亏损的可能性。其产生的原因主要归结于两方面：一方面是企业因生产结构不合理、运营不当、信誉受损等因素导致亏损；另一方面是企业的发展会受国家政策等外界因素影响，如税收上调、竞争过大、商品销售路径受阻等。
2.财务风险产生的原因
（1）企业财务管理受宏观环境的影响大
企业的宏观环境由多种微观环境组成，涉及领域广、变化大、可预见度低。宏观环境的难以预测性会增大企业风险，不良的宏观环境在一定程度上会滋生风险，为企业发展的道路上增添绊脚石。
（2）企业内部管理机制不完善
企业风险的产生受企业自身的影响。主观判断失误而导致企业控制风险的能力受到局限。如：企业经营战略、供销体系管理制度不健全等都会影响企业的经济运转，增加企业财务风险。
（3）企业资产流动性差
企业资产流动性差是企业现有资产不足的一种表现方式，一方面不利于企业树立良好形象，对外投资者和消费者不具有吸引力；另一方面也不利于企业自身的运作，在生产、消费环节中资金链条易出现断裂，最终致使企业破产倒闭。
二、财务风险分析的实际应用
通过财务报表进行财务风险分析对一个企业而言至关重要，本文通过海澜之家的财务报表对该企业的财务风险进行分析。
1.海澜之家股份有限公司的财务风险分析
通过网络、报刊等途径，我收集到了海澜之家、九牧王、七匹狼3家公司从2012年至2014年的财务报表。对财务报表中的具体数据进行整理，最后对企业偿债能力、盈利能力和运营能力做出了纵向和横向剖析，具体结果如下：
（1）企业自身分析：
海澜之家股份有限公司的流动比率指标呈下降趋势，但在2012年至2014年，流动指标依旧大于1。这意味着在2012年至2014年，该公司短期偿债能力有所下滑，但相对来说，每1元流动负债都有大于1元的流动资产来作为偿债保证。由此可知对该公司而言，偿还流动负债尚不成问题。
从2012年至2014年，海澜之家股份有限公司的速动比率一直下滑，从1.66%降至0.96%，这说明该公司的短期偿债能力不如从前，没有足够的速动资金能够用于偿还企业的短期负债。
在现金比率方面，从145.99%降至82.15%，说明该公司现金持有量并不充足，没有足够的资金实力来应付不时之需。
（2）同业分析：
通过与九牧王、七匹狼两家公司年度财务报表中短期偿债能力的相关指标进行比对可知：这3家公司的流动比率、速动比率、现金比率均有所下滑，即这3家企业的偿债能力不佳。总体来说，在整个同等档次行业中，九牧王的短期偿债能力最好，七匹狼次之，海澜之家的最差。
2.盈利能力分析
（1）企业自身分析：
海澜之家的销售净利润逐年增加，呈稳步上升趋势。从2012年的7.85%上升至2014年的19.28%，这表明该公司获利能力在持续提升，盈利能力相对较好。
从净资产收益率上看，海澜之家在2012年至2014年这3年间的净资产收益率一年比一年大，这表明企业运营效益在提升。由此可得，海澜之家有限公司在获取自有资本收益能力在不断增强。
（2）同业分析：
通过与九牧王、七匹狼两家公司年度财务报表中盈利能力指标相关数据进行对比，可知：九牧王与七匹狼的销售净利润率与净资产收益率持续下降且其值远低于海澜之家。这表明这两个公司的盈利能力在逐年下降。比较而言，海澜之家的盈利能力较好。
三、营运能力分析
1.企业自身分析：
总资产周转速度=销售收入/总资产。当资产周转率>1时，表明销售收入>总资产，企业销售能力较好，反之亦然。海澜之家股份有限公司的总资产周转速度在2012年至2014年这3年期间存在波动，但起伏不大，总体上升并突破了1。这表明了该公司的总资产利用率在不断提高，有所突破，销售能力进一步增强。
存货周转天数反映了公司销售收入或销售成本与存货之间的比例关系，表明公司将存货转化为销售收入所需要花费的时间。从上表可看到，该公司存货的周转速度起伏较大，2013年度存货周转天数长达233.54天，平均比2012年、2014年多出70天。在2013年至2014年，海澜之家的存货周转天数变短，这说明了企业运营周转速度越来越快，存货管理效率越来越高。
2.同行分析：
通过与九牧王、七匹狼公司的资产营运效率指标的相关数据进行对比，可知：
九牧王与七匹狼公司的总资产周转率均持下降趋势，其中七匹狼速度最快，九牧王其次，只有海澜之家的周转率上升。这说明海澜之家的总资产利用率相比较好，销售能力强于其他两家公司。
从存货周转天数看，在2012年至2014年七匹狼和九牧王存货周转天数呈总体上升趋势，说明这两家公司的存货管理效率越来越低，与其相比，海澜之家的效率相比较高。
从应收账款周转天数看，只有海澜之家从2012年的28.65天降至2014年的8.34天下降幅度大，说明在应收账款管理效率上海澜之家明显高于其他两家公司。
比较而言，海澜之家的营运能力相对较好。
3.对海澜之家财务风险分析总结
通过将海澜之家、九牧王、七匹狼3个同档次的主打男装国民品牌上市公司3年的财务报表中的相关数据进行分析对比可得：海澜之家盈利能力强，资本市场表现较好。
从2012年至2014年，的销售净利率和净资产收益率在快速增长；营运能力稳中有进，在同行业中居于中上水平。但财政策略较为保守，资金流动潜能未得以完全发挥，企业偿债能力差。今后，海澜之家可在筹资决策方面可以通过加强负债筹资比重来提升企业偿债能力，在营销策略上稳中求新，争取能有更大的突破。
四、结语
据相关数据显示，截至2015年12月31日，我国已有超过85.3%的企业因对企业财务风险控制不当而未能得以持续发展。因此，我们应当正确认识到基于财务报表的财务风险分析对企业的重要性，正视企业现状、及时采取措施、合理规避风险，从而达到企业效益最大化。
参考文献：
[1] 李 媛.加强财务管理降低财务风险[J].财经界，2010，（8）：28-30.
[2] 李新文.如何全面风险上市公司财务报告[J].现代商业，2008，（5）：22-23.
[3] 周文华.基于财务报表的医院财务风险识别与防范[J].财会通讯，2009，（4）：38.
[4] 韩良智.关于如何让阅读和分析上市公司财务报告[M].北京：中国时代经济出版社，2010：63-65.
作者简介：
鄢妮（1994—），女，江西玉山人，本科，注册会计师，研究方向：经济学。
考核内容：期末考试40%、平时考核50%、出勤10%
第一次课
一、基础回顾
1、财务报表分析传统方法一：比较分析法
比较标准：预算数、上年或历史数、同行业数（国内及国外）
2、财务报表分析传统方法二：比率分析法
常用的比率：盈利能力：净资产收益率、毛利率；短期偿债能力：流动比率、速动比率；长期偿债能力:资产负债率、利息保障倍数；营运能力：应收账款周转率、存货周转率、总资产周转率
3、财务报表分析传统方法三：因素分析法
4、财务报表分析传统方法四：整体分析——杜邦财务体系
二、利用财务报表进行企业经营分析的目的
1、终极理由：信息不对称（information asymmetry）
2、财务报告在资本市场上的作用：
(1)前提：任何一国经济制度面临的关键挑战都是储蓄（saving）和投资机会（investment opportunity）的配置问题。（阿克罗夫《柠檬市场：产品质量的不确定性与市场机制》）
(2)解决“旧车市场”的问题：理论解决方法是signal & screen（制度创新）
(3)资本市场的运作方式：
第二次课
一、从经营活动到财务报表
1、影响经营分析的因素：
① 经营环境：劳动力市场、资本市场、产品市场、供应商、客户、竞争者、经营规范
② 企业战略：经营范围—多元化程度、类型
2、影响会计系统的因素：
① 会计环境：资本市场结构、契约和治理、会计惯例和规范、供应商、税收和财务会计的关系、第三方审计、解决会计争议的法律体系
② 会计战略：
3、应收款项融资：资产负债表日以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的应收票据、应收账款等。
4、合同负债：指企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。（预收账款计入其中）
5、会计体系对信息质量的影响：
① 特征1：应计制（Accrual Accounting）—配比与对未来的预测（权责发生制利于预测未来的利润）
② 特征2：会计惯例和会计准则—盈余管理的空间、乐观偏差、可计量性、稳健性原则：抑制乐观偏差
③ 特征3：管理层的呈报战略—良好的沟通：较好的披露策略；操纵投资者感知：蓄意引起误解
④ 特征4：审计—第三方独立审计、董事会下属的审计委员会
二、从财务报表到经营分析
1、四个分析步骤：
步骤1：经营战略分析
步骤2：会计分析
步骤3：财务分析
步骤4：前景分析
三、战略分析
1、战略分析内容：
战略分析→行业选择、竞争地位、公司战略
2、现有的和潜在的竞争程度：完全竞争→Price=MC；垄断→Price＞MC
3、投入与产出市场上的议价能力
两个因素：价格敏感性、相对讨价还价能力
买方的议价能力：转换成本、差异化、产品成本和质量、购买者数量、单个购买者的购买量
供应商议价的能力：
4、竞争战略分析：成本领先、差异化→竞争优势
5、竞争优势的实现条件：
1.短期偿债能力指标
（1）流动比率下限为100%上限为200%, 一般情况下，流动比率越高，短期偿债能力越强。从债权人角度看，流动比率越高越好；从企业经营者角度看，过高的流动比率，意味着机会成本的增加和获利能力的下降。
（2）速动比率100%合适，小于100%面临很大的偿债风险。其中：速动资产=货币资金+交易性金融资产+应收账款+应收票据
一般情况下，速动比率越高，企业偿债能力越强；但却会因企业现金及应收账款占用过多而大大增加企业的机会成本。
(3)现金比率一般认为20%以上为好。但这一比率过高，就意味着企业流动负债未能得到合理运用，而现金类资产获利能力低，这类资产金额太高会导致企业机会成本增加
2.长期偿债能力指标（1）资产负债率<30%稳健，30到50良好，50到60正常，60到70一般，70以上风险过大
一般情况下，资产负债率越小，表明企业长期偿债能力越强；从企业所有者来说，该指标过小表明对财务杠杆利用不够；企业的经营决策者应当将偿债能力指标与获利能力指标结合起来分析。
（2）产权比率
一般情况下，产权比率越低，企业的长期偿债能力越强，但也表明企业不能充分地发挥负债的财务杠杆效应。
(3)权益乘数较大，表明企业负债较多，一般会导致企业财务杠杆率较高，财务风险较大，在企业管理中就必须寻求一个最优资本结构，以获取适当的 EPS／CEPS，从而实现企业价值最大化。
(4)要维持正常偿债能力，利息保障倍数至少应大于1，且比值越高，企业长期偿债能力越强。如果利息保障倍数过低，企业将面临亏损、偿债的安全性与稳定性下降的风险
二、运营能力指标
运营能力主要用资产的周转速度来衡量，一般来说，周转速度越快，资产的使用效率越高，则运营能力越强。资产周转速度通常用周转率和周转期（周转天数）来表示。
计算公式为：周转率（周转次数）=周转额/资产平均余额
周转期（周转天数）=计算期天数/周转次数=资产平均余额*计算期天数/周转额
三、获利能力指标
1、营业利润率＝营业利润/营业收入×100% 该指标越高，表明企业市场竞争力越强，发展潜力越大，盈利能力越强。成本费用利润率＝利润总额/成本费用总额×100%
2、销售毛利率＝（销售净收入－产品成本）/销售净收入×100％ 如果销售毛利率很低，表明企业没有足够多的毛利额，补偿期间费用后的盈利水平就不会高；也可能无法弥补期间费用，出现亏损局面。通过本指标可预测企业盈利能力。
3、息税前利润总额＝利润总额＋利息支出
该指标越高，表明企业的资产利用效益越好，整个企业盈利能力越强
4.销售利润率＝利润总额 / 营业收入×100％
5.销售毛利率＝（销售净收入－产品成本）/销售净收入×100％如果销售毛利率很低，表明企业没有足够多的毛利额，补偿期间费用后的盈利水平就不会高；也可能无法弥补期间费用，出现亏损局面.四、发展能力指标
1.营业收入增长率=本年营业收入增长额/上年营业收入×100% 营业收 入增长率大于零，表示企业本年营业收入有所增长，指标值越高表明增长速度越快，企业 市场前景越好
2.资本保值增值率=扣除客观因素后的年末所有者权益总额/年初所有者 权益总额×100% 一般认为，资本保值增值率越高，表明企业的资本保全状况越好，所有者 权益增长越快；债权人的债务越有保障。该指标通常应大于100%
3.总资产增长率（1）该指标越高，表明企业一定时期内资产经营规模扩张的速度越快；（2）分析时，需要关注 资产规模扩张的质和量的关系，以及企业的后续发展能力，避免盲目扩张。4．净利润增 长率，它是一个企业经营的最终成果，净利润多，企业的经营效益就好；净利润少，企业 的经营效益就差，它是衡量一个企业经营效益的重要指标。
短期偿债能力指标：流动比率=（流动资产/流动负债）
速动比率=（速动资产/流动负债）
现金流量比率=经营现金流量/流动负债
营运资本=流动资产—流动负债
现金比率=（货币资金+交易性金融资产）/流动负债
长期偿债能力指标：资产负债率=负债总额/资产总额
产权比率=负债总额/所有者权益 权益乘数=资产总额/所有者权益
利息保障倍数=息税前利润/利息费用
营运能力指标：应收账款周转率=销售收入/应收账款
存货周转率=销售收入/总资产
总资产周转率=销售收入/总资产
营业周期=存货周转天数+应收账款周转天数
盈利能力：销售利润率=净利润/销售收入
销售毛利率=销售毛利/销售收入
资产利润率=净利润/总资产
总资产报酬率=息税前利润/总资产
权益净利润=净利润/股东权益
发展能力指标：总资产增长率=本年总资产增长额/年初资产总额×100%
净利润增长率=（08-07）/07
销售收入增长率=（08-07）/07 资本报至增长率=（08-07）/07
一、整体发展点评：从发展能力中找，从绝对量和增长率入手，如：营业收入、净利润（经济效益）、总资产（代表企业规模）增/减
二、会计分析：
1、财务状况：08、07年末资产、负债、股东权益、资产负债率。当前财务状况及变动。
2、主要资产项目：公司总资产主要有货币资金、存货、、、、其中货币资金占总资产比率为、、、3、财务期限是否合理：若长期资产<长期资本（长期资产是企业拥有的变现周期在一年以上或者一个营业周期以上的资产。长期资本就是股东权益加上长期负债）符合要求；否则，财务期限不合理，占用了短期资金，财务风险较大。财务风险大小判断：流动比率合理值为2，偏大不合理效益不高，偏小风险过大。
三、财务比率分析：
1、偿债能力分析：短期偿债能力：08年末，流动比率为，较上期增长了。营运资本同上。公司偿债能力增长/减弱，当前短期偿债能力：速动比率为主，流动比率为，速动比率为，合理/不合理，公司短期偿债能力强/弱。
长期偿债能力：（1）资产负债率、产权比率、权益乘数分别为、、、，数据表明公司长期偿债能力增强/减弱。挡墙偿债能力怎样（根据资产负债率判断）
（2）利息保障倍数（要求>1，表明能还额偿付利息）
当为负时，借款利息很小，原因：银行存款利息收入很大，存款利息收入大于贷款利息支出。如：利息保障倍数12，资产负债率78%，长期偿债能力很弱
2、盈利能力分析：（1）从经营盈利角度：销售利润率为。增长了，盈利能力增强。销售利润率、资产利润率分别为、、、增加/减少。权益乘数下降的原因，股东权益大额增加。（2）营运能力：以总资产周转率为重点，应收账款周转率反映了应收账款周转速度的款满及对应收账款管理效率的高地周转次数越多，天数越少表明企业偿债能力强，可以减少收账费用和坏账损失，相对增加企业流动资产的投资收益。
存货周转天数不是越低越好越高越好，越高则其变现的速度越快，周转额越大，资金占用水平越低。加强存货管理，提高其投资的变现能力和获利能力。
流动资产周转率：周转次数越多，表明以相同的流动资产完成的周转额越多，流动资产利用效果越好。
固定资产周转率：越高，表明企业固定资产利用越充分，也表明企业固定资产投资得当，固定资产结构合理，能充分发挥其效率，不高则运营能力不强。
总资产周转率在销售利润率不变的情况下，周转次数越多，形成的利润越多，盈利能力越强，表明1元资产投资所产生的销售额。越高表明其全部资产的使用效率越高。较低，则企业利用全部资产进行经营的效率较差，最终会影响企业的获利能力。
这学期，我们开设了财务报表分析这门课程。学习财务报表的分析，首先就是要了解报表是如何做出的，还要知道报表项目的来源以及各个报表间的勾稽关系。同时还要熟悉会计做账的原理，会计的原理就是将收入和支出按不同种类分类，比如：收入分主营业务收入、投资收益、其他业务收入，支出有费用支出、主营业务支出、其他业务支出，会计按照业务性质，依照权责发生制原理，对各种收入费用分门别类，有利于最后核算。期末编制会计报表是进一步将相似相类的科目归类为同一个项目上，这样对于分析报表来说，就是编制的逆过程，不断从报表的各项信息中分析各明细帐户的收支状况。
财务报表的分析比率分析法是比较常用的，比率的计算有一个基本的原则：分母选择一项性质单一的项目，分子选择内涵不同的项目，通过比率将复杂的大额数字简单化，可比化。比较的范围有同时期不同项目的比较、不同时期同一项目的比较、不同行业的比较、同行业不同营销运作模式的比较。
财务分析在企业财务管理工作中，具有重要的作用。通过财务分析，可以评价企业一定时期的财务状况及经营成果，揭示生产经营活动中存在的问题，总结财务管理工作的经验教训，为企业生产经营决策和财务决策提供重要的依据;可以为投资者、债权人和其他有关部门提供系统、完整的财务分析资料，便于他们深入了解企业的财务状况、经营成果和现金流量情况，为他们作出经济决策提供依据;可以检查企业内部各职能部门和单位完成财务计划指标的情况，考核各部门、单位的工作业绩，以便揭示管理中存在的问题，总结经验教训，提高管理水平
就学习这门课程而言，我认为学好的方法有如下几点：
一、明确目的，把握方向。
分析财务报表之前首先要明确分析的目的是什么，针对不同的目的选择不同的衡量标准，从而形成评价结论。例如：要基于剩余收益增长的价值分析剩余收益对公司价值增长的贡献，判断公司是否有增值能力，是否是一个能够增加股东剩余收益的增长型公司，为股东评价公司业绩和潜在投资者衡量公司增值能力提供依据。
二、夯实基础，熟练技巧
在明确计算方向后，第二步便是要挑出合适的计算公式或方法，来得出结论。财务报表分析课程最常用的方法是比较法，横向比较和纵向比较是最基础的也是最有效的，而比较的内容除了金额数量上的绝对值之外，最常见的是比率分析，这就要求学生必须具备扎实的基本功，对财务比率原理和计算方法烂熟于心。
三、丰富知识，开拓思维
这里所指的丰富知识不仅指财务知识，也包括了审计、金融、法律等其他方面知识。经济交易的复杂性和多样性对会计从业人员，提出了更高的要求——需要涉猎各方面知识，将微观知识与宏观经济相结合。这一点反映在财务报表分析中也是很重要的。
四、联系实际、关注实事 证监会要求上市公司每年在4月15日之前披露会计年报，每一张会计年报背后披露的都是一家公司在过去一年或几年间的经营情况，是经济活动和现实财务状况的反映，因此分析财务报表切不能脱离实际。
五、培养良好专业素质和商业伦理素养
在分析财务报表中，我们不能仅局限在业务能力的培养，还需要重点关注商业伦理和职业道德。
由于审计风险的客观存在性和审计过程中人为因素，财务报表所反映的不一定就是完全正确的，这要求我们在分析财务报表时要有职业敏感度和职业道德。
一、医院财务报表的种类
《医院会计制度》规定,医院会计报表由资产负债表、收入支出总表、医疗收支明细表、药品收支明细表、基金变动情况表以及基本数字表等组成。
1、资产负债表:是反映医院一定时期财务状况的报表,它能够反映医院占有或使用的经济资源和负担的债务状况以及医院的偿债能力和财务前景。
2、收入支出总表:是综合反映医院一定时期财务收支状况及财务成果的报表,由收入、支出、收支结余和结余分配四部分组成。
3、医疗收支明细表:是反映医院一定时期医疗收支情况的报表,是收入支出总表的进一步细化。
4、药品收支明细表:是反映医院一定时期药品收支情况的报表,是按照医疗和药品“分开核算、分别管理”的原则分离出来的,单独反映医院药品收支活动的报表。
5、基金变动情况表:是反映一定时期内基金增减变动情况的报表。
6、基本数字表:是反映医院人员、病床数、平均住院日等指标的报表。
二、资产负债表分析
资产负债表是根据资产=负债+净资产的会计等式,把医院的资产、负债和净资产项目排列,按照一定的编制要求而成的。报表中的资产项目可以说明医院所拥有的各种资源以及医院偿还债务的能力。报表的负债项目说明医院所负担的长、短期债务的数量。报表中的净资产项目说明了医院拥有的资产总额。
资产负债率=(负债总额/资产总额)×100%。资产负债率是反映资产、债务和净资产关系的比率。负债比率越大,医院面临的财务风险越大。当医院需要欠债维持经营时,就会导致资产负债率提高。由于医院会计制度不要求计提各项资产减值准备,在计算这个指标时,应值得注意,在资产负债表上的资产总额并不能反映医院现存量资产的真实价值,尤其是固定资产项目下没有累计折旧进行备抵,因此,在运用这个指标时,应对资产负债表中的资产总额,根据医院内部的相关资料(如计提固定资产的修购基金明细表)作出调整。相对于公立非营利性医院是不纳税的,借款费用的存在并不能产生抵税效应,因此,资产负债率越大,只会单方面的提高医院的财务风险,并不会对此而产生效益。
三、收入情况分析
医院总收入主要包括医院自身实现的业务收入、财政补助收入、上级补助收入三方面,由于上级补助收入很少,可在分析时作说明,因此对收入的分析主要从业务收入及财政补助收入两方面进行分析。
1、对业务收入的分析:医院的业务收入主要是对医疗收入、药品收入、其它收入进行的分析,由于其它收入较少,没有一定的可比性,在分析时可加以说明。所以对医院收入主要是对医疗收入和药品收入两项进行分析,这也是医院收入分析的重点。一方面分析各收入的预算执行情况,可运用比较法、比率法进行分析。另一方面分析收入同比增减情况及收入增减的主要原因,可从以下几方面进行分析。
(1)从收入的组成项目来看,可利用比较分析法进行分析比较收入同比增减的情况及各项目增减的主要原因。
(2)从收入的结构来看,可用比率法反映医药收入比例情况,可反映各收入项目的结构情况,药品收入占医疗收入的比例是否合理。
(3)从科室来看,各收入增减项目主要是由哪些科室引起的,并分析各科室收入增减的主要原因。
(4)从影响收入的因素分析来看,由于医院主要分门诊收入和住院收入两方面进行核算,在分析时主要从门诊收入和住院收入两方面进行分析。由于影响门诊收入的因素是门诊人次和人次收费,影响住院收入的因素是住院床日和床日收入,可利用因素分析法分别进行分析说明收入增减情况及增减的主要原因,可以反映出医院收入是由于工作量的增加还是收费水平的提高。
2、财政补助收入的说明:医院财政补助收入主要包括基本经费补助和项目经费补助,由于拨款方式的改变,基本经费补助逐年减少,医院的补助主要反映为项目补助,所以主要反映当年经费指标情况、补助收入情况及项目补助收入的拨款情况。
通过对收入的分析,不但可以了解医院的收入现状,还可反映经营过程中出现的问题。
四、支出情况说明
支出情况主要分析业务支出及项目拨款支出两方面,由于项目拨款比较单一,可在分析时作一说明,所以支出情况说明主要是对医院业务支出情况进行分析说明。现行的医院会计制度将支出分为人员支出、公用支出及对个人和家庭补助支出三方面来进行分析。人员经费支出主要是反映单位在一定时期内的在职职工的人员费用支出情况,公用经费主要是反映一定时期内医院在经营活动中所必需的消耗,对个人和家庭补助支出主要是反映离退休费用及职工个人和家庭补助情况。支出的说明主要从以下几方面进行。
1、分析项目支出的预算执行情况,可用比较法、比率法进行分析。
2、分析各项目支出增减情况及增减的主要原因,分析时可与去年同期比、以前年度或与有可比性的同行业比均可,一般的是与去年同期或前几年相比有一定的可比性,在分析时对各项目支出的情况及支出的结构进行分析,分析支出增加的项目及增加的主要原因。
3、重点分析公用支出的有关指标。由于人员支出及对个人和家庭补助支出一般属于固定费用,所以我们重点分析公用支出情况,可运用比率法对药品费用占公用支出的比重、卫生材料消耗占公用支出的比重、提取的基金占公用支出的比重等占总支出较大的支出进行分析,通过分析,挖掘支出的潜力及支出的合理性。
五、现行医院财务报表的局限性
现行的医院财务报表体系由资产负债表、收入支出总表、基金变动表、其他往来情况表、基本数字表、固定资产购置明细表等12份报表组成,它从不同的侧面反映了医院财务状况。医院财务报表作为反映医院经营管理全貌的报表体系,自身存在着以下局限性:
1、缺乏时效性。医院财务报表的数据均是对已发生的成本、费用、收入的记录,它以原始成本为基础、未考虑现行市价、重置成本等因素。财务报表分析需要综合、汇总的数据,由于现行条件的限制,当前要获取可供分析用的综合信息需要较高的人工成本且花费时间长。
2、缺乏可靠性。医院财务报表数据只考虑期初到期末之间的变化数据以及全年不规则变化的数据,因未考虑物价变动和通货膨涨等因素,其数据隐含着资产超值和贬值的风险,报表所提供的资产价值的可靠程度有待考证。
3、缺乏可比性。资产负债表是时点报告,反映某一时点财务状况,而收支表是时期报告,反映的是整个会计年度的数据信息。由于资产负债表与收入支出总表所反映的时间不同,两表的可比性程度不一致。如将两表的数据进行相对数比较会有困难。
4、缺乏决策预见性。不论资产负债表和收入支出总表都只是对过去信息起着反馈、发现问题的作用。但缺乏对未来医院如何占有及使用资源,包括资金、固定资产、物资材料、无形资产的计价、人力资源价值等内容进行反映及分析评价,而这些内容对医院目标的制定具有重大的参考价值。
5、缺乏全面性。资产负债表能够提供医院在一定时期的财务状况,是静态的财务报表,但不能反映财务状况变动的原因,也不能表明本期资产、负债给医院带来现金的流人和流出的数量。收入支出总表是反映医院在一定时期财务成果的报表,不能反映医院究竟有多少收入是由现金实现的。只通过资产负债表和收入支出表,使医院管理者无法理解医院盈利却无法清还到期债务(应付职工工资福利款、应付销售药品款、应付分期付款设备款等),无法理解经营所得的现金和医院净收益的关系,导致医院管理者在决策时显得力不从心。现行的报表中未设置说明现金如何运用,以及资产、负债净资产变动原因的报表,既缺少反映医院现金及现金等价物变动情况的报表。
六、医院财务报表面临的挑战
医院财务报表主要的挑战来自于内容的变化。从我国医疗经济市场的发展趋势看,其经济环境愈来愈复杂,医院的未来信息对决策具有特别重要的意义,因而报表应披露医院面临的机会和风险、赢利性预测、医院发展前景等未来信息。医院财务报表应做一定调整,把管理者能力、职工培训费、人力资源等内容作为财务报告的一部分,既提供资产的历史成本,又提供现行价值,用公允价值与原始成本相结合反映医院所拥有的资产,避免因物价变动而使用报表数据失去作用。其次,扩充报表形式也是必不可少的。既然医院已经市场化,遵循经济规律已是历史选择,那么在医院经营活动中借鉴科学先进的管理经验,为决策者和管理者提供真实、可靠、全面的会计信息,从而客观评价医院经营活动,需要引入新的会计报表。在信息快速变化的经济环境下,医院管理者、投资者希望能得到时效性更强的财务会计信息,因此,即时的财务报表也将成为一个必然要求。
七、医院财务报表的发展趋势
医院未来发展环境发生的巨大的变化,将使医院经济活动更加多样化和复杂化,医院经营风险随之不断增加。在这种形势下,信息使用者对财务报表提出了更高的要求:除了提供医院财务状况和经营成果的历史信息以外,还要求会计人员提供现金流动等对决策有用的信息;另外,医院经营者为了适应市场的激烈竞争,要求会计人员灵活地运用会计政策,以保障医院有较好的财务弹性,使医院能够健康发展。面对信息使用者的高要求和医院经营活动的新问题,医院财务会计应较快与国际惯例接轨,更有效的利用信息技术来变革传统的财务报表,从而解决医院财务报表的局限性问题。
1、医院财务报表的时效性增强,期限缩短从而满足使用者查询。医院充分利用信息网络技术,将医院所发生的各种经营活动和事项适时反映在财务报告上,并将报告存储以供使用者查询。在线实时报告使交易和经济事项发生时即可以记录、处理和报告,用户可不必等待历史信息的发布和报告。在新世纪,相关人员应该针对医院财务报表开发财务软件,通过计算机即时取得所需数据,冲破使用数据的局限性,使医院管理者、使用者能根据需要及时决速地进行信息收集整理计算分析。
2、医院财务报表应根据医疗市场经济环境的发展变化而变化。新世纪的医院财务报表应根据医疗市场经济环境的发展变化而扩展报表内容,增加人力资源信息、公允价值信息、社会责任信息。财务报表内容的增加,补充了现行财务报表内容狭窄的局限性。为满足不同类型的使用者的多变化的需求,例如:强调编制明细经济事项报表,将计价和信息及会计方法选择留给使用者;强调体现个性化的网络报告系统的灵活性,方便使用者和报告单位的沟通,充分利用日常数据冲破财务报表所反映信息的局限性。
3、为保证财务信息的质量,更重要的是探索新的报表模式。例如编制表明医院经营、投资、筹资活动获得现金流量表,它以现金的流入和流出反映单位在一定期间内经营活动、投资活动、筹资活动的动态情况,可以提供单位的现金流量信息,弥补资产负债表信息量和收支总表的不足,从而客观评价医院整体财务状况。通过现金流量表还可以了解筹措、生成现金的能力,预测医院未来的发展状况。
参考文献
[1]、张涛,谈医院财务报表分析的重要性,工业技术经济,2007,2
【关键词】铁路企业；财务报表
一、引言
盈利是企业存续的必要条件，这对于铁路企业也是如此。铁路企业虽然在经营管理中产生巨额利润，但是在这个过程中，也会产生巨额成本。尤其是目前铁路企业还存在很多在建项目，财务的重要性就更加显得举足轻重了。准确的财务报表可以全面反映铁路企业的整个业务过程，财务数据和财务结果完全可以看成是铁路企业经营状况的显示图。加强财务报表分析是实现铁路企业经济管理的最好方法和途径，可以对铁路企业的整体运行情况进行全面了解和及时调整， 有利于铁路企业实现利润最大化。
二、财务报表分析中存在的问题
1.财务报表分析基础薄弱
在编制财务报表的过程中，依靠的经过专门会计处理的数据，这些信息反映在报表的时候就有一定的滞后性，而且仅能够反映货币化的信息。在当今竞争日益激烈的市场环境中，信息瞬息万变，仅仅依靠这种滞后的货币性信息，是很难对企业的实际经济状况进行合理的分析评估。所以，财务人员在进行财务报表分析的过程中，除了报表中记载的信息之外，要更多的考虑非货币信息。但是，目前企业在进行财务报表分析的时候，依据的数据来源仅仅是诸如资产负债表、利润表等财务报表。对于这些报表，只能进行一些比率分析或者趋势分析。这些总体性的数据，无法进一步细化，对于分析结果，企业也很难根据自身的情况进行针对性的改进。比如，如果分析结果显示资产负债率过高，导致财务风险较大，而企业的经营情况又无法短期内改变筹资策略，那么这种分析结果对于企业的实际作用是有限的。
2.财务报表分析体制不健全
目前企业的财务分析体制不健全，很难讲财务分析结果应用到实处。财务分析的目的就是找出企业在生产、销售中存在的不合理之处，以及可能面临的财务风险，并向管理层提供决策依据。然而实际情况确是，企业将耗费了大量人力物力的报表分析结果束之高阁，不仅造成资源的浪费，也打击了财务人员的积极性。而且现行的财务分析具有单一性，但是企业的经营范围是多元化的。比如，企业需要举债进行一项投资，从经营的角度分析项目的话，会从收益和成本两个角度进行考虑。然而，在进行财务分析的时候，由于未来的收益难以预计，财务人员在进行分析的时候可能更多的从风险的角度进行分析，很难从整体的角度来把握企业的经营动态。
3.缺乏正确的财务分析方法
财务人员在进行财务分析的时候，很多时候只是照搬教材公式，而对于这些公式背后的逻辑关系以及是否能够真实反映企业的经营状况，没有进行深入的考虑。比如，在分析报表的时候，选取的指标不能真实反映企业的实际经营状况，对目标数据选取范围任意增减，这些行为都有可能导致分析的结果和实际情况又很大出入。如果财务人员不了解指标背后的逻辑关系，以及各项指标之间的关系，只是机械的对计算结果进行分析，这样得出来的结果也只是表面化的。并没有对企业的财务收支情况以及业务情况进行深层次分析，只是将简单的将企业经营情况转化为数字和表格，并不能为管理层决策提供有效的意见。
三、加强铁路企业财务工作的政策建议
1.改善财务分析基础环境
首先，要从思想上从新认识财务报表分析。要将财务报表分析作为企业管理的一项重要手段，而不仅仅只是财务部门的事情，同时协调其他部门积极配合财务部门的工作，保证能够在有效的时间内获取真实有效的信息。而财务人员自身务也需要提高业务水平和整体工作能力，实现整个财务管理部门工作效率的提高，保证财务管理工作的准确性和科学性。对国家近期出台的相关财务制度政策，财务管理部门要能够及时进行学习，并熟悉掌握，然后结合铁路企业的实际情况进行合理的变动，保证铁路企业财务管理工作的合理性。其次，提高财务数据的真实性。一方面，完善企业财务报告体系。传统的财务报表包括资产负债表、损益表和利润表。这三种传统的报表职能反映企业的整体情况，而且由于近年来铁路公司外债规模扩大，较之以往更多的参与到金融市场，这种报表分析模式不能适应新环境的变化。建议引入管理用财务报表，将经营性资产、负债和金融性资产、负债分开，并分别进行管理、分析，更精确地掌握企业的真实情况；另一方面，加强财务指标和企业实际经营情况之间的联系，将两者全面的结合起来进行分，财务部门在进行分析的时候不能只考虑对企业财务的影响，要从系统的角度分析对公司整体的影响。而且由于财务报表中只是各种数据的汇总，非专业人士很难从中看出联系。建议在报表之后，将细分内容写进附注中，这样可以方面管理层在更短的时间内找出数据之间的关系，以提高管理层的决策速度。
2.加强企业财务报表分析制度的建设
财务分析制度，或者说会计制度，顾名思义，就是企业在经营管理过程中，按照一定的规则、程序和方法来分析各项经营业务对企业财务造成的影响，并提出相应的改进措施。只有不断的完善企业财务报表分析制度，加强针对财务状况的考核力度，才能将财务分析制度在实际工作中更好的落实。首先，完善财务报告体系，根据会计准则的规定，铁路企业应该将会计凭证、账簿等重要的财务资料，设置统一格式，全国各地的铁路分公司都要使用这种统一格式的资料。运用这种统一的会计制度、财务报表分析等对铁路企业的整体运营情况和经营情况进行必要的限制和监督。如此一来，才能保证财务报表提供的信息是准确的，有利于管理者更好的掌握铁路企业的经营状况和盈利能力。同时，企业的现金流和资产存量也能在报表中一名了然，从而更准确的评估企业的价值。其次，将财务指标和企业的经营情况有效得了联系起来。单纯的财务指标是无法看出企业的实际情况，因为这些数据无论是在时间上还是有效性方面都存在不足。必须结合其他数据来源进行综合分析，才能对财务报表进行更合理的分析。比如，铁路总公司资产负债率在2013年达到了62.6%。但是考虑到铁路公司近年来大量的高铁项目上马，而且票价还没能够实现真正市场化，盈利能力不足。而且这些债务多为历史遗留问题，所以在进行财务分析的时候，并不能仅因为较高的资产负债率就判定铁路企业经营状况不善。企业不仅要关注以往的财务情况，还要根据市场情况对未来一季度或者半年的财务情况进行预测，评判未来市场发展变动，并针对性的制定相应的应对策略，确保企业资源能够得到更合理的配置，提高资源的使用效率。
3.改进财务分析方法
信息技术的快速发展，财务领域也越来越多的应用技术变革带来的便利性，会计电算化已经成为一种必然。很多企业都已经转变管理模式，将信息化引入到财务管理系统当中。但是在财务分析领域，这一方面做得还不够。财务人员还是采用机械、教科书式的分析的模式。所以，财务人员在进行分析的时候，应该借助财务分析软件，将定量分析和定性分析充、比较分析和比率分析、静态分析和动态分析，充分的结合起来，利用财务软件对公司财务报表进行多元化、深层次的分析，并引入外部数据和非货币化信息，提高财务分析的效率和效果此外，在分析的过程中，财务人员要将时间价值考虑进去，历史成本属于沉没成本的一种，已经成为过去，财务更看重的应该是未来。所以，只有将时间价值考虑进去，这样的财务分析才能真实有效，对企业的经营具有指导作用。最后，不能仅对事后数据进行分析，要做到全程分析。财务分析工作应该从一项业务开展之前就要开始。事前对其预算进行合理评估，事中对其开始进行监督并控制在预算范围之内，加强对超预算情况的审批管理，事后对其效益和成本进行总的分析评估，并提供相应的改进建议。
四、小结
财务报表对于铁路企业的财务管理工作发挥着举足轻重的作用，而平时的财务管理制度又直接决定了财务报表的质量。所以，铁路企业应该针对目前财务管理工作中面臨的一些问题，针对加以解决，提高财务报表质量，以更好的其在铁路企业管理中的作用。
参考文献：
[1] 兰秀芬.浅析财务管理在企业管理中的地位和作用[J].中国外资，2013（20）.
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