银行会计业务练习（通用8篇）
1.金华公司存入定期存款10万元，期限3年，年利率4%，（1）办理定期时的会计分录;(2)计算第一年第一季度 的 应付利息，并编制计提利息支出的分录；（3）3年后到期，转入公司的活期存款账 户，作相应会计分录.2.储户张江存入1000元人民币的活期存款。
3.某储户于1998年5月10日在本行办理了一年期整存整取定期储蓄存款，存入金额10000元，该储户于1999年7月10日来行办理取款，计算出本行应付利息，并写出存、取 款时的会计分录（设一年期整存整取利率为年利率6％，活期储蓄利率为月利率3‰）。
4.5月12日，刘明向工商银行某市支行申领信用卡（个人卡）同时交存现金1000 元，另交手续费10元。
5.建设银行7月10日向央行办理票据再贴现，票面金额50万，7月30日到期，月贴现 率6‰，计算贴现利息及实付金额，并编制建行、央行办理再贴现的会计分录
6.利民家电商店付款的委托收款结算一笔，金额68500元，4月25日付款期满，4月 26 日开出，银行将款项划往省外系统内某行，收款人为该行开户单位电视机厂，写出 收、付款单位开户银行的会计分录。
7.收到辖内某行寄来划付银行汇票款的报单与解讫通知一份。汇款人系开户单位百 货商店，汇款金额为2800元，实际结算金额为2577元，编制银行汇票的结清分录。工行上海分行11月13日收到北京工行分行寄来有关托收承付凭证及附件，通知上 海市 皮革厂付款，三天承付期满办理划款，金额为85，000元，（1）编制工行上海分行 分录（2）北京分行收到上述款项，转入大栅栏食品店存款户
9.3月29日江南造纸厂签发三个月期的商业汇票20，000元，并于4月3日经银行承 兑后 将汇票交电讯器材厂，5月4日电讯器材厂持票到开户行申请贴现，银行按月贴现率 6‰ 予以贴现，请计算：贴现利息、贴现净额，并作分录
10.某银行签发由医药公司汇款的银行汇票一份，金额40，000元，用途为采购款，收款 单位为在省外联行开户的生物制药厂，实际结算金额为35，000元，编制签发、兑 付、结清三个环节的相关会计分录。
11.在A地工商银行开户的如意商场向在B地建设银行开户的东风电器厂汇款20万 元，通 过A地的建设银行办理转汇手续，画出简明示意图，并编制A地工行、A地建行及B地建行的相应会计分录。
12.3月5日，东风机械厂开出收款人为信达商场的6月5日到期的商业汇票，金额10 万 元，当日向开户银行申请承兑，银行承兑后，按汇票金额的1‰收取手续费。3月15 日，信达商场向其开户行申请贴现，银行按6‰的月贴现率扣利息并转账，6月5日汇 票到期，信达商场开户行收回贴现票款并向承兑行编发报单，承兑行于6月5日将款 项从东风机械厂账户转出，俟6月7日收到报单时办理转账，编制承兑日、贴现日、到期日及6月7日各有关会计分录。
13.工商银行某分行由于资金不足，向同城的中国银行拆入资金50万元，期限 10天，日利率6%，10天后如期还款。编制工商银行、中国银行及中国人民银行在拆借日、还款日相应的会计分录。
14.农业银行向人行借款300万，到期归还本金及利息共计310万，编制还款时农 行、人 行的会计分录
15.某商业银行12月31日各损益类账户余额如下：
利息收入587000元，手续费收入 69000 元，金融企业往来收入32700元，其他营业收入2300元，营业外收入1000元；利息支 出475000元，手续费支出55300元，金融企业往来支出16800元，其他营业支出5900 元，营业外支出2100元，营业税金及附加41000元。
一、贷款的确认与计量
(一) 贷款的初始确认和计量
商业银行按当前市场条件发放的贷款, 应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。发放贷款时, 应按贷款的合同本金, 借记“贷款——本金”科目, 按实际支付的金额, 贷记“吸收存款”等科目, 存在差额时, 按其差额借记或贷记“贷款——利息调整”科目。“贷款”一级科目的金额反映的就是贷款的初始确认金额, 该金额也是贷款存续期间第一期的期初摊余成本。
(二) 贷款的后续计量
商业银行应当采用实际利率法, 按摊余成本对贷款进行后续计量。贷款的后续计量主要涉及三个问题, 一是贷款摊余成本的确定, 二是贷款利息收入的确认, 三是贷款发生减值时, 贷款损失准备的计算及其会计处理。
(1) 摊余成本的确定。摊余成本是指该贷款的初始确认金额经下列调整后的结果:扣除已偿还的本金;加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;扣除已发生的减值损失。计算公式为:
摊余成本=初始确认金额-已偿还的本金±采用实际利率法将初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额-贷款已发生的减值损失
在确定实际利率时, 应当在考虑贷款合同条款 (包括提前还款权等) 的基础上预计未来现金流量, 但不应考虑未来信用损失。贷款合同各方之间支付或收取的、属于实际利率组成部分的各项收费、交易费用等, 应当在确定实际利率时予以考虑。贷款的未来现金流量或存续期间无法可靠预计时, 应当采用贷款在整个合同期内的合同现金流量。
(2) 利息收入的确认。贷款持有期间所确认的利息收入应当根据实际利率计算。实际利率应在取得贷款时确定, 并在贷款预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。实际利率与合同利率差别较小的, 也可按合同利率计算利息收入。计算公式如下:
每期期末的应收利息=贷款合同本金×合同利率
某期应确认的利息收入=该期贷款的期初摊余成本×实际利率
某期利息调整的摊销额=该期确认的利息收入-同期应收利息
资产负债表日应按确定的应收未收利息, 借记“应收利息”科目, 按计算确定的利息收入, 贷记“利息收入”科目, 按其差额 (利息调整的摊销额) , 借或贷记“贷款——利息调整”科目。收到利息时, 借记“吸收存款”等科目, 贷记“应收利息”科目。
(3) 贷款损失准备的会计处理。商业银行应当在资产负债表日对贷款的账面价值进行检查, 有客观证据表明该贷款发生减值的, 应当将该贷款的账面价值 (摊余成本) 减记至预计未来现金流量现值, 减记的金额确认为资产减值损失, 计提贷款损失准备。
资产负债表日, 确定贷款发生减值的, 按应减记的金额, 借记“资产减值损失”科目, 贷记“贷款损失准备”科目。同时, 要将“贷款——本金、利息调整”科目的余额转入“贷款——已减值”科目, 借记“贷款——已减值”科目, 贷记“贷款——本金”科目, 借记或贷记“贷款——利息调整”科目。贷款发生减值后, 资产负债表日应按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入, 借记“贷款损失准备”科目, 贷记“利息收入”科目, 同时将按合同本金和合同利率计算确定的应收未收利息金额进行表外登记。对贷款确认减值损失后, 如有客观证据表明该贷款价值已恢复, 且客观上与确认该损失后发生的事项有关, 原确认的减值损失应当予以转回, 计入当期损益。但是, 该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该贷款在转回日的摊余成本。
(三) 贷款的收回
收回贷款时, 应按客户归还的金额, 借记“吸收存款”等科目, 按收回的应收利息金额, 贷记“应收利息”科目, 按归还的贷款本金, 贷记“贷款——本金”科目, 按其差额, 贷记“利息收入”科目, 存在利息调整余额的, 还应同时结转。收回减值贷款时, 应按实际收到的金额, 借记“吸收存款”等科目, 按相关贷款损失准备余额, 借记“贷款损失准备”科目, 按相关贷款余额, 贷记“贷款——已减值”科目, 按其差额, 借记或贷记“资产减值损失”科目。对于确实无法收回的贷款, 按管理权限报经批准后作为呆账予以转销, 借记“贷款损失准备”科目, 贷记“贷款——已减值”科目。按管理权限报经批准后转销表外应收未收利息, 减少表外“应收未收利息”科目金额。已确认并转销的贷款以后又收回的, 按原转销的已减值贷款余额, 借记“贷款——已减值”科目, 贷记“贷款损失准备”科目。按实际收到的金额, 借记“吸收存款”等科目, 按原转销的已减值贷款余额, 贷记“贷款——已减值”科目, 按其差额, 贷记“资产减值损失”科目。
二、贷款业务在财务报表中的列示
(一) 在资产负债表中的列示
资产负债表日, 贷款的账面价值应当在资产负债表“发放贷款和垫款”项目中反映。该项目反映银行发放的贷款和贴现资产扣减贷款损失准备期末余额后的金额, 应根据“贷款”、“贴现资产”等科目的期末余额合计, 减去“贷款损失准备”科目所属明细科目期末余额后的金额分析计算填列。以例2为例, 20×3年12月31日, 甲银行确认贷款减值损失后, “贷款损失准备”科目的年末余额为2455.30万元, 同时, “贷款”科目的年末余额为4954万元, 因此, “发放贷款和垫款”项目的期末金额为2498.70万元 (4954-2455.30) 。在资产负债表附注中, 银行还应当分别按个人和企业分布情况、行业分布情况、地区分布情况、担保方式分布情况等对各项贷款业务予以披露, 对贷款损失准备按不同项目披露其期初、期末余额。
(二) 在利润表中的列示
贷款业务确认的利息收入应当在利润表“利息收入”项目中反映。该项目反映银行经营贷款业务等确认的利息收入, 应根据“利息收入”科目的发生额分析填列。以例2为例, 20×3年该项贷款业务确认的利息收入为520万元, 因此甲银行编制的本年度利润表中, “利息收入”项目的本期金额为520万元、上期金额为518万元。在利润表附注中, 银行应当分别不同项目对利息收入的本期发生额和上期发生额进行披露。
(三) 在现金流量表中的列示
贷款业务在现金流量表中的列示主要涉及“收取利息、手续费及佣金的现金”、“客户贷款及垫款净增加额”等项目。“收取利息、手续费及佣金的现金”项目反映商业银行本期收到的利息、手续费及佣金, 减去支付的利息、手续费及佣金的净额, 可根据“利息收入”、“手续费及佣金收入”、“应收利息”等科目的记录分析填列。“客户贷款及垫款净增加额”项目反映商业银行本期发放的各种客户贷款, 以及办理商业票据贴现、转贴现融出等业务的款项的净增加额, 可根据“贷款”、“贴现资产”、“贴现负债”等科目的记录分析填列。
参考文献
[1]中国注册会计师协会:《2008年度注册会计师全国统一考试辅导教材——会计》, 中国财政经济出版社2008年版。
【关键词】普惠金融服务；会计计量
0.引言
党的十八届三中全会通过的《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》明确提出“发展普惠金融”、“鼓励金融创新，丰富金融市场层次和产品”。所谓普惠金融，就是能够有效、全方位地为社会所有阶层和群体提供服务的金融体系，主要任务就是让列于正规金融体系之外的农户、贫困人群及小微企业，能及时有效地获取价格合理、便捷安全的金融服务，更好地支持实体经济发展。农村商业银行发展普惠金融具有天然优势，它是一项金融战略，也是一个系统性的工程。
1.农村商业银行开展普惠金融的优势
农村商业银行普惠金融理念更为彻底，脱胎于60多年历史的农村商业银行乡土气息更为浓厚。农村商业银行普惠金融的内涵更为丰富。首先，客户覆盖面广，服务对象从农村地区低收入群体扩展到了城市白领、小微企业、弱势产业。其次，产品和功能更加符合普惠金融需求，除了存款类产品，还提供诸如小额信贷、支付、结算、保险、养老金发放等服务，模式也由单一的线下拓展为线下线上并行，网络化、移动化特征明显。
2.普惠金融服务模式的商业可持续
普惠金融不是政府扶贫，它不同于政策性金融，也有别于普遍服务，而是既要履行社会责任，又要遵循商业可持续原则。在普惠金融模式下实现商业可持续是世界性难题。如何实现开展普惠金融业务和追求商业可持续之间的平衡。
我国正处于经济转型的关键期，金融领域的改革不断深化，利率市场化步伐明显加快，移动金融、网络金融等新的经营业态不断涌现，这无疑对普惠金融的经营模式、创新能力和服务水平提出了新的要求。发展普惠金融，实现商业可持续化需要采取税收优惠、财政贴息、财政补助等多种手段，加大对普惠金融服务的政策支持，不断完善农村金融机构风险补偿机制，引导金融资源流向普惠金融体系。需要制定差别化监管政策。提供普惠金融的机构具有种类多、差异大、风险高、盈利能力弱等特点，可以通过“宽严相济”的差异化监管，如适度降低存款准备金率等监管要求，鼓励和引导各类金融机构主动提供普惠金融服务。
3.构建普惠金融服务模式下的会计计量模式
普惠金融服务模式需要政府的支持，而政府的支持是建立在公平的前提下。当前的银行会计计量模式已经不能完全满足普惠金融服务模式下会计计量的多元化和复杂化的要求，构建适应普惠金融服务模式要求的会计计量模式，促进商业可持续化已成为当前要务。
3.1以货币作为主要计量单位，以人均GDP作为辅助计量单位
在普惠金融服务模式下，将货币作为主要的会计计量单位是会计制度的必然选择，而且从计量意义上讲，可以以当地公布的人均GDP作為计量单位。但是由于计量的差异及其转化的复杂性，以及建立一套公信力体系和具有公信力的第三方机构来评价普惠金融效果很困难，在现阶段以货币为计量单位是当前金融模式下会计计量单位的首选。但是，可以考虑以人均GDP作为辅助的会计计量单位。
3.2引入会计计量新理念
普惠金融服务模式下需要考虑消耗资源和增加运营成本给银行带来经济影响，这种影响的量化由于具有不确定性和复杂性，因此，在进行会计计量时除了原有的历史成本、公允价值、可变现净值、现值和重置成本5种计量属性，还需要引入服务机会成本。服务机会成本是指银行采用普惠金融服务经营模式的成本，是建立在机会成本的基础上的。机会成本是指一种资源（如资金或劳力等）用于本项目而放弃用于其他机会时，所可能损失的利益。使用机会成本可以比较准确地反映出把有限的资源用于某项经济活动的代价，从而促使人们比较合理地分配和使用资源。从目前形式来看，对普惠金融的投入是必然的，否则将来国家或者企业为环境支付的成本会使其失去竞争力。但是，银行采用普惠金融的经营模式必然会付出一定的代价，那么其所放弃的非普惠金融经营模式下的最高收益就是节能机会成本。
银行采用普惠金融模式所发生的机会成本只要满足一定条件即可量化计量，在财务会计报表中作为考核的经济指标反映，这样普惠金融服务模式才能顺利地展开，为普惠金融进一步发展奠定基础。普惠金融服务成本计量属性的运用跟公允价值有相似的地方，他们都是满足一定条件的计量属性，其实际计价可以是历史成本，也可以是重置成本、可变现净值和现值中的一种。
4.小结
我国目前正以社会公平为考量，以社会主义核心价值观为取向，大力要求银行优化服务方式，发展普惠金融服务。会计最重要的职能在于向利益相关者提供客观的和决策相关的会计信息，合理进行普惠金融服务成本计量。只有这样才能推进我国普惠金融服务持续发展。当前，我国发展普惠金融服务的各项配套尚未完善，相应的会计计量模式还处于初探阶段，随着时间的推进，会计计量模式会更趋于成熟和完善，并能适应和促进普惠金融服务的发展。 [科]
【参考文献】
[1]李国华.“普惠金融”是怎么回事[J].求是，2014（03）.
[2]吕家进.普惠金融具有商业可持续性.中国经营网，2013，1125.
一、资料：建设银行桂林分行营业部2011年3月份发生以下经济业务：
1、3月1日，本行向人民银行桂林中心支行存入现金300 000元。2、3月1日，受在本行开户的广西师范大学的委托，支付建设工程款1 500 000元给广西第一建筑工程有限责任公司第一分公司，该公司在工商银行南宁市中华路支行开户。
3、3月3日，通过票据交换提入票据，在本行开户的桂林微笑堂收到在桂林市工商银行开户的桂林三金集团股份有限公司货款360 000元。
4、3月4日，受在本行开户的广西师范大学委托，支付建设工程尾款800 000元给广西第一建筑工程有限责任公司第一分公司，该公司在工商银行南宁市中华路支行开户。
5、3月5日，按本行资金计划部门的资金调拨计划，向建设银行广西分行上存备付金3 000 000元。
6、3月5日，在本行开户的桂林微笑堂交来转账支票，委托本行凭票收取在桂林银行中山路支行开户的桂发商贸有限公司货款200 000元。
7、3月8日，本行电子清算中心传来报单，收到在建设银行武汉分行营业部开户的中南师范大学支付给广西师范大学的项目合作资金880 000元。
8、3月8日，根据本行编制的“缴存财政性存款科目余额表”，补缴财政性存款20 000 000元。
9、3月10日，在本行开户的桂林微笑堂持未到期的商业汇票前来申请贴现，本行审核后受理。该商业汇票票面金额60 000元，经计算贴现利息2 000元。
10、3月10日，本行电子清算中心传来报单，建设银行河池分行营业部转划款项，付款单位是在农业银行河池分行开户的六甲水泥厂，收款单位是在本行开户的桂林微笑堂，金额250 000元。
二、要求：
1、请根据上述业务逐笔作出建设银行桂林分行营业部的会计分录。
一、判断题
1、在对贷款进行分类时，如果连续两次划分为可疑类，而到了第三次分类时该笔贷款本息的拖欠已经超过360天，则可以继续划分为次级类。×
2、利润分配表是对利润表的补充。√
16、分析金融机构的偿债能力，是为了了解金融机构经营的可靠程度和判断金融机构的信用状况。√
17、共同比资产负债表是将本期和上期或前几期的资产负债表按其结构百分比进行排列。×
18、流动资产与非流动资产的划分界限一般以半年或一个经营周期为标志。×
19、单步式利润表反映了收入与费用
3、营业支出是银行直接或间接为取得营业收入为目的而发生的各种耗费。√
4、利润总额是金融企业全部营业收入减去营业成本、营业费用和营业税金及附加后的数额。×
5、金融企业的经营活动是指金融企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。√
6、投资活动现金流量<0，一定说明金融企业经营已经陷入困境。×
7、金融企业对某一投资对象的投资额占短期投资总额5%（含5%）以上的，应在会计报表附注中分别披露资金投入时间和所得收益。×
8、受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司，可以不纳入合并会计报表的合并范围。×
9、财务综合分析把每个分析指标视为同等重要地位进行分析。×
10、杜邦分析体系的右边部分主要评价企业营运能力和盈利能力，并展示企业的营运能力和盈利能力之间的内在联系。×
11、预测性财务报告的可靠性来自于编制者的责任。×
12、标准审计报告是指格式和措辞基本统一的审计报告。√
13、我国的信托投资公司已逐步形成为以受托人身份代人理财的专业性金融机构。√
14、如果提取的呆账准备金不足以冲销呆坏账，则造成本期账面利润的虚增和资产总额的虚增。√
15、审计报告是用来揭示重要财务会计信息的。× 的内在联系。×
20、收入的增加会引起所有者权益的增加，但所有者权益的增加并不都是收入引起的。√
21、金融企业的营业税额的计算公式是：营业收入×营业税率=营业税额√
22、金融企业广义的现金包括三个部分：库存现金、存款和现金等价物。√
23、现金流量表中“收回投资所收到的现金”应包括属于现金等价物的短期投资的收回。×
24、在会计报表附注中应当对资产负债表中的外币账项，列示其原币、折算汇率、折算的记账本位币金额。√
25、从金融企业集团内部来看，子公司之间的债权债务是金融集团公司债权债务的组成部分。×
26、合作金融机构与银行金融机构相比，其经营的业务范围是完全不同的。×
27、由于贷款是金融企业的主营业务，所以不必在会计报表附注中说明贷款的种类和范围。×
28、资产流动性是指金融机构能够随时应付客户提存、满足必要贷款的能力。√
29、将财务会计报表资料中的本期实际数与前期数进行比较的方法属于比率分析法。
30、从期限上看，贷款本息逾期在180天以上的，至少要划分为可疑类。√
31、在现金流量表中，只要现金流量净额大，即表明金融企业经营状况好。×
32、利润分配表是对利润表提供的利润总额的去向作进一步的说明。√
33、金融机构按合同规定到期收回的投资额与原账面净值的差额如为净损失，则应在投资风险准备金中核销。√
34、在营业收入一定的情况下利润率与利润总额成正比。√
35、现金流出量是指金融企业在一定时期内为各种经济业务付出现金和现金等价物的数量。√
36、资本利润率表示单位资产所取得的净利润。×
37、财务会计报告的职能是通过会计报表来完成的，会计报表是财务会计报告编制的中心部分。√
38、报告式资产负债表，是将资产、负债、所有者权益项目进行上下垂直排列。√
39、资本与加权风险资产总额的比率是衡量经营安全性的指标之一，国际上认为该比率高于5%，低于9%或10%比较适宜。×
40、利润表的附表是补充说明利润表项目的报表。√
二、单选题
1、在金融企业的财务计划中业务营运计划不包括：
A．资产业务计划 B．负债业务计划 C．财务收入计划 D．贷款收益率计划√
2、在金融企业财务会计报告中，用以反映某一特定日期资产、负债和所有者权益及其构成情况的会计报表是：
A．资产负债表√ B．利润表 C．利润分配表 D．现金流量表
3、金融企业财务分析是： A．综合性、边缘性学科 B．综合性、技术性学科√ C．理论性、综合性学科 D．理论性、专业性学科
4、金融机构长期使用而没有实物形态的资产称为：
A．流动资产 B．无形资产√ C．待摊费用 D．现金资产
5、按规定，对最大十家客户发放的贷款总额不得高于：
A．30% B．25% C．15% D．50%√
6、流动比率指标反映了金融企业可以用于清偿短期债务的能力，但是从金融企业本身和债权人的不同角度，对该指标的期望有所不同，一般说：
A．金融企业对该指标的期望比债权人对该指标的期望低√
B．金融企业对该指标的期望比债权人对该指标的期望高
C．债权人对该指标的期望比金融企业对该指标的期望低
D．债权人对该指标的期望不比金融企业对该指标的期望高
7、教育费附加是按金融机构实际交纳的：
A．营业税的3%的比例交纳√ B．所得税的3%的比例交纳
C．营业税金及附加3%的比例交纳 D．营业收入的5%交纳
8、当法定盈余公积金达到注册资本的：
A．30%时不再提取 B．50%时不再提取√ C．10%时不再提取 D．15%时不再提取
9、以下业务中，影响金融企业当前现金净流量的业务有：
A．负债项目此增彼减
B．负债和非现金资产同时增加 C．向其他金融机构拆入资金√ D．负债和非现金资产同时减少
10、收回贷款是属于下述现金增加类型中的哪一种？
A．非现金资产的减少导致现金的增加√ B．负债的增加导致现金的增加
C．所有者权益的增加导致现金的增加 有重大方面公允地反映了”等专业术语的设计报告是：
D．负债的减少导致现金的增加
11、审计报告的日期是指： A．审计报告完成的日期
B．被审计单位管理局确认和签署会计报表的日期
C．注册会计师完成外勤审计工作的日期√
D．注册会计师完成内勤审计工作的日期
12、金融企业在会计报表附注中，对待处理财产损益的披露应：
A．披露至少五年情况 B．分类披露至少五年情况 C．分类披露至少两年情况√ D．披露至少两年情况
13、对于境外子公司以外币编制的会计报表，母公司在编制资产负债表之前，应将子公司资产负债表中所有资产、负债类项目，均按合并会计报表：
A．发生时的市场汇率折算为母公司的记账本位币
B．决算日的市场汇率折算为母公司的记账本位币√
C．业务发生日与决算日的平均汇率折算为母公司的记账本位币
D．会计期间任一时日汇率折算为母公司的记账本位
14、预测对象未来的发展变化，是在内因和外因共同作用下产生的，它有着自身的发展规律，反映了预测的：
A．相似性原则 B．规律性原则 C．可控性原则√ D．延续性原则
15、金融企业预测性财务报告的编制主体是：
A．主管部门 B．金融企业√ C．投资主体 D．信息使用者
16、注册会计师在审计报告中以“我们认为”作为意见段开头，并使用“在所 A．标准式无保留意见审计报告的格式√
B．标准式保留意见审计报告的格式 C．标准式否定意见审计报告的格式 D．标准式拒绝表示意见审计报告的格式
17、下列属于信托投资公司无偿负债的是：
A．委托存款√ B．应付款项√ C．拆入资金 D．长期借款
18、下列属于合作金融有息负债的是：
A．汇出汇款 B．应付款项 C．应付工资
D．联行存放款项√
19、下列属于利润表附表之一，对利润表提供的利润总额的去向作进一步说明的是：
A．资产负债表 B．现金流量表 C．会计报表附注 D．利润分配表√
20、下列属于比较分析法的是： A．本期实际与计划数进行比较 B．某一项目占总体的比重 C．环比指数√ D．定基指数
21、金融企业接受捐赠应当作为： A．实收资本 B．盈余公积 C．公益金 D．资本公积√
22、存款稳定率是稳定性存款与各项存款余额之比，这里的“稳定性存款”指的是：
A．定期储蓄存款＋定期存款
B．定期储蓄存款＋定期存款＋活期存款 C．定期储蓄存款＋定期存款＋活期存款×50%√
D．定期储蓄存款＋定期存款＋活期存款×70%
23、用以反映金融企业在一定期间经营成果的报表是：
A．利润表√ B．利润分配表 C．利润表附表 D．资产负债表
24、金融企业发生的预期经营业务活动无直接关系的各项收入为：
A．营业收入 B．非营业收入 C．营业外收入√ D．其他营业收入
25、金融企业资产利润率是： A．营业利润与平均资产总额之比 B．资本总额与平均资产总额之比 C．利润总额与平均资产总额之比√ D．净利润与平均资产总额之比
26、下列资金增减变化的项目中，一定不会引起现金增加的有：
A．负债的增加 B．所有者权益增加 C．非现金资产的减少 D．现金项目之间的转换√
27、向股东派发现金股利是属于下述现金减少类型中的哪一种？
A．非现金资产的增加导致现金的减少 B．负债的增加导致现金的减少
C．所有者权益的减少导致现金的减少 D．负债的减少导致现金的减少√
28、下列不应当列入现金流量表“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目的是：
A．购进固定资产 B．购进工程物资 C．购进无形资产
D．支付融资租入固定资产的租金√
29、一家金融机构通过长期投资取得另一家或几家金融机构的控股权的一种合并形式是：
A．吸收合并
B．创立合并 C．控股合并√ D．兼并
30、下列合并会计报表编制前提不正确的是：
A．统一母子公司会计报表决算日及会计期间
B．统一母子公司的会计政策
C．对外币表示的会计报表按母公司的本位币折算
D．母公司对子公司的股权投资采用成本法核算√
31、按规定，长期借款是银行借入的期限在：
A．1年以上的各种借款√ B．2年以上的各种借款 C．3年以上的各种借款 D．5年以上的各种借款
32、资本与存款的比率，一般认为应达到的适宜比率为：
A．10%√ B．30% C．20% D．50%
33、拆出资金比率是拆出资金平均余额与各项存款平均余额之比，按规定该指标：
A．不得高于4% B．不得低于4% C．小于或等于8%√ D．大于或等于8%
34、银行的“出售固定资产净收益”应列入：
A．营业收入 B．营业外收入√ C．其他业务收入 D．投资收益
35、集中体现金融机构利润分配限额的指标是：
A．税后利润√ B．利润总额
C．营业收入与营业支出相抵后的差额D．营业收入
36、上市金融企业发售优先股或普通股股票是属于下述现金增加类型中的哪一种？
A．非现金资产的减少导致现金的增加 B．反向变化关系√ C．无关变化关系 D．等比变化关系
43、在金融企业的财务计划中，业务B．负债的增加导致现金的增加
C．所有者权益的增加导致现金的增加√
D．负债的减少导致现金的增加
37、下列对现代信托的表述不正确的是：
A．以理财为核心 B．以信用为基础 C．以委托为方式 D．以存贷款为内容√
38、以现金方式发放贷款是属于下述现金减少类型中的哪一种？
A．非现金资产的增加导致现金的减少√
B．负债的增加导致现金的减少
C．所有者权益的减少导致现金的减少 D．负债的减少导致现金的减少
39、在金融企业财务报表附注的简介中，不应该包括的内容有：
A．金融企业的历史沿革√ B．金融企业的行业性质 C．金融企业的主要业务品种 D．金融企业的主要会计政策
40、母公司为编制合并会计报表，对子公司进行的权益性资本投资必须采用：
A．“权益法”进行核算√ B．“成本法”进行核算 C．“市场法”进行核算
D．“成本与市价孰低法”核算
41、下列几种情况，属于母公司对子公司长期股权投资账户降到零，不再承担子公司债务责任的是：
A．已准备关停并转的子公司 B．已宣告被清理整顿的子公司 C．已宣告破产的子公司
D．非持续经营的所有者权益为负数的子公司√
42、在财务预测中，财务预测期间与预测质量一般成：
A．同向变化关系
保障计划不包括：
A．劳动工资计划 B．科技投入计划 C．成本费用计划√ D．计算机设备购置
44、对信托投资公司经营效率分析主要运用的指标有：
A．资产利用率、资产利润率、收息率B．资产利润率、资金周转率、费用率C．资产利用率、资产利润率、收息率D．资产利用率、收息率、费用率√
45、下列会计报表属于动态表的是： A．资产负债表 B．利润表√ C．利润分配表 D．会计报表附注
三、多选题
1、引起现金流量表中现金减少的基本类型有：
A．非现金资产的减少导致现金的减少B．负债的增加导致现金的减少
C．非现金资产的增加导致现金的减少√
D．负债的减少导致现金的减少√ E．所有者权益的减少导致现金的减少√
2、以下各项活动中，属于金融企业投资活动的有：
A．购建和处置固定资产√ B．购建工程物资√
C．购建无形资产和其他长期资产√ D．进行在建工程√
E．对外进行权益性投资√
3、下列不会引起现金流量变化的有：A．股票股利分配√
B．用现金购入3个月到期的债券√ C．接受投资人以固定资产投资√ D．出售现金等价物获取现金√ E．支付向中央银行借款利息
4、根据企业会计准则的规定，财务报表附注的内容主要包括：
A．所采用的主要会计处理方法√ B．会计处理方法的变更和变更的原因√
C．会计报表有关重要项目的明细资料√
D．会计处理方法的变更对财务状况和经营成果的影响√
E．企业对会计制度的调整√
5、母公司拥有被投资企业半数以上权益性资本，包括：
A．母公司直接拥有被投资企业半数以上权益性资本√
B．母公司间接拥有被投资企业半数以上权益性资本√
C．母公司间接合计拥有被投资企业半数以上权益性资本√
D．母公司直接和间接方式合计拥有和控制被投资企业半数以上权益性资本√
E．租赁的公司
6、杜邦分析法中的资产利润率可以直接分解为：
A．资本利润率 B．利润率√ C．资产利用率√ D．税收比率 E．资产利润率
7、下列应当列入金融企业成本费用计划的项目有：
A．存款利息支出√ B．银行往来支出√
C．各项借入款利息支出√ D．系统内往来利息支出√ E．各项贷款利息
8、金融企业财务分析的重点包括： A．盈利能力的大小是否稳定√
B．资本结构是否合理以及资金运用是否有效√
C．偿债能力是否充分可靠√ D．发展成长能力是否强劲√ E．经营存在哪些主要问题
9、金融租赁公司的租赁项目一般特征是：
A．投资大√ B．风险小 C．回收期长√ D．管理复杂√ E．收益高
10、下列属于金融机构生息资产的是：
A．贷款√
B．存放中央银行款项√ C．存放联行款项√ D．联行存放款项 E．现金
11、现金流量表将现金流量分为三类，分别为：
A．经营活动现金流量√ B．信贷活动现金流量 C．投资活动现金流量√ D．筹资活动现金流量√ E．分配活动现金流量
12、以下各项目中，一定会计期间必定引起金融企业经营活动现金流出的有：
A．贴现净额√
B．进出口押汇净额√ C．支付定期存款√
D．对外发放的中长期贷款
E．处置固定资产、无形资产及其他长期资产所发生的现金净支出√
13、根据《企业会计准则--会计政策、会计估计变更和会计差错更正》的规定，金融机构只有符合下列条件之一时，才能变更具体会计处理方法：
A．法律的要求√
B．会计准则等行政法规、规章的要求√
C．这种变更能够提供有关企业财务状况更可靠、更相关的会计信息√
D．这种变更能够提供有关企业经营成果更可靠、更相关的会计信息√
E．这种变更能够提供有关企业现金流量更可靠、更相关的会计信息√
14、对于境外公司以外币表示的会计报表，母公司在编制合并利润表之前，应将子公司利润表中所有项目按： A．合并会计报表会计期间的平均利率折算为母公司的记账本位币√
B．合并会计报表决算日的市场利率折算为母公司的记账本位币√
C．各项目发生日的汇率折算为母公司的记账本位币
D．各项目发生日的市场汇率折算为母公司的记账本位币
E．各项目会计期间的市场汇率折算为母公司的记账本位币
15、财务综合分析的方法有很多，主要包括：
A．杜邦分析法√ B．雷达图分析法√ C．趋势分析法
D．沃尔比重分析法√ E．比率分析法
四、简答题（复习重点为教材每章后面的习题）
1、作为公开市场操作工具的一种，央行票据发挥了哪些作用？
P64
2、人民银行财务收入的确认原则是什么？
P83
3、简述不同信息需求主体对金融企业财务分析的目的。
P341
五、会计分录题（复习重点为教材每章后面的习题）
1、工商银行某市支行（清算行）当日在总中心的备付金存款余额不足，填发汇款凭证，通过人民银行支行向总中心行汇出款项450000元，人民银行总行营业部收到后，转入工商银行清算中心账户。根据上述资料作相关会计分录。
解：
工商银行市支行：
借：其他应收款－待处理汇划款项户 450000 贷：存放中央银行款项 450000 借：存出保证金——上存总行备付金户 450000
贷：其他应收款－待处理汇划款项户 450000
工商银行清算总中心：
借：存放中央银行款项450000
贷：存入保证金－工商银行备付金户 450000
2、收到省外某行寄来划付银行汇票款的报单与解讫通知一份，汇款人系开户单位百货商场，汇款金额为52700元，实际结算金额为52577元。写出帐务处理的会计分录。
解：
借：吸收存款——银行汇票 52700 贷：清算资金往来 52577
吸收存款——××活期存款——百货商场 123
3、F行收到地毯厂提交委托收款凭证和即将到期的银行承兑汇票一份，金额220000元，审查无误后，当日将委托收款凭证及银行承兑汇票寄往异省K办事处（与本行同系统），承兑申请人为该办事处开户单位东山宾馆，K办事处按时划出款项，F行及时收到划回款项并为地毯厂收账。请分别写出K办事处与F行处理帐务的会计分录。
解：
K办事处：
借：吸收存款——东山宾馆 220000 贷：吸收存款——应解汇款——东山宾馆 220000
借：吸收存款——应解汇款——东山宾馆 220000
贷：资金清算往来 220000 F行：
借：资金清算往来 220000
第一章 总 则
第一条 为规范XX银行个人理财业务的会计核算，促进理财业务健康有序发展，根据《商业银行个人理财业务管理暂行办法》、《中国银监会关于进一步规范商业银行个人理财业务投资管理有关问题的通知》、《企业会计准则》及其应用指南以及其他有关法规，结合我行实际情况，制定本核算办法。
第二条 本办法的会计核算范围包括我行向客户提供非存款类综合理财服务时所涉及的各类理财计划，如我行的“财富宝”系列理财产品以及其他同类理财产品。
第二章 主要定义
第三条 本办法中涉及以下主要定义：
个人理财业务，是指商业银行为个人客户提供的财务分析、财务规划、投资顾问、资产管理等专业化服务活动。按照管理运作方式不同，个人理财业务可分为理财顾问服务和综合理财服务。
理财计划，是指商业银行在对潜在目标客户群分析研究的基础上，针对特定目标客户群开发设计并销售的资金投资和管理计划。按照客户获取收益方式的不同，理财计划可以分为保证收益理财计划和非保证收益理财 1 计划。
保证收益理财计划，是指商业银行按照约定条件向客户承诺支付固定收益，银行承担由此产生的投资风险，或银行按照约定条件向客户承诺支付最低收益并承担相关风险，其他投资收益由银行和客户按照合同约定分配，并共同承担相关投资风险的理财计划。
保本浮动收益理财计划，是指商业银行按照约定条件向客户保证本金支付，本金以外的投资风险由客户承担，并依据实际投资收益情况确定客户实际收益的理财计划。
非保本浮动收益理财计划，是指商业银行根据约定条件和实际投资收益情况向客户支付收益，并不保证客户本金安全的理财计划。
保本型理财产品，是指上述为客户提供的保证收益理财计划和保本浮动收益理财计划以及其他根据《企业会计准则——第23号金融资产转移》相关规定不符合转移标准而不能进行表外核算的理财产品。
非保本型理财产品，是指上述为客户提供的非保本浮动收益理财计划以及其他根据《企业会计准则——第23号金融资产转移》相关规定符合转移标准而可以进行表外核算的理财产品。
金融资产转移，是指企业（转出方）将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方（转入方）。本办法所称金融资产转移是指将我行的信贷资产、票据资产等金融资产让与或交付给与我行理财计划相关第三方的情形。
第三章 核算办法及账务处理
第四条 理财产品的会计科目设置
为单独专项核算我行因发行理财产品募集的资金，建议在“吸收存款”项下单设“保本理财产品存款”明细科目，用于核算我行发行保本型理财产品所募集的资金；同时在“代理业务负债”科目项下设置“委托投资存款”明细科目，并在该明细科目下设“非保本理财产品存款”、“委托客户的收益”等三级明细科目，用于核算我行发行非保本型理财产品所募集的资金本金及其尚未支付的相关损益。
为单独核算我行发行理财产品资金运用产生的资产，区别是否委托第三方进行资金运作。
若委托第三方进行资金运作，对于不担险理财产品，在“代理业务资产”项下设置“委托投资——非保本理财产品委托投资”明细科目进行核算；对于保本等担险理财产品，则通过“应收投资款项——保本理财产品委托投资”科目进行核算；
若理财资金由我行相关部门自行进行运作，则根据资金投向在相关对应资产科目进行核算，为保证理财资金的专款专用、单独核算管理，可以在此类资产科目下增加“保本理财资产”或“自营资产”等字段信息予以反映。
为了准确核算保本型理财产品的后续损益情况，在“应付利息”科目下增设“应付保本理财存款利息”，在“利息支出”科目下增设“保本理财存款利息支出”。
在手续费及佣金收入科目下增设“代客理财手续费收入”。
另外在表外设置代客理财业务明细科目，如代客理财投资和代客理财存款。
第五条 对于保证收益理财计划和保本浮动收益理财计划，由于我行对客户提供本金或收益保证，客户不会出现负收益，最低可收回本金，而亏损部分则由银行承担，属于我行的担险类理财产品，应该在银行的资产负债表内核算因募集理财资金形成的负债，运用理财资金形成的资产以及后续持有期间相应的收入、支出。
第六条 保本型理财产品按照以下原则进行初始确认
1、理财资金负债：客户购买银行发行的保本理财产品，形成预期会导致经济利益流出银行的现时义务，因此以负债形式（保本理财存款），确认客户的理财存款；
2、理财资金资产：银行吸收客户的理财存款，对外(国内同业、保险或其他国外的金融机构)购买相应的金融工具，由此形成的由银行拥有或者控制的，预期会给银行带来经济利益的资产，在其经济利益很可能流入银行时，应该确认相关的投资，具体包括：
国债、银行间债券市场预期收益稳定且信用级别较高的金融债及各种票据，拆放同业/买入返售款项，信托贷款，贴现等。
3、该客户理财资产/理财存款的成本或价值能可靠计量。第七条 保本型理财产品初始确认的具体账务处理：
1、确认理财资金负债：
借：活期储蓄存款――理财产品投资人结算账户
贷：吸收存款――保本理财产品存款
2、确认理财资金资产：
（1）若属于委托第三方进行资金运作：
借：应收投资款项——保本理财产品委托投资
贷：存放中央银行款项等
（2）若由我行相关部门自行进行资金运作：
借：理财资金运用相关资产科目（保本理财资产）
贷：存放中央银行款项
第八条 保本型理财产品按照以下原则进行后续计量
1、理财资金资产和负债对应的损益能够可靠计量；
2、理财资金负债的后续计量，通过存款利息支出科目确认；
3、理财资金资产的后续计量，按对应的资产类型分别纳入相应资产会计科目进行后续计量，确认的资产收益全部在银行损益表内核算，其确认原则和方法可参见相关资产核算办法。
4、保本理财产品的手续费收入一般并入利息收入采用实际利率法进行核算，但下列两种情况除外：
客户提前还款时交付的手续费；
合约中明确订明，客户所交付的手续费，不管理财产品的损益情况，都需要支付的。
上述两种情况作为手续费收入按照合约相关规定予以一次或分期确认。
第九条 保本型理财产品后续计量的具体账务处理
1、若可以合理估算理财资金负债应付利息，应分期按照权责发生制确认利息支出：
借：利息支出－保本理财存款利息支出
贷：应付利息－应付保本理财存款利息
2、若可以合理估算理财资金资产的运用收益，应分期按照权责发生制确认收益
借：应收利息/其他相关科目
贷：投资收益/其他相关科目
3、向理财产品投资人分配收益，冲转原已计提的应付保本理财存款利息，差额确认为当期损益：
借：应付利息－应付保本理财存款利息（已计提部分）
贷：活期储蓄存款――理财产品投资人结算账户（分配部分）
借/贷：利息支出――保本理财存款利息支出（差额部分）
第十条 保本型理财产品按照以下原则进行终止确认
理财产品到期时，银行必须支付客户相应的本金和收益，完全清偿对 客户的负债，意味着预期客户理财会导致经济利益流出银行的现时义务消失，则此时可以终止确认理财资金负债，若此时对应的理财资金资产尚未 6 到期，则需要将对应资产科目的字段信息从“保本理财资产”转至“自营资产”。
第十一条 保本型理财产品终止确认的具体账务处理
1、理财产品与理财资金同时到期时：
借：吸收存款――保本理财产品存款
贷：活期储蓄存款――理财产品投资人结算账户 借：存放中央银行款项
贷：应收投资款项——保本理财产品委托投资/ 理财资金运用相关资产科目（保本理财资产）
2、理财产品已到期，但相对应的理财资金资产尚未到期时：
借：吸收存款――保本理财产品存款
贷：活期储蓄存款――理财产品投资人结算账户 借：理财资金运用相关资产科目（自营资产）
贷：应收投资款项——保本理财产品委托投资/ 理财资金运用相关资产科目（保本理财资产）
第十二条 对于非保本型理财产品，应严格按照《企业会计准则——第23号金融资产转移》中的要求判断是否满足表外核算的条件。鉴于我行目前理财产品形式较为简单，所以暂按照如下简化原则进行判断，即当理财产品亏损全由客户自行承担，我行不提供本金或收益保证，且不在产品存续期间为该产品提供现金流动性支持时，意味着我行对该类理财产品不承担风险，可以应该按照本办法第十三条至第十八条相关规定进行表外核 7 算。对于不满足上述条件的非保本型理财产品，按照本办法第六条至第十一条保本型理财产品相关规定进行表内会计核算。
第十三条 非保本型理财产品按照以下原则进行初始确认
1、客户购买银行的非保本理财产品，我行只作为中介机构代表客户 进行理财投资，对理财产品本身形成的预期经济利益等，我行都不承担义务, 因此不以负债形式确认理财存款, 只在表外进行记录登记。
2、银行吸收客户的非保本理财存款，代客户购买金融工具或委托第 三方进行投资，相关金融工具或投资所有权上几乎所有的风险和报酬都已转移给投资人，因此银行无需将该部分代客户购买的金融工具或投资确认为资产，也只在表外进行记录登记。
3、一般而言，在理财资金的募集期，作为委托投资存款，将理财资 金先在资产负债表内暂时确认为我行负债，待募集期结束并将理财资金委托第三方进行投资后，将由此形成的委托投资资产和委托投资存款进行对冲，并在表外对应科目补记一笔分录，使其实现脱表核算。第十四条 非保本型理财产品初始确认的具体账务处理
1、募集非保本理财资金时：
借：活期储蓄存款――理财产品投资人结算账户（本金）
贷：委托投资存款－非保本理财产品存款（本金）
2、代客运作理财资金时：
借：委托投资－非保本理财产品委托投资（成本）
贷：存放中央银行款项等
3、对冲委托投资存款和委托投资，并转表外核算
借：委托投资存款－非保本理财产品存款 贷：委托投资－非保本理财产品委托投资
收：表外代客理财投资科目 付：表外代客理财存款科目
第十五条 非保本型理财产品按照以下原则进行后续计量
1、银行作为中介机构，负责将非保本理财投资收益的收款分配给投资客户，银行不对理财产品相关的金融工具计提收益，也无需对客户理财存款计提支出。
2、在客户投资期内，收到的理财资产的收益，在未到向客户结算的 时间，暂存于表内非保本理财产品委托投资（已实现未结算损益）科目下核算。
3、若银行作为中介机构收取的手续费收入在理财产品存续期间可以 可靠计量，则应该按照权责发生制予以确认，进行分期计提或摊销。
第十六条 非保本型理财产品后续计量的具体账务处理
1、实际取得收益但未向客户分派：
借：存放中央银行款项等
贷：非保本理财产品委托投资（已实现未结算损益）
2、分期计提银行手续费收入
借：其他应收款——应收理财产品手续费
贷：手续费及佣金收入――代客理财产品手续费收入
3、向理财产品投资人分配或结算收益：
借：非保本理财产品委托投资（已实现未结算损益）
贷：委托投资存款（委托客户的收益）
贷：其他应收款――应收理财产品手续费
贷：手续费及佣金收入――代客理财手续费收入（差额部分）
4、将归属于委托客户的收益划转至客户账下
借：委托投资存款（委托客户的收益）
贷：活期储蓄存款——理财产品投资人结算账户 第十七条 非保本型理财产品按照以下原则进行终止确认
1、在非保本的情形下，理财产品相关资产的投资期限一般应与理财存款到期日相匹配，当理财存款到期后，终止确认表外代客理财存款和表外代客理财投资。
2、当非保本理财存款到期时，理财产品投资的相关金融工具仍未到期，则视为银行以当时的公允价值向客户购入该等金融工具，购入款项作为偿付理财存款的本息和手续费收益，向客户分配。同时终止确认表外的代客理财资产和负债，并计算银行实际的手续费收益，清理应收手续费余额。
3、当理财投资先于理财存款到期时，需区别理财委托投资本金、应支付给投资者的收益，以及银行所享有的收益，将收回投资的本金以及归属于客户的收益部分，通过代理业务负债项下委托投资存款科目进行核算，10 并结转原先按照权责发生制核算的应收手续费余额，若有差异，则进入当期损益。
第十八条 非保本型理财产品终止确认的具体账务处理
1、非保本型理财产品终止确认：
借：存放中央银行款项等
贷：活期储蓄存款――理财产品投资人结算账户
收：表外代客理财存款 付：表外代客理财投资
2、遇到到期收回资金小于理财本金的情形，赔本部分做以下处理：
收：表外代客理财存款（红字）付：表外代客理财投资（红字）
3、遇到理财投资先于理财存款到期，做以下处理：
（1）收回理财投资
借：存放中央银行款项
贷：委托投资存款（非保本理财产品存款）贷：委托投资存款（委托客户的收益）贷：其他应收款――应收理财产品手续费
贷：手续费及佣金收入――代客理财手续费收入（归属于银行部分收益大于原已计提应收手续费余额）
（2）理财存款到期后偿还：
借：委托投资存款（非保本理财产品存款）借：委托投资存款（委托客户的收益）
贷：活期储蓄存款――理财产品投资人结算账户 收：表外代客理财存款
付：表外代客理财投资
第十九条 对于我行发行的非保本浮动收益型理财产品，若不能满足《企业会计准则——第23号金融资产转移》关于表外核算的规定，则需要比照保本型理财产品，按照本办法第六条至第十一条相关规定进行核算。
第四章 资产转让及信息披露
第二十条 我行发行的非保本浮动收益理财计划可能涉及我行已持有金融资产的转移，对于该部分金融资产转移，应该参照《企业会计准则——第23号金融资产转移》相关规定进行规范核算，若满足下列条件，则可以终止确认：
我行收取该金融资产现金流量的合同权利已经终止的； 我行已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转出；
我行没有保留对资产的控制权。
否则，必须继续确认该资产或就我行继续涉入部分确认有关资产。第二十一条 金融资产转让的具体核算办法可参照《XX银行信贷资产转让核算办法》、《XX银行回购业务核算办法》等相关规定。
第二十二条 我行应按以下原则进行个人理财业务的信息披露
对于我行承担风险的保本型理财产品，在相关财务报表及附注中进行核算和披露。
对于我行不承担风险的非保本型理财产品，需要在财务报告“代客交易”附注中进行披露。披露内容主要包括：我行代客理财业务的主要定义，理财资金运用资产涉及的范围，与理财产品相关的风险情况，我行从该业务中获取的收入情况及该收入在财务报表中的反映，理财业务募集资金和投资是否在我行资产负债表内核算、报告期内理财募集资金和投资相关数据等内容。
第二十三条 个人理财业务在财务报告中信息披露的相关数据搜集工作由我行理财中心牵头，协调总行机关各相关部室进行采集、汇总、信息披露。
第五章 附 则
第二十四条 本办法由XX银行会计部制定并负责解释。
1.1 理财业务的定义
《商业银行个人理财业务管理暂行办法》规定，按照管理运作模式的不同，个人理财业务分为理财顾问业务和综合理财业务。理财顾问业务是指商业银行向客户提供的财务分析与规划、投资建议、个人投资产品推介等专业化服务;综合理财服务是指商业银行在向客户提供理财顾问服务的基础上，接受客户的委托和授权，按照与客户事先约定的投资计划和方式进行投资和资产管理的业务活动。本文所指商业银行理财业务即指综合理财业务。
1.2 理财业务的特征及分类
综合理财业务具备如下两个特征:一是客户授权银行代表客户按照合同约定的投资方向和方式，进行投资和资产管理;二是投资收益与风险由客户或客户与银行按照约定方式承担。在实际操作中,对于事先约定的投资计划和方式，银行一般选择以低风险金融资产为基础资产，通过专业的投资理财手段和风险管理方法，为客户设计并发行理财产品，以期在保证本金安全性和流动性的前提下实现稳定收益。
根据客户承受风险的大小,综合理财服务又可细分为保本型理财产品和非保本型理财产品。其中，保本型理财产品包括固定收益理财产品和浮动收益理财产品，该类理财产品由于银行保留了金融资产所有权中几乎所有的风险和报酬，商业银行通常采用表内核算方式进行会计处理;非保本型理财产品由于银行已经将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给客户，因此商业银行通常采用表外核算的方式进行会计处理。
2 我国商业银行理财业务开展情况
2.1 产品投向及资金运作“混沌池化”
一是理财产品投向模糊，风险评估脱离基础资产。由于大部分银行未向客户披露理财产品的具体资金投向，基础资产和理财产品风险评估等级未严格匹配。如某银行发行的一款非保本理财产品，其产品说明书中注明的基础资产投向为同业存款、银行间债券市场、国债、信托受益权、央票、金融债、公司债、企业债等金融资产，风险评估为高风险类,而理财资金实际投向为同业存款、他行理财产品等中低风险类资产，理财产品风险评估与基础资产脱节。二是理财资金“池化”运作，闲置资金监管有待加强。鉴于资产池理财产品“滚动发售、集合运作、期限错配、分离定价”的灵活性和便利性，我国大部分银行以资产池形式对其所募集资金进行统一投资、运作、管理。如我国某银行发行的理财产品中，95%以上的理财资金流入“资产池”。而由于理财产品和基础资产期限错配和资金规模差异等因素，该行所募集的理财资金约有10%沉淀为银行存款。
2.2 理财收益“预期化”，超额收益“被费用”
调研发现，无论理财产品的类型和实际收益如何，我国银行均按协议约定的预期收益率结算各理财产品及未配置完的理财资金的到期收益。即当基础资产收益低于理财产品的预期收益时，为留住客户，在激烈竞争中保有一席之地，我国银行会采取“挪补”方式补足差额，以降低声誉风险;而在基础资产实际收益高于预期收益时，银行也仅支付预期收益，超额部分则以托管费名义作为银行的理财投资收益。
2.3 前、中、后台未有效分离
《商业银行个人理财业务风险管理指引》规定，商业银行应清楚划分相关业务运作部门的职责，采取充分的隔离措施，避免利益冲突可能给客户造成的损害。其中，理财风险分析部门、研究部门应当与理财的销售部门、交易部门分开，保证有关风险评估分析、市场研究等的客观性。但从宁波我国银行理财业务的内控流程来看，部分银行理财产品方案及风险处置和应急预案的设计、理财资金的管理运用、理财收益的测算等均由同一部门负责，不相容岗位未有效分离。
3 理财业务会计核算中存在的主要问题
3.1 理财手续费的收入确认不符合权责发生制原则
在销售理财产品时，商业银行通常按一定比率向客户收取手续费。如该手续费属管理费性质，根据权责发生制原则，应将其作为递延收益在理财产品存续期间分期确认。但商业银行一般在理财产品申购时点直接从理财申购资金中扣除手续费作为当期收入，或直至产品到期日才确认理财收入，收入确认与权责发生制原则不符。
3.2 非保本产品基础资产的终止确认有违金融资产转移准则
《中国银监会关于进一步规范商业银行个人理财业务投资管理有关问题的通知》指出，商业银行发售理财产品，应按《企业会计准则第23号-金融资产转移》及其他相关规定，对理财资金所投资的资产逐项进行认定，将不符合转移标准的理财资金所投资的资产纳入表内核算，并按照自有同类资产的会计核算制度进行管理。其中，“几乎所有”的风险和报酬转移，是终止确认金融资产和金融负债的前提。
但在实际操作中，银行往往以与客户签订的协议中约定的产品类型作为表内核算或表外披露的划分依据。如协议约定为非保本型理财产品，则视同几乎所有的风险报酬已转移给客户，银行对该理财产品仅作表外披露，理财产品对应的本行存量资产也终止确认;反之，则纳入表内核算，对应的基础资产也在表内反映。然而，出于揽存、维持市场份额和维护银行声誉的压力，无论是保本还是非保本理财产品，商业银行一般都按照预期收益率结算客户最终收益，或以“备用信用”或“抽屉协议”形式向客户承诺理财产品的保本性。此外，对公众投资者的权利主张，商业银行也会承担事实上的保兑义务，即提供道德上的追索权。因此，单以购买协议作为表外业务表外披露和表内核算的划分依据不够准确。
3.3“资产池”理财产品未单独建账
根据《商业银行个人理财业务管理暂行办法》要求，商业银行应对理财计划的资金成本与收益进行独立测算，除为理财资金进行正常的会计核算外，还应为每一个理财计划制作明细记录。而实际操作过程中，多数银行并未对滚动发售理财产品募集的资金建立独立账户，而是直接将其纳入“资产池”，导致一笔理财资金同时对应着资产池中的多笔资产，每一期理财产品与整个资产池中的基础资产不能做到一一对应，无法单独进行估值和收益测算。另外，商业银行还可以通过内部调剂匹配“资产池”内投资资产，采用期限错配、内部转移利润等手段，调节各理财产品的收益率，达到期限短、收益高的目标。显然，在资产池运作模式下，商业银行无法对理财产品进行单独的会计核算，无法准确核算每一个理财计划的投资收益。
4 对策建议
4.1 建立统一的商业银行理财业务会计核算指引，提高会计信息的可比性
目前，监管部门对理财产品会计核算的监管要求主要体现在《商业银行个人理财业务管理暂行办法》中，原则性较强，约束力不够。针对商业银行理财产品业务会计处理标准不统一、方法不一致、信息不可比的现状，建议联合有关部门出台统一的商业银行理财业务会计核算指引。指引应区分理财产品业务类别(如保本和非保本)，从会计科目设置、台账管理、初始确认和计量、终止确认、信息披露等环节提出更具操作性的要求，使得监管规定从原则性向规范性方向发展。可以参照《信托业务会计核算办法》，对每一项或一期个人理财产品均单独记账、单独核算、单独编制财务报告，月末年末编制合并报表以反映商业银行理财业务整体情况。
4.2 多渠道加大监督、引导和培训力度，提升商业银行会计处理准确性
建议监管部门有针对性地开展理财业务会计处理专项检查，对商业银行理财业务的内部控制、会计处理、收益测算、台账设置、信息披露等方面进行检查，从而制定有针对性的监管措施。监管部门也可以通过召开座谈会、会议等方式，搭建理财业务会计同业探讨的平台，引导提升商业银行对理财业务会计处理的关注，并加大对其会计人员培训力度，提高业务水平，提升业务处理准确性和合规性。
4.3 进一步规范理财市场秩序，增强理财业务发展后劲
监管部门应当引导商业银行逐渐从资产池模式转为每笔理财资金单独管理模式，以准确核算理财产品收益和成本，提升理财业务信息透明度，降低理财资金运作风险隐患。进一步弱化存贷比时点指标考核，强化日均考核、流动性覆盖率、净稳定资金比例等其他流动性监管指标要求，在保持流动性风险管理水平的前提下，降低商业银行时点揽存压力，防止商业银行单纯为满足监管要求发行理财产品，并鼓励商业银行提升理财产品研发和创新能力，增强其理财业务发展后劲。
摘要：文中拟对我国商业银行理财市场中存在的几类异化现象为出发点,对商业银行理财业务会计处理中存在的问题进行深入分析,据此提出对策建议,为进一步加强理财业务监管提供借鉴。
关键词：商业银行,理财业务,会计处理
参考文献
[1]王艺诺.关于我国上市银行理财产品会计处理与信息披露的研究[D].财政部财政科学研究所,2013.
[2]孙冰.商业银行表外业务会计信息披露的研究[D].哈尔滨商业大学,2013.
定义。中国银行业协会于2005年首次正式提出私人银行的概念：“私人银行服务是指商业银行与特定客户在充分沟通协商的基础上，签订有关投资和资产管理合同，客户全权委托商业银行按照合同约定的投资计划、投资范围和投资方式，代理客户进行有关投资和资产管理操作的综合委托投资服务。”
中资私人银行一以北京银行为例
准入门槛
根据中国银监会颁布的《商业银行理财销售办法》，私人银行业务的最低资产规模为600万元人民币。如北京银行起点就是600万人民币。
北京银行私人银行业务的发展模式
个性化、专业化的“1+1+N”服务模式。北京银行采用支行（含理财中心和财富中民）、分行私人银行中心、总行私人银行部“三位一体”架构，构筑私人银行“1+1+N”服务链条。
高品质的增值服务。自成立以来，北京银行一直是统筹兼顾私人与法人、家业与事业服务，打造具有北京银行特色、引领时代方向的精品私人银行。相继推出了贵宾候机登机服务、私人银行专属健康管理及中医养生服务——包括专家预约、健康沙龙、名医坐诊等专属服务、私人医生服务、时尚马术骑乘服务、并提供商务专车接送，24小时专车机场或火车站接送服务、税务筹划与法律咨询等综合服务。
无边界的实时财富管理。北京银行为客户开立专属的借记卡，并成立专业团队为客户量身定制专业贴心服务，为客户提供涵盖货币市场、债券市场、股票市场、股权投资、金融衍生投资、另类投资、离岸投资等领域的专属投资产品和投资分配规划。同时提供专属的个人高端授信和和经营性贷款，并可通过专业的团队通过管理层股权融资、Pre-IPO方案设计、单一信托、专项资产管理计划等方式为客户设立家庭团队、谋划并实施解决方案。同时结合我国高净值客户客户发展的特点，为客户提供财富代际传承规划。
我国私人银行业务发展中的问题
外部金融政策和法律法规的限制及银行间竞争。由于我国商业银行法规定，商业银行在中华人民共和国境内不得从事信托投资和证券经营业务不得向非自用不动产投资或身非银行金融机构和企业投资。但国家另有规定的除外。使得客户的个性化需求难以得到满足，同时银行产品也单一。中资银行如果想要更好的发展私人银行业务，需要通过全球资产配置来增加资本回报率和降低风险，但是我国一直对外汇实行严格管制，一定程度上制约了私人银行的发展。另外，中资银行在开展私人银行业务的同时，也受到来自外资银行的竞争。外资银行一是起步早于中资银行，二是产品较中资银行多；同时由于其在海外有更广阔的投资渠道，在全球资产配置中更占优势。也是挤占了一部分的私人银行市场份额。
内部细分能力不足，对于私人银行的本质理解欠缺。虽然私人银行市场在中国有客户基础，但是大部分的中资商业银行私人银行部门一味注重客户的数量，而忽略掉客户的细分，往往简单将私人银行业务等同于财富管理业务，甚至等同于向高净值客户推销理财产品；或者以信贷资产为主，以融资为驱动，某种意义上成为银行传统信贷的“影子”。这些都有违于私人银行“代客”“受托”的本质。
专业人才缺乏。由于专业人才的缺乏，使得私人银行服务还只是简单的停留在贵宾理财服务上，同时受政策法规影响，可提供的金融产品过少，各部门之间的衔接不到位，从业人员对于金融产品组合收益和风险的掌腔不足，私人银行客户资产受到损失的新闻屡见不鲜。国外从事私人银行专业人事一般是40岁左右具有相关专业知识及相关打理经验的专业人士，而我国多为30岁上下的从业人员，而高净值人士多为打拼几十年的中年人，由于人生阅历不够并缺乏相关体验，准以获得高净值人士的信任。
相关对策
完善相关的金融法律法规。如完善我国商业银行法、物权法、税法、信托法等。
培养复合型金融人才，提高人员素质。美国从事私人银行业务的多是CFA、CFP、MBA等专业人士，一般是具有多年从业经验并具相关学历。相较而言，我国私人银行从业人士呈现年轻化并专业化不足等特点。加强持证上岗，并提高人员素质。并聘请专家，打造专业团队。
加快IT系统建设。作为“局外之手”，与金融业同源的信息技术，一直并将持续成为驱动金融业务和金融行业布局的重要力量。
进一步加强客户细分。加强客户细分，建立相关的客户信息库客户管理，打造更适合客户的财富管理方案。如以恒生银行为例，其私人银行产品类型丰富，也可为客户订制个性化产品，其中股票型产品的应用频率最高
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