会计师职业道德与责任

会计师职业道德与责任（精选8篇）

会计师职业道德与责任 篇1



1请分别下面6种情况，判断ABC会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简

要说明理由。

X银行拟申请公开发行股票委托ABC会计师事务所审计其1999、2000和2001会计报表,于2002年底签订审计业务约定书。假定ABC会计师事务所及其审计小组成员与X 银行存在以下情况：

1、ABC会计师事务所与H银行签订的审计业务约定书约定：审计费用为150万元，H银行在ABC会计师事务所提交审计报告时支付50%的审计费用；剩余50%视股票能否发行上市决定是否支付；

答：损害。或有收费。经济利益威胁。2、2000年7月，ABC会计师事务所按照正常借款程序和条件，向H银行以抵押贷款方式借款1000万元，用于购置办公用房；

答：不损害。正常业务。

3、ABC会计师事务所的合伙人A注册会计师目前担任H银行的独立董事； 答：损害。密切关系威胁。

4、审计小组负责人B注册会计师1998曾担任H银行的审计部经理； 答：损害。自我评价威胁。

5、审计小组成员C注册会计师自2000以来一直协助H银行编制会计报表： 答：损害。自我评价威胁。

6、审计小组成员D注册会计师的妻子自1998起一直担任H银行的统计员。答：不损害。非关键管理人员。

单选题

注册会计师在执业过程中应特别注意无意泄密，以下不属于无意泄密的对象的是（）A、CPA的岳父 B、CPA的表姐 C、CPA的关系密切的伙伴

D.CPA正在审计其财务报表客户所在行业的竞争对手

多选题

1、注册会计师在执业某上市公司2008年财务报表审计业务时，下列情形遵循了保密原则的有（）A、在未得到某公司同意情况下，将该公司的利润分配政策提供给其所在行业的联营单位 B.在未得到该公司授权情况下向中国证券会报告其发现的该公司隐瞒巨额收入的偷税行为 C.在未得到该公司授权情况下向法庭提供作为共同被告而证实自己遵循审计准则的审计工作底稿 D、在未得到该公司授权情况下向后任注册会计师提供2008年审计工作底稿

1、下列情形中属于产生自身利益威胁的有（）A.在被审计单位拥有直接经济利益 B.审计项目组成员与审计客户进行雇佣协商

C.审计项目负责人长期与被审计单位总裁个人发生借贷关系 D、承接的审计业务没有采用或有收费安排 答案：ABC

1、下列情形中属于产生自我评价威胁的有（）A.审计项目组成员现在是或最近曾是客户的董事或高管 B、审计项目组成员与审计客户的董事存在近亲属关系 C、审计客户的董事最近曾是会计师事务所的合伙人 D.审计项目负责人最近曾受雇于客户设计其内部控制制度 答案：AD 多选题

1、下列情形中属于产生过度推介威胁的有（）A.会计师事务所推介审计客户的股份 B、会计师事务所过度依赖向某一客户的收费

C、审计项目负责人与鉴证客户存在重要的密切商业关系

D.注册会计师在被审计单位与第三方发生诉讼或纠纷时担任该客户的辩护人

案例:某报纸刊载一家会计师事务所的开业启事，其中的部分内容为：“本所是在国家工商行政管理局登记注册的全国第一家中外合作会计师事务所，值此开业之际，向多年来与我所合作并给予支持的国内外各界朋友致以深切的谢意，并愿继续为各界人士提供会计、审计、企业咨询、税务等方面世界一流的专业服务。请问，这则开业启事是否有悖于中国注册会计师职业道德规范的要求？为什么？

例题分析： ABC会计师事务所首次接受委托，承办W公司2002会计报表审计业务，并于2002年底与W公司签订审计业务约定书。假定存在以下情况，请判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规的要求，并简要说明理由。

1、ABC会计师事务所以明显低于前任注册会计师的审计收费承接了业务，并且，通过与前任注册会计师和当地相同规模的其他会计师事务所进行比较，向W公司保证，在审计中能够遵循审计准则，审计质量不会因降低审计收费而受到影响。

答：不符合。收费明显低于前任，且与前任和当地事务所比较，有诋毁同行的行为。

2、在签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所的A注册会计师受聘担任W公司独立董事。按照原定审计计划，A注册会计师为该审计项目的外勤负责人。为保持独立性，ABC会计师事务所在执行该审计业务前，将A注册会计师调离审计小组。

答：不符合。因为高管或员工不得担任鉴证客户的董事、经理以及其他关键管理人员，因为其对独立性所产生的自我评价、经济利益威胁非常大，以致于没有防范措施能够将其降至可接受水平。

3、ABC会计师事务所聘用律师协助开展工作，要求该律师书面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供服务。答：符合。因为利用专家工作时，不仅自己要遵守职业道德，还应当提请并督促专家遵守职业道德，确保执业质量。

4、前任注册会计师对W公司2005会计报表出具了标准无保留意见审计报告。ABC会计师事务所在审计过程中发现该会计报表存在重大错报，因认为事实已经非常清楚，所以决定不再提请W公司与前任注册会计师联系；

答：不符合。当后任发现前任所审计的会计报表中存在重大错报，应及时提请被审计单位告知前任，并要求安排三方会谈。

5、某公司在某国设有分支机构，该国允许会计师事务所通过广告承揽业务，因此，ABC会计师事务所委托该分支机构在该国媒体进行广告宣传，以招揽该国在中国设立的企业的审计业务。相关广告费用已由ABC会计师事务所支付。

答：违反。虽然是在允许广告宣传的国家进行广告，但招揽的业务对象仍属于不允许广告宣传招揽业务的国家。

6、ABC会计师事务所向H公司和其他机构散发了印有宣传ABC会计师事务所具备证券期货业务审计资格、业务能力、人员能力等方面的精美的小册子。

答：违反。虽然允许事务所将印刷的手册向客户发放，但手册内容应真实、客观，且不得对其能力进行广告宣传以招揽业务。

7、ABC会计师事务所将其简介委托V商业银行信贷部向申请贷款的客户赠送，该简介内容真实、客观。

  例题1：2000年7月，ABC会计师事务所按照正常借款程序和条件，向H银行以抵押贷款方式借款1000万元，用于购置办公用房.,请问：是否损害独立性？

例题2：H银行以2003年经营亏损为由，要求ABC会计师事务所降低一定数额的审计收费，但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率以相应优惠。ABC会计师事务同意了H银行的要求，并与之签订了补充协议。请问：是否损害独立性？不会

例题2：H银行以2003年经营亏损为由，要求ABC会计师事务所降低一定数额的审计收费，但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率以相应优惠。ABC会计师事务同意了H银行的要求，并与之签订了补充协议。请问：是否损害独立性？

答：损害。事务所以降低审计收费为条件来换取 其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率的优惠，存在除审计收费以外的其他经济利益，威胁独立性。

（2）从非银行或类似机构等审计客户取得贷款或由其作为担保人---将产生重大的自身利益威胁，无防范措施（3）向审计客户提供贷款或为其担保---将产生重大的自身利益威胁，无防范措施（4）在审计客户开立存款或交易账户

--事务所、成员或其直系亲属在银行、经纪人或类似金融机构等存款或交易账户，只要按正常的商业条件开立，不会威胁独立性

例题：ABC会计师事务所与V商业银行信息部进行业务合作：由信贷评审部介绍需要审计的贷款客户，ABC会计师事务所负责审计工作，最后由信贷评审部复核审计质量。鉴于双方各自承担的工作，相关审计收费由双方各按50%比例分配。是否威胁独立性？

答：威胁。事务所的客户是由银行介绍的，审计收费与该银行信贷部平分，双方之间存在商业关系，威胁独立性。（3）商业关系对独立性的威胁----对事务所而言, 不得介入----对项目组成员而言,调离----对项目组成员的主要近亲属

经济利益不重大，不威胁；

重大时，项目组成员调离 4）从审计客户购买商品或服务

----如果交易过程正常、公平，则不威胁独立性

---某些性质特殊或金额较大的交易，可能产生自身利益威胁

防范：放弃交易或减少交易的金额调离

例：B注册会计师的妹妹在某商业银行财务部从事会计核算工作，但非财务部负责人。B注册会计师未予以回避。是否威胁独立性？

项目组成员的其他近亲属处于重要职位或可以对财务报表施加重大影响

——调离；合理安排项目组成员的职责，使该成员不处理其近亲属职责范围内的事项

答：威胁。B注册会计师是项目组成员之一，其妹妹系其他近亲属，所从事的会计核算工作能够对财务报表施加重大影响，故威胁独立性。

案例1: H银行拟申请公开发行股票，委托ABC会计师事务所审计其1999、2000和2001会计报表，双方于年底签订审计业务约定书。假定ABC会计师事务所及其审计小组成员与H银行存在以下情况，请判断ABC会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理由。

1、甲注册会计师已连续5年担任银行的会计报表审计的签字注册会计师。根据有关规定，在审计H银行2004报表时，ABC事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师。但在成立H银行2004会计报表审计项目组时，ABC 事务所要求其继续担任外勤审计负责人。

 

 答：损害独立性。会产生密切关系导致的威胁。

2、由于H银行降低2004会计报表审计收费近1/3，导致ABC会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，ABC会计师事务所决定不再对H银行下属的两个分支机构进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。

答：损害。受到降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围，形成外界压力对独立性的损害。

3、由于H银行财务人员短缺，2004年向ABC会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记帐凭证录入计算机信息系统。ABC会计师事务所未将该注册会计师包括在H银行2004会计报表审计项目组。

答：不损害独立性。该注册会计师从事的记帐凭证输入工作不属于编制鉴证业务对象的数据和其他记录，不会产生自我评价威胁。况且，ABC事务所已采取措施防范可能的影响。

案例2: ABC会计师事务所接受委托，承办V商业银行2005会计报表审计业务，并于2005年底与V商业银行签订了审计业务约定书。ABC会计师事务所指派A和B注册会计师为该项目负责人。假定存在以下情况：

(1)A注册会计师持有A商业银行的股票 100股，市值约 600元。由于数额较小，A注册会计师未将该股票出售，也未予回避。(2)B注册会计师的妹妹在V商业银行办公室从事行政工作，B注册会计师未予回避。

(3)由于计算机专家李先生曾在V商业银行信息部工作，且参与了其现行计算机信息系统的设计，ABC会计师事务所特聘李先生协助测试V商业银行的计算机信息系统。

要求：请分别针对上述3种情况，判断ABC会计师事务所和注册会计师的独立性是否受到侵害，并简要说明理由。

案例3：ABC会计师事务所接受XYZ公司委托，对其2006财务报表进行审计。ABC会计师事务所准备委派注册会计师A和B执行审计，若存在下列情况，判断会计师事务所或注册会计师A和B的独立性是否可能会受到影响，逐一分析说明情况。

（1）ABC会计师事务所收费主要来源于XYZ公司。（2）注册会计师A的妻子是XYZ公司的一名普通销售员。（3）会计师事务所租赁XYZ公司的办公楼作为办公场所。（4）XYZ公司的董事是ABC会计师事务所的前高级管理人员。（5）注册会计师B的哥哥拥有XYZ公司少量股票。

（6）ABC会计师事务所的合伙人A注册会计师目前担任XYZ公司的独立董事。

案例4： 2007年2月12日，ABC会计师事务所接受XYZ有限责任公司的委托，对2006财务报表进行审计，委派A、B注册会计师及助理人员进行外勤审计工作，A、B注册会计师是ABC会计师事务所的发起人，任审计部正副经理。XYZ公司属于IT民营企业，其最主要的出资者为X，占有51％的股权，X担任董事长。B注册会计师与X共同出资设立BX公司，B注册会计师只拥有30％份额。要求：（1）请根据注册会计师职业道德规范指导意见的要求，判别ABC会计师事务所接受XYZ有限责任公司的委托是否恰当，并说明理由。如果要接受委托，ABC会计师事务所应采取何种措施？（2）如果ABC会计师事务所接受委托，是否可以委派B注册会计师进行审计？

（1）由于B注册会计师与XYZ公司的出资人x共同出资设立BX公司，且拥有30％份额，且B注册会计师又是ABC会计师事务所的发起人，任审计部副经理。会计师事务所或鉴证小组成员与鉴证客户或其管理层之间存在密切的经营关系。或会计师事务所与审计客户之间存在密切的经营关系，这一关系会带来商业的或共同的经济利益，并产生经济利益威胁和外界压力威胁。不论会计师事务所还是注册会计师的审计，独立性均受到威胁，一般不应接受委托。如果要接受委托．ABC会计师事务所应要求B注册会计师终止该经营关系；或者降低关系的重要性，使经济利益不重大，经营关系明显不重要。

（2）如果ABC会计师事务所接受委托，B注册会计师已将该经营关系终止；或者降低关系的重要性，使经济利益不重大，经营关系明显不重要，可以委派B注册会计师进行审计。否则事务所不能接受委托。

例：原野公司是一家上市公司，自该公司成立以来，深圳经济特区会计师事务所一直担任该公司的主要查帐工作，在5年内，先后为该公司出具了多份不实的验资报告和审计报告。1992年，该事务所 因此受到行政处罚。具体行政处罚是：事务所 停业整顿，冻结 一切财产；注销所内3人的注册会计师资格。

例：四川德阳市会计事务所为四川德阳东方贸易公司出具了一份虚假的验资报告，并称：上述情况属实。如果发现验资不实时，由我单位负责承担证明金额内的赔偿责任。1993年，四川德阳东方贸易公司在与山西某厂交易时，经办人将货款骗到手后，即逃之夭夭。该工厂把东方贸易公司和事务所告上法庭。结果：事务所承担连带责任，赔偿全部经济损失23万

例：北京长城机电产业公司是一家所谓的民营高科企业，以签订“技术开发合同”的形式进行非法集资活动。1993年，广大的投资者对公司的集资行为表示怀疑，要求长城公司退回投资款。于是，长城公司请中诚会计事务所 为其出具虚假验资报告。中诚会计事务所欣然应允。这份验资报告，对向长城公司索退集资款的投资者直到了搪塞、欺骗作用，造成了严重后果。

结果（1）审计署、财政部和中监会对中诚事务所作出行政处罚；（2）对承办长城公司审计业务的两名CPA判处有期徒刑。因年龄较大，监外执行。



一、选择题

1、注册会计师在对被审计单位的存货审计时提出监盘，但被审计单位表示年终已作过盘点，并向注册会计师提供了盘点的全部记录。注册会计师审查了盘点记录后便认可了存货的真实性。然而，后来存货被证实存在大量虚构情况。那么注册会计师将被视为（C）A、违约 B、普通过失 C.重大过失 D、欺诈

解析：监盘属必要程序，没执行该程序属于根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计。

二、判断题

会计师职业道德与责任 篇2

(一) 注册会计师职业道德的基本含义。所谓注册会计师职业道德, 是指注册会计师职业道德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。

注册会计师的职业性质决定了其对社会公众应承担的责任。为使注册会计师切实担负起神圣的职责, 为社会公众提供高质量的、可信赖的专业服务, 在社会公众中树立良好的职业形象和职业信誉, 就必须大力加强对注册会计师的职业道德教育, 强化道德意识, 提高道德水准。

(二) 注册会计师职业道德的基本原则。基本原则包括注册会计师履行社会责任, 恪守独立、客观、公正的原则, 保持应有的职业谨慎, 保持和提高专业胜任能力, 遵守审计准则等职业规范, 履行对客户的责任以及对同行的责任等。

独立、客观、公正是注册会计师职业道德中的三个重要的概念, 也是对注册会计师职业道德的最基本要求。

1、独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂, 因为注册会计师要以自身的信誉向社会公众表明, 被审计单位的财务报表是真实与公允的。在市场经济条件下, 投资者主要依赖财务报表来判断投资风险, 在投资机会中做出选择。如果注册会计师与客户之间不能保持独立, 存在经济利益、关联关系, 从外界压力, 就很难取信于社会公众。美国注册会计师协会在1947年发布的《审计暂行标准》中指出:“独立性的涵义相当于完全诚实、公正无私、无偏见、客观认识事实、不偏袒。”传统的观点认为, 注册会计师的独立性包括两个方面———实质上的独立和形式上的独立。美国注册会计师协会在职业行为守则中要求:“在公共业务领域中的会员 (执业注册会计师) , 在提供审计和其他鉴证业务时应当保持实质上与形式上的独立。”国际会计师联合会职业道德守则也要求执行公共业务的职业会计师 (执业注册会计师) 保持实质上的独立和形式上的独立。

2、客观性是指注册会计师应当力求公正, 不因成见或偏见、利益冲突和他人影响而损害其客观性。注册会计师在许多领域提供专业服务, 在不同情况下均应表现出其客观性。在确定哪些情况和业务尤其需要遵循客观性的职业道德规范时, 应当充分考虑以下因素: (1) 注册会计师可能被施加压力, 这些压力可能损害其的客观性; (2) 在制定准则以识别实质上或形式上可能影响注册会计师客观性的关系时, 应体现合理性; (3) 应避免那些导致偏见和受他人影响, 从而损害客观性的关系; (4) 注册会计师有义务确保参与专业服务的人员遵守客观性原则; (5) 注册会计师既不得接受, 也不得提供可被合理认为对其职业判断或对其业务交往对象产生重大不当影响的礼品和款待, 尽量避免使自己专业声誉受损的情况。

3、公正性:注册会计师提供专业服务时, 应当坦率、诚实, 保证公正。公平不仅仅指诚实, 还有公平交易和真实的含义。无论提供何种服务, 担任何种职务, 注册会计师都应维护其专业服务的公正性, 并在判断中保持客观性。

(三) 注册会计师职业道德的重要性。当前, 我国经济成分丰富且复杂, 生产方式及人们的生活方式有了很大变化。国家、集体、个人三者之间的利益关系及人事关系比过去大大复杂化。随着改革开放的不断深入, 一些旧的道德传统严重阻碍了新体制的运行, 阻碍了市场经济的健康发展, 这为会计道德建设提出了更新、更高的要求。市场经济是按照价值规律的要求实现社会资源合理配置的经济运行方式;价值规律是商品市场经济运行的基本原则。国家的宏观调控必须通过制定和实施符合价值规律要求的经济政策以及利用杠杆来实现。如果会计人员违背会计职业道德, 那么, 市场经济就难以形成平等的竞争机制。

而今在市场经济条件下, 对注册会计师的道德水准要求更高。对其高要求有利于社会, 因为它关系着各行各业、千家万户的切身利益。从比较现代、积极和广义的含义上讲, 注册会计师职业道德具体大致体现在:思想上清正廉洁;工作中客观公正;业务上精益求精。

二、加强建设注册会计师职业道德的措施

(一) 完善注册会计师职业道德规范体系。我国注册会计师职业道德准则体系, 可由职业道德基本准则、职业道德具体准则、职业道德规范指导意见和职业道德裁决指南组成。事务所也可制定适宜的职业道德指南以供内部考核使用。

(二) 应加大注册会计师职业道德教育力度。注册会计师资格考试应增加职业道德内容, 并加大分值。学校教育应将注册会计师职业道德作为专门课程讲授。注册会计师后续教育应编写职业道德专门教材。各级协会应精选职业道德案例, 树立典型, 供同行学习。注册会计师应加强自身职业道德修养。

(三) 应加强注册会计师职业道德监管。注册会计师职业道德监管应坚持以主管部门监管为主, 事务所内部监管为辅的方针。各级注册会计师协会应设立职业道德监管专门机构, 由协会工作人员和聘请的实务界和理论界的专业人员组成。

(四) 应加大惩处力度, 加强行业自律。有关执法部门应加大对虚假会计信息和虚假审计报告的惩处力度, 建立有效的责任追究机制, 将责任落实到人, 要建立民事赔偿机制, 使注册会计师的造假成本远远大于造假收益, 从而对注册会计师造假行为起到震慑作用。

三、注册会计师法律责任初探

(一) 注册会计师法律责任的表现形式。注册会计师的法律责任, 是指注册会计师因违约、过失或欺诈对审计委托人、被审计单位或其他利益关系的第三人造成损害, 按照相关法律规定而应承担的法律后果。具体包括行政责任、民事责任、刑事责任。《注册会计师法》在第六章规定, “法律责任”规定了注册会计师行政、刑事和民事责任。随着社会经济的不断发展, 注册会计师法律责任不断扩大, 履行责任的对象随之扩宽, 这些都使得注册会计师很容易被指控为民事侵权, “诉讼爆炸”也由此产生。诉讼赔偿不仅是大型会计事务所面临的问题, 也是中小型会计事务所提供鉴证服务应当考虑的问题。

注册会计师在执业过程中, 应讲求职业道德, 严格遵守国家法律、法规及行业协会制定的职业规范。《注册会计师法》规定, 对违法执业的注册会计师由省级以上人民政府财政部门给予警告;情节严重的, 可以由省级以上人民政府财政部门暂停其执行业务或者吊销注册会计师证书。注册会计师若故意出具虚假的审计报告和验资报告, 构成犯罪的, 依法追究刑事责任。

(二) 注册会计师法律责任的成因

1、社会因素。社会公众对注册会计师的高度信任和高度期望值是导致注册会计师法律责任产生的社会因素, 近几年来, 社会公众对注册会计师出具的审计报告越来越关注, 社会公众对注册会计师的信任度和期望值也越来越高, 但同时由于社会公众对注册会计师行业还缺乏足够的了解, 因此导致社会公众对注册会计师提出了许多不合理要求, 各方报表使用者和利益集团希望注册会计师能查出被审单位报表中存在的所有错误, 舞弊和违法行为, 事实上这是混淆了会计责任和审计责任的区别, 一旦审计报告结论与被审单位实际情况不符, 投资者或债权人遭受了损失, 他们总是希望从其他方面得到补偿而不管是谁的错误。

2、环境因素。我国现阶段市场经济运行的不规范性是注册会计师法律责任的环境因素。从公司内部环境来看, 目前我国公司法人治理结构形同虚设, 国有法人股权缺位, 股权过度集中, 董事会、监事会由大股东操纵, 或由内部人控制的情况十分严重, 从而给公司管理当局粉饰报表、操纵利润提供了可乘之机。公司内部控制的缺失造成公司内部控制的松散和低效, 高级管理层对财务报告, 特别是对会计政策随意选择和变更, 公司由一人或少数几人把持或垄断财务决策, 内部审计人员缺少独立性和专业训练, 内部审计部门的设置只具象征意义。经营者由被审计人变成了审计委托人, 注册会计师在激烈的市场竞争中迁就上市公司, 默许上市公司造假, 几乎成了一种“理性选择”。注册会计师是市场的重要参与者, 他们的行为必然受到市场其他参与者的影响, 没有好的执业环境, 注册会计师很难独善其身。

3、法律因素。我国相关的法律法规滞后于经济发展的实际需要是造成注册会计师法律责任的法律因素。随着市场经济的发展, 会计环境的不断改变, 在对会计信息的不同认识而产生的法律冲突中, 有关民事纠纷的问题最多。可是, 这方面的规定恰恰是最不完善、也是最为缺乏的。

四、注册会计师如何避免或减少法律责任的相应对策

(一) 严格遵循职业道德和专业标准要求。注册会计师是否承担法律责任, 关键在于注册会计师是否有过失或欺诈行为。恪守职业道德, 克服短期经济利益的驱使, 可以使注册会计师坚持独立、客观、公正的原则, 自觉提高自身专业能力。建立健全会计师事务所质量控制制度, 并要求每个人、每个部门都严格遵守, 可使注册会计师按照标准执业, 保证会计师事务所的质量, 避免由于某个人、某个部门的原因带来重大损失。另外, 判别注册会计师是否有过失的关键, 在于注册会计师是否对存在重大错漏报的会计报表发表不恰当的审计意见。注册会计师对重大错漏报的会计报表发表的不恰当意见的可能性, 可以用审计风险来衡量。在“审计风险=固有风险×控制风险×检查风险”的模型中, 固有风险和控制风险与被审计单位有关, 是注册会计师无法控制的。只能在评价固有风险和控制风险时, 通过降低检查风险, 才能使整个审计风险降低。严格遵循专业标准要求, 可以使注册会计师通过实质性测试, 把检查风险控制在理想水平。

(二) 深入了解被审计单位的业务, 审慎选择被审计单位。在很多案件中, 注册会计师之所以未能发现错误, 一个重要的原因就是他们缺乏足够的审计实践经验, 不了解被审计单位所在行业的情况及被审计单位的业务。仅凭对方提供的会计资料, 就可能发现不了错误。必要时, 会计师事务所可聘请有关专家协助工作。另外, 中外历史上绝大部分涉及注册会计师的诉讼案件都集中在宣告破产被审计单位。因为股东和债权人总想通过起诉所有关系人包括注册会计师来尽可能取得补偿, 因此对那些陷入财务困境的审计单位要特别注意。注意了解被审计单位管理人员的品行, 是否有虚假报表的可能性, 避免掉入管理人员的陷阱。

参考文献

[1]李君.树立注册会计师职业的核心价值观.天津经济, 2010.3.

[2]陈捷.注册会计师职业道德问题研究.首都经济贸易大学, 2007.

[3]许国艺.注册会计师职业道德价值的回归.中南财经政法大学学报, 2011.4.

[4]蒋怡.注册会计师法律责任的几点认识.审计月刊, 2008.1.

会计师职业道德与责任 篇3

关键词：会计政策与会计方法 职业判断 信息质量 使命

0 引言

我国经济与世界经济的联系性越来紧密，尤其是我国在加入世贸组织以后，各项经济管理制度要与世界经济管理制度相接轨，会计作为重要的企业管理方式，我国会计制度受到国际会计准则的影响比较大，尤其是对于一些会计事务不再按照具体的准则进行处理，而是给予会计人员较大的自主判断权。会计人员的自主判断并不是会计人员可以随意的进行会计事务处理，而是要依靠会计人员的职业判断能力并按照一定的会计标准进行。会计职业判断受到外界环境的影响比较大，因此如何提高会计人员的职业判断，保证会计职业判断的质量，是当前会计人员需要解决的主要问题。

1 会计政策、会计方法选择的必然性加大了会计职业判断空间

1.1 会计政策的可选择性增加了会计职业判断空间。我国企业经验范围广泛，并且对外经济环境复杂，依靠会计准则等对具体会计行为进行规定是不可实现的，也是不现实的，而只能通过制定一般性的会计制度规定，给予总体性的规范，对具体的会计事务可以赋予会计人员自主判断。因此会计人员可以按照一定的会计准则自主选择合适的会计事务处理方法。随着经济全球化的发展，我国企业面临的会计环境也越来越复杂，对于相同会计事务的处理方式也越来越多样，因此为适应经济发展环境，会计政策、准则为企业提供了更大的选择空间，增加了会计人员自主判断的范围。

1.2 相关会计法规之间的冲突增加了职业判断的范围。目前分析我国有关的会计准则和相关法律法规等发现它们之间存在着相互矛盾以及冲突的地方，而这些矛盾的地方就会为会计处理事项的选择提供很大的自主空间，会计人员可以利用这些矛盾的弊端选择不同的会计判断依据，而对于会计人员职业判断的结果需要按照其判断的会计准则等进行分析。

1.3 受国际会计准则的影响，我国会计规范对会计职业判断的要求逐步提高。由于各国之间的会计准则不相同，而为了协调国际之间的经济贸易活动，国际会计准则赋予了会计人员较大的职业判断。近年来我国的世界经济活动越来越广泛，为适应世界经济活动，我国的会计事务处理也不能做到面面俱到，因此我国的会计事务处理准则也在积极的向国际会计准则靠拢，赋予会计人员较大的职业判断空间，而与此同时需要会计人员的职业判断能力要不断的提高，对此我国加大了对会计人员的职业判断要求。

2 会计职业判断水平和出发点直接影响会计信息质量

会计职业判断的概念就是会计人员依据理论基础按照相关的会计法则对会计事项的处理等使用什么样的方式方法进行选择、判断的过程。

2.1 会计专业技术决定会计判断水平，判断水平的不同影响会计信息质量。会计职业判断是依靠会计人员的专业知识并且结合对企业的日常会计事务的了解，遵照一定的会计准则而做出的一种会计判读。不同的会计人员他们的基础知识不同，他们对于会计事务的处理认识也就不同，专业知识丰富的会计人员就可以根据自己的知识体系对会计事务进行准确的判断，而专业知识差的会计人员他们在面对复杂的会计事务时不能在第一时间进行准确的判断，导致其判断的会计事务信息存在瑕疵。

2.2 会计判断主要依靠会计人员的主观意识，因此主观意识影响着信息质量。会计人员职业判断在选择什么样的会计准则、原则时一般是按照自己的主观意识而定的，尤其是在会计具体事项处理中更能体现出会计人员的主观意识，而如果会计人员的主观意识存在一些私利行为就会导致会计信息的不真实。

2.3 会计职业判断的空间选择决定会计职业判断，职业判断结果对会计信息产生极大的影响。会计职业判断空间的选择使得会计人员在进行会计事务处理时，企业管理者为了操作会计信息，他们就会要求会计人员选择有利于企业的会计判断准则，而忽视社会公益利益的会计信息披露。

3 忠实履行会计职业责任是会计人员的使命

3.1 会计人员正确履行会计职业判断职能，需要会计人员提高自己的专业技术水平。首先会计人员应该从理论基础上入手，理论基础是会计人员职业判断能力的基础，只有会计人员具备相应的理论基础才能够保证他们在面对复杂的会计环境时能够做出准确的判断；其次增加会计人员的实践经验，会计人员在处理会计事项时要多注意积累经验并且注意判断技巧；最后增强会计人员的职业道德素养。职业判断空间的扩增，赋予会计人员更大的自主权，因此会计人员进行信息作弊的可能性也会大大增加，对此需要强化会计人员的职业道德素养，增强他们的工作责任感。

3.2 增强会计法则制度建设，提高会计人员运用职业判断的能力，首先会计人员在运用会计职业判断时一定要遵照相关的会计法规，并且会计人员做出的会计判断要在法律允许的范围内；其次会计事项处理要以公允反映为准绳，以此保证会计信息的客观、真实。

参考文献：

[1]武剑萍.探究会计政策和会计方法选择对会计职业责任的影响[J].中国房地产业，2012（12）.

[2]赵学红.浅谈会计差错更正、会计估计变更和会计的方法[J]. 软件·教学，2013（9）.

会计责任与审计责任总结报告 篇4

会计责任与审计责任虽然有着不同的涵义，然而由于会计责任与审计责任之间存在着密切的关系，致使两者的界定比较困难。在实务中经常会由于职责不明确而引起争议，究其原因主要是对某些会计责任与审计责任界限划分不清所引起的。本文对会计责任与审计责任进行具体的分析，提出现实中科学界定两者的建议。

一、会计责任与审计责任混同的原因分析

造成审计责任与会计责任混同的原因是多方面的，这里，笔者主要从审计和会计职业、客观环境和人员素质等方面进行分析。

（一）审计和会计的职业因素

1、两者在目标上存在关联性

两者都以会计信息作为其工作对象，所不同的是，会计强调收集和加工满足使用者要求的会计信息，而审计则强调监督和评价被审单位所提供会计信息的真实性和合法性。总之，两者的一个基本目标都是为使用者提供有价值的会计信息。正是由于会计与审计的关联性，使得人们对于那些不能满足使用者要求的会计信息，很难判断是属于审计责任还是会计责任。

2、两者在业务上存在高度的依赖性

无论是会计还是审计，其业务的顺利开展都要利用对方的某些资料。然而，人们也不得不面临这样一种窘境：对于利用对方资料所造成的会计信息失真问题，到底是资料使用者的责任，还是资料提供者的责任？

3、理论与实际很难统一，独立审计的目标难以实现

对于注册会计师审计而言，独立性是其核心所在，审计人员必须在形式上和实质上都保持独立。然而，由于会计师事务所的收入来自被审单位，加之民间审计机构之间竞争激烈，于是审计人员面临一种两难境地：独立性很难保证，其工作常常受到客户的影响，结果一旦出了问题，审计机构和客户就相互推诿，而作为受害方的会计信息使用者也很难区分二者的责任，不知该对谁提起诉讼。

（二）社会环境和经济环境因素

1、注册会计师的执业环境有待改善

当前规范执业，可能会受到收益偏低、审计市场不平等竞争、行政干预等诸多因素的制约，同时要严格依据审计准则执业，需要被审计单位的理解、配合和支持。由于不少民间审计机构脱钩改制进行得并不彻底，使得地区垄断和部门垄断的现象仍然存在，在开展工作时，审计机构和客户常常受到来自于本地区或本部门某些行政意志的干扰，这也在一定程度上造成了会计责任与审计责任的混同。目前相关法律法规对有些责任范围规定得不够全面、不够具体，使得对审计责任和会计责任的界定很难判断。

2、使用者对会计信息披露的要求还不迫切

目前我国资本市场尚不完善，无论是企业还是投资者都还不成熟，他们对会计信息披露的重要性缺乏足够的认识。为规范市场、保证会计信息披露的.规范化，保障相关单位和投资者的合法权益，国家有关监管部门出台了很多措施。但这毕竟只是一种外在压力。因此，只有在广大投资者有了要求披露会计信息的内在需求时，才有可能对民间审计机构和被审计单位形成强有力的公众监督，促使其提高会计信息质量，从而减少会计责任与审计责任混同的几率。

（三）审计方法的局限性和从业人员素质问题

1、目前的审计方法与现实要求还不协调

我国注册会计师审计通常采用的是以被审计单位的内部控制制度为基础的抽样审计方法，由于抽样审计固有的局限性及出于对审计成本的考虑，不可能保证将所有的错弊事项全部揭示出来。对会计信息失真所产生的问题及所造成的损失，有些报表使用者只追究审计责任而不追究会计责任。

2、审计人员和会计人员的业务能力有待提高

目前，我国普遍存在着审计和会计从业人员自身知识结构不合理和业务能力不强的问题，一方面造成会计人员所提供的会计报表质量不高，另一方面审计人员又无法及时地发现其中存在的问题。因此，一旦出现会计信息失真，就很难判断是属于哪一方的责任。

二、现实中科学界定会计责任与审计责任的建议

1、改革公司治理机制

公司治理机制失效将造成多种严重问题，会计责任与审计责任的混同只是其中之一。笔者认为，应解决 “内部人控制”问题，重建权力制衡机制；合理设计经理人的薪酬。

2、协调法律界的认识

首先，法律界应对审计的局限性有充分考虑。其次，无限连带责任固然可充分保护社会公众的利益，但也可能“罚不当罪”,造成违法所得独享、风险和处罚共担，可能消极地助长了公司管理当局的会计造假行为。最后，法律界需要借助独立人士的专业技能，来鉴定审计报告是否虚假，建立独立的审计鉴定人名册制度和具体案件的鉴定人三方选任制度来为法院提供鉴定结论。

3、改善微观层面

（1）建立健全被审计单位的内部控制制度。内部控制制度的核心是内部牵制，具有保护资产安全完整、保证会计资料真实可靠的作用，有助于会计责任与审计责任的界定。

（2）强化会计人员的认识。会计人员受雇于公司管理当局，客观上处于弱势地位。在管理当局会计造假和利润操纵的强大压力下，很可能实施违法行为，但会计人员仍可以发挥作用，如与管理当局加强沟通就是一种有效的策略。

（3）提高审计人员的素质。审计人员要应对各种复杂的环境、人员、业务和层出不穷的舞弊手法，必须提高自身业务素质，增强沟通等多方面的能力。

会计师职业道德与责任 篇5

一、当前注册会计师法律责任问题的成因

所谓注册会计师的法律责任，是指注册会计师因违约、过失或欺诈对审计委托人、被审计单位或其他有利益关系的第三人造成损害，按照相关法律规定而应承担的法律后果。引起注册会计师法律责任的不仅有会计师事务所和注册会计师自身的原因，还有整个社会环境和市场机制的因素。

(一)欠缺完善的法律环境

1.关于注册会计师法律责任的确定依据和界定机构。在西方，审计准则是判定注册会计师法律责任的重要依据。但是在我国，审计准则的地位在法律上却没有得到确认。目前我国关于民事责任和刑事责任的裁定和执行权归属于人民法院。《独立审计准则》被许多法官视为纯粹的行业标准，不足以作为注册会计师的辩护依据。而且涉及注册会计师行业的诉讼案件往往专业性很强、技术复杂程度很高，法院难以独立对案件作出合理界定。

2.关于注册会计师民事法律责任的规定。随着市场经济向法制化方向发展，民事责任必将成为注册会计师法律责任的最重要内容。然而在我国的《民法》和其他法规中，对于社会审计民事责任的内容规定几近空白。

3.关于注册会计师承担法律责任的程度。当被审计单位出现财务危机或破产情况后，不论是信息使用者还是法官，都倾向于从有支付能力的注册会计师身上获得赔偿，这就是所谓“深口袋”理论。实际上，被审计单位是造假者，应作为第一责任人承担主要责任。但在现实中，却总是发生绕过被审计者而要求注册会计师承担全部或主要责任的情况。

(二)市场运行机制不合理

1.公司治理结构存在严重缺陷。我国上市公司股权结构畸形，国有股东缺位，“内部人控制”现象十分严重。经营者集决策权、管理权、监督权于一身，由被审计人变成了审计委托人。注册会计师在激烈的市场竞争中迁就上市公司，默许上市公司造假，几乎成了一种“理性选择”。

2.制度改革存在舞弊。我国的上市公司大多是从国有企业转化而来。根本不具备上市条件的国有企业在短期内摇身一变成为上市公司，为了上市“解困”，只能靠作假账。

3.地方政府不当干预。目前，我国仍然存在着地方保护主义盛行的弊病。为解决地方上的就业、社会稳定和经济发展问题，为了取得更多的财政收入，地方政府往往极力支持和包庇上市公司的造假行为。

4.监管不得力。年报中，175家公司的财务报告被注册会计师出具了非标准意见的审计报告，但是仅对部分上市公司进行了调查和惩处。监督体系薄弱，监管手段不成熟，监管人员严重不足，上市公司造假难以被及时发现查处。

(三)社会公众对审计的期望过高

社会公众对审计作用的理解与审计人员行为结果及注册会计师职业界自身对审计业绩看法之间存在着差异，即审计期望差距。由于受审计技术和成本的限制，加之现代审计是建立在对内部控制评价基础之上的制度基础审计，注册会计师不能指望通过审计查出企业所有的错误和舞弊。但是社会公众往往将审计意见视同对会计报表的担保或保证。一旦发现所依据的会计报表存在错报和漏报，以致影响了他们的决策，就会想到把注册会计师送上被告席。这种审计期望差异的存在，使注册会计师不断地遭遇审计诉讼。

(四)会计师事务所方面的原因

1.事务所体制不顺。我国目前绝大多数事务所都采取了有限责任公司的形式。几十万元的注册资本承担的却是涉及几个亿、数十亿数额的业务。在这种情况下，事务所的败德成本很低，潜在收益却很高，难以保持独立性。发达国家数百年的审计实践证明：不经过对信用体系的培养和酝酿，直接逾越合伙制而采取有限公司制是不可行的。

2.事务所与被审计单位之间关系复杂。一方面，被审计单位为了取得对自身有利的审计结果，通过关系人，事先已与受托的事务所有了某种默契。另一方面，事务所以追求经济效益最大化为目标，为争取客户，往往不惜降低审计质量，出具虚假报告。

3.质量控制政策与程序不完善。会计师事务所为了获取利润，总是想方设法“压缩”成本。如：不重视对员工的培训和后续教育;不当分工或授权;承接不能胜任的业务;不执行三级复核制度，内部控制薄弱;甚至有的事务所搞承包、收入分成，把审计收入包给个人，出让事务所的公章;将事务所的个人收入与被审计单位紧密相联等等。

(五)注册会计师自身的原因

1.职业道德低下。如果审计人员思想水平不高，敬业精神不强，态度马虎，随便签字盖章就会增加审计风险，这也是引起法律责任的主要因素。

2.专业胜任能力不足。当前我国会计体系正处于同国际接轨的阶段，加入WTO也加快了这一进程。如：新准则，新法规不断颁布，加之拓展业务的要求，即使已取得了资格考试合格证书，也应不断加强后续学习和培训。但许多注册会计师对此不甚重视，也不去拓展自己的知识面以适应业务发展日益复杂的需要。

3.缺乏应有的职业谨慎。许多审计人员或对交易事项缺乏应有的专业怀疑，或收集的审计证据明显不足，或运用不当的审计程序，或过分信赖管理当局，或对客户舞弊的研究与重视不够。不谨慎的执业态度必然会导致法律责任的承担。如对银广夏进行年报审计的中天勤会计师事务所未能对关键证据如海关报关单、银行对账单、重要出口商品单价等亲自取证，也是其审计失败的一个重要因素。

会计从业资格管理与法律责任 篇6

一、会计继续教育管理

（一）概念 会计人员继续教育，是指取得会计从业资格的人员持续接受一定形式的、有组织的、理论知识、专业技能和职业道德的教育和培训活动，优化知识结构，不断提高和保持其专业 胜任能力和职业道德水平。会计人员通过参加继续教育培训，不断更新会计知识和掌握新技 能，对做好会计工作具有很重要的意义。

（二）继续教育的法律依据 《会计法》第三十九条规定，会计人员应当遵循职业道德，提高业务素质，对会计人 员的教育和培训应当加强。《会计从业资格管理办法》第二十条规定，持证人员应当接受继续教育，提高业务素 质和会计职业道德水平。2006 年 1 1 月 20 日，财政部根据《会计法》和《会计从业资格管理办法》的规定，发 布了《会计人员继续教育规定》，对会计人员接受继续教育作出了明确的规定。

（三）《会计从业资格管理办法》关于继续教育规定的具体内容

1、继续教育时间：持证人员每年参加继续教育不得少于 24 小时。

2、继续教育实施：会计从业资格管理机构应当加强对持证人员继续教育工作的监督、指导。各单位应鼓励持证人员参加继续教育，保证学习时间，提供必要的学习条件。

二、会计从业资格登记管理 会计从业资格等级管理，也是会计从业资格证书的管理，《会计从业资格管理办法》第 二十三条规定，会计从业资格证书实行注册登记制度。从业资格证书登记包括：上岗注册登 记、离岗备案、调转登记等有关规定和要求。

（一）注册登记 《管理办法》第二十三条规定，持证人员从事会计工作，应当自从事会计工作之日起 90 日内，填写注册登记表，并持会计从业资格证书和所在单位出具的从事会计工作的证明，向 单位所在地或所属部门、系统的会计从业资格管理机构办理注册登记。

1、对象：持证人员从事会计工作

2、时间：应当自从事会计工作之日起 90 日内

3、主管部门：单位所在地或所属部门、系统的会计从业资格管理机构

4、提交的资料：注册登记表，并持会计从业资格证书和所在单位出具的从事会计工作 的证明

×市 2009 年会计从业资格证书注册、变更、调转登记表
填表日期： 基 础 信 息 姓名 档案号码 会计证书： 年 月 日 性别 发证日期 身份证号 编号：

年 IC 卡： 注 册 登 记 情 况 变 更 登 记 情 况 所在单位名称 上岗注册登记 从事会计工作岗位 从事会计工作时间 联系电话 离岗备案登记 学历（学位）毕业学

校 会计专业技术 资格 会计行政职务 通讯地址 县级以上政府部门奖惩情况 培训内容 继续教育情况

1、无

2、初级

3、中级

4、高级 取得 时间 原单位名称 离岗时间

月

发证 机关

单位审核（盖章）年 月 年 月 日

联系电话 专业 毕业日期 年 月 取得 方式

手机：

1、评审

2、考试

3、考评

1、一般会计人员、2、会计主管人员

3、会计机构负责人

4、总会计师

5、其他

培训课时

调 转 登 记 情 况

调出单位名称 调入单位名称 调出财政部门会计从业资格管理部门审核（盖章）经办人 年月日 调入地财政部门会计从业资格管理部门审核（盖章）经办人 年月日

本人承诺对所填报内容及提供的证明材料的真实性负责。本人签名： 年 月 日

填表说明： 表中

1、“从事会计工作岗位” 是指： 会计机构负责人（1）（会计主管人员）（2）； 出纳；（3）稽核；（4）资本、基金核算；（5）收入、支出、债权债务核算；（6）工资、成本费用、财务成果核算；（7）财产物资的收发、增减核算；（8）总账；（9）财务会 计报告编制；（10）会计机构内会计档案管理。

2、本表一式三份，本人持一份，单位、财政部门会计管理机构各存一份。

（二）离岗备案登记 《管理办法》 第二十三条规定，持证人员离开会计工作岗位超过 6 个月的（不含 6 个月），应当填写注册登记表，并持会计从业资格证书，向原注册登记的会计从业资格管理机构备案。

（三）调转登记 《会计从业资格管理办法》第二十四条规定，持证人员调转工作单位，且继续从事会计 工作的，应当办理调转登记。

1、同区调转 《会计从业资格管理办法》第二十四条规定，持证人员在同一会计从业资格管理机构管 辖范围内调转工作单位，且继续从事会计工作的，应当自离开原工作单位之日起 90 日内，填写调转登记表，持会计从业资格证书及调入单位开具的从事会计工作的证明，办理调转登 记；（1）条件：同区调动且继续从事会计工作（2）时间：应当自离开原工作单位之日起 90 日内（3）手续：填写调转登记表，持会计从业资格证书及调入单位开具的从事会计工作的证 明，办理调转登记

2、异地调转 《会计从业资格管理办法》第二十四条规定，持证人员在不同会计从业资格管理机构管 辖范围调转工作单位，且继续从事会计工作的，应当填写调转登记表，持会计从业资格证书，及时向原注册登记的会计从业资格管理机构办理调出手续；并自办理调出手续之日起 90 日 内，持会计从业资格证书、调转登记表和调入单位开具的从事会计工作证明，向调人单位所 在地区的会

会计从业资格管理机构办理调入手续。（1）办理调出手续：应当填写调转登记表，持会计从业资格证书，及时向原注册登记的 会计从业资格管理机构办理调出手续；（2）办调入手续：自办理调出手续之日起 90 日内，持会计从业资格证书、调转登记表 和调入单位开具的从事会计工作证明，向调人单位所在地区的会计从业资格管理机构办理调 入手续。

（四）变更登记 《会计从业资格管理办法》第二十四条规定，会计从业资格管理机构应当建立持证人员 从业档案信息系统，具体内容参见注册登记表的内容。

1、登记信息及时更新 《会计从业资格管理办法》第二十四条规定，会计从业资格管理机构应当建立持证人员 从业档案信息系统，及时记载、更新持证人员的信息。

2、更新的信息内容 持证人员下列内容发生变更的，可以持相关有效证明和会计从业资格证书，向所属会计 从业资格管理机构办理从业档案信息变更：（1）持证人员相关基础信息和注册、变更、调转登记情况；（2）持证人员从事会计工作情况；（3）持证人员接受继续教育情况；（4）持证人员受到表彰奖励情况；（5）持证人员因违反会计法律、法规、规章和会计职业道德被处罚情况。除此之外，持证人员的学历或学位、会计专业技术职务资格。

三、监督检查

1、检查的形式 取消的年检，加强日常监督检查

2、检查的内容 《会计从业资格管理办法》第二十七条规定，会计从业资格管理机构应当对下列情况 实施监督检查：(一)从事会计工作的人员持有会计从业资格证书并注册登记情况；(二)持证人员从事会计工作和执行国家统一的会计制度情况；(三)持证人员遵守会计职业道德情况；

(四)持证人员接受继续教育情况。会计从业资格管理机构在实施监督检查时，持证人员应当如实提供有关情况和材料，各 有关单位应当予以配合。

四、法律责任 法律责任，是违反法律所应该承担的法律上不利的后果。《会计从业资格管理办法》 第四章规定了违反该办法的法律责任。

（一）从业资格考试中的法律责任

1、取消考试成绩 《会计从业资格管理办法》第三十条规定，参加会计从业资格考试舞弊的，由会计从 业资格管理机构取消其该科目的考试成绩；情节严重的，取消其全部考试成绩。

2、撤销其会计从业资格 《会计从业资格管理办法》第三十一条规定，用假学历、假证书等手段得以免试考试 科目并取得会计从业资格证书的，由会计从业资格管理部门撤销其会计从业资格。

（二）登记管理中的法律责任 《会计从业资格管理办法》第三十二条规定，持证人员未按照规定办

理注册、调转登 记的，会计从业资格管理机构责令其限期改正；逾期不改正的，予以公告。

（三）援引会计法的法律责任 《会计从业资格管理办法》第三十三条持证人员有《会计法》第四十二条、第四十三 条、第四十四条所列违法违纪情形之一，由会计从业资格管理机构按照《会计法》的规定予 以处理并向社会公告。

1、违反国家统一会计制度的（42 条）（1）不依法设置会计账簿的；（2）私设会计账簿的；（3）未按照规定填制、取得原 始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定的；（4）以未经审核的会计凭证为依据登 记会计账簿或者登记会计账簿不符合规定的；（5）随意变更会计处理方法的；（6）向不 同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致的；（7）未按照规定使用会计 记录文字或者记账本位币的；（8）未按照规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失 的；（9）未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度或者拒绝依法实施的监督或者不 如实提供有关会计资料及有关情况的；（10）任用会计人员不符合本法规定的。由县级以上人民政府财政部门责令限期改正，可以对单位并处三千元以上五万元以下 的罚款； 对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处二千元以上二万元以下的罚 款；有前款所列行为之一，构成犯罪的，依法追究刑事责任。会计人员有第一款所列行为之一，情节严重的，由县级以上人民政府财政部门吊销会 计从业资格证书。

2、伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告（43 条）构成犯罪的，依法追究刑事责任。有前款行为，尚不构成犯罪的，由县级以上人民政 府财政部门予以通报，可以对单位并处五千元以上十万元以下的罚款； 对其直接负责的主管 人员和其他直接责任人员，可以处三千元以上五万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还 应当由其所在单位或者有关单位依法给予撤职直至开除的行政处分； 对其中的会计人员，并 由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。

3、隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告。构成犯罪的，依法追究刑事责任。有前款行为，尚不构成犯罪的，由县级以上人民政 府财政部门予以通报，可以对单位并处五千元以上十万元以下的罚款； 对其直接负责的主管 人员和其他直接责任人员，可以处三千元以上五万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还 应当由其所在单位或者有关单位依法给予撤职直至开除的行政处分； 对其中的会计人员，并

由县级以上人民政府财政部门吊销

会计从业资格证书。

（四）单位任用不符合规定会计从业人员的责任

1、单位任用未办理相关登记手续的 《会计从业资格管理办法》 第三十四条规定，会计从业资格管理机构发现单位任用（聘 用）未经注册、调转登记的人员从事会计工作的，应责令其限期改正；逾期不改正的，予以 公告。

2、单位任用没有从业资格的 单位任用（聘用）没有会计从业资格证书人员从事会计工作的，由会计从业资格管理 机构依据《会计法》第四十二条的规定处理。《会计法》第四十二条规定：任用会计人员不符合法律规定的，县级以上财政部门责 令改正，并对单位罚款 3000-5 万元以下罚款，直接责任人罚款 2000-2 万元的罚款。

（五）会计从业资格管理机构及其工作人员的法律责任

1、会计从业资格管理机构及其工作人员在实施会计从业资格管理中滥用职权、玩忽职 守、循私舞弊的，依法给予行政处分。

2、单位和个人对违反本办法规定的行为有权检举，会计从业资格管理机构应当及时核 实、处理，并为检举人保密。会计从业资格管理机构工作人员违反规定，将检举人姓名和检举材料转给被检举单位 和被检举人个人的，由所在单位或者有关单位依法给予行政处分。例如，某市工商局局长贾某的女儿大学毕业，被其父亲安排到单位财务科上班，临时 管理会计档案，该单位会计王某认为局长的其女儿没有会计从业资格，提出异议，局长不满，打击报复王会计，王会计辞职调当地另一家单位继续从事会计工作，但是未办理调转手续。后来王会计就将此事反映给了当地会计从业管理机构，该机构工作人员李某将举报的信息和 检举材料转交给了工商局长。从管理办法的角度进行分析涉及的法律问题：

1、从事会计工作的必须取得会计从业资格证书。

2、王会计应当办理调转登记手续（持从业资格证书，新单位会计工作证明，填写调转 登记表，在 90 日内办理）不办理转手续，责令限期改正，逾期不改正的，公告。

3、单位和个人对违反本办法规定的行为有权检举，王会计有权检举

会计师职业道德与责任 篇7

1 会计政策、会计方法选择的必然性, 加大了会计职业判断空间

1.1 会计准则。

准则是用来规范某类行为的约束力量和诱导方向, 但是在实际工作当中, 各个企业都有自己的会计环境和业务, 所以准则的制定不可能都适用, 因此准则只是针对基本的原则和规范进行约束, 在许多的地方都留有了自主的空间, 并且有多种的备选会计处理方式, 这样会计的可选择性就更大了。企业在经营过程中不断的扩大发展, 在经营业务方面也会开始涉及其他类型, 造就多样化经营方式, 这也让企业的会计环境变得非常的个性化, 所以法定会计政策也有更多的会计准则选择, 以满足企业的不同需要, 为他们的会计职业判断提供空间。我们需要认识到会计准则要慢于实践发展, 因为新的领域和新的状况有时都是无法预料的, 只有等到出现了, 我们才能对其进行准则的制定, 在刚刚出现的时候往往没有一套有效的准则来作为会计操作依据, 这就使会计实践出现暂时的政策断层, 也为会计处理选择会计政策和方法提供了空间。但问题的关键是哪种方法才能做到“如实反映”, 我们不能说对同一事物的同一方面有多个不同却都是真实的反映, 所以不同会计职业判断结果会影响会计信息质量。

1.2 会计法规之间的错位, 增大会计职业判断空间。

对比发现基本会计准则和具体会计准则之间, 具体会计准则和企业会计制度之间, 会计准则与财务通则之间, 会计准则, 制度与税收制度之间都存在不协调甚至矛盾、冲突的地方。这些错位使会计事项的确认、计量和报告带有了很大的弹性, 增大会计职业判断空间。

1.3 会计事项的模糊性会引发会计政策的选择及变更。

会计事项的模糊性主要表现在不确定的计量结果, 需要根据经验判断做出估计:不确定的计量方法, 使会计确认和计量工作不得不借助于假定和估计的方法。

1.4 国际会计准则对于我国的影响还表现为, 我国会计职业判断的要求变得更高。

拥有足够大的判断空间是国际会计准则的特点, 因为国际会计的一个重要的方面就是针对重要事项的处理原则, 旁枝细节则不会规范的那么详细;而且国际会计准则需要协调世界各国的会计准则和事物福莫说各国的会计环境和真实情况不同, 就算一个国家不同城市也不相同, 所以需要能够让大多数的都可以实施和运作, 就需要有多个候选方案。我国的交易和各种会计事项也越来越复杂, 并且在国际会计准则的影响之下, 也开始给会计职业判断越来越多的空间, 对于一些细微事项不也那么详细的去规定, 这也就是说需要会计从业人员的职业判断水平得到提升。

2 会计职业判断水平和出发点直接影响会计信息质量

会计职业判断是会计人员综合能力的体现, 会计人员在工作当中, 根据准则、制度以及法律法规, 结合企业的环境和主要业务方向, 加上自身的会计职业经验和专业技能对于工作会计事物的处理和报表的制作处理, 这些东西涉及了会计政策和方法的选择, 对于会计信息质量具有直接影响。

2.1 会计职业判断是否专业是区分高水平和低水平会计人员

的一个方式, 职业判断会对会计信息质量造成影响, 这个判断过程是会计人员经验和专业知识的结合过程, 是需要专业知识来构建的。

2.2 政策的选择是会计人员在进行职业判断时决定的, 那么就

会带有会计人员的主观意识, 也就是说会计人员的主观意识是能对会计信息质量造成影响的。为了让企业有更多自主的空间, 在会计准则和制度上留有余地, 让会计人员可以根据企业情况来进行一定范围的调整, 采用的方法也没有统一化, 那么主观性就很明显了, 并且在处理过程中, 这样的明显性更加突出。

2.3 会计职业判断的权衡性决定会计职业判断的结果, 从而影响会计信息质量。

在会计选择上只要超过两种选择, 就需要管理层进行挑选, 以达到最满意程度。在职业判断过程中, 常常需要面对多个方案的筛选, 目的是能够得到最优方案, 集可靠、利益和公允于一身的权衡抉择。

2.4 会计职业判断的决定风险性决定会计职业判断的责任感、使命感, 从而影响会计信息质量。

会计职业判断表面上看是一种技术手段, 但是其实会产生连锁效应, 判断影响会计信息, 会计信息影响决策, 决策影响企业的运营, 环环相扣。所以会计职业判断其实是有一定的风险的。风险大小视会计人员的水平、职业道德和自身素质而定, 这是主观层面的, 客观的说, 是判断者的社会环境和社会复杂度以及社会经济情况这些因素的影响。

会计准则给会计判断留有空间, 但是不代表可以允许捏造和虚假的信息。会计准则给会计判断留有的空间是在合法的基础之上的, 也就是说有底线的, 如果超过了底线那么就是违法违规, 是要受到制裁的。

3 忠实履行会计职业责任是会计人员的使命

会计人员在做职业判断的过程中, 往往掺杂了个人因素, 像是判断者的知识范围、经验和技能, 这些主观因素能够影响最终会计信息, 因此除了从技术角度来进行判断之外, 还要融入更多的客观因素, 以寻求客观中立和经济影响之间的一个平衡点, 让会计信息真实有效。

3.1 会计人员应该不满足于现状, 去提升自身的职业判断水平, 这包含了判断者的知识范围、理论水平、经验和职业道德。

首先, 坚实的理论知识是判断水平提升的基石, 伴随会计的发展和改革, 去充实和完善自身的会计理论知识。其次, 积累职业判断经验, 在日常的会计工作和会计判断中去总结归纳, 丰富自身的会计经验, 将一些技巧和方法转变成自身的工作方式。这一点需要更多的实践和时间才能完成, 需要多想多总结。最后, 强化自身职业道德。会计判断要体现会计信息的公允性和真实性, 那么需要会计判断者的职业道德水平良好。会计准则给予会计职业判断更多的空间, 就意味着需要更好的职业道德才能将这项工作做好。

3.2 只提高会计人员的职业判断能力是不够的, 关键是如何运用职业判断

会计师职业道德与责任 篇8

关键词：会计责任；审计责任

随着中国证券市场的进一步完善和成熟，越来越多的投资人关注的是上市公司的会计报表而非报表以外的因素，并以此作为是否投资的依据。因此，会计报表的真实性就成为投资者关注的重点。

宇通客车虚减资产、负债各1.35亿元，河南华为会计师事务所为其出具了无保留意见的审计报告。证监会给予警告处罚并罚款30万元。华为会计师事务所上诉，申辩自己不应承担审计责任，不应受到法律制裁，并声称未发现错弊是因为被审计单位与银行做了手脚，应由被审计单位承担全部责任。不管该案的判决结果如何，从中可看出：无论是社会公众还是注册会计师都在会计责任与审计责任的认识上存在误区。其实，审计责任不能替代会计责任，同样会计责任也不能替代、减免审计责任。特别值得注意的是当注册会计师审计失败时，会计责任与审计责任同在。

一、存在的认识误区

（一）社会公众的认识误区

会计信息的编报日益复杂以及会计信息的常常失真导致会计报表的使用者完全依赖注册会计师的审计报告做出正确的判断和决策。如果会计报表里有重大错报或漏报，但注册会计师在审计时未发现，就肯定会给报表的使用者带来损失。此时，会计报表的使用者往往将会计责任与审计责任混为一谈，并且认为审计过报表的注册会计师就是会计报表质量的当然保证人，注册会计师即要承担会计责任同时又要承担审计责任。从目前发生的诉讼案件来看，会计报表的使用者都是控告注册会计师，而很少有控告造假的被审计单位。

（二）注册会计师行业的认识误区

由于注册会计师诉讼案件的增多，注册会计师总是过分强调被审计单位的会计责任从而以此来减轻自己的审计责任。

（三）被审计单位管理当局的认识误区

被审计单位管理当局认为会计报表经过审计出具了无保留意见的审计报告，那就意味着会计报表经过了注册会计师的确认，一旦已审计过的会计报表被发现还存在重大错报，被审计单位管理当局常常以会计报表经过审计为借口来推卸自己应承担的会计责任，而追究注册会计师的责任。

二、存在认识误区的原因

（一）会计报表的使用者不理解会计责任与审计责任

会计和审计职业在目标上存在关联性导致会计报表的使用者不能区分理解会计责任与审计责任。

审计与会计关系密切，它们都以会计资料（包括会计报表、凭证、账簿等）作为工作对象。区别在于，会计强调收集和加工满足使用者要求的信息；审计则强调监督和鉴定被审计单位所提供会计信息的合法性和公允性，以便为会计报表使用者的决策和判断提供依据。这两者的基本目标一致，即都是为使用者提供有价值的会计信息。正是审计与会计目标的关联性使得那些使用错误的会计信息而造成了决策失误的使用者，很难分辨这是属于审计责任还是属于会计责任。此外，会计造假以后，企业往往会陷入破产的境地，会计报表使用者也难以追究其责任，因此只有让注册会计师承担全部责任。

注册会计师充分履行审计责任，能帮助和促进被审计单位充分履行会计责任。注册会计师充分履行其审计责任，对在审计过程中发现的会计报表里存在的重大错报和未披露事项调提请被审计单位调整和披露，注册会计师根据审计结果和被审计单位对有关问题的处理情况，形成不同的审计意见，出具不同类型的审计报告。这样可以使被审计单位重视其会计责任，帮助和促使其充分履行会计责任。所以当审计责任未充分履行时，会计信息的使用者便认为注册会计师既承担会计责任又承担审计责任。

注册会计师遇到的法律诉讼源于社会公众对该行业的过高期望，这种期望又源自社会公众不了解审计活动的特性以及不了解在审计活动中注册会计师和被审计单位管理当局双方的责任。近年来，随着审计失败案例的增加，对注册会计师惩罚力度的加大，但对于造假的企业及相关责任人的处罚，远不及对注册会计师的处罚力度，让会计信息的使用者产生了错误的认识，以为会计造假只需注册会计师承担责任。

（二）注册会计师未能充分履行审计责任

注册会计师未能充分履行审计责任，甚至参与造假，导致审计失败，又不愿承担审计责任，而过分强调会计责任。

一般情况下，如果注册会计师签发的是保留意见、否定意见、无法表示意见这三种意见类型，会计信息的使用者是不会追究注册会计师的审计责任的，当然也不会要求注册会计师承担会计责任。但如果签发的是无保留意见而会计报表里又存在重大错报，就表明审计失败了。造成审计失败的原因在于：不遵守独立审计准则这一专业标准；部分注册会计师的业务素质不高和业务能力不强。由于会计造假的手段越来越隐蔽，如果没有足够的审计经验和判断分析能力，会计信息里存在的重大错报有时很难发现；由于自身利益的驱动，少数注册会计师缺乏诚信的职业道德也是造成审计失败的原因。由于注册会计师行业监管部门对注册会计师处罚力度的加剧，因此注册会计师及其所在的会计师事务所尽可能的推卸自身承担的审计责任，以逃脱法律的制裁。

三、对策

（一）加大宣传力度，让社会公众理解会计责任与审计责任

注册会计师行业管理部门应让社会公众对审计活动的局限性和审计职责有基本的了解，让报表使用人理解并接受审计意见只能合理确信而非绝对保证，当出现审计失败时应正确认识会计责任与审计责任。

注册会计师行业管理部门必须充分发挥其影响力，更多的承担起宣传与沟通的职责。特别是对会计责任与审计责任的理解。

注册会计师行业应充分利用财经信息媒体向社会公众宣传会计责任与审计责任的区别。首先，两者的责任内容不同。根据独立审计准则的规定，被审计单位管理当局负有的会计责任包括：建立健全本单位的内部控制；保护资产的安全与完整；保证提交审计的会计资料的真实性、完整性与合法性。审计责任是注册会计师对委托人应尽的义务，是审计职业赖以生存和发展的基础，按照独立审计准则要求对被审计单位的会计报表进行审计，对会计报表的合法性和公允性发表审计意见负责。其次，承担责任的主体不同。根据《会计法》的规定，被审计单位的负责人是会计报表质量的保证人，而审计责任的主体是会计师事务所和注册会计师。再次，所适用的法律不同。不充分履行会计责任，编制虚假的会计信息按照《会计法》承担法律责任；而不充分履行审计责任导致审计失败则按照《注册会计师法》承担法律责任。无论管理当局的会计报表是否经过注册会计师的审计，会计报表的质量永远由编制者负责。当审计失败出现时，会计责任与审计责任同在。

（二）完善相关法律

把会计责任与审计责任明确写进《注册会计师法》。

（三）注册会计师要诚信执业

1、坚持诚实守信，恪守独立、客观、公正的职业道德原则。注册会计师行业是市场经济条件下信用体系的重要组成部分，其生存的资本就是自身的诚信。诚信具体体现为在执业时保持独立的、客观的态度、公正的立场这三个基本原则。

2、严格按照独立审计准则这一专业标准执行审计业务，保持应有的职业谨慎。虽然司法界和审计界在对审计准则的地位的认识上仍存在分歧，但近年来国内发生的一些重大审计案件，大都是由注册会计师在执业时不遵守审计准则要求造成的。注册会计师只有严格遵守专业标准的要求执行审计业务、出具审计报告，才能最大程度避免审计失败。

3、重视注册会计师的职业后续教育，提高其业务素质。只有通过持续不断的、系统、正规、制度化的职业后续教育，才能确保执业所必需的专业胜任能力。应当重视并加强后续教育学习，规范注册会计师接受后续教育的方式和时间要求。

4、当审计失败案例发生时，会计行业监管部门既要加大对注册会计师的处罚力度，同时也应加大对企业会计信息造假者的处罚力度。让注册会计师和被审计单位管理当局分别承担审计责任与会计责任，并受到法律的制裁。

参考文献：

1、曾志华.浅谈注册会计师的审计责任[J].湖南财经高等专科学校学报,2005(11).

2、杜贵军.浅议会计责任和审计责任[J].中国工会财会,2007(7).

3、注册会计师审计的法律责任[J],石家庄经济学院学报,2003(1).