新三板审计报告审核

新三板审计报告审核（精选6篇）

新三板审计报告审核 篇1

新三板挂牌企业审计报告

一、公司基本情况

重点关注公司历史沿革部分历次股权变动情况、重大事项日期与说明书、法律意见书的日期是否一致。

二、重要会计政策和会计估计

1、合并报表的编报范围及其变化情况。重点关注是否符合实质重于形式原则的要求，不能仅看持股比例。对于报告期内新增的子公司，要披露合并日或者购买日。

2、应收款项，按单项金额重大计提的标准，各年限计提比例是否符合稳健性原则要求。单项金额不重大但按信用风险特征组合后该组合的风险较大的应收款项坏账准备的确定依据、计提方法。

3、固定资产折旧年限、无形资产摊销年限是否符合税法相关要求，特别是公司土地使用权为租赁取得时折旧年限是否正确，无形资产摊销年限是否超过法定年限或者剩余使用年限。

4、存货、固定资产、无形资产、生物资产等资产分类情况与附注中报表项目注释是否一致，生物资产郁闭期的确定；各项资产减值准备计提方法是否披露。

5、重点关注收入确认方法是否与公司业务模式相匹配，是否符合会计准则的要求，是否披露公司具体业务收入的确认方法。

6、报告期内公司会计政策的选择和运用、会计估计的运用是否存在重大变化，如有变化需说明；报告期内是否存在重大会计差错。

三、报表项目注释

（一）资产类

1、货币资金

关注企业货币资金余额是否异常偏高或者偏低，货币资金中是否有外币和其他货币资金，其他货币资金是否有不能随时用于变现（例如被冻结的资金），如有编制现金流量表时是否剔除，进而关注货币资金的余额，期初期末变动情况与现金流量表中相关项目是否一致。

2、应收账款

关注应收账款是否按会计政策分类列示、按账龄列示，坏账准备计提是否充分，计算复核各期计提金额是否与会计政策一致；应收账款账龄勾稽关系是否正确（例如本期末3-4年的应收账款是否高于上期末2-3年的应收账款）。关注应收账款各期前五名披露情况，应收账款前五名是否与公司前五大客户情况矛盾，是否与公司披露的重大业务合同矛盾；应收账款中是否包含应收关联方款项。关注应收账款与收入事项情况的配比关系，应收账款周转率是否存在异常波动；应收账款与现金流量表中对应项目的匹配关系。

关注应收账款、其他应收款中账龄较长的对应方是否存在，是否合理，是否存在关联方非关联化情况（应收账款各期前五名至少要纳入企业信用信息系统逐一排查，核查是否存在潜在关联方，核查对应交易的真实性，例如某拟挂牌公司的客户，2013年成立，注册资本10万，2014年从拟挂牌公司购买了1000多万的存货，其真实性存在重大疑虑）。

3、预付账款

关注预付账款列示情况，是否按照账龄列示，是否披露前五名情况；预付前五名是否与公司前五大客户情况、重大业务合同情况矛盾；预付账款中是否包含应收关联方款项。

重点关注账龄超过1年的预付账款，是否披露到期未结算原因等情况。对于各期末预付账款前五名、账龄较长的大额预付账款，均纳入企业信用信息系统逐一排查。

4、其他应收款

此项目应重点关注。

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关注应收账款是否按要求分类列示、按账龄列示，坏账准备计提是否充分，是否与会计政策一致；应收账款账龄勾稽关系是否正确。关注其他应收款各期前五名披露情况，是否披露发生的性质和原因；其他应收款中是否包含应收关联方款项。重点关注其他应收款中应收关联方款项，是否存在股东、关联方占用公司资金情况；结合其他应收款的期末余额核查其发生额、现金流量情况，是否存在大额、频繁的资金往来，发生的原因及合理性。关注应收账款、其他应收款中账龄较长的对应方是否存在，可从企业信用信息系统逐一排查。

5、存货

关注存货是否分类列示，列示金额是否存在异常波动，存货余额与公司业务模式是否匹配，与收入情况是否匹配，存货周转率是否存在异常波动。关注存货增减变动情况与报告期内采购情况、前五大供应商情况、现金流量情况是否匹配（重点关注，极易出错），获取或重新编制成本倒扎表，核查存货采购和成本列示是否准确。关注公司所处行业或客户需求是否面临重大不利变化，是否导致公司存货出现减值迹象（例如化工、棉种、IC卡等行业的行业政策和客户需求均有重大不利变化，对应存货减值计提是否充分）。

6、固定资产

固定资产是否分类列示，固定资产及折旧在报告期内的增减变动情况，固定资产折旧计提金额是否合理、正确。

关注固定资产与公开转让说明书、法律意见书中披露的固定资产类别、金额、成新率等数据是否一致。

关注固定资产与在建工程、现金流量表相关项目的勾稽关系（如在建工程减少数与固定资产对应项目增加数是否一致），并重点关注存在抵押、担保的固定资产是否披露完整，是否存在闲置或者持有待售的固定资产。

对照固定资产期末余额和增减变动，核查固定资产对应的采购合同/施工合同/、发票、结算书、归集和分配表，核查是否存在费用资本化情况；结合公司经营计划分析大额固定资产增加的合理性（例如，某种子企业在现金流短缺、市场需求发生重大不利变化的情况下，固定资产报告期内大额异常增加）。

7、在建工程

此项目和固定资产都应当重点关注，企业财务造假水平越来越高，固定资产和在建工程的大窟窿比其他应收款更加隐晦。在建工程核查同固定资产。

8、生物资产

结合企业内部控制情况，核查与生物资产核算相关的原始单据（特别是第三方单据如合同、发票、运输单、银行流水等）是否齐全，重点关注企业是否存在现金收付款。结合公司土地租赁合同、单位面积产能产量，并实地查看企业生物资产是否真实存在、是否高估；获取企业生物资产成本归集和分配表，复核其计算是否准确。对企业生产人员或者合作农户进行现场走访或者访谈，核查企业生物资产的真实性和收入的真实性。

扩大生物资产销售和客户的核查范围，获取会计师应收款项询证函回函率、函证比例，获取项目组的相关底稿计算复核。

（案例1：某企业报告期内生物资产大幅增加，但是对应土地租赁合同面积并无重大变化，企业也不让现场盘点，风险太高不予承接。

案例2：某水果种植企业报告期内的第一大客户均为某房地产公司，销售金额崎高，该房地产公司报告期内并无新开发或者新开盘楼盘，其销售真实性和合理性无法解释，风险太高不予承接。）

9、长期股权投资结合企业和被投资企业历次出资、股权转让、股东资金来源情况，犀牛之星：http:///

核查是否投资企业和被投资企业属于同一控制，所持股权比例、委派董事和高管人员情况，依据实质重于形式原则，确认企业长期股权投资后续核算选择成本法/权益法是否合理。除关注长期股权投资核算外，重点关注企业股权结构是否存在特殊利益安排，是否涉嫌利益输送。

（案例：A公司与B公司投资设立C公司，A和B分别持股60%和40%，C生产的产品全部向B销售，这种股权结构最终因特殊利益安排被劝退）。

10、递延所得税资产和递延所得税负债

11、资产减值准备明细

（二）负债类

1、短期借款

关注短期借款余额与公司经营规模是否匹配（进而核查是否存在内外帐），关注短期借款账龄划分是否准确（对照现金流量表），是否需要重分类。

关注短期借款中担保、抵押、保证情况，是否存在互保、联保等情况，进而核查关联方及关联交易是否披露完整。

2、应付账款

关注应付账款账龄列示是否准确，勾稽关系是否合理。关注应付账款各期前五名披露情况，应付账款前五名是否与公司前五大供应商情况矛盾；应收账款中是否包含应收关联方款项。关注应付账款与成本事项、存货情况的配比关系，应付账款与现金流量表中对应项目的匹配关系。

3、预收账款

重点关注预收账款账龄列示是否准确，勾稽关系是否合理。关注预收账款各期前五名披露情况，预收账款前五名是否与公司前五大供应商情况矛盾；预收账款中是否包含应收关联方款项。关注预收账款与成本事项、存货情况的配比关系，预收账款与现金流量表中对应项目的匹配关系。

重点关注账龄超过1年的预收账款，分析其到期未结算的原因。

4、应付职工薪酬

对比应付职工薪酬增减变动情况，并与管理费用、销售费用明细表中工资情况、说明书和法律意见书中人员结构情况进行比对，计算平均工资，与当地平均水平比对，分析其合理性；对比应付职工薪酬增减变动情况与现金流量表中相关项目勾稽关系；应付职工薪酬增减变动与收入增减变动的关系是否合理。

分析应付职工薪酬中各科目增减变动情况，判断公司是否为员工缴纳社保等。

5、应交税费

关注应交税费是否与销售、采购情况相匹配，各项税费的期末余额是否合理。

6、其他应付款

重点关注期末余额合理性，披露完整性（是否披露发生的性质和原因，前五名情况及其占比情况，占比计算是否准确等）；对照发生额核查是否存在大额、异常的资金往来；核查是否存在关联往来非关联化、是否存在使用股东、员工或关联方账户资金收款情况，分析公司对关联方和非关联方资金是否存在重大依赖。

重点关注其他应付款中应付关联方款项，发生额是否频繁、异常。

7、长期应付款

（三）权益类项目

重点关注各期增减变动情况。

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（四）利润表项目

1、营业收入

重点关注营业收入确认方法是否和公司业务模式一致，实现情况公司实际情况是否一致，是否存在提前或者滞后确认收入的情况，收入确认原则是否稳健；收入的波动情况与公司所处的行业环境等是否一致。

重点关注营业收入是否按产品、地区等分类列示，各产品各报告期的毛利率是否存在重大异常波动情况。

是否披露前五大客户情况，前五大占比情况，是否存在对关联方的重大依赖，进而判断公司独立性，对前五大客户均纳入企业信息系统排查，核查其销售的真实性、合理性、是否存在关联交易非关联化和其他利益安排。对于部分行业，可追查经销商或客户的产品最终销售或者消费情况，并分析其销售的真实性和合理性（可参见应收账款部分案例）。

重点关注收入与应收账款、存货、现金流量表相关项目匹配性。

2、营业成本

3、营业税金及附加

4、管理费用

是否披露报告期内明细情况，各项目变动情况是否合理，与其他报表项目是否匹配。

5、销售费用

是否披露报告期内明细情况，各项目变动情况是否合理，与其他报表项目是否匹配。

6、财务费用

7、资产减值损失

8、营业外收入

重点关注营业外收入的真实性，公司取得税收优惠和政府补助的相关政策文件，是否存在补缴税款风险。

是否披露政府补助明细，是否对关联方构成重大依赖。

9、营业外支出

重点关注公司报告期内是否存在被处罚的情况，是否重大。

（五）现金流量表项目注释

重点关注现金流量相关项目与其他报表各项目的勾稽关系，现金流量表是比较容易出错的；重点关注表中的“其他”是否详细披露。

现金流量表补充资料是否与股转公司要求的模板一致。

四、关联方及关联交易

重点关注关联方、关联交易是否披露完整

五、或有事项、承诺事项、资产负债表日后事项

六、重要的财务指标及其波动情况

1、盈利能力指标

毛利率、净利率、每股收益、净资产收益率等

2、偿债能力指标

资产负债率、流动比率、速动比率

3、营运能力

存货周转率、应收账款周转率

4、成长能力

营业收入增长率、利润周转率

5、期间费用占比情况分析

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七、其他补充资料

1、是否详细列示每股收益、净资产收益率的计算过程关注加权过程是否准确

2、是否列示非经常性损益明细表

关注明细表相关项目列示情况，与营业外收支的对比情况，非经常性损益项目对纳税情况的影响。

新三板审计报告审核 篇2

关键词：审计市场,事务所,集中度,新三板

一、文献综述

在国外, Zeff等 (1967) 是研究审计集中度这一问题的鼻祖, 他们以1956年“财富500强”为研究样本, 他们的研究结果显示, 存在“八大”会计师事务所, 它们在审计市场取得了垄断的地位。R hode等 (197) 使用了1972~1973的数据作了类似研究, 将结果与Zeff等的研究结果进行比较, 未发现明显的变化。G illin等 (1978) 使用C R n指数研究和分析了澳大利亚的审计市场集中度。Pong (1999) 分析了英国市场从1991年到1995年的四大会计师事务所的集中度比率, 他发现“四大”占全部审计项目数的比例超过了60%。

在国内, 近年来研究表明我国审计市场存在集中度先下降后上升的趋势。

吴溪 (2001) 考察了1997~1999年我国证券市场审计集中度的变化, 得出我国审计市场集中度在1997年至1999年呈逐年下降趋势的结论。易琮 (2002) 则考察了1997~2000年行业C R 8, 结论是, 到2000年末行业集中度呈提高趋势。余玉苗 (2001) 对审计沪深两地截至2000年4月份总共944家A股上市公司1999年报的会计师事务所情况进行了统计, 结果显示我国上市公司注册会计师审计市场集中度很低。彭桃英 (2008) 通过对2003~2005年我国A股进行分析发现, 我国A股审计市场上集中度不高。陈艳萍、杨淑娥 (2010) 通过对2002~2008年审计市场集中度分析, 认为我国整个审计市场集中度自2002年以来呈现逐年上升的趋势

二、样本选择

2013年1月, 全国中小企业股份转让系统有限责任公司正式成立, 因此, 本文选择2013年1月1日到2015年12月31日在新三板挂牌的企业数据, 本文数据来源于W ind资讯金融数据库, 并剔除了披露不全数据缺失的挂牌公司。本文共涉及2013年度具有证券资格的本土会计师事务所36家, 涉及在新三板挂牌的企业共计678家。主要使用行业集中度指数———C R n指数从横向和纵向两个方面对新三板挂牌事务所选择的集中度进行分析。

C R n指数, 计算公式是:其中:Si是第i个企业所占的市场份额, n是这个行业中企业的总数。C R n越大, 则代表最大的n家企业在市场中占据的市场份额越大, 同时也反应了市场竞争程度越低, 资源分配和利用效率越高。根据“贝恩分类法”, 依照C R n指数将市场结构划分为六大类, 如表一所示。

三、新三板挂牌市场审计集中度分析

下表是按照挂牌客户数量统计的市场集中度, 其中市场份额指事务所挂牌审计服务的客户数目占总挂牌数目的比例。截止2015年一共有43家会计师事务所参与新三板挂牌。

资料来源:来自CCER数据库。

根据表二、表三可知, 与A股IPO上市审计市场相比, 集中度类似, 表面上看, 均处于中 (下) 集中寡占型。然而事实上可能并非如此:根据图一可知, 新三板市场2013年前共有26家事务所参与挂牌审计, 2013年为31家, 2014年为39家, 2015年为43家, 每年新增数量极少, 且2014年到2015年挂牌公司数目由1227家增加至3590, 挂牌公司数目增长了200%, 而事务所仅仅新增4家, 其中三家为国际“四大”中的三家和中证天通会计师事务所。由于存在证券资格要求, 新三板挂牌审计市场存在较高的进入壁垒。

由图一可以看出, 从2014年到2015年我国新三板挂牌审计市场中, 各家的市场占有率趋于稳定。未来进入该市场将会越来越难, 由于“二八效应”和“长尾效应”的影响, 在各家事务所所占的市场份额趋于稳定的状态后, 市场份额较大的事务所将会不断蚕食排名靠后事务所的市场份额, 最终市场集中度有提高的趋势。与此同时, 国际“四大”在14年末, 15年正式进入新三板市场, 未来将会对该市场产生何种影响, 将值得我们不断研究。

四、小结

通过客户数量指标来衡量集中度, 我国的新三板挂牌审计市场, C R 4为37.97%, C R 8为60.33%。但该产业企业总数保持稳定, 存在较高进入壁垒。

其存在以下几个特征: (1) 自2013年以来呈现先下降后保持稳定的趋势, 上升趋势不明显。这是由于13年新三板扩容, 事务所大批进入, 而后市场处于均衡状态。整个审计市场集中度仍然很低。 (2) 目该市场竞争态势已由中 (上) 集中寡占型进入中 (下) 集中寡占型, 事务所间的市场竞争比较激烈。 (3) 我国新三板挂牌审计市场的集中度与A股IPO审计市场的集中度有趋同态势, 根据庄飞鹏等 (2014) 的研究, 我国A股IPO审计市场的集中度存在不断提高的趋势, 因此未来新三板挂牌审计市场的竞争程度将高于主板市场。

参考文献

[1]Zeff S A, Fossum R L.An analysis of large audit clients[J].The Accounting Review, 1967 (42) :298-320.

[2]Rhode J G, Whitsell G M, Kelsey R L.An analysis of clientindustry concentrations for large public accounting firms[J].The Accounting Review, 1974 (10) :772-787.

[3]Gilling.D.M.and P.J.Stanton.Changes in the Structure of the Accounting Profession in Australia[J].Abacus, 1978, Vo L14:66-80

[4]Pong.C.K^M.Anditor Concentration:A Replication and Extension for the UK Audit Market 1991-1995[J].Journal of Business Finance and Accounting, 1999, Vol.26, No.3/4:451-75.

[5]吴溪.我国证券审计市场的集中度与注册会计师独立性[J].中国注册会计师, 2001.9.

[6]易琮.有关审计市场集中度问题的探讨[J].中国注册会计师, 2002.5.

[7]余玉苗.中国上市公司审计市场结构的初步分析[J].经济评论, 2001.3.

[8]彭桃英, 刘继存.我国A股审计市场集中度的静态与动态分析[J].中央财经大学学报.2008.1.

[9]陈艳萍, 杨淑娥.我国注册会计师审计市场集中度与竞争态势分析[J].审计与经济研究, 2010.3.

[10]庄飞鹏, 李晓慧.证券审计市场集中度及对审计质量的影响[J].中央财经大学学报.2014.5.

[11]侯晓靖.审计市场集中度研究[D].西安:西北大学.2011.

新三板审计报告审核 篇3

【关键词】新三板 审计 内部控制 会计失真

随着全国中小企业股份转让系统的设立，我国多层次资本市场得到了进一步的建设发展，中小企业金融环境得到了改善。

新三板将为中小企业提供一个进入资本市场的平台，而且其未来市场容量巨大，作为在会计、审计财务、税务、金融、组织管理等方面具备专业优势以及人才优势的会计师事务所，无论是拟进入市新三板市场的企业的财务尽职调查及审计工作，还是已经进入新三板市场的企业的财务尽职调查以及审计工作，将面临着新的市场机遇以及新的挑战。新三板企业的审计环境既不同于主板、创业板企业的审计要求，其挂牌条件不同于主板、创业板有类似资产、盈利指标等要求，但新三板的挂牌公司多处于成长期，业绩波动大，发展不确定性高，对于其信息披露有更严格的要求。本文从实务操作角度出发，结合实践，对于新三板企业审计工作中面临的问题以及审计工作中需要关注的重点展开分析讨论，为同行更好的开展新三板企业的审计工作提供借鉴。

一、新三板企业常见问题

（一）历史沿革常见问题

新三板企业历史沿革中常见问题主要有：公司出资存在代验资；大股东使用公司资产增资，如固安通信（430621），其大股东以公司使用的在其名下的土地增资，而前期土地转让款实则由公司代付；实物出资未进行资产评估，如四维传媒（430318）、江扬环境（430320）；国有股权程序上存在瑕疵，如瀚远科技（430610），发起设立股份公司和股份公司第一次增资时，公司未取得国资管理机构出具的关于国有股权设置及同意科创公司放弃优先增资权的批复；增资协议含对赌协议等。

（二）同业竞争与关联交易问题

新三板企业挂牌前往往公司控股股东经营与公司相同或者相似的业务，且与公司公私不分，资金往来频繁，存在占用公司资金、资产或其他资源的现象。

（三）财务基础规范及内部控制制度方面问题

新三板企业大多为民营企业，管理基础薄弱，对资产权属问题重视不足，企业法人主体意识不强，资产权属不清。表现为：公司财产与股东个人财产不分、同一控制下各不同公司法人财产不分、同一实际控制人名下的各关联公司存在交叉持股现象。

拟入市新三板企业大多发展前景较好但相对规模较小，往往财务人员岗位设置不合理，会计机构和会计人员不独立，有的财务人员一人身兼几家关联公司的账务处理。企业未制定规范的会计核算流程，存在“重出纳轻财务”现象。缺少定期实物盘点、往来账项核对、长期资产清查等清查盘点制度。为了避税存在账外循环资金体系，公司大量现金收入存入个人银行卡，如农林牧副渔等行业。原始单据不完整、不规范，会计单证的制作、传递、审批缺少必要的控制制度，会计政策不连贯，会计核算随意调整较为常见。

（四）会计信息失真

新三板企业为了达到入市条件，在会计信息方面易存在虚假现象，主要有：第一，收入确认问题。通过自行定价，自买自卖以达到虚增收入、虚增资产的目的。第二，会计估计变更合规性和合理性问题。坏账准备或者资产减值计提缺少充分性和合理性。如某化工企业，2012年年报显示，其3年以内的应收款项的准备金计提比例均为1%，而同行业两家上市公司华鲁恒升和东华科技一年以内的应收款项计提比例分别为6%和5%。

二、审计重点

（一）收入、成本发生的真实性

新三板企业大多为民营企业，其收入成本的真实性需要我们审计人员着重关注。大多数企业按照开票来确认收入，往往存在人为调节收入成本的问题。

在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险，并评价哪些类型的收入、收入交易或者认定可能导致舞弊风险；关注新业务或新产品收入的合理性；关注微利情形下收入的真实性；考虑重大资产置换收入确认时点的恰当性。

收入确认时点及方法是否符合企业会计准则的规定，成本核算方法的合理性以及核算过程是否清晰并有充分的依据支撑，这些都成为关注的重点。

审计时，注册会计师必须穿行测试其销售合同、出库单或验收单以及发票等，测试生产成本系统的有效性，根据货物的特点对交付情况或者工程的完工情况审慎确认。

（二）关注存货相关风险，严格履行充分必要的审计程序

注册会计师要高度重视存货监盘的重要性，对财务报表存在重大影响的存货一定要安排足够的审计人员现场监盘。由于被审计单位存货性质或位置等原因导致无法实施监盘程序时，注册会计师应当考虑能否实施有效替代审计程序，获取充分、适当的审计证据证明期末存货的数量和状况，否则，注册会计师应当考虑其对审计意见的影响，切忌草率处理。

在被证监会查处的一个案件中，被审计单位存货占资产总额三分之一，存放在租来的特定场所，盘点人员无法进入盘点，需要将存货搬出后才能进行，但是搬动需要较大“中转”场所，且工作量大，并可能导致一定数量破损。针对被审计单位提出来的盘点存货的困难，审计机构出于对客户“理解”，实施了替代审计程序，即通过测算该存放场所的容积估计存货数量。但在估算中无法对该场所是否充分排列堆满、是否全部为该种存货、存货是否完备无缺等关键事项验证，甚至无法确定用于估算的图纸是否和该场所实际一致，草率确认了被审计单位的存货，结果导致出现重大审计问题。

（三）关联方关系及其交易

要考虑关联方交易是否有合理的商业理由，交易价格是否公允；对关联方关系及其交易可能导致的潜在重大错报风险保持合理怀疑，对管理层凌驾控制之上的风险始终充分关注；关注管理层以前是否存在不披露关联方关系及其交易的情形，显示可能存在关联方关系或者关联方交易的记录或文件（如與主要客户交易集中年底发货、开票、收款）；对异常重大交易，应作为特别风险，实施特别的、有针对性的审计程序。

对隐蔽关联关系保持高度敏感，防止关联交易非关联化。这种情况下交易对手方通常不是依照企业会计准则能明显判定的关联方，其关联关系具隐蔽性，这需要注册会计师对各异常保持高度敏感。在被证监会查处的一个案件中，被审计单位部分销售业务没有运输单据只有发货单，且单位签收人为公司出纳，注册会计师未能谨慎、综合考虑这些异常现象，导致未能发现该出纳实则为公司的关联人及交易对方实质上是公司实际控制人的“影子公司”这一重大舞弊行为。

（四）资产减值问题

要特别关注金融资产、长期股权投资的减值确认，考虑减值准备计提期间是否适当；考虑受国家宏观经济政策影响较大行业的资产减值准备计提（如产能过剩行业的固定资产）；考虑期后事项对资产减值计提的影响。

参考文献

新三板尽职调查报告 篇4

为积极推进贵公司新三板挂牌的进程，根据全国中小企业股份转让系统有限责任公司的《全国中小企业股份转让系统业务规则》、《全国中小企业股份转让系统挂牌公司信息披露细则(试行)》、《全国中小企业股份转让系统公开转让说明书内容与格式指引(试行)》、《全国中小企业股份转让系统主办券商尽职调查工作指引(试行)》、《全国中小企业股份转让系统挂牌申请文件内容与格式指引(试行)》、《全国中小企业股份转让系统股票挂牌条件适用基本标准指引(试行)》的有关规定，并结合《会计监管风险提示》系列文件的通知要求，平安证券拟对在对公司进行尽职调查。

请贵公司按本尽职调查具体内容逐项提交书面或电子版回复。贵公司对所提供文件的真实性、准确性负责，平安证券对贵公司提供的文件承担保密责任。

第一章 公司业务调查

1、请提供公司所在行业主管部门制定的发展规划、行业管理方面的法律法规及规范性文件;

2、请提供公司主要产品的国家标准、行业标准和企业标准文件;

3、请提供公司产品适用的主要技术说明、公司产品所采用的技术水平;

4、请提供行业专家对行业的发展的意见或发表的相关文章等;

5、请提供公司做在行业的相关研究资料，如行业杂志、行业分析、行业研究报告等(包括公司与行业上游、下游之间的关系，行业的竞争程度、进入行业的壁垒、影响行业发展的有利及不利因素、公司产品的最终消费群体、);

6、请提供公司所在行业的国家及地方相关环保法规、政策等文件;

7、请提供公司行业专家、专业分析师等关于行业的分析研究文件;

8、请提供公司在行业中所处位置的分析说明文件(包括公司在行业中的作用等);

9、请提供公司的产品或服务介绍，包括产品/服务种类、用途、消费群体;

10、请提供近两年及一期公司营业收入按产品分类的构成或服务分类的构成情况表;

11、请提供近两年及一期公司利润按产品分类或服务分类的构成情况表;

12、请提供公司关于其产品/服务的提供的相关质保、售后服务统计表;

13、请提供公司产品的退货记录统计情况表(如有，如无请说明);

14、请提供公司因产品质量发生的纠纷或诉讼(如有，如无请说明);

15、请提供公司截止9月30日新签订的金额在40万元以上的采购合同、销售合同等文件;

16、请提供公司制定的发展战略、中长期发展规划、公司以来制定的年度计划、总经理工作报告等;

17、请提供公司拥有的专利技术、商标、土地权证等证书复印件;

18、请提供公司专利许可证书历年的年费缴费证明;

19、请提供公司截止209月30日新获得的房产证书、车辆权证等;

20、请提供公司的主要设备明细表，主要设备的用途介绍等;

21、请提供公司专利技术取得方式及使用情况、专利技术成熟度的说明文件;

22、请提供公司专利技术和非专利技术的许可方式;

23、请提供公司有关产品及技术的研发计划相关文件;

24、请提供公司的研发机构设置、研发制度、激励制度、研发人员资历等文件;

25、请提供公司拥有的技术许可协议、技术合作协议等;

26、请提供公司相关保密制度及其与核心技术人员签订的保密协议等文件;

27、请提供公司高级管理人员及核心技术人员简历，包括：姓名、国籍及境外居留权、性别、年龄、学历、职称;参加工作以来的职业及职务情况;曾经担任的重要职务及任期;现任职务及任期);兼职情况;

28、请提供公司对高管及核心技术人员的激励措施及相关资料;

29、请提供公司目前的研发模式(如自主研发、委托研发或者合作研发)和研发系统的设置和运行情况;

30、请提供公司的技术优势说明，如公司主要产品或服务的核心技术、可替代性，公司对核心技术的保护措施等;

31、请提供公司的主要研发成果、在研项目、研发目标等文件;

32、请提供公司的目前的技术储备情况;

33、请提供公司历年研发费用投入情况;

项目			年1-9月
研发费用投入

34、请提供公司拥有的业务许可资质证书，包括但不限于高新技术企业证书、安全生产许可证、危险化学品生产许可证、排污许可证、工业产品生产许可证、进出口企业资格证书、对外贸易经营者备案登记表、自理报检单位备案登记证明书、海关进出口货物收发货人报关注册登记证书(如有)等;

35、请提供公司互联网域名相关的权属证书;

36、请提供公司的20-2013年9月30日各期末是员工花名册;

37、请提供公司的主要生产工艺流程资料、产品使用的工艺流程图;

38、请提供公司前5名供应商的工商资料;

39、请提供公司与前5名供应商在年-2013年签订的采购合同;

40、请提供公司前5名客户的工商资料;

41、请提供公司与前5名客户在2011年-2013年签订的采购合同;

42、请提供公司内部制度文件，包括但不限于质量监督制度、安全生产、采购、销售、环保、研发、投资决策管理制度文件等文件;

43、请提供公司目前采用的生产模式、采购模式、销售模式等模式说明;

44、请提供公司关于经营目标和计划召开的三会文件;

45、请提供公司的竞争对手介绍材料;

46、请提供公司历年环保费用投入情况;

项目	20	度	2013年1-9月
环保支出

第二章公司治理调查

47、请提供公司的组织机构图及部门职责介绍、部门人员构成及分工;

48、请提供公司历次的公司章程;

49、请提供公司的三会运行制度文件，包括股东大会制度、董事会、监事会三会议事规则、投资者关系管理制度;

50、请提供公司20XX年以来的股东大会、董事会、监事会的会议文件，包括会议通知、签到表、议案、会议记录、决议、表决票等;

51、请提供公司关于三会决议实际执行情况的说明;

52、三会运行制度文件，包括股东大会制度、董事会、监事会三会议事规则、投资者关系管理制度;

53、请提供公司董事会关于公司治理机制在给股东提供合适的保护以及保证股东充分行使知情权、参与权、质询权和表决权等权利方面的评估意见，包括发挥的作用、存在的不足、解决方案等;

54、请提供公司的董事、监事、高管名单及简历;

55、请提供公司关于就董事、监事、高管薪酬设置或调整的会议纪要、会议决议;

56、请提供公司的股权结构图;

57、请提供公司历次验资报告，涉及非货币性资产出资的，请提供评估报告，出资前后产权证明文件;

58、请提供持有公司5%以上股权的法人股东的工商资料或股权架构图(追溯至自然人或国有企业);

59、请提供公司的历次股权转让的相关文件，包括但不限于股权转让召开的相关董事会决议、监事会决议、股东大会会议决议、股权转让协议、股权转让价款支付凭证;

60、请提供公司历次注册资本变动的相关文件，包括但不限于相关董事会、监事会、股东大会会议、增减资价款支付凭证、验资报告、工商变更登记(同工商打印资料);

61、关于持有公司5%以上股份的自然人股东亲属关系调查表(后附);

62、关于持有公司5%以上股份的股东的对外投资情况调查表(后附);

63、关于公司股东、董事、监事、高管、核心技术人员及其近亲属对外投资情况调查表(后附);

64、请提供公司核心技术人员清单及其持股情况说明;

65、请提供公司高级管理人员、核心技术人员关于股份锁定的承诺;

66、请提供公司关于专业投资机构类股东参与公司治理情况的说明;

67、关于持有公司5%以上股份的股东、董事、监事、高级管理人员投资的其他企业的股权结构、业务范围说明等;

68、关于持有公司5%以上股份的股东、董事、监事、高级管理人员及其近亲属对外投资情况说明;

69、请提供公司的高管、各车间主任、研发人员的劳动合同;

70、请提供公司20XX年、20XX年、20XX年1-9月的工资明细表和社保缴费凭证;

71、请提供公司关于社保缴纳情况的说明;

72、请提供高管关于是否在股东单位双重任职的声明;

73、请提供公司银行开户资料、银行贷款卡信息资料;

74、请提供公司股东大会和董事会关于设立相关机构的决议;

75、公司部门规章制度，包括仓库、采购、生产、销售、研发、财务、安全等;

76、请提供公司成立以来重大资产(请按标的金额50万以上提供)的采购合同及相关采购凭证(请同时提供固定资产、无形资产明细表);

77、请提供公司重大资产的产权转移合同;

78、请提供公司关于资产、业务、人员、财务、机构独立性情况的说明;

79、请提供公司最近两年内是否存在资产被控股股东、实际控制人及其控制的其它企业占用，或者为控股股东、实际控制人及其控制的其它企业提供担保的情形的说明;

80、请提供主管部门关于公司社保和住房公积金缴纳情况的证明;

81、请提供查阅控股股东、实际控制人及其控制的其他企业财务报表、审计报告、的营业执照、业务范围，从业务性质、客户对象、可替代性、市场差别等说明文件;

82、请提供控股股东、实际控制人为避免同业竞争采取的措施以及作出的书面承诺;

83、请提供公司关于对外担保、重大投资、委托理财、关联方交易等重要事项的政策及制度安排以及20XX年以来的三会决策文件;

84、请提供公司对外担保、重大投资、委托理财、关联方交易等事项相关协议等资料;

85、请提供公司管理层就公司对外担保、重大投资、委托理财、关联方交易等事项的情况、是否符合法律法规和公司章程的规定，及其对公司影响的书面声明;

86、请提供中国人民银行对公司出具的企业信用报告;

87、请提供无锡市工商局对公司出具的企业信用报告;

88、请提供公安机关对公司管理层出具的无违法违规的证明文件;

89、请提供工商部门关于管理层所任职公司无重大违法违规行为的证明;

90、请提供公司管理层签字的关于诚信状况的书面声明;

第三章 公司财务调查

91、请提供公司董事会、总经理办公会等会议记录;

92、请提供公司20XX年12月31日、20XX年12月31日、20XX年9月30日的存货构成明细情况表;

93、请提供公司20XX年12月31日、20XX年12月31日、20XX年9月30日的存货盘点相关文件，包括盘点计划、盘点通知及盘点表;

94、请提供公司20XX年12月31日、20XX年12月31日、20XX年9月30日的应收账款余额构成明细情况表;

95、请提供公司20XX年12月31日、20XX年12月31日、20XX年9月30日的应收账款账龄分析及坏账准备计提情况表;

96、请提供公司20XX年12月31日、20XX年12月31日、20XX年9月30日的应收票据构成明细情况表;

97、请提供公司20XX年12月31日、20XX年12月31日、20XX年9月30日的预付账款余额构成明细情况表;

98、请提供公司20XX年12月31日、20XX年12月31日、20XX年9月30日的其他应收账款构成明细情况表;

99、请提供公司20XX年12月31日、20XX年12月31日、20XX年9月30日的其他非流动资产构成明细情况表;

100、请提供公司20XX年12月31日、20XX年12月31日、20XX年9月30日的长期股权投资产构成明细情况表;

101、请提供公司20XX年12月31日、20XX年12月31日、20XX年9月30日的固定资产构成明细情况表;

102、请提供公司20XX年12月31日、20XX年12月31日、20XX年9月30日的在建工程构成明细情况表;

103、请提供公司20XX年12月31日、20XX年12月31日、20XX年9月30日的无形资产构成明细情况表;

104、请提供公司20XX年12月31日、20XX年12月31日、20XX年9月30日的应付账款明细情况表;

105、请提供公司20XX年12月31日、20XX年12月31日、20XX年9月30日的预收账款构成明细情况表;

106、请提供公司20XX年12月31日、20XX年12月31日、20XX年9月30日的应付票据构成明细情况表;

107、请提供公司20XX年12月31日、20XX年12月31日、20XX年9月30日的其他应付款构成明细情况表;

108、请提供公司20XX年12月31日、20XX年12月31日、20XX年9月30日的营业收入构成明细情况表;

109、请提供公司20XX年12月31日、20XX年12月31日、20XX年9月30日的营业成本构成明细情况表;

110、请提供公司20XX年12月31日、20XX年12月31日、20XX年9月30日的管理费用构成明细情况表;

111、请提供公司20XX年12月31日、20XX年12月31日、20XX年9月30日的销售费用构成明细情况表;

112、请提供公司20XX年12月31日、20XX年12月31日、20XX年9月30日的财务费用构成明细情况表;

113、请提供公司20XX年12月31日、20XX年12月31日、20XX年9月30日的请提供公司广告费、研发费、利息费用明细表

114、请提供公司20XX年12月31日、20XX年12月31日、20XX年9月30日的营业外收入构成明细情况表;

115、请提供公司20XX年12月31日、20XX年12月31日、20XX年9月30日的营业外支出构成明细情况表;

116、请提供公司所采购的原材料的价格趋势图;

117、请提供公司关于购与付款业务流程和控制措施的说明;

118、请提供公司关于采购与付款流程内控测试文件;

119、请提供公司关于主要会计政策和估计适用性说明;

120、请提供公司关于销售与收款业务流程和控制措施的说明;

121、请提供公司关于生产与仓储业务流程和控制措施的说明;

122、请提供公司应收票据台帐;

123、请提供公司分产品的成本明细表;

124、请提供公司20XX年-20XX年9月30日关联交易明细表;

125、请提供公司20XX年-20XX年9月30日的研发支出明细表;

126、请提供公司外购无形资产的相关合同及付款证明，如涉及权属变更的，提供变更的相关权属证明文件;

127、请提供公司处置无形资产的相关合同及收款证明，公司内部相关的处置审批文件，如涉及权属变更的，提供变更的相关权属证明文件;

128、请提供公司20XX年以来关于资产减值准备计提、冲销与转回情况说明;

129、请提供公司历次的资产评估报告;

130、请提供会计师事务所出具的非经常性损益审计报告;

131、请提供公司历次股利分配的股东会决议、股利支付水单及纳税凭证;

132、请提供公司股票公开转让后的股利分配政策;

133、请提供管理层关于会计政策及合并报告范围情况的说明;

134、请提供公司历年的审计报告;

第四章 合法合规调查

135、请提供公司股东、股东的法定代表人关于公司股权的声明;

136、请提供公司目前在建工程相关的联建合同、项目批准文件、国有土地使用权证书、建设用地规划许可证、建设工程规划许可证、建筑工程施工许可证、设计合同、施工合同等全部项目文件;

137、请提供公司截止20XX年9月30日的借款合同、抵押合同、担保合同等;

138、请提供公司的税务登记证正副本、组织机构代码证正副本、高新技术企业证书;

139、请提供公司20XX年-20XX年9月的纳税申报表;

140、请提供公司目前所适用的税收政策的政策文件;

141、请提供公司20XX年-20XX年9月的税收缴款书;

142、请提供管理层关于公司环境保护、产品质量的声明;

143、请提供管理层关于重大诉讼、仲裁事项的相关声明;

新三板审计报告审核 篇5

江阴是全国企业上市第一县（市），张家港上市企业数量也居全国前四位，两地上市企业分别达到 35 家和 19家，同时这两个地区的“新三板”挂牌工作也都走在全国前列，分别达到 13 家和 17 家，是全国资本经营最为活跃的板块。为学习借鉴江阴和张家港推进“新三板”挂牌的成功做法和典型经验，根据县委、县政府总体工作安排，3 月 6 日，县人大常委会副主任王家宁、县政府副县长尤道俊、县政协副主席周明荣带领县政府办、经信委、金融办以及 20 家有“新三板”挂牌意愿的企业负责人，赴江阴和张家港实地考察学习，先后参观了两市的 1 家上市企业和 5 家“新三板”挂牌企业，听取了两市的“新三板”挂牌情况介绍，参加考察的每个人认真看、仔细听、踊跃问、热烈议，解放了思想、拓宽了视野、提振了信心，受到了极大的震动和启发。

一、考察印象 1、基础实、理念新。江阴和张家港两个县级市均属苏南发达地区，两地均有雄厚的产业基础、企业实力和浓厚的资本经营氛围，2014 年分别实现公共财政预算收入200.66 亿元和 162.66 亿元、规模以上工业总产值分别为

6021.3 亿元和 4960 亿元，数量众多的优质成长型企业是两市推进上市和“新三板”挂牌的坚实基础。同时，两地的企业经营管理者思想解放、视野开阔、观念前卫，对代表未来方向的新生事物接受能力强、认同度高，善于借势用力、搭船出海，在企业发展的不同阶段采取相应的资本运作方式，直至采取上市和挂牌的高级资本运作手段。江阴的海特服饰是一家乡镇小型毛线生产企业，通过“新三板”挂牌后实现股本 10 倍增值，15%的股份融资 3080 万元，解决了装备升级、科技研发、线上线下销售网络拓展等资金需求。

2、见事早、行动快。“新三板”挂牌起初是在北京中关村、上海张江、武汉东湖、天津滨海四个高新园区试点，直至 2013 年 12 月才扩容至全国，江阴和张家港两地政府和企业早在“新三板”扩容前，就已作出准确的预见，为未来的扩容提前谋划和准备，“新三板”扩容政策一出台，两市就立即启动相关工作，首先将前期推进上市但阻于 IPO 尚未开闸的一批成熟企业转走“新三板”通道，在 2014 年 1 月份的全国“新三板”挂牌首批企业中，两市就有企业成功挂牌。

3、措施实、力度大。江阴和张家港两市都高度重视“新三板”挂牌工作，江阴市上市办和金融办分设，由上市办牵头负责推进“新三板”挂牌工作，举办各种推介会、对接会、培训会，加大宣传引导力度，筛选后备企业，一企一案推进挂牌，同时加大奖补力度，早在 2013 年 9月 2 日即出台政策，市本级对推进挂牌的企业在不同阶段给予累计 100 万元的资金补助。张家港建立市、镇两级沟通协调网络，配备市、镇和企业三个层级联络员，建立了挂牌工作联席会议、专题会办和信息通报制度，将企业挂牌作为加分项目列入综合考核，并制定了三年行动计划，市本级分阶段奖励挂牌企业 120 万元，加上江苏省、苏州市和镇级奖励，累计奖励总额达 230 万元。

4、服务优、成效好。张家港市倡导“专业的事交给专业的人去做”，由具有多年服务上市工作的分管主任专职负责推进“新三板”挂牌，并选调聘用律师、会计师等专业人员成立“新三板”挂牌顾问团，开展专职、专业服务，有针对性地为后备企业做好证券、金融、财税等咨询服务。

二、感受体会 1、强烈的发展信念。考察团所到之处接触到的每一个人，不仅理念新、思路活，而且精神饱满、充满信心，发展意识强烈，看到的每一家企业都是产销两旺、管理规范、蒸蒸日上，充满了活力和希望。

2、敏锐的机遇意识。机遇总是留给有准备的人。苏南发达地区，尤其是苏州一带，最早接受上海金融中心的辐射，资本经营意识非常强烈，在 IPO 受阻的情况下，苏州市即策应中关村股转系统，筹设苏州区域股交中心，并开展宣传培训、后备企业筛选培育等前期工作，2013年底“新三板”扩容至全国后，具有资本经营浓厚氛围的江阴和张家港两市就抓住机遇、捷足先登，先期推进一批企业首批在“新三板”挂牌。

3、前卫的开拓精神。发达地区敢想、敢试、敢闯的精神，在江阴和张家港人身上得到了淋漓尽致的体现，两地的政府和企业都能在不同阶段提出超前的发展战略和超常规的举措。在资本运作上，更是第一个吃螃蟹的人，在许多地区还停留在对“新三板”这个新生事物的信息捕捉、调查研究徘徊观望的时候，两地就先试先行、先人一拍，摘到了第一个桃子、分得了第一杯羹。

4、求真的务实作风。在江阴和张家港两地，参加接待的市领导、部门负责人、企业负责人的介绍，让我们感到非常的专业、敬业、真诚、真实，他们对企业上市和“新三板”挂牌专业知识研究掌握得都非常精通透彻，所采取的办法措施都非常实在管用，让参加考察的企业负责人鲜活地看到了挂牌后所产生的效应、影响和实实在在的好处，觉得走“新三板”挂牌道路值得去做、应该去做，对企业发展壮大既具有现实作用，又具有长远意义。

三、设想建议 “新三板”挂牌更适合规模较小、处于成长初创期的企业，“新三板”比创业板更接近“中国的纳斯达克”。我县面上的企业，大多产业传统、规模较小，科技含量不高，“新三板”挂牌具有门槛低、成本小、周期短等特点，是我县成长型企业加快发展、转型升级的重要途径和现实选择。

1、突出培训辅导，破除思想障碍。我县企业负责人多系草根型、家族式的，思想保守、观念落后，满足于小打小闹、小富即安，不敢尝试、不愿创新，对新信息、新事物的认知度和接受度不高，尤其对扩容不久的“新三板”更是存在着“不知、不愿、不会”的问题。对此，建议县政府适时再次组织更多的企业，到更大的范围，考察学习企业上市和“新三板”挂牌工作，邀请专业机构的专业人员对成长型企业负责人进行辅导培训，提高企业负责人的感性和理性认识，让他们掌握知识、看到好处、获得方法，让他们觉得“新三板”挂牌离自己很近。不是“能不能”的问题，而是“想不想”的问题，不是简单的融通资金，而是企业综合实力的全面提升。

2、突出主体培育，夯实挂牌基础。“新三板”挂牌，企业是主体，我县一方面应加大招商引资和全民创业推进力度，另一方面应加强对小微企业的扶持培育，培植

更多的具有在“新三板”挂牌可能的各类主体。与此同时，经常性邀请知名券商来我县考察走访企业，筛选发现既具备条件又具有挂牌意愿的成长型企业，建立“新三板”挂牌后备企业资源库，后续对资源库进行定期动态更新，从而形成挂牌、股改、后备的梯次发展格局。

3、突出服务推动，建立快速通道。推进企业“新三板”挂牌，是一项较为复杂的系统工程，涉及到许多方面，不仅要发挥企业的主体作用和中介机构的关键作用，更应当注重发挥政府和相关部门的指导服务和推动促进作用，在前期组织考察、培训等活动的基础上，建议对挂牌后备企业提出一企一案培植推进措施，落实挂钩部门、所在镇区和相关服务人员责任，明确时间节点，协调解决问题，必要时由县领导牵头有关部门，会商解决土地指标、项目备案、商标注册、两证办理等问题，建立“新三板”挂牌的绿色通道。

4、突出扶持激励，增强内生动力。我县已经在《关于支持金融业发展的意见》（射政发〔2014〕89 号）中，明确了对“新三板”挂牌的奖补政策，与外县（市）比，我县的奖补额度比高的持平略低、比低的明显高出。建议县政府对资金运作较为困难的企业，在与券商签订协议、完成股改后，能预借部分奖补资金，用于挂牌费用支出，从而加快推进进程。对于省、市出台的“新三板”

新审计准则中审计报告规范的变化 篇6

在最新颁布的中国注册会计师审计准则中，直接对审计报告进行规范的准则有3个，即《中国注册会计师审计准则第1501号――审计报告》、《中国注册会计师审计准则第1502号――非标准审计报告》和《中国注册会计师审计准则第1601号――对特殊目的审计业务出具审计报告》。另外，在其他相关审计准则中，还就涉及审计报告的一些特殊情况进行了规范。笔者认为，与原准则相比，新准则中涉及审计报告的规定内容有了较大的调整，显得更加系统和完整，对注册会计师的要求也进一步提高了。具体变化主要体现在：

一、明确了审计报告的分类

根据原准则的规定，审计报告包括四种类型，即无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见的审计报告。新准则对审计报告的要素进行了调整，并将审计报告划分为标准和非标准审计报告两类。标准审计报告是指不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语的无保留意见的审计报告;非标准审计报告包括带强调事项段无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。这样的划分在便于准则表述的同时，严格限定了标准审计报告的范畴，强调除了可能附加强调事项段以外，无保留意见审计报告不能附加说明段和任何修饰性用语，更加规范了审计意见的表述。

有一点需要说明，1501号审计准则在解释标准审计报告时提到附加说明段的无保留意见的审计报告，即“当注册会计师出具的无保留意见的审计报告不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语时，该报告称为标准审计报告”，但1502号审计准则指出：“本准则所称非标准审计报告，是指标准审计报告以外的其他审计报告，包括带强调事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。”也就是说，1502号审计准则在解释非标准审计报告时并未将附加说明段的无保留意见的审计报告包括在内，也未对这一审计报告加以解释。对这种审计报告，国际审计准则700号(修订)《对整套通用目的财务报表的审计报告》中的要求是：“一些标准、法律或审判中的惯例可能要求或允许注册会计师对其在财务报表审计中的责任或审计报告提供进一步的解释。在这种情况下，注册会计师需要在审计报告的意见段之后增加单独的段落进行说明。”

根据国际审计准则的规定，在某些情况下，被审计单位可能为了遵守法律、法规或标准的规定或自愿选择与财务报表一同披露一些财务报表框架并不要求披露的补充信息。注册会计师的审计意见可能涉及或不涉及这些补充信息，如果审计意见不涉及这些补充信息，注册会计师必须确认这些补充信息与已审计的财务报表能够显著地区分开来。如果注册会计师认为没有显著区别，就应当在审计报告中进行说明。但这并不能解除注册会计师发现未经审计的补充信息与已审计财务报表中的信息存在重大不一致的责任。

二、增加了需要附加强调事项段的情形

新准则规定，当不影响已发表的审计意见时，如果存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，或者存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项(持续经营问题除外)，或者存在其他审计准则规定的附加强调事项段的情形，注册会计师可以在审计报告的意见段之后附加强调事项段。除此以外，不应在意见段之后附加强调事项段或任何解释性段落，以免财务报表使用者产生误解。与原准则相比，需要附加强调事项段的两种基本情形不变，但新准则中增加了“其他审计准则规定的增加强调事项段的情形”。因为强调事项段的`目的在于提醒报表使用者关注，所以新准则中增加需要附加强调事项段的情形，更有利于维护报表使用者的利益。

其他审计准则中规定增加强调事项段的情形有：

《中国注册会计师审计准则第1324号――持续经营》中规定，如果被审计单位管理层认为编制财务报表时运用持续经营假设不再适当，选用了其他基础编制财务报表。在这种情况下，如果注册会计师认为管理层选用的其他编制基础是适当的，且财务报表已做出充分披露，则可以出具无保留意见的审计报告，并考虑在审计意见段之后增加强调事项段，提醒财务报表使用者关注管理层选用的其他编制基础。

《中国注册会计师审计准则第1332号――期后事项》中规定，在财务报表报出后，如果知悉在审计报告日已经存在的、可能导致修改审计报告的期后事项，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与被审计单位管理层讨论。如果管理层修改了财务报表，注册会计师应当针对修改后的财务报表出具新的审计报告。新的审计报告应当增加强调事项段，提请财务报表使用者注意财务报表附注中对修改原财务报表原因的详细说明，以及注册会计师出具的原审计报告。

《中国注册会计师审计准则第1511号――比较数据》中提及两种情况可以在审计报告中增加强调事项段：第一，当以前针对上期财务报表出具的审计报告为非无保留意见的审计报告时，如果导致非无保留意见的事项虽已解决，但对本期仍很重要，注册会计师可在审计报告中增加强调事项段提及这一情况。第二，注册会计师在对本期财务报表进行审计时，可能注意到影响上期财务报表的重大错报，而以前未就该重大错报出具非无保留意见的审计报告。如果上期财务报表未经更正，也未重新出具审计报告，但比较数据已在本期财务报表中恰当重述和充分披露，注册会计师可以在审计报告中增加强调事项段，说明这一情况。

《中国注册会计师审计准则第1521号――含有已审计财务报表的文件中的其他信息》中规定，如果注册会计师在阅读其他信息(即在被审计单位年度报告、招股说明书等文件中包含的除已审计财务报表和审计报告以外的其他财务信息和非财务信息)时，发现其他信息与已审计财务报表中的信息存在重大不一致，注册会计师应当确定已审计财务报表或其他信息是否需要修改。如果需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改，注册会计师应当考虑在审计报告中增加强调事项段说明该重大不一致，或采取其他措施。