个税优惠政策（通用8篇）
《个人所得税法》第八条规定，个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。扣缴义务人应当按照国家规定办理全员全额扣缴申报，符合条件的纳税人也应该按照规定办理自行申报。个人所得税共有11个所得项目，其中，老百姓尤为关切的主要是工资薪金所得。工资薪金所得，即个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。本文重点谈谈工资薪金所得项目的个人所得税政策，希望能对纳税人和扣缴义务人起到一定提醒作用。
一、各种奖金
职工的奖金种类繁多，有半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖、年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资、实行“双薪制”单位为其雇员多发放一个月的工资(即13个月的工资)等等。
政策1：《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》(国税发[2005]9号)规定，对半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。
例1：某单位职工王某，每月取得基本工资2000元，此外于1月取得上年先进职工奖1000元，于2009年7月取得半年奖5000元，每月正常取得加班奖300元，考勤奖200元。(例中各项奖金都不是全年一次性奖金)
计算：王某1月应纳个人所得税(2000+1000+300+200-2000)×10%-25=125(元)；7月应纳个人所得税(2000+5000+300+200-2000)×20%-375=725(元)；其它每个月应纳个人所得税(2000+300+200-2000)×5%=25(元)。
政策2：《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》(国税发[2005]9号)规定，对年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资等全年一次性奖金，按收入全额分摊至12个月的数额确定适用税率，再按规定方法计算应缴税额。
例2：某单位高级管理人员张某，单位对其工资实行年薪制。即每月发放其基本工资3000元，12月份再一次性发放全年奖金12万元。此外，2009年12月张某还取得单位发放的第13个月工资6000元。
计算：张某12月份共取得全年一次性奖金120000+6000＝126000元，按国税发[2005]9号的规定，126000/12＝10500(元)，应适用税率20%，应纳个人所得税126000×20%-375=24825(元),此外，当月基本工资应纳个人所得税(3000-2000)×10%-25＝75(元)。则张某12月份共应纳个人所得税24825+75＝24900(元)，其它每个月应纳个人所得税75元，全年共应纳个人所得税24900+75×11＝25725(元)。
二、各种津贴、补贴
1、差旅费津贴、误餐补助
政策3：《国家税务总局关于印发〈征收个人所得税若干问题的规定〉的通知》(国税发［1994］89号)规定，差旅费津贴、误餐补助是不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不征税。
《财政部 国家税务总局关于误餐补助范围确定问题的通知》(财税字［1995］82号)规定，国税发［1994］089号文件规定不征税的误餐补助，是指按财政部门规定，个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐的，根据实际误餐顿数，按规定的标准领取的误餐费。一些单位以误餐补助名义发给职工的补贴、津贴，应当并入当月工资、薪金所得计征个人所得税。
例3：某单位职工孙某经常出差，2009年7月，孙某共出差10天，按出差实际情况计算，取得工资3000元、差旅费津贴250元。10月，为提高全体职工的中秋节福利，单位以误餐补助名义发给每个职工500元。
计算：孙某2009年7月应纳个人所得税(3000-2000)×5%=50(元)。其当月取得的差旅费津贴250元是按实际出差的情况计算发放的，是名副其实的差旅费津贴，按规定不征税，但对单位10月份以误餐补助名义发放的500元福利，应并入取得该项所得的职工当月工资薪金所得，依法扣缴个人所得税。
注意事项：凡不是名副其实的差旅费津贴，均不能适用税法不征税的规定。
2、住房补贴、医疗补助费
政策4：《财政部 国家税务总局关于住房公积金 医疗保险金养老保险金征收个人所得税问题的通知》(财税字［1997］144号)规定，企业以现金形式发给个人的住房补贴、医疗补助费，应全额计入领取人的当期工资、薪金收入计征个人所得税。但对外籍个人以实报实销形式取得的住房补贴，仍按照《财政部、国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》(财税字［1994］020号)的规定，暂免征收个人所得税。
例4：某单位按规定对职工按月发放住房补贴，但未按规定参加医疗保险，而是对职工按月发放医疗补助费。职工赵某每月取得工资2500元、住房补贴300元、医疗补助费100元。计算：赵某每月应纳个人所得税(2500+300+100-2000)×10%-25=65(元)。
注意事项：住房补贴、医疗补助费没有扣除标准，应全额征税。此外，外籍个人政策特殊，按《财政部、国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》(财税字［1994］020号)及《国家税务总局关于外籍个人取得有关补贴征免个人所得税执行问题的通知》(国税发［1997］54号)的规定，外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费，按合理标准取得的境内、外出差补贴，取得的经当地税务机关审核批准为合理的探亲费、语言训练费、子女教育费等免征个人所得税。
3、防暑降温费、职工食堂经费补贴
政策5：《个人所得税法实施条例》，工资、薪金所得是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。企业发放的防暑降温费和职工食堂经费补贴属于工资、薪金所得中的津贴或补贴，应该计入工资总额缴纳个人所得税。
例5：江苏省B企业，2009年按规定对从事室外作业和高温作业人员按每人每月160元、非高温作业人员按每人每月130元的标准发放了4个月的防暑降温费。此外，为方便职工，该企业还以就餐卡的形式向职工发放食堂经费补贴，每人每月100元，由职工在单位食堂刷卡消费。计算：单位在发放防暑降温费和职工食堂经费补贴时，应并入职工当月工资薪金所得，计算扣缴个人所得税。
注意事项：政府规定的防暑降温费标准仅是发放标准，不是免税或扣除的标准，应缴纳个人
所得税。
4、福利费
政策6：《个人所得税法》及《个人所得税法实施条例》规定，福利费，即根据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费，免纳个人所得税。
《国家税务总局关于生活补助费范围确定问题的通知》(国税发［1998］155号)规定，生活补助费，是指由于某些特定事件或原因而给纳税人本人或其家庭的正常生活造成一定困难，其任职单位按国家规定从提留的福利费或者工会经费中向其支付的临时性生活困难补助。下列收入不属于免税的福利费范围，应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税：一是从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助；二是从福利费和工会经费中支付给本单位职工的人人有份的补贴补助；三是单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出。
例6：A单位2009年1月从单位按规定提留的福利费中向困难职工李某发放生活困难补助500元。为庆祝“三八妇女节”，3月向单位全体女职工发放福利每人300元。此外，4月份还以福利费名义为单位高级管理人员王某购买笔记本电脑一台，购价8000元，王某当月还取得工资4000元。
计算：单位向李某发放的困难补助属于税法规定的免税福利费，而向全体女职工发放的过节福利则要并入女职工当月的工资薪金所得，依法扣缴个人所得税。此外，高管王某4月份应纳个人所得税(8000+4000-2000)×20%-375=1625(元)。
注意事项：按税法规定，从提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费才免纳个人所得税，直接从管理费用等项目中支出的福利费不免税。
三、各种保险及住房公积金
1、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费和住房公积金
政策7：《财政部 国家税务总局关于基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费住房公积金有关个人所得税政策的通知》(财税[2006]10号)规定，企事业单位按照国家或省(自治区、直辖市)人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，免征个人所得税；个人按照国家或省(自治区、直辖市)人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，允许在个人应纳税所得额中扣除。根据《住房公积金管理条例》、《建设部财政部中国人民银行关于住房公积金管理若干具体问题的指导意见》(建金管[2005]5号)等规定精神，单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的3倍，具体标准按照各地有关规定执行。单位和个人超过上述规定比例和标准缴付的住房公积金，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。
例7：某单位职工范某，2008年每月应发工资4800元、个人负担社会保险费300元，单位替其缴纳社会保险费500元，个人每月按5000元的工资基数按10%的比例缴纳住房公积金500元，单位也为其缴纳相等金额的住房公积金。因此，王某每月实际取得工资4000元。王某所在设区城市上一年度职工月平均工资为1500元。(假设例中单位和个人缴纳的社会保险费均在税法规定的标准和范围内)
计算：由于单位和个人缴纳的社会保险费均在税法规定的标准和范围，因此不需要并入缴纳个人所得税。对住房公积金，其缴纳比例为10%，未超过12%，但缴纳基数5000元超过了1500元的3倍，因此，可以免税的住房公积金为1500×3×10%＝450(元)，范某每月个人所得税应纳税所得额为4800-300-500+(500-450)×2＝4100(元)，应纳个人所得税(4100-2000)×15%-125＝190(元)。
注意事项：如果住房公积金的单位缴存部分和个人缴存部分金额不同，则应分别计算调整；如果缴纳的基数超过标准但比例未超过标准的，对基数进行计算调整；如果基数未超过标准但比例超过标准的，需对比例进行计算调整。
2、年金以及其它商业性保险
政策8：《国家税务总局关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通知》(国税函[2009]694号)规定，企业年金的企业缴费计入个人账户的部分是个人因任职或受雇而取得的所得，属于个人所得税应税收入，在计入个人账户时，应视为个人一个月的工资、薪金(不与正常工资、薪金合并)，不扣除任何费用，按照“工资、薪金所得”项目计算当期应纳个人所得税款，并由企业在缴费时代扣代缴。对企业按季度、半年或年度缴纳企业缴费的，在计税时不得还原至所属月份，均作为一个月的工资、薪金，不扣除任何费用，按照适用税率计算扣缴个人所得税。
《财政部 国家税务总局关于个人所得税有关问题的批复》(财税[2005]94号)规定，单位为职工个人购买商业性补充养老保险等，在办理投保手续时应作为个人所得税的“工资、薪金所得”项目，按税法规定缴纳个人所得税。
《国家税务总局关于单位为员工支付有关保险缴纳个人所得税问题的批》(国税函[2005]318号)规定，对企业为员工支付各项免税之外的保险金，应在企业向保险公司缴付时(即该保险落到被保险人的保险账户)并入员工当期的工资收入，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税，税款由企业负责代扣代缴。
例8：2009年6月底，某企业为职工张某向一家商业保险公司购买健康保险2000元，并在7月上旬向保险公司缴付该保费，该职工７月取得工资4000元。刘某的月工资总额也为5000元，企业按月为职工刘某缴纳年金，每月计入个人账户的金额是500元。
计算：该企业７月应申报扣缴张某的个人所得税为(2000＋4000－2000)×15%-125=475(元)；应按月申报扣缴刘某的个人所得税为［(5000－2000)×15%-125］＋500×5%=350(元)。
注意事项：企业为职工缴纳的年金，不是全额计征个人所得税，而是按规定计入个人账户的部分，才缴纳个人所得税。此外，在计算企业所得税时，除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费(如为从事高危工种职工投保的工伤保险、为因公出差的职工按次投保的航空意外险)外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得在企业所得税前扣除。
四、其它各种福利
政策9：《个人所得税法实施条例》规定，个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，参照市场价格核定应纳税所得额。所得为有价证券的，根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额。所得为其他形式的经济利益的，参照市场价格核定应纳税所得额。
因此，对上述各种形式的个人所得，只要个人取得了相关经济利益，且税法没有规定免征或不征税，企业在支出时都应按税法规定进行扣缴个人所得税，切不可局限于对现金发放形式才扣缴个人所得税。例如，单位为职工提供免费旅游，按《财政部 国家税务总局关于企业以免费旅游方式提供对营销人员个人奖励有关个人所得税政策的通知》(财税[2004]11号)的规定，应与当期的工资薪金合并，按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。五、三种情形的一次性收入
1、职工取得内部退养一次性补偿收入
政策10：《国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知》(国税发［1999］58号)规定，个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的“工资、薪金”所得合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率，再将当月工资、薪金加上取得的一次性收入，减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。
例9：2009年，职工王某，在其所在企业办理内部退养，取得一次性收入36000元，王某取得该收入的当月取得工资1800元(王某办理退休手续至法定离退休年龄之间为24个月)，请计算企业在发放一次性补偿时需要对王某代扣多少个人所得税？
计算：第一步,36000/24＝1500元；第二步,1500+1800－2000＝1300元，根据1300元可确定其适用税率为10%，速算扣除数为25元；第三步,(36000+1800－2000)×10%－25＝3555元。即企业当月应对王某扣缴个人所得税3555元。
注意事项：个人在办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间重新就业取得的“工资、薪金”所得，应与其从原任职单位取得的同一月份的“工资、薪金”所得合并，并依法自行向主管税
务机关申报缴纳个人所得税。
2、职工取得用人单位解除劳动关系的一次性补偿收入
政策11：《财政部 国家税务总局关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知》(财税［2001］157号)和《国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知》(国税发［1999］178号)规定，个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入(包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用)，其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过的部分，以个人取得的一次性经济补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数，以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税，个人在本企业的工作年限数按实际工作年限数计算，超过12年的按12计算。
例10：2009年，职工李某，因与其所在单位解除劳动关系，取得的一次性补偿收入80400元，当地上年企业职工年平均工资为18000元，其在本单位工作年限为13年，请计算该单位在支付该一次性补偿收入时应代扣代缴的个人所得税。
计算：第一步，80400－18000×3＝26400元；第二步，因13＞12，故26400/12＝2200元；第三步，(2200－2000)×5%×12＝120元。
注意事项：企业依照国家有关法律规定宣告破产，企业职工从该破产企业取得的一次性安置费收入，免征个人所得税。
常见问题解答
1、问：我单位某职工月工资2500元，其中基本养老保险合计260元。另我单位实行年金制度，个人每月缴费100元、企业缴入个人帐户400元，请问该职工应缴个人所得税多少元？
答：企业年金是指企业及职工在依法参加养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险。主要由个人缴费、企业缴费和年金收益三部分组成。按照《国家税务总局〈关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通知〉》(国税函[2009]694号)文规定： 100元的个人缴费不得作为保险在当月工资薪金所得税前扣除；企业缴费计入个人帐户的400元与当月工资、薪金分开，单独视为一个月工资，不扣除任何费用计算应缴税款。该职工应缴个人所得税：(2500-260-2000)×5%+400×5%=32元。
2、个人取得高温补助是否需并入工资薪金所得计算缴纳个人所得税？
答：根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》规定，工资薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。故个人取得高温补助需并入工资薪金所得计算缴纳个人所得税。
3、张某2009年12月工资2200元，其中养老保险400元。另外取得年终奖金1500元，请问张某12月份应交个人所得税多少元？
2009～2011年高考考查本专题考点的试题:
注:“选”指选择题, “非选”指非选择题。
【备考建议】
1.注重考查的全面性。
从题型看, 既有选择题的考查, 也有非选择题的考查。从知识点看, 非选择题一般会考查财政和税收的作用、影响财政收入的因素、个人所得税等知识, 这是本专题必须掌握的重点知识;选择题一般会考查财政政策、财政收支、税收种类、依法纳税等知识, 这是本专题应掌握的基础知识。另外, 也不能忽视财政收支平衡、税收的基本特征、违反税法的现象等冷门考点, 要注意冷门考点和热门考点之间的转化。
2.注重考查的综合性。
本专题知识与经济生活中众多知识联系紧密, 故命题的综合性强, 难度较大。可关注以下命题动向:①综合通胀通缩、宏观调控的经济手段、促进国民经济又好又快发展等知识, 考查财政政策在当前防通胀、促发展中的重要作用。②联系收入与消费、全面改善人民生活等知识, 考查财政在提高人民生活水平和促进消费等方面的作用。③联系分配公平, 综合运用财政作用、财政支出、影响财政收入的因素、个税等知识, 考查财政、税收在维护社会公平中的巨大作用。④联系建设小康社会、落实科学发展观、就业等知识, 考查财政在保障和改善民生中的重要作用。⑤联系政治生活中政府职能的知识, 考查我国政府的性质、宗旨、原则及树立政府权威等知识;通过预算、决算、个税调整等考查民主决策、民主监督、我国的人民代表大会制度等知识。⑥以我国加大科教文卫事业的财政投入为背景, 考查文化与经济的关系、提高文化软实力等知识。⑦结合我国的具体财政政策考查其所体现的哲学道理。
3.注重考查的时代性。
因一国实行什么性质的财政政策必须以该国经济社会发展形势为依据, 故对本专题知识的考查必然具有时代性, 也决定了该专题知识是高考考查的重点。联系当前我国经济社会发展的具体情况, 提醒考生高度关注, 财政在防通胀稳物价、我国经济转型和经济结构调整、维护社会分配公平、解决就业问题、保障和改善民生、彰显我国宏观调控能力、提高我国自主创新能力、转变经济发展方式、推动区域协调发展等方面的重要作用。还要高度关注本轮个税改革所体现的经济、政治、哲学道理。
【考点指津】
1.财政收入与支出
(1) 财政收支的构成。
财政体现的是国家通过收入和支出的形式参与社会分配。财政收入可以分为税收收入、利润收入、债务收入以及其他收入。其中税收是国家组织财政收入最普遍 (征收面最广、最稳定可靠) 的形式, 是财政收入最重要的来源, 在财政收入中占主导地位;利润收入主要是国家从国有企业和国家参股控股企业中获得的收入。
财政支出可分为经济建设支出, 科学、教育、文化、卫生事业支出, 行政管理和国防支出, 社会保障支出, 债务支出。
(2) 影响财政收入的因素。
经济发展水平和分配政策是影响财政收入的主要因素。其中经济发展水平对财政收入的影响是基础性的, 只有经济发展水平不断提高, 社会财富不断增加, 才能保证国家财政收入持续增长。在社会财富总量一定的前提下, 分配政策直接影响国家、企业和个人三者收入的多少。国家财政集中的收入过多或过少, 最终都会影响企业的发展和个人收入的增加, 最终不利于经济社会发展。国家应当制定合理的分配政策, 既保证国家财政收入稳步增长, 又促进企业的持续发展和人民生活水平的不断提高。
(3) 财政收支平衡。
受多种因素的制约, 财政收支完全相等的情况几乎不存在。财政略有盈余或略有赤字都属于财政收支平衡。国家应当根据经济发展需要, 合理确定财政收支关系, 促进社会总供求平衡。
考点拓展:
(1) 主权债务危机及其影响。
一国借债形成财政收入, 还债则形成财政支出。在一定条件下, 一国可以通过借债方式 (包括内债和外债) 发展本国经济, 但借债隐藏着无力偿还的风险。主权债务是一国以自己主权为担保对外所借的债务。如果一国无力偿还到期外债, 即出现国家违约, 就会引发主权债务危机。如, 近来不断蔓延的欧债危机。我国利用外资主要以吸收外商直接投资为主, 这种方式不构成外债, 避免了潜在的主权债务危机风险。
主权债务危机发生后, 政府一般会缩减财政支出, 增加税收, 这不仅会增大经济复苏的难度, 引发社会动荡, 还会抑制社会消费、影响投资环境、损害经济基础。全球主要经济体出现主权债务危机, 会严重影响世界经济发展。
(2) 财政收支不平衡的不利影响。
财政收支平衡意味着财政资金得到了最充分的利用。如果财政资金节余过多, 意味着财政资金没有得到有效利用, 对经济建设和社会发展不利。相反, 财政支大于收, 意味着财政支出要依靠借债维持, 这种情况必须控制在一定的范围内, 否则, 可能会导致社会总供求不平衡, 引发通货膨胀。
2.财政的作用
财政是促进社会公平、改善人民生活的物质保障;财政具有促进资源合理配置的作用;财政具有促进国民经济平稳运行的作用。
考点拓展:
(1) 从财政支出的角度识别财政的三个作用。
一般情况下, 财政用于科教文卫事业支出和社会保障支出, 体现财政可以促进社会公平、改善人民生活。在经济建设支出中, 如果是用于支持某些行业、地区发展, 则体现财政可以促进资源合理配置;如果是针对特定宏观经济形势, 为避免经济出现大起大落而压缩或增加财政支出的, 则说明财政可促进国民经济平稳运行。
(2) 正确认识财政政策。
财政政策包括财政收入政策和财政支出政策。财政收入是社会总供给的一部分, 财政支出是社会总需求的一部分, 所以国家可通过对财政收支数量、方向的控制, 以实现社会总供求平衡及结构优化, 推动国民经济健康发展。
一般情况下, 在通缩预期增强的情况下, 政府可以实行扩张性财政政策;在通胀预期增强的情况下, 政府可以实行紧缩性财政政策。但由于引发通胀的因素错综复杂, 结合经济发展的特殊情况, 针对从2010年下半年起至今的这一轮通胀, 我国实行的是积极的财政政策 (是偏扩张性的) , 而货币政策是稳健的 (是偏紧缩性的) 。
3.税收的基本特征、种类及作用
(1) 税收的基本特征。
税收是国家为实现其职能, 凭借政治权力, 依法取得财政收入的基本形式。税收具有强制性、无偿性和固定性的基本特征, 这些特征是税收区别于其他财政收入的主要标志。税收的三个基本特征是紧密联系、不可分割的。税收的无偿性要求它具有强制性, 强制性是无偿性的保障;税收的无偿性和强制性又决定了它必须具有固定性。
(2) 税收的种类。
根据征税对象划分, 目前我国税收分为流转税、所得税、资源税、财产税和行为税五大类, 共二十多种。目前在我国, 增值税和个人所得税是影响很大的两个税种。
增值税, 是以生产经营中的增值额为征税对象的一种税, 属于流转税, 实行比例税率。个人所得税, 是国家对个人所得征收的一种税, 属于所得税。个人所得税按应税项目不同分别实行超额累进税率和比例税率。
(3) 税收的作用。
①增值税:有利于促进生产的专业化和体现公平竞争, 也有利于财政收入的稳定增长。
②个人所得税:是财政收入的重要来源, 也是调节个人收入分配和实现社会公平的有效手段。
③总说 (教材没有详细阐述) :税收是组织财政收入的基本形式, 是国家各项职能得以实现的物质基础, 对调节和监管经济、维护社会分配公平、改善人民生活都具有重要作用。
考点拓展:
全面认识本次个税法修改。
①修改的主要内容:工资、薪金所得减除费用标准即起征点从每月2000元提高到3500元;工薪所得税率结构由9级调整为7级, 取消了15%和40%两档税率, 将最低的一档税率由5%降为3%;调整个体工商户生产经营所得和承包承租经营所得税率级距;纳税期限由7天改为15天。
②个税修改的积极作用。第一, 大幅度减轻中低收入纳税群体的负担。第二, 适当加大对高收入者的调节力度。第三, 减轻了个体工商户和承包承租经营者的税收负担。第四, 方便了扣缴义务人和纳税人纳税申报。
总之, 本次个税法修改体现了“高收入者多缴税、中等收入者少缴税、低收入者不缴税”的原则, 有利于调节个人收入分配、维护社会分配公平, 推动经济社会的和谐发展。
4.依法纳税是公民的基本义务
(1) 树立纳税人意识。
①义务意识:
我国税收取之于民、用之于民, 国家、集体、个人的利益在根本上是一致的;国家的兴旺发达、繁荣富强与每个公民息息相关, 国家各项职能的实现, 必须以税收为物质基础。因此, 公民必须树立自觉诚信纳税意识。
②权利意识:
公民要增强对国家公职人员及公共权力的监督意识。
(2) “四种”违反税法的现象:偷税、欠税、骗税、抗税。
注意偷税和骗税的异同。两者都采用欺骗的方式达到目的, 但偷税旨在不缴或少缴税款, 而骗税旨在获得国家的税收优惠。
【高考回眸】
1. (2011·江苏政治卷·11) “十一五”期间, 全国共计完成农村公路建设投资9500亿元。2011年中央将继续加大投资力度, 投资也将进一步向西部和“少边穷”地区倾斜, 其中以车辆购置税安排的投资额将超过300亿元。这说明
①我国税收取之于民, 用之于民 ②税收是国家组织财政收入的最普遍形式 ③国家财政支出可以促进经济社会协调发展 ④公民自觉纳税是实现社会公平的必要前提
A.①② B.①③ C.②④ D.③④
解析:材料反映财政支持西部和“少边穷”地区的发展, 故③可选;这些资金中有一部分来自车辆购置税, 这说明①可选;②表述正确但与题意不符;效率是公平的前提, ④表述有误。答案为B。
2. (2011·浙江文综卷·26) 假如国家将个人所得税起征点由2000元上调至3000元, 其他条件不变, 下列说法中正确的是
A.月收入3000元以下的所有居民应缴个人所得税减少
B.月收入超过3000元的居民没有得到实惠
C.居民整体可支配收入增加
D.初次分配更加合理
解析:个税起征点提高, 实际上是增加了居民可支配收入, 故选C, 不选B。若个人所得税起征点上调至3000元, 则月收入3000元以下的居民不需要缴纳个人所得税, A项错误;征收个人所得税属于国民收入再分配, 故D不选。答案为C。
3. (2011·福建文综卷·33) “拉弗曲线” (见右图) 描述了税率和税收的关系。它给我们的启示是
①税收政策必须考虑企业和劳动者的生产积极性 ②A点是我国政府实施宏观调控的最佳税率选择 ③确定税率应充分考虑企业产品的价值和竞争力 ④税率超过了一定的范围将导致税收收入的下降
A.①②③ B.①②④
C.①④ D.③④
解析:拉弗曲线反映的是, 一般情况下, 税率越高, 政府的税收就越多;但税率的提高超过一定的限度时, 企业的经营成本提高, 投资减少, 收入减少, 即税基减小, 反而导致政府的税收减少。故①④符合题意。A点是政府获取税收收入的最佳税率选择, 但不是宏观调控的最佳答案。政府的宏观调控应根据客观的经济形势采取积极、稳健或从紧的财政政策, 适度增税或减税。③说法有误。答案为C。
4.[2011·全国文综大纲卷·38 (2) ]据统计, 1959年至2010年, 西藏生产总值由1.74亿元增长到507.46亿元。2010年西藏的经济增长率为12.3%, 比全国平均水平高2个百分点。1959年至2008年, 中央财政向西藏的财政转移支付为2019亿元, 平均增长近12%。“十二五”期间, 中央财政计划对西藏的财政补助达到2124亿元。
结合材料和所学经济知识, 说明中央财政支持对西藏经济社会发展的意义。
解析:本题考查财政的作用, 解题思路也相对简单, 可结合财政的作用解析材料, 很显然材料与财政可以促进国民经济平稳运行这一作用无关。
答案:加快西藏基础设施建设, 为经济的快速发展创造条件;促进科学、教育、文化、卫生事业的发展, 为经济的快速发展奠定基础;建立健全社会保障体系, 提高人民生活水平。
【创新设计】
1.国际上通常把CPI涨幅达到3%作为通胀警戒线。下图是某国近几年CPI变动情况, 一般情况下, 该国实行扩张性财政政策的年份有
A.2006年、2007年
B.2007年、2008年
C.2009年
D.2010年、2011年
2.2011年上半年, 随着物价水平上涨, 杭州物价补贴发放额也明显增加。上半年累计发放补贴金额为1.84亿元, 同比增长53.3%。发放补贴
①体现了财政保障人民生活的作用 ②体现了财政优化资源配置的作用 ③属于社会保障支出 ④属于经济建设支出
A.①④ B.①③ C.②④ D.②③
3.有些纳税人总因自己无偿纳税而耿耿于怀, 甚至做出违反税法的事情。每每这个时候, 有些税务人员又会通过多收税的方法对其进行惩罚, 导致矛盾进一步激化。材料启示我们
①每个公民都应该树立诚信纳税意识 ②税收的无偿性要求其以强制性为保障 ③税收的强制性和无偿性决定了税收必须具有固定性 ④我国纳税人必须依法纳税, 税务机关必须依法征税
A.①②③ B.①②④
C.②③④ D.①②③④
4.某动漫设计企业将登记时间由一年改为两年, 想以此骗取国家退税。这种行为属于
A.偷税行为 B.欠税行为
C.骗税行为 D.抗税行为
5.2011年7月19日, 在国家应对气候变化及节能减排工作领导小组会议上, 国务院总理温家宝强调, 要落实税收优惠政策, 推进资源税费和环境税改革。可见
A.税收是促进经济社会协调发展的重要手段
B.税收体现了国家、集体、个人三者根本利益的一致性
C.税收促进生产的专业化和体现公平竞争
D.扩张性财政政策可避免经济大起大落
6.阅读材料, 回答下列问题。
材料一:2011年上半年全国财政收入56875.82亿元 (其中税收总收入完成50028.43亿元) , 增长31.2%。财政收入31.2%的增幅是上半年GDP增幅 (9.6%) 的3倍, 也远远高于城镇居民人均可支配收入13.2%的增幅 (扣除价格因素, 实际增长7.6%) 。
材料二:我国2011年前5个月财政支出的有关情况:
(1) 你能从材料一中感悟出哪些经济生活的道理?
(2) 在2011年前5个月通胀压力不减的情况, 我国却依然实行积极的财政政策。请结合材料二, 运用经济生活知识谈谈你对此政策的理解。
7.2011年6月30日, 十一届全国人大常委会第21次会议在尊重民意的基础上表决通过了关于修改个人所得税法的决定, 工薪所得个税起征点从2000元提高到3500元。同时, 9级超额累进税率改为7级, 取消15%和40%两档税率, 最低档税率由5%降为3%。
(1) 调整后一个月工薪所得5000元 (扣除“三险一金”) 的人少缴多少税款?简要列举我国提高个税起征点的经济原因。
(2) 结合政治生活知识, 分析我国修改个人所得税法为什么要尊重民意。
(3) 运用认识论的知识, 说明我国提高个税起征点的哲学依据。
参考答案:
1.C 提示:一般情况下, 针对物价持续走低, 通缩趋势严重的经济形势, 国家会实行扩张性财政政策。从图表可以看出, 2009年该国物价持续走低, 故选C。
2.B 提示:对城市困难居民发放物价补贴, 属于社会保障支出, 反映了财政保障人民生活的作用, 故选B。其他选项不符合题意。
3.D 提示:从材料中有些纳税人的错误做法可以看出①②可选, 从材料中税务人员的错误做法可以看出③可选, ④符合材料的总体意思。故本题选D。
4.C 提示:材料反映的是企业骗取国家税收优惠的错误做法, 故选C。其他选项与题意不符。
5.A 提示:材料反映的是国家通过税收政策保护生态环境, 节约自然资源, 故选A。其他选项表述均有不妥之处。
6. (1) ①我国经济稳步增长, 财政收入和城镇居民人均可支配收入稳步增加, 税收是财政收入的主要来源。②财政收入的增幅远高于GDP和城镇居民人均可支配收入的增幅, 这说明我国的分配政策还需调整, 国家集中的收入过多, 会影响生产和消费的积极性, 进而不利于经济长期持续发展。
(2) 在通胀压力不减的情况下, 国家理应实行紧缩性财政政策, 但我国依然实行积极的财政政策。从材料可以看出, 我国实行积极的财政政策, 主要是加大了对农村水利基础设施和改善民生的投入, 这是在发挥财政促进社会公平、改善人民生活的作用和促进资源合理配置的作用, 体现了国家坚持落实科学发展观, 把保障和改善民生作为经济社会发展的根本出发点和落脚点。
7. (1) 调整前应缴税款为:500×5%+1500×10%+1000×15%=325 (元) ;
调整后应缴税款为:1500×3%=45 (元) ;
少缴税款=325-45=280 (元) 。
经济原因:①调节个人收入分配、实现社会公平。②有利于扩大内需、刺激消费。③我国经济稳步增长, 国家可让利于民。④近年来物价持续上涨。⑤人们的消费水平在不断提高。
(2) ①我国是人民民主专政的社会主义国家, 人民是国家的主人。②尊重民意体现了人大科学决策和民主决策, 也有利于公民理解决策, 增强公民的社会责任感。③人大是国家权力机关, 人大代表代表人民行使国家权力。尊重民意体现了人民当家做主, 也体现了人大坚持民主集中制原则。
(3) ①实践推动认识发展。我国经济社会发展的新情况要求我们要调整个税起征点。②真理是具体的。随着经济社会的不断发展, 原来的起征点已不适应新情况。③认识具有无限性。原有起征点的实践基础已经发生巨大变化, 因此必须对此作出调整。
关键词：个税；改革；简化；抵扣
一、个人所得税改革的背景
十八届三中全会全面启动了新一轮的财税体制改革，个人所得税在2011年进行了一次修改，但是这次修改也只是将免征额由之前的2000变为3500，改变了部分累进税率，但依然没有从根本上对个人所得税进行大幅度的修改，个人所得税依然没有摆脱工资的尴尬境况。
二、现行个税制度的分析与批判
自2011年个人所得税法修订以来，个人所得税制在中修修补补延续到现在，但是随着整个国家经济形势的重大变化，2011年修订以来的个人所得税制度越来越与社会经济发展不适应。既不能体现公平，也无法促进效率，更无法通过个人所得税制的改革来实现国家治理的目标。
首先，经济新常态之下，个人所得税实际税负会被扭曲。经济新常态之下，为刺激经济宽松的流动性会成为一种经常性刺激措施，具体到社会层面会出现意味着可能有比较频繁的通货膨胀，比如，某人工资为3499，现不需要缴纳工资薪金的个人所得税，工资涨到3674元，增长5%，此时需要缴纳个人所得税，但是如果此时通货膨胀率为10%的话，则这个人的实际收入是3394元，不及免征额3500却需要缴纳工资薪金的个税。
第二，经济新常态之下，企业的融资方式在未来发生着巨大的变化，多层次的融资方式构架中无论是债券交易还是股权交易都会成为企业常见的选择，个人投资人或者债权会得到股息或者是利息，这两种方式都会将个人的所得税率锁定在20%，这意味着投资人或债权人的收益再高也不能对其按照高税率征税。
第三，我国现行个人所得税制的诸多规范不是通过个人所得税税法来体现的，而是辅以大量的公告，国税函等形式，这些规范性文件散件于各处，纳税人人了解起来非常麻烦，从方便纳税人的角度需要将个人所得税法各种规定吸纳到个人所得税税法当中，纳税人了解和使用起来一目了然。
第四，中国个人所得税制度总体上是收入决定税基类税种，换句话说，个人所得税中能够差额征税以及允许成本扣除的范围是比较有限的。最重要的工资收入或者劳务收入除了按比例可以扣除的免征额以外，其他支出几乎都不让扣除，这就使税收实践有时会缺乏以人为本的关怀。比如某人以劳务收入为主要收入来源，2015年收入5万。当年生病花销3万，基本生活支出3万等等，这些都不能完全扣除。
三、外国个人所得税制度
从借鉴完善中国税制的角度来看，世界各国的个人所得税制度，虽各有特色，但是依然有许多共性。各国在解决公平与效率问题时，有三种方式可以选择，一是综合税制方式，这是基于个人收入总量的征收方式，综合税制与累进税率相联系，意味着纳税人收入越高对应的税率越高，税负也越重，在這种思路之下，税制的公平原则得到较好的实现。还有就是分类税制，比如说对资本利得的征收，有些国家对资本利得按固定税率征收，并且税率与所得无关联，纳税人按固定比例征收税负相对按累进制度征收就要减轻许多，这可以满足税制的效率需求。
从各国个人所得税差异的角度来分析，扣除项目就显得各具特色。虽然各国的扣除扣除项目大体都分为三类，一类是生计类扣除，一类是费用类扣除，还有一类是特别扣除项目。美国的生计类扣除可以由纳税人的申报身份确定，比如美国的申报的身份可以分为已婚单独申报丧偶、户主、已婚联合申报等。据澳大利亚税务局网站及英国税务海关总署网站等信息2014年度，澳大利亚个人所得税的生计扣除之前的6 000澳元调整为18 200澳元，英国的标准是每人每年10 000英镑，韩国为每人每年150万韩元。2015年美国个人免税额调整到4000美元，作为生计扣除一定是一个动态的金额，原因是随着社会物价水平的提高，纳税人的名义收入在提高，与此对应的名义免税额也应该有所提高。这样也可以防止纳税人实际收入水平下降。动态生计扣除调节机制是许多发达国家税制成熟的重要特征。
费用类扣除与纳税人整体需求无密切关联，但是与纳税人收入取得相关。在英国土地和建筑物的收入与相对应的租金、保险费、维修费、服务费等具有配比关系，所以这部分租金、保险和维修费用等可以扣除。自由职业所得所支付的个人养老保险等也属于费用扣除之列。澳大利亚个人所得税中也有费用扣除的规定包括与工作直接有关的车辆及差旅费，两个不同工作地点之间往返的费用以及因工作需要而发生的家庭办公支出，包括购置计算机、电话及其他支出都可以扣除。
特别扣除是指生计扣除以及费用类扣除之外的部分，主要由纳税人的家庭关系及个性化必须所形成的扣除。以澳大利亚配偶为60岁以上低收入或无收入澳大利亚的居民为例，15万澳元以下的应纳税所得额在其配偶9974澳元时，可以申请配偶扣除。据韩国国税厅网站资料，20岁以下的子女在韩国每年有150万韩元生计扣除。如果纳税人抚育有6岁以下子女的还可以额外扣除100万韩元的生计扣除，养育子女越多，生计扣除越多。
四、个税改革的整体思路
首先，要解决个税领域的正税清费的问题，在个税领域同其他中国的税种一样，现阶段除了有大量的税收规定以外，还有许多不在税之列的费。比如过桥过路费等，这些同样是纳税人的支出，但是不被税所统计，往后要以税取代非规范的费的问题。现行的社保费就需要与未来的社保税相统一。
其次，要解决不同税种之间的交叉问题，比如流转税依据货物流转环节而产生，财产税依据持有财产的阶段而产生，比如赠与他人房产，被赠与人既有所得税的关系，还有房屋持有阶段的财产税的关系，如果这种税的比重不协调，意味着纳税人的实际负担在加重。
第三，坚持综合税制与分类税制相结合的原则，属于劳动性支出的可以将其归属于综合税制部分，按累计原则进行纳税，可以尽可能缩小劳动力之间劳动差异带来的不平衡。
第四，坚持个人收入与扣除类一致的原则，即丰富个税的抵扣，不仅包括生计抵扣，还应包括费用抵扣以及特别扣除类抵扣。只有这样才能做到个税的个性的公平，也可以促进纳税人税收遵从的提高。
五、个人所得税改革政策建议
第一，简化税目。简化税制不仅仅是整个税制改革的要求，也是个人所得税改革的具体要求，因为在现行十一大类的划分之下，存在着将不同收入划归不同税目的问题，而这些划分可能引起税企争议。将个税按劳务及财产与偶然所得类进行大类划分，可以充分体现综合税制的特点，全面涵盖税企争议。
第二，简化税率。目前的个人所得税的税率包括比例类也包括累计类，比如20%的比例类和工资薪金的7级超额累计等。尤其是7级超额累计部分，个人有足够的纳税筹划方法将其转化为低税率处理，所以个人很少能够满足7级累进要求。所以还不如对其进行税率上的调整。
政策解读
据人事局介绍，北京市为鼓励各类高级人才在京创业和工作，去年出台了《北京市吸引高级人才奖励管理规定》，规定对于在本市工商注册且税务登记的企业聘用的缴纳个人所得税的个人，只要符合6个条件其中之一，就能享受个税奖励。
具体奖励标准为：按其上一年度所缴个人工薪收入所得税地方留成部分的80%予以奖励，用于其在北京市购买一套商品房、一辆汽车、以现金出资在北京市投资兴办高新技术企业或参加专业领域培训。
个税奖励每年限申报一次，奖励总额累计不超过个人购房、购车、投资及培训所付款项目，原则上不超过30万元。
符合规定的人员，由税务部门对其上一年度所缴个人工薪收入所得税额进行确认后，通过其所在单位分别向市商务局、市科委、市工业促进局、市发改委等部门申请高级人才奖励，经受理部门审核汇总后报北京市人事局核准，由市财政局核定兑现相关奖励。
六类高级人才为：
1.被跨国公司地区总部，注册资本1000万美元(含)以上的外商投资企业，世界500强中的境外公司在京投资的企业及世界知名会计师事务所在京设立的会计师事务所聘用，连续2年以上担任副总经理以上或相当职务的人员;
2.被软件企业、集成电路企业聘用连续2年以上且年薪10万元(含)以上的高级管理人才和专业技术人才;
3.被北京科技研究开发机构聘用，连续2年以上担任主任或相当职务且年薪10万元(含)以上的人员;
4.被来京投资企业聘用，连续2年以上担任常务副总经理以上职务及担任总会计师、总工程师、总经济师的人员;
5.被来京金融企业聘用，连续2年以上担任副总经理以上或相当职务的人员;
春节前后，凡代扣代缴单位向税务机关进行个人所得税明细申报合格的，各单位的纳税个人将陆续得到北京地税局为其开具的带有防伪标志的信封式完税证明。对于个人取得工薪以外的所得已经缴税并按要求申报的，纳税人可以到主管税务机关开具完税证明。
“完税证明”是个人信用体系中最重要的指标之一，它反映的不仅仅是纳了多少税，重要的是纳税的真实程度。
税务专家指出，完税证明以后的最大用处将出现在个人贷款领域。以个人购房贷款为例，商业银行向个人发放贷款时，凭据之一是单位开据的个人收入证明。但该证明不具备足够的法律效应，商业银行很难真正判定申请人的收入情况。但是，完税证明制度建立后，它将是个人最真实的收入证明，商业银行将很可能依据完税证明来发放贷款。
此外，在办理出国手续、抵押贷款、个人信用卡开户时，出具完税证明可证实个人真实收入。（從現在開始，北京納稅人不必擔心自己的收入狀況被別人看到而感到尷尬了。從這個月開始，北京市開始啟用密封式的新版“個人所得稅完稅証明”。
在位於通州地稅局7樓的“北京個人所得稅完稅証明制作室”，新版“個人所得稅完稅証明”分為三聯，折疊起來后經過機器自動粘貼，看上去與辦理銀行卡后拿到的密碼信封極為類似。正面看起來類似於信封，打印有納稅人的姓名和收件地址，而完稅証明號、身份証件號、繳納個人所得稅金額的大寫小寫數字等機密內容，則被牢牢密封在“信封”內。
北京市地稅局局長王紀平說，由於採用了最新的系統和“高速打印封裝一體機”，即使是稅務干部在電腦前進行各種操作時，電腦顯示器上也隻能顯示出當前的各種流程進度，無法看到完稅証明中的內容。由於被信封緊緊封住，即使是單位辦理“個人所得稅完稅証明”的財務人員，也沒有機會看到某個人的收入情況，辦理過程因此不會發生“泄密事件”。
北京市地税机关使用三种方式为纳税人开具完税证明
(一)地税机关直接为纳税人开具完税证明
纳税人需要完税证明的，可执本人身份证件向主管地税机关提出申请，主管地税机关确认其身份及在一定期间内个人所得税纳税额后，为其开具完税证明。
(二)地税机关可为单位职工特殊需要集中开具完税证明
代扣代缴单位所属职工因特殊原因需要完税证明的，可由代扣代缴单位向其主管税务机关提出申请，主管地税机关进行核实后，为该代扣代缴单位所属职工按其在一定期间内实际缴纳的工资薪金项目所得的个人所得税额批量开具完税证明。
(三)税务机关年终一次性开具完税证明
地税机关在终了4个月内汇总纳税人全年工资薪金项目所得的个人所得税纳税情况，并经核实后，主动为每一个纳税人按其上年实际缴纳的工资薪金项目所得的个人所得税额开具一张完税证明。
1、收入额是不是指总的工资收入，包括高温补贴？
2、其他是指其他扣除项目还是其他收入？
3、免税收入是指误餐补贴吗？是否已包括在收入额中？ 郑诗雯 11:14:56 是总的收入 我们没有高温补贴
郑诗雯 11:15:30 其他我不知道你指的是什么 你可以找书娟要填写说明 当时去培训的是财务 我没有参培
涂小华 11:15:54 好的 郑诗雯 11:16:00 免税收入好像不用填 只要填到年金那边
涂小华 11:16:40 就是把免税收入填到年金那边的意思？ 郑诗雯 11:16:42 住房公积金应该是填个人缴交部分
郑诗雯 11:16:47 不是
郑诗雯 11:17:33 我们应该没有免税所得吧
涂小华 11:19:14 那误餐补贴否包含在总收入里了？ 郑诗雯 11:19:46 包含
郑诗雯 11:20:25 填写说明
一、收入额：填写所取得的所有收入，无论该笔收入是否可以免征或减免，如是实物和有价证券等非现金形式的所得，需换算为等价的现金。
二、税款负担方式：根据实际情况选择“自行负担”或“雇主全额负担”，对于业务量较小的“雇主比例负担”或者“雇主定额负担”需要自行反算为含税收入额填入收入额中。
三、免税所得：根据政策规定可以免征的收入部分填写在免税所得中。
四、基本养老保险：根据政策规定可以将收入中基本养老保险填写在税前扣除项目_基本养老保险中，已明确的政策规定如下：
《财政部、国家税务总局关于基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费住房公积金有关个人所得税政策的通知》（财税[2006]10号）第一条规定，企事业单位按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，免征个人所得税；个人按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，允许在个人应纳税所得额中扣除。
五、基本医疗保险：同基本养老保险。
六、失业保险费：同基本养老保险。
七、住房公积金：根据政策规定可以将收入中基本养老保险填写在税前扣除项目_住房公积金中，已明确的政策规定如下：
（一）《财政部、国家税务总局关于基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费住房公积金有关个人所得税政策的通知》（财税[2006]10号）第二条规定，单位和个人分别在不超过职工本人上一月平均工资12%的幅度内，其实际缴存的住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一职工月平均工资的3倍，具体标准按照各地有关规定执行。
（二）《财政部、国家税务总局关于基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费住房公积金有关个人所得税政策的通知》（财税[2006]10号）第三条规定，个人实际领（支）取原提存的基本养老保险金、基本医疗保险金、失业保险金和住房公积金时，免征个人所得税年金（个人部分）。
八、减除费用：0,3500或4800（3500+1300）.已明确的政策规定如下：
（一）2011年9月1日，第十一届全国人民代表大会常务委员会第二十一次通过，决议对《中华人民共和国个人所得税法》作如下修改第一条规定“《个人所得税法》第三条第一项修改为：‘工资、薪金所得，以每月收入额减除费用三千五百元后的余额，为应纳税所得额。”
（二）中华人民共和国个人所得税法实施条例(2011年)第二十八条规定，对于税法第六条第三款所说的附加减除费用适用的范围，是指：
1．在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员；
2．应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家； 3．在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人； 4．国务院财政、税务主管部门确定的其他人员。
（三）中华人民共和国个人所得税法实施条例(2011年)第二十九条规定，税法第六条第三款所说的附加减除费用标准为1300元。
（四）中华人民共和国个人所得税法实施条例(2011年)第三十条规定，华侨和香港、澳门、台湾同胞，参照本条例第二十七条、第二十八条、第二十九条的规定执行。
（五）根据国税发【1999】202号文《国家税务总局关于远洋运输船员工资薪金所得个人所得税费用扣除问题的通知》第二条规定，考虑到远洋运输具有跨国流动的特性，因此，对远洋运输船员每月的工资、薪金收入在统一扣除减除费用的基础上，准予再扣除税法规定的附加减除费用标准。
九、准予扣除的捐赠额：已明确的政策规定如下：
（一）《国务院关于修改〈中华人民共和国个人所得税法实施条例〉的决定》（中华人民共和国国务院令[2008]第519号）第二十四条规定，个人将其所得对教育事业和其他公益事业的捐赠，是指个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠（非政策规定的公益性社会团体不得进行捐赠的扣除）。捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。
（二）《财政部 国家税务总局关于向宋庆龄基金会等6家单位捐赠所得税政策问题的通知》（财税[2004]172号）规定，对企业、事业单位、社会团体和个人等社会力量，通过宋庆龄基金会、中国福利会、中国残疾人福利基金会、中国扶贫基金会、中国煤矿尘肺病治疗基金会、中华环境保护基金会用于公益救济性的捐赠，准予在缴纳企业所得税和个人所得税前全额扣除。
（三）财税[2010]69号 关于公布2009第二批和2010第一批公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单的通知。
（四）财税[2011]30号 关于公布2010第二批获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单的通知。
十、减免税额：填写根据《个人所得税法》第四条或第五条的规定可以减免的税额。
（一）《个人所得税法》第四条规定，下列以下个人所得税免征个人所得税： 1．省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金； 2．国债和国家发行的金融债券利息； 3．按照国家统一规定发给的补贴、津贴； 4．福利费、抚恤金、救济金； 5．保险赔款；
6．军人的转业费、复员费；
7．按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；
8．依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；
9．中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得； 10．经国务院财政部门批准免税的所得。
（二）《个人所得税法》第五条规定，有下列情形之一的，经批准可以减征个人所得税： 1．残疾、孤老人员和烈属的所得； 2．因严重自然灾害造成重大损失的； 3．其他经国务院财政部门批准减税的。
郑诗雯 11:21:36 郑诗雯 11:21:52 允许扣除的税费”：“允许扣除的税费”包含“允许扣除的年金”，如果没有其他准予扣除的税费，两者填写数值相等。
“允许扣除的年金”：填写每月缴纳的企业/职业年金中，不超过上限标准的个人缴纳的部分。
允许扣除的年金，按月不超过本人缴费工资计税基数的4%部分，超过规定的比例和标准缴付的部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。
涂小华 11:12:36 恩，那个住房公积金是把个人缴交和公司缴交的合并填上去吗 涂小华 11:13:05 书娟跟我说很多部分都是人事做的 涂小华 11:13:40
1、收入额是不是指总的工资收入，包括高温补贴？
2、其他是指其他扣除项目还是其他收入？
3、免税收入是指误餐补贴吗？是否已包括在收入额中？ 郑诗雯 11:14:56 是总的收入 我们没有高温补贴 郑诗雯 11:15:30 其他我不知道你指的是什么 你可以找书娟要填写说明 当时去培训的是财务 我没有参培
涂小华 11:15:54 好的
郑诗雯 11:16:00 免税收入好像不用填 只要填到年金那边 涂小华 11:16:40 就是把免税收入填到年金那边的意思？ 郑诗雯 11:16:42 住房公积金应该是填个人缴交部分 郑诗雯 11:16:47 不是
郑诗雯 11:17:33 我们应该没有免税所得吧 涂小华 11:19:14 那误餐补贴否包含在总收入里了？ 郑诗雯 11:19:46 包含
郑诗雯 11:20:25 填写说明
一、收入额：填写所取得的所有收入，无论该笔收入是否可以免征或减免，如是实物和有价证券等非现金形式的所得，需换算为等价的现金。
二、税款负担方式：根据实际情况选择“自行负担”或“雇主全额负担”，对于业务量较小的“雇主比例负担”或者“雇主定额负担”需要自行反算为含税收入额填入收入额中。
三、免税所得：根据政策规定可以免征的收入部分填写在免税所得中。
四、基本养老保险：根据政策规定可以将收入中基本养老保险填写在税前扣除项目_基本养老保险中，已明确的政策规定如下： 《财政部、国家税务总局关于基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费住房公积金有关个人所得税政策的通知》（财税[2006]10号）第一条规定，企事业单位按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，免征个人所得税；个人按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，允许在个人应纳税所得额中扣除。
五、基本医疗保险：同基本养老保险。
六、失业保险费：同基本养老保险。
七、住房公积金：根据政策规定可以将收入中基本养老保险填写在税前扣除项目_住房公积金中，已明确的政策规定如下：
（一）《财政部、国家税务总局关于基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费住房公积金有关个人所得税政策的通知》（财税[2006]10号）第二条规定，单位和个人分别在不超过职工本人上一月平均工资12%的幅度内，其实际缴存的住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一职工月平均工资的3倍，具体标准按照各地有关规定执行。
（二）《财政部、国家税务总局关于基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费住房公积金有关个人所得税政策的通知》（财税[2006]10号）第三条规定，个人实际领（支）取原提存的基本养老保险金、基本医疗保险金、失业保险金和住房公积金时，免征个人所得税年金（个人部分）。
八、减除费用：0,3500或4800（3500+1300）.已明确的政策规定如下：
（一）2011年9月1日，第十一届全国人民代表大会常务委员会第二十一次通过，决议对《中华人民共和国个人所得税法》作如下修改第一条规定“《个人所得税法》第三条第一项修改为：‘工资、薪金所得，以每月收入额减除费用三千五百元后的余额，为应纳税所得额。”
（二）中华人民共和国个人所得税法实施条例(2011年)第二十八条规定，对于税法第六条第三款所说的附加减除费用适用的范围，是指： 1．在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员； 2．应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家； 3．在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人； 4．国务院财政、税务主管部门确定的其他人员。
（三）中华人民共和国个人所得税法实施条例(2011年)第二十九条规定，税法第六条第三款所说的附加减除费用标准为1300元。
（四）中华人民共和国个人所得税法实施条例(2011年)第三十条规定，华侨和香港、澳门、台湾同胞，参照本条例第二十七条、第二十八条、第二十九条的规定执行。
（五）根据国税发【1999】202号文《国家税务总局关于远洋运输船员工资薪金所得个人所得税费用扣除问题的通知》第二条规定，考虑到远洋运输具有跨国流动的特性，因此，对远洋运输船员每月的工资、薪金收入在统一扣除减除费用的基础上，准予再扣除税法规定的附加减除费用标准。
九、准予扣除的捐赠额：已明确的政策规定如下：
（一）《国务院关于修改〈中华人民共和国个人所得税法实施条例〉的决定》（中华人民共和国国务院令[2008]第519号）第二十四条规定，个人将其所得对教育事业和其他公益事业的捐赠，是指个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠（非政策规定的公益性社会团体不得进行捐赠的扣除）。捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。
（二）《财政部 国家税务总局关于向宋庆龄基金会等6家单位捐赠所得税政策问题的通知》（财税[2004]172号）规定，对企业、事业单位、社会团体和个人等社会力量，通过宋庆龄基金会、中国福利会、中国残疾人福利基金会、中国扶贫基金会、中国煤矿尘肺病治疗基金会、中华环境保护基金会用于公益救济性的捐赠，准予在缴纳企业所得税和个人所得税前全额扣除。
（三）财税[2010]69号 关于公布2009第二批和2010第一批公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单的通知。
（四）财税[2011]30号 关于公布2010第二批获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单的通知。
十、减免税额：填写根据《个人所得税法》第四条或第五条的规定可以减免的税额。
（一）《个人所得税法》第四条规定，下列以下个人所得税免征个人所得税： 1．省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金； 2．国债和国家发行的金融债券利息； 3．按照国家统一规定发给的补贴、津贴； 4．福利费、抚恤金、救济金； 5．保险赔款；
6．军人的转业费、复员费；
7．按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；
8．依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；
9．中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得； 10．经国务院财政部门批准免税的所得。
（二）《个人所得税法》第五条规定，有下列情形之一的，经批准可以减征个人所得税：
1．残疾、孤老人员和烈属的所得； 2．因严重自然灾害造成重大损失的； 3．其他经国务院财政部门批准减税的。
郑诗雯 11:21:36
郑诗雯 11:21:52 允许扣除的税费”：“允许扣除的税费”包含“允许扣除的年金”，如果没有其他准予扣除的税费，两者填写数值相等。
“允许扣除的年金”：填写每月缴纳的企业/职业年金中，不超过上限标准的个人缴纳的部分。
允许扣除的年金，按月不超过本人缴费工资计税基数的4%部分，超过规定的比例和标准缴付的部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。
郑诗雯 11:22:09 这些都是书娟给我的一起学习吧涂小华 11:22:53 恩恩，谢谢诗雯~ 涂小华 11:23:06
郑诗雯 11:23:13 没事啊 我也是第一次做这个
郑诗雯 11:23:20 有什么问题一起交流
涂小华 11:23:26 好的~ 郑诗雯 11:23:42 你可以先找书娟要一下他们之前培训的材料啊视频啊之类的
郑诗雯 11:23:46 先看一下
涂小华 11:24:08 恩恩~好的~~ 涂小华 14:36:24 诗雯，不好意思，再问你一个，年金=收入额*4%吗？还是年金=应税工资*4%？ 郑诗雯 14:37:18 石材交易中心没有年金吧
郑诗雯 14:37:40 年金方案是公司内部建立的
涂小华 14:38:23 这样的啊，所以这一项和“允许扣除的费用”这两项石材的都不用填吧？ 郑诗雯 14:38:48 恩恩如果没有就不用填
涂小华 14:38:52 根据你发给我的说明允许扣除的费用就等于年金 涂小华 14:38:58 好的 郑诗雯 14:38:58 是的
涂小华 14:39:04 谢谢~~ 郑诗雯 14:39:09 不客气~
涂小华 14:48:32 诗雯，真的最后一个了~上午你跟我说的公积金填写的是个人缴交的部分，但是我看石材那边发给我的应税收入=出勤工资+高温工资-养老保险-医疗保险-失业险-公积金公司所交-公积金个人所交。也就是说，如果我只填入个人缴交的公积金，系统就只能减去个人缴交的公积金，应税收入会比他们算出来的多很多~
涂小华 14:49:39 我想确定一下我们填写的申报表里的公积金，确定只填个人缴交的部分吗 郑诗雯 14:51:04 我目前是这样填的没错
郑诗雯 14:51:32 但是超过公积金纳税线的只能填这个上限
郑诗雯 14:51:40 就是社平*3*0.12
郑诗雯 14:51:59 为啥应税收入要减去公积金啊
郑诗雯 14:52:17 哦哦不好意思后面这个看错了
郑诗雯 14:53:09 还是不对啊 公司缴交部分的公积金不能扣去吧
涂小华 14:54:36 所以，石材之前给我的应该是不太对的是吧，填入个人缴交的部分是没有错的 涂小华 14:54:55 另外社平是什么呀？ 郑诗雯 14:55:07 就是厦门市上一的社会平均工资
涂小华 14:55:22 这个要在哪里查呢？ 郑诗雯 14:55:37 你现在填的是6月的么 那就是用2014的 5061，郑诗雯 14:55:53 从今年7月开始就要用2015的社平工资 5360
郑诗雯 14:56:00 哎
涂小华 14:56:44 好的~ 涂小华 14:57:05 那公积金纳税线又是哪里查？ 涂小华 14:57:13 或者有一个标准？ 郑诗雯 14:58:14 公积金纳税线就是社平*3*0.12
郑诗雯 14:58:18 我现在要去开会
郑诗雯 14:58:21 回头说
涂小华 14:58:32 好的~ 涂小华 14:58:37 谢谢诗雯~~ 涂小华 15:47:53 诗雯，你回来没郑诗雯 16:03:07
你说
郑诗雯 16:03:09 我回来了
涂小华 16:05:49 就是那一张表格，想跟你确定一下，住房公积金有一些领导是超过的，所以统一填纳税险也即1821.96是吧
涂小华 16:06:07 公积金纳税线 郑诗雯 16:06:31 我是这样填的
郑诗雯 16:06:38 但是不知道为什么还是不对
涂小华 16:07:06 哪里不对呢？ 郑诗雯 16:07:17 不清楚啊我也还没对出来
郑诗雯 16:07:39 我问有做过的人 他们说就是这样填的
涂小华 16:08:03 嗯嗯，那应该是没错的 涂小华 16:08:47 涂小华 16:09:01 这些红框里的，石材这边是没有需要填的吧 涂小华 16:09:41 年金和允许扣除的税费是没有的 郑诗雯 16:10:33 这个我不清楚哦 石材不是我负责的 你要问做工资的人呢
涂小华 16:11:50 石材那边做工资的人邱姐在联系，那我问邱姐~ 涂小华 16:11:57 谢谢诗雯~~郑诗雯 16:12:52
(一) 我国发展现状
个税递延型保险的内涵, 既指其缴费模式是个人可以在养老金领取时缴纳税负, 也指一种补充养老保险的模式, 是为了解决个人养老金缴费压力大, 晚年生活得不到保障的一种有效途径。目前我国个税递延养老保险发展有如下特征:
1. 发展阻力大。
早在2008年, 我国政府对实行养老保险个税递延就有出台相关措施, 设立相关试点, 然而, 滨海新区实验改革被紧急叫停, 当地政府财政压力大, 无法设计出优秀的递延制度。平民百姓并未从个税递延中得到切身利益的优惠;
2. 地位和定位较尴尬。
理论上来说, 个税递延商业养老保险属于社会保险制度的第三支柱, 是前两个层次养老保险的补充。然而, 第一和第二支柱主要依赖于各种以政府为责任主体或担保人的保障措施, 而我国个税递延型养老保险依靠个人缴费和投保, 导致个人因为收入水平低而无法参与或是收入情况恶化而中途停保。
3. 投保模式的确定模糊不清。
理论上来说, 我国要发展商业养老保险, 就应该采用自愿缴费的模式, 但是很大一部分国人对保险的认知度和个人可支配收入均不足, 不会选择投保, 这对于养老保险的发展很不利, 然而EET模式设计的初衷就是为了这些不愿自主缴纳保险费的人。
4. 政府的责任较小。
基本养老保险是由政府对其财务负最终的担保责任;而对个人商业养老保险, 被保险人的保障程度取决于个人投保水平和保险公司对该保障基金的运作状况, 政府不对此提供担保, 因而具有一定的风险性。
(二) 制约个税递延养老保险试点推广的原因
2008年开始的天津滨海新区试点, 一年时间被叫停, 在试点时间内, 产生诸多问题的深层次原因有:
1. 税收优惠政策的制定不合理。
围绕税收优惠需要考虑的问题, 不仅是优惠额度的设定, 还需要先确定保障对象、优惠模式及与投保账户相关的问题等。而确定优惠额度本身就是一个难点, 需要经过复杂的测算, 要考虑对政府财政的影响同时也要兼顾替代水平。另外, 仅保监会并不能确定税收优惠额度, 还需要与税务甚至国家法律部门沟通。
2. 实施方式模糊不清。
这一问题涉及到个税递延保险的运行机制和管理模式, 比如DB计划还是DC计划、如何确定运作模式和运作主体、养老基金的投资工具选择等。
3. 延税的税制安排与我国现行个税制度以及征税能力不相适应。
国际上实行EET模式的国家, 多数实行的综合税制, 这就不存在税基和税率选择的问题。而我国个税实行的分类税制, 对于个人应当享受的优惠额度难以准确安排。
二、EET模式个税递延养老保险对政府财政压力的测算
(一) 计算思路
本人在进行EET税收优惠模式测算时, 从宏观和微观两大维度分析, 微观层面, 将参与主体分为了个人, 企业和政府三个维度, 宏观上, 从储蓄, 劳动力, 投资三个变量考察政府在税收递延模式下财政的支出状况。并将对政府财政压力的效应分为短期和长期来分析, 在分析过程中, 解决个税递延模式的选择问题, 以及出现税收累退, 马太效应的副作用时应如何处理, 最后, 对制度进行完善, 解决制度设计过程中公平与效率的兼顾问题。
(二) 微观分析
1. EET模式对个人收入的影响。对个人收入的影响, 可以通过对比分析的方法, 直观的计算出EET模式对个人收入的影响。
将四种较为普遍的征税模式 (EET, TEE, TTE, ETT) 对比, 假设投保额为X, 个税率25%, 投资年收益率10%, 投资期为5年, 暂不考虑通货膨胀。这些数据虽然是假定的, 但对计算结果并不影响, 因为无论何种征税模式, 都受到这几个数据的影响, 比较的只是相对大小关系。
根据表格计算出的数据, 我们可以很直观的得出结论:个人退休时净收入, EET和TTE模式要高于另外两种模式。在EET模式下, 个人购买税延型养老保险产品时, 可享受税额递延, 等到领取养老金时再根据政府规定的所得税率缴税。然而, 在实行累进税率的税制下, 收入越高所对应的征缴税率就越高。一般而言, 人在中年收入要高于青年时期, 因此对投保人而言, 后缴费减免了其一部分个人所得税。如果再加上个税起征点的上升、通胀等因素, EET模式的激励效应会更加显著。同时, 对于个人缴费者, 他们获得了所缴纳税负的时间价值, 在缴费到领取之间的时间段, 可以进行自由的财务安排, 获得更大的效用。
2. 企业运用EET模式的税收优惠。
从企业角度考虑个税递延养老保险问题, 实质是将个税递延的征税模式与企业年金进行结合和改革。企业年金属于第二支柱, 而商业性养老保险属于第三支柱, 对于大部分中国人, 都是在一家企业中工作和生活, 企业年金的制度安排, 对于每个人退休后收入起着至关重要的作用。按照欧美国家的划分, 企业年金和个税递延型养老保险都属于私人部门的养老保险, 而对于其税收优惠的模式也都基本一致。而我国目前企业年金个人缴费部分还没有相关的税收优惠规定。企业年金本质是运用了养老保险征税的TTE模式, 根据前文的分析, 对第二支柱企业年金也应该使用EET模式。
3. EET模式对政府财政收入的影响。
微观角度分析政府财政收入的增减状况, 可以从短期和长期的角度考虑, 短期政府财政收入无疑是减少的, 因为EET模式下, 缴费阶段是完全不交税的;长期分析, EET模式的影响是积极而有利的, 即便有可能造成财政支出上的略微赤字, 也会对政府的社会保障功能起到巨大的促进作用。
(三) 宏观分析
实现养老保险的个税递延, 对宏观经济发展和社会保障, 都有着巨大的影响, 税收优惠对经济的影响, 主要通过储蓄, 劳动力供给以及投资实现。通过对经济的影响, 使得国家GDP增加, 从而增加政府的财政收入。
1. 储蓄和劳动力供给的变化对政府财政收入影响。
养老保险的引入将会增加个人可支配收入, 从而通过改变其预算约束的作用机理, 改变个人消费-储蓄的最优决策。个人可支配收入增加, 必然会使其分配在储蓄上的资金增加, 从而使得国民总储蓄增加, 进而使得GDP成倍增长。GDP增长, 财政收入的增加是显而易见的。
延税性是税收递延型养老保险的典型特征, 税收优惠通过影响劳动力跨期收入, 左右决策者的经济行为。当期收入决定劳动力在工作与闲暇之间进行分配, 从而影响劳动供给水平。由于税收优惠的作用, 使得闲暇的机会成本上升, 从而促进劳动者减少闲暇, 增加劳动供给, 进行更多的工作和产出, 使得GDP增加, 政府财政收入上升。
2. 投资变化对政府财政收入的影响。
宏观经济学中的投资, 要通过微观主体企业来实现。影响决策者经济行为的税收有个人所得税、公司所得税等。为了更好的实现个税递延所让渡的时间价值, 理性的经济主体可能会选择将个人或企业的一部分资金交予其他具有专业性投资水平的企业以及组织管理, 即将该部分资金由个人当期拥有转化为投资资本, 以期在未来获得更大的收益。
三、个税递延养老保险的制度设计和完善建议
(一) 制度设计的原则
在设计任何制度之前, 都应把握制度设计的初衷和最基本原则, 个税递延养老保险作为一种经济安排的制度, 一定要把握公平与效率的平衡方式。
税收公平原则是税收制度的首要原则, 主要反映为纳税义务人之间的公平, 这里的公平应该是“相对公平”, 对于个税递延型养老保险, 税收公平表现在:一是个税递延的税收优惠要求覆盖全体公民, 二是通过制度安排来限制高收入者因税惠政策而享受更多的优惠。统一的优惠额度会使收入群体因为税收累退效应而享受更大的税收优惠, 这也有悖于税收的公平原则。发达国家在解决这一问题上有不同的办法, 比如美国的“phase out”制度安排, 但由于我国个税采用分类税制, 税收统计口径不一, 将税收优惠与单一显而易见的指标挂钩较难 (比如与收入联系) , 可以考虑构建一个适合我国国情的公平指标。
税收的效率原则要求政府征税有利于资源的有效配置和经济机制的有效运行, 提高税务行政的管理效率。对于个税递延型养老保险而言, 经济效率是不容质疑的, 一方面, 税惠安排能刺激消费需求, 扩大内需, 对促进我国经济增长有积极作用;另一方面, 商业养老保险公司通过将该养老基金投资和理财, 能够推动我国资本市场的发展和完善。而行政效率, 完全可以仿效国家制定政策的办事方针, 无需刻意的制度安排。
(二) 个税递延模式的选择
递延模式大体上有两种:一种是税基递延模式, 二是税额递延模式;采用税基递延模式, 弊端有:第一, 由于我国实行分类所得税制, 将个人收入划分为若干项目, 不同项目的收入, 适用不同的税率, 正常情况下, 一个人的收入有多种来源, 很难规定一个税基征缴, 按照税基递延必然会是的缴税混乱, 第二, 我国在征收个人所得税时主要实行的是单位代扣代缴, 而发达国家多采用个人申报制, 因此在我国无法对个人收入信息统一监管, 从而难以采用税基递延模式。
采用税额递延的模式, 实际上是政府向个人让渡应缴税额的时间价值, 激励作用不逊色于第一种, 且操作简单, 易于政府管理。
(三) 完善建议
1.统一企业年金和个税递延型养老保险, 实现第二支柱和第三支柱的相互促进。如前文所述, 企业年金和个税递延商业养老保险, 二者的关系不应该成为替代品, 如果发展成这样的市场, 便极大的背离了养老保险制度设计的初衷。
2.税收优惠方案在保证效率的基础上, 更多体系公平性。我国民众对公平的诉求超过过去任何时期, 为了保证低收入群体的利益, 防止高收入群体过度享受税收优惠政策, 应规定每月缴费限额。
3.在法律中对个税递延型养老保险政策加以明确规定。通过法律的权威性和强制性, 将EET模式的个税递延养老保险做实, 不能让个税递延养老保险成为保监会纸面上的模式。
摘要：目前, 中国社会步入老龄化所带来的经济和人口矛盾促使养老保障需求急剧增加, 供求失衡的矛盾突显出完善养老保障体系的紧迫性。我国个税递延型养老保险属于商业养老保险的范畴, 属于养老保险第三支柱, 是国际上常见的对商业养老保险的税制安排, 与一般个人储蓄养老保险不同的是, 个税递延型养老保险涉及到税收优惠的政策因素, 对民众消费能起到引导作用。现在我国对商业养老保险采用的税收模式是TTE模式, 对于购买商业养老保险的民众负担较大, 市场参与程度低, 未起到全民保障的作用。基于此, 本文运用经济学的方法说明EET模式的净收益是最大的, 采用“两条线”的分析思路, 从微观到宏观, 从特殊到一般来思考和分析税收优惠的益处, 微观上将市场主体分为企业, 个人, 政府三大主体逐个分析;宏观上, 运用储蓄、劳动力和投资三个中介变量说明EET模式对经济增长的影响, 并具体研究EET模式中可能出现的问题以及解决办法, 比如解决税收累退, 选择递延模式, 把握税收模式的公平与效率, 总结问题与现状的基础上对税收递延税制的设计给出了自己的完善建议。
关键词：个税递延,EET,政府收益,税收优惠
参考文献
[1]唐云, 个税递延型养老保险的税法学分析[J].甘肃金融.2011. (03)
[2]国家发改委就业和收入分配司, 中国企业年金发展报告[J].财经界, 2009, (3)
[3]高鸿业, 宏观经济学[M].第五版, 2011
２００５年１０月２７日，十届全国人大常委会第十八次会议高票表决通过了关于修改个人所得税的决定，个人所得税的起征点由现行的８００元正式提高至１６００元，并将于２００６年１月１日起正式施行。此次起征点提高后，北京就将有４００多万人减轻纳税额，全市因此会减少约十亿元的税收。
我国个人所得税征收办法是１９９３年订立的，十几年来税收收入与经济同步迅速发展，１９９４年到２００４年个人所得税收入由７２．７亿元增加到１７３７．０５亿元，十年间提高了２４倍，２００４年个人所得税收入占税收总收入的６．７５％，已经成为我国第四大税种。
十多年来，随着我国社会经济的发展，个人所得税在筹集财政收入和调节社会分配方面发挥了积极作用，但也存在一些亟待改进的问题。现行个人所得税存在的问题不仅包括征收管理方面，而且税收制度本身也已经滞后于经济的快速发展。此次起征点提高到１６００元，就是在此背景下进行的。
发达国家基本费用扣除较低
税收的一个基本原则是纳税人不能因为纳税而影响基本生活。从世界各国的实践看，一般是将居民基本生活费用予以税前扣除，超出基本生活费用的部分都纳入征税范围。据了解，发达国家个人所得税基本费用扣除占人均收入的比重通常较低，一般为２０％～３０％，而发展中国家一般为３０％～５０％。在我国，如果以全国贫困线为标准，那么６００元就够了，如果按全国平均工资水平，１６００元可能也不算高。
税收在大多数国家作为政府财政收入的主要来源，其主要任务是为政府机构的正常运转提供经济基础。同时，税收也起到了调节社会财富分配的作用。
税收结构和税收制度的选择取决于多种因素，包括国家的经济发展水平、国家所处的发展阶段及产业政策等。个人所得税制一般有三种模式，一种是综合所得税制，以美国为代表；另一种是分类综合所得税制，日本、瑞典等国采用这种税制；还有一种为分类所得税制，这也是中国目前的做法。
综合所得税制是汇总所得后计算出净所得，从而再计算出应缴所得税的多少。它依赖于纳税人纳税意识的提高，并建立在自行申报制度的基础上，同时要求税务机关有较先进的征管手段或较高的征管水平。
分类所得税制是将收入区分不同类型而分别计征，适合于收入来源多为单一渠道的情况。我国目前采用的就是这种税制，并规定了１１类所得分别计征个税，包括工资、薪金所得；个体工商户的生产、经营所得；对企事业单位的承包经营、承租经营的所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得、偶然所得和经国务院财政部门确定征税的其他所得。
综合与分类相结合的所得税制是介于上述两者之间的一种税制，既有综合又有分类。
在税率设计上，多数国家采用超额累进税率，即收入越高缴税越多，这样既保证了财政收入，又调节了收入分配，并有效地缩小了贫富差距。也有部分国家采用比例税率。
美国：按物价指数调整个税
美国的个人所得税制以综合收入为税基，以家庭为基本纳税单位，实行自行申报为特征的综合所得税制，是现代个人所得税制度的一个基本税制模式。
美国征收个人所得税主要采取预扣式，约有８０％的个人所得税都是通过这种方式征收的。美国国内收入局（ＩＲＳ）称，有１．８３亿美国人申报２００４年度的个人所得税，按全美约２．９亿人口计算，有近２／３的美国人缴纳个人所得税。
美国现行的个人所得税制是两套系统并存，除常规的个人所得税税制系统外，还有一套针对高收入纳税人的特殊税制系统，即“可选择最低限度税”（ＡＭＴ）。纳税人申报个人所得税时，要按常规系统和ＡＭＴ分别计算出全年应纳税额，然后取二者中的大者作为其当年实际需要申报应纳税额，并按此缴纳个人所得税。
美国常规个人所得税共有五种申报状态，即单身申报、夫妻联合申报、丧偶家庭申报、夫妻单独申报及户主申报。其起征点随纳税人申报状态、家庭结构及个人情况的不同而不同，没有统一的标准。
此外，从１９８５年起，美国联邦个人所得税的税率表及各种扣除和抵免额，每年均按物价指数调整，这种做法被认为是对税法的重要创新，相当于大幅提高了起征点，降低了个税的有效税率，这对占美国家庭总数９０％以上的中低收入家庭非常有利。
卡尔和温诺娜是一对美国普通夫妇，卡尔３７岁，温诺娜３５岁。温诺娜属于法律意义上的盲人。他们的儿子１２岁。２００４年两人没有经营性收入，工资性收入共计６５８００美元。他们采用夫妻联合申报，其标准扣除额为１９８００美元，盲人的特殊扣除额为１２００美元。经过计算，２００４年他们应缴所得税款６００５美元。
日本、德国各有千秋
与美国不同，日本使用的是分类综合的个人所得税制度，这种制度与美国等国家的综合所得税制度的最大区别在于，先根据纳税人的各项特定所得征收一定比例的分类所得税，然后再综合纳税人的全年各项所得额，如果达到了一定课税额度标准，就使用统一的累进税率课以综合所得税，并扣除以前已经缴纳过的分类税。
日本税制中，对于个人所得税也设立了不少扣除项目。总的来说有两类，一类是对人的扣除，一类是对事的扣除。前者的主要目的在于照顾低收入者的生活需要。它具体分成基础扣除、配偶扣除?穴日本很多女性不工作?雪、扶养扣除、残疾扣除和老人扣除等。而对事的扣除，主要是为了应对某些突发事件，具体有社会保险费的扣除等。
德国个人所得税包括工资税和其他收入税两部分，实行个人申报缴纳。虽然德国各地的物价水平不同，但居民收入相差不大。个人所得税的类别根据纳税人的家庭状况加以区分，如单身、已婚无子女、已婚有子女等。德国人每年的总收入扣除掉各种减免额后即为应纳税收入，根据不同的税别档次进行计算，就得出纳税总额。
德国联邦税务局个人所得税部门的负责人称，制定个税起征点的原则是：以居民平均收支水平为基础；保证居民生活质量不受影响；不会造成国家财政减收过大。２００４年，德国个人所得税的起征点为：单身家庭年收入７６６４欧元，已婚家庭年收入１５３２８欧元。近几年，德国个人所得税的缴纳比例呈下降趋势。德国工资标准较高，一般有工作、有固定收入的人都要缴税，每年从纳税人处征收的直接税超过了其税收总额的５０％，个税中的工资税就占到税收收入的１／３。
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