污水处理工程承包合同（精选10篇）
一、工程结算中出现的账实不符问题
当建筑承包商已经与客户订立建造合同, 客户按照合同规定依工程进度分期支付合同价款, 但是在建造工程尚未开工、客户并未付款的前提下, 客户往往会要求建筑承包商按照合同收入金额开具一张全额发票, 此时就产生了账实不符的问题。
现以A建筑企业为例, 对工程结算核算中出现的账实不符问题进行分析。
例:A建筑企业与客户签订了一项总金额为270万元的固定造价合同, 合同约定, 合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程于2×07年1月开工, 预计2×08年12月完工, 建筑工程的其他有关资料如下表所示:
2×07年1月, 在工程尚未开工并且客户并未支付工程款的情况下, 客户要求开具合同价款的发票。此时要做以下分录:借:应收账款270;贷:工程结算270。
根据完工百分比法, 2×07年的完工进度=120/ (120+130) ×100%=48%。
当2×07年审计人员对A建筑企业进行审计的时候发现, 该企业工程结算账户下已经是270万元的工程款, 可是实际到2×07年底该工程仅仅完成了48%, 这就出现了账实不符问题。
按照完工48%的进度, “工程结算”科目的余额应当是129.6万元。审计单位在进行审计的时候, 认为出现上述账实不符问题, 要求建筑承包企业修改如下:借:工程结算140.4;贷:应收账款140.4。
这项修改把应当按照合同总金额270万元确认的应收账款给减少了140.4万元, 这显然违背了经济事实。因为合同价款是270万元, 所以应收账款应当确认270万元, 审计人员要求冲减应收账款是不妥当的。
二、工程结算账务处理的改进
因为工程尚未开工并且客户未支付工程款, 所以此时给客户开具发票并做“借:应收账款;贷:预收账款”分录是不符合实际的。客户尚未支付工程款, 没法计入预收账款, 若一定要计入预收账款, 只可以开具收据。所以本文考虑在“工程结算”科目下增加一个二级科目, 作为过渡科目, 本文暂定为“工程结算———合同价款”。
承前例, 在2×07年1月, 工程尚未开工前并且客户并未支付工程款的前提下, 客户要求开具合同价款的发票时, 可以做分录如下:借:应收账款270;贷:工程结算———合同价款270。
登记2×07年实际发生的合同成本:借:工程施工———合同成本120;贷:原材料, 应付职工薪酬, 机械作业等120。
登记已经结算的合同价款:借:工程结算———合同价款100;贷:工程结算100。
2×07年完工进度=120/ (120+130) ×100%=48%
2×07年确认的合同收入=270×48%=129.6 (万元)
2×07年确认的合同费用= (120+130) ×48%=120 (万元)
借:主营业务成本120, 工程施工———合同毛利9.6;贷:主营业务收入129.6。
2×08年建筑企业的分录如下:借:工程施工———合同成本140;贷:原材料, 应付职工薪酬, 机械作业等140。借:工程结算———合同价款170;贷:工程结算170。
2×08年完工进度=100%
2×08年确认的合同收入=270-129.6=140.4 (万元)
2×08年确认的合同费用=260-120=140 (万元)
借:主营业务成本140, 工程施工———合同毛利0.4;贷:主营业务收入140.4。
关键词：建筑工程；合同管理；措施
我国由建国初期的计划经济转变为目前的市场经济，给建筑行业带来了很大的改变，尤其是近些年来，我国与国外的交流逐渐加深，建筑行业合同管理也面临着严峻的挑战，我国建筑行业合同管理相关的工作人员要把握机遇，迎合市场变化，建立一套适合本国实际需要的合同管理机制，促进我国建筑行业的发展。
一、建筑工程施工合同纠纷的成因
建筑行业与其他行业相比具有一定的特殊性，因此建筑行业的合同管理与其他行业相比也更加的难，由于我国建筑行业的起步比较晚，因此市场上还存在很多的不足，市场上不规范的行为比较多，合同管理水平较低。
1、合同双方的法律意识淡薄
目前，我国建筑市场上，合同双方虽然了解合同的重要性，但是由于法律意识淡薄，因此合同的签订、履行以及后期的维权行为都存在很多的弊端。合同在签订的过程中，由于买卖双方地位的不对等，尤其是建筑市场上，供大于求，招标单位往往处于优势地位，施工方处于明显的弱势地位，因此双方在订立合同的过程中，双方的利益和责任存在不对等的现象，同时由于目前我国的建筑合同文本与市场的实际情况不符，因此合同双方通常自拟合同，导致合同文本不规范；在施工的过程中，施工企业为了降低成本，增加自身的经济利益，合同的履行程度较低；最后在工程的验收阶段，双方对于合同的履行情况和工程质量存在矛盾时，纠纷的，由于合同在订立阶段便存在不平等的现象，同时由于建筑工程涉及的范围比较广，因此责任划分比较难。
2、重视合同管理体系和制度不够完善
管理制度和体系是行为的依据，合同管理制度是合同管理的依據，但是由于我国的合同管理的起步比较晚，与国外发达国家相比合同管理体制还不完善，相关的体系还没有建立，合同管理的相关流程还不够完善，合同的执行能力较差，合同的签订和审查比较混乱，相关的监督和管理也不完善，制约了我国建筑市场的规范化进程。
3、缺少专业的人才
我国建筑合同管理的范围广、专业要求比较高，因此，合同管理需要建筑知识和法律知识都比较强的专业人员，同时合同管理人员还要具有一定的工程造价知识，但是目前，我国发合同管理人员知识匮乏，相关的培训机制不健全，甚至很多企业没有合同管理人员，多数合同 是由领导之间审核和签订，因此合同的订立个人因素的影响比较严重，合同弊端较多。
二、如何处理建筑工程施工合同纠纷及合同管理
1、强化承包商的资质管理
随着我国建筑行业的发展，很多的施工单位应运而生，这些施工单位的规模和技术实力不同，因此建设的工程质量以及工程的安全性不同，因此相关的部门出台了相关的政策，完善施工企业的资质审核，严格审核流程，尤其是合同管理的相关资质和流程，这样才能有效的保障工程的质量，提高合同管理的规范性和科学性，同时政府相关部门要强化自身的监督职能，严格处理违法违规行为，确保建筑市场的规范运行。
2.完善法律法规及制度建设
我国建筑工程相关部门要依据国际形式，结合我国建筑工程的实际情况，增补相应的规章制度及法律法规，完善具体实施细则，制定合同签订、施工、验收及赔偿方面都予以详细规定，出台一系列的实施细则，在实际操作中达到有法可依、有法必依；完善建筑工程各项规章制度管理，工程承包资质的审核、施工期间的安全管理、招标管理、责任落实管理等工作都要详细规定，将责任落实到实处，从而达到规范我国建筑工程市场，促进我国建筑工程合同管理科学化的目标。
3.完善建筑工程合同示范文本
我国现有的建筑工程合同文本具体实用性不高，太过笼统，因此导致自拟合同现象严重，因此我国要积极借鉴国外经验，结合本国实际情况，制定并完善我国建筑工程合同的示范文本，使建筑工程合同文本既满足承接国外工程项目的要求、减少国际争端，又能满足我国现有工程建设的需要，减少合同纠纷的发生，控制主体的行为符合法律规定，为后期的合同纠纷做出合理的规定，保障相关企业的合法权益。
4.培养高素质的人才队伍
建筑工程合同管理在我国属于新兴的学科，这方面的人员水平参差不齐，因此建立一只高素质的人才队伍至关重要，首先要加强职业准入门槛，对于参与建筑工程合同管理的人员必须进行严格考核。其次要加强现有建筑工程合同管理人员的培训，将其送入高校进行在职培训，提高人员的业务水平，定期选拔优秀人员参与合同管理方面的相关业务培训提升他们的职业道德素养。最后，增加建筑工程合同人员的企业归属感、使命感、责任感，建筑工程合同人员要树立不断学习的观念，不断创新，提升自身素质，工作认真、努力。
5.加快合同管理的信息化进程
我国现存的合同管理方法弊端很多，信息化程度不高，因此我每年要不断加快合同管理的信息化进程，完善合同归档工作，加大资金投入，加大计算机普及力度，同时要鼓励建筑工程合同管理系统的创新及开发，积极引入国外发达国家先进的信息化技术，加速我国建筑工程合同管理的信息化进程，使之与国际接轨。
三、结束语
市场经济与计划经济相比，对于企业竞争能力提出了更高的要求，建筑行业也不例外，因此给建筑工程的合同管理工作也带来了前所未有的挑战，合同管理工作人员要把握机遇，规范建筑市场，提高合同管理的规范化和科学化进程，不断的缩短与国际先进国家之间的距离，促进建筑行业的发展，提高企业的综合竞争能力。
参考文献：
[1] 丁晓欣，宿辉.建筑工程合同管理[M].北京化工出版社.2005
[2] 杨伟忠.我国建筑工程合同管理浅析[J].建筑经济.2006（11）
[3] 王亚再.加强建筑工程合同管理之我浅见[J].经济师.2005（4）
[4] 李幼琴.建设工程合同管理探析[J].企业技术开发.2007（3）
承包人：
发包人委托承包人承担 工作保障用房工程cfg桩、碎石桩二元复合地基处理 工程项目的岩土工程任务，根据《中华人民共和国合同法》及国家有关法规规定，经发包人、承包人协商一致，签订本合同。
第一条 工程概况
1.1工程名称：
1.2工程建设地点：
1.3岩土工程任务：cfg桩.碎石桩二元复合地基处理施工任务
1.4承包范围： cfg桩、碎石桩施工图设计审查、地基处理原材料、施工机具、竣工资料、地基处理施工图范围内的工作内容。
1.５预计的岩土工程工作量：cfg桩、碎石桩合计3700米，褥垫层120m?
第二条 发包人向承包人提供的有关资料文件
序号
资料文件名称
份数
内容要求
提交时间
１
基础图
1已提交
２
地勘资料
1已提交
第三条 承包人向发包人交付的报告、成果、文件
序号
资料文件名称
份数
内容要求
提交时间
１
竣工报告
１套
施工完毕
第四条 工期
本地基处理工程自 年 月 日开工至 年 月 日完工，工期为 天不含检测。
第五条 收费标准及付费方式：
5.1本岩土工程单价cfg桩、碎石桩 元每米，褥垫层 元每立方，预计总价 元（大写：）；
5.2地基处理打桩施工完毕后支付已完成工作量50%，待工程检测合格后，支付工程总款80%，提交成果资料后15天内，发包人应一次付清全部工程费用。
第六条 发包人、承包人责任。
6.1发包人责任
6.1.1发包人应保护承包人的投标书、报告书、文件、设计成果、专利技术、特殊工艺和合理化建议，未经承包人同意，发包人不得复制泄露或向第三人转让或用于本合同外的项目，如发生以上情况，发包人应负法律责任，承包人有权索赔。
6.1.2在工作范围内，没有资料、图纸的地区（段），发包人应负责查清地下埋藏物，若因未提供上述资料、图纸，或提供的资料图纸不可靠、地下埋藏物不清，致使承包人在工作过程中发生人身伤害或造成经济损失时，由发包人承担民事责任。
6.1.3发包人应及时为承包人提供并解决施工现场的工作条件和出现的问题（如：落实土地征用、青苗树木赔偿、拆除地上地下障碍物、处理施工扰民及影响施工正常进行的有关问题、平整施工现场、修好通行道路、接通电源水源、挖好排水沟渠以及水上作业用船等），并承担其费用。
6.1.4本合同中有关条款规定和补充协议中发包人应负的责任。
6.2承包人责任
6.2.1承包人按本合同第三条规定的内容、时间、数量向发包人交付报告、成果、文件，并对其质量负责。
6.2.2承包人对报告、成果、文件出现的遗漏或错误负责修改补充；由于承包人的遗漏、错误造成工程质量事故，承包人除负法律责任和负责采取补救措施外，应减收或免收直接受损部分的岩土工程费，并根据受损失程度向发包人支付赔偿金，赔偿金额由发包人、承包人商定为实际损失的100%。
6.2.3承包人不得向第三人扩散、转让第二条中发包人提供的技术资料、文件。发生上述情况，承包人应负法律责任，发包人有权索赔。
6.2.4遵守国家及当地有关部门对工作现场的有关管理规定，做好工作现场保卫和环卫工作，并按发包人提出的保护要求（措施），保护好工作现场周围的建、构筑物，古树、名木和地下管线（通道）、文物等。
6.2.5本合同有关条款规定和补充协议中承包人应负的其它责任。
6.2.6承包人应对施工段相应的安全责任事故负责。
第七条 违约责任
7.1由于发包人提供的资料、文件错误、不准确，造成停、窝工或来回进出场地，工期延误或返工时，除工期顺延外，发包人应向承包人支付停、窝工费、返工费、来回进出场费，造成质量、安全事故时，由发包人承担法律责任和经济责任。
7.2在合同履行期间，发包人要求终止或解除合同，承包人已进行工作的，完成的工作量在50%以内时，发包人应支付承包人工程费的`50%的费用；完成的工作量超过50%时，发包人应支付承包人工程费的100%的费用。
7.3发包人应按时按双方约定时间支付工程款，在约定时间未支付工程款每推迟一天应承担以应付工程费千分之一计算的滞纳金。
7.4由于承包人原因延误工期或未按规定时间交付报告、成果、文件，每延误一天应承担以工程费千分之一计算的违约金。
7.5交付的报告、成果、文件达不到合同约定条件的部分，发包人可要求承包人返工，承包人按发包人要求的时间返工，直到符合约定条件，因承包人原因达不到约定条件，由承包人承担返工费，返工后仍不能达到约定条件，由承包人承担违约责任，并根据因此造成的损失程度向发包人支付赔偿金，赔偿金额最高不超过返工项目的收费。
第八条 报告、成果、文件检查验收
8.1 由发包人负责组织对承包人交付的报告、成果、文件进行检查验收。
8.2 工程完工，发包人应在3天内组织验收，如有不符合规定要求及存在质量问题，承包人应采取有效补救措施。
8.4 工程未经验收，发包人提前使用和擅自动用，由此发生质量、安全问题，由发包人承担责任，并以发包人开始使用日期为完工时期。
8.5 完工工程经验收符合合同要求和质量标准，自验收之日起15天内，承包人应将岩土治理工程的竣工报告等相关资料向发包人移交完毕。
第九条 本合同未尽事宜，经发包人与承包协商一致，签订补充协议，补充协议与本合同具有同等效力。
第十条 其它约定事项：
第十一条 争议解决办法
本合同发生争议时发包人、承包人应及时协商解决，也可由当地建设行政主管部门调解。发包人、承包人未在本合同约定仲裁机构，事后又未达成书面仲裁协议的，可向当地人民法院起诉
第十二条 合同生效与终止
本合同自发包人、承包人签字盖章后生效；发包人、承包人履行完合同规定的义务后，本合同终止。
本合同一式 份，发包人 份、承包人 份。
发包人名称：（盖章）承包人名称：（盖章）
法定代表人：（签字）法定代表人：（签字）
委托代理人：（签字）委托代理人：（签字）
电 话： 电 话：
传 真： 传 真：
开户银行： 开户银行：
合 同
书
建设单位：成都九天建设工程有限公司 承建单位：
二O一四年十月八日
管道安装及涵洞工程合同
发包方：成都九天建设工程有限公司（甲方）
承包方：
（乙方）
依照《中华人民共和国经济合同法》和《建筑安装工程承包合同条款》的原则，结合本工程具体情况，双方签订以下合同，以便双方遵守执行。
第一条：工程概况
1．1工程名称：凤凰城东侧支路路段雨污排水管道安装工程 1．2工程地点：资中县火车站片区 1．3工程内容：
①检查井砖砌体：包括清底、运砖、拌灰、砌筑、井盖安装、清理卫生等全部工作内容。
②路沿石安装：放线、挖沟、砌筑、回填、清理卫生等全部工作内容。③涵洞工程：包括清基、运条石、拌灰、安砌、表面加工、清理卫生等全部操作过程。
④井内抹灰：拌灰、运灰、抹面、收光、清理卫生等全部。⑤管道安装：包括清基、安装、灌浆等全部工作内容。
⑥涵砼盖板：包括模板及脚手架材料、制作，钢筋加工、绑扎，板浇筑，安装，灌浆等。
1．4承包范围：全部人工费（包括除挖掘机等大型机械外的工具用具，临时施工、生活设施，工人食宿等产生的一切费用）。1．5工程概况及工程标准：
工程为资中县火车站片区市政道路建设工程（凤凰城东侧支路）路段雨污排水，道路全长733.825m，采用雨污水分流体制。涵洞位于道路KO+180处。管道实际长度、管径型号、检查井以及涵洞砌筑条石，砼等工程量以实际发生并经过现场验收签证为准。
1．6合同价款：检查井：150元∕立方米，检查井内抹灰：9元/平方米，管道安装：30元∕米，路沿石：12元 / 米，涵洞墙身条石砌筑，涵底铺
装100元 / 立方米，涵砼盖板190元 / 立方米。
第二条：图纸及附件
2．1提供日期：开工前；提供套数：可提供复印图纸1份。2．2图纸特殊保密要求和费用：无。
第三条：甲方工作
3．1负责工程占地迁占、协调料场占地。3．2负责施工用水的水源、施工用电的电源。
3．3提供地下管线资料、水准点与坐标控制点，负责管道开挖，提供施工材料。
3．4组织图纸会审和技术交底；依据国家现行市政工程施工技术规范制定施工监理程序和施工管理办法。3．5组织定期检验和工程验收。3．6按合同规定拨付工程款。
3．7组织有关单位进行工程的竣工验收。
第四条：乙方工作
4．1严格按设计图纸和国家现行市政工程施工技术规范、施工监理程序和施工管理办法组织施工。
4．2服从甲方和监理的合理安排，并接受检查检验，不得转包。4．3保护地下管线。
4．4负责施工现场交通和噪音控制。4．5负责成品路面和施工管线的保护。4．6负责现场材料、物资设备等安全保卫。4．7保持施工场地文明、卫生。
4．8负责施工人员的人身安全和施工质量安全以及工人的食宿等。4．9负责工程施工期间保证体验中心的正常通行和施工现场的道路通畅。4.10 负责协调周边村民的一切阻工行为，并承担由此造成的任何损失。第五条 质量与验收 5．1质量等级：合格。
5．2质量管理：现场监理跟踪管理，甲方代表监督检查，组织工程竣工验收。
5．3验收标准：
执行《污水管道工程施工及验收规范》
5．4验收方式：分为隐蔽工程验收、中间验收和交竣工验收。凡验收不合格的部位、工序等必须无条件修复或返工。
5．5质量监督：本工程接受城市建筑工程质量监督站监督和质量裁定。
第六条 工程款支付
6.1 工程款按月实际进度的80%支付，待工程竣工验收合格后一次性支付总价款的97%，另3%作为保证金一年后支付。
第七条：工程量核实
7．1乙方在竣工后十天内汇总提报实际完成的工程量。
7．2甲方在竣工后二十天内核定实际完成的工程量，并履行付款程序。
第八条：材料和设备供应
8．1钢筋混凝土管、路沿石等材料由甲方供应。
8．2大型机械如挖掘机等由甲方提供，并负责管道开挖，土石方回填，其余小型工具用具，管道、路沿石清基、安装、灌浆等由乙方负责。
第九条：设计变更
9．1未经甲方同意乙方不得变更设计施工，确需进行变更时应有原设计单位出据变更图纸或变更单。9．2甲方变更设计应提前1天通知乙方。
第十条：竣工结算
10．1结算方式：乙方负责竣工结算并提报结算报告。工程量按双方核实认可的实际完成工程量为准。
第十一条：违约责任
11．1乙方必须按期保质完成任务。除不可抗力的自然因素和甲方同意外，工期不得顺延。以实际通知竣工日期为准，逾期一天乙方需向甲方支付200元违约金。
11．2甲方要按合同规定按时付款，延时付款要加倍承担欠款利息。
第十二条：缺陷责任和保修
12．1保修内容、范围：全部承包工程。并承担保修费用。12．2保修期限：按国家规定执行。12．3缺陷责任期：一年。
第十三条：争议解决方式
13．1仲裁或到甲方所在地的人民法院起诉。
第十四条：合同份数
14．1本合同一式四份，甲方执二份，乙方执二份。
第十五条：合同生效终止时间 15．1本合同双方签字生效。
15．2本合同付清价款、保修期满后终止。
发包方（章）
承包方（章）
法定代表人：
法定代表人：委托代理人：
委托代理人：电
话：
电
话：
甲 方：成都九天建设工程有限公司
代表人：
乙 方：
代表人：
[司法解释原文]
建设工程竣工前，当事人对工程质量发生争议，工程质量经鉴定合格的，鉴定期间为顺延工期期间。
[条文主旨]
本条是关于建设工程竣工前对质量争议期间如何处理的规定。建设工程竣工前，当事人对工程质量发生争议，这时可能会暂时停工进行工程质量鉴定，而一般鉴定都需要经过一段时间，如果工程质量经鉴定合格的，鉴定期间应作为顺延工期期间。
[理解与适用]
工程质量特别是基础设施工程质量是百年大计，必须坚持质量第一，确保万元一失。从我国《建筑法》对有关建筑工程质量的规定来看，其对从事建筑活动的各个主体应当履行的保证工程质量的义务作出了明确、具体、全面的规定，如勘察、设计、施工的质量必须符合国家安全标准；建设单位不得违法要求降低工程质量；总承包单位与分包单位对分包工程的质量承担连带责任；勘察、设计单位必须对其勘察、设计的质量负责；建筑施工企业对工程的施工质量负责，必须按照工程设计图纸和施工技术标准施工，不得偷工减料。工程设计的修改由原设计单位负责，建筑施工企业不得擅自修改工程设计；建筑施工企业必须使用合格建材；建筑工程的竣工实行验收制度；建筑工程的质量实行保修制度等。关于对建设工程质量的内涵的理解，可以参考《建设工程质量管理办法》的规定：“本办法所称建设工程质量是指在国家现行的有关法律、法规、技术标准、设计文件和合同中，对工程的安全、适用、经济、美观等特性的综合要求。”
建设工程质量问题比较复杂，质量责任又可能涉及施工单位、建设单位、设计单位、监理单位等。一旦出现质量问题，当事人可能各执一词，不愿承担责任。而认定工程质量缺陷本身及其责任人的问题，又具有很强的技术性和专业性，需要委托有资质的鉴定部门进行鉴定，即有关工程质量的纠纷常常取决于技术鉴定的结论。建设部曾颁布《建设工程质量检测工作规定》，规定各地县级以上的建筑工程质量检测中心是质量争议或等级评定的鉴定检测机构。有一些当事人在签订建设工程施工合同时已对一旦出现质量争议时的专业鉴定单位作出明确约定，以便发生质量争议时能够及时妥善解决。
从工程质量问题发生的时间和阶段来看，有的争议发生在施工过程中。对工程质量缺陷有争议的，当事人一般会委托建设行政主管部门认定的具有相应资质的建设工程质量鉴定机构进行鉴定，而对有关质量问题的鉴定往往需要一定的时间。本条司法解释所要解决的问题就是，对工程质量的鉴定期间能否作为顺延工期期间。在审判实践中，发包人起诉要求承包人承担逾期交工违约责任的案件比较多见，而承包人一般要举证证明施工过程中存在可以顺延工期的情况，比如发包人对设计进行变更、自然灾害的影响等。对工程质量的鉴定可否作为顺延工期的理由，主要以工程质量是否合格作为判断标准。如果工程质量是合格的，对于承包人来说，把工程质量的鉴定期间作为顺延工期期间是比较合理和公平的。反之，如果工程质量经鉴定为不合格的，工期不应顺延，承包人
应承担逾期交工的违约责任。涉及隐蔽工程的验收问题，当发包方对隐蔽工程提出质量异议要求重新检验时，承包方应按要求进行剥露，井在检验后重新进行覆盖或修复。如果检验合格，发包方应承担由此发生的经济支出，赔偿承包方损失并相应顺延工期；如果检验不合格，则承包方承担所发生的费用，而且工期不能顺延。
某总公司建造营业大厦，某建筑公司中标承建营业大厦。但是，原定2002年11月交付的工程，因出现有关质量争议没有如期竣工。某总公司不能及时营业，经营严重受损，遂起诉要求某建筑公司承担逾期交工的违约责任，而某建筑公司认为因为质量争议前后经过两次鉴定，应当扣除鉴定的时间。在诉讼前，因营业大厦的质量问题双方发生争议。市建筑工程质量检测中心对大厦现浇楼面混凝土厚度进行检测，29项中有17项不合格。对现浇楼面钢筋间距的检测，发现2至8楼均存在超过允许偏差的问题。对大梁开凿检测，发现少了3根22厘米的钢筋。参与工程建设的一名木工向有关部门反映，大厦开始施工后，由于施工人员素质较差，放线方位不准，桩基灌注后，发现有60％以上桩基偏位，且向外倾斜。对此，施工人员在夜间或将钢筋弯折至正确位置，或切割后重新放置钢筋再浇注。这在工程施工中是绝对不允许的。后来，双方又委托省建设工程质检站对工程质量进行鉴定，其出具的《工程质量鉴定报告》认为，大厦工程施工时，钢筋位置偏位和桩的有效截面积减少，有的柱有效截面积减少超过10％，不能保证结构安全使用。混凝土现浇板的厚度不符合施工验收规范允许偏差的规定，混凝土工程中
在水电工程管理中, 对其进行不断的加强不仅能够使水电站单位的规模进行扩大, 而且还可以对水电企业的信誉、形象和管理水平、经济效益进行有效地改善和提高。在水电站的工程管理中, 水电站的合同管理与风险问题是比较要紧的两个方面。本文就是把某个水电站的建设为实例, 对水电合同管理出现的问题以及解决办法进行了探析。
1 水电站中合同管理的重要性
1.1 合同管理是施工建设中的首要内容
在水电施工建设中有很多种不同的管理工作, 比如说有质量保障的管理、原料管理、本钱管理、规划管理以及合同的管理。尤其是合同管理居于法律性的主要地位。合同管理在水电施工中具有衔接各个环节的作用, 覆盖着整个过程。在合同管理中规划管理、原料管理、本钱管理等等都是互相配合, 互相辅助, 缺一不可。因此合同管理在水电站施工建设管理中是重要的枢纽, 起着举足轻重的作用。
1.2 合同管理对科学管理有利
水电站施工建设的活动波及的范围比较广以及投资量大, 这样就要求有一个科学的管理方案。合同管理的科学性在水电站施工建设中充分体现了。合同管理规章制度表明, 水电站建设中合同双方作业要有凭借, 施工查核要有数据, 工程的更动要有法令, 支出要有依据。
1.3 合同管理可以规范行为
水电站的合同管理本身就是承包单位或者代理人与业主之间为了更好的完成项目目标所划定的内容, 相互明白合作的法律关系而达成一致意见的协议, 在合同管理中从开始工程准备到工程的交接使用都要认真规定双方的权利和义务, 在水电站施工管理中合同管理对行为有规范性和制约性的作用。
1.4 合同管理可以保障企业信誉
在招标或者投标的时候, 施工建设企业的信誉度以及合同完成的百分数在评标的时候非常的重要。合同完成的百分数越高, 企业信誉度就会越好, 中标的几率就会越大。相反, 就会让企业在市场竞争中缺乏竞争力, 不能取得较好的经济效益。
2 水电站在合同管理中的一些问题
2.1 合同双方的承诺其中一方不能实现
在水电站的施工过程中, 根据一些规章制度规定, 承包方要把实施计划的方案提供出来, 确保“三通一平”, 而且在水电站施工建设的周围环境中要考虑到建设的协调性。但是由于一些承包方不能够马上提供这些专业性的保证, 让这些施工建设项目不能如期进行开工。
2.2 合同内容有较多变更
水电站的施工建设主要受地形地质条件、气候条件、土壤条件、水利资源等的影响, 不论是工程建设的承包方还是业主都无法预知。比如在施工建设中, 地底下的水位由于某些情况上升了而产生了排水的困难性, 堤坝在排水难的时候发生塌陷;有的在没有先兆的基础上地基发生裂碎, 这样的话就要进行灌浆。在本质上, 这些问题跟合同上规定的内容有很大区别, 因为这些不是人为原因, 都是自然条件所导致, 不能在预先的合同上表明解决问题的方案, 这样就需要补充合同的内容。
2.3 合同签订不够严谨
水电施工的过程中波及面较大, 工期又比较长而且投资大。合同就是以很重要的法律文件来保证工程建设的正常进行, 使合同中的条条款款严谨合理, 有详细健全的制度, 在各个环节中严格要求, 这样才能在水电建设过程中为出现的不定问题提供根据。但是在施工建设中, 承包方和业主之间定的合同内容不完善, 不明确的状况经常会有。造成合同不够完备和操作性不全面。
2.4 用合同欺诈的违法行为不时的出现
在签订水电站工程合同的时候, 一些不法承包方就会来欺骗业主骗取原料费;虚报水电站的的预算金额;自身没有承包能力却糊弄对方签合同, 或钻合同缝隙在对方违约的时候向对方索取违约的费用。
3 加强水电站合同管理的方法
3.1 要全面规范合同
首先, 我们要把合同的范本推广到全国水电站工程项目中, 水电站建设项目在推行“四制”以后, 水电站工程建设市场随着时间的推移越来越具有进步性, 形成了水电站建设项目自身的合同范本, 范本形成了之后就使水电站建设的合同内容更加的具有操作性和严密性。更加明确合同双方的权利与义务, 就更加有效的避免有不平等、不合法的合同条款出现, 对合同管理有很重要的积极作用。再者就是业主和承包方签订合同的时候, 应该想到季节和现场地质环境的影响比较大。在合同方案的基础上, 还要尽可能的考虑到不定因素的影响而补充合同内容, 这样万一合同发生变更, 就会有条约可遵循, 减少了很多没有必要的纷争。
3.2 对合同实施管理进行强化
合同实施是一个不断变化和校正的过程, 在考虑到共同利益的基础上不断的改革发展。合同管理作为水电站施工建设管理中最为重要的一个方面, 要在建设施工过程中对成本、进度以及质量进行探析, 找到误差而且要及时的改正。值得注意的是合同管理人员在实施过程中要注意索赔和反索赔问题, 制止产生不必要的亏损, 保证合同双方的合法利益。承包方以及工程师要在建设施工过程中落实进度计划, 每一两周进行一次会议研讨, 对建设现场的机器设备和进度进行考察并作出报告, 这样可以更加直观的发现问题并提出相应的措施, 使工程能够按照计划如期进行。这些的建设项目的质量监管和进度监督是能够让合同落到实处的必要手段。
3.3 避免发生合同变更
水电站建设的合同一旦发生变更就会造成一些不好的影响。因为合同的变更要经过很多道程序严格进行, 首先要申请工程合同变更的建议书, 让监理工程师来检查, 然后再让业主检查通过批准就可以变更实施了。在中间, 业主要向主管部门报告, 申请拨款等等。合同变更比较大的还要再委托人进行设计。在这些环节的变更过程中, 就会导致一些问题, 比如说工期的延后。还有就是承包方在设计完成变更后增加的项目时, 要重新准备技术力量、原材料、施工机械等等。这样就会难免对建设施工产生不良影响。所以, 在合同的管理中, 必须要合理分析各种技术和经济实力, 保证合理完善、制度先进、技术先进的方案, 对设计变更进行必要的准备, 防止设计变更的不良影响。
3.4 合理解决合同争议
在承包方与业主在签订合同的时候没有提到合同争议的解决措施, 而且对于某个合同条款不能达成共识的时候, 这样就可以由建设项目的主管部门或者权威人士对其进行调解, 使其达成意见一致。不要诉诸于法院等仲裁机构, 避免导致双方矛盾加深, 这样就更加不利于合同的实行以及工程的进度。双方在有争议的时候, 要冷静的面对问题、找出共同点, 保留不同意见、诚实守信, 争取得到共同的最大的利益。
4 结束语
水电工程管理是一个设计人员太多, 环节很多的一个项目, 这样大型的运作过程中应该加强对合同的管理控制, 对合同的条款进行严谨的审核, 只有这样才能够对不确定的问题进行有效的预测管理, 对其进行宏观调控, 才能得到更大的盈利。
参考文献
[1]刘晓霞.水利水电工程施工合同管理探讨[J].2005 (5) .
[2]赵颖.浅谈建设工程施工合同管理[J].科技传播, 2011 (4) .
关键词:现货比合同余材
中图分类号:F224文献标识码:A文章编号:1674-098X(2011)05(c)-0228-02
由于种种原因,在钢铁生产中难以避免合同余材的发生。减少合同余材量、降低现货比,一方面必须从余材发生的源头上进行控制,在生产前、生产中控制余材的发生,另一个方面是对已发生余材的消化处理上做好工作。尽管合同余材质量有保证,但是这部分材料以往是按照不同用户的要求来组织生产的,有其自身的特性、适应性。为此,在合同余材的处理过程中,寻找各种方法,加大余材的处理能力,如何把余材推荐、充当到其他的期货合同上,最大限度地处理好已发生的余材,提升其价值,是合同余材处理的关键问题。
现货比(现货销售比例)是反映公司生产制造、质量控制、营销水平的一个重要指标,对公司效益具有重要影响。现货比的计算公式如下:
现货比＝(现货＋统货)/商品材量(期货＋现货＋统货)
其中,现货包括09材、冷轧补充协议品(GT)、分选度1产品,统货包括包材、尾板卷。
1 合同余材的构成及发生原因分析
1.1 合同余材的构成
余材由质量余材(包括包材、尾卷、质量09材)和合同余材构成。因此,为了降低现货比,必须采取减少质量余材和合同余材。减少质量余材,需要通过提高产品质量来解决,由于受到多种客观条件的制约,可控性较差。而合同余材相对于质量余材来说,是非任何质量原因造成脱合同的材料。只要分析清楚产生原因,采取有效措施就能够迅速减少发生量,见效明显。
以公司2008年为例,2008年月平均产生现货中,合同余材为4068吨,占55%、质量余材(包括包材、尾卷、质量09材)为3356吨,占45%。在合同余材中,小订货量合同、正常合同余材、小卷及卷重不符是合同余材的主要原因。2008年合同余材构成(如图1)。
1.2 合同余材发生的主要原因
合同余材发生的原因是多方面的,一方面合同订货重复率低,小订货量合同过多是主要的原因;另一方面订货量不合理,即在订货时未考虑合同规格与投料板坯重量的匹配情况,造成实际投料的板坯重量与合同订货量不匹配,造成了大量的合同余材也是非常主要的原因,此外像热卷来料超交、多次补料、投料系数过大等等也是合同余材发生的原因。
2 合同余材的利用处理对策
降低现货发生量,不但在源头上抑制余材的发生,而且对已发生的余材要进行多方面的消化处理。在抑制余材发生上,主要有优化订货量与订货宽度的匹配、控制热卷来料超交、轧机按照工序欠量分卷生产等等。对已经发生的余材处理上,主要有提高重复订货率、成品合同余材充当、管理备库、成品余材推荐订货等。
2.1 合同余材充当
合同余材充当是将在库的热卷、冷卷、成品合同余材充当到期货合同上,提高在制品、成品余材的合同充当率,降低现货比,使其价值最大化。在合同余材充当过程中,分成常规的充当以及拓展的充当方式。
2.1.1 常规的合同余材充当
2.1.1.1 热卷、冷卷的常规充当。主要是基于原板代码、轧制变形量、规格等条件均相同的情况下直接进行充当处理。
2.1.1.2 成品的常规合同余材充当。主要是基于冶金规范、规格、包装种类、记重方式等条件均相同的情况下直接进行充当处理。
2.1.2 合同余材充当拓展
2.1.2.1 热卷、冷卷余材拓展充当。主要是对于在制热卷、冷卷余材与充当的目标合同的原板代码、宽度等不一致的情况下,通过原板代码替代、加大切边量等方法,把热卷、冷卷的合同余材充当到期货合同上。对于热卷,不同原板代码之间的充当,必须由技术质量管理部确认并维护“原板代码替代表”来进行。
2.1.2.2 成品余材拓展充当。主要是对于合同余材与充当目标合同只是宽度或包装种类、记重方式不同,而冶金制造规范及其他参数都一致时,以财务成本为依据,通过对成品合同余材返修、扩大切边量、更改材料的包装种类、计重方式等方法,把成品合同余材充当到期货合同上。成品宽度拓展充当的材料,必须根据财务部门提供的“超宽切边余量指导表”进行。
2.2 管理备库
管理备库是在对合同余材的处理上,对合同余材加以判断,如有可能充当下期期货合同的材料,通过延长处理时间,以特定的管理方式存储在成品库中,等待期货合同的下发以便充当到期货合同上,可以提高充当成功率。
2.2.1 管理备库材料选择。在分析用户重复订货率的基础上,选择限制条件不严格、下期合同重复订货率较大、重点品种的部分合同余材实施备库,等待充当。
2.2.2 管理备库的放置时间。对于需管理备库的材料,综合考虑成本、质量、库存等因素,适当延长在库放置时间,基本上放置3个月的时间,备库总量一般不超过3000吨。
2.3 提高重复订货率
重复订货率,主要是指当期的订货合同与上月或上上月的订货合同相比,同用户、同规格、同牌号的合同份数所占当期整个订货合同的比率。合同重复订货率的变化直接体现了用户订货稳定性的变化。重复率的提高,可以大大提高余材充当的成功率。
利用零部件管理系统为核心,细化管理,各地区公司相关业务人员负责将用户订货的具体牌号、规格等零部件详细信息维护至汽车板零部件管理系统中,并及时更新。对地区公司所订的汽车板合同,汽车板部通过零部件管理系统可明确地把握分地区公司、用户不同车型的订货情况,掌握其订货规律,及时掌握订货变化情况,通过这个抓手可明确地开展具体销售工作,确保战略用户、重点用户的稳定订货。
通过提高重复订货率的工作的开展,汽车板合同重复订货率显著提升,达到70％以上。合同重复订货率的提高对公司降低现货比起着至关重要的作用,并在很大程度上也实现了厂内产能的最大有效利用,对满足宝钢汽车板战略用户、稳定用户资源需求方面起了重要的作用,真正做到了宝钢与汽车板用户的双赢。
2.4 成品余材推荐订货
成品余材推荐订货,主要是把合同余材提交给地区公司相关人员或者业务人员进行对合同余材的挑选、确认,提供确认后的合同余材清单并生成推荐订货合同,然后对合同余材进行消化。可供推薦的产品重量范围:(1)对于卷合同卷重要求大于等于4吨。(2)对于板合同板重要求大于等于1吨。业务流程如图2。
3 处理对策的效果
2009年月平均产生现货中,合同余材为1664吨,相比2008年下降了59%。在合同余材中,小卷及卷重不符、小订量合同、正常合同余材是合同余材的主要原因,但月平均发生量已大幅下降。2009年合同余材构成(如图3)。从2008年的平均现货比5.13％,降低为2009年的平均3.46％,直接经济效益3000余万元。（如图3）
4 结语
甲方（委托单位）： 萝北县排水事业管理处
乙方（受托单位）： 萝北县自来水公司
年 月 日
2、乙方代征期限： 1 年。
3、乙方代征污水处理费时，应向缴费人开据专用收费票据凭证。
4、乙方应于每月底结算账务时向甲方如实提供代扣、代收、代征污水处理费财务报表，并向甲方缴纳已代扣、代收、代征的污水处理费。
三、乙方在代征过程中遇拒绝缴纳污水处理费时，应及时告知甲方，由甲方依法处理，乙方不得对缴费人进行处罚。
四、甲方按有关规定支付乙方代扣、代收、代征污水处理费手续费，经甲乙双方协商乙方可从收取的污水处理费中提取 %的代收手续费。
五、甲方要向乙方及时提供相关收费票据凭证及有关政策、法规变更资料。
六、甲方有权随时检查乙方代扣、代收、代征污水处理费情况。
七、违约责任：
1、甲方违反本协议，乙方有权按照有关法律规定要求甲方履行义务，并有权单方面终止本协议。
2、乙方违反本协议，甲方有权比照有关扣缴义务人的规定追究乙方的违约责任，并有权单方面终止本协议。
3、因乙方责任造成污水费征收款的损失，乙方应全额补偿。
八、本协议未尽事宜，由双方协商确定。
九、本协议自签定之日起即时生效。
旅游、饮食服务企业在应收票据到期前，如果需要资金，可持未到期的商业汇票向开户银行申请贴现。票据贴现是指商业汇票的持有人将未到期的商业汇票转让给银行，并向银行贴付一定的利息以兑取现款，融通资金的一种经济业务。
2．票据贴现利息和贴现所得额的计算
旅游、饮食服务企业将商业汇票贴现给银行，银行扣除的贴现利息和企业从银行取得的贴现金额按以下公式计算：
贴现利息=票据到期值×贴现率×贴现日
公式中：贴现率由贴现银行确定；贴现日采用“计头不计尾”方法确定，是指自贴现日起至汇票到期前一FI的天数；到期值要依据票据是否带息确定。
贴现所得额=票据到期值-贴现利息
3．贴现的账务处理
旅游、饮食服务企业将持有的未到期商业汇票贴现给银行，无论是带息票据还是不带息票据均按贴现所得额借记“银行存款”账户。但所冲销“应收票据”账户的金额有所不同，如为不带息票据，“应收票据”账户的金额一定是面值；而若是带息票据，在已计息的情况下，“应收票据”账户的金额就是面值与所计提的票面利息之和。此外，对于不带息票据而言，贴现所得额一定小于面值。而对于带息票据而言，由于受利率的影响，贴现所得额可能会小于票据面值，也可能会大于甚至等于票据面值。在贴现所得额大于或小于票据面值的情况下，记人“财务费用”账户的金额就不是贴现利息，而是贴现所得额与应收票据的账面余额之差。这个差额实际上就是持有票据期间的利息收入与票据贴现利息支出之间的差额，如前者大于后者，就贷记“财务费用”账户；如后者大于前者，则借记“财务费用”账户。下面分别介绍带息应收票据贴现和不带息应收票据贴现的账务处理。
(1)带息应收票据贴现的账务处理
旅游、饮食服务企业将带息的应收票据贴现，应按收进的贴现所得额借记“银行存款”账户，按应收票据的账面余额，贷记“应收票据”账户，按借贷方之间的差额借或贷记“财务费用”账户。
【例5】假定2003年11月30日大卫旅行社将【例1】中持有的2003年10月11日签发的、面值为374 400元、期限90天、年利率5％的商业承兑汇票到银行贴现。银行贴现年利率为4％。则：
贴现利息=379 080×4％／360×40=1 684．8(元)
贴现所得额=379 080-1 684．8=377 395．2(元)
根据银行盖章退回的贴现凭证第四联收账通知，编制会计分录如下：
借：银行存款377 395．2
贷：应收票据——B企业374 400
财务费用2 995．
2在贴现分录中“财务费用”账户所记的金额2995．2元，实际上是票据在持有期间的票面利息收入4 680元(374 400X5％／360×90)大于票据贴现利息1 684．8元的差额。
(2)不带息应收票据贴现的账务处理
旅游、饮食服务企业将不带息的应收票据向银行贴现后，应按实际收到的贴现所得额，借记“银行存款”账户，按贴现利息额借记“财务费用”账户，按票据面值贷记“应收票据”账户。
【例6】假定【例5】中贴现的票据是不带息票据，其他资料不变。则：
票据到期值=374 400(元)
贴现利息=374 400×4％／360×40=1 664(元)
贴现所得额=374 400-1 664=372 736(元)
根据银行盖章退回的贴现凭证第四联收账通知，编制会计分录如下：
借：银行存款372 736
财务费用1 664
贷：应收票据——B企业374 400
4．贴现的商业承兑汇票到期承兑人无力支付的账务处理
如果贴现的商业汇票(指商业承兑汇票)到期，承兑人无力支付票款，贴现银行则
向贴现企业追索款项。在贴现企业银行存款账户的余额足以支付时，贴现银行从贴现企业的银行存款账户余额中支款后，将应收票据、支款通知、付款人未付票款通知书退回贴现企业；若贴现企业银行存款账户的余额不足支付，贴现银行则将本息视作贴现企业的逾期贷款。由此可见，旅游、饮食服务企业将未到期的商业承兑汇票向银行贴现后，就存在着一种潜在的、可能发生的债务，此债务会计上称作或有负债。
旅游、饮食服务企业对于应收的票款应向承兑人催收。当收到贴现银行转来的已收取贴现票款通知时，应借记“应收账款”账户，贷记“银行存款”账户；当收到银行转来的已将贴现票款转作逾期贷款的通知时，则借记“应收账款”账户，贷记“短期借款”账户。需要注意的是，不论是哪种情况，应向银行追索的票款即分录中的金额应是到期值。
【例7】假定【例5】中贴现的票据到期，承兑人的银行账户不足支付，大卫旅行社收到银行退回的应收票据、支款通知、付款人未付票款通知书。根据支款通知，大卫旅行社应编制会计分录如下：
借：应收账款——B企业379 080
贷：银行存款379 080
【例8】假定【例6】中大卫旅行社贴现的票据到期，承兑人的银行账户不足支付，大卫旅行社银行存款账户的余额也无力支付。根据银行转来的已将贴现票款转作逾期贷款的通知，大卫旅行社应编制会计分录如下：
借：应收账款——B企业374 400
关键词：投资；对赌协议；初始投资；会计处理
中图分类号： F234.2 文献标识码： A 文章编号： 1673-1069（2016）28-63-3
0 引言
作为一种投融资机制Valuation Adjustment Mechanism（VAM），在国内被翻译为“对赌协议”主要是在已有的企业投融资协议中，标的物调整幅度大、杠杆倍数高，合同主体获利或受损巨大，而被形容具有博彩性质加之涉及合同双方或多方故抱得“对赌协议”大名，但其直译意思是“估值调整机制”却更能体现其本质含义。根据学者对美国1987到1999年间14家投资公司对119家公司213份的投资合同分析研究，将常用的涉及投资协议的条款分为六大类：财务绩效、非财务绩效、分红回购、企业行为、证券发行和创始人去留。故对此可以看出，估值调整机制作为一种投融资安排早就被认可和接收并被广泛地应用在企业的投融资领域。在我国的经济领域由于对外投资和私人投资的开放，估值调整机制在企业投融资领域不断地出现。鉴于我国的法律制度、金融监管等政策因素的缺失、不完备，调整对象不明确，导致估值调整机制即对赌协议一直游走在法律的边缘，对于计量和反映企业经营管理的财务报告信息就难免要受到影响。本文试图从投资和融资双方来讨论对赌协议对会计实物处理的影响，从实质性上把握对赌协议的会计处理，提升财务信息质量。
1 对赌协议分类
根据对赌协议调整双方或多方的合同标的不同，可以将对赌协议分为财务绩效指标和非财务绩效指标。
按照对赌协议调整合同主体的不同，分为单向对赌协议和双向对赌协议。
另外按照对赌协议调整范围，还可以分为经营管理类与非经营管理类。
根据对赌协议的分类我们能够清晰地分辨会计处理所要反映的客体内容，能够将经济事项转化为会计语言。但是并不是所有的协议都是单一、单项、程序化的反映，根据对赌协议条款的分析，我发现投融资双方对协议调整的面向存在多任务、多范围、多主体、多期间，是较复杂的经济活动。根据我国的筹资渠道和筹资顺序选择等现状，附带对赌协议的投融资活动越来越多地出现在我国的经济活动中。
2 包含对赌协议的投资协议会计处理问题及对策
2.1 包含对赌协议的投资协议必须进行会计处理
根据我国会计准则（2014）版，基本准则第十六条规定，企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。所以需要对赌协议进行法律性质分析。第一是何种法律性质的合同。需要判断该协议是否属于会计信息处理的范围，即该合同是不是会计计量主体的内容，是否需要用会计技术来衡量、记录和反映。第二个层面就是判断该协议属于什么性质的交易，适用何种会计处理标准进行计量和反映。
对赌协议的法律性质分析，对正确认识会计处理非常重要。例如：企业签订一个社会环保责任承诺，这个就不是会计所需要记录和反映的；企业出台一个建设企业文化的管理文件也是不属于会计主体所需要记录和反映的，但是企业如果签署一份投资协议或者销售协议，这时就需要对投资或交易内容进行记录和反映。在经济活动中，对赌协议一般不会出现在主合同中，而是作为补充协议或补充条款而存在。对赌协议是否需要会计主体记录和反映？由于高级法院对甘肃世恒投资案件的判决，导致目前存在两种观念。一种观念是根据会计记录与反映必须符合法律规定，对法律已经禁止的活动不能给予反映。另一种观念是作为记录会计主体经济事项的工具，应该客观展现经济活动的本质，而且必须对会计主体经济事项予以记录并反映。
为此有必要就甘肃世恒案做简要介绍。2007年11月1目前，甘肃众星锌业有限公司（世恒公司前身）、苏州工业园区海富投资有限公司、香港迪亚有限公司、陆波（世恒公司和迪亚公司的法定代表人，职务均为总经理）共同签订《甘肃众星锌业有限公司增资协议书》。《增资协议书》的主要内容是：众星公司注册资本为384万美元，迪亚公司占投资的100[91] %。各方同意海富公司以现金2000万元人民币对众星公司进行增资，占众星公司增资后注册资本的3.85%，迪亚公司占96.15%。《增资协议书》第七条第二项“业绩目标约定：众星公司2008年净利润不低于3000万元人民币。如果众星公司2008年实际净利润完不成3000万元，海富公司有权要求众星公司予以补偿，如果众星公司未能履行补偿义务，海富公司有权要求迪亚公司履行补偿义务。补偿金额=（1—2008年实际净利润/3000万元）×本次投资金额”。第七条第四项股权回购约定：如果至2010年10月20日，由于众星公司的原因造成无法完成上市，则海富公司有权在任一时刻要求迪亚公司回购届时海富公司持有之众星公司的全部股权，迪亚公司应自收到海富公司书面通知之日起180日内按以下约定回购金额向海富公司一次性支付全部价款。若自2008年1月1日起，众星公司的净资产年化收益率超过10%，则迪亚公司回购金额为海富公司所持众星公司股份对应的所有者权益账面价值；若自2008年1月1日起，众星公司的净资产年化收益率低于10%，则迪亚公司回购金额为（海富公司的原始投资金额一补偿金额）x（1+10%X投资天数/360）。2009年12月海富公司因世恒公司不履行补偿义务上诉至法院，历经兰州中级人民法院、甘肃高级人民法院、最高人民法院三级终审，于2012年11月7日判决如下：
①投资公司与被投资公司签署的对赌协议无效。
②投资公司与被投资公司股东签署的对赌协议有效，需要承担担保赔偿责任。
从判决内容看，投资公司与被投资公司签署合同无效，而与被投资公司股东签署的合同有效。这样一来投资公司和融资公司虽然有投融资关系，但是因为对赌协议而归于无效。这就导致了目前实物界对该投资不予以记录和反映的主要原因。
以上是从法院判例的角度看，当然实物界虽然很少会在法院判决后再进行处理，其实际上政府对赌协议还是保持谨慎态度。例如企业在进行新三板上市时需要对赌协议进行清理，规避不能上市风险。这也是相关投资主体不进行会计处理的原因。
本人认为，虽然最高人民法院判决该投资协议无效但还是需要对该投资进行记录和反映。理由如下：
①我国属于大陆法系非判例国家法律，法院并不因为最高法的判例而进行全国统一的裁判，并且针对个案适用的情形也不完全一致。
②因存在自由契约前提下的投融资需求，投融资双方会为了规避法律判决的因素搭建复杂架构来实现该行为。从经济活动本质来说依然是投融资关系，依然是投融资双方而不涉及其他主体。就算按照最高院的判决来看，还是涉及投资方和被投资方股东的对赌协议的确认，就投资方来说还是存在对赌协议会计处理的问题。那作为三板的上市公司更是将对赌协议通过处理带入公开市场，只是变换了模式。
③尽管最高法的判决不能改变，但是作为理论的探讨和尝试不能因为判例因噎废食而停止辨析、争鸣。法律人士也从相关角度出发对该判决提出诸多批评建议。例如，如何理解和运用法律的强制性规定，对包含是否是对对赌效协议的唯一处理方式？是否是对契约自由的破坏，为符合法律的规定而判定不侵害他人利益的行为无效？是否真正达到保护融资方债权人和股东的利益，本案例中根据赔偿协议计算的经济利益逆流出融资公司还小于法院判决的返还原物的金额？考虑到保护融资公司、债权人的利益是否考虑到需要保护投资人的利益？
2.2 投资主体的分类确定
从前述分析中可以看出，作为包含对协议的投融资活动从司法实践上可以作为会计主体进行确认的。从会计实质角度看投融资协议是否符合会计确认原则呢？根据确认的原则是指在效益大于成本及重要性的前提原则下，将某一项目作为资产、负债、收入、费用等列入某一主体财务报表的过程。某一项目是否确认为财务报表项目，也即是否符合财务报表某一要素的定义，是否具有可计量性、相关性、可靠性。投融资合同作为会计要素已经在我国会计准则中的长期股权投资、金融工具确认及计量、合并财务报表中对其有明确的界定标准，符合会计要素的确认标准。
投资方角度：根据企业会计准则第2号——长期股权投资
（以下简称第2号准则）第三条第二项规定“风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在初始确认时按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司的权益性投资，以及本准则未予规范的其他权益性投资，适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（以下简称第22号准则）”。根据该条款从投资方角度看可以归纳为以下情况：
①第2号准则中并没有给出明确判断“风险投资机构、共同基金及类似主体（以下简称风投）”的标准，同样也没有在准则中说明为何要将风险投资机构等做除外处理。另外在公司法律层面也没有关于风险投资的具体规定。
②第2号准则也没有考虑到如果非风投机构纳入合并报告的投资也是按照风险机构的模式操作，也没有给出一个判断的标准和依据。纵观第2号准则在初始计量方面通过主体身份判断的方式来决定适用何种会计准则，但是准则中却没有就主体身份的判断给予明确的识别标准和适用的识别条件。
本人认为在投入方初始投资成本方面应该视为长期股权投资进行计量，根据是否纳入合并会计报表选择适用第22号准则。原因为：
①根据投资主体的性质。投资主体身份根据公司法的规定有法人、非法人，有有限责任公司和非有限公司、有股份制公司和非股份制公司。这些标准无法适用风投与非风投的判断。
②根据投资的目的来划分。投资的目的都是为了确定未来资源的流入，其时间、方式、手段有区别，但都是为了控制被投资企业来获得收益。
③根据投资的接收风险程度来划分。资本对风险的接受程度与投资机构无关，与投资的对象有关即被投资方有关。况且投资风险是必然存在的，程度的比较对象是谁？是非风投机构本身，还是风投机构？
④从第2号准则适用来看，因主体不同所带来的相同经济业务初始成本计量不同，带来初始成本管理的问题。
3 初始投资成本的确认
初始投资成本按照第22号准则确认需要分析该项投资属于金融工具还是衍生工具或者是混合金融工具。从投资合同看，包含对赌协议的条款通常是以附加协议或补充协议的形式出现，作为估值调整约定不会直接出现在主合同中，估值调整只是对风险的管控处理，不是投资的主要目的。其调整的估值还是针对主投资合同执行后约定事由发生，对期初整体投资估值的调整；并非独立主合同，而就约定事由进行估值调整。对赌协议根据第22号准则第20条“嵌入衍生工具，是指嵌入到非衍生工具（即主合同）中，使混合工具的全部或部分现金流量随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动的衍生工具。嵌入衍生工具与主合同构成混合工具。”为此我们应该据此判断，含对赌协议的投资合同需要确认为混合金融工具。
融资方角度：从融资角度而言，通过投资协议让渡部分管理权限、股权等获得投资款项。作为融资企业而言，该资金是确认为负债还是权益？根据笔者的判断，应该根据情况加以判断。如纳入投资方的合并财务报告的，根据《企业会计准则第37号——金融工具列报》（以下简称第37号准则）第三条第一款规定。该笔交易应该确认为股权投资既权益，适用第2号会计准则。融资方未列入投资方的合并财务报告中，关于投资款项的列报应该区别对待既什么情况下确认为权益工具，什么情况下确认为金融负债。根据第37号准则第十四条“企业应对发行的非衍生工具进行评估，以确定所发行的工具是否为复合金融工具。企业所发行的非衍生工具可能同时包含金融负债成分和权益工具成分。对于复合金融工具，发行方应于初始确认时将各组成部分分别分类为金融负债、金融资产或权益工具。企业发行的一项非衍生工具同时包含金融负债成分和权益工具成分的，应于初始计量时先确定金融负债成分的公允价值（包括其中可能包含的非权益性嵌入衍生工具的公允价值），再从复合金融工具公允价值中扣除负债成分的公允价值，作为权益工具成分的价值。”为此我们应该对包含对赌协议的投资合同进行分析。根据该条的要求有两个方面的含义：
①所有的投资合同都需要区分为金融负债和金融资产或权益。
②投资合同的附属对赌协议条款也需要区分为金融负债、资产或者权益。从中我们可以判断不论是对赌协议如何约定，主合同必须确认为上述三类，与对赌协议无必然关联，至少是在做初始确认之时。
我们现在对包含对赌协议的投融资合同进行大致分类，主要分类的标准还是偏重于对赌协议的调整内容。因为相对于主合同而言，对赌协议调整部分表现出衍生工具的性质。
第一种：股权对赌调整型
当目标公司未能实现对赌协议规定的业绩标准时，目标公司实际控制人将以无偿或者象征性的价格将一部分股权转让给股权投资机构。反之，则将由股权投资机构无偿或者象征性的价格将一部分股权转让给目标公司的实际控制人。如：××公司在20××年必须完成上市，如若不能，投资方就会获得更多的股权；如若实现，则可以从投资方那里获得股权。笔者认为就××公司而言，该补充协议可以看成是整个投资合同的一部分，即不管上市与否，都会触发估值调整协议。股权的调整对××公司来说不产生影响，毕竟只是股权转让而已。作为投资方来说，对包含该对赌协议的投资合同需要确认为资产，计入长期股权投资；从谨慎性原则出发应该将可能出现的股权转让与投资成本的差额确认为负债；若是单向调解发生的可能收益则无须反映。
第二种：非股权经济收益调整型
当目标公司未能实现对赌协议规定的业绩标准时，目标公司实际控制人将以现金等价物等对投资者进行补偿；若达成业绩，则投资人需再对目标公司进行现金等价物补偿。作为投资方来说，对包含该对赌协议的投资合同需要确认为资产，计入长期股权投资；从谨慎性原则出发应该将可能出现的现金等价物补偿确认为负债。
通过上述的分析，笔者认为在进行包含对赌协议的投资成本确认时应该积极的予以反映，该反映必须遵守资本的所有权属性，并且在初始计量时对可能发生的调整估值从谨慎性原则出发给予反映。
参 考 文 献
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