营改增学习心得剖析

营改增学习心得剖析（精选8篇）

营改增学习心得剖析 篇1

一、营改增的背景

（一）现行营业税的征收范围：

（1）交通运输业；（2）建筑业；（3）邮电通信业；（4）文化体育业；（5）娱乐业；（6）金融保险业；（7）服务业；（8）转让无形资产；（9）销售不动产；

应纳税额=营业收入（全额）×税率，营业额要全额纳税并且不能抵扣，导致企业税负负担重，制约了服务业的发展，而现代服务业决定了一个国家的发达程度，所以要对营业税进行改革，减轻企业负担。

二、营改增步骤

（一）第一步，2012年在部分行业部分地区进行“营改增”试点。

（二）第二步，2013年选择“1+7”交通运输业以及部分现代服务业在全国范围内进行试点。

（三）第三步，在十二五（2011年-2015年）期间完成“营改增”。在全国范围内实现“营改增”，也即消灭营业税。

三、营改增行业（“1+7”行业）

（一）交通运输业（1）路陆运输服务；（2）水路运输服务；（3）航空运输服务；（4）管道运输服务；

（二）部分现代服务业（1）研发和技术服务；（2）信息技术服务；（3）文化创意服务；（4）物流辅助服务；（5）有形动产租赁服务；（6）鉴证咨询服务；（7）广播影视服务；

②汽车清障施救牵引拖车服务（属于修理修配17%）； ③运钞车运钞业务（属特种行业服务且主要服务于银行，到时跟金融保险业一起改革)；

④外公司提供上下班通勤车（班车）服务—属于“集体福利的购进应税服务”，简易计税办法 ； ⑤旅游景区的观光车、缆车、索道、游船--不属于。按营业税税目中旅游业 ；

⑥快递业务—不属于，按邮政通信业征收营业税。②代理记账按照“咨询服务”征收增值税；

③代理纳税申报、工程监理业务、招标代理服务、专业技能培训、物业管理、票务代理、劳务中介公司从事人力资源服务不属于营改增范围；

④美容美发行业中的造型设计--属于消费性服务业 ； ⑤电梯维护--对销售电梯并负责安装及保养、维修征收增值税；对只从事电梯保养和维修的专业公司收入征收营业税；

⑥电脑维护业务--硬件维护属修理修配劳务；软件维护属于“信息技术服务_软件服务”； 小计：“营改增”范围很混乱，行业之间很容易混淆，我们以试点行业税目注释为准，不在注释里边就不改。

四、营改增税率的公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车、长途客运、班车）；②一般纳税人以该地区试点实施之日前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务；

五、营改增计税方法

（一）纳税人分类

营改增企业首先要明确自己是一般纳税人还是小规模纳税人，年销售额超过500万元的认定为一般纳税人，否则为小规模纳税人。

应税服务年销售额=连续不超过12个月应税服务营业额合计÷（1+3％），应税服务营业额按未扣除之前的营业额计算，含免税、减税销售额。小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。

（二）销售额的确定 是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用，但不包括代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。

注意点：经中国人民银行、商务部、银监会批准从事融资租赁业务的试点纳税人提供有形动产融资租赁服务，以取得的全部价款和价外费用（包括残值）扣除由出租方承担的有形动产的贷款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、关税、进口环节消费税、安装费、保险费的余额为销售额。

（三）进项税额

卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施不得抵扣。

（六）营改增应对方法

（一）抓住机遇，实现税收最小化，利润最大化 1.充分利用税收优惠政策

2.合理安排采购活动和进货渠道

营改增学习心得剖析 篇2

“营改增”是我国从2012年就开始实施的一项营业税改增值税的税收政策。以往营业税饱受企业诟病,因为按照营业税征税,已纳营业税的营业额将会被再次征税,造成重复征税的问题,而实施增值税,其中一个目的也是为了解决重复征税的问题。2013年8月,我国就已经开始试点“融资租赁”的增值税征收,也就是说金融业征收增值税要比其它行业晚了接近一年半之久,可见金融业“营改增”所面临的巨大阻力。试点之后,金融业“营改增”开始在全国推行,而2015年是全面推行“营改增”的元年,也是攻坚克难的一年,金融业“营改增”推广也进行得如火如荼,可以说国家的“营改增”战略已经渗透到了各行各业,包括金融业。

自“营改增”推行以来,社会上的评价褒贬不一,一方面是“营改增”通过税制改革,是为了减轻企业的赋税压力,改善营业税所带来的赋税过重的问题。通过优化和完善我国的税务征收制度、避免重复收税、提高经济的发展效率。另一个方面,是一些行业部门推行“营改增”存在一定的争议,就比如金融行业。金融行业到底应不应该实行“营改增”,厦门大学经济学院的教授杨斌就直接说明——金融业不适合搞“营改增”,一个是金融业存在税基不确定问题,一个是如果必须搞“营改增”就必须沿用其它行业的“营改增”税收模式。但是,金融业的“营改增”本身就是一个世界性的难题,即便是美国、法国、英国等发达国家也未能建立一套完全科学的金融业“营改增”体系。 所以金融业“营改增”存在的问题要比其它行业多得多。

中国社会科学院财经战略研究员张德勇也指出,金融业“营改增”是一个长期的发展战略,尤其是现在我国的经济增速放缓,产业正在升级,存在着许多不确定因素。尽管国家可以通过基本免税法、固定比例抵扣法、零税率法来实施结构性减税,但是“营业税”作为国家第二大收入来源,有着不可替代的作用。根据一份数据表明,2015年1月至8月相比与2014年同一时期,全国税收增速降低了3.1个百分点。这充分说明“营改增”在降税方面非常的明显,但这与下调营业税所达到的效果没有本质性的差别。同时,受到中央和地方的财政增速放缓压力,再加之金融业是目前“营改增”最难推广实施的四个行业之一,其推行进步将会受到一定的影响。笔者分析指出,降低营业税是目前最适用的方法,而实施“营改增”应当稳步推行,不可急功近利,否则会造成金融动荡,引发小型“金融海啸”。

二、我国金融业“营改增”所面临的阻碍

首先是金融业增值税该不该收的问题。对于金融增值税该不该收的问题至今仍然困扰着国际上的许多国家,由于金融增值税所涉及的范围主要是服务性的领域,但是在增收的过程中,往往会将涉及金融行业的投资、保险、存贷款等都纳入到增值税的范围。也就是说,消费者所提供的每一笔资金都要收税,但是,这些税务最终都会落到消费者的身上,有违“增值税”的实质。实际上,增值税只能征收一些服务性的消费,例如咨询、保管等, 而不是对资本的流转进行收税。如果是这样的话,增值税就没有实施的必要,因为这对国家的税收来说,会是很大的损失。 所以金融业的增值税实际上是营业税的改版,这也是金融业增值税所面临的最大的难题。

其次,金融业涉及银行、保险、信托、证券、租赁等多个行业,构成十分复杂以及发展速度快。金融业是一个大杂烩,如果用“一税管之”的方法进行增值税的征收明显会不符合实际,这就要求税务部门必须分情况制定各金融行业的征税规则,此外,各金融行业旗下又有许多子业务部门,这些子业务部门从事着不同的工作,也需要逐条列出,这极大的增加了税务部门制定征税条款的难度。同时,金融业是一个非常活跃的行业,近十年来, 金融行业已经发生了一次又一次翻天覆地的变化,比如移动支付、网络理财等业务层出不穷。然而税务征收制度的制定又需要长时间的探讨与制定,完全跟不上金融行业变革的步伐。

最后,这会加剧地方的税务压力。从当前来看,国家和地方征收增值税一般是中央财政占百分之七十五,而庞大的地方财政仅占到了百分之二十五。金融行业是地方财政收入的主要来源之一,推行增值税,势必会增加地方的财政负担,地方政府以往可以通过营业税来增加财政收入, 但是增值税的实施会使地方财政出现急剧下降。中央财政和地方财政将再次面临税权的重新划分,这种划分对地方而言极为不利。还有一旦实施金融业“营改增”也就意味着金融企业可以为其它企业提供专用增值税发票,而只要在国家允许的范围内,都可以进行税务抵扣,这也就意味着,国家将会损失大量的财政收入。再加上报假账、伪造发票等,会给国家和地方财政造成不小的损失,这也从另一个维度阐明了实施增值税的弊端。

三、提升金融业“营改增”水平的对策建议

首先,要完善基本的税基以及收税项目。从国际上来看,金融业“营改增”并非无据可寻,虽然没有任何一个国家具备完善的金融业“营改增”税收制度,但是相对于我国仅仅发展两年有余的金融业 “营改增”来说具有一定的借鉴作用。国际上有三种基本的税收方式,分别是基本免税法、固定比例抵扣法、零税率法。这三种税法有一个共通之处,就是选取一个合理的税基作为税收的参照账目,再列出相应的增值税税目条款,尽可能的将税务问题降至最低。要对金融业的各个企业的经营业务进行区分,例如保险、银行,要将收税项目进行细化,而不是“一税管之”的模式。

其次,要制定一个切合实际的税率标准。一般而言,国际上通行的增值税税率是百分之十七,在全球经济发展不乐观的情况下,税率有可能进一步调低,进而增进企业在国际市场上的竞争力。这就要求财政部门要将税收从税率转移到税收效率上来,但是税率也不能毫无限度的降低, 要将税率维持在一个正常稳定的水平,适当予以企业一些优惠政策,降低企业的赋税负担。这样,企业才有足够的流动资金投入到自身的发展中去,才能够提高在市场中的竞争力,响应国家的号召,落实国家所出台的各类政策与法规。

最后,要将中央财政和地方财政的税收区分开来。此次税收占比,中央财政占比百分之七十五,而地方财政只有百分之二十五,有些学者认为,应当按照之前的税收模式,增加地方财政的收入。虽然中央财政会根据各地方的发展情况进行财政补助,但这势必会阻碍地方进行“营改增”布局的积极性。所以,需要将中央财政和地方财政的税收进行科学的划分,从而促进国内经济健康长远的发展。与此同时,国家和地方要大力宣传征收增值税的优点,以及会带来什么切实的好处,并通过电视、互联网及时向社会发布增值税的征收信息,调动地方政府的积极性。

四、结论

金融业实施“营改增”是一个长期探索和完善的过程,到目前为止,最有效最合理的方式是账簿法。实施“营改增”就是为了避免重复征税,调动行业积极性,促进经济平稳健康的发展。在进行金融业“营改增”的过程中遇到阻力和问题时无法避免的,所以金融业“营改增”是一个不断完善的过程,也是一个不断探索的过程。

摘要：2015年,我国的GDP增速下滑至6.9%,与此同时,全面推行“营改增”也在这一年基本完成。在全国经济如此疲软之时,金融业却陷入了“营改增”的困境,金融业的“营改增”是一个世界性的难题,到目前为止,还没有哪个国家建立了一套科学完善的金融业“营改增”体系。学术界的许多专家认为,“营改增”不适合金融业,因为金融业无法实施发票抵扣税法,而也有人认为,如果必须实施金融业“营改增”就必须采用账簿法。但是由于“营改增”自身的局限性,以及金融行业的复杂性,在推行“营改增”的过程中出现了许多问题。本文就这些问题进行深度剖析以及对金融业施行“营改增”进行一些探讨,旨在更全面的分析“营改增”所面临的一些困境。

关键词：金融行业,营改增,深度剖析,实施路径,理论探讨

参考文献

[1]张德勇.金融业营改增实施路径探索[J].清华金融评论,2015.

[2]赵静.金融业营改增注意问题之我见——以银行业为例[J].时代金融,2014.

[3]郭磊我国金融业“营改增”征收模式研究——以商业银行为例[D].武汉科技大学硕士学位论文,2014.

[4]董毅,马连杰.当前我国金融业推行“营改增”的难点及对策[J].财会研究,2014.

营改增学习心得剖析 篇3

建筑业营改增专题>培训有感>心得体会

杨文波 湖北中恒健机电工程有限公司

2016年4月27-28日，湖北中恒健机电工程有限公司朱家国总经理带队参加了武汉市建筑业协会组织的“营改增”专题培训班，我也有幸成为其中的一员。本以为500多位学员都是武汉市建筑业协会的会员单位或本地的部分非会员单位。到达现场才发现，外地学员居然占了三分之一，可见建筑业“营改增”培训有多火爆。五一就是“营改增”的时间节点，行业内的各企业单位如果错过了这场培训，那将面临着“盲人摸象”，谁都不想，也不能错过！在此，由衷地感谢武汉建筑业协会对本次培训的安排与支持。培训时间虽然很短，但授课涉及的面很广，信息量大，收货颇多，终究还需结合本单位实际情况仔细消化。总体上来讲，“营改增”不是增加了企业税负，而是降低了，但是操作不当，会赔了夫人又折兵。有些许感想，不妨与大家分享。

一、选择计税方法的机会变多了。

>房地产和建筑安装是本次“营改增”的重点，从计税方法来看，有：一般纳税人、简易计税方法、小规模、新老项目、五一前后等。这让历来只知道遵守纳税规则的企业没了方向感，如何选择计税方法才能合理避税，是一个很大的挑战。这要求企业相关财务人员必须从核算>会计的思维转变到管理会计，而且这还是一个急转弯。在这么短的时间内有多少企业财务人员能够适应呢？我想不会太多。短短的两天时间，要想掌握这么多法规、文件及实际操作方式方法，确实太难！适应新的税种、新的计税方法得有一个中长期过程。谁掌握的时间最快，谁就能为企业带来更大的利润空间。龟兔赛跑，五一之后即将拉开序幕！

二、“营改增”还有大量未知项需要完善补充。

增值税条例在我国已经实行了20多年，至今>税务总局还一直在下发相关的补充文件。本次的“营改增”培训，授课老师肖太寿博士也提及了很多未定事项。所以，对于这些未定事项，税务总局肯定也是在摸着石头过河，一边实施，一边完善。此次营改增的操作，我的理解是，要从两个方面去考虑：一是，基础类政策文件不会有太大的变化，如果想将其内在的精神理解透彻，必须从增值税的原理上进行深刻的研究。二是，税务总局以后下发的文件，更多的是从税务程序性、管理性方面进行补充、完善，考虑的因素无非是从政策方面、财政收入方面、社会稳定方面等着手。所以，单独从业务方面来理解此次文件的内容，那是片面的。

三、培训学来的知识不能生搬硬套。

培训老师讲得确实很美好，“营改增”后企业可以少缴税了，但切记绝不能生搬硬套。肖太寿博士就讲了多个案例分析，一旦操作不当，不但不能为企业节税，反倒会使税负无形增加。这就要求财务人员提前做好税务筹划，根据企业的实际情况，结合相关政策，选择合理的计税方案，才能做到真正为企业节税。当然，很多企业财务人员至少得半年摸索才能见成效。另外，节税并非财务一个部门的事，工程项目部、采购部、公司高层等各个环节都必须配合得天衣无缝，不能做到“四流合一”，一切都是白干。也许，有些企业会觉得麻烦，直接选择简单粗暴的3%简易计税。我只想说，掉在地上的钱都不捡，那还开什么公司？有了好的国家政策，一定要利用好。“营改增”后整体税负下降0.6%，以100万的工程来算，采取简易计税法也不过就是多交6000元，好像是省去了一些麻烦。如果是一个亿的工程呢？如果有选择包工包料，有进项抵扣，有设计费单列6%的税率利用等等，那将为企业节省60万元，那就不是一个小数目了！前期也许会手忙脚乱，甚至出错，假以时日度过了这个阵痛期，一切将会安好！

四、思维方式要改变，具体内容要苦学。

论文 营改增 篇4

——“营改增”政策的全国推开 摘要：从2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点改革，拉开营业税改增值税的改革大幕，同年8月营改增试点分批扩大。目前，国务院已经明确“营改增”试点时间表，按照规划希望在“十二五”期间全面完成“营改增”改革。今年4月10日国务院常务会议决定进一步扩大交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点：2013年8月1日起试点在全国范围内推开，部分现代服务业适当扩围纳入广播影视作品的制作、播映、发行等；择机将铁路运输和邮电通信等行业纳入“营改增”试点。中国政府高层普遍将实行“营改增”视为推进财税体制改革的“重头戏”。本文主要从“营改增”的主要内容、影响以及机遇与对策等方面进行论述。

关键字：营改增，税收，税制改革，营业税，增值税

一．“营改增”政策的主要内容 营业税改征增值税试点改革是国家实施结构性减税的一项重要举措，也是一项重大的税制改革。

根据规定,交通运输业和部分现代服务业是实施“营改增”两大范围,其具体明细为:交通运输业包括陆路运输、水路运输、航空运输和管道运输;部分现代服务业则包括研发和技术、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁和鉴证咨询。《“营改增”方案》在现有17%、13%税率基础上,增加了6%、11% 两档税率,不同税率适用税目的具体内容是:提供有形动产租赁服务,税率为17%;提供交通运输业服务包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务,税率为11%;部分现代服务业包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务,税率为6%;年应税服务销售额500万以下(交通运输业和部分现代服务业),适用简易征收方式征收率为3%。营业税改征增值税试点的纳税人主要分为增值税一般纳税人和增值税小规模纳税人。按照不同种类纳税人其应纳税额计算方式不同,包括一般计税方法和简易计税方法两种。增值税一般纳税人适用一般计税方法,分别按照17%、11%、6%三档税率计算销项税额,应纳税额是销项税额减去进项税额后的余额。增值税小规模纳税人则适用简易计税方法,按照不含税销售额乘以3% 的征收率计算缴纳增值税。此外,提供轮渡、公交客运、轨道交通、出租车等公共交通运输服务的增值税一般纳税人,也可选择简易计税方法计税。

按照国家规划，我国“营改增”分为三步走：第一步，在部分行业部分地区进行“营改增”试点。上海作为首个试点城市2012年1月1日已经正式启动“营改增”。第二步，选择部分行业在全国范围内进行试点。按照7.25国务院常务会议的决定，这一阶段将在201

3年开始，从目前的情况来看，交通运输业以及6个部分现代服务业率先在全国范围内推广的概率最大。第三步，在全国范围内实现“营改增”，也即消灭营业税。按照规划，最快有望在十二五（2011年-2015年）期间完成“营改增”。

二．营改增的主要影响

（一）对宏观财税经济而言，一是有利于增值税链条的完善;二是有利于试点城市或地区获得制度分割收益，提高竞争力;三是未来房地产业、建筑业营业税改征增值税有助于房地产业发展及房价回归理性;四是未来金融保险业营业税改征增值税有助于金融保险业的分工协作，促进金融创新;五是消除重复征税，降低社会再生产各个环节税负、成本，有利于降低物价，降低通胀。

（二）对上下级财政体制而言，“营改增”涉及共享税、地方税两大税种，将对地方财政收入、财政体制改革等各个方面产生巨大的影响。增值税的征收范围扩大，营业税的范围则面临相对缩减，甚至被增值税取代，而营业税本是地方政府的第一大税种，地方政府的财政收入必将会减少。尽管短期内“营改增”将不会影响中央和地方的税收划分，但由于方案和税制存在矛盾，要想根本解决问题，需要更加全面的体制解决方案以调整中央和地方的收支划分，这将牵涉从根本上解决分税制体制的改革和完善。

（三）对企业而言，一方面营业税改增值税能够有效避免过去因为财税方面的漏洞而出现的重复征税现象，能够很好地缓解大部分企业所面临的赋税压力大、经营生产税务成本高的问题，尤其是对于一些规模较小、资产较少的企业来说，因为营业税改增值税在很大程度上提高了对纳税人的认定标准，从而让许多小企业纳税人能够实现纳税额度明显减轻的目的。但是从另一个方面来说，增值税以增值额为计税基础，增值额越大，产生的税款缴纳越多，因此，营业税改增值税也给一些企业造成了赋税增加的消极影响，这些企业或是由于自身生产周期及成本结构的关系、或是因为试点范围狭窄，非试点地区无法提供专用增值税发票，总之，因为营业税改增值税而出现赋税压力增大的企业也不在少数。因此，企业性质不同，“营改增”对企业造成的影响不同。“营改增”可以从制度上根本解决货物与劳务税制不统一和重复征税问题，减轻了服务业整体税赋，为现代服务业创造公平竞争的税制环境：一是促进原本规模较小的服务业企业做大做强，帮助交通运输业降低综合税负成本，并间接造福其下游多个行业；二是打通了产业链条，有力地支持和促进了现代服务业和先进制造业的深度融合发展，推动了经济结构优化和产业转型；三是不断打通、延伸和拉长增值税的抵扣链条，避免服务分包环节层层征收营业税，有助于加快生产性服务外包发展，促进服务业分工细化和资源优化配置；四是有利于服务业产业链的拓展，一些大型制造业企业借机将生产性服务业企业分离出来。

（四）对于社会经济而言，“营改增”税制的改革有利于建立健全科学发展的税务制度，促进产业升级、优化经济结构，有利于社会专业化分工，促进三次产业融合；有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力；有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健

康协调发展。一方面，“营改增”促进服务业等行业进行专业分工，进一步提升服务质量，从而扩大内需，增加社会大众就业渠道，进一步使劳动收入占GDP的比重提高，规范国民收入分配格局，促进国民经济协调健康发展。另一方面，“营改增”是国家通过对各种税收优惠项目的合理安排，以政府放弃部分税收为代价，向纳税人提供相应的财政援助，对特定纳税人或特定经济活动的纳税义务进行一定程度的减轻，从而作为一种政策手段，来调节社会经济的运行，促进社会经济的发展。三．营改增的机遇与对策

（一）两大历史机遇

1.以“营改增”为着力点促进税制优化。增值税与营业税合计占我国税收比重高达 40％左右，在税收体系中的地位举足轻重。今后一段时期，应把“营改增”作为税制优化的主要着力点之一，以促进税负公平、维护税收中性、优化税收结构为目标推进“营改 增”改革。一方面，要通过营业税改征增值税，从根本上消除流转税领域的重复征税现象，促进产业间税负公平；同时增强增值税抵扣链条完整性，真正体现出增值税中性特点，最大程度减少其对经济活动的扭曲作用。另一方面，要利用“营改增”带来的减税效应，逐步降低流转税在税收中所占比重，积极构建流转税与所得税为双主体的税收结构，这是我国中长期税制改革的基本方向。

2.以“营改增”为契机推动产业转型。首先，要紧紧抓住“营改增”消除服务业尤其是生产性服务业发展的税制瓶颈所带来的机遇，努力提高服务业占GDP 比重，促进产业结构优化升级；在此基础上，增强服务业对经济增长的拉动作用，促进经济增长由主要依靠第二产业带动向依靠三次产业协同带动转变。其次，要高度重视“营改增”对中小企业发展的积极意义，将“营改增”作为改善中小企业税收环境的一项重要改革措施，通过相对优惠的税率安排对中小企业给予扶持（如小规模纳税人企业按 3％低税率征收），构建大中小企业协调发展的产业组织结构。最后，要牢牢把握“营改增”对促进产业专业化分工的作用，努力引导制造业企业实现主辅分离，鼓励服务业外包与专业化细分，推动服务业和制造业深度融合发展。

（二）营改增的具体对策

1.对税负增加的企业实行财政补贴或退税，虽然会牺牲地方财政收入的眼前利益，但会提升企业发展活力和盈利能力，极大解放企业和外来资金共同开掘现代服务业的积极性和创造性，由此形成的宽税基将对地方财政的短期损失逐渐形成有效弥补。同时，对税负增加的企业实行财政补贴或者退税，由地方政府埋单，亦可视作改革的成本。从长远来看，“营改增”不会对地方财政收入产生较大影响，而且在宽松的生存环境下，企业必然会释放其固有的创造性与成长能力，财政增收能力也将随之增强。当然，税收减少就意味着财政需要再平衡，也需要政府部门对以往支出模式加以改进。

2.做好企业“营改增”的窗口指导，引导地方企业逐步开展“营改增”准备工作。鼓

励服务行业的企业提前在管理、税务、财务、运营等人员中展开增值税相关政策知识培训，审视自身经营运营现状，深入分析增值税改革可能带来的对于企业成本、现金流等方面的影响，提前做好与“营改增”有关的业务流程、财务管理等方面的准备工作。同时，设立“营改增”试点财政专项资金，制定相应的过渡性财政扶持政策。对因新老税制转换而税负有所增加的试点企业，实施过渡性财政扶持政策或地方性优惠措施，如财政补贴、营业税减免等。同时，对纳入试点行业的划分尽量做细做透。

3.扩大服务行业的抵扣范围，区别对待、分类扶持。一是可以适当降低交通运输企业“营改增”的税负，将交通运输企业的路桥费、房屋租金、保险费等生产经营成本纳入进项抵扣范围；二是针对一些相对固定、而又难以取得增值税专用发票的支出，尽快出台切实可行的操作办法，将其纳入进项税额抵扣范围。对存量固定资产按每年计提的折旧额来核定可抵扣进项税额，或者给企业一定的财政补贴；三是增加现代服务业进项税的抵扣范围。现代服务业可抵扣进项税额较少，可将办公租金、人工费用等支出列入抵扣范围，针对不同行业实行差别税率或免税。四是适当降低劳动密集服务企业的税负。五是完善“营改增”试点配套政策。简化手续，力争缩短财政补贴到账的时间。

参考文献：

【1】苏安梅，浅谈“营改增”对企业及社会经济的影响，经济与法，2012年9月下，总第273期

【2】“营改增”能够带来什么，中国中小企业信息网

【3】邱峰，“营改增”税制改革的效应及其应对，哈尔滨金融学院学报，2012 年 12 月，第 6 期

【4】黄翠玲，浅议“营改增”对企业税收的影响，财会研究

营改增论文 篇5

【关键词】营改增;中小企业;税负影响

一、引言

尽管中小企业已成为我国经济发展的重要力量，但由于普遍受到“税负重、成本高、融资难”等问题的困扰，对其进行产业结构调整，提高产品的技术含量及附加值形成了一定的障碍。同时，也不利于产业间的融合发展及经济的转型升级。鉴于此，20xx年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改征增值税试点方案，旨在完善税制改革和结构性减税，为中小企业发展起到促进作用[1]。20xx年上海对部分行业进行营改增试点，随后国务院决定将营改增试点范围扩大到北京、江苏、浙江等10个省市。截至20xx年8月1日，营改增范围已推广到全国试行，且逐渐扩大到多个行业和领域[2]。20xx年5月1日起将全面实施营改增，将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围[3]。实施营改增后大多数企业税负得到减轻，但对于某些行业却出现了税负不减反增的现象。

二、营改增对中小企业税负的影响

增值税属于价外税，不计入营业收入总额中，只对其中的增值部分进行征税，避免重复征收。根据相关规定，依据应税服务的年销售额将增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。

(一)营改增对小规模纳税人的影响

按照税法相关规定，年应税销售额(不含税)为500万元以下的，则为小规模纳税人，小规模纳税人采用的税率为3%，不得抵扣进项税额。计税方式为，应纳增值税额=应税销售额×3%，即应交增值税额=I/(1+3%)×3%=I×2.91%，其中I为销售额，对应换算成营业税税率为2.91%，因此对于小规模纳税人来说，若其在营改增前对应的营业税税率大于2.91%(营改增前营业税根据行业不同采用3%~20%的税率)，那么，营改增后小规模纳税人税负普遍有所降低。也就是说，营改增能降低这些小规模纳税人的税负。

(二)营改增对一般纳税人的影响

按照税法相关规定，年应税销售额(不含税)为500万元(含)以上的认定为一般纳税人。采取凭票扣税办法，逐环节抵扣，允许扣除上一环节购进货物或者接受应税劳务已征税款。当前税率按行业不同分别为6%、11%、13%和17%。计税方式为，应纳增值税额=销项税额-进项税额。即应交增值税=I/(1+t1)×t1-C/(1+t2)×t2，其中I为销售额，不包括免税收入;C为可抵扣的进项税成本;t1为销售商品或服务对应的增值税率;t2为取得进项税额的增值税率。当企业同时具有17%、11%、6%、3%四档税率，分别计算求和即可。对于一般纳税人来说，由于其进项税额可以进行抵扣，因此，其税负不仅与年应税商品或服务的销售额及对应的增值税率有关，还与其经营成本中可抵扣的进项税额多少有关，成本中可抵扣的部分比重越大，纳税人承担的税负就越低。反之，不降反升。对于一般纳税人而言，不同行业采用不同税率，税负不同;采用相同税率，不同种类的纳税人税收筹划不一样，税负也不一定相同。所以，营改增对一般纳税人的影响更复杂。

(三)税负影响的传导机制

营改增无论是增值税的小规模纳税人还是一般纳税人，都是通过减轻其税负这一诱导机制来促进企业发展。实施增值税后下游企业购买应税的商品或服务可以抵扣，避免了因产业分工而存在的重复征税问题。主要表现为：1.随着营改增的扩围，逐步完善增值税抵扣链条，中小企业获得可抵扣进项税额就会增多，外购商品或服务就能够得到更充分的抵扣，有利于其税负的减轻，又由于企业的人工成本不能抵扣，这会诱导中小企业业务外包，发挥比较优势，突出自身特色，加快主辅分离，有利于实现专业化、精细化生产[4]。2.利用进项税额的抵扣，降低企业购进设备及技术改造与研发的成本，促进企业更新设备与生产技术升级改造，增强核心竞争力。3.通过完善增值税抵扣链条，有助于企业间、产业间整合业务资源，分工合作，协作发展，形成相对完整的生产链，进而推动产业间融合发展，利于中小企业转型发展及产业集群的形成[5]。总之，营改增主要是利用进项税额的抵扣来实现减轻企业的税负，因此，企业能否在营改增中获得好处，还得看增值税抵扣范围的大小、抵扣链条的完善程度以及企业取得增值税专用发票的能力。下面可通过案例来予以解读。

三、广西RY物流公司营改增前后税负对比分析

(一)RY物流公司概述

RY物流公司位于柳州市航岭路国联物流中心，是一家从事公路运输、包装拆解、仓储、全国整车和零担业务等物流服务性的小型企业，于20xx年8月实施营改增，为一般纳税人。RY物流公司在营改增前公路运输、装卸搬运适用营业税税率为3%，仓储适用营业税税率为5%;实行营改增后，公路运输适用增值税税率为11%，装卸搬运、仓储适用增值税税率为6%。

(二)RY物流公司营改增前后税负情况分析

1.20xx年RY物流公司营改增前后税负对照从表1中可以看出，20xx年人力成本和路桥费占据经营成本为33.36%，这部分费用是无法抵扣，能抵扣的燃料费、维修费以及联运成本约占比42.44%，但并不能完全获得抵扣的增值税专用发票;从表2中可知，取得增值税专用发票的抵扣成本总和只占总可抵扣成本的85.5%，其中燃料费占比为85.4%，维修费占比为77.4%，联运成本占比为82.1%，这也意味着有14.5%的可抵扣成本因无法取得增值税专用发票导致不能抵扣，这也就造成了税收成本的增加。通过表2和表3发现，20xx年全年的进项税额为439444.57元，增值税销项税额为750660.89元，所纳的增值税税额高达311216.32元，而按原营业税计算所交营业税为290637.68元。因此，营改增后该公司所交税额多了20578.64(311216.32-290637.68)元。2.20xx年RY物流公司营改增前后税负对照从表1中可以看出，20xx年人力成本和路桥费占据经营成本为32.29%，这主要是由于20xx年降低了人力成本，增加了业务量。无法抵扣的费用占比为48.66%，较20xx年下降1.21%;能抵扣的燃料费、维修费以及联运成本约占比42.36%，但能完全获得抵扣的增值税专用发票的比例增加了。从表2中可知，取得增值税专用发票的抵扣成本总和占总可抵扣成本的96.77%，其中燃料费占比为96.2%，维修费占比为95.2%，联运成本占比为96.3%，较20xx年的85.5%上升了11.27%，这也说明该公司在20xx年获取增值税专用发票意识增强了。另外，购进的新设备占总成本的1.53%，增加了可抵扣的进项税额，从而就造成了税收成本减少。通过表2和表4发现，20xx年全年的可抵扣的进项税额为507176元，较20xx年的439444.57元增加了67731.43元;增值税销项税额为795300.8元，较20xx年的750660.89元增加了44639.91元，所缴纳的增值税税额为288124.8元，而按原营业税计算所交营业税为306409.4元。因此，在20xx年，营改增后该公司所交税额少了18284.6(306409.4-288124.8)元。3.小结通过上述分析可以看出，税制改革前后RY物流公司税负发生了变化，实行营改增后，公路运输所征税率由3%上升至11%，装卸搬运所征税率由3%上升至6%，仓储所征税率由5%上升至6%。20xx年由于其进项税抵扣效应不大，最终导致其税负不降反升了。如20xx年采用增值税计算的税负额比采用营业税计算的税负额多了20578.6元。但20xx年，RY物流公司充分利用好营改增政策，使税负相比同期的营业税降低了18284.6元。这说明了营改增对一般纳税人的影响更复杂，也能促使企业做好税收筹划。

(三)RY物流公司税负情况变化的原因分析

1.20xx年RY物流公司税负不降反升的原因(1)可抵扣的进项税额存在不足。路桥费、职工薪酬及福利是RY物流公司日常经营活动中最经常发生的一项基本费用，可是在可抵扣范围中并不包含路桥收费、企业内部员工的劳务成本、固定资产折旧，而过路过桥、职工薪酬及福利、车辆折旧所占总成本费用的比重高达49.87%，使得该公司很大部分的成本会因这些原因不能获得抵扣，从而导致可享受抵扣的进项税额减少了很多。另外，燃料费、汽车维修费、联运成本虽然可抵扣，但也无法完全获得增值税专用发票，如燃料费可获得增值税专用发票为85.4%，汽车维修费为77.4%，联运成本为82.1%，从而也减少了进项税额的抵扣。(2)企业管理不善与业务不精。首先，不注重对供应商的选择，导致部分可抵扣的进项税难以获得增值税专用发票予以抵扣。其次，由于在发票的传送、整理及对增值税发票的认证等过程经常需耗费大量的时间，结果由于种种原因对部分取得的增值税专用发票没有及时认证、及时入账，影响了税票的时效性，由此导致部分进项税额不能及时抵扣销项税额。另外，企业内部缺乏相互沟通与联系，公司相关人员缺乏索要增值税专用发票的意识，未索取增值税专用发票，使可抵扣的进项税由于发票的缺失而不得抵扣，造成企业损失。2.20xx年RY物流公司税负下降的原因(1)提高了可抵扣的进项税额增值税专用发票获取的意识。鉴于对20xx年税负情况的分析，该公司加强了对相关人员进行增值税相关业务的培训，强化了对增值税专用发票的索取意识，对供应商的选择及增值税抵扣环节变得更谨慎。(2)购进新设备。由于人工费不允许进行进项税扣除，公司改变了经营方式，即降低人工成本，增加新设备的购进。20xx年购进新设备获得可抵扣的进项税额17564.3元，占总进项税额的3.46%。

四、中小企业应对营改增的相关建议

通过对RY物流公司营改增前后税负情况分析，发现中小企业能否获得营改增政策的红利，除营改增的税制改革还有待进一步完善外(抵扣链条的完善、抵扣范围大小的确定)，还与中小企业本身能否利用好政策有很大的关系。为此，通过对RY物流公司营改增前后税负情况分析，以期为类似的中小企业提供借鉴。

(一)提高抵税的意识，强化对增值税发票的管理

增值税有别于营业税，它可以通过增值税专用发票进行抵税。从上述案例分析可知，20xx年RY物流公司剔除购进新设备所获得的进项税额17564.3元外，仅通过提高增值税专用发票的获得率就使税负相比税改前少了720.3元。因此，进项税额抵扣的多少对公司税负高低至关重要。而进项税额的抵扣是以增值税专用发票作为抵扣凭证的，若未能获得增值税专用发票，即便是可抵扣的进项税额也无法抵扣。另外，一般纳税人购进商品或服务的渠道不同，可抵扣的比例也不尽相同，也会影响其实际税收负担。所以，为降低自己的成本，作为下游的企业应尽量选择能开具增值税专用发票的合适上游供货商。1.重视合作伙伴的选择如果中小企业为一般纳税人，要注重供应商身份的选择以减轻企业的税收负担。尽可能地选择企业制度比较健全的可独立开具增值税专业发票的一般纳税人作为合作方(供应商或分包商)，这样可以增加进项税额的抵扣数量，达到降低企业的实际税负。对于因种种因素导致开具专用发票困难或者无法开具的供应商在与其合作时，尽可能在价格上取得优惠。2.做好增值税发票的开具认证、取得与抵扣环节要严格遵从增值税发票的管理规定，强化增值税发票的开具、认证、抵扣等环节，在购买商品或服务时要积极索要发票，不能因为放弃取票，导致无票无法抵扣进项税额，增加税负。对获得进项发票应及早认证、及时入账，发现问题尽早解决，以防过期不能抵扣(即开票日起超过180天未办理增值税专用发票的抵扣申请认证的不能抵扣)，有效降低增值税发票管理风险。如果采购发生在月底，企业应尽可能在当月取得发票抵扣，减轻企业税负。3.注重增值税相关业务的培训企业内部各个部门及相关人员加强增值税业务知识的学习与培训，财务人员要能精通相关的增值税法规、抵扣项目和核算方法，能够准确进行核算。各部门及相关人员要相互沟通，完善企业的发票体系，以减少或规避不合理的税负。

(二)根据自身的情况进行合理的纳税筹划

因为进项税额可以凭票抵扣，营改增实际上能为企业的税收筹划提供很多新的机会。企业结合自身实际，积极寻求有效的税收筹划方案，能使更多的项目进行合理的抵税，或通过内部规划进行税负的有效转嫁，降低企业的税负水平。1.不同业务收入分开核算。根据财税〔20xx〕37号附件1第三十五条的规定，纳税人提供适用不同税率或征收率的应税服务，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额;未分别核算的，从高适用税率。营改增后，中小企业一般纳税人各项收入涉及6%、11%、13%、17%等税率，不同性质的收入，不同经营方式所需要缴纳增值税的税率是不同的，如上述案例，RY物流公司的公路运输业务所对应的销项税税率为11%，装卸搬运、仓储业务税率仅为6%。因此，企业同时经营几种不同业务的需要合理划分所属业务的收入，应按照业务类别分别核算适用不同税率的销售额，对照适用税率分别计算税额，避免从高征收，以降低整体的销项税额。2.固定资产购进与技术引进的筹划。营改增后，企业新购置的固定资产允许抵扣进项税，降低购进固定资产与引进先进技术的成本。因此，企业可以考虑在不影响正常经营以及资金充沛的前提下合理筹划固定资产的购进与技术的引进，通过购置技术较为先进的固定资产，还可提高生产效率及市场竞争力，从上述案例可以看出，20xx年RY物流公司人力成本为908973元，较20xx年的1090768元降低了181795元，通过新的设备购进提高了生产效率，营业收入由20xx年的8760000元上升为9256030元，增加了496030元，还获得了17564.3元进项税额。

五、结语

营改增初期，有些可抵扣进项税额相对较少的中小企业税收可能会上升。但是随着制度的不断完善，中小企业享受到的益处将会显现。从长远来看，营改增有助于中小企业健康发展，促进中小企业做强做优。由于人工费用不能做进项税扣除，长期而言，中小企业必然会充分利用好增值税政策，利用进项税税额的抵扣来降低新购资产与技术的成本，这进一步激发企业追求高新技术的积极性，改变现有经营方式，实现专业化分工，有助于供给侧改革;同时随着劳务派遣、劳动力外包行业的发展，各类专业化的管理、服务团队也会快速兴起。另外，营改增也能诱导中小企业更好地进行产业升级，调整产业结构，有利于中小企业产业融合发展，形成现代化产业集群。

【参考文献】

[1]财政部，国家税务总局.营业税改征增值税试点方案[A].20xx.

[2]财政部，国家税务总局.关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知[A].20xx.

[3]财政部，国家税务总局.关于全面推开营业税改增值税试点的通知[A].20xx.

[4]杨隽.“营改增”对交通运输业税负的影响分析[J].会计之友，20xx(13)：120-122.

营改增论文 篇6

1、对于会计核算方面的影响

企业在过去的纳税模式上,是以两税制的模式进行的,在财务管理工作中的会计核算也是对营业税和增值税分开进行的,形成了一定的程序化操作,对于企业整体来说,形成的影响有利也有弊。

1.1会计核算的思路和方法的影响。会计核算是企业财务管理工作的核心组成部分,是对企业各项经济活动的具体资金核查与反馈。实行营改增政策后,会计核算方式会由传统的分开式转变为合并式,对营业税和增值税的纳税金额计算统一于一个整体,因此在短时间内,会计核算人员的计算思路和方式都会有一个适应的阶段,变化后的核算方法也需要一段时间的熟悉。

1.2成本核算方面的影响。成本支出在任何企业经营中都是经济效益的直接影响因素。在以前营业税和增值税并存的条件下,企业在进行分开纳税核算时,可以有所侧重点,对增值税发票问题不用花太多的时间和精力。在营改增政策施行后,两税制变为一税制,营业税直接变为增值税,企业的成本核算工作会把增值税发票的多少作为基础,大多数的企业基本上可以慢慢适应,但对一些规模不大的企业来说,还不具备增值税专用发票开具资格,这样就会对成本核算工作造成严重的影响,可能引起成本的大幅度提升。

1.3对企业的现金流和利润效益产生积极影响。营改增政策下,企业的纳税机制改变,在对于纳税行为的发生时间上可以根据自身的实际情况进行灵活的调整,从自身的发展为出发点,改变了过去纳税直接作用于企业现金流的模式,为现金流提供了很大的灵活空间,因此,从这一角度来讲,营业税改为增值税政策对于企业的现金流运作是有积极作用的,可以发挥其最大化的经济价值。

2、对企业税收的影响分析

2.1对企业纳税筹划工作的影响。纳税是企业财务管理工作中必须的考虑内容。企业税收筹划对企业的经济效益会有很大程度的影响,营改增政策实施后,改变了企业的纳税筹划构成,使增值税的比例大大增加,纳税筹划的基础也就转变为了增值税发票的数量,这样就改变了纳税筹划的思路和模式,使纳税筹划人员的观念意识发生改变,而且也深刻的影响着企业的日常运作以及未来合作伙伴的具体选择。另外,很多规模较小的企业在增值税专用发票的收集上缺少强有力的实施,会不断的增加负税程度,降低了纳税筹划的具体安排工作的积极性,情况严重的话,还会发生逃税、偷税现象。

2.2对企业经济效益的影响。营改增政策实行后,由于营业税直接变成了增值税,在纳税时营业税直接加入到了增值税当中,使企业在进行财务管理活动时,会对纳税的核算进行重新的确定,在“节税”工作上也少了一个重要的考虑点,加上增值税的特殊性,企业在一定程度上会加大纳税的资金支出力度,在效益利润方面,改变了利润的构成体系,从而在很大程度上减少了经济效益,缩小了利润空间。

3、在营改增政策下,对企业税收的思考

上述分析可知,营改增政策对企业的作用是有利有弊的,对企业带来的影响因为规模的差异而不尽相同,但是,税收作为国家经济建设的重要保证,税制改革也是必不可少的,企业的经营管理者要用辨证的思想正视营改增改革,采取合适的对策完成过渡。

第一,企业的经营管理者要从长远发展来考虑,正确认识营改增的重要性,优化企业内部纳税部门的结构构成,使纳税筹划工作逐渐与营改增相符合。在进行纳税筹划工作时要与违法避税区分开,加强纳税制度的管理工作。

第二,不断提升财务管理的水平,加强会计核算工作的落实,定期开展员工培训,把新政策新形势的变化及时的与员工工作模式相结合,促进财务核算队伍的素质提高,使会计核算工作更具有科学性、真实性、及时性。

第三,严格落实纳税筹划工作,在制定纳税筹划工作时,要根据企业自身的实际情况,根据最大化的“节税”原则,确保筹划内容的科学性、实效性、合理性。营改增实质上对于会计核算的影响更直接更深远,因此也要协调处理好纳税筹划与会计核算两者间的关系,使之高效配合。

第四,重视市场调查研究工作,对企业的客户以及潜在客户进行增值税专用发票开具方面的严格审查,保证企业可以最大化的获得增值税专用发票用于抵扣进项税。需要注意的是,在进行增值税专用发票索取时,要充分考虑到其所抵扣的进项税与企业成本涨跌之间的关系,要保证发票的索取有足够的价值空间。

政府相关部门要对增值税专用发票进行严格的控制,建立相关制度,对违法索取发票现象进行坚决严厉的处理,对发票的具体开具要严格审查,确保发票的开出时间和盖章的真实性,避免虚假现象蒙混过关。

4.结语:

营改增论文 大纲 篇7

随着我国经济的发展以及社会分工的不断细化,营业税重复征税等问题的严重性日益突出,这时候,对我国现行营业税存在的问题及其改革的研究就显得很有必要。通过阐述营业税的基本理论知识与发展历程,在完整地介绍了我国现行营业税制以及国外类似税种的制度设计以后,对我国当前营业税存在的三大主要问题进行了研究,然后提出了解决问题的占优方案——营业税并入增值税的营业税改革,并针对改革所遇到的困难进行详实地分析,充分显示营业税改革后的社会经济效应。

【目录】：

第一章绪论 1.1营改增国际背景 1.2营改增国内背景

第二章

营业税概述

2.1营业税的起源及发展

2.2营业税定义及立法原则

2.3.我国现行营业税制

第三章

营业税与增值税关系

3.1 营业税与增值税的统一性

3.2营业税与增值税的差异性

3.3营业税与增值税的可替代性

第四章

我国现行营业税存在的主要问题分析

4.1 营业税计税依据所引起的重复征税现象日益突出 4.2 营业税税率体系已不符合第三产业发展要求 4.3 营业税增值税征收混乱现象不断显现

第五章

解决我国现行营业税存在问题的可选方案分析 5.1 营业税计税依据所引起的重复征税问题的解决方案分析 5.2 顺应第三产业发展要求改变营业税税率体系的方案分析 5.3 解决营业税增值税征收混乱现象的方案分析

第六章

营业税改革引起的社会经济效应 6.1 消除重复征税 6.2 有利于行业间公平竞争 6.3促进产业结构调整

6.4 第三产业的发展需要轻松起步 6.5促进社会就业

营改增政策介绍 篇8

营改增即为营业税改增值税，2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改征增值税试点方案。从2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。至此，货物劳务税收制度的改革拉开序幕。自2012年8月1日起至年底，国务院将扩大营改增试点至10省市，北京或9月启动。截止2013年8月1日，“营改增”范围已推广到全国试行。国务院总理李克强12月4日主持召开国务院常务会议，决定从2014年1月1日起，将铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点，至此交通运输业已全部纳入营改增范围。

营改增在原来的17%和13%两档税率上新增11%和6%两档低税率，交通运输业适用于11%的税率，部分现代服务业按6%的税率，小规模纳税人按3%的全额计算应纳税额。