营改增对行政事业单位

营改增对行政事业单位（共8篇）

营改增对行政事业单位 篇1

摘要：本文以推动经济发展为前提，针对营改增税制改革，分析了其对科研事业单位税负造成的影响，并且从加强管理水平、组织专业培训活动、灌输风险观念、提高合作意识、创新税务观念、提高增值税征收管理制度规范性、合理利用营改增发展机遇等七个方面，提出了改善管理降低税负提升效益的建议，从而明确营改增实施对于各行各业发展的重要意义。

关键词：营改增、科研事业单位、税负

营业税改增值税是我国一项全新的税制变革工作，目前正处于完善与发展时期。从至今，我国在各个税种上已经进行了相应的改变，其中包含增值税、企业所得税以及营业税等，这些主体税种的改变，为企事业单位也带来了相应的改变。我国国家全面提升营改增落实速度，并且在上海设置了改革试点，向北京、安徽、江苏等省市逐步推进。仅一年营改增改革就已经在全国范围内得到普及，并且通过试点改革获得了非常良好的效果。通过实践可以得知，营改增的落实，能够有效降低税负，提升试点行业发展的速度，避免了重复征税现象的出现，也使税负更具公平性。科研事业单位是为社会提供科研服务的，带有公共性质，发展目标并不以营利为主要目的。在实施了营改增之后，必然会为科研事业单位内部的税务管理带来影响。

1营改增的重要意义

1.1营改增业务方面

科研事业单位其本质为科研事业，科研事业单位在实际业务方面包含如下内容：纵向课题、横向课题、技术咨询、技术服务以及转让等多项业务[1]。在科研事业单位实施营改增，对于业务也具有一定的影响。第一，在研发与技术服务方面，主要包含研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、项目调研服务。第二，在信息技术服务方面，主要包含软件服务和信息系统服务。以上业务均涉及到营改增，可见科研事业单位实施税务改革的重要性。

1.2纳税人身份方面

通常来说科研事业单位是为社会提供科技服务的单位，涉及营业税的业务比较多，通常不需要履行增值税纳税这一项义务[2]。但是在实施营改增之后，科研事业单位基本上均被归纳到营改增领域内，即属于营改增“六大现代服务业”，具体体现为“研发与技术行业”以及“信息技术行业”。按照营改增政策要求与规定，科研事业单位在新税务制度下被改变为增值税纳税人，需要按照法规要求申报缴纳。

1.3纳税资格认定方面

在营改增要求下，科研事业单位涉及的所有应税服务本质上属于营业税，并且税率为5%。按照国家税务总局颁发的营改增一般纳税人资格认定法规要求，科研事业单位性质被定义为“非企业单位”，且应税服务年销售额大于500万，即为增值税一般纳税人，当然也能够申请不被认定为增值税一般纳税人，依然按照之前的小规模纳税人缴纳税款[3]。在营改增政策当中，与科研事业单位纳税资格认定相关的政策都体现了非常大的灵活性。这一政策的颁布对于科研事业单位非常有利，按照事业单位特点，再与应税业务相结合，对其进行综合考虑，发挥税收政策的优势，明确与科研事业单位发展最为合适的纳税资格认定，从而减轻承担的税收负担，推进科研事业单位的发展。

1.4国家优惠政策方面

在实施营改增之前，科研事业单位的服务主要涉及到技术转让、开发以及技术咨询等，以上业务均属于营业税免税政策范围[4]。但是在实施营改增之后，按照营改增税收政策的要求，科研事业单位所涉及的“四技收入”依然可以享受营业税所有优惠政策，所以这一方面并未对其造成任何影响。

2营改增带来的问题

营改增的实施，对科研事业挝坏挠跋熘氐闾逑衷谒案骸⒛诓抗芾怼⑵渌问题等多个方面。一方面，科研事业单位中如果纳税人身份出现变化，便会直接对税率造成影响，税率提升，增加科研事业单位税负。此外，纳税人身份的变化也对可抵扣进项税额的应用带来一定的影响。另一方面，税收优惠延用。当实施营改增之后，按照营改增税收政策中的具体规定，科研事业单位内部的“四技收入”依然可以应用营业税相关的优惠政策，不会对应税收入造成过多的影响。具体表现为以下几个方面：

2.1科研事业单位税负问题

在实施“营改增”前，科研事业单位营业税征收主要体现在无形资产转让、房屋出租等方面，但是“营改增”正式实施之后，将原来的服务型收入营业税改变为增值税。此外，营改增的实施，也带来了结构性减税效应，全国范围内依然有5%左右的税负属于增加状态，例如交通运输业和邮政业[5]。造成这一问题的原因主要有以下两个方面：其一，个别单位在实施营改增之后，税率超过了征收营业税时期的税率;其二，成本内可抵扣项目并没有占据比较大的比例，不能抵扣合法凭证。在正式实施营改增之前，交通运输业以及邮政业的营业税税率为3%，在税务改革之后，一般纳税人增值税税率提高到11%，此外有形动产租赁税率直接提高到17%，体现了非常大的税差[6]。尽管营改增实施之后，成本项目进项能够抵扣，然而由于税制本身有待完善，交通运输业和邮政业的邮费以及公路管理运输费等无法有效抵扣，运输工具有待更新，导致能够抵扣的比例较低[7]。以上种种原因，都是导致事业单位税负增加的原因，在此环境下也使事业单位尽可能地不认定一般纳税人，这对其今后的发展十分不利。

2.2科研事业单位内部管理问题

对于科研事业单位来说，增值税的`计算模式与申报程序，相较于营业税比较复杂，管理形式也更为严格。针对科研事业单位，在实施营改增之后，管理工作的工作量也相应增多。一些科研事业单位因为缺乏足够的改革经验，面对改革束手无措，所以在营改增政策推行开始阶段，并没有制定好合适的应对方案，内部管理工作看上去也比较盲目。科研事业单位做出的自我调整缺乏针对性，在这一阶段内，单位内部的工作人员缺乏对政策的了解与掌握，再加上经验不足，无法有效适应营改增新政策的落实。所以，科研事业单位面对内部管理方面存在的问题，需要针对单位内职工组织以“营改增”政策为主题的培训工作，有关部门要根据“营改增”政策中提出的具体要求，严格操作，以最短的时间执行新政策，并且按照工作的实际情况积极做出调整，保证单位内部工作人员编制等能够与营改增纳税政策的落实相适应。

2.3其他问题

营改增在我国实施的时间比较短，事业单位还未做好充足的准备，对原有情况进行调整。营改增税制改革带来的影响对科研事业单位的影响比较大，导致事业单位面对问题应对仓促。事业单位如果想要更加轻松地应对营改增制度，并且在实际工作中加以落实，需要有充足的时间学习。实际落实营改增期间，科研事业单位一方面要适当地调整自身税务和财务工作，另一方面还需要调整其他业务系统。如果科研事业单位准备工作不足，未来得及对税制改革进行调整，那么将无法有效适应营改增带来的所有效益，也会对科研事业单位今后的发展造成影响。

3营改增政策下如何改善管理降低税负提升效益

3.1加强管理，提升水平

事业单位在实施营改增改革期间，需要深入研究增值税，基于合法、合理的界限内，组织税收规划并在实施过程中加以落实[11]。在项目成本内使税务成本从中分离，合理调整事业单位中考核项目经济方式。在正式实施营改增之后，若事业单位能够获得合法增值税进项税发票，便可以降低事业单位税负，促进事业单位实现可持续发展[12]。

3.2组织专业培训活动

事业单位在落实营改增改革之后，纳税人是税制改革期间最为敏感的人员，由于科研事业单位在纳税期间，纳税人员与纳税机构需要积极交流，因此事业单位需要针对纳税人员展开业务培训。使纳税人员深入掌握税制改革措施，提高专业性，事业单位才能够对基本举措进行调节，并且推动事业单位税制改革有效落实[13]。鉴于此，事业单位内部的纳税人员，要时刻关注我国税收政策动态，了解纳税的基本要求与流程，避免在纳税期间出现问题。纳税人员也要积极学习税收制度的知识，不断提高自身的业务水平，在实际工作过程中施展业务能力，灵活应对营改增税收制度可能出现的变化。

3.3健全内控与风险管理体系

科研事业单位实施营改增过程中，需要全面加强自身的管理水平，培养应对风险的能力，使用更为科学的方式进行管理，只有如此才能够保证税收制度改革更为顺利地实施，无论什么风险都能够积极应对。例如，科研事业单位采购办公设备，便可以在多个商家中购买，经过选择制定适合的购买方案。利用通过结算的形式对科研单位财务管理进行完善，拟定适合自己发展的纳税管理制度实施适当的财务管理方式。只有如此才可以提高科研事业单位的风险应对能力，并且加强管理水平，使其在营改增税制期间合理规避税务风险。

3.4提高合作意识

现阶段，增值税转型的相关举措会相应地提高营业税税负，一些事业单位无法充分发挥出自身发展优势，将一些服务环节从中脱离，成为独立性质的现代化服务业务[14]。在实施营改增之后，制造业开始进行了经营模式方面的创新，将研发设计、管理、生产以及营销各个环节在专业化分工方面，全面实现一体化发展，这也相应地推动了产业之间的结合。原本的服务业分工也更为细化，改变了以往小而全发展模式，形成更加多层次以及多元化的发展模式，进而向低成本扩张的方向快速发展。因为采购设备构成的增值税可以抵扣，科研事业单位设备的更换率比较高，资本利用规模不断扩展，使事业单位获得更加广阔的市场空间。目前市场环境为出口适用零税率，且我国上游环节所缴纳增值税也可以退税，在此基础上服务行业的产出在1980到之间，其年均增长率为8.9%，开展营改增试点一年以后，20同比增长了8.3%。由此可见，营改增对于实现产业结构调整有非常重要的意义。

3.5创新税务观念提高增值税征收管理制度规范性

在实施营改增之后，科研事业单位内部的财务人员需要对税务改革本质进行了解，合理调节内部结构，优化税务体系，使其更为科学、合理。科研事业单位全方位加大税务管理观念，利用系统培训制度的方式，聘请专业技术强的税务专家以及管理人员，深入解读国家颁发的税务改革制度。按照自身发展的实际情况，响应营改增新政策发展要求，使科研事业单位和管理政策能够实现和谐发展。

科研事业单位内部的应税收入、可抵扣进项成本进项分析、一般纳税人以及小规模纳税人进行比较，从税负角度考虑，针对多数科学事业单位而言，小规模纳税人纳税资格更有利于减少税负[15]。若科研事业单位选择增值税小规模纳税人，可以通过计算的方式，确定减少税负的最佳方案。例如某科研事业单位内部的研发和技术服务环节的服务收入为S万元，开始落实营改增之前，缴纳的营业税金及附加为5.65%。税金是5.65%S万元，在落实营改增之后，需要缴纳的增值税和营业税金附加为S/1.03*3%*(1+10%)=2.91%S，如果税率不变，该事业单位的税负降低了2.44%。然而若科学事业单位选择小规模纳税人，市场服务这一项业务便会受到一定的影响，所以科学事业单位需要结合自身规划，通过财政拨款、科研项目经费这些业务，确定选择小规模纳税人，若事业单位是公益三类自收自支类型，或是主要业务为市场收入，可以考虑选择一般纳税人，这样对于今后的市场发展更加有利。此外，科研事业单位内部的财务人员也要不断提升自身水平，严格管理增值税进项发票，通过国家部门颁发的优惠政策降低最终税负。科学事业单位内部的财务人员需要全面掌握税收法律规定，通过营改增相关税收优惠政策，展开技术创新，实现产业升级;针对一些免征增值税税目，可以首先平衡利弊后，选择合适的税收政策，降低税负。

3.6合理利用营改增发展机遇

营改增不仅是税制改革的一个组成部分，也是推进我国深化改革、调节经济结构的一个重要动力。科研事业单位要先对营改增有关政策以及文件进行科学解读，对营改增为事业单位造成的影响深入了解，站在全局角度掌握发展机遇。此外，针对财务人员展开以营改增为核心的税务培训，按照单位性质与增值税优惠政策要求，制定科学的纳税筹划，进而实现减少税款的最终目的。科研事业单位可以对生产组织结构以及经营模式进行调整，加大炔抗芾硪约俺杀竞怂懔Χ龋合理提高准入条件，将个别业务模式通过提高可抵扣进项税额的方式进行调整。在事业单位会计核算体系内加入营改增因素，为应纳税额的准确性提供核算方面的支持。建立风险管理模型的过程中，针对营改增要素需要做到客观识别与评价，做好营改增的风险预警，并且灵活应对。

综上所述，营改增的实施，对科研事业单位带来了非常巨大的影响，事业单位需要掌握动态，规避营改增风险，从而实现降低税款的目的。此外，营改增税制改革有利于推动事业单位长远发展，降低事业单位承担的税务负担，推进我国经济实现可持续发展。

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营改增对行政事业单位 篇2

关键词：营改增,科学事业单位,小规模纳税人,一般纳税人

一、营改增税制改革

增值税最早于1979年引入我国, 最初仅在试点城市的5类货物中试行, 1984年, 增值税条例 (草案) 的出台, 将增值税的征收地域拓展到全国范围, 将征收范围拓展到机器机械、汽车、钢材等12类货物。1994年, 增值税征税范围继续扩大到所有货物和加工修理修配劳务, 2009年, 部分试点后, 增值税推行转型改制, 机器设备正式纳入抵扣范围。在结构性减税的政策背景下, 为解决营业税重复征税的问题, 以期通过税收政策促进产业机构升级的意愿下, 营改增政策出台, 继续扩大增值税的征税范围。营业税征税范围中的部分行业纳入增值税的征税范围。2012年1月1日起, 上海作为试点, 增值税的范围增加交通运输业和部分现代服务业务。2013年8月1日起, 营改增政策改革地域拓展为全国范围。

二、营改增对科学事业单位税负的影响

营改增对科学事业单位的影响主要有以下几个方面: (1) 纳税人身份的变化。纳税人身份的变化直接决定了使用税率的高低, 税率的提高会导致税负的增加, 纳税人身份的变化也决定了能否使用可抵扣进项税额; (2) 税收优惠的延用。

(一) 科学事业单位涉及营改增的业务

科学事业单位主要是从事科研事业, 科学事业单位涉及的主要业务有:纵向、横向课题、提供技术咨询、技术转让、技术服务等业务。科学事业单位的活动中涉及营改增的业务主要有以下 (如图1) 。

(二) 纳税人身份的变化

科学事业单位大多数是提供科技服务类业务, 一般只涉及营业税, 大多无增值税纳税义务。营改增后, 科学事业单位基本都纳入了营改增的范围, 属于营改增六大现代服务业中的“研发与技术行业”、“信息技术行业”。根据营改增政策的规定, 大部分科学事业单位将变为增值税纳税人, 依法履行增值税申报缴纳义务。

(三) 纳税资格认定的变化

科学事业单位在营改增所提供的应税服务基本上都是缴纳营业税, 税率5%。根据国家税务总局出台的营改增一般纳税人资格认定的相关规定, 科学事业单位属于该营改增规定中的“非企业单位”, 应税服务年销售额超过500万, 可以选择认定为增值税一般纳税人, 也可以申请不予认定为增值税一般纳税人, 继续按照小规模纳税人纳税。

(四) 营改增后, 科学事业单位原营业税优惠政策延用

营改增前, 科学事业单位的提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务享受营业税免税优惠政策。营改增后, 根据营改增税收政策的规定, 科学事业单位的“四技收入”仍可以继续使用营业税优惠政策, 不受营改增的影响, 不会因营改增政策导致应税收入的增加。

三、科学事业单位纳税资格选择的因素

(一) 科学事业单位收入

根据新修订的《科学事业单位会计制度》, 科学事业单位收入中涉及营改增收入主要是科研收入和非科研收入。大部分应税科研收入来源于其它组织拨入的横向课题经费。根据课题经费的财务处理惯例, 单位拨入课题经费时要求资金接收方开具发票或财政非税收入收据作为支出凭证。但是, 根据财政部票据管理中心有关规定, 项目合作款一律不得开具财政非税收入票据。如果在项目合同书中列明了课题承担单位的, 可以凭银行进账单作为收入依据, 或者开具发票, 依法交税, 如果没有在项目合同书列明课题承担单位的, 应当视同提供应税劳务, 依法开具发票, 依法交税。因此, 科学事业单位承担的横向课题经费如果在项目合同书中没有列明, 应当视同提供应税劳务, 应税劳务属于“研发与技术行业”, 按税率6%缴纳增值税。

(二) 科学事业单位成本 (如图2)

科学事业单位最主要的成本是人力资源成本和资产购置费。首先资产购置费方面:从科学事业单位的性质和目前科研项目经费投入的方向来看, 科学事业单位的固定资产绝大部分都是国家投入建设, 通过财政拨款进行购置。根据《增值税暂行条例》规定, 购进货物或者应税劳务如果是用于非增值税应税项目、免征增值税项目的, 其进项税额不得抵扣。因此, 使用财政资金购置的固定资产, 用于科研项目建设这些非增值税应税项目, 资产购置的进行税额不得抵扣。其次, 人力资源成本方面:科学事业单位普遍人员学历高, 科研素质高, 人力资源是科学事业单位最核心的竞争力, 人力资源无法外包, 因此人力资源成本也无法获取可抵扣进项税额。

(三) 科学事业单位纳税资格的选择

营改增政策中有关科学事业单位纳税资格认定具有很大的灵活性。科学事业单位应税服务超过500万元的, 也可以选择不认定一般纳税人资格, 仍然按小规模纳税人资格认定。该政策非常有利于科学事业单位, 根据事业单位特征, 结合应税业务, 综合考虑, 充分利用好税收政策, 选择适合单位自身发展的纳税资格认定, 降低税收负担, 推动科研事业的发展, 具体对比如下 (如图3) 。

五、营改增之后科学事业单位的应对选择

通过对科学事业单位的应税收入和可抵扣进项的成本进项分析和对一般纳税人和小规模纳税人优缺点的对比后, 我认为单纯从税负的角度来说, 对大部分科学事业单位来说, 选择小规模纳税人纳税资格更能节约税负。

如果科学事业单位作为增值税小规模纳税人, 我们来测算一下能减少多少税负, 假设某研究所提供“研发和技术服务”服务收入是A万元, 在营改增实施前, 应交营业税金及其附加5.65%。税金为5.65%A万元, 营改增后, 应交增值税及其营业税金附加A/1.03 × 3%× (1+10%) =2.91%A, 仅考虑税率不变的情况下, 税负减少2.44%。

学事业单位市场服务的业务将受到较大的影响, 因此科学事业单位应该结合自身单位的发展规划, 以财政拨款、科研项目经费为主要业务的单位应该选择小规模纳税人, 如果是公益三类自收自支科研事业单位或者以市场收入为主要业务的应该综合考虑, 选择一般纳税人更有利于市场发展, 同时应该提供财务人员水平, 加强对增值税进项发票管理, 充分利用优惠政策, 可能最终税负更低。另外科学事业单位财务人员应当多深入了解税收法律法规, 充分利用营改增政策的税收优惠, 深入开展技术创新, 促进产业升级;对于免征增值税的税目, 应平衡利弊后, 综合考虑, 积极利税收政策, 积极争取政策优惠, 减少税负。

参考文献

[1]蔺美英.浅析“营改增”对地方税收的影响及应对[J].财经界 (学术版) , 2013, (10) .

[2]欧阳渊, 杜春光.“营改增”后高校横向科研税负的实证分析——以YS大学为例[J].会计师, 2013, (10) .

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[5]陈红梅.浅谈“营改增”对信息技术行业税负的影响[J].企业研究, 2013, (18) .

营改增对中小机场税负影响浅析 篇3

关键词：营改增 机场 税负

根据财政部国家税务总局有关文件精神，自2012年1月1日起交通运输业和部分现代服务业将陆续改征收营业税为增值税。最先在上海市试点，目前试点已逐步扩大至北京市、天津市、江苏省等省市，并在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上新增11%和6%两档低税率。根据此次税制改革精神，民用机场也在此次“营改增”范围内，参照《国务院国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税[2011]111号）及相关附件精神，民用机场从营业税的交通运输业变更为增值税的现代服务业中的物流辅助业。机场主营业务收入的税率也从营业税的3%变更为增值税的6%。税率上升较多，税改对中小机场税负影响有多大，本文简要分析如下：

一、税负情况预测

1、较长时间才能体现出中小机场税负水平

增值税和营业税是两个完全不同的税种，单从税率来看，税改后增值税税率远高于营业税税率，但增值税仅对增值部分征税，税改以后对中小机场而言，税负是增加还是减少主要取决于增值部分，而不是传统营业税计税依据的营业收入。同时维持机场运作的一次性投资金额较多，产生的进项税额比较集中，不能以某个特定年度的纳税情况来判断税负水平。

现举例进行分析：某机场年旅客吞吐量为50万人次，持续经营20年（假设吞吐量保持不变），期初投资5亿元，其中生产性设备1亿元（空管设备、特种车辆等，跑道、候机楼及附着设备无法抵扣增值税），进项税额约1450万元（主要税率17%）。机场投入营运后，年各项收入预计5000万元，年销项税额280万元（主要税率6%）。每年平均设备改造费用600万元（不进行重大设备改造），日常耗用（可取得增值税票）400万元，两项合计进项税额145万元（税率17%）。正常经营10年左右，设备进入更新改造期，预计重大设备采购5000万元，进项税额约725万元（税率17%）

（1）增值税范畴下可能的税负情况

假設该机场建设初期即纳入增值税范畴，正常经营10年销项税合计2800万元，可以抵扣的进项税合计2900万元（1450+145*10），此10年基本不需要纳税，下一个10年进入更新改造期，正常经营10年销项税合计2800万元，可以抵扣的进项税合计2175万元（725+145*10），需要纳税625万元。持续经营20年需纳税约600万元。

因目前营改增改革，大部分机场已持续经营较久，期初建设投资不能抵扣，在这种状况下，该机场持续经营20年需要纳税约1975万元（280*20—145*20—725）。即一个年吞吐量在50万元人次的机场持续经营20年，所需缴纳增值税在600万元至2000万元之间。

（2）营业税范畴内税负情况

而在营业税纳税范畴下，年收入5000万元（80%为主营收入，税率3%；其他收入占20%，税率5%），应纳营业税为170万元，20年则需纳税3400万元。

（3）营业税和增值税税负情况比较

从上述分析可看出；增值税下比营业税下最少减税1400万元，可见减税明显。

中小机场吞吐量虽有大小，但保障航班安全运营所必须的空管设备、特种车辆等投资规模相差不大，且每年设施设备更新改造，维系机场运作的日常耗用也基本相当（每天保障航班数量1个和10个甚至更多，所必须的基础设施设备基本相同），即可用于抵扣的基础设施设备采购进项税额相当，所以就建设规模相当的中小机场而言，吞吐量高的比吞吐量低的税负水平要稍高。从总体和长远而言，改征增值税后税负水平一定会有所降低，符合“营改增”试点方案中“改革试点行业总体税负不增加或略有下降”的基本原则：。

二、“营改增”需要注意的问题

民用机场是高投入、高风险、低产出的行业，目前除少量大型机场盈利外，中小机场基本处于亏损状态，主要依靠国家和地方财政资金支持，经营现金流较紧张。应当在合理规避税务风险的前提下，控制税负，减少资金流压力。因此目前已经或即将进行“营改增”的中小机场应该注意的问题是，进项税额的确定存在不利因素且收入确认的也有一定的特殊性：

1、机场是纯服务行业，成本费用构成中外购原材料占比较少，成本费用构成主要以劳动力、摊销（折旧等）成本和利息支出为主，导致成本费用所产生的可抵扣进项税额非常有限。

2、机场投资和建设具有一定的周期性。税改时机场均已处于营运状态，期初存量动产所包含的进项税额已不能抵扣。

3、机场账面资产中生产性不动产占比较大，机器设备相对较少，如候机楼、停机坪及跑道在固定资产中占较大比例，但该部分资产几乎不能为企业带来可抵扣进项税额。

4、部分中小机场的建设项目（包括设施设备采购）由地方政府投资，并由政府委托的部门实施，形成资产后再移交机场使用，该部分资产形成的进项税额几乎不能抵扣。

5、机场不同于制造型生产企业，收入的确认一般以月度为一个区间，月度终了，最后一个航班结束，才能确认某条航线该月的起降服务等收入，目前大部分机场收费通过民航清算中心结算，往往上月收入次月25日前后才能开具发票。根据权责发生制原则确认收入和发票开具存在一定的时间差，从而容易造成销项税额计算存在误差。

三、积极参与营改增改革的措施

1、搞好培训，提高全员素质。只有得到相关职能部门的支持，财务工作才能有序开展，发挥应有的成效，因此机场内部要高度重视、广泛参与，密切配合，全面掌握增值税相关法律文件、业务流程，保障“营改增”工作的顺利过渡。

2、将税收筹划工作纳入常态化管理。在重大交易和经济事项的可行性研究、合同谈判、合同签订的前，要建立税务评估机制，研究税务方案，分析税务风险。

3、合理确定服务和设备供应商，合法取得增值税专用发票。同时加强核算管理，进项税额和销项税额的确定，财务核算符合会计制度和税法规定要求。

营改增对快递行业的影响分析 篇4

摘要：营改增税制全面范围内深化改革是我国“十二五”期间税制改革的重要任务，有利于促进相关行业的专业分化与互相协作的水准，给正处于快速发展的快递行业带来机遇与挑战。本文主要分析营改增改革对快递行业产生的有利于不利影响，接着说明营改增过程中快递行业应该关注的主要问题，最后就如何适应营改增税制改革提出应对策略。

信息网络化推动电子商务的发展，增强对快递服务行业的需求，有电子商务产生的快递服务需求量占总需求的50%以上，2013年，我国快递业累计业务量完成92亿件，同比增长61.7%，业务规模世界第二，累计业务收入达1441.7亿元，同比增长36%。近几年来，我国快递服务行业属于快速发展的阶段，营改增税制改革会对现代化快递行业产生重要影响。

一、营改增给快递行业带来的好消息

（一）有利于快递行业转型升级

快递行业属于现代服务业，营改增之后有关基本设施如生产设备和信息系统等购置所花费的成本可以按照增值税进项税进行扣除，如此可以加速企业大力投资、加速更先进设备改善工作效率，并且可以使快递行业发展更标准化、信息网络化和高度自动化。同时增值税按照各生产环节中创造的增加值进行税额的征收，可以避免重复征税现象有利于实现行业不同生产环节之间的分工协作。

除此之外，营改增可以充当连接快递行业与其上下游相关产业如交通运输、电子商务、制造业等之间的桥梁，通过进项税抵扣链条理顺相互之间的关系，推动上下游企业之间功能的整合优化以及服务链条的延伸，形成产业链、供应链和服务链的完美融合，促进快递物流业向综合性运营商转化，创造出整个 链条中新的增长点。实施营改增，货物出口快递服务免增值税，有利于国际运输服务的开展，加促国内快递行业“走出去”步伐，国内外网络整合可有效降低服务成本，提升我国快递行业的国际竞争力。

（二）营改增可有效逐渐降低快递行业的税负 国家营改增税制改革的推广范围逐渐扩大，不同行业之间形成的进项税抵扣链条不断延伸，从而保证快递行业更多的进项税可以进入抵扣范围使其所面临的税负逐渐降低。根据试点阶段的政策要求：快递行业销售额在500万元以下的被认定为小规模纳税人，年销售额在500万元以上的为一般纳税人，可以按照3%的税率征收增值税并且计税方式可以进行适当简化；营改增后将实现快递纳税方式从营业税的“道道征收、全额征税”向增值税的“环环抵扣、增值增税”转变，企业购买的物料、油料、车辆、机器设备等货物以及接受的加工修理修配、交通运输、代理报关等服务所含增值税将纳入抵扣范围，基本消除重复征税。因此，从快递行业的长远发展来看，其所承担的税负会逐渐降低的，尤其是在快递行业快速发展转型时期，需要进行车辆运输、外包服务以及机械设备等的购置，可以抵扣大量的增值税进项谁额额，为快递行业的负担减轻效果更为明显。

（三）营改增有利于快递行业财务管理制度的规范化

就目前快递行业的运营发展情况而言，快递物流服务属于“一票到底”的模式发展，信息系统内外之间有关财务的结算相对比较复杂繁琐，即使实施内部结算程序的众多企业也面临着发票管理不严谨而衍生的财务结算规范化程度不高的问题。快递行业营业税该增值税后，企业为了能够尽可能多地进行进项税的抵扣以减轻税务负担，就会选择具有健全规范化财务核算程序和正规性发票的供应商，双方通过公开化透明化的结算方式已索取可以进行进项税抵扣的合法凭证，有利于理顺合作企业之间的财务结算关系。另外，快递行业实施“分别预算，区别纳税”的制度，快递中的收件、分拣、派送服务按照“收派服务”适用6%税率，快递中的交通运输服务适用11%税率，对于核算不清或者未进行核算的业务收入要按照11%的税率进行增值税，如此情况下，快递企业就会选择规范化的财务核算机制，严格区别“交通运输服务”和“收派服务”。

二、营改增给快递带来的不利影响

对于快递行业而言，营改增虽说可以进行税额的抵扣，但是快递行业的财务核算工作并不规范，财务人员的整体素质不高，很难很好的惊醒有关抵扣的核算，况且快递服务一般是通过租用民房或者通过加盟商的方式开展业务，并不能取得可以进行抵扣的票据凭证，因此就会出现企业营业成本不能抵扣的现象。快递服务于属于大范围网络化布局，通过直营加盟的方式扩展企业营业网点，日常性的办公用品基本处于零散性开支不能进行集中报账也很难取得正规发票凭证，车辆运输过程中油料的添加也是不固定的，保障凭证无法取得进而需要缴纳更多的税额，给企业的运营带来很大的负担。

三、快递行业“营改增”试点中应注意的问题

（一）合理认定快递行业的性质，确定合适的应税税率

就目前情况而言，各地快递行业营业税的征收政策存在差异，邮政通讯业、交通运输业以及其他服务业三种管理模式均有存在，然而，营改增试点政策实施之后，快递业只是进行了两大不同的分类，况且每一种类使用不同的增值税税率。快递企业注册划分为交通运输业范围，其增值税税率为11%，若是注册为部分现代服务业，其税率为6%，快递行业的执行的不同设定需要实施的税率也不相同，这样容易造成同一行业内不同企业之间面临的税收负担不同，缺乏相互之间经营状况的可比性，不利于快递行业的发展。

（二）高度关注分地区试点对快递业整体健康发展的影响

目前，营改增税制改革仍处于试点阶段，况且各个试点区的政策存在一定程度的差异。快递行业的营改增试点地区的开展会对快递行业整体的发展产生不同程度的影响：一方面，快递行业营改增试点地区与非试点地区之间的竞争有失公平性，非试点地区仍执行征收营业税，相对而言承担的税收负担重，况且与客户之间也不能开具正规的增值税发票，使其不能与试点区的企业进行公平合理的竞争；另一方面，不同试点地区之间的政策也存在差异，不利于快递服务多环节、多企业的一体化整合，阻碍企业跨地区乃至跨境发展，不利于快递行业标准化服务体系的建立和规范化财务结算程序的形成，不利于快递企业做强做大和带动众多中小快递企业健康发展。

四、快递行业营改增应对策略分析

（一）将快递业按照“部分现代服务业”进行“营改增”试点

营改增试点方案的实施设定两种不同的税率，在保证不改变试点方案基本政策框架的前提下，可以结合快递企业物流的活动特点和现代服务业转型升级的要求，合理调整使快递企业注册纳入“部分现代化服务业”项下的“物流辅助服务业”，使其按照较低的税率标准进行增值税的缴纳并逐渐扩展全国范围的该工作，从而保证快递企业整体税收负担基本持平或者略有下降，从而提升运营的经济效益。

（二）制定和完善快递“营改增”试点相关政策

快递行业营改增税制神话改革取得良好效果的基本前提需要建立健全相关政策法规，以保证税制改革工作的顺利开展和全面推广。具体而言从以下四个方面进行：第一，强化快递行业固定资产的折旧抵扣程度，快递企业试点开始一年之内购置的固定资产设备，可以分期五年进行资产的折旧抵扣处理，以达到鼓励企业加快设备的更新目的，从而加速快递行业的转型升级；第二，规范扩充快递行业的增值税抵扣范围，有关油料耗费取得的普通发票一律按照17%的税率抵扣，考虑偏远地区油料增值税专用发票获取的难度相对加大，则采取直接扣减销售收入的方式进行变通，达到抵扣同等的其成本纳入所得税；第三，根据上海试点的做法制定过渡期的政策，由于税率变动给企业带来的增值税税负负担明显超过原来3%营业税的实施即征即退的措施：第四参考国际经验，对国际快递出口业务适用增值税零税率或免税，以促进我国快递业参与国际竞争。

（三）以快递业为突破口，加快推进“营改增”全行业试点

营改增对电信企业税负的影响 篇5

作者：石鸿伟

财政监督：财会版 05期

一、问题的提出

随着国家“十二五”规划的迅速推进，国家加大对财税系统的调控力度，提出了扩大增值税的征税范围，同时提出调减营业税等税收的具体举措。2012年初上海成为第一个营改增试点地区，同年8月份试点范围扩大到全国8个省市。但是初期的营改增并没有把电信行业纳入进来。2012年10月21日国务院召开加大营改增改革力度的工作会议，提出要尽快把通信行业纳入到改革的队伍中，6月正式将电信行业纳入营改增改革行列中。

中国移动、中国联通、中国电信作为通信业的三大运营商巨头，将营业税调整为增值税是否会减轻企业税负、增加企业利润，有待分析营改增后的税负上缴情况。营改增的目的在于在一定程度上避免重复纳税的可能性，改变原来的营业税和增值税二元税制，对服务业逐步推广增值税的一元税制。206月开始对电信行业实行营改增改革，针对电信企业的不同业务实行不同的税率，即基础电信业务征收11%的增值税，增值业务实行6%的税率。相比之前3%的营业税税率而言虽然上涨，但是增值税的进项税可以抵扣，因此有利于减少企业税收负担，也有利于全行业税率公平、税收结构更加合理化。但是由于在2012年开始实行营改增改革的交通和物流等服务业中出现了税负上涨的情况，而且也有不少学者认为电信企业也会存在税负不减反增的现象，因此有必要结合三大运营商的实际情况来分析此次营改增对其税负和利润的影响。

二、相关文献

由于将电信行业纳入营改增的改革较晚，近几年对电信行业的营改增研究的文献不是很多。陈刚对中国移动、中国电信和中国联通收入数据进行分析，认为如果不提高价格，企业将面临收入下降、税负增加的困局。许懿(2013)认为电信行业的收入受到多个原因的影响，其作用机制复杂，所以“营改增”改革可能会给企业带来税负增加或者税负减少的影响。王海东(2013)认为营改增优化了税制体系，有利于减轻企业税收负担，有利于促进分工、加快现代服务业的转型升级和第三产业的结构调整。余友河(2013)认为营改增改革确实对企业的利润、成本、收入有影响，但是这些变化无法精确计算出来。许芸玮(2013)从定性和定量两个方面测算营改增对电信企业净利润的影响，得出了在短期内企业净利润有下降的趋势。田志伟(2013)从税负影响的时间效应出发，指出“营改增”对增值税扩围行业会造成长期税负上升、短期税负下降的影响。张海燕(2013)认为尽管增值税是价外税，并不影响企业的利润，但当增值税率高达11%时，电信企业的税负会加重;当增值税率为6%时，电信行业可以调整供应商以获得足额的进项税额，从而达到减轻税负的目的。

营改增自实施以来就被学术界所关注，国内学者也对交通运输行业、物流行业的营改增进行了企业效率和企业财务方面的研究。对于电信行业的营改增，有的学者在电信企业营改增细则出来之前测算了营改增对企业税率的影响，认为在短期内电信企业的税负会加重。本文首先在各项细则明晰的前提下，用差异的税率测算了企业的税收和利润，发现营改增后企业利润仍有下降的趋势;然后比较三大运营商营业收入、营业支出和固定资产购置三个方面，分析营改增对电信企业税负的影响，以及电信企业应该采取的措施。

三、营改增对电信企业税负和净利润的影响

营改增对企业税负和净利润的影响主要体现在：营改增之前，企业适用3%的营业税，同时产生一部分的营业税金及附加，可以抵消一部分企业所得税。营改增后，企业营业收入根据基础业务和增值业务分别缴纳11%和6%的增值税，产生相应的销项税额，使得企业税后营业收入下降;企业的营业支出根据支出内容产生一定的进项税额，使得税后营业支出下降。因此，企业税后的营业收入下降，税后的营业支出也有下降的趋势，对企业利润的影响主要在税后企业的营业收入与营业支出差额的大小。对企业流转税的影响主要取决于销项税、进项税和固定资产抵扣三个因素，即增值税=销项税-进项税-固定资产抵扣，如何使得增值税的缴纳达到减少企业税负的目的，取决于营业收入中增值业务份额加大产生较少的销项税、营业支出中各进项税最大限度地抵扣产生较多的.进项税，以及如何做好固定资产进项税的抵扣。营改增对电信企业的税负是否起到相应的政策效果，下面用一个案例进行说明。

比较该企业营改增前后的净利润可知：在营改增之前的净利润为13.377亿元，营改增后企业的净利润为12.25亿元，利润减少了8.42%。由于税后营业收入的下降速度即(57.7-52.857)/57.7=8%快于营业支出的下降速度(37.96-36.259)/37.96=4%。即营业收入中销项税上缴额较多，营业支出中的进项税额抵扣有限，存在66%的不可抵扣成本，造成企业净利润下降8.42%。

比较该企业营改增前后的税收可知：在营改增之前营业税金及附加为1.904亿元，对应纳所得税有抵减作用，应纳税的税额为17.836亿元。营改增后，由于营业收入中销项税较多，营业支出和固定资产产生较少的进项税，应纳所得税额为16.334亿元，比改革之前减少了1.502亿元。营改增后，企业应纳增值税额为2.642亿元，虽然企业的应纳所得税额减少了，但是企业应纳增值税额相比增加2.642-1.502=1.14亿元，因此企业的税负负担加重了。

四、针对三大运营商分析电信企业税负加重的原因

(一)营业收入方面的原因

1.针对营业收入实施差别税率。营改增细则规定对电信企业的基础电信业务征收11%的增值税，基础业务是指利用固定网络、移动网络、卫星、互联网提供的语音通话服务，以及出租或出售宽带、波长等网络元素的业务活动。

对增值业务征收6%的增值税，电信企业的增值业务主要指利用固定网络、移动网络、卫星、互联网、有线电视网提供短信、彩信、电子数据和信息传输及相应服务、互联网接入服务、卫星电视信号落地转接服务。可以看出，此次营改增对电信企业的政策指引给电信企业带来了外部压力，加快了电信企业向互联网企业的转型升级。

2.三大运营商主营业务收入比较――基础业务VS增值业务。电信企业不同业务适用差别税率会产生不同的增值税销项税额，即基础电信业务按照11%征税，增值业务按照6%征税。因此，营业收入结构的差异导致三大运营商销项税额各自有差异。

根据表2，比较三大运营商的基础业务可知，中国移动的基础业务占比高达56.44%;中国联通次之，占比为34.75%;中国电信最少，基础业务占比为30%。由于数据的缺乏，中国联通营业收入的分类较为粗糙，语音业务为基础业务，非语音业务不能完全确认为增值业务，但是中国联通的业务结构比中国移动更合理，在此次营改增中更有竞争优势。中国电信的增值业务占比最高，主要是依靠固网和移动网络提供了较多的数据增值服务。

由于三大运营商的营业收入结构有所差异，税后的营业收入下降程度也会有差异，因此会产生不同的销项税。根据中国移动和中国电信的业务结构数据，可以得出营改增对两家企业营业收入和销项税的具体影响程度，见表3。

比较中国移动和中国电信主营业务营改增后不含税营业收入和产生的销项税可知：中国移动营改增后，主营业务的不含税收入从5625.59亿元下降到5156.02亿元，下降了8.35%。中国电信营改增后，主营业务不含税收入从3018.07亿元降到2802.37亿元，下降了6.15%。中国电信主营业务受营改增的影响小于中国移动。中国移动主营业务产生了469.57亿元的销项税额，其中基础业务销项税占到75%，增值业务占比25%。中国电信主营业务产生了215.7亿元的销项税额，其中基础业务占比48.5%，增值业务占比51.5%。

3.销项税率差异对企业税负的影响。营业税改征增值税后，由于电信企业的基础业务占比规模较大，其销项税的计入较多。三家运营商中，中国移动基础业务占比超过一半，中国电信和中国联通的基础业务也占到总营业收入的约三分之一，因此三大运营商有一定规模的基础业务适用11%的税率计入销项税，存在销项税额较大的问题。

对于增值税差异税率的实施，陈晓光研究了企业在实施差异化税率的税制改革后，发现企业损失了7.9%的产出值。增值税差异税率反映了商品或服务价格的扭曲，因此决策者应该意识到税率差异将导致效率损失这个基本原则的重要性，应该尽可能实施统一的税率。在营改增细则出来之前，张海燕对北京、东莞、广州、上海、苏州五大城市的电信企业按照统一税率进行测算，认为当增值税率为11%时，不管营业成本中进项税额所占比例如何，企业的税负会上升;当增值税率为6%时，电信企业可以调整供应商获取足额进项税抵扣，从而达到税负减轻的目的。本文采用差异税率对某移动公司的营业数据进行测算，得出现行差异税率对企业的税负有负的影响。

增值税实行价外分离的原则进行缴纳。例如，中国移动20基础业务收入为355671.90亿元，基础业务不含税收入为355671.90/(1+11%)=320425.14亿元，因此中国移动在其他条件不变的情况下，可以实施提价策略，使得提高价格获取的收入总额等于相应业务产生的销项税额，即320425.14×11%=35246.77亿元。但在实践中，电信企业的价格受到套餐期限的短期影响，也必须综合考虑在行业中竞争地位、战略布局、营销策略等多方面的因素。因此电信企业想要通过提高价格转嫁税收，可行性不大。

对电信企业而言，此次营改增改革对税负带来负的影响。营改增后由于主营业务结构不合理，使得电信企业营业收入的下降程度大于营业成本的下降程度，从而对企业税负和利润都带来负的影响。

(二)营业支出进项税抵扣有限

1.营改增对企业营业支出的抵扣情况。营改增改革的必要性在于增值税有利于税负公平、减轻企业的赋税负担。该减税的机制在于实施增值税后，企业的营业支出会产生一部分的进项税额，用以抵扣营业收入中的销项税额，减轻企业税负负担。

营改增后电信企业产生的部分营业支出可以产生进项税额，营业成本中可抵扣项目主要包括网间结算支出、维修费、动力费、广告宣传费等等。

增值税对成本的抵扣取决于抵扣税率大小，税率越高，抵扣程度越大。此次改革对通信设备维修费、促销服务商品类支出抵扣较大，实施17%的抵扣税率，成本减少14.53%。各营业成本增值税的抵扣税率如表4。

由表4可知，企业营业支出中还有一部分不能抵扣，如社会渠道资金、折旧及摊销、人工成本等等。但是电信行业属于服务业，固定资产投入较多，服务人员也较多，这对电信行业的发展带来挑战。

2.三大运营商不可抵扣成本比较分析。由于三大运营商营业支出统计口径的差异，这里仅仅列示出三大运营商不能抵扣的成本占比，其中由于社会渠道资金在三大运营商的年报信息中被综合到另外的支出中，所以这里仅列出有详细信息的折旧及摊销和人工成本的信息。

根据表5，首先比较三大运营商的折旧及摊销成本，三大运营商折旧及摊销成本占比相差不大，中国电信的比例最大，为23.49%;中国联通次之，为24.42%;中国移动的比例最小，为21.7%。其次比较三大运营商的人工成本，发现三大运营商人工成本占总营业支出比例相差较大，中国电信的人工成本占比最大，高达15.89%;中国联通人工成本占比次之，为11.83%;中国移动人工成本占比最小，为6.95%，前两家运营商都要远远高出中国移动。最后比较三大运营商中不可抵扣的折旧及摊销和人工成本共占营业支出的比例，发现中国电信比例最大，高达39.38%;中国联通次之，为35.80%;中国移动最小，为28.12%。

3.不可抵扣营业支出对电信企业税收的影响。电信行业从属于现代服务业，其从业人员较多，并且电信企业的固定资产投入规模庞大，由此产生较大的折旧及摊销费用。由上面的数据可以知道，电信企业不可抵扣的折旧摊销和人工成本总和占其营业支出的比例较大，三家企业的折旧摊销占营业支出的比例都超过20%。此外，中国电信和中国联通除了兼顾移动互联网业务之外，也有一定的固网市场，因此承担较多的人工成本支出。

从后3G技术高速发展，三大运营商展开大规模网络基础设施建设，为如今营改增对通信业的负面影响埋下伏笔。且年三大运营商在城市4G基站第一阶段的建设已结束，现在已进入用户拓展的阶段。三大运营商面临两个方面的压力：当期大量固定资产不能抵扣，以及由于20至今大量固定资产的投放企业将承受更大份额的折旧及摊销费用。

由于三大运营商还有相当规模的社会渠道建设费用，因此不可抵扣成本占总营业支出的比重比表5显示的比重还要大。社会渠道资金难以实现抵扣，即使这部分资金以后将纳入试点，也难以获得增值税专用发票。电信企业的网络建设和营业地点深入到乡镇甚至是农村等偏远地区，很多规模较小的代办点都无法取得增值税发票，其租金和电费大都与私人业主签订，这些私人业主不满足一般纳税人资格。因此，三大运营商产生了大量的不可抵扣的营业支出，使其相对税基偏高，营业收入进项税抵扣规模有限，加重了企业的税负负担。

(三)固定资产进项税对企业税负的影响

1.营改增前投入的固定资产未能抵扣。三大运营商于2013年12月底获得国家工信部颁发的4G牌照，为了抢占市场先机，三大运营商从2013年开始扩大资本支出规模。由表6可知，三大运营商中中国移动的资本支出规模最大，2013年资本支出共1849亿元，2013年末还有850亿元的在建工程。中国联通2013年资本支出734.6亿元，年末还有635.5亿元的在建工程。中国电信2013年资本支出为799.92亿元，年末还有438.32亿元的在建工程。

在营改增之前，三大运营商纷纷加大固定资产的提前投入，使得这部分固定资产不能产生进项税来缓冲由此给企业将来带来的折旧和摊销费用。4G牌照的发放先于此次营改增，而三大运营商为了抢占市场先机不得不牺牲前期固定资产进项税的利得。

2.营改增后固定资产投入有助于减轻企业税负。在4G网络建设中，2014年三大运营商基站建设仍处于高峰阶段。中国电信在年报中做出了展望：以4G牌照发放为契机，把握良机，快速启动60个城市的LTE网络部署，为公司4G业务运营提供网络保障。中国移动在年报中提出2014年底基站数量将超过50万个，基本实现全国城市以及重点乡镇的连续覆盖。中国联通也在年报中指出2014年公司将持续加强以移动宽带网、光纤网和基础网为基础传输网络支撑保障能力建设。

中信证券市场研究部预测中国电信和中国联通2013-204G基站建设超过人民币2500亿元。中国移动在2013年年报中则明确提出2014年公司资本开支为2252亿元，用于全力打造4G网络。在大规模固定资产的持续推动下，三大运营商的固定资产将产生相应的进项税额，有利于减轻企业短期内利润下滑、税负加重的问题。

五、针对三大运营商的对策建议

(一)三大运营商差别对策

1.中国移动主打3G和4G网络，提高增值业务比例。三大运营商中，中国移动和中国联通、中国电信的经营业务有所差异，中国移动主要倾注于打造性能稳健的移动互联网。中国移动在三大运营商中手机用户数量的市场份额最大，中国移动的语音通话分钟总量最高，此次营改增对中国移动的挑战很大。但是随着移动网络的迅速扩展，其无线上网业务也在飞速上涨，快速实现由传统的语音业务向网络增值业务的发展，加大增值业务对营业收入的贡献度，是中国移动实现转型的基本途径。

2.中国电信、中国联通双管齐下加快业务转型。中国联通、中国电信方面业务多样化，不仅加速移动网络的建设，其固网业务也分别在北方和南方地区占据主导地位。一方面从移动网络入手提供广泛的增值业务;另一方面，应该利用传统的固网业务，结合创新理念，借助固网开发更为多样性的增值服务。

3.中国电信、中国联通减少人工成本。电信业属于服务行业，从业人员众多，占企业营运支出相当大的比例，尤其是中国电信的比例最高，中国联通次之，中国移动人工成本占比最小。中国电信和中国联通除了要提供移动网络服务外，还要负担较重的固网接入和维护人工成本。中国电信和中国联通应加速智能化服务建设，节约人工成本。在固网接入方面，应该打造更加卓越高效的团队，提高网络接入效率和服务质量。

(二)三大运营商共同对策：抓住固定资产抵扣机遇，实现企业转型升级。三大电信运营商在今年大力兴建4G基站，在电信企业实施去电信化转型，使企业向互联网方向发展，这也是此次营改增改革的政策意图。4G网络时代的到来，三大电信运营商应该抓住市场机遇，与供应商建立持续的业务关系，尽可能地选择具有一般纳税人资格的供应商，实现固定资产投入的有效抵扣，同时也有利于企业的转型升级。

全面营改增对各行业税负影响分析 篇6

摘要：营改增实施后，对各行业均会产生重大影响，每个行业的税负都会受到影响。加强抵扣管理，严格财务管理，最大限度的利用好政策，贯彻好政策，争取最大的税收红利。

关键词：营改增税；负抵扣

从李克强总理宣布自今年5月1日全面营改增之时，除强调营改增对我国税制的重大意义，无不在强调其对我国广大企业的重大税收利好---保证每个行业的税负只减不增。但对广大企业来说，总理的话如何落在实处，如何保证税负只减不增，大家还抱着观望心态。随着《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号，以下简称36号文）于2016年3月23日的颁布，国家税务总局陆续下发了关于营改增实施方面的操作性文件。下面，我将全面营改增对各行业税负的影响及行业注意事项进行详细分析。

一、对原增值税纳税人的影响

36号文将建筑业、房地产、金融保险、生活服务及其他服务业全部纳入增值税征收范围，营业税全面退出历史舞台。对原增值税一般纳税人来说，增加的只是允许抵扣的范围，如购买或自建房产、设备或不动产接受的建筑业劳务、不动产租赁、接受的部分新增服务领域，只要能取得增值税专用发票，均可以抵扣进项税额。在上述行业不增加税负，不变相转稼税负的情况下，原增值税一般纳税人的税负肯定会只减不增。

原增值税纳税人也要充分重视对这次营改增政策的学习。严格按照政策要求，充分取得增值税专用发票，充分享受营改增带来的税收红利。

二、对建筑业的影响

建筑业营改增前适用3%的营业税。营改增后，一般纳税人适用11%的税率，可以说，全面营改增，对建筑业影响最大，最不可预测的也是建筑业。建筑业影响面广，涉及行业多，且以人力劳务为主，耗用材料进项不容易取得，税负不容易预测。根据企业自身的特点，建筑企业财务与业务人员可一起对各项目进行预测。

为了贯彻李克强总理各行业税负只减不增的承诺，36号文对建筑业做了不增加税负的保底的简易征收政策。以清包工方式提供建筑服务，一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，均可以采用简易征收的方式。简易征收的建筑业一般纳税人征收率为3%。由于增值税是价内税，同样是3%，相当营业税价外税的税率为2.91%，比原来略低。而且我们应该看到，建筑业增值税一般纳税人可以选择简易征收的条件放的很宽，甲供工程，包括全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。就是说，为广大建筑企业提供了一个税负至少不会升高的途径。

无论甲方提供多大比例的材料，建筑方均可选择简易征收方式。但是否会影响企业开拓业务，则是广大建筑业面临的决择。实际上，如果建筑业税负有变化，势必会将税负的影响延伸到下一个环节，在保证原有利润的基础上，如税负降低，会给下游企业带来谈判空间，如税负提高，也会与下游企业谈判分担税收成本。

值得注意的是，建筑业可以每一个项目选择一种征收方式，需要纳税人认真决择。

三、对房地产企业的影响分析

相比于建筑业而言，房地产企业的情况更加复杂。根据政策规定，房地产企业适用税率为11%，但以扣除地价后的金额为销售额。对不同的房地产企业来说，地价的高低基本决定房地产项目的档次，但每一个房地产项目的建筑成本却相差没那么大。高附加值的房地产项目的税负会相对较高，这也符合市场规律。

行业税负总体下降，不代表每一个项目、每一个公司的税负都会降低。对此，大城市、好地段、精设计的房地产项目，税负可能会略有增加，房价可能略有提高。

四、对金融保险业税收影响分析

全面营改增后，金融保险业税率为6%，由于是价内税，只相当于营业税价外税的5.66%。且根据陆续发布的金融保险业政策，原来享受的税收优惠基本保留。对金融保险业来说，租赁的办公场所或新购建的不动产，购买的运营设备，日常办公材料均可以抵扣进项税。虽然这部分成本占收入的比例并不容易估计，但对于广大企业来说，只要管理措施得当，税负应该不会增高。但对于金融保险业来说，更重要的是企业管理，由于财务管理相对分散，财务人员对增值税政策接触不多，对增值税专用发票的取得应严格管理。

五、对一般服务业的影响分析

一般服务业的税率为6%，考虑价内税的因素，同金融保险业一样，只要财务管理严格，按照规定取得增值税专用发票，整体行业税负应会略有降低。

也许大家关注到上海的凯悦、洲际、万豪、希尔顿等国际酒店集团借营改增涨价事件，不知是这些服务行业真的无知，还是揣着明白装糊涂，居然敢打着营改增的旗号，另外加出6.9%的增值税。我们应该知道，酒店原来缴纳5%的营业税，现在按增值税6%计算，折合成价内税也只有5.66%，即使没有任何进项，只增加0.66%的税负。实际上，酒店的材料、设备、房租，包括人力资源，都可以取得专用发票抵扣进项税，只要加强财务管理，税负应该会有所降低。当然，最后这场闹剧也在政府有关部门的约谈下偃旗息鼓。

全面营改增和每一个企业息息相关，也对每个企业的财务与税务管理提出了更高的要求。国家给每个企业提供了更多的税收降低空间，但每一个企业的管理水平，对能否做到真正的降低税负会起到很大的作用。希望每个企业都能在这次的流转税大变革中得到实惠。

参考文献：

谈营改增对企业的影响 篇7

为更好地解决货物和劳务税制中的反复纳税问题, 进一步完善税收制度, 增值税的征收范围将逐步扩大, 逐步将原来征收营业税的行业纳入增值税的征收范围, 促进各产业的统筹优化, 国务院决定从2012年1月1日起试点实行增值税改革, 首先在上海交通运输业和部分现代化服务业等展开试点工作。

(一) 营业税和增值税的区别。营业税是对我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位或个人, 就其所取得的全部营业额为依据纳税的一种税。增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一种税。增值税和营业税作为两个不同的税种, 主要的区别如下:

1、纳税对象不同。征收营业税的基本上是销售不动产, 提供劳务, 转让无形资产等;征收增值税的则是销售动产, 提供加工修理修配劳务的。

2、适用税率不同。营业税对不同的行业设置了不同的税率, 税率在3%~20%不等, 推动了地方经济可持续发展的有效平衡;而现行增值税一般纳税人税率为17%, 小规模纳税人税率为3%, 低税率为13%, 出口货物适用零税率。

3、进项抵扣制度不同。增值税是以销项税额减去进项税额的差额为应纳税额, 也就是说确定计税依据时是除去了销售额中包含的增值税税额, 这样有利于转嫁税负并且形成均衡的生产价格;而营业税是一个直接的应纳税额按适用的税率和总营业收入计算, 所得税不能扣除。

4、计税依据不同。增值税是价外税, 营业税是价内税。因此, 在确定增值税时应当先将含税收入转换成不含税收入, 即确定增值税时应当使用不含税的收入, 而营业税则是直接用收入乘以税率。

5、纳税环节不同。增值税在计算企业应纳税额时, 扣除了商品以前生产环节已经负税的税额, 很好地避免了重复征税;而营业税是每增加一个流通环节就要多缴纳一次税, 使重复征收现象较为普遍。

(二) 营业税改增值税的必要性及必然性

1、营业税的局限性。地方财政收入的重要来源之一就是营业税。其税率比较低, 在一定程度上促进地方经济和各行业的协调发展, 并且在企业改善经济管理等方面发挥了一定的作用。但其也有一定的局限性。第一, 营业税是对商品和劳务课税进行征税, 通常以总的营业收入额为计税依据, 反复征税的问题比较普遍。并且随着流转环节的增多, 累计税负也将加重;第二, 营业税课税需要很多环节, 导致有些企业为避免征收过多税额而减少流通环节, 而这一行为也不利于社会专业化的分工;第三, 随着我国经济的快速发展, 市场经济激烈, 很多企业为提高市场占有率, 采用的销售形式越来越灵活, 而根据国家相关法律规定, 纳税人兼营非增值税应税项目的, 应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额;未进行分别核算的, 由主管税务机关核定。而纳税人往往无法正确划分, 使得征收管理存在困难。

2、生产型增值税转变为消费型增值税推动了营业税改增值税的进程。2009年, 我国对增值税进行了一次将生产型增值税转型为消费型增值税的变革。在我国所有地区、所有行业推行增值税转型改革, 由生产型增值税转为国际上通用的消费型增值税。生产型增值税对于购进的固定资产包含的增值税是不可扣除的, 存在双重征税问题;改为消费型增值税, 允许企业抵扣其购进设备所含的增值税, 可以一次性扣除, 计税基数等于最终消费者, 其税基是很小的, 这种转变将消除我国当前生产型增值税制产生的重复征税因素。

二、营业税改增值税对各个行业的影响

2011年10月26日, 国务院制定了具体改革试点内容, 从2012年1月1日开始, 逐步在全国开展试点。上海作为第一批试点, 上海的交通运输业、现代化服务业等行业率先进行营业税改增值税改革, 即将原本该征收营业税的划入增值税的征收范畴。通过对上海试点的分析, 发现营业税改增值税对各个不同的行业、不同规模企业及不同发展阶段企业的影响都是不一样的。

(一) 对交通运输业的影响。营业税改增值税对交通运输业具有积极的意义。在营业税改增值税后, 交通运输业的实用税率由以前的3%上涨为11%。现如今大多数交通运输企业都是资本比较密集的企业, 折旧和摊销部分在营业成本中占了很高的比例, 假使是早已完成投资建设的企业, 由于大部分固定资产的进项税不允许抵扣, 升高税率必然会增长此类企业的税负;另一方面对于那些新的交通运输企业税收的大型运输设备可以从税收中扣除, 企业相对较低, 降低了经营成本, 提高收益率。营业税改增值税后, 销项税包括在运输企业的增值税发票中。如果运价不变, 那么加上进项税后总价将会上涨。想让总价不变, 运输企业就需要以降低运价为代价, 利润就会下降。总的来说, 营业税改增值税后一些大型的货运企业的利润会下降, 很大程度上影响了这些企业的积极性。相反, 营业税改征增值税后, 这些新兴的运输由于先进的技术, 资本密集型的特点, 将受益很多。

(二) 对现代服务行业的影响。在逐步推进此次税改的过程中, 现代服务业将受益良多。现代服务行业主要包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创新服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴定咨询服务。根据国家相关法律规定, 这些现代服务业的税率由之前的5%上调为6%。从表面上来看税率是提高了, 但通过一个简单的估算便可清楚地知道现代服务行业企业在此次税改中是否受益。

1、对物流辅助服务业的影响。随着经济的发展, 市场的多元化进程对于物流业的依赖性越来越强。而物流业的发展与运输行业有着不可分割的联系, 运输成本降低会推动物流业的发展, 特别是对运输业有较强依赖的快递行业也将从此次税改中得到较大的收益。现代物流要求服务安全、快捷、高效, 物流企业要想改善服务的质量就需要将某些环节外包给其他企业, 如此就使得层层外包的现象愈来愈普遍。然而, 随着外包环节的增多, 如果是增值税和营业税并行的话就很容易导致重复纳税。此外, 税属于地方税, 现代物流又全国配送, 其面临更为严重的双重征税问题。从长远看, 营业税改增值税很好地解决了重复增征税的问题, 明显减轻这类企业的税负, 间接地增加这类企业的收益, 因此, 税改之后物流企业也将快速发展。

2、对动产租赁服务业的影响。营业税改增值税对动产租赁服务业也产生了积极的影响。在税改前, 租赁企业应缴纳营业税, 当企业间采取融资租赁方式时, 不能开增值税专用发票的企业通过融资租赁租入的固定资产不能抵扣增值税的进项税, 既一定程度上抑制了融资租赁行业的发展道路, 也阻碍了生产型企业决定扩大融资租赁投资规模的进程。即使在消费型增值税税制下允许抵扣企业购进机器设备取得的增值税进项税额, 但是没有取得增值税专用发票也只能望梅止渴, 这大大限制了融资租赁业的发展, 也成为了一些生产型企业想采取融资租赁方式扩大投资规模的障碍。营业税改增值税后, 这一问题将得到改善。由于租赁营业将纳入增值税的征收范畴, 在供应租赁业务时, 租赁公司能够开具增值税专用发票, 承租的企业可以抵扣增值税进项税额, 在很大程度上降低了融资租赁企业的税负。

三、对营业税改增值税的思考

(一) 理性、全面地看待此次税改。对于营业税改增值税, 不能盲目地认为此次税改是有利或有弊的。站在长远、宏观的角度来看, 营业税改增值税减少了因产业分工细化而存在的重复征税问题, 降低了企业的税收负担。然而, 从微观上看来, 营业税改增值税对不同性质企业的影响也存在着一定的差异。第一, 对于不同行业的企业来说, 营业税改增值税带来的影响是不相同的。有的行业税负降低了, 企业从中获取了收益, 而对于有的行业来说却不降反增, 因此应针对不同的行业做不同的分析;第二, 对不同领域企业的影响亦是不一样。中大型企业已经拥有独立完整的会计账册和会计制度, 而且也愿意付出一定的会计成本, 可以开具增值税专用发票也能拿到专用发票作为增值税进项抵扣凭证, 从而减轻了税负。小企业不健全的制度基本上不能发行并取得增值税专用发票, 也不能取得增值税输入增益;第三, 在企业发展的不同阶段, 税制改革带来的冲击不一样。一个新兴置办的企业, 新购置设备的进项税能够扣除从而获益。而一个已经完成投资建设的成熟企业却不能扣除, 无法从此次税改中获取收益。

(二) 面对营业税改增值税时企业应注意的问题。营业税改增值税后, 企业为了获取更大的会计收益就需要进行一定的纳税筹划, 在进行筹划时需要注意以下几个问题:第一, 纳税筹划应遵纪守法, 即纳税筹划人应该对税法进行认真研究比对, 对纳税人的义务和权利进行深入的分析, 在尊重且不挑战税法的前提下对纳税方案进行优化选择。若违反了这一原则, 不但不能为纳税人带来收益, 而且还会受到法律的制裁, 付出巨大的代价;第二, 在筹划纳税时应加强与税务部门的沟通。由于不同的税收征收管理, 税收筹划与避税措施, 税务部门也存在一定的差异;其次, 税法的各种实施细则也在不断地发生变化, 所以税收筹划者更应该随时关注当地税务机关征管税收的政策, 并且尽量策划出适应税务机关管理的方案, 为企业争取最大的收益;第三, 基于纳税筹划具有较强的专业性, 还应该注重会计人员自身专业素质的提高。筹划人员需要牢牢掌握金融、会计、法律、财务等相关方面的知识, 还需要有预测未来经济前景的能力及与各部门协同合作的沟通能力。只有各方面能力提高了, 有较强的专业素质, 才能更加有效地完成纳税筹划这样高层次的理财活动。所以, 企业应该重视并加快步伐提高会计人员的专业素质, 提高企业的会计管理水平及经营管理水平, 从而实现产业结构和资源配置的最优化, 使纳税人的财务收益实现最大化。

四、结束语

总之, 为了建立有助于科学发展的较为全面的财税制度, 我国将营业税改征增值税, 减少了双重纳税问题;增强了社会专业化分工, 促进三大产业融合;一定程度上减少企业税收成本, 提高企业发展能力。但是, 这种改革不是一项简单的工作。2012年上海首次实行营业税改征增值税制度, 我们应该在此过程中重点关注出现的问题并实施解决方案, 面对即将到来的税改, 应做好充分准备, 投资者也应从税改对各行业的不同影响中及早判断公司发展方向, 认真总结经验, 逐步扩大试点范围, 更好地减轻企业的税负, 促进产业结构的优化和经济结构的转型。

摘要：随着市场经济的日益发展, 征收营业税的不合理与缺陷逐渐显现出来, 这将无益于经济结构的优化。本文从改革的相关背景、重要性和必要性, 以及对企业产生的影响等方面, 对营业税改增值税作了相关分析。

关键词：营业税,增值税,营改增

参考文献

[1]杨默如.营业税改征增值税后的收入归属方案选择[J].税务研究, 2010.5.

[2]肖绪, 汪应平.关于增值税扩围征收的理性思考[J].财贸经济, 2011.7.

浅析营改增对会计的综合影响 篇8

【关键词】会计核算；营改增；综合影响；减税政策

随着社会经济的迅速发展，营业税存在的问题越来越多，不仅严重影响了市场经济的发展，而且还出现了重复征税的现象，造成了市场交易混乱的局面，使市场的结构很难优化。增值税是我国的主要税种之一，税收占到全国总收入的60%以上。增值税根据企业额外增加的价值进行征税，这样不仅可以避免重复收税，而且还可以增加增值税的优势，在许多国家以及地区实施。我国的增值税试点是从2012年开始的，之后慢慢增加到10个省市，一直到2013年，增值税的范围才拓展到全国范围，在全国各地区落实实施。营改增是一次成功的减税措施，同时也会对会计的工作产生一定的影响。

一、营改增对收入的影响

国家在实施营改增以前，企业要依据全部造价缴纳营业税。在进行营改增以后，由于增值税是属于造价以外的税收，在进行缴纳税费的时候是不含增值税造价的。对于营改增具有转嫁性的特点，暂时可以不去考虑，这样有利于营改增政策不管在任何时候都能对企业的各方面产生影响。营改增后一般的税收公式是：销售额=含税销售额/（1+税率）。增值税与过去的营业税相关政策比较，增值税与营业税在纳税方进行销售额的确定时会产生一定的差异性。过去国家进行营业税的征收，需要纳税方根据自己的实际情况对营业销售额进行确认，并且应用所获取的营业收入与营业税率相乘得出营业税收总额。但是自从将营业税改为增值税以后，纳税方获得的营业收入中包含税务，所以先要对销售额以及税收进行分离，计算出不含税务的销售额总收入是多少，然后再将不含税务的营业额与税率进行相乘，最终将需要交纳的税务确定下来，这样就会使销售额的百分比有所下降。从这里也可以看出，企业的销售额在缴纳税务之后收入增加了。

二、营改增对成本的影响

国家在实施营改增以前，成本一般都和总造价以及税收一起计算。采取新型的税收模式，将总造价以及税收分开，将实际的成本以及进项税额分离开来。实施营改增以后，企业需要根据实际情况，对销售的商品或提供的劳务开具发票然后将税额进行抵扣。一般的纳税企业分为以下类型，即现代服务业类型、文化创意类型、交通运输业类型、铁路运输业类型、邮政服务业类型、电信业类型的企业，不同的行业根据自身情况所缴纳的税率是不一样的，所以销售方是否具有开发票的能力，将会影响企业的税收情况。

如果企业是属于服务类型的，那么在企业中人力资源的成本就会占全部成本的很大比例。服务行业在整个发展业之中，企业获取的利益是相当高的，但是除了企业的服务收入，就没有其他的收入来源。也就是说，如果再开发新类型的服务业务，就会产生新的成本投入，进而将会产生新的增值税发票。对此，如果将这种类型企业进行营改增，将会导致整个企业的税务增加，降低了整个行业的收入。

如果企业是属于文化创意类型的，那么在营改增实施以前，文化创意类型的企业营业税税率是5%，在实施营改增以后，如果再增加新的项目进来，比如广告设计以及会展等，这样就会使增值税的税率达到6%。我们如果仅从企业的表面去看，就可以发现，虽然产生的税率有所增加，但是企业可以在原来固有的资产或者材料费中进行增值税的凭证，是与进项的税额可以进行相互抵扣的，这样就可以看出来，企业的总税务在一定程度上被减轻了。

如果企业是属于交通运输类型的，那么在营改增实施以前，交通运输类型企业的营业税税率是3%，在实施营改增以后，交通运输类型企业的增值税税率达到11%，虽然相关部门增值税与进项税相互抵扣，但是很多小型企业，在实际的抵扣中购进的固定资产只有一小部分。如果企业刚刚开始起步或者已经到达成熟阶段，但是资产不够坚实的话，就必须要经过与其他企业相互合作或者融资进行运行，并且与其他企业的融资以及合作款项不能与进税额进行相互抵扣，工作人员的成本支出也同样不能进行抵扣，那么增值税就会有所提高，导致收入会有所下降。

如果企业是属于货物物流类型的行业，在经过实施营改增以后，对于一般小型的物流企业来说，在实施营改增以后，企业的增值税销项税额，必须要按照企业取得一定的应税服务额度为11%或者是6%的税率进行计算。物流类型的企业可以实施与进项税额相互抵扣，其中还可以包括物流派送的外购燃料以及设备等。企业可以在一定程度上降低经营的成本。但是，物流类型的企业在运送的过程中，会出现一系列的费用，例如过桥费、保险费以及租赁费等，还有相关工作人员投入的资本以及成本费用，都不可以进行抵扣，因此，从物流类型企业的实际情况可以看出，物流类型企业的税务会有所提高。

如果企业从事电信业服务，利用有线、无线的电磁系统或者光电系统等各种通信网络资源，提供语音通话服务，传送、发射、接收或者应用图像、短信等电子数据和信息的业务活动，其增值税相关政策规定提供基础电信服务，税率为11%。提供增值电信服务，税率为6%。

三、营改增对现金流的影响

在实施营改增以后，企业的收入以及成本在一定程度上减少了税收的比例与营业税，但是这些减少会直接影响企业的现金流动以及企业的利润变化，现金流的增加和减少程度与增值税整体的税务增加或者减少程度成反比例。

我们可以看出，在营改增实施以后，企业经营活动的过程中，营改增对企业的现金流影响很大。通过研究发现，主要影响有以下三个方面：