贬义词及分类

贬义词及分类（推荐11篇）

贬义词及分类 篇1

一、except其意义为“除……之外”;“不包括……在内”。

。其后可接名词、代词、副词、介词短语、动词不定式及从句等

例1He answered all the questions except the last one. (后接代词) 除最后一个问题外, 他都答出来了。

例2I looked everywhere except there. (后接副词) 除了那儿以外, 我哪儿都查看过了。

例3 My father usually goes to work by bike except when it rains. (后接从句) 除下雨天外, 我爸爸通常骑自行车上班。

二、except for用于表示对主要部分的肯定和对局部的否定。

其意思为“除……以外”;“只是”。其含义是用以说明细节上的不同, 而不是基本情况的不同

例Your composition is good except for a few spelling mistakes.你的作文写得很好, 只是有几处拼写错误。

注:此句是拿作文的拼写错误和其他方面 (思想文法等) 作一比较, 拼写有错误, 其他方面令人满意, 所以用except for。

三、except that有“除……以外”之意, that后面所引导的从句通常作介词e xce pt的宾语

例It's a very satisfactory hat, except that it doesn't fit me.那顶帽子再好不过了, 就是大小对我不合适。

四、excepting意为“把……除外”, 是由动词转化而来的分词介词, 用法较正式, 含有较强的动态意味

例They are all saved except ing t he captain.除了船长之外他们都获救了。

注:except ing与except在用法上有不同之处, 其可用于句首, 或用于not, without, always等词后。

例1Excepting Sundays, the library is open daily.除了星期天外, 图书馆天天开放。

例2 I think we must keep improving our English not except ng those who have mast ered it.我认为我们必须不断提高我们的英语水平, 对那些已掌握了英语的人也不例外。

五、besides表示“除……之外”的意义时, 与except不同, 译为“除……之外, 还有”, 也就是通常所说的假排除, 在意思上与as well as, in addition to相近

例He had other people to take care of besides me.除我之外, 还有很多人需要他照顾。

注:Besides用于否定句中时, 表示“除……之外就没有”。

例Besides you, no one is qualified.除你之外就没有一个合适的人选了。

六、as well as“除……之外 (还) ”, “既……又”

例He is diligent as well as clever.除了聪明之外, 他还很努力。

七、in addition to“除……之外 (还) ”, 后面可接名词或动词

例They did a lot for me in addition to giving me some good advice.除了一些好的建议外, 他们还为我做了很多。

八、but和but for也有“除……之外”的意思

例1I couldn't do anything but sit there and hope.除了坐等之外, 我毫无办法。

例2Then it has no choice but to lie down and sleep.那么它就别无选择, 只有躺下来睡觉。

例3 But for his foot steps, there was no other sound.除了他的脚步声外, 四周没有其他声音。

九、aside from其意义为“除……之外”, “把……放在一旁”

例Aside from my mathematics, I have finished all my homewor k.除了数学之外, 我完成了其他所有的家庭作业。

十、outside of“除……之外”

杠杆的分类及应用 篇2

省力杠杆与应用

根据杠杆的平衡条件“动力×动力臂：阻力×阻力臂”可知，在杠杆平衡时，动力臂是阻力臂的几倍，动力就是阻力的几分之一，凡是省力的杠杆.其动力臂（ι1）都大于阻力臂（ι2）.在物理学中我们把这类动力臂（ι1）大于阻力臂（ι2）的杠杆叫作省力杠杆，

图l是工人使用撬棒移动石头的示意图.当工人往下按压撬棒时.石头在另一端就会被撬起.工人只需要使用较小的力就可以移动很重的石头，这是因为工人在移动石头时.手臂要移动较长的距离.我们画出撬棒的受力示意图，如图2.可以看出撬棒的动力臂为ι1，阻力臂为ι2，显然ι1>ι2，即动力臂大于阻力臂，所以撬棒是一个省力杠杆.

在生活中，类似的如扳手、钳子、拔钉器、铁皮剪刀、钢丝钳等，这类杠杆的特点都是动力臂大于阻力臂，它们都是省力杠杆，但在使用省力杠杆时，一定是费了更长的距离.

例1 我们直接用手很难将啤酒瓶盖打开.但如果借用开瓶器就容易多了.我们生活中常用的开瓶器是一个______（填“省力”“费力”或“等臂”）杠杆，

解析：如图3所示是用开瓶器开啤酒瓶盖的用力示意图.我们稍微向上用力.瓶盖就轻易被打开.画出开瓶器的受力示意图，如图4所示，从图中看出，O为支点，开瓶器的动力臂为ι1，阻力臂为ι2，显然ιl>ι2，即动力臂大于阻力臂，故开瓶器是一个省力杠杆.

答案：省力

费力杠杆与应用

根据杠杆的平衡条件可知，在杠杆平衡时.如果动力臂小于阻力臂，则动力一定大于阻力.这样的杠杆虽然费了力，但省了距离.在物理学中我们把这类动力臂（ι1）小于阻力臂（ι2）的杠杆叫作费力杠杆.

鱼竿就是一个费力杠杆，在钓鱼时，双手只需移动很短的一段距离，鱼儿就可以移动很长的距离，如图5.画出鱼竿的受力示意图，如图6所示.鱼竿的动力臂为ι1，阻力臂为ι2，显然ι1<ι2，即动力臂小于阻力臂，但动力大于阻力.

生活中，如镊子、筷子、手臂、扇子、起重机等都是费力杠杆，这类杠杆的特点是动力臂比阻力臂短.动力比阻力大，虽然使用时费力，但省了距离.

例2使用现代化的机械大大提高了生产效率.在生产中常常要搬运质量很大的物体，用手直接去搬运非常困难，有了起重机就容易多了.起重机是一个______（填“省力”“费力”或“等臂”）杠杆.

解析：图7是一台起重机工作时的受力示意图.由图可以看出，O点是支点.吊臂的动力臂为ι1，阻力臂为ι2，ι1<ι2.在需要吊起货物进行工作时.只需要液压杆向上移动一小段距离，就可以推动整个长长的吊臂升起，省了距离，但是.在吊起重物的过程中，液压杆却要提供比货物和吊臂自身所受重力更大的力才能将其推起，在提升货物的过程中，液压杆也承受着比货物和自身所受重力更大的力.因此.起重机是一个费力杠杆.

答案：费力

等臂杠杆与应用

根据杠杆的平衡条件可知.在杠杆平衡时.如果动力臂等于阻力臂，则动力一定等于阻力，这样的杠杆既不省力，也不省距离，但能改变力的方向.物理学中把这类动力臂（ι1）等于阻力臂（ι2）的杠杆叫作等臂杠杆.实验室中经常使刚的人平（如图8）是最常见的等臂杠杆.

学即用，练一练：

1.杠杆在生产、生活中有着广泛的应用，如图9所示的工具中属于费力杠杆的是（）.

A.①② B.②③ C.①③

D.①④

2.阿基米德曾说：“给我一个支点，我将撬起整个地球.”在如图10所示的杠杆中，与阿基米德设想的杠杆属于同一类型的是（）.

3。生活中经常用到的剪刀是一对杠杆，如图1 1所示的剪刀，在使用时最能省力的是（）.

参考答案：1.B

2.C

贬义词及分类 篇3

1、复习本册书中出现的近义词与反义词，使学生能够正确进行区分，并能够灵活运用。

2、复习本册书课文中出现的四字词语、特殊结构的词语，在积累的同时指导运用。

3、结合词语表达的意思，复习按要求对词语进行分类的正确方法。

一、复习重点：

1、能够正确区分近义词与反义词。

2、积累本册书课文中出现的四字词语与特殊结构的词语。

3、能够按要求对词语进行分类。

二、复习难点：

1、能够正确区分近义词与反义词。

2、能够正确地找样子写词语。

三、复习方法：讲练结合。

四、复习过程：

（一）、近义词与反义词：

1、整理本册书课文中出现的近义词、反义词：

近义词：著名—有名、加—添、曲—弯、贫—穷、饥—饿、冷—凉、仔细—认真、美丽—漂亮、中央—中心、非常—特别、表扬—夸奖、快活—快乐、温和—温柔、稀有—稀少、漂浮—飘浮、飘浮—飘扬、观看—观赏、赠—送、侧—旁

反义词：勤劳—懒惰、降—升、好—坏、首—尾、甜—苦、加—减、仔细—粗心、内—外、紧—松、朝—夕、曲—直、优—差、表扬—批评、接—送、进—退、快—慢、买—卖、正—反、安全—危险、错—对、还—借、深—浅、弯—直、硬—软、复杂—简单、易—难、饱—饿、贫—富、爱—恨、美—丑、容易—困难、冷—暖、冷—热、缩—扩、哭—笑、贵—便宜、粗糙—精致、死—活、浓—淡、重—轻、黑—白、温暖—寒冷、缩小—扩大、健康—疾病、温和—暴躁、稀有—丰富、真诚—虚假、冷漠—热忱、饥寒—温饱、索取—奉献、开始—结束

2、考试（练习）形式：（1）给词语填空。（2）选词填空。

（3）在一些词语或一段话中，按不同的要求找出相应的词语。3强调：

（1）提示学生首先要注意审清题目的要求，看清是些反义词，还是写近义词。（2）再审清题目应该怎样写，即是选词填空，还是在词语或短文中找词语。（3）写后要注意按要求进行检查。

（二）、四字词语、特殊结构词语：

1、整理本册书课文中出现的四字词语、特殊结构词语：

四字词语：金秋时节、景色宜人、层林尽染、叠翠流金、天高云淡、大雁南飞、秋高气爽、山河壮美、五谷丰登、瓜果飘香、春华秋实、秋收冬藏、闻名中外、景色秀丽、秀丽神奇、奇形怪状、四海为家、热爱劳动、关心集体、和蔼可亲、各种各样、绿树成荫、鲜花盛开、来来往往、川流不息、名胜古迹、风景优美、高楼大厦、不约而同、尽情流淌、尺有所短、寸有所长、取长补短、相得益彰、管中窥豹、坐井观天、一叶障目、不见泰山、拔苗助长、徒劳无功、瓜熟蒂落、水到渠成、无边无际、自言自语、弯弯曲曲、高高兴兴、断断续续、摇摇摆摆、无影无踪、转来转去、迫不及待、一本正经、二话不说、三心二意、四面八方、五颜六色、六神无主、七嘴八舌、八仙过海、九牛一毛、十全十美、一花独放、百花齐放、惹人喜爱、吞吞吐吐、万兽之王、议论纷纷、叫苦连天、荡来荡去、郑重宣布、叽叽喳喳、指手画脚、轻轻叹息、苦苦等待、蹦蹦跳跳、捕捉害虫、欣赏风景、展翅欲飞、四处张望、后羿射日、精卫填海、嫦娥奔月、女娲补天、人造卫星、航空母舰、宇宙飞船、运载火箭、灌溉田地、发动机器、淹没庄稼、冲毁房屋、解决难题、十分珍贵、非常可爱、缺乏保护、兴致勃勃、引人注目、提高产量、百花盛开、十分茁壮、科学技术、金光闪闪、黄山奇石：仙桃石、猴子观海、仙人指路、天狗望月、狮子抢球、仙女弹琴、植物传播种子的方法：蒲公英—降落伞—风，苍耳—带刺的铠甲—动物的皮毛，豌豆—豆荚—太阳晒

活化石：银杏树——白果树、公孙树、长得慢极了，小扇子；

大熊猫——祖先以食肉为主；

中华鲟——嘴又尖又长、样子怪怪的。

特殊结构：很多很多（很、、很）、许许多多（AABB）、黄澄澄、静悄悄（ABB）、又香又甜（又、、又）、无边无际（无、、无）、治一治（、一、）、一个一个（一、、一）、一个个、一个比一个好（一、比

一、）、神奇极了（、、极了）、荡来荡去（、来、去）、立刻喊起来（立刻、、）、一上一下（一、、一）、望了又望、2考试（练习）形式：

（1）把词语补充完整（填空）。（2）照样子写词语。

（3）按要求写词语（描写秋天的四字词语、带数字的四字词语）。3强调：

（1）提醒学生首先要注意审清题目要求，看明白例题的内容。（从例子中找要领）

（2）强化积累，又一定的数量，找样子写词语最少有四个的积累量。（3）会正确判断词语的结构。

AABB：许许多多、高高兴兴、大大小小、高高大大、红红火火。ABB ：绿油油、白花花、亮晶晶、静悄悄、黑亮亮。

又宽又长：又高又大、又香又甜、又白又胖、又细又长、又小又短。治一治：写一写、说一说、记一记、看一看、走一走。一个个：一天天、一只只、一匹匹、一块块、一头头。

一个一个：一片一片、一天一天、一块一块、一只一只、一支一支。一个比一个好：一个比一个高、一个比一个大、一棵比一棵壮、一个比一个小、一个比一个多。

神奇极了：高兴极了、开心极了、可爱极了、美丽极了、漂亮极了。

荡来荡去：跑来跑去、走来走去、说来说去、写来写去、看来看去。

立刻喊起来：立刻跳起来、立刻叫起来、立刻写起来、立刻打起来、立刻看起来。

一上一下：一大一小、一左一右、一多一少、一快一慢、一前一后。

望了又望：闻了又闻、说了又说、写了又写、听了又听、看了又看。

（三）词语分类：

1、考试（练习）形式：

（1）将指定的词语按要求进行分类。

（2）按要求写出词语。

（3）找出不是同一类的词语。

2、强调：

（1）会正确分辨词语多表达的意思，如：苹果（水果）、火车（交通工具）、铅笔（学习用具）、爸爸（具体的家庭成员）、花（植物）等等。

（2）做题方法：审清题目要求，通读一遍词语了解词义，按具体的要求将词语进行分类（写一个划一个），最后检查（数数所写词语的个数）。

3、练习：

（1）按要求将词语进行分类：

桔子、汽车、语文书、香梨、数学书、苹果、飞机、英语书、船、西瓜、自行车、科学书、交通工具（）、水果（）、学习用品（）

（2）写出表示下面内容的词语（4个）：

文具（）、玩具（）。（4）找出不是同一类的词语：

爸爸、妈妈、姐姐、家人、妹妹

（）红花、黄花、菊花、粉花、紫花

（）小轿车、面包车、自行车、大卡车、公共汽车

（）救护车、消防车、出租车、汽车、公共汽车

（）水稻、玉米、庄稼、高粱、大豆

阻止近义词及反义词 篇4

【近义词】：制止 阻挠 反对 阻拦

【反义词】：提倡 推行 倡导

【解释】：

反对: fǎn duì

不赞成;不同意：～侵略ㄧ～平均主义ㄧ有～的意见没有?

阻拦: zǔ lán

1.阻挡﹔阻止。

阻挠: zǔ náo

阻止;暗中破坏，使不顺利或不成功：百般阻挠|敢有阻挠军务者斩。

阻止: zǔ zhǐ

1.阻拦制止。

倡导: chàng dǎo

带头提倡：倡导建立文学博物馆|倡导良好学风|在老师倡导下。

推行: tuī xíng/háng

1.推广施行。 2.推动物体向前。

提倡: tí/dī/dǐ chàng/chāng

提议，倡导，希望大家去做：提倡自强不息。

制止: zhì zhǐ

贬义词及分类 篇5

储藏

chǔ cáng

【近义词】

蕴藏 贮藏 埋藏 储备 埋葬 保藏

【反义词】

消耗 使用

【词语释义】

基本解释

(1) 把一样东西长久的保管起来。例：储藏在地下室内的马铃薯。

(2)把…积聚收藏起来。例：储藏粮食。

(3)蕴藏而未发掘。例：储藏量;铁矿储藏丰富。

详细解释

收藏;保藏。

宋 王应麟 《玉海艺文绍兴麟台故事》：“ 淳熙 四年秋， 陈 续为《馆阁》十卷，记沿革、省舍、储藏，修纂、撰述故实，官联、廪禄、职掌。” 清 叶廷 《鸥陂渔话复古殿英石供》：“ 古 为 理宗 殿名，储藏翰墨之地。” 清 阮元 《小沧浪笔谈》卷三：“ 宋 时宸翰，专阁储藏，疑当直阁者用以题识。”如：储藏室。

蕴藏。

杜鹏程 《保卫延安》第三章二：“他那肌肉并不丰满的身体里，象是储藏着使用不尽的精力。”

【词语造句】

这些蔬菜在摄氏20度以下的温度中能够很好地储藏。

在有些植物中，光合作用产物是以多聚果糖的形式储藏。

养分储藏量很少的岩石，必定会导致植物生长量的减低。

易风化矿物的储藏量将控制着这些变化所造成的影响的限度。

他的肝脏立刻释放所储藏的糖-快速的能量，进入他的血流。

农业机械与化学药物，运输和储藏等都在规模与技术上得到发展。

夏天，牛在草地上吃青草;到了冬天，农民用储藏在谷仓里的干草喂他们。

例如，我们能够了解到它们在哪里找到饮水，储藏食物和得到它们建筑窝巢的材料。

“哦，是的，我把它们放在储藏室了。 ”

肉可以通过储藏在冰箱里保鲜。

松鼠常用树洞储藏坚果。

我国有丰富的石油储藏。

苏联的煤的储藏很丰富。

并非我们所见到的一切都值得储藏。

她的最大乐趣是清除垃圾，清理储藏室。

我们的新公寓里有很多储藏东西的地方。

在室温下储藏的血浆中病毒活动逐渐衰退。

一间储藏马铃薯的仓库里，加热炉突然失效。

声音象是从储藏粮食的几个木桶中传出来的。

理查兹太太急忙躲进楼梯下那间小小的储藏室。

北京小吃的品种及分类 篇6

由于北京的帝都地位,历史悠久又总结和积累了多民族的智慧,由于传统节日及宗教的影响,更由于小吃取材极为广泛,加工制作技术多种多样和种类繁多的烹调方法,北京小吃的品种,据不完全统计,历史上曾多达二三千种。据档案考证,清末民初北京小吃发展高峰时,品种曾达600多种。

解放后,由于1956年公私合营北京小吃摊店的调整合并,由于文化大革命的“十年浩劫”以及政策的影响,北京小吃品种有很大的减少。据《北京志.商业卷.饮食服务志》提供的数字:截至1995年底,北京小吃品种有300多种。其中北京清真小食店经营的小吃品种约有200多种,著名品种有70多个;汉民小吃中富有土乡土色的代表品种就有数十种;北京仿膳和听鹂馆为代表的宫廷小吃就有80多种。北京崇文区饮食行业管理办公室提供的数据:截至到1995年,崇文区有据可查的小吃品种达253种,其中炸货50种,烙货74种,

蒸货44种,年货33种,流食25种,其他27种。

当前,北京小吃的经营品种据不完全统计有200种,其中清真小吃有100种左右。

二北京小吃的分类

1. 北京小吃在北京饮食市场上的分类。

北京饮食市场上的小吃,大体分为北京风味和外省市风味两大流派。北京风味小吃(在本文中称北京小吃),分为宫廷小吃、民间小吃两大类,民间小吃又分汉民小吃、清真小吃两类。在北京三大小吃中又形成了以清真小吃为主体共同发展的格局。

2. 按北京小吃制作技艺和烹调方法可分为:烙烤类、蒸煮类、煎炸类、烩氽炒类等。

3. 按北京小吃的功能可以分早点小吃、夜宵小吃、便餐小吃、休闲小吃、垫补小吃等。

4. 北京小吃还可以分为年节小吃、祭祀小吃、习俗小吃等。

三北京小吃代表性品种

北京小吃代表品种有:1饼烧、2糖火烧、3肉末烧饼、4豆馅烧饼(蛤蟆吐蜜)、5煎饼、6豆汁、7艾窝窝、8驴打滚(豆面糕)、9年糕、10元宵、11粽子、12豌豆黄、13芸豆卷、14小窝头、15千层饼、16豆腐脑、17凉粉、18包子(回汉两族各有别)、19酸梅汤、20烧麦、21花糕、22馄饨、23杂碎汤、24豌豆粥、25茶汤、26杏仁茶、27面茶、28油茶、29糖葫芦、30金糕、31煎灌肠、32脆麻花、33馓子麻花、34焦圈、35蜜麻花、36姜汁排叉、37炸薄脆、38炸糕、39奶油炸糕、40油饼、41油条、42烫面炸糕、43甜卷果、44馅饼、45褡裢火烧、46炸三角、47卤煮火烧、48白水羊头、49爆肚、50炒肝、51炒疙瘩、52炒麻豆腐、53麒麟酥、54芥末墩、55老北京炸酱面、56萝卜丝饼、57“一窝丝”清油饼、58杏仁豆腐、59萨琪玛、60金丝卷、61荷兰酥、62冰糖莲子、63核桃酪、64奶酪、65小笼包子、66烫面饼、67八宝粥、68五福寿桃、69麻蓉包、70炸馒头、71银丝卷、72油酥烧饼、73麻团、74一品烧饼、75豆沙包

列出上述品种建议名单考虑的原则:

旱柳的分类及营造技术 篇7

一、旱柳的分类

1.旱柳的主要形态特征

旱柳 salix matsudana koidz.通称柳树，杨柳科柳属。落叶乔木。高可达15m，胸径可达1m以上。树皮老时黑灰色，深纵裂。枝直立或张开，幼时淡黄色或深绿，光滑或微具短柔毛。叶披针形，长5～10cm，宽0.8～1.5cm，尖端长渐尖，基部楔形或近圆形。边缘具明显的细锯齿，上面绿色无毛，下面带灰白色，叶柄长2～8mm，常具柔毛。

2.类型划分

陕北群众习惯从干形上将旱柳划分为线柳、罗圈柳、纽丝柳。线柳干形圆满、光滑、材质好。罗圈柳干形弯曲、生长速度及材质均不及线柳。纽丝柳材质扭曲。旱柳由于历史上长期的无性繁殖，形成差异十分显著的不同类型。70年代西北林学院王幼民等教授将定边一带旱柳划分为大叶线柳、小叶线柳、柴柳等三个类型，80年代榆林地区林科所曹耀莲等将陕北地区的旱柳划分为黑皮柳、黄皮大叶线柳、黄皮小叶线柳、柴柳等四个类型。曹耀莲等在对王幼民教授划分的基础上，划分的更加详细，对林业生产尤其是种苗选用上具有极高的指导价值。

3.不同类型的形态特征

黑皮柳、黄皮大叶线柳椽材通直圆满，木材洁白，纹理通顺，生长快，病虫害少，适宜高杆柳栽植，以培育椽、檩材。黄皮小叶柳椽材有节，不太通直，虽然生长比柴柳快，但较大叶线柳还比较慢，病虫害严重，不宜大量栽植。柴柳抗旱，适宜在干旱的条件下栽植。

二、营造技术

1.旱柳的生物学及生态学特性

旱柳是发芽较早的落叶阔叶树，4月上旬芽膨大，随即发芽、展叶，继而开花。极喜光，不耐庇荫，耐寒性强，绝对低温-42℃，在榆林-32℃未发生冻害，对土壤的适应强，较耐盐碱。沙土、沙壤土、壤土、黏土及轻度、中度盐碱化的土壤上均能生长。但以湿润的沙质壤土上生长最好。

2.旱柳在定边县的适生立地类型

定边总的地形地貌分两种不同类型，一是南部丘陵沟壑区，二是北部风沙滩区。立地类型较多，有二十多种，但适应旱柳生长的立地类型不多，主要有以下7种：①地下水位小于0.5m的丘间低地立地类型；②非盐碱化滩地立地类型；③轻度盐碱化滩地立地类型；④峁间低地立地类型；⑤台塬旱地立地类型；⑥覆沙黄土梁立地类型；⑦固定沙地立地类型。根据我县近年来工程造林情况来看，以上七个立地类型适合生长的旱柳类型为：

（1）地下水位小于0.5m的丘间低地立地类型：黑皮柳、黄皮大叶线柳。

（2）非盐碱化滩地立地类型：黑皮柳、黄皮大叶线柳、柴柳。

（3）轻度盐碱化滩地立地类型：黑皮柳、黄皮大叶线柳。

（4）峁间低地立地类型：黑皮柳、黄皮大叶线柳。

（5）台塬旱地立地类型：柴柳。

（6）覆沙黄土梁立地类型：柴柳。

（7）固定沙地立地类型：柴柳。

三、造林方法

1.柳杆的采集

柳杆应在10～20年优良类型的健壮母树上选取，栽子为3～4年生3m左右，小头直径3～4cm，皮色绿嫩、光滑、无侧枝，上切口馒头顶，下切口马耳形。栽子切不可过细，细了本身营养少，虽能活但不耐旱生长慢。

2.柳杆的处理方法

为了促进柳栽皮部生根，保证成活，增强初植阶段的抗旱能力，在栽前要用流水浸泡。方法是在栽前一个月先将栽子基部50cm半月左右，“清明”以后气温增高时，再将栽子平放，全部浸泡水中半月左右，表皮出现白色或浅黄色凸状突起但未破皮生根即可栽植。

3.栽植时间

栽植时间主要因子是地温，一般地温达17℃时，柳栽开始生根发芽。陕北一般4月下旬-5月上旬，即“谷雨”至“立夏”是栽植的最好时期。

4.栽植方法

地下水位较浅和非盐渍化滩地，栽植深度一般不少于1m。地下水位深1～1.5m的非盐渍化轻碱地可采用钻孔深栽的办法栽植。在下湿中度盐碱化滩地上栽植，要在栽植前一年挖排碱壕，壕口宽1.5m，深1m，挖出的土堆在壕边，壕排出碱水，树栽在壕两旁，距壕边1～1.5m。

5.栽后管理

栽后要及时浇水、松土、除草和管护，道路林要抹芽、涂白。

6.病虫害防治

旱柳的病虫害较多，有烂皮病、柳尺蠖、天牛等。要根据病虫害情况分类进行及时防治。

四、柳椽的培育

一般以头木作业方式为主。根据多年实践，旱柳头木作业的高度以2m左右为宜，此高度既有利于培育长度适宜的柳椽，又有利于人畜在树下通行。轮伐周期以培育目的而定。栽植5～7年后可砍第一茬椽。砍栽子和把材3～4年，椽材5～6年，柱材7～8年，总之柳椽的轮伐周期应根据需要和旱柳的生长发育状况而定。

贬义词及分类 篇8

彬彬有礼 ( bīn bīn yǒu lǐ )

【近义词】

温文尔雅、落落大方、文质彬彬、温文尔雅。

【反义词】

丑态百出、出言不逊、蛮横无理、刁蛮任性。

【词语释义】

彬彬：原意为文质兼备的样子，后形容文雅。

形容文雅，很有礼貌的样子。

【出处】

《史记太史公自序》：“叔孙通定礼仪，则文学彬彬稍进。”

【词语造句】

1、他是一个彬彬有礼的人，大家都很喜欢他。

2、我们待人接物要彬彬有礼，看你这人，好似彬彬有礼，实则鲁莽至极!

3、唤出他两个儿子，兄先弟后，彬彬有礼。

4、礼貌是相互的，对他人彬彬有礼，他人也会对自己彬彬有礼。

5、当彬彬有礼的“绅士淑女”，不但是社交的需要，也是生存的需要。

6、导游小姐彬彬有礼的服务态度，受到中外游客的一致好评。

7、下课后，我彬彬有礼的向老师鞠了躬。

8、你对别人彬彬有礼，别人也会对你有礼貌。

9、小明的爸爸对待别人总是彬彬有礼，很有绅士风度。

10、人人见面都客气、彬彬有礼地打招呼。

11、我印象中的香港人一直都是彬彬有礼的。

12、真的有男生彬彬有礼仅仅是因为从小就有素质有家教。

13、一般说来，一个民族愈文明，愈彬彬有礼，它的风俗习惯也就愈没有诗意。

14、彬彬有礼和谈吐得体是文雅的标志。

15、他那彬彬有礼的举止显出他是个绅士。

16、我们的儿子在来访的长辈面前彬彬有礼。

17、他是一个彬彬有礼的人，大家都很喜欢他。

18、他看起来温文尔雅，行为举止彬彬有礼，很是讨人喜欢!

贬义词及分类 篇9

徜徉，汉语词汇。

拼音:cháng yáng

【近义词】

徘徊 盘桓 彷徨 逗留 踯躅 倘佯

【词语释义】

基本解释

①彷徨，心神不宁:徜徉若失或心中无限徜徉。

②陶醉于某事物当中:徜徉于画中 或 徜徉在美景之中。

出处与详解

1、犹徘徊。盘旋往返。

《淮南子人间训》:“翱翔乎忽荒之上，徜徉乎虹之间。”徜徉，一本作“析惕”。

2. 犹彷徨。心神不宁貌。

《文选张衡<思玄赋>》:“会 帝轩 之未归兮，怅徜徉而延伫。”旧注:“怅徜徉，思貌。”一本作“ 倘佯 ”。《后汉书张衡传》作“相佯”。

3. 安闲自得貌。

①唐 韩愈 《送李愿归盘谷序》:“膏吾车兮秣吾马，从子於盘兮，终吾生以徜徉。”

②宋陈亮《何少嘉墓志铭》:“仲兄大雅以疾不涉事， 少嘉 时其起居，使得徜徉以自养疾。”

③明叶宪祖《鸾记催试》:“你着鞭须及早，行迈好徜徉，但愿一举成名，慰人凝望。”

④明孔贞运《明兵部尚书节寰袁公墓志铭》:“公(袁可立)莳竹种松，分兰菊。日与诸耆旧徜徉于诗坛酒社，陶然有隐处之乐焉。”

⑤明张羽《秋日苕溪道中》诗:“闲行无物役，洄沿自徜徉。”

【词语造句】

我们继续尝试这种拼图游戏。

他要尝试一下拉丁文的滥调。

他不服判决而尝试上诉。

总统会同意我们的尝试。

他病后尝试着往户外跑。

所有的尝试都是徒劳的。

他在绝望中放弃了这种尝试。

保罗希望顺利完成这项尝试。

帕克曼也尝试过写小说。

这是教育上的新尝试。

那往往是一种笨拙可笑的尝试。

因此，我现在的尝试是大胆的。

按初次尝试来说，那就算不错了。

保罗因为尝试失败看起来很沮丧。

企图分裂电子的尝试总是失败的。

她失望地放弃尝试。

他们攀登顶峰的一切尝试都失败了。

这次初步的尝试没有立即取得效果。

这是一个很好的尝试，但没有成功。

这种尝试只会增加用脑之后的劳累。

企业员工动态分类管理及对策 篇10

【关键词】企业 人力资源 分类 管理

人力资源是经济社会发展的第一资源，也是企业发展的第一资源。企业竞争日趋激烈，表现在产品和服务的竞争不断加剧、表现在企业文化等核心竞争力的竞争不断加剧，更表现在企业各类资源主要是人力资源的竞争不断加剧。作为企业的管理者，应当适应形势发展，从管人用人，提高人员使用效力的角度出发，从更深层次认识企业人员的分类，并在此基础上根据不同人员的特点进行人力资源的开发利用，以不断提高企业整体工作效率和经济效益。

一、人力资源的动态分类

人力资源的管理要与时俱进，不能用静态的目光看待企业员工的分类。一个出色的管理者要学会运用系统化的方法发现企业人员的特点和潜力，随时为企业的决策提供人员支持。动态人员分类把企业人员分为以下四种：

（一）学习创新型人员

这类人员具有不断进取精神和积极的学习态度，重视自身发展。这类人员一般与企业价值观匹配，他们的价值观与组织目标、经营理念相一致，希望在实现自我职业理想的同时达到组织发展的目标，他们能够与组织同甘共苦，拥有一种强烈的企业“主人翁”意识，特别适合从事需要信任和责任感的工作。

（二）稳定维持型人员

这类人员能够遵规守纪律和安于现状，他们勤恳地执行规范程序，优化企业氛围，即使他们不具备领袖能力，但对于企业的稳定具有重大作用，往往是企业的中坚力量和主力军。无独立开拓事业能力和风险较小的重复性工作是他们的最爱。其对物质的要求大于对发展空间的需求，所以，只要充分照顾到其物质利益，这些人都会完成自己的工作，保证企业正常运转。

（三）落后淘汰型人员

这类人员的特点是思想守旧和技术（技能）落后。这些人员业务上不合格、不学习、不改变，工作中往往拖别人的后腿，成为企业加快发展的包袱。这类人员目前主要存在于国有企业，他们既不懂经营也不善管理，思维方式仍停留在计划经济时代。他们“热爱”这个企业，但又不能适应企业发展，是依附企业生存的人员。

（四）抱怨破坏型人员

这类人员的特点是思想极端或不满现状。这些人很多具有一定的技术（技能）和学历，但因为不能正确认识自己的不足和适应工作环境要求，对企业或者对上级产生不满情绪导致在工作中往往产生负作用，而且往往是学历或技术越高其负作用影响越大。这类员工中间还有一些为了实现自身职业理想、经济利益等目标，不惜违反企业制度，甚至是损害企业利益的员工，其破坏作用不容小视。

二、动态分类人员的管理对策

根据以上人员分类特点，对他们的管理策略应有所区别：

首先，对学习创新型人员的管理必须注重内部开发和长期承诺，为了使他们的贡献最大化，最好采取团队方式进行管理，企业可以考虑适当授权鼓励他们参与决策和工作上的自主。这类人才是企业最宝贵的资源，也是企业发展潜力和活力的标志性指标。他们具有成为企业高级决策人员、高级经营管理人员和高级技术人员的潜力，这样的人员即使没有文凭也会成长为企业的栋梁之材。对这类人员的管理不但要满足物质待遇，更要给他们更大的发展空间。对这类人员的管理还可以考虑因人设岗、量身定制，根据员工的特点建立以培训开发结果为导向的考核制度和以激励为目的的高薪酬制度。

其次，对稳定维持型员工的管理，要以职位为核心，要建立合理的工作分析，明确任职资格，关注围绕岗位需要来考察任职者的专业特长和技能，注重直接获得员工即期的生产效率和价值；在培训开发环节，要让员工在短期内熟悉业务，尽快上岗；在考核环节，必须围绕近期绩效，建立内部相对公平、外部具有竞争力的薪酬体系。

第三，对落后淘汰型人员的管理，要充分认识到这个群体完全是旧体制下产生的后遗症，是社会主义企业特有的“生产成本”！要通过加大对这类人员的教育和培训，使其中的大多数转化为稳定维持型人员。

最后，对抱怨破坏型员工，首先要分清楚抱怨的类型。员工抱怨有两种类型，一种是对企业的不合理现象向上级反映，这是正常的抱怨；另一种是在同事中传播不良情绪，影响企业氛围，具有很大的破坏性。对于第一种抱怨，管理者要进行认真调查并予以及时答复，加强沟通以消除误解，进行改进以消除不合理现象。这种抱怨其实是企业持续改进的催化剂，是企业发展的动力而不是阻力，因此，管理者一定要保持开放宽容的态度。对他们需要通过专门的培训、无形的企业文化来渲染、渗透，尽量使他们的价值观与企业价值观相一致，成为学习创新型员工的后备梯队。对于第二种抱怨，则要与抱怨者沟通，了解抱怨者的真实想法，化解误解并动之以情、晓之以理，让他向第一种抱怨者转化，必要时要对第二种抱怨者要及时防止不良情绪蔓延，必要时进行劝诫甚至辞退，必须使他们认识到，他们勉强留在企业，既耽误企业业务进度，也耽误个人发展。

三、人力资源管理应该注意的几个问题

第一，一个企业只有弄清楚自己的人员分类状况，才能对症下药，完善自己的人力资源结构。在用人上特别要注意已有人才的利用和急需人才的招募工作要同等重视，不能喜新厌旧，盲目追求高学历、高职称，甚至导致已有人才的流失。

第二，任何一个管理者都应该清楚知道：企业并不需要在所有时间留住所有的人才。企业的发展不仅仅依靠那些员工中的精英，更不能缺少兢兢业业，任劳任怨的普通员工，当然也包括那些在特殊情况下最符合企业需要的人员。

第三，一个优秀员工是能够胜任其工作的人，胜任所代表的不仅是能力，更重要的是道德、人品、责任感、上进心等职业素养。

第四，管理者往往青睐既合格又合适的员工，不惜重金招聘，给以丰厚的福利待遇，委以重任。但是，企业管理者更需要把主要精力放在那些合适但不合格的员工身上，对这些员工的培训，可以把这些员工逐步塑造成企业本身所拥有的既合格又合适的员工。

第五，人是可以改造的，包括人的态度、能力、专业技能等都可以经过科学的教育和培训达到企业的用人标准。如果一个企业出现大量不合格人员只能表明其人力资源管理的失败，而不能说明员工的素质不能适应企业发展要求。

参考文献

[1]吕叔春.破解企业人力资源风险[S]中国防止出版社，2005.

[2]郭咸纲，王文熙.人力资源动力模式[S]清华大学出版社，2005.

[3]蒋志青.知识经济时代的人力资源管理[S]上海人民出版社，2007.

[4]詹姆斯.克里斯蒂安森.构建创新型组织[S]经济管理出版社，2011.

合营安排认定、分类及核算 篇11

关键词：合营安排,认定,分类,会计核算

为使中国企业会计准则与国际准则第31号 (IAS 31) 及国际财务报告准则第11号 (IFRS 11) 持续趋同, 财政部于2014年2月17日首次颁布了《企业会计准则第40号——合营安排》 (CAS 40) , 该准则于2014年7月1日起施行。由于合营安排是全新的准则, 如何依照准则的要求对合营项目进行认定、判断、分类以及相应的会计处理, 对广大财务工作者而言具有现实意义。

一、合营安排的认定

(一) 合营安排的认定

合营安排, 是指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排。

企业对外投资, 按对项目的影响程度可划分为如下等级: (1) 单独控制。投资方一般占股比例50%以上, 对被投资企业 (子公司) 决策有否决权。 (2) 共同控制。投资方一般占股比例20%至50%, 被投资企业有两个或两个以上共同控制方, 对合营项目决策需共同控制各方一致同意。 (3) 重大影响。投资方一般占股比例20%至50%, 投资方可以委派董事, 但在正式投票时无否决权。 (4) 无重大影响。投资方一般占股比例20%以下, 连董事都不能委派。

上述四种投资类型, 分别适用不同的会计准则。单独控制, 即对子公司投资, 适用《企业会计准则第2号——长期股权投资》 (CAS 2) , 母公司编制个别报表时采用成本法核算, 集团合并报表时适用《企业会计准则第33号——合并财务报表》 (CAS 33) 。重大影响, 即对联营企业投资, 适用CAS 2, 采用权益法核算。无重大影响, 适用《企业会计准则第22号——金融工具确认与计量》 (CAS 22) 。

CAS 40是针对上述第 (2) 种投资的规范, 合营安排强调共同控制, 共同控制的任何一方都有否决权。共同控制方对合营项目表现为同进同出, 捆绑在一起, 为一致行动人。合营项目若为共同经营则采用比例合并法, 项目若为合营企业则采用权益法核算。

(二) 合营安排的特征

合营安排具有如下特征: (1) 各参与方均受到该安排的约束; (2) 两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控制。对该安排具有共同控制的任何一个参与方均能够阻止其他参与方或参与方组合单独控制该安排, 但不能够单独控制该安排。

例1:A、B、C三个投资者成立一个企业, 各自拥有35%、35%、30%的投票权, 合同约定对相关活动的决策需要51%以上的投票权才获得通过。三个投资者之间共有AB、BC、AC、ABC四种不同的组合, 投票权分别为70%、65%、65%、100%, 均大于51%的最低要求, 也就是说只要任意两个投资者同意, 决策均可获通过。由于达到最低要求的组合多于一个, 所以不存在共同控制, 应排除在CAS 40规范的范围之外, 除非合同约定必须某两个投资者 (比如A和B) 一致同意时决策方能通过。

例2:甲、乙、丙三方共同经营一个项目, 协议规定甲拥有50%的表决权, 乙30%的表决权, 丙20%的表决权, 所有对该项目回报有重大影响的 (相关活动) 决策需75%以上表决权的参与方通过 (实务中不一定只讲表决权, 可能对某些权利进行划分, 就要根据实质重于形式来判断) 。参与方有如下三种组合:甲+乙=80%、甲+丙=70%、乙+丙=50%。三方都没有对该项目 (协议安排) 的单独控制权, 只有甲和乙联手才能控制, 其他参与组合都不满足75%表决权条件, 所以甲和乙为共同控制人, 而C是纯粹的参与者, 不是共同控制者。

二、合营安排的分类

(一) 合营安排的类型

合营安排分为共同经营和合营企业。 (1) 共同经营是指合营方享有该安排相关资产且承担该安排相关负债的合营安排。合营安排准则第一次提到直接瓜分具体类别资源, 包括具体资产、具体负债、具体收入等。 (2) 合营企业, 是指合营方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排。此处强调的是对净资产的分享, 类似于长期股权投资。

(二) 合营安排的分类判断

1. 依据合营项目是否为单独主体判断。

单独主体, 是指具有单独可辨认财务架构的主体, 包括单独的法人主体和不具备法人资格但法律认可的主体 (如信托、基金类, 结构性的协议工具, 如资产证券化的、融资租赁等) 。

未通过单独主体达成的合营安排, 为共同经营。通过单独主体达成的合营安排, 通常为合营企业, 但有确凿证据 (法律形式、合同条款约定, 或事实和情况) 表明合营方对该安排中的相关资产和负债分别享有权利和承担义务, 应当划分为共同经营。

2. 依据法律形式、合同条款、其他事实和环境进行判断。

(1) 法律形式。合营安排的法律形式是指是否存在一个独立的组织 (如具有法人资格的公司) 来运作相关业务。不存在独立组织时, 一般可直接判断为共同经营。当存在独立组织时, 则需要结合合同条款、其他事实和环境来判断是属于共同经营还是合营企业。以下分别用例3和例4对无独立组织和独立组织两种情况进行分析。

例3:A、B两家公司共同运作一个飞机项目, 未成立独立的公司, A负责生产发动机, B负责生产其余的部分并组装飞机, 各自承担由此产生的负债并按一定比例分享销售收入, 与此相关的重大决策, 如飞机的定价等必须双方一致同意。又如, A、B两家公司一起运作一个油气勘探项目, 未成立独立公司, 指定其中一方为作业者, 在双方授权范围内进行日常管理。双方签订了一个产品分成合同, 约定共同开采某区块的油气资源, 双方各占50%的权益, 由此产生的勘探费用、操作成本、筹资成本等成本费用以及油气资源的销售收入由双方平分, 采矿权由双方共同享有, 与此相关的重大决策, 如筹资融资、油气资源价格等必须由双方一致同意。此两例分别属于共同控制资产和共同控制经营。由于不存在一个独立于A、B公司之外的组织来运作该项目, 相关权利、义务缺乏独立的载体, 难以将合营安排的权利义务和投资者的权利义务分割开来, 也就是说, 合营安排的权利义务即为投资者的权利义务。因此这种合营安排为共同经营, A、B公司应在其报表中确认在该项目中的相关资产、负债份额等。

例4:A、B两公司各出资50%成立C公司运营一假日酒店, 酒店资产在C公司名下, A、B以其出资额为限对C公司债务承担有限责任并共同分享酒店带来的收益, 相关经济活动的决策需经A、B双方一致同意。由于存在单独的法律实体, C公司可独立承担权利义务, 所以合营安排的权利义务能和投资者的权利义务严格区分开来, 即投资者不直接对安排相关的资产负债享有权利义务, 只能对这些资产负债综合运用的结果——净资产享有权益, 所以应判断为合营企业, 采用权益法核算。

(2) 合同条款约定。

例5:接例4的假日酒店, 若A、B双方签订了补充协议, 约定C公司所有的资产、负债、盈亏均由A、B公司依持股比例拥有或承担。通过合同约定, A、B公司对合营安排的相关资产和负债直接拥有了权利义务, 由此应判断为共同经营, A、B公司依持股比例确认相关的资产、负债、收入以及成本费用等。

(3) 其他事实和环境。

例6:A、B两公司各出资50%成立C公司, C公司的业务是根据A、B公司的需要为其提供加工业务, 所有的原材料均从A、B公司购买, 加工产品全部销售给A、B公司, C公司不得对外销售, 加工设备、厂房等均在C公司名下, 加工产品定价、销售等重大决策须经A、B公司一致同意。从法律形式来看, C公司作为一个独立的组织运作该项合营安排, 相关资产的所有权在C公司名下, C公司独立承担由此产生的债务;从合同条款来看, 无任何特别的权利义务约定;但是从其他事实和环境来看, 由于A、B公司享有购买所有产品的权利, 实质上享有C公司资产带来的全部经济利益, 又由于C公司的产品不能卖给第三方, 其任何负债的清偿排他性地依赖于A、B公司带来的现金流入。由此可见, 股东垄断购买所有产品这个事实, 推翻了先前从法律形式得出的结论, 应判断为共同经营, A、B公司应分别确认他们在C公司的相关资产、负债、收入以及成本等。

三、合营安排的会计核算

根据合营安排的不同分类, 相应的会计核算方法亦大不相同。

(一) 共同经营的会计核算

1. 核算原则。

合营方应当确认其与共同经营中利益份额相关的下列项目, 并按照相关企业会计准则的规定进行会计处理: (1) 确认单独持有的资产, 以及按其份额确认共同持有的资产 (独享或共享) ; (2) 确认单独承担的负债, 以及按其份额确认共同承担的负债 (独享或共享) ; (3) 确认出售其享有的共同经营产出份额所产生的收入 (独享) ; (4) 按其份额确认共同经营因出售产出所产生的收入 (共享) ; (5) 确认单独发生的费用, 以及按其份额确认共同经营发生的费用 (独享或共享) 。

表决权与分享利益的比例不一定一致, 如甲表决权50%, 但利益可能只享有40%, 乙表决权30%, 但利益可以40%, 丙表决权和利益都是20%。

也有的是体现在出资比例之外的特别条款, 如A、B出资比例为60%:40%, 表决权也一样, 但当业绩超过目标30%时, 为鼓励A取得更多业绩, B愿意就超出目标30%的部分只享有15%的利益;如果业绩没完成, B将享有70%的利益。即超额回报对A有奖励, 完不成对A有惩罚。

在顺销情况下, CAS 40规定, 合营方向共同经营投出或出售资产等 (该资产构成业务的除外) , 在该资产等由共同经营出售给第三方之前, 应当仅确认因该交易产生的损益中归属于共同经营其他参与方的部分。投出或出售的资产发生符合《企业会计准则第8号——资产减值》 (CAS 8) 等规定的资产减值损失的, 合营方应当全额确认该损失。

例7:甲和乙共同经营一项目, 利益分享比例分别为60%和40%, 甲将成本为70万元的存货以售价100万元卖给共同经营项目, 利润30万元。则该项目拥有100万元存货, 在该存货没有卖出去之前, 甲只能确认归属于乙的部分损益, 即利润只能确认12万元 (30×40%) , 而卖给自己的利润18万元 (30×60%) 则不能确认。

如果上述存货有15万元的减值, 该15万元全部由甲确认损失, 与乙没有关系。

在逆销情况下, 合营方自共同经营项目购买资产等 (该资产构成业务的除外) , 在将该资产等出售给第三方之前, 应当仅确认因该交易产生的损益中归属于共同经营其他参与方的部分。购入的资产发生符合CAS 8等规定的资产减值损失的, 合营方应当按其承担的份额确认该部分损失。

例8:上述例7改为逆销, 即甲方从项目买存货, 项目收入100万元, 成本70万元, 利润30万元, 在存货被出售前, 甲应确认收益30×40%=12 (万元) , 即自己的部分未实现损益不能确认, 若该存货减值15万元, 甲确认9万元 (15×60%) 的损失。

对共同经营不享有共同控制的参与方, 如果享有该共同经营相关资产且承担该共同经营相关负债的, 如例2中丙方分享比例为20%, 为共同经营项目中的参与者, 其会计处理与例7、例8同;否则, 应当按照相关企业会计准则的规定进行会计处理。

2. 应用举例。

例9:2014年初, 甲、乙、丙三方共同成立合营项目。甲以设备作价50万元, 账面成本40万元, 占项目利益50%;乙以无形资产作价30万元, 账面成本10万元, 占项目利益30%;丙投20万元现金, 占项目利益20%。合营条款规定, 相关经济活动的决策需经甲、乙双方一致同意。三方在合营项目中的利益 (包括所有资产、负债、收入、成本费用) 均按表决权和收益权共享和承担。本例中甲、乙为合营方, 丙为参与方。

单位:万元

(1) 初始确认会计处理。甲方对共同经营项目的会计处理:借:固定资产20[50×50%- (50-40) ×50%] (设备增值10万元, 自己卖给自己的不可确认, 只可确认其他合营方部分) , 无形资产15 (30%×50%) , 银行存款10 (20×50%) ;贷:固定资产40, 营业外收入5 (增值10万元, 但甲占50%, 自己卖给自己的不能确认) 。

乙方对共同经营项目的会计处理:借:固定资产15 (50×30%) , 无形资产3[30×30%- (30-10) ×30%] (无形资产增值20万元, 自己卖给自己的不可确认, 只可确认其他合营方部分) , 银行存款6 (20×30%) ;贷:无形资产10, 其他业务收入14[ (30-10) - (30-10) ×30%] (增值20万元, 但乙占30%, 自己卖给自己的不能确认) 。

丙方对共同经营项目的会计处理:借:固定资产10 (50×20%) , 无形资产6 (30×20%) , 银行存款4;贷:银行存款20。

(2) 后续会计处理。共同经营后续阶段财务状况与经营成果如下表所示:

单位:万元

甲方对共同经营项目的后续会计处理:借:银行存款26[ (72-20) ×50%], 存货29[ (58-0) ×50%], 营业成本110 (220×50%) , 营业税费7.5 (15×50%) , 所得税费用6.5 (13×50%) ;贷:银行借款25 (50×50%) , 固定资产——累计折旧2.5 (5×50%) , 无形资产——累计摊销1.5 (3×50%) , 营业收入150 (300×50%) 。乙方、丙方的后续会计处理方法与甲方相同, 差别在于分享的比例不同。

(3) 对共同经营项目的关联交易未实现损益进行调整。甲:借:固定资产0.5[ (50-40) ×50%/10];贷:营业成本0.5。乙:借:无形资产0.6[ (30-10) ×30%/10];贷:营业成本0.6。甲、乙双方均贷记营业成本, 意味着多摊了, 应予抵销;丙方没有关联交易调整。

上述处理方法属于比例合并法, 与完全合并法不同。完全合并法是把100万元营业收入全部并进来后, 再考虑少数股东损益。

(二) 合营企业的会计核算

1. 核算原则。

合营企业的会计处理与共同经营大不相同。 (1) 享有共同控制的合营方:按照CAS 2的规定, 采用长期股权投资的权益法核算。 (2) 不享有共同控制的参与方:若对该合营企业具有重大影响的, 应当按照CAS 2的规定采用权益法进行会计处理。若不具有重大影响的, 应当按照CAS 22的规定进行会计处理。

2. 应用举例。

例10:接例9, 假设上述合营安排是通过设立一个独立主体M公司, 合营各方分享的是M公司的净资产, 比例仍然为50%、30%、20%。

(1) 初始确认会计处理。

甲:借:长期股权投资——投资成本50 (本应确认45万元, 到年底后续再调整) ;贷:固定资产40, 营业外收入10 (最终只能确认5万元, 到年底后续再调整) 。

乙:借:长期股权投资——投资成本30 (本应确认24万元, 到年底后续再调整) ;贷:无形资产10, 其他业务收入20 (最终只能确认14万元, 到年底后续再调整) 。

丙:借:长期股权投资——投资成本20;贷:银行存款20。

(2) 后续处理。

甲:借:营业外收入5[ (50-40) ×50%];贷:长期股权投资——投资成本5 (对未实现损益调整) 。借:长期股权投资——损益调整26 (52×50%) ;贷:投资收益26。借:长期股权投资——损益调整0.5[ (50-40) /10×50%];贷:投资收益0.5。

这时未实现损益通过折旧收回, 故增加收益。

乙:借:其他业务收入6[ (30-10) ×30%];贷:长期股权投资——投资成本6。借:长期股权投资——损益调整15.6 (52×30%) ;贷:投资收益15.6。借:长期股权投资——损益调整0.6[ (30-10) /10×30%];贷:投资收益0.6。

这时未实现损益通过摊销收回, 故增加收益。

丙:借:长期股权投资——损益调整10.4 (52×20%) ;贷:投资收益10.4。

四、合营安排的转换

(一) 核算原则

合营企业重新分类为共同经营的, 合营方应当在比较财务报表最早期间期初, 终止确认以前采用权益法核算的长期股权投资, 以及其他实质上构成对合营企业净投资的长期权益;同时根据比较财务报表最早期间期初采用权益法核算时使用的相关信息, 确认本企业在共同经营中的利益份额所产生的各项资产 (包括商誉) 和负债, 所确认资产和负债的账面价值与其计税基础之间存在暂时性差异的, 应当按照《企业会计准则第18号——所得税》 (CAS 18) 的规定进行会计处理。

确认的各项资产和负债的净额, 与终止确认的长期股权投资以及其他实质上构成对合营企业净投资的长期权益的账面金额存在差额的, 应当按照下列规定处理: (1) 前者大于后者的, 其差额应当首先抵减与该投资相关的商誉, 仍有余额的, 再调增比较财务报表最早期间的期初留存收益; (2) 前者小于后者的, 其差额应当冲减比较财务报表最早期间的期初留存收益。

这个转换需通过原来的长期股权投资和投资收益科目调整相应的资产、负债科目, 涉及上述差额的应追溯调整期初未分配利润。

(二) 应用举例

例11:接例10, 假如合同规定, 从2015年开始, 合营企业的产出绝大部分归甲方包销, 经对该安排重新评估, 其性质由合营企业变成了共同经营, 各参与方会计要进行相应调整。

甲:借:银行存款36 (72×50%) , 存货29 (58×50%) , 固定资产18[45×50%- (50-40) ×50%×9/10], 无形资产13.5 (27×50%) ;贷:银行借款25 (50×50%) , 长期股权投资——投资成本45、——损益调整26.5。

乙:借:银行存款21.6 (72×30%) , 存货17.4 (58×30%) , 固定资产13.5 (45×30%) , 无形资产2.7[27×30%- (30-10) ×30%×9/10];贷:银行借款15 (50×30%) , 长期股权投——投资成本24、——损益调整16.2。

丙:借:银行存款14.4 (72×20%) , 存货11.6 (58×20%) , 固定资产9 (45×20%) , 无形资产5.4 (27×20%) ;贷:银行借款10 (50×20%) , 长期股权投资——投资成本20、——损益调整10.4。

参考文献

财政部.关于印发修订《企业会计准则第40号——合营安排》的通知.财会[2014]11号, 2014-02-27.