增值税纳税管理（精选8篇）
首先我们讲一下增值税纳税人认定的管理。在试点过程中，大部分的认定过程和管理办法，还是依照原来的增值税一般纳税人管理来进行的。增值税和其他税种不一样，分为两类，一个是一般纳税人，一个是小规模纳税人。
从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，对年应征增值税销售额50万元以下的，视为小规模纳税人；除上述规定以外，进行零售批发商业性的企业，年销售额在80万以下的；工业企业年销售额在100万以下的；商业企业年销售额在180万以下的，可以视为小规模纳税人。
除了小规模纳税人以外，达到以上几个销售额度的，同时会计制度健全的，视为一般纳税人。一般纳税人是可以享受进项税额的抵扣，可以使用增值税的专用发票。
既然进行了分类，在管理上肯定会有些区别。第一是认定办法不同，对于小规模纳税人，是不需要进行认定的。新办企业被视为小规模纳税人，如果想享受一般纳税人的管理方式，要到主管机关进行申请。
另外，二者征收的方法也不同，现在的征收税率是17%、13%、11%、6%、0%，一般纳税人是17%、13%；小规模纳税人是按照征收率3%来征收的，所以二者在税率和征收率上是有差别的。
另外一个比较重要的差别是两者在进项税的抵扣上不同。一般纳税人按税率征收，可以抵扣进项税额，也就是说企业在采购货物或者是需要其他的一些供货商提供相应的应税劳务的时候，拿到增值税的专用发票，这个进项税是可以从销项税进行抵扣的；如果是小规模纳税人，不管取得什么样的发票，统一按照销售额进行征收，没有抵扣。一般纳税人可以取得增值税专用发票，可以自行开具；小规模纳税人是不可以使用增值税专用发票的，如果想使用增值税专用发票，是需要到税务机关进行代开的。
很少发生增值税的销售货物或者应税服务的企业，是不能作为一般纳税人的。即使你可能某一达到了销售额度，也是不能进行认定的。以前的申报是一个公历，现在在认定过程中，连续不超过12个月的经营期内，累积达到规定的销售额，就可以进行一般纳税人的申报。现在随着增值税征管制度完善，大家都希望纳入一般的纳税人管理体系中来。
即使没有达到年销售额的要求，有一些特殊的企业也可以申请，只要符合两个条件。第一是有固定的生产经营场所；第二是按照国家会计制度设计企业的帐簿，能够合法进行会计核算、准确提供会计资料。
对于没有达到销售额的标准，又符合上述情况的企业，可以有一个选择的空间，可以主动申请，也可以不申请，企业可以根据自己的情况去衡量一下，到底申请合适还是不申请合适。申请了就是17%的税率，可以进行进项抵扣；不申请的话，就是13%的税率，进项税不能抵扣。
一般纳税人的认定程序
符合条件的一般纳税人如果进行认定，应该是什么样的一个程序？跟以前比，现在的程序越来越简化了，而且税务机关认定的时限也是比较清晰。
首先应该在申报期结束以后40日，申报期是指征税销售额超过小规模纳税人标准的月份。比如说1月份达到了全年销售额了，2月15日就是申报期；在2月15日40天之内就可以申请一般纳税人的资格。主管税务机关要在20个工作日内完成这个认定，并且送达一个通知书告知纳税人，已经认定为一般纳税人了，而且会告诉你资格认定的开始时间。比如你已经超过了销售额标准，符合一般纳税人的申报条件，在申报期结束40日之后没有申请，税务机关会在20个工作日之内制作送达税务事项通知书。
没有达到年销售额，但是有固定经营场所、财务核算制度健全，也可以进行一般纳税人的认定。但是相对来说，提交的资料会相对多一些。受理这样的情况，税务机关会进行一个实地的查验，实际上还是考察企业在达到这样的销售规模以后，你的管理体系、财务体系是不是配套。
另外有一个情况大家都不太关注，就是觉得企业现在销售额达到标准了，经过了认定，但是可能过了一段时间销售额有所下降，所以还是考虑作为小规模纳税人比较划算。但是这个认定是单向的，已经认定为一般纳税人以后，是不能再转回小规模纳税人了。
认定完了以后，对一般纳税人还有相应的一些后续管理。经过认定以后，相关部门会在企业的税务登记正副本中加盖一般纳税人的戳记，证明已经经过认定了。认定以后，税务局还会给你一个受理通知书，会明确告诉你认定期限是什么时候。从认定的次月开始，就要按照一般纳税人计算纳税额，而且会有增值税的专用发票。
一般纳税人的辅导期管理
在进行认定以后，还有一个一般纳税人辅导期的管理。辅导期三个月到半年不等，在这个期间，对企业的各种事项进行更加严格的关注和辅导，包括发票、进项税票交叉的比对等等。其他的纳税人偷税的、骗取出口退税的、虚开增值税的，也要进入一般纳税人辅导期管理。
辅导期管理有几个方面的要求，一个是时间期限，小型商贸是三个月，其他的将会比较长一些，是六个月的管理期限，受到处罚的，接受到稽察通知书的，也有四个月之内的辅导期。增值税发票会限量限额发售，像小型商贸企业最高发票限额不超过10万元，过了辅导期以后，才会根据你的实际状况有一个新的核定。
辅导期更多的还是关注增值税专用发票的使用，一个月多次领发票，从当月第二次领购专用发票起，按照上一次已领购并开具的专用发票销售额的3%预缴增值税，实际上还是加强了一些限制。另外，在进项税抵扣上，也要求得比较严格，对于取得的专用发票发抵扣联、运输费，都要进行交叉比对。
上海试点在一般纳税人资格认定上的有一些特殊的规定。上海试点这次参与的是交通运输业、现代服务业，年销售额超过500万以上的都应该进行一般纳税人资格的认定。如果本身就已经取得了一般纳税人的资格，这次不需要再进行重新的认定。原来对于交通运输业的发票有进项税抵扣，所以营业税发票管理上也是非常严格的。税务机关比较认可的、能够信得过的，才可以做自开票纳税人。自开票纳税人不管一年的销售额是不是达到500万，只要是交通运输行业自开票的，就要认定为一般纳税人。
在这次试点当中，同样也对销售额没有达到标准的纳税人，进行了一些特殊的处理。销售额没达到500万，但是有良好的财务管理制度和场所，就要衡量是不是要选择作为一般纳税人，更多的还是要看进项税的金额和整体的税负情况。
北京试点以后，就会面临从营业税纳税人向增值税纳税人转变的过程；另外，要注意试点改革实行的周期，不然的话可能面对高税率的风险。
金融界
第二条实行纳税辅导期管理的增值税一般纳税人 (以下简称辅导期纳税人) , 适用本办法。
第三条认定办法第十三条第一款所称的“小型商贸批发企业”, 是指注册资金在80万元 (含80万元) 以下、职工人数在10人 (含10人) 以下的批发企业。只从事出口贸易, 不需要使用增值税专用发票的企业除外。
批发企业按照国家统计局颁发的《国民经济行业分类》 (GB/T4754-2002) 中有关批发业的行业划分方法界定。
第四条认定办法第十三条所称“其他一般纳税人”, 是指具有下列情形之一的一般纳税人:
(一) 增值税偷税数额占应纳税额的10%以上并且偷税数额在10万元以上的;
(二) 骗取出口退税的;
(三) 虚开增值税扣税凭证的;
(四) 国家税务总局规定的其他情形。
第五条新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业实行纳税辅导期管理的期限为3个月;其他一般纳税人实行纳税辅导期管理的期限为6个月。
第六条对新办小型商贸批发企业, 主管税务机关应在认定办法第九条第 (四) 款规定的《税务事项通知书》内告知纳税人对其实行纳税辅导期管理, 纳税辅导期自主管税务机关制作《税务事项通知书》的当月起执行;对其他一般纳税人, 主管税务机关应自稽查部门作出《税务稽查处理决定书》后40个工作日内, 制作、送达《税务事项通知书》告知纳税人对其实行纳税辅导期管理, 纳税辅导期自主管税务机关制作《税务事项通知书》的次月起执行。
第七条辅导期纳税人取得的增值税专用发票 (以下简称专用发票) 抵扣联、海关进口增值税专用缴款书以及运输费用结算单据应当在交叉稽核比对无误后, 方可抵扣进项税额。
第八条主管税务机关对辅导期纳税人实行限量限额发售专用发票。
(一) 实行纳税辅导期管理的小型商贸批发企业, 领购专用发票的最高开票限额不得超过十万元;其他一般纳税人专用发票最高开票限额应根据企业实际经营情况重新核定。
(二) 辅导期纳税人专用发票的领购实行按次限量控制, 主管税务机关可根据纳税人的经营情况核定每次专用发票的供应数量, 但每次发售专用发票数量不得超过25份。
辅导期纳税人领购的专用发票未使用完而再次领购的, 主管税务机关发售专用发票的份数不得超过核定的每次领购专用发票份数与未使用完的专用发票份数的差额。
第九条辅导期纳税人一个月内多次领购专用发票的, 应从当月第二次领购专用发票起, 按照上一次已领购并开具的专用发票销售额的3%预缴增值税, 未预缴增值税的, 主管税务机关不得向其发售专用发票。
预缴增值税时, 纳税人应提供已领购并开具的专用发票记账联, 主管税务机关根据其提供的专用发票记账联计算应预缴的增值税。
第十条辅导期纳税人按第九条规定预缴的增值税可在本期增值税应纳税额中抵减, 抵减后预缴增值税仍有余额的, 可抵减下期再次领购专用发票时应当预缴的增值税。
纳税辅导期结束后, 纳税人因增购专用发票发生的预缴增值税有余额的, 主管税务机关应在纳税辅导期结束后的第一个月内, 一次性退还纳税人。
第十一条辅导期纳税人应当在“应交税金”科目下增设“待抵扣进项税额”明细科目, 核算尚未交叉稽核比对的专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴款书以及运输费用结算单据 (以下简称增值税抵扣凭证) 注明或者计算的进项税额。
辅导期纳税人取得增值税抵扣凭证后, 借记“应交税金———待抵扣进项税额”明细科目, 贷记相关科目。交叉稽核比对无误后, 借记“应交税金———应交增值税 (进项税额) ”科目, 贷记“应交税金———待抵扣进项税额”科目。经核实不得抵扣的进项税额, 红字借记“应交税金———待抵扣进项税额”科目, 红字贷记相关科目。
第十二条主管税务机关定期接收交叉稽核比对结果, 通过《稽核结果导出工具》导出发票明细数据及《稽核结果通知书》并告知辅导期纳税人。
辅导期纳税人根据交叉稽核比对结果相符的增值税抵扣凭证本期数据申报抵扣进项税额, 未收到交叉稽核比对结果的增值税抵扣凭证留待下期抵扣。
第十三条辅导期纳税人按以下要求填写《增值税纳税申报表附列资料 (表二) 》。
(一) 第2栏填写当月取得认证相符且当月收到《稽核比对结果通知书》及其明细清单注明的稽核相符专用发票、协查结果中允许抵扣的专用发票的份数、金额、税额。
(二) 第3栏填写前期取得认证相符且当月收到《稽核比对结果通知书》及其明细清单注明的稽核相符专用发票、协查结果中允许抵扣的专用发票的份数、金额、税额。
(三) 第5栏填写税务机关告知的《稽核比对结果通知书》及其明细清单注明的本期稽核相符的海关进口增值税专用缴款书、协查结果中允许抵扣的海关进口增值税专用缴款书的份数、金额、税额。
(四) 第7栏“废旧物资发票”不再填写。
(五) 第8栏填写税务机关告知的《稽核比对结果通知书》及其明细清单注明的本期稽核相符的运输费用结算单据、协查结果中允许抵扣的运输费用结算单据的份数、金额、税额。
(六) 第23栏填写认证相符但未收到稽核比对结果的增值税专用发票月初余额数。
(七) 第24栏填写本月已认证相符但未收到稽核比对结果的专用发票数据。
(八) 第25栏填写已认证相符但未收到稽核比对结果的专用发票月末余额数。
(九) 第28栏填写本月未收到稽核比对结果的海关进口增值税专用缴款书。
(十) 第30栏“废旧物资发票”不再填写。
(十一) 第31栏填写本月未收到稽核比对结果的运输费用结算单据数据。
第十四条主管税务机关在受理辅导期纳税人纳税申报时, 按照以下要求进行“一窗式”票表比对。
(一) 审核《增值税纳税申报表》附表二第3栏份数、金额、税额是否等于或小于本期稽核系统比对相符的专用发票抵扣联数据。
(二) 审核《增值税纳税申报表》附表二第5栏份数、金额、税额是否等于或小于本期交叉稽核比对相符和协查后允许抵扣的海关进口增值税专用缴款书合计数。
(三) 审核《增值税纳税申报表》附表二中第8栏的份数、金额是否等于或小于本期交叉稽核比对相符和协查后允许抵扣的运输费用结算单据合计数。
(四) 申报表数据若大于稽核结果数据的, 按现行“一窗式”票表比对异常情况处理。
第十五条纳税辅导期内, 主管税务机关未发现纳税人存在偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税或其他需要立案查处的税收违法行为的, 从期满的次月起不再实行纳税辅导期管理, 主管税务机关应制作、送达《税务事项通知书》, 告知纳税人;主管税务机关发现辅导期纳税人存在偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税或其他需要立案查处的税收违法行为的, 从期满的次月起按照本规定重新实行纳税辅导期管理, 主管税务机关应制作、送达《税务事项通知书》, 告知纳税人。
第十六条本办法自2010年3月20日起执行。《国家税务总局关于加强新办商贸企业增值税征收管理有关问题的紧急通知》 (国税发明电[2004]37号) 、《国家税务总局关于辅导期一般纳税人实施“先比对、后扣税”有关管理问题的通知》 (国税发明电[2004]51号) 、《国家税务总局关于加强新办商贸企业增值税征收管理有关问题的补充通知》 (国税发明电[2004]62号) 、《国家税务总局关于辅导期增值税一般纳税人增值税专用发票预缴增值税有关问题的通知》 (国税函[2005]1097号) 同时废止。
我国增值税实行凭专用发票抵扣税款的制度，从2009年1月1日起，生产性企业以年应税销售额是否超过50万元为分界点，商贸企业以年应税销售额是否超过80万元为分界点，分为增值税一般纳税人（适用税率为17%）和小规模纳税人（征税率为3%）。
从理论上来讲，如果纳税人对增值税税收政策进行深入的了解，事先做好筹划工作，至少可以降低增值税的税收浪费。下面笔者将结合几年来小企业的工作经验，从几个时间点的角度对纳税筹划工作做出阐述。
一、企业设立时的纳税筹划
1.投资前的考量
企业在设立之前，投资者要对企业设立的目的、目标市场（目标客户）、投资环境，做一个全面的调查，做可行性分析，什么样的企业类型才是最适合企业本身的等等，要做出详细的考量，才能节省税收成本。
根据投资人的不同，选择内资企业或者是外资企业。如果是外资企业，要注意外资生产型企业达到了一般纳税人标准后是参与免抵退税政策的。
根据主要客户的类型，以及预计销售额大小，选择是否申请增值税一般纳税人。
2.设立筹划的误区
投资者设立企业的目的当然是盈利，在收入上升的同时，成本费用以及上缴的税费越少，企业的利润越大。在利益的驱动下，不少经营者想方设法的减少税负，甚至钻空子偷税漏税。常见的有两种做法。
（1）新设小规模纳税人企业，注销达到一般纳税人标准的企业。
小规模纳税人对财务的要求不高，税率又低，好操作，比较有利，但是销售额总是会在一段时间后达到一般纳税人的标准，特别是新规定降低了年销售额标准。对其而言就是在快达到标准的时候，赶紧注册一个新的小规模企业，注销旧主体。
从表面来看，似乎成效显著。这种方式确实可以保持增值税税率一直在3%的水平，但是企业频繁的变更过程中，会重复支出较多的申办费用，增加了企业的总体运营成本。新旧企业交替影响连续经营，将使经营者的信誉受到很大的负面影响。
（2）在即将产生增值税的时候注销原有一般纳税人企业，然后再重新注册成立新的一般纳税人企业。
有些纳税人，在公司在成立之初大量进货，并取得了相应的进项税金，这使得在一定期间内进项税额大于销项税额，从而不会产生应纳增值税。随着时间的推移，存货所包含的进项税金被逐步消化，就会出现销项税额大于进项税额的情况，进而产生应纳增值税。于是在即将产生增值税的时候注销原有公司，重新注册成立新公司，以此来避免缴纳增值税。
这种方式下，除了有第一种方式的弊端外，新公司成立后，虽然原有的库存商品可以作为投资者对新企业的投资资产，但企业对这些投资货物无法取得增值税抵扣凭证，因此无法抵扣其中的进项税额。
从全局来权衡利弊，频繁变更企业绝对不是明智的税收筹划方案，
二、日常购货活动的纳税筹划
企业在购货活动中的纳税筹划主要涉及增值税进项税额的抵扣。
1.小规模纳税人
小规模纳税人企业的增值税实行简易征收，从小规模纳税人处购进货物比较划算，因为从一般纳税人处购进货物，进货中所含的税额肯定高于小规模纳税人。多出的税金，计入成本，会造成销售的商品的成本上升，不利于市场竞争。
2.一般纳税人
企业在其小规模期间，从其他小规模企业购进货物，对企业有利。随着销售额的增长，应和原有小规模供应商协商，待企业转为一般纳税人时，让供应商到税务机关代开可以抵扣的进项发票。同时也要寻找一般纳税人供应商，毕竟业务核算朝着更正规的方向走，也要找同步同等水平的合作企业。有些纳税人会觉得，一般纳税人企业从小规模企业进货是“吃大亏”。其实不然，从小规模企业进货，只要你拿到了税务机关代开的专用发票，一样是可以抵扣。不管是抵扣3%还是17%，都是先支付出去，后面销售的时候才抵减的税金，支付出去多就抵的多，支付出去的少就抵的少。
新办企业符合条件可以直接申请一般纳税人资格认定，但是申请和认定需要一定的时间。从生产到销售也需要一定的过程，在保证生产的前提下，可以跟供应商先洽谈好，待正式开工的时候才送货开票，尽量在时间细节上衔接到位，以免浪费税金。
另外，用于生产之外其他用途的材料及商品，由于进项税是要转出计入成本费用的，所以这部分在购买的时候如果就能预见用途，应该尽量从小规模企业处购入。
三、日常销售活动的纳税筹划
企业让利促销方式不同，会导致纳税人纳税负担不同。
1.折扣方式销售货物
税法规定，纳税人采取折扣方式销售货物，销售额和折扣额应在同一张发票上分别注明。意思是说，销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；未在同一张发票“金额”栏分别注明的，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。纳税人要实现销售时的纳税筹划，必须在销售合同中跟客户事先约定好折扣方式，开票时根据合同一步到位，实现既定筹划目的。
2.以旧换新方式销售货物
以旧换新是指纳税人在销售货物时，有偿向购买方回收旧货物的行为。 税法规定，纳税人采取以旧换新方式销售货物的（金银首饰除外），应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。所以运用这种促销方式，要权衡好销售增长与税负增长的利害关系。
增值税是对增值额进行征税的一个税种，产生应纳增值税是企业盈利的一个积极信号。从长远来看，一个正常经营的企业不可能一直不交增值税（内购外销的外资企业除外）。但是，事先做好筹划工作对企业的节税、降低成本能起到一定的作用。
参考文献：
[1]中国注册会計师协会.税法.经济科学出版社.2011.3.
[2]增值税暂行条例.
《增值税一般纳税人资格认定管理办法》已经2009年12月15日国家税务总局第2次局务会议审议通过，现予公布，自2010年3月20日起施行。
国家税务总局局长：肖捷 二○一○年二月十日
增值税一般纳税人资格认定管理办法
第一条 为加强增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人）资格认定管理，根据《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则，制定本办
第二条 一般纳税人资格认定和认定以后的资格管理适用本办
第三条 增值税纳税人（以下简称纳税人），年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，除本办法第五条规定外，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认
本办法所称年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括免税销售额。
第四条 年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人,可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认资格认
对提出申请并且同时符合下列条件的纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人
（一）有固定的生产经营场提供准确税务资
（二）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够
第五条 下列纳税人不办理一般纳税人资格认
（一）个体工商户
（二）选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单
（三）选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业
第六条 纳税人应当向其机构所在地主管税务机关申请一般纳税人资格认分局（以下称认定机关
第七条 一般纳税人资格认定的权限，在县（市、区）国家税务局或者同级别的税务
第八条 纳税人符合本办法第三条规定的，按照下列程序办理一般纳税人资格认定：
（一）纳税人应当在申报期结束后40日（工作日，下同）内向主管税务机关报送《增值税一般纳税人申请认定表》（见附件1，以下简称申请表），申请一般纳税人资格认定。
（二）认定机关应当在主管税务机关受理申请之日起20日内完成一般纳税人资格认定，并由主管税务机关制作、送达《税务事项通知书》，告知纳期限结束后20日内制作并送达《税务事项通知书》，告知纳税人。
纳税人符合本办法第五条规定的，应当在收到《税务事项通知书》后10日内向主管税务机关报送《不认定增值税一般纳税人申请表》（见附件2），经认定机关批准后不办理一般纳税人资格认定。认定机关应当在主管税务机关受理申请之日起20日内批准完毕，并由主管税务机关制作、送达《税务事项通知书》，告知纳税人。
第九条 纳税人符合本办法第四条规定的，按照下列程序办理一般纳税人资格认定：
（一）纳税人应当向主管税务机关填报申请表，并提供下列资料:
1.《税务登记证
2.财务负责人和办税人员的身份证明及其复
（三）纳税人未在规定期限内申请一般纳税人资格认定的，主管税务机关应当在规定
3.会计人员的从业资格证明或者与中介机构签订的代理记账协议及其复
4.经营场所产权证明或者租赁协议，或者其他可使用场地证明及其复
5.国家税务总局规定的其他有关资料。
（二）主管税务机关应当当场核对纳税人的申请资料，经核对一致且申请资料齐全、符合填列要求的，当场受理，制作《文书受理回执单》，并将有关资料的原件退还纳税人。
对申请资料不齐全或者不符合填列要求的，应当当场告知纳税人需要补正的全部内容。
（三）主管税务机关受理纳税人申请以后，根据需要进行实地查验，并制作查验报告。
查验报告由纳税人法定代表人（负责人或者业主）、税务查验人员共同签字（签章）确认
实地查验时，应当有两名或者两名以上税务机关工作人员同时到场
实地查验的范围和方法由各省税务机关确定并报国家税务总局备案。
（四）认定机关应当自主管税务机关受理申请之日起20日内完成一般纳税人资格认定，并由主管税务机关制作、送达《税务事项通知书》，告知纳“增值税一般纳税人”戳记（附件3）。
“增值税一般纳税人”戳记印色为红色，印模由国家税务总
第十一条 纳税人自认定机关认定为一般纳税人的次月起（新开业纳税人自主管税务机关受理申请的当月起），按照《中华人民共和国增值税暂行条例》第四条的规定计算应纳税额，并按照规定领购、使用增值税专用发
第十条 主管税务机关应当在一般纳税人《税务登记证》副本“资格认定”栏内加盖
第十二条 除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳
第十三条 主管税务机关可以在一定期限内对下列一般纳税人实行纳税辅导期管理：
（一）按照本办法第四条的规定新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业
（二）国家税务总局规定的其他一般纳
纳税辅导期管理的具体办法由国家税务总
深圳市国家税务局深圳市财政委员会公告2014年第5号-关于发布《纳税人总分支机构汇总申报缴纳增值税消费税管理办法》的公告 2014-5-8 现将《纳税人总分支机构汇总申报缴纳增值税消费税管理办法》予以发布，自2014年6月1日起施行。特此公告。
附件：1.工业企业增值税、消费税汇总申报缴纳申请表 2.商业企业增值税、消费税汇总申报缴纳申请表 3.服务业企业增值税汇总申报缴纳申请表 4.取消增值税、消费税汇总申报缴纳申请表
纳税人总分支机构汇总申报缴纳增值税消费税管理办法
为规范纳税人总、分支机构汇总申报缴纳增值税、消费税业务管理，根据《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国增值税暂行条例》、《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》(财政部国家税务总局令第51号)、《财政部、国家税务总局关于固定业户总分支机构增值税汇总纳税有关政策的通知》(财税〔2012〕9号)、《财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2013〕106号)和
《国家税务总局关于公开行政审批事项等相关工作的公告》(2014年第10号)，制定本办法。
一、适用范围
本办法适用于深圳市内纳税人总、分支机构汇总申报缴纳增值税、消费税业务的管理。
报缴纳增值税、消费税适用本办法。
企业可以在申请总、分支机构汇总申报缴纳增值税的同时一并提出总、分支机构汇总申报缴纳消费税申请。已经获得总、分支机构汇总申报缴纳增值税资格的企业，可以按照规定申请汇总申报缴纳消费税。
二、申请条件
企业应根据总机构的行业性质申请增值税、消费税汇总申报缴纳。(一)工业企业汇总申报缴纳增值税、消费税，应同时符合以下规定： 1.总、分支机构实行统一采购、统一核算；
2.总机构为工业性质(增值税税种登记的企业类型为工业企业)；
3.总机构为一般纳税人的，分支机构可以为一般纳税人或小规模纳税人，总机构能够准确提供税款分配比例的计算数据；
4.总机构为小规模纳税人的，分支机构应为小规模纳税人；
5.截至申请受理日，本次申请汇总申报纳税的总、分支机构不存在欠缴税款、滞纳金、罚款。
(二)商业企业汇总申报缴纳增值税、消费税，应同时符合以下规定： 1.总、分支机构实行统一采购、统一核算；
2.总机构为商业性质(增值税税种登记的企业类型为商业企业)，分支机构为非工业性质；
3.总机构为一般纳税人的，分支机构可以为一般纳税人或小规模纳税人； 4.总机构为小规模纳税人的，分支机构应为小规模纳税人；
5.截至申请受理日，本次申请汇总申报纳税的总、分支机构不存在欠缴税款、滞纳金、罚款。
(三)服务业企业汇总申报缴纳增值税，应同时符合以下规定：
总、分支机构实行统一采购、统一核算；
2.总机构为服务业性质(增值税税种登记的企业类型为服务业企业)； 3.总机构为一般纳税人的，分支机构可以为一般纳税人或小规模纳税人； 4.总机构为小规模纳税人的，分支机构应为小规模纳税人；
5.截至申请受理日，本次申请汇总申报纳税的总、分支机构不存在欠缴税款、滞纳金、罚款。
总机构为混业经营的纳税人，根据主营业务分别按照本条第一、二、三项规定的企业类型申请增值税、消费税汇总申报缴纳。
三、办理程序(一)申请资料
《工业企业增值税、消费税汇总申报缴纳申请表》(工业企业填报)； 《商业企业增值税、消费税汇总申报缴纳申请表》(商业企业填报)； 《服务业企业增值税汇总申报缴纳申请表》(服务业企业填报)。
(二)办理流程
纳税人总、分支机构主管税务机关不属同一区局的，向总机构主管税务机关办税服务厅文书受理岗申请，经总机构主管税务机关审核后报深圳市国家税务局终审。审批时间为9个工作日。
纳税人总、分支机构主管税务机关属同一区局的，向总机构主管税务机关办税服务厅文书受理岗申请。文书受理岗受理后即时办结。
取消汇总申报纳税分为纳税人提请和税务机关提请两种方式，分别由纳税人或主管税务机关税源管理科填写《取消增值税、消费税汇总申报缴纳申请表》, 交总机构主管税务机关办税服务厅文书受理岗，文书受理岗受理后即时办结。总机构为小规模纳税人的，总机构或分支机构申请认定为一般纳税人后，其汇总申报纳税资格自动取消。
四、税款分配比例的确定
一)工业企业
1.总机构为一般纳税人的工业企业申请汇总申报纳税，应依据相关指标计算确定总、分支机构的税款分配比例。参与计算的指标包括：总机构、固定资产、应付职工薪酬、水电费支出，四项指标的权重依次为25%、25%、25%、25%。2.用于计算税款分配比例的各项指标数据均为申请受理之日的上月会计数据。具体填报口径为：
固定资产:企业总、分支机构实际使用的固定资产期末净值。应付职工薪酬:当期归属于总、分支机构“应付职工薪酬”的计提数。水电费支出:当期实际支付的归属于总、分支机构的水电费。3.计算公式如下：
总机构应纳税款分配比例=25%＋总机构固定资产所占比例×25%＋总机构应付职工薪酬所占比例×25%＋总机构水电费支出所占比例×25%
分支机构应纳税款分配比例=分支机构固定资产所占比例×25%＋分支机构应付职工薪酬所占比例×25%＋分支机构水电费支出所占比例×25%
总机构(分支机构)当期应分摊的税款=总机构应申报缴纳税款总额×总机构(分支机构)应纳税款分配比例
税款分配比例一经确定，原则上不再调整。已批准汇总申报纳税的工业企业申请增加或减少汇总申报纳税分支机构时，其税款分配比例相应进行调整。总机构为小规模纳税人的工业企业申请汇总申报缴纳的应纳税额均归属于总机构，不进行税款分配。
按照工业企业类型汇总申报纳税的混业经营纳税人，其申报的服务业应纳税额均归属于总机构，不按照以上规则进行税款分配。
(二)商业企业
总机构为一般纳税人的商业企业申请汇总申报纳税，不确定固定的税款分配比例。纳税人进行增值税或消费税纳税申报时，应按照以下公式填报《汇总申报税款划分明细表》：
总机构(分支机构)应纳税款分配比例=总机构(分支机构)当期实现销售额÷总机构汇总申报的当期销售额总额
(分支机构)当期应分摊的税款=总机构应申报缴纳税款总额×总机构(分支机构)应纳税款分配比例
总机构为小规模纳税人的商业企业申请汇总申报缴纳的应纳税额均归属于总机构，不进行税款分配。
按照商业企业类型汇总申报纳税的混业经营纳税人，其申报的服务业应纳税额均归属于总机构，不按照以上规则进行税款分配。
(三)服务业企业
服务业企业汇总申报缴纳的应纳税额均归属于总机构，不进行税款分配。
五、相关涉税业务规定(一)增值税一般纳税人资格
总机构为一般纳税人，申请汇总申报纳税的分支机构为小规模纳税人的，经批准汇总申报纳税后赋予其一般纳税人资格。分支机构被取消汇总申报纳税资格的，其一般纳税人资格按照一般纳税人资格认定管理的有关规定执行。
(二)纳税申报
汇总申报纳税单位在办理涉及汇总税种的纳税申报时，由总机构统一进行申报，各被汇总单位不需单独申报。
一般纳税人资格的商业企业办理汇总税种纳税申报时未按实际情况填报《汇总申报税款划分明细表》的，主管税务机关可以申请取消其汇总申报纳税资格。
(三)纳税证明
汇总申报纳税单位对汇总期间的纳税情况申请开具汇总税种纳税证明时，可以申请开具汇总的纳税证明。汇总申报纳税证明应附《分支机构名单》。
(四)发票管理
缴销、认证等管理工作统一由总机构负责，自汇总申报纳税生效之日起，各被汇总单位应当缴销结存发票，以总机构名义开具发票。各被汇总单位不得向税务机关申请领购或代开发票。汇总申报纳税单位之间移送货物不得开具发票。
(五)税收优惠业务
已批准汇总申报纳税的纳税人，其增值税、消费税报批类、备案类税收优惠事项统一由总机构办理，汇总申报纳税的分支机构不需单独办理。
(六)“免抵退”税业务
汇总申报纳税的总、分支机构若实行出口货物“免抵退”税的，退税额及“免抵”额不在各被汇总单位之间分配。
(七)退抵税(不含出口退税)业务
汇总申报纳税的纳税人需办理增值税、消费税退、抵税业务的，退抵税申请的受理和审核工作由总机构主管税务机关负责，按照税款分配比例对总、分支机构的已入库税款分别办理应退、应抵税额。
(八)纳税评估及税务检查
汇总申报纳税的纳税人，其纳税评估及税务检查工作统一由总机构主管税务机关负责。分支机构所在地税务机关对分支机构的销售额和生产经营情况有查实权。
(九)注销税务登记及非正常户管理
汇总申报纳税的纳税人，总机构办理注销税务登记的，必须依照本办法的规定先取消总、分支机构的汇总申报纳税资格；分支机构办理注销登记，如资料齐全、没有未结事项的，由主管税务机关办税服务厅受理后直接核准注销。
总机构被认定为非正常户的，其总、分支机构的汇总申报纳税资格自动取消，解除非正常户时，纳税人可根据需要重新申请汇总申报纳税。
(十)其他税收业务
汇总申报纳税的纳税人其他税收业务，按总、分支机构主管税务机关的管理权限办理。
六、本办法自2014年6 月1日起施行。
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印发日照市国家税务局商贸企业增值税一般纳税人日常管理办法(2017最新)
各区县（市区）国家税务局：
近年来，由于信息化技术的广泛运用，增值税管理手段不断完善和提高，增值税一般纳税人认定规范严格，不法分子单纯利用增值税专用发票偷逃税款可能性越来越小，但其隐蔽性也越来越强，他们逐渐将目光转向同样作为抵扣凭证的“四小票”和流动性较强的小型商贸企业，为此市局研究制定了《日照市国家税务局商贸增值税一般纳税人日常管理办法》，现印发给你们，请认真贯彻执行。
二○○七年七月三日
日照市国家税务局商贸企业增值税一般纳税人日常管理办法（试行）
第一章 总 则
第一条 为进一步加强商贸企业增值税一般纳税人管理，根据《中
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华人民共和国税收征收管理法》和国家税务总局有关加强商贸企业管理的通知精神，结合我市实际，制定本办法。
第二条 本办法所称商贸企业，主要是指从事商品批发和零售的企业、企业性单位和个体经营者，以及从事批发或零售为主，并兼营货物生产或提供应税劳务的企业、企业性单位和个体经营者。
第二章 辅导期管理
第三条 对纳入辅导期管理的新办商贸企业一般纳税人（简称辅导期一般纳税人），应当采取限额审批、按次限量发售、预缴税款、先比对后抵扣等管理措施。
第四条 主管税务机关应根据约谈、实地核查的情况以及根据企业的实际经营需要，按照增值税开票限额审批权限和税务行政许可事项审批的程序，审批辅导期一般纳税人的增值税防伪税控开票系统最高开票限额，原则上不得超过一万元。如果开票限额确实不能满足实际经营需要的，主管税务机关可根据纳税实际经营需要，经审核，按照现行规定审批其最高开票限额。
第五条 主管税务机关应根据约谈和实地核查的情况以及根据企业的实际经营需要，合理确定每次的专用发票供应数量。
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对专用发票次供应量核定过大，纳税人每月一次所购发票尚不能使用完的，主管税务机关应当根据其实际经营情况予以核减。对不能满足实际经营需要的，可再次核定予以提高次供应量或增加领购次数，但每次最高供应量不得超过25份。
第六条 辅导期一般纳税人当月内需再次领购专用发票的，应当按规定先预缴增值税税款，未预缴税款的，主管税务机关不得向其增售专用发票。主管税务机关在核对专用发票清单与专用发票的记账联复印件相符并确认已经预缴增值税税款后，方可向其发售专用发票。
第七条 主管税务机关应当按照核定的专用发票限量发售发票。对辅导期一般纳税人发售发票时，须按以下公式计算本次发售发票数量：本次发售发票数量≤核定的次供应量—本次购票时结存发票数量。
第八条 辅导期一般纳税人当月取得的抵扣凭证（增值税专用发票、运输发票、海关完税凭证）应当在稽核比对无误后，方可予以申报抵扣。
第三章 转正管理
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第九条 商贸企业一般纳税人辅导期期满，应向主管税务机关提出转正申请，并填写《增值税一般纳税人转正申请审批表》（见附件）。主管税务机关受理，并在《增值税一般纳税人转正申请审批表》相应栏内签署意见后，转交税源管理部门。
第十条 税源管理部门应对纳税人进行全面审查，审核人员必须两人，并制作《辅导期一般纳税人转正审核底稿》（见附件），双方就工作底稿内容相互签字确认。
第十一条 转正审查应包括以下内容，对同时符合以下条件的，可认定为正式一般纳税人，对不符合下列条件之一的，主管税务机关可延长其纳税辅导期3到6个月或者取消其一般纳税人资格。
1、企业拥有固定的经营场所，有明确的货物购销渠道，拥有一定的经营规模，辅导期内销售额达到90万元以上；
2、纳税评估的结论正常，约谈、实地查验的结果正常；
3、企业申报、缴纳税款正常；
4、企业能够准确核算进、销项税额，并按规定取得和开具专用发票和其他增值税抵扣凭证。
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第十二条 对符合条件的，由税源管理部门在《增值税一般纳税人转正审批表》上签署意见，报审批部门审批；对不符合条件的，由税源管理部门提出延长其纳税辅导期或者取消其一般纳税人资格的意见，报审批部门审批。
审批结束后，审批部门应当将审批意见及时反馈受理、税源管理、发票管理、申报征收等部门，并由受理部门将《增值税一般纳税人转正审批表》送达纳税人。
第十三条 商贸企业辅导期结束后，不符合转正条件，但经主管税务机关批准同意延长辅导期的，在延长期内仍达不到第十一条转正条件的，主管税务机关应取消其一般纳税人资格。
第十四条 主管税务机关应在商贸企业结束辅导期前一个月，通知纳税人申请转正。对纳税人提出的转正申请，主管税务机关应在纳税人辅导期期满前审批完毕。
第十五条 商贸企业结束辅导期转为正式一般纳税人后，原则上其增值税防伪税控开票系统最高限额不得超过一万元，对辅导期内实际销售额在300万元以上，并且足额缴纳了税款的，经审核批准，可开具金额在十万元以下的专用发票。对于只开具金额在一万元以下专
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用发票的小型商贸企业，如有大宗货物交易，可凭国家公证部门公证的货物交易合同或有效的货物交易证明（如增值税专用发票），经主管税务机关审核同意，适量开具金额在十万元以下专用发票，以满足该宗交易的需要。
大中型商贸企业结束辅导期转为正式一般纳税人后，其增值税防伪税控开票系统最高限额由主管税务机关根据实际经营情况按照现行规定审核批准。
第四章 变更企业法定代表人管理
第十六条 增值税一般纳税人申请办理变更法定代表人手续的，主管国税机关应要求纳税人提报工商营业执照正副本原件及复印件、法定代表人身份证原件及复印件、新的公司章程、变更股东和法定代表人的股东大会决议，对变更为持有外地身份证的法人代表，要求其提供户籍地或本地公安机关出具的户籍证明，税务机关核对无误后办理纳税人变更手续。
第十七条 主管税务机关接到纳税人提出的变更申请后，应暂时停止供应增值税专用发票和普通发票。并在纳税人提出申请20日内，组织人员对纳税人进行实地核查，核查没有问题的，重新核定增值税专用发票开票限额和使用数量后，准予纳税人领购增值税专用发票。
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第十八条 主管税务机关在对纳税人进行实地核查过程中，除对纳税人提报的资料进行全面严格的真实性、合法性审查外，还应实地查验经营办公地点和与其经营业务相关的经营场所；在实地核查过程中必须做到不但要对企业法定代表人进行约谈，而且要与企业的财务主管、销售主管等相关业务人员进行约谈，形成约谈底稿。
第十九条 对申请变更法定代表人的增值税一般纳税人，已转为正式一般纳税人的，保留增值税一般纳税人资格不变，但对增值税专用发票实行限额限量管理，1年内原则上只能开具限额万元的增值税专用发票，对确因业务需要开具大额发票的，凭购销合同和有效的进货证明申请办理十万元开票限额。对变更前为辅导期一般纳税人的，延长其辅导期6个月。
第五章 增值税其他抵扣凭证抵扣管理
第二十条 纳税人有下列申请抵扣事项之一的，应在纳税申报期以前，直接向主管税务机关税收管理员申请审核，经税收管理员审核后，方可抵扣税款。
（一）拟申报抵扣的海关完税凭证；
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（二）拟申报抵扣的货物运输发票，单票金额在5万元（含）以上的；
第二十一条 对增值税其他抵扣凭证实行申报前审核是对纳税人提供的资料与抵扣税款法定条件的相关性进行的审核，不改变纳税人真实申报责任。
第二十二条 纳税人向主管税务机关申请审核增值税其他抵扣凭证抵扣税款，应在取得其他抵扣凭证的当月月底之前提出申请，填制《增值税其他抵扣凭证征前审核备案登记表》（以下简称“备案登记表”），并提交如下资料：
（一）申请抵扣海关完税凭证的，应提交海关完税凭证、有关进口合同以及报关单、核销单等相关资料的原件及其复印件；
（二）申请抵扣货物运输发票的，应提供货物运输发票、有关合同、帐务处理相关凭证的原件及其复印件，资金往来凭证、入库凭证等；
第二十三条 对纳税人提出的增值税其他抵扣凭证抵扣申请，税收管理员要进行认真审核，需要对增值税其他抵扣凭证申请材料进行实地核实的，必须由2名以上工作人员按规定程序进行实地核查，并
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根据备案登记表和实际情况进行核查，核查工作必须在纳税申报期开始的第一天之前结束。
第二十四条 税收管理员实地审核时，应审核以下事项：
（一）审核票面信息、发票开具是否规范；
（二）审核纳税人的相关的购销合同、帐务处理、资金往来、入库实物。
发现纳税人有下列情形之一的，税收管理员必须进行重点审核：
（一）法人代表发生变更或其他重大税务登记事项变更的；
（二）初次申请利用海关完税凭证抵扣税款的；
（三）改变进口货物品种或变更经营范围的；
（四）增值税其他抵扣凭证抵扣税款同比增长50%以上的；
在审核时，应制作《增值税其他抵扣凭证审核工作底稿》，详尽记录实际审核的情况。
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第二十五条 税收管理员对纳税人的增值税其他抵扣凭证申请审核后认为有疑点的，要及时登记备案。纳税人抵扣税款后，税收管理员应立即按规定发出《增值税其他抵扣凭证协查函》进行协查，并立即采取纳税评估措施。
第二十六条 有增值税其他抵扣凭证的纳税人进行纳税申报时，办税服务厅申报受理人员除按照“一窗式”管理的要求，受理纳税申报外，还要检查以下内容：
（一）纳税人是否按照本办法的要求提交备案登记表及其他资料；
（二）纳税人提交的备案登记表，税收管理员是否已签署意见。如果发现纳税人应提交而未提交的，申报受理人员应立即通知其税收管理员，并暂缓受理其纳税申报。
（三）纳税人申请抵扣本办法规定以外的增值税其他抵扣凭证时，申报受理人员应重点审核发票票面信息。
依据上述规定，审核无误后受理申报。
第二十七条 主管税务机关应加大对异常海关完税证的核查力
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度，要按照《日照市国家税务局关于加强增值税其他抵扣凭证管理工作的意见》（日国税发[2005]91号）严格进行审核检查。要求企业报送海关进口货物报关单、核销单以及委托代理进口协议进行审核。对企业不能提供相关证明材料或发现疑点的，税源管理部门应组织实施纳税评估，约谈企业法人代表，疑点较大的可到外地海关进行实地核查。
第二十八条 税源管理部门对纳税人的增值税其他抵扣凭证抵扣或对增值税专用发票领用，经审核后认为有疑点的，除按规定发出协查，采取纳税评估措施外，经主管税务机关分管局长同意，可暂停纳税人使用增值税专用发票。
第六章 纳税人迁移管理
第二十九条 业户迁移是指纳税人因生产经营地址变更需要变更税务机关而进行的业务操作。迁出地税务机关征收服务大厅在受理纳税人申请时，应要求纳税人提报相应的营业执照、纳税人房产证明或房屋租赁合同，应严格审核后，确认符合迁出条件的，受理纳税人申请。
第三十条 税源管理部门接到征收服务大厅传递的纳税人迁移申请后，组织人员对迁移业户进行纳税评估，对企业当年及上年度纳税
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情况进行检查，经检查无问题或有问题进行处理后，做好发票缴销工作。对纳税人涉税事宜办理完毕后，确认无误，将该企业税源监控记录以及纳税评估资料复印件一并提报区县征管部门，征管部门会同税政管理部门共同签署《纳税人迁移通知书》，一式4份，两份分别由征管部门和税政管理部门留存，其中2份连同纳税人有关资格批准资料、最后一期纳税申报资料（含增值税、所得税季报、上年所得税年报等）、纳税人减免税审批资料、纳税人所得税近五年盈利亏损资料等交纳税人送交迁入地税务机关。
第三十一条 迁出地税务机关在办理完纳税人迁移的相关手续后，应于签署《纳税人迁移通知书》的当天，由相关岗位人员通过CTAISV2.0“跨区迁出”将纳税人迁移到迁入地税务机关，迁入地税务机关接到迁出地税务机关通知后，应立即进行相关资料的确认工作，确认完成后，通CTAIS V2.0进行“跨区迁入”操作，此项工作应于10日内完成。
为保证纳税人正常纳税申报，业户迁移操作必须在办理完当月（所属上月）的纳税申报后进行，并于当月25日前完成。
第七章 商贸企业日常监控管理
第三十二条 对商贸企业增值税一般纳税人，主管税务部门应实
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施定期分析监控管理，重点监控以下内容：
1、财务核算是否健全，账务处理是否正确及时，申报纳税情况是否正常；
2、一般纳税人认定的要素包括经营场所、银行结算账户、法人代表、财务负责人等是否发生变化，经营方式、经营范围是否发生变化；
3、取得抵扣凭证是否符合有关规定，是否按规定抵扣，是否存在比对异常票，核查情况如何？
4、发票保管、开具、取得等是否正常；
5、税负率、销售额变动率是否异常
6、其他相关内容。
通过检查，发现异常的，报经县级分管局长同意后，停止供应增值税专用发票并及时采取相应纳税评估措施。对持有外地身份证的企业法定代表人有疑点的，要主动与公安部门取得联系，防止不法分子利用假身份证骗取一般纳税人资格。
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第三十三条 对商贸企业的分析监控应采取案头资料审核与实地调查相结合的方式，对以下情形应作为分析监控的重点对象：
1、辅导期一般纳税人；
2、零负申报、低税负申报的；
3、申请提高专用发票开票限额的
4、增加专用发票使用数量的；
5、大量使用“四小票”抵扣税款的；
6、兼营减免税项目的；
7、经营情况存在异常的。
8、变更法定代表人和经营项目的。
第三十四条 主管税务机关应按月对使用专用发票开票限额百万元以上的商贸企业进行分析监控，对其他商贸企业按季进行分析监
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控。分析监控应由两名税务人员负责实施，并应根据分析监控情况对其申报纳税情况作出评价，填制《分析监控工作底稿》。
第三十五条 主管税务机关应建立商贸企业一般纳税人管理台账，记录一般纳税人自认定（辅导期）到发票限额、限量、限次、日常分析监控以及转正、变更等管理情况。对于商贸企业的日常分析监控档案，要如实反映监控过程及结论，及时总结商贸企业一般纳税人分析监控工作，向领导及上级部门提交分析监控报告及相关意见和建议。
第三十六条 市级国税机关每年要组织一次加强商贸企业管理的检查，重点检查各区县（市区）国税局贯彻落实商贸企业增值税管理政策执行情况，包括商贸企业的认定、发票的发售、限额限量的管理、分析监控情况、辅导期一般纳税人转正情况等。
第三十七条 主管税务机关应于每月增值税纳税申报期结束的次日，将未进行增值税纳税申报（包括防伪税控IC卡抄报税）或虽已申报但未经税务机关批准而欠缴增值税税款的商贸企业作为重点监控对象，立即组织实地核查。同时，应停止对该企业的发票发售工作。
第三十八条 主管税务机关在分析监控过程中，发现纳税人存在以下情形之一的，经县级分管局长批准，可暂停供应专用发票和收缴
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其尚未使用的专用发票，并责令限期改正。
（一）纳税人应变更法定代表人、经营场所、经营范围而未变更的；
（二）增值税专用发票管理有重大隐患，限期改正而拒不改正的；或不按规定保管增值税专用发票造成严重后果
（三）未按规定开具增值税专用发票的；
（四）有偷税行为或有虚开增值税专用发票行为的；
第三十九条 纳税人整改无误或检查没有问题的，经主管税务机关审核后，可再次领购增值税专用发票。纳税人在被检查期间，已暂停供应专用发票的，如发生销售行为需领购专用发票的，可提出领购申请，经审核确有货物交易行为并且应税销售额真实的，可为本次销售行为提供专用发票。
第四十条 主管税务机关应对纳税人领购的增值税专用发票使用情况进行监控，凡发现实际领用和政策规定不一致的，责令企业限期整改或重新核定增值税专用发票限额限量。对三个月内连续提出增加发票使用数量和提高开票限额申请的纳税人列出清单，立即进行分析
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监控，有疑点的立即进行纳税评估。
第八章 附 则
第四十一条 本办法由日照市国家税务局负责解释。
第四十二条 本办法自发布之日起施行。
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得
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市
可
以
获
得
哪
些
益
处
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违约金应怎样做账 http://s.yingle.com/l/cs/677255.html 会计中的记
账
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一、认定标准
新办小型商贸企业是指新办小型商贸批发企业。新办小型商贸企业在认定为一般纳税人之前一律按照小规模纳税人管理。新办小型商贸企业自税务登记之日起,一年内实际销售额达到规定标准,方可申请一般纳税人资格认定。新修订的《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》降低了小规模纳税人标准,将工业和商业小规模纳税人销售额标准分别从原100万元和180万元降为50万元和80万元。
对具有一定经营规模,拥有固定的经营场所,有相应的经营管理人员,有货物购销合同或书面意向,有明确的货物购销渠道(供货企业证明),预计年销售额可达到规定标准以上的新办小型商贸企业,经主管税务机关审核,可认定其为一般纳税人,实行辅导期一般纳税人管理。一般纳税人认定实行宽进严管,并鼓励纳税人进入防伪税控系统。
新办小型商贸企业在一年内销售额达到规定标准以后,税务机关对企业申报材料以及实际经营、申报缴税情况进行审核评估,确认无误后方可认定为一般纳税人,并相继实行纳税辅导期管理制度。由于新办小型商贸企业尚未进行正常经营,一般情况下对其一般纳税人资格需要经过一定时间的实际经营才能审核认定。
对设有固定经营场所和拥有货物实物的新办商贸零售企业在进行税务登记时,即提出一般纳税人资格认定申请的,可认定为一般纳税人,直接进入辅导期,实行辅导期一般纳税人管理。一般纳税人辅导期一般应不少于6个月。辅导期结束后,经主管税务机关审核同意,可转为正式一般纳税人,按照正常的一般纳税人管理。
二、购票限制
对实行辅导期一般纳税人管理的小型商贸企业,主管税务机关应根据约谈和实地核查的情况对其限量限额发售专用发票,其增值税防伪税控开票系统最高开票限额不得超过一万元。专用发票的领购实行按次限量控制,主管税务机关可根据企业的实际年销售额和经营情况确定每次的专用发票供应数量,但每次发售的专用发票数量不得超过25份。
对实行辅导期一般纳税人管理的设有固定经营场所和拥有货物实物的新办商贸零售企业,主管税务机关应根据企业实际经营情况对其限量限额发售专用发票,其增值税防伪税控开票系统最高开票限额由主管税务机关按照现行规定审批。专用发票的领购也实行按次限量控制,主管税务机关可根据企业的实际经营情况确定每次的供应数量,但每次发售专用发票数量不得超过25份。对已认定为增值税一般纳税人的新办商贸零售企业,第一个月内首次领购专用发票数量不能满足经营需要,需再次领购的,税务机关应当在第二次发售专用发票前对其进行实地查验,核实其是否有货物实物,是否实际从事货物零售业务。对未从事货物零售业务的,应取消其一般纳税人资格。
辅导期一般纳税人的增值税防伪税控开票系统最高开票限额原则上不得超过一万元,如果开票限额确实不能满足实际经营需要的,主管税务机关可根据纳税人实际经营需要,经审核后按照现行规定审批其增值税防伪税控开票系统最高开票限额和数量。
三、辅导期内进项税额的抵扣和应注意的问题
(一)进项税额的抵扣。
辅导期增值税一般纳税人在征收期内可抵扣的进项税额必须是税务机关下达的《稽核结果通知书》上注明的税额。在辅导期内,小型商贸企业取得的专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴款书和废旧物资普通发票以及货物运输发票实行“先比对,后扣税”的方法。“先比对,后扣税”是指辅导期一般纳税人企业将取得的增值税进项发票进行认证后,先通过防伪税控系统将认证信息进行比对,在交叉稽核比对无误后,方可予以抵扣。增值税专用发票的抵扣期限为90天,企业一定要有紧迫感,以免超过抵扣期限给企业造成不必要的损失。
(二)增购专用发票必须先预缴税款。
辅导期一般纳税人因需要增购增值税专用发票的,应先依据已领购并开具的正数专用发票上注明的销售额按4%征收率向主管税务机关预缴税款,未预缴增值税税款的企业,主管税务机关不得向其增售专用发票。企业在次月进行纳税申报,按照一般纳税人计算应纳税额的方法计算申报增值税时,预缴的增值税可在本期增值税应纳税额中抵减,抵减后预缴增值税仍有余额的,应于下期增购专用发票时按次抵减。
四、辅导期一般纳税人增值税账务处理
辅导期一般纳税人应在“应交税费”科目下增设“待抵扣进项税额”二级科目。企业认证后,借记“库存商品”科目(或其他相关科目)、“应交税费——待抵扣进项税额”科目,贷记“银行存款”科目(或其他相关科目)。收到比对结果后,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,贷记“应交税费——待抵扣进项税额”科目。经核实不得抵扣的进项税额,用红字借记“库存商品”科目(或其他相关科目)、“应交税费——待抵扣进项税额”科目,贷记“银行存款”科目(或其他相关科目)。
五、增值税纳税申报表相关栏目填写
(一)待抵扣进项税额。
辅导期一般纳税人取得的专用发票抵扣联以及海关进口增值税专用缴款书、废旧物资普通发票和货物运输发票,要在收票当月及时到税务机关认证以及录成清单(磁盘)交主管税务机关,并将上述数据填写在增值税纳税申报表附列资料(表二)中第24栏“本期认证相符但未申报抵扣”栏次内。
(二)比对结果相符及其他抵扣凭证相关信息。
辅导期一般纳税人在接到主管税务机关稽核比对结果的当月,按要求填写在增值税纳税申报表附列资料(表二)中第3栏“前期认证相符且本期申报抵扣”栏次内,并于次月纳税申报期前申报抵扣。
(三)纳税人在辅导期内增购专用发票预缴的增值税可在本期增值税应纳税额中抵减。
在《增值税纳税申报表》(适用于一般纳税人)主表第28行次“分次预缴税额”中填报;抵减后预缴增值税仍有余额的,即主表第34行次“本期应补(退)税额”出现负数,可继续在下期增值税纳税申报时自动抵减。
关键词：税收筹划 增值税 增值税筹划
1.增值税税收筹划概述
1.1 增值税税收筹划的意义
1.2.1 增值税税收筹划有利于提高企业管理尤其是财务管理水平
增值税涉及到企业生产、经营、投资、销售和管理的各个环节，对企业的管理水平，尤其是财务管理水平的依赖程度很高，在税收筹划的过程中需要考虑本行业、本产品的涉及到的特殊税收政策，统筹考虑各税收筹划方案，从整体上考虑其对企业的影响。因此，要真正做好企业增值税的税收筹划客观上要求企业统筹考虑从生产经营活动的开始阶段到最后的利润分配阶段的所有领域。通过规范的企业财务核算制度为纳税筹划提供准确、真实的基础资料，通过提高管理水平加强经营管理各环节的协调和规划，提高税收筹划的整体性。
1.2.2 增值税税收筹划能够给企业带来可观的经济利益
通过有效的增值税纳税筹划可以降低增值税的纳税基础，从而降低企业当期应缴纳增值税以及相关税种（例如城建税、教育费附加等）的绝对缴纳数额，增加企业的主营业务利润。此外，通过增值税税收筹划还可以均衡各期的应纳增值税额或者递延增值税的缴纳时间，递延税款节约资金的时间价值相对增加企业的价值。
1.2 增值税及其特征
1.1.1 增值税的含义
根据增值税纳税人的经营规模以及其会计核算的健全程度，《增值税暂行条例》将增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。不同种类的增值税纳税人在计算增值税适用不同的计算方法。一般纳税人按照进项税额与销项税额的差距缴纳增值税，计算公式为：
应纳增值税金额 = 当前销项税额 - 当前进项税额
小规模纳税人采用简易办法计算当前的应纳税额，其应纳增值税税额根据当期的销售额来确定，具体计算公式为：
小规模纳税人纳税金额 = 当期销售额 *增值税征收率
1.1.2 增值税的特征
（1）征收范围广
我国企业增值税征收范围涉及到在我国从事生产经营的所有企业，适用范围广泛，从单个企业来看，增值税征收涉及到企业生产、销售以及进出口加工、修理修配劳务的各个环节，因此，涉及的环节非常多。
（2）价外税
价外计税是指增值税的计税基础不包含增值税税额本身。
（3）使用统一的增值税专用发票
为加强增值税税收的管理，我国企业涉及增值税的业务活动（直接向消费者销售货物或应税劳务、销售免税货物、小规模纳税人销售货物及应税劳务等情形外）要使用全国统一的增值税专用发票。
2.增值税税收筹划的原则
2.1 增值税税收筹划遵循合法性原则
由于增值税征收制度对不同的纳税人、经营和销售方式采用存在差异性的征收办法，并且存在一定的税收优惠政策，部分条款存在执行弹性，从而在法律上为税收筹划提供了税收筹划的空间。最后，税收筹划的方案不仅要在法律上符合相关规定，而且还必须征得当地税务主管部门的认可，才能使税收筹划在法律上具有可操作性。
2.2 增值税纳税筹划应具有统筹性
税收筹划的统筹性是指要综合考虑增值税税收筹划方案的影响，在时间上要具有前瞻性，在纳税行为发生前就做好规划和安排，注重税收筹划方案对企业的未来影响；在范围上要从税收筹划方案的整体入手，不仅要考虑增值税这一税负的高低，还要考虑对其他税种的影响。此外，也要考虑税收筹划方案对客户、供应商的影响，争取实现增值税税收筹划的共赢，才能保证税收筹划的持续性。
2.3 增值税税收筹划应注重成本效益原则
税收筹划的目的是实现企业税后收益的最大化，因此，必须充分考虑它的成本以及实施方案带来的收益。这就要求企业全面考虑税收筹划方案可能带来的交易成本，关注企业涉及的增值税税收政策的变化，对经营方式和组织结构进行调整，降低税收筹划的成本和税负。税收筹划要考虑因税收筹划方案带来的内在税负，主要表现为具有税收优惠的投资机会往往具有较低的税前收益率或者较高的投资风险，要求企业不仅要考虑税负的直接减少数量，还要考虑由此带来的机会成本和风险。
3.完善增值税税收筹划的对策建议
3.1 营造良好的增值税税收筹划环境
3.1.1 增值税税收筹划的外部环境
企业增值税纳税筹划的外部环境包括法律环境、经济环境等，从企业的角度讲，企业无法改变法律法规以及整个经济运行情况，但是企业可以通过熟悉精通国家的增值税以及其他税收法律政策，发现本单位可以利用的税收筹划空间，密切关注国家税收的优惠政策，最大限度的减轻企业的税收负担。
3.1.2 增值税税收筹划的内部环境
企业增值税税税收筹划的内部环境是指企业经营管理的整体状况，尤其是企业的财务管理水平。要改善企业增值税税收筹划的内部环境，首先要提高企业管理层对税收筹划的认识，从思想上重视企业的税收筹划工作，给予财务部门足够的支持和明确的税收筹划要求，要求企业其他部门积极配合财务部门的增值税税收筹划工作。财务部门要从增值税的核算、缴纳等基础工作入手，规范工作环节，为增值税税收筹划提供准确、详实的会计资料。
3.2 提高增值税税收筹划的技术水平
3.2.1 建设高素质的人才队伍
增值税税收筹划是一个专业性、技术性很强的工作，需要企业配备业务能力强、思想素质高的人才队伍才能满足增值税税收筹划工作的要求。为此，企业财务部门要做好财务人员的引进工作，提高财务人员的进入门槛，从源头上提高财务人才的整体素质。要做好财务人员的继续教育工作，特别是要对涉税人员进行定期培训，及时了解税收政策动态。在充分发掘企业内部人才的基础上，积极寻求外部“人才”的支持，这里的“人才”主要指专业的税收筹划机构或者税收筹划专家，外部“人才”是企业增值税乃至整个税收筹划工作方面的专家，能够为企业的税收筹划提供不可替代的支持作用。
3.2.2 综合利用多种税收筹划手段
目前，企业可以根据自身的生产经营状况合理选择增值税纳税人类别。规范增值税进项税额扣除工作，避免因工作失误导致取得的增值税无法认证和抵扣。灵活运用和处理让利销售、混合销售等方式，细化增值税核算，熟练掌握和利用增值税缴纳的政策避免业务分类不清导致适用较高的增值税税率或者发生是（视）同销售的情况。综合应用多种税收筹划手段的另外一个要求就是企业的税收筹划要从企业生产经营发展的总体战略考虑，重视增值税税收筹划与其他税种的缴纳的统筹，实现税收筹划综合方案的最优化。
结语：税收筹划有利于减轻企业的纳税负担，节约资金支出，降低企业财务风险。同时，有利于提高企业的经营管理水平和依法纳税的纳税意识，保证企业经营管理活动的效率性和合法性。企业增值税税收筹划具有很大的筹划空间，同时在企业各税种所占的比重较大，如何结合增值税的特征，利用税收筹划的理论做好增值税的纳税筹划具有很强的现实意义。
参考文献：
1.黄南友：《新所得税会计准则与税收筹划 》，《现代商业 》2007年第 7 期。
2.李晶生：《企业存货计价的税收筹划》，《发展》2006 年第 12 期。
3.艾华.税收筹划研究[M].武汉：武汉大学出版社，2006.
4.钱光明.对增值税税收筹划方法的若干探讨[J].商场现代化，2006，（3）
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