国家建设项目跟踪审计规程

国家建设项目跟踪审计规程（精选8篇）

国家建设项目跟踪审计规程 篇1

为进一步加强政府投资审计工作，规范政府投资审计工作，根据审计署《政府投资项目审计规定》，梁平县人民政府《梁平县国家建设项目审计办法（试行）》等有关规定，制定本操作规程。

第一条 本规程所称国家建设项目跟踪审计，是指审计机关采用跟踪审计形式对建设全过程（包括建设项目的前期准备阶段、建设实施阶段以及竣工交付阶段）进行的经济效益审计。

第二条 审计机关对政府投资项目重点审计以下内容：

（一）履行基本建设程序情况；

（二）投资控制和资金管理使用情况；

（三）项目建设管理情况；

（四）有关政策措施执行和规划实施情况；

（五）工程质量情况；

（六）设备、物资和材料采购情况；

（七）土地利用和征地拆迁情况；

（八）环境保护情况；

（九）工程造价情况；

（十）投资绩效情况；

（十一）其他需要重点审计的内容。

除重点审计上述内容外，还应当关注项目决策程序是否合规，有无因决策失误和重复建设造成重大损失浪费等问题；应当注重揭示和查处工程建设领域中的重大违法违规问题和经

日志、质量评定单等）；

（七）竣工图：包括土建、装饰、安装、市政、园林、交通、水利、电力等专业图纸（含工程变更）等；

（八）工程结算资料：包括工程量计算资料、单价测算资料、工料分析单及汇总计算资料等；

（九）“基本建设项目概况表”、“竣工财务决算表”、“交付使用财产总表”、“交付使用资产明细表”、“竣工决算说明书”等；

（十）项目财务收支账册、凭证、报表及交付使用财产、项目结余物质清单、未完工程项目资料等。

第六条 审计组应建立《跟踪审计日记》，及时记载审计时间、工作纪实（包括审计内容、项目现状、发现问题、审计意见、整改情况、审计成果）。日记要量化反映成果，要成为反映跟踪审计全貌的工作日志。

第七条 跟踪审计过程中，审计人员应当对审计工作中的重要事项以及审计人员的专业判断进行记录，编制审计工作底稿。

第八条 跟踪审计实施阶段，审计组应按照“跟踪审计、分期报告、迅速反馈、及时纠正”的原则，针对发现的问题，定期或不定期地提出意见和建议，并出具《国家建设项目跟踪审计意见单》。

意见单的内容主要包括

1、审计查证情况（审计发现的主要问题）；

2、审计意见和建议；

3、被审计单位意见；

（六）检查建设资金的到位情况。

（七）检查建设资金是否专款专用。

（八）检查主要材料与设备的采购方式是否合理、合法、合规，是否进行招投标和比价采购。

（九）检查建设项目环境保护情况。重点检查环境保护设施和主体工程建设的同步性及实施的有效性。

第十一条 国家建设项目竣工交付阶段跟踪审计内容：

（一）检查工程结算和财务资料。

（二）检查待摊投资的真实性、合法性。

（三）检查建安投资真实性、合法性。

（四）检查建设项目基建收入、结余资金。

（五）检查建设项目交付使用资产。

（六）检查尾工工程。

（七）对建设项目投资效益审计，依据有关经济、技术、社会和环境等评价标准，对建设项目投资决策的有效性、经济合理性进行评价，分析影响投资效益的各种因素。

第十二条 实施定点跟踪审计为主的项目，根据项目的具体情况确定定点的重点环节和内容：

（一）前期准备阶段

初设概算、施工图预算、合同与招投标文件、征地拆迁等

（二）实施阶段

合同履行、工程结算资料（变更、增加、隐蔽工程）

（三）竣工交付阶段

竣工图及相关资料、工程单价及取费、工程价款结算、尾工工程

理审核后，交审计组审计。

5、对于主要的隐蔽工程，建设单位应在工程隐蔽之前告知审计组，审计组进行必要的检查。

（三）竣工交付阶段

1、工程结束，审计组依据已审计的分期结算，并结合工程变更、其他调整等情况对单位工程结算进行审计。

2、重点检查建安工程投资真实性、完整性、正确性、合法性。根据被审计单位提供的相关合同、招投标文件、协议、会议纪要、工程图纸、工程变更、签证、工程量计算、单价测算、工料分析单等资料，审查竣工图纸及相关资料的真实性，工程价款结算是否与合同条款一致，以及合同中关于工期、质量等奖惩条款的实际执行情况等。

第十五条 财务审计应按以下审计方法实施：

（一）审计进点后，审计组应对建设资金的来源、到位情况、使用情况、账户科目设置情况、财务核算情况、内部控制制度的建立和执行情况进行全面审计或调查。

（二）审计待摊投资的支出是否有依据，是否按照合同协议和规定进行支付。

（三）对建设单位付款情况进行审计。财务审计人员根据工程每期审定的数据（该数据由工程审计人员将分期审定的工程结算单按工程项目、施工单位进行汇总提供），对照合同，检查建设单位是否按照合同进度付款，是否存在超付或拖欠工程款的现象。

国家建设项目跟踪审计规程 篇2

开展工程跟踪审计工作应遵循下列原则:一是服从项目总体建设目标。工程项目建设目标包括进度、功能和投资,跟踪审计时必须明确具体要求,围绕工程项目建设目标开展工作,同时加强对各建设目标分析和评价,做好各建设目标的平衡与优化。二是以投资控制为中心。

2 建设项目跟踪审计的质量控制

2.1 跟踪审计的事前控制

建设项目跟踪审计机构的组建。审计部门参与工程建设全过程跟踪审计时,应派出专职审计人员进驻施工现场,专人专职负责对建设项目全过程全方位的跟踪监督与管理。审计人员应由造价审计人员、财务审计人员和工程技术人员组成。通过招标选定咨询单位并派专业人员进驻施工现场,组建临时审计办公室,实施跟踪审计。临时审计办公室在审计处派出人员的领导下开展工作。审计人员的工作要点、主要内容以及相关部门需要提供的审计资料在审计方案里都应做出明确规定。这样,审计人员在工作中可对照审计方案检查自己的工作是否做得完整、到位、有无疏忽遗漏,明确各自职责和权限,正确处理好与基建管理、财务等相关部门的协调配合关系。

2.2 跟踪审计的事中控制

跟踪审计的目的是有效控制工程项目投资。审计工作必须紧紧围绕经济活动这个核心,项目实施过程中有关造价的环节是跟踪审计的重点。因此,跟踪审计应集中力量抓好以下几个重要环节:

工程项目设计阶段。在项目做出投资决策之后,控制项目投资的关键就在于设计,设计阶段影响投资的因素很多,其中设计标准、设计方案、结构安全系数等都对工程造价影响很大。设计阶段的跟踪审计工作目标是确定设计单位资质是否符合规定,设计的深度和质量是否满足要求,设计是否控制在工程项目计划投资额内,设计是否达到限额设计要求。

招投标阶段。应当审查招标文件并全过程参与工程招标。对于招标文件主要审查其招标范围是否完整;文字表达是否准确;评标办法是否科学;程序是否合法。审计人员参与招标过程,便于对评标过程全面的了解,特别是商务标部分,出现超低或超高价,审计人员应对这些“超常价”进行对比分析,找出原因。在评标过程中,施工单位的现场答疑及承诺,审计人员应要求以书面形式记录备案,一旦其中标,将写进合同条款。

合同签订阶段。工程施工合同是承包人与发包人之间为完成商定的建设工程项目,确定双方权利和义务的协议。合同审查的重点是:合同主体是否合法;内容是否符合国家法律、法规;形式是否符合该工程特点;文字表达是否准确;合同条款是否完整。特别是投标时不考虑,而在结算时需调整的项目:如赶工措施费、优质工程奖等如何计取;在履约过程中出现的变更、签证等如何处理;如何界定违约及相应的法律责任等。

施工阶段。施工阶段是项目投资的实施阶段,加强对施工阶段的审计对降低投资具有重大的意义。施工阶段审计重点环节有:设备材料采购和使用、工程资金使用、工程施工执行情况、工程质量与验收、工程变更和工程签证、工程索赔。

决算审核阶段。工程结算是工程投资的汇总,也是单位工程造价的最终确定。工程结算的方式应与合同约定相一致。审核前,首先要熟悉合同和投标文件,弄清招标范围,明确哪些内容可调整,哪些内容不可调整,对于可调整的部分,再根据现场有关资料,审核工作量计算是否准确,与现行有关规定有无冲突,定额套用是否正确,有没有高会重算,材料价格是否符合合同约定,费用计取与有关规定是否一致,让利是否满足合同约定等。审计过程中,审计人员要与甲方、乙方、监理多沟通,以事实为依据,以法律为准绳,既要客观公正、坚持原则,也要注意工作方法,最大限度的使工程造价得到准确反映。审计结果在得到甲乙双方共同确认后,审计人员出具审计结果通知书,审计结果通知书中除了写明审计结果、核减(增)额,还应把一些特殊事项交代清楚。

2.3 跟踪审计的事后控制

工程审计结束后,必须及时将审计工作底稿、招标文件、投标文件、中标通知书、施工合同及附件、现场变更及签证纪录、审计结果通知书等资料整理登记归档,并对审计数据资料进行信息化处理,建立审计项目档案。档案资料必须真实完整,不得有遗漏,做到一事一档,事完档成。

3 建设项目跟踪审计应注意的问题

3.1 跟踪审计工作的定位

作为工程项目建设中的一方,跟踪审计人员在建设过程中一定要正确扮演自己的角色,务必保持审计独立性,处理好监督与服务的关系。在开展跟踪审计过程中防止两种倾向:一是越俎代庖,大包大揽。应正确处理好与基建管理、财务等相关部门的协调配合关系,明确各自职责和权限。保持审计的客观性、独立性、公正性,避免审计风险的发生。二是将跟踪审计工作等同于传统的事后审计,将工程造价审计工作与工程建设的其他工作隔离开,只关注工程造价,不能动态地监督全寿命过程各阶段运作是否正常,也不能为工程建设提供合理、有效的审计建议。因此,审计工作一定要定位准确。

3.2 制定切实可行的审计方案

由于建设项目具有独特性、复杂性和多样性的特点,是一次性非重复性工作。因此,跟踪审计方案必须与工程项目相适应,切忌生搬硬套,否则非但不能起到指导性作用,反而让被审单位认为跟踪审计只是走走过场,搞形式主义,降低了审计的权威性。因此应从实际出发,根据不同项目特征、不同施工方案,有针对性地制定跟踪审计方案,使审计方案切实可行,真正对审计工作发挥指导作用。

3.3 设置审计查证作业关键控制点

根据建设项目全过程造价管理理论,工程造价的形成与建设项目全寿命周期内的各个阶段都密切相关。因此开展跟踪审计时,应当以建设工程造价控制为主线,对建设工程全寿命过程实时跟踪。为了保证跟踪审计质量,应对建设工程全寿命过程中对工程投资有较大影响的环节予以重点关注,在实施审计时,可在设计、招投标、签订合同、设备材料采购、工程施工、竣工验收、变更签证、索赔和竣工决算环节设置审计工作关键控制点,制订各环节跟踪审计细则,确保建设项目投资得到有效控制。

国家建设项目跟踪审计规程 篇3

关键词:建设项目；跟踪审计；绩效审计

一、建设项目跟踪审计的内涵与外延

所谓跟踪审计，其实质是实时审计，又被称为同步审计。建设项目跟踪审计的基本线路是项目的建设程序。顺着建设程序这条主线，审计人员逐步开展了对建设项目投资绩效开工前工作审计、在建期工作的审计和竣工后工作的审计等相关工作，并实现了从以资金为主线转移到以项目建设为主线的审计重心转移。

由于审计体制的不同，国外审计机关对建设项目审计介入的时间、审计内容与审计方式也存在较大差异。建设项目审计主要是对政府投资建设项目的事前投资决策环节的建设计划（决策、勘察设计等主要工作的统称）审计和公共投资的绩效审计。建设项目审计覆盖的时间主要是“一前一后”，“一前”就是建设计划审计，“一后”就是建设项目的绩效评估，较少采用与项目建设同步的跟踪审计。

项目从开始到结束渐进式的发展和演变，可分为若干阶段，这就构成了项目生命期，即从建设项目的资源投入—前期启动阶段—中期规划实施阶段—后期收尾交结阶段整个过程。跟踪审计应该贯穿这整个过程，是一个逐渐深化的过程，而且每个阶段都有其特点和工作内容。审计主要跟踪建设程序，有计划地从建设项目的立项、可行性研究、设计、征地拆迁、招投标、合同签订、工程价款结算、竣工验收直至项目投产或使用，进行全过程审计监督的一种审计方式。跟踪审计可以根据工程项目进展情况，从某个阶段开始，甚至可以从某阶段的某个环节介入，没有固定的限制，并且根据目标做出适当的调整或完善。理论上是介入越早，项目风险和成本会越低。

建设项目一般要经过可行性研究、立项、设计、招标、施工及竣工验收等阶段，在不同阶段选定与之相关的控制目标，体现了审计的针对性和系统性。建设项目跟踪审计是更为理想的审计模式，在此模式下，审计人员可以经常深入到工程现场了解实际情况，从而降低审计风险。但建设项目审计本身也要考虑成本效益原则，因此，如何选择审计重点，是审计必须考虑的策略问题，只有选择好审计重点，才能取得事半功倍的效果。

二、建设项目绩效审计的内涵与外延

相对于现在的建设项目投资审计来说，绩效审计体现了一个新的切入点，即以绩效的视角审计建设项目投资过程中的所有技术经济活动。因此，绩效审计是全面审计，是综合审计。其具体内容可以通过以下五个方面给予展示：①沿建设程序分析。绩效审计包括前期决策审计、设计工作审计、资金筹集過程的审计、前期招标投标审计、合同签订过程的审计、施工进度审计、施工质量审计、资金使用情况审计、竣工验收工作审计、生产准备情况审计等主要内容。②从建设项目投资绩效所涉及到的专业内容角度看，它应包括工程技术审计、工程经济审计、工程管理审计及财务审计等主要内容。③从审计对象看，它涉及到对参加工程建设与管理的所有单位的相关工作进行审计，比如对建设单位的审计，对施工单位的审计，对设计单位的审计，对监理单位的审计等。④从建设项目投资绩效产生的时间点上看，它包括建设过程绩效审计和建成后使用阶段的绩效审计。按照工程寿命期限的划分来说，绩效审计反映在建设期和运营期两大主要阶段。⑤从资金运行方面考虑，建设项目投资运动过程的实质是价值运动过程，它包括投资形成（资金筹集）、投资分配、投资运用和投资回收四个阶段。因此，投资绩效审计也通过筹资时期的绩效审计、投资分配审计、投资运用阶段的绩效审计和投资回收阶段的绩效审计反映出来。在资金筹集阶段，应该重点审计筹资方式是否合规、筹资额度是否恰当、筹资成本是否合理及资金是否及时到位等相关内容；由于可行性研究报告在一定程度上决定了投资分配结构，所以，在投资分配阶段，应着重于对项目的可行性研究报告的编制与审批行为进行审计，审计可行性研究过程是否规范，其分析深度是否真实、准确，审批程序是否合规等；而在投资运用阶段，则应重点审计建设项目投资的概算执行情况，建设成本控制情况，工程结算情况以及造价的确定与控制情况等；在投资回收阶段，则偏重于项目的后评价，着重于项目实际实现的微观经济效益和宏观经济效益进行综合分析与审计，以确定前期决策时所预期的效益目标是否实现。

三、建设项目跟踪审计对绩效审计的根本影响

（一）跟踪审计模式有利于投资绩效审计目标的实现

建设项目跟踪审计是根据建设项目施工进度，对项目施工的投资、进度和质量控制情况及其他事项实施审计监督的方法，它要求审计人员在建设项目立项之后就介入建设工作，参与建设管理，参与监督和评价职能，确保建设项目的经济性、效率性和效果性。建设项目跟踪审计是审计工作的延伸和拓展，是现代审计制度的创新，是解决当前建设投资领域问题的重要手段。长期以来，建设项目审计主要以事后竣工决算审计为主，主要是对建设项目的真实性、合法性和准确性进行审核，这种审计方式在规范项目管理，节约建设资金等方面也起到过积极作用，但其本身缺陷也很明显。主要表现在：从审计时间看，它是以事后监督为主，缺乏事前预防和过程监督，往往审计出问题，但已经是“生米煮成熟饭”，难以补救。纵使能够纠正也需要很大的成本。从审计时间看，它是建设项目竣工验收后才实施的，审计人员对工程建设当时的施工情况等信息难以准确把握，审计质量难以保证。从审计内容看，它主要对建设资金的筹资、使用及工程造价进行审核，而不能从宏观决策和项目管理的体制和机制上找出问题。跟踪审计则能克服事后审计的缺陷，它通过对项目建设的诸多环节进行监督，把事后纠错变成事前的预防和过程监控，把对结果的认定转变为管理行为的规范，防患于未然，及时发现问题，及时解决，降低了纠错成本，提高了审计的效率，从而实现投资效益的最大化。

（二）跟踪审计模式是优化投资决策，提高设计质量和投资效益的重要手段

项目投资决策正确与否，直接关系到项目建设的成败，关系到工程造价的高低与项目投资效果的好坏，除了投资决策，影响工程造价的另一个重要因素是设计工作，设计方案的优劣直接决定了投资效果的好坏。建设项目实行跟踪审计，实行审计关口前移，实现事先控制，有利于提高项目论证的可靠性、投资决策的科学性和设计方案的合理性，从而在源头上保证建设项目的投资效益。

（三）跟踪审计模式是完善内控，促进项目管理，规范建设行为的重要手段

一般来讲，建设项目的建设周期较长，投资数额较大，建设过程所包括的环节较多，在建设项目投资决策、设计、招投标、施工和监理等诸多环节的任何一个环节出现问题，都有可能影响建设项目的质量和投资效益。尽管传统审计能够对审计项目做出正确的评价与结论，但其已是事后式的意见，而跟踪审计是对建设项目从筹建到竣工决算整个过程所进行的全面系统和动态的监督和审查，将审计监督渗透到建设项目管理的各个环节，能够促使项目管理实现制度化和规范化，完善建设项目内控制度，从而提高投资效益。

（四）建设项目跟踪审计能够缩短审计信息反馈回路，提高审计信息反馈效率

审计的主要成果是提供有价值的审计反馈的信息，主要是审计报告。控制论认为要提高信息反馈的效果，必须缩短审计信息反馈回路，及时、准确地进行反馈，使信息得到及时、充分的利用，起到预测和防范的作用。在建设项目跟踪审计模式下，由于审计人员进入到项目建设过程之中，就使原先封闭的项目建设系统敞开大门。随着建设项目跟踪审计的连续不断地检查、验证及反馈信息，就能不断消除建设过程中的各种无序状态，使系统保持健康有序、有效的运行状态。

（五）建设项目跟踪审计是效益审计的一种模式

审计通常是一种事后监督，但如果我们总是停留在事后对建设项目竣工决算资料的静态数字实施检查上，那么就很容易失去对建设项目实施过程动态情况的了解。“管理出效益、节约出效益、质量出效益”，建设项目跟踪审计正是从这三个方面去实施对其全过程监督，从项目招投标、变更设计、资金使用、工程造价到隐蔽工程等方面进行检查，关注和监督乙方采购材料的质量，对甲方采购的质量、价格、数量均要审计监督。国家审计机关监督监理公司对监理工作的履行情况，为工程质量提供了保障机制，具有明显的效益审计特征。建设项目跟踪审计把事后监督变为事前、事中监督，这是一种新的审计方式。

建设项目跟踪审计就是要把被动转变为主动，通过前移审计监督关口，从制度上加强防范重大错弊的发生，提高国家审计监督的效率，拓展了建设项目审计的理论和实践空间,建设项目跟踪审计也就成为建设项目绩效审计的必然选择。

国家建设项目跟踪审计规程 篇4

国税发[2002]51号

颁布时间：2002-5-13发文单位：国家税务总局

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局，扬州税务进修学院：

为进一步规范国家税务局系统内部财务审计工作，提高内部财务审计质量，现将国家税务总局制定的《国家税务局系统行政单位内部财务审计规程》印发给你们，请遵照执行。执行中有何问题，请及时报告。

附件：国家税务局系统行政单内部财务审计规程

国家税务局系统行政单内部财务审计规程

第一章 总

则

第一条 为进一步规范国家税务局系统（以下简称国税局系统）内部财务审计工作，提高内部财务审计质量，促进内部财务审计工作的科学化、程序化和制度化，根据《中华人民共和国审计法》、《审计署关于内部审计工作的规定》和《国家税务局系统内部财务审计办法（试行）》的有关规定，制定本规程。

第二条 各级国家税务局对本级或所属各行政单位进行财务审计时，适用本规程。

第三条 国税局系统内部财务审计，是指内部审计机构和审计人员，在上级内部审计机构和本单位负责人的领导下，根据有关的法律、法规和规定，采用一事实上的程序和方法，对本单位及下属单位的财务管理活动进行检查和评价的一种独立的经济监督行为。

第二章 内部财务审计工作流程

第四条 内部财务审计工作流程包括审计准备阶段、审计实施阶段、审计终结阶段和审计后续阶段。

第五条 审计准备阶段。审计准备阶段是内部审计机构根据审计计划和本单位负责人交办的审计任务确定审计事项，组成审计组，制定审计工作方案，向被审计单位送达审计通知书的过程。

（一）编制审计计划。内部审计机构应根据上级机关的部署和本单位的工作要求，制定审计计划，确定被审计单位、审计工作重点、审计时间安排和审计总体目标等。

审计计划报经本单位负责人批准后实施，并于批准后十五日内报上级机关备案。上级机关应及时检查下级单位审计划的执行情况。

（二）组成审计组。审计组由2名以上审计人员组成，实行组长负责制。

（三）制定审计方案。审计方案包括：制定依据，被审计单位名称和基本情况，审计的范围、时间、内容、目标、重点、实施步骤，审计组成员工等。

审计方案经本单位负责人批准后，由审计组负责实施。

（四）发出审计通知书。审计组在实施审计10日前，向被审计单位送达审计通知书。审计通知书包括：被审计单位名称、审计依据、范围、内容、方式、时间、审计组成员、对被审计单位的要求等。

需要被审计单位自查的，应在审计通知书中注明白查的内容、要求和期限。

第六条 审计实施阶段。审计实施阶段是审计组根据审计方案调查了解被审计单位基本情况，测试和评价内部控制制度，实施审计方案，收集审计资料，获取审计证据和编制审计工作底稿的过程。

（一）调查了解基本情况。

审计组应认真听取被审计单位的财务管理和其他情况介绍，并取得相关资料。

1.被审计单位的机构设置、人员编制、资产状况、财务收支情兄。

2.财务会计机构设置及其工作情况。

3.财会人员岗位责任制及其执行情况。

4.会计核算制度及其执行情况。

5.财务管理制度及其执行情况。

6.银行账户、会计报表及其他有关纸质和电子会计资料。

7.财务会计分析报告、财产清查记录及报告、预算编制、批复、执行等文件资料。

8.国家审计机关、财政监察专员办事处出具的报告、意见书和处理决定等资料。

9.相关的会议记录和有关文件。

10.其他需要了解的情况。

（二）测试和评价内部控制制度。

测试和评价被审计单位内部控制制度的完整性、严密性和有效性，主要包括：会计人员岗位责任制度、账务处理程序制度、内部牵制制度、稽核制度、原始记录管理制度、国有资产管理制度、财务收支审批制度、会计电算化制度、财务分析报告制度等。

内部控制的薄弱环节，应当作为审计重点。

（三）审核财务资料。

审查被审计单位的会计凭证、账簿、报表；核查银行存款、现金、有价证券及实物；查阅与审计事项有关的文件、资料，进行账表、账证及账实核对。

（四）取得审计证据。

审计组对审计中发现的问题要进行取证。审计人员可通过检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核、鉴定等方法，收集、确认审计问题的审计证据。收集证据应遵循下列原则：

1.客观公正、实事求是，防止主观臆断，保证证明材料的客观性。

2.对收集的证明材料进行分析判断，决定取舍，保证证明材料的相关性。

3.收集证明审计事实真相的证明材料，保证证明材料的完整性。

4.严格遵守法律、法规的规定，保证证明材料的合法性。

审计人员向有关单位和个人调查取得的证明材料，应当有提供人的签名或者盖章。

未取得提供人签名或者盖章的，应当注明原因。

（五）评价审计项目。

审计人员在审核财务资料，获取审计证据时应充分利用各种表格（见附件），整理、概括和记录审计证据。

审计组根据检查取证的结果，要对审计项目提出综合性评价意见。

（六）编制审计工作底稿。

审计工作底稿是审计人员在实施审计过程中所形成的与审计事项有关的工作记录。

审计工作底稿的编制应遵循“一事一稿”的原则，真实、完整地反映实施审计的全过程，记录与审计结论或查出问题有关的事项。审计工作底稿主要包括以下内容：

1.被审计单位名称、审计日期。

2.审计底稿编号。

3.附件总页数。

4.审计事项及审计过程记录。

5.问题摘要及依据。

6.处理意见和建议。

7.被审计单位意见、签章。

8.审计人员及审计组长的签字。

审计组应对审计人员记录的审计底稿进行分类、检查、核实，确保事实清楚、证据完整、手续完备和客观公正。

对各项审计证明资料，应作为审计工作底稿的附件妥善保管。

（七）爱护账证，保守机密。

审计中，审认人员对被审计单位的凭证、账簿、报表及相关资料要注意保持整洁，切忌勾画圈点，刮擦挖补，不得散乱丢失。

对被审计单位财务审计活动中的有关数据以及审计中发现的问题，要注意保密，不得随意传播。

第七条 审计终结阶段。审计终结阶段是指审计实施阶段结束后，撰写审计报告，做出审计意见或审计决定的过程。

（一）撰写审计报告。

1.审计报告的内容包括：审计内容、范围、方式、时间，被审计单位的基本情况，实施审计过程，审计评价意见，需要纠正和处理的问题及依据，提出改进意见和建议等。

审计报告应当有标题、署名和报告日期。

2.审计报告应当在审计终了15日内提出，特殊情况下，经过批准，提出审计报告的时间可以适当延长。

（二）征求被审计单位意见。审计报告报送本单位负责人之前，应向被审计单位送达审计报告征求意见书，被审计单位接到审计报告征求意见书之日起15日内，须将书面意见送交审计组。限期内未提出书面意见的，视同无异议。

被审计单位对审计报告有异议，经审计组核审，应修改审计报告，并说明核实的方法、过程以及提供核实资料作为修改报告的附件备查。

（三）审查、报送审计报告。

1.审计组所在机构负责人要对审计组的审计报告及其所附材料进行审核，并在审计报告签字；在审查中如发现事实不清、证据不足等问题，应责成审计组进一步核实。

2，草拟审计意见书。主要内容包括：审计的内容、范围、方式和时间，审计评价和依据，存在问题，改进工作的意见和建议，被审计单位自行纠正的事项等。

3.对被审计单位违反财经法规需要做出处理、处罚的，还应草拟审计决定，主要内容包括：审计的内容、范围、方式和时间，违纪行为，处理、处罚决定及其依据，执行的期限和要求，申请复议的期限和复议机关等。

（四）审批审计报告及审计意见书、审计决定。本单位负责人在接到内部审计机构报送的审计报告和有关材料、文书后，应及时审定和审批。审计意见书或审计决定应及时送达被审计单位。

审计决定自送达之日起生效。

（五）审计意见书和审计决定的执行和复议。被审计单位应当在3个月内执行审计意见或审计决定，并向审计部门书面报告执行情况（附被查出问题已纠正的相关资料）。被审计单位如有异议，可以按有关规定申请复议。

（六）审计案件移送。对被审计单位和有关人员严重违反财经制度的，经本单位领导批准，移送有关部门处理。

（七）整理审计资料，立卷归档。内部审计档案工作实行谁审计谁立卷、定期归档的责任制度。审计终结时，应对实施过程中形成的有关文件、资料进行整理、分类和取舍，有关材料装订立卷，统一编号，做到资料齐全、完整、规范。应当归入审计档案的文件资料包括：

1.审计报告、审计意见书、审计决定。

2.审计证据、审计工作底稿、审计报告征求意见书及被审计单位的意见。

3.审计方案、审计通知书、检查审计决定执行情况的记录文件。

4.不予受理复议裁定书、复议受理通知书、复议决定、复审决定。

5.应归入审计档案的其他资料。

第八条 审计后续阶段。审计后续阶段是指内部审计机构检查被审计单位对审计意见及审计决定的执行情况，督促落实整改措施，对审计效果进行总结的过程。

内部审计机构应及时检查审计意见的落实情况，监督审计决定的执行，督促落实整改措施，对审计效果进行总结，并报送单位负责人。

第三章 项目审计的目标、方法和要点

第九条 在实施内部财务审计过程中，必须对被审计单位会计信息的真实性、完整性、合法性和资产的安全性进行审查。项目审计包括：财务预算、财务决算、资产、负债、收入、支出、政府采购及基建财务等。

第十条 财务预算审计。

（一）审计目标：

1.确认财务预算编制的完整性和合理性。

2.确认财务预算执行的严肃性和有效性。

（二）审计方法和要点：

1.了解预算管理办法及规定，掌握预算方案及预算批复等情况。

2.审查预算编制、审批和调整是否符合国税局系统预算管理的有关规定；

3.审核其他收入是否全部纳入预算管理；根据其他收入来源，对照以前相关数据，分析异常项目及其原因，确认其他收入预算是否正确和完整；

4.审查预算执行情况，是否及时下拨经费，有无截留下级收入的行为；

5.对项目支出预算，审查其资金来源，核实是否专款专用，有无挤占基本支出预算等问题；

6.参照本地区一定时期的经费水平，分析地区性预算差异原因，评价预算安排的合理性；

7.将预算数与实际执行数和以前同期数比较，查找变动异常项目及其原因，评价预算编制和执行的有效性。

第十一条 财务决算审计。

（一）审计目标：

1.确认财务决算的真实性、完整性；

2.确认财务决算编制是否符合会计制度和要求。

（二）审计方法和要点：

1.审查决算的编制、审批和调整是否符合国税局系统的有关规定；

2.核实决算数，确认决算报表各项目与账簿记载是否相符，确认总账与明细账之间的数额是否相符，审查决算报表的真实性；

3.核对决算报表年初数和上年看末数，确认相关数据的一致性；

4.调取相关部门数据，核实数据来源的统一性；

5.审查表内的平衡关系和表问的勾稽关系；

6.决算和本年预算进行比较，审查各项目支出，分析变动情况及其原因；

7.审查财务报告和财务分析资料，对变动异常项目和未尽事宜是否做出说明，确认财务分析的真实性和完整性。

第十二条 现金审计

（一）审计目标：

1.确认现金收支业务是否真实、合法；

2.确认是否遵守现金管理制度。

（二）审计方法和要点：

1.审查现金核算、管理和使用是否符合国家有关规定；

2.审查和评价现金收付的审批、稽核、收付入账等现金管理制度的执行情况；

3.审查库存现金是否超出规定限额，超出部分是否及时存入银行；

4.审查现金日记账，确认是否及时登记，并根据摘要栏、对方科目栏和金额栏的记录，判断有无超范围使用现金、坐支现金等违规行为；

5.抽查部分记账凭证和原始凭证，核实二者反映业务活动和金额的一致性；

6.抽查部分原始凭证，核实有无内容不完整、支出审批手续不齐全和重复报销的现象；

7.审阅已使用的现金支票和现金交款单，查找短期的大量提现或进行大额现金收支的项目，确认现金收付的合法性；

8.根据国税局系统现金收入的特点，核查有无截留、隐匿现金收入、私设“小金库”等问题；

9.盘点库存现金，编制库存现金盘点表，核查有无“白条”抵库、现金长（短）

款、挪用现金或公款私借等问题。

第十三条银行存款审计。

（一）审计目标：

1.确认银行存款的核算是否及时、准确；

2.确认所记录的银行存款收支业务是否存在，是否有公款私存、私款公存和私设“小金库”的行为；

3.确认是否遵守银行账户管理规定和银行结算制度。

（二）审计方法和要点：

1.检查和评价银行存款收付业务制度的建立和执行情况；

2.审阅单位银行开户批件，核实有无擅自开户、在非国有或非国家控股银行开户，或利用多个账户隐瞒和转移资金等行为；

3.审查转账支票的签发、使用等手续是否严密；

4.审查单位外埠存款和银行汇票存款及其相关业务活动的真实性和合法性，核查余款及利息的去向；

5.审查与外单位直接发生货币资金往来的账目，确认银行存款收付与本单位业务活动的关联性。

6.抽查与银行存款有关的往来账户，并查阅往来款项明细账，查明有无利用往来账户隐瞒收入或支出；

7.审核银行对账单，确认与开户行对账是否及时，银行存款明细账与对账单（包括银行存款余额调节表）的收支发生额和余额是否一致；

8.审查短期内一收一支或频繁收支、金额相等的账目，查明资金的来源、性质和用途，确认有无出租、出借或转让银行账户情况。

第十四条 有价证券审计。

（一）审计目标：

1.确认有价证券的核算是否真实、完整；

2.确认有价证券的购买提否符合规定。

（二）审计方法和要点：

1.审核有价证券的资金来源和购买审批手续，是否用结余资金购买；

2.审查是否购买了国债以外的有价证券；

3.查阅有价证券计息凭单，审查有价证券的利息收入和转让证券取得的收入与账面成本的差额是否全额入账；

4.盘点库存有价证券，与账面余额进行核对，是否账券相符。

第十五条 往来款项审计，包括对暂付款和暂存款的审计。

（一）审计目标：

1.确认往来款项的发生是否真实、合法；

2.确认往来款项的核算是否及时、完整。

（二）审计方法和要点：

1.了解和评价往来款项的核算制度是否健全和有效；

2.审查往来款项性质、挂账时间及其核算内容是否符合规定，并与相关明细账及报表进行核对，检查是否存在混入税款、罚款、滞纳金、保证金及代企业缴税等问题；

3.审核债权、债务的清理是否及时，对长期挂账款项应进一步追查原因；

4.审查呆账的核销是否真实、审批程序和手续是否符合规定；

5.逐笔检查大额往来业务，查实单位资金有无被外单位和个人违规占用，有无进行对外投资、私自对外借款的行为，审查有无挪用公款问题；

6.审核借款情况，核查有无越级借款，向同级单位借款，向没有预算关系的企事业单位借款，有无乱拉资金、物资为本单位搞基本建设和福利等问题；

7.抽查部分业务，查阅原始凭证，核查往来款项审批手续是否完备，有无利用往来账户隐瞒收入，直接列收列支、滥发钱物、套取现金等问题。

第十六条 库存材料审计。

（一）审计目标：

1.确认库存材料是否真实、安全；

2.确认库存材料核算是否规范、完整和准确。

（二）审计方法和要点：

1.了解和评价库存材料的审批、验收、保管、盘点等制度是否存在、有效；

2.抽取部分库材料原始凭证，审查材料购、领、存手续是否完备，记录是否及时、准确；

3.将库存材料明细账与仓库保管账进行核对，并进行实物盘点，确认账账、账实是否相符；

4.将本期库存材料余额与上年同期数、上年期未数进行比较，分析变动异常的原因；

5.审查库存材料的清理、报废、核销、变价处置等审批手续是否完整，会计处理是否正确；

6.审查库存材料变价收入的核算是否及时、完整，有无私设“小金库”问题。

第十七条 固定资产审计。

（一）审计目标：

1.确认固定资产管理是否规范和有效；

2.确认固定资产是否真实；

3.确认固定资产是否及时入账，计价是否合理；

4.确认固定资产是否安全、完整并有效使用。

（二）审计方法和要点：

1.审查固定资产管理制度，评价其是否健全和有效；

2.将固定资产明细账与固定资产使用卡（册）和实物进行核对，审查账、卡（册）、物是否相符；

3.选择重要设备为样本，通过对购销发票、验收报告等资料的审查及与相关设备购置费、基建支出等科目的核对，判断固定资产入账价值的准确性、入账手续的完备性、入账资产的完整性及入账时间的及时性；

4.审查尚未完成竣工决算已使用的固定资产，是否暂估入账；正式交付使用后，是否及时调账；

5.审查是否执行财产清查制度，审查固定资产增加、调出、出售、盘盈、报废、盘亏和损失的申报、审批手续是否完善，资产的处置是否按审批权限审批，是否进行资产评估，变价收入是否及时入账；

6.对固定资产进行抽查或清查，了解固定资产管理的真实情况和存在的问题，核查是否有单位个人侵占固定资产行为，是否有借用外单位的固定资产，是否有将本单位固定资产外借或挪做他用等问题。

第十八条 拨入经费审计。

（一）审计目标：

1.确认拨人经费是否及时入账和正确分类核算；

2.确认拨入经费是否存入同一银行账户。

（二）审计方法和要点1.审查拨入经费明细帐，并与报表及上级单位拨款单位进行核对，核实拨入经费是否按基本文出经费和项目支出经费分类核算；

2.审查“项目支出经费”明细账所载用途与拨款对账单标明的用途是否一致，是否做到专款专用；

3.核对银行对账单与明细账，确认拨款是否及时入账，金额是否一致。

第十九条 其他收入审计。

（一）审计目标：

1.确认所有其他收入是否均已入账；

2.确认其他收入来源是否合法、合规。

（二）审计方法和要点：

1.审查其他收入是否统一纳入单位财务部门预算管理；

2.核实会计报表中其他收入与明细账和会计凭证是否一致。

3.查阅地方财政超收分成或奖励、业务费补助或返还、公费医疗拨款等文件和拨款指标通知书，验证地方财政拨补收入是否及时入账；

4.查阅固定资产处置的申报审批文件和房屋、设备出租合同或协议，审查固定资产变价收入和租赁收入是否及时、足额入账；

5.查阅与服务收入和所属单位上缴收入有关的文件和资料，验证收入是否真实、合理；

6.查阅住房基金收入辅助账，验证住房基金收入是否真实；

7.复核银行存款和有价证券利息收入，查找有无隐瞒或转称利息收入；

8.查阅房屋出租协议，核对对方付款情况和收款凭证，审查房屋出租收入是否全额入账，有无隐匿租金收人行为；

9.审阅刊物发行收入和各种物品采购手续费收款凭证或其他证明材料，审查发行收入和手续费去向；

10.检查有无将税款、滞纳金、罚没收入、两证收费及各类保证金等作为本单位的其他收入；

11.检查其他收入中有无与企业的资金往来，是否存在不正常的结算行为；

12.检查各个部门的收入是否纳入单位财务机构统一管理，是否私设“小金库”；

13.查阅收据的领用、保管、签发（使用）情况，审查是否存在其他收入不入账问题；

14.结合往来款项及货币资金的审计，审查是否存在其他收入不入账或不及时入账、不完全入账的问题；

15.查阅其他收入明细账，并与上年同期数比较，查找变动异常项目及其原因。

第二十条 拨出经费审计。

（一）审计目标：

1.是否按预算或追加预算拨出经费。

2.拨出经费手续是否完备。

3.拨出经费的核算是否准确、及时。

（二）审计方法和要点：

1.审查拨出经费手续的严密性；

2.检查拨出经费明细账，与拨款原始凭证进行核对，查找不一致的原因；

3.索取上级拨款文件和对下级拨款文件及相关记录，检查是否存在擅自截留、拖欠、隐瞒、违规和越级拨款问题；

4.审查拨出经费的收款单位，是否有向无预算关系的单位拨款现象；

第二十一条 人员支出审计。

（一）审计目标：

1.确认人员支出的范围和标准是否合法、合规；

2.确认人员支出的真实性和合理性。

（二）审计方法和要点：

1.按国家关于职工工资、津贴、奖金、福利费、社会保障费等文件规定，检查发放或提取情况；

2.核查正式职工、离退休人员、临时工等的收入水平，分析过高或过低的原因；

3.查阅人员支出明细账和工资单，与报表和人事部门的有关资料核对，检查相关数据是否真实；

4.将人员支出数与以前同期和当年支出预算相比较，对各项支出明细实施分析性复核，查明支出增减变动异常的原因；

5.抽查部分科目的明细账（如福利费、社会保障费），检查会计核算的准确性，对金额较大或显示异常业务事项，应查阅有关原始凭证，找出原因。

第二十二条 日常公用支出审计。

（一）审计目标：

1.确认日常公用支出已经发生并入账；

2.确认日常公用支出是否合法、合规。

（二）审计方法和要点：

1.审核日常公用支出有关的内部控制制度，评价其是否健全、合理；

2.审查日常公用支出明细账，验证账务处理是否合规，同时与报表进行核对，分析人均支出水平，找出过高减过低的原因；

3.与以前同期和当年支出预算比较，查明支出增减变动异常的原因；

4.通过抽样检查，审查各项日常公用支出是否真实、合规，有无不按审批程序或超范围、超标准支出问题；

5.审核专项业务费支出，审查各项支出明细账，检查支出范围是否符合规定，是否存在虚开支出现象；

6.审核劳务费、租赁费、会议费、培训费、招待费和其他公用支出项目，查阅相关原始凭证，验证支出的真实性和核算的准确性；

7.核对有关会计科目和凭证，审查有无在日常公用支出中列支人员支出的情况。

第二十三条 对个人和家庭的补助支出审计。

（一）审计目标：

1.确认对个人和家庭的补助支出的范围和标准是否合法、合规；

2.确认对个人和家庭的补助支出的真实性和合理性。

（二）审计方法和要点：

1.通过抽样检查，审查对个人和家庭的补助支出是否真实、合规；

2.按国家对个人和家庭的无偿性补助支出规定，检查离、退休费、生活补助、医疗费、住房补贴等是否按规定提取和发放，有无超范围、超标准发放和推迟发放问题；

3.查阅个人和家庭的补助支出明细账和发放单，检查相关数据是否真实；

4.抽查部分科目的明细账，检查会计核算的准确性，对金额较大或显示异常的业务，应查阅有关原始凭证，找出原因。

第二十四条 固定资产购建和大型修缮支出审计。

（一）审计目标：

1.确认固定资产购建和大型修缮支出的真实性；

2.确认固定资产购建和大型修缮支出是否合法、合规。

（二）审计方法和要点：

1.审核固定资产购建和大型修缮项目的申报、批复、立项文件和相关资料是否完善、合法、合规；

2.审查固定资产购建和大型修缮项目是否按审批和立项文件执行，有无超标准超规模现象；

3.查阅建筑物购建的有关招标文件、合同或协议，审查投资规模、建设标准是否符合规定；

4.实地查看办公用房、职工宿舍等基建项目，了解工程进展，核实拨款是否合理，对拨款进度异常的，应追查原因；项目完工后，是否按合同规定留足质量保证金；

5.审查建筑物购建拨款是否存入同一个银行基建账户，核拨手续是否完备，支出内容是否真实，有无虚列支出或挪作他用；

6.必要时，延伸审计基建财务收支，核实建筑物购建支出的真实性；

7.审查建筑物建设项目完工后，是否及时验收、决算和审计，是否及时转为固定资产；

8.审查交通工具购置、大修理及更新改造项目支出，查阅有关招标文件、合同或协议，审查支出规模、标准是否符合有关规定。

第二十五条 结余审计。

（一）审计目标：

1.确认结余会计处理是否规范；

2.确认结余是否真实；

（二）审计方法的要点：

1.审查会计账簿，确认年终收入与支出的结转是否正确；

2.审查结余计算是否正确，有无转移、隐瞒结余行为；

3.根据结转情况，确认会计报表披露的结余金额是否正确。

第二十六条 政府采购审计。

（一）审计目标：

1.确认是否实行政府采购制度；

2.确认政府采购行为是否规范。

（二）审计方法和要点：

1.审查政府采购管理制度是否建立、健全；

2.审查公务用车、计算机类设备、税务制服等应纳入政府集中采购目录的物资，是否按规定上报并统一实施；

3.审查政府采购的招标、评标资料及采购合同，查阅原始凭证，核实政府采购程序是否合规，手续是否完备；

4.抽查部分纳入采购目录物资的项目支出，查阅原始凭证，核实是否实行政府采购；

5.检查正在执行的政府采购项目，是否符合采购规定；

6.在固定资产卡片账簿中查找有无未纳入采购目录的物资。

第二十七条 基建财务审计。

（一）审计目标：

1.确认基本建设项目是否按国家财务、会计制度核算；

2.确认基建财务收支是否真实。

（二）审计方法和要点：

1.审查基建项目有无规划用地许可证、土地使用证、立项申请报告及批复等文件；

2.审阅设计概算、施工预算、竣工决算资料，对照建筑面积，分析工程造价，确认投资规模、建设标准是否合规；

3.审查基建财务报表、会计账簿、会计凭证，分析账表数据是否一致，会计核算是否符合基建财务制度规定；

4.审查基建资金管理有无概算、预算、决算，是否按程序、预算、进度拨款；

5.审查预算拨款、自筹资金、其他资金等来源，确认是否向企业借钱、借物，是否贷款，是否挤占、挪用其他资金；

6.审查材料明细账，对照预算和竣工结算书中结算材料价格，对比分析、汇总计算材料价格，确认支付材料款准确性；

7.审查建筑安装工程投资支出，是否与竣工结算书中内容、金额一致，确认有无多付工程款；

8.审查设备采购情况。核对数量、单价、金额，并与设计文件中的设备清单核对，验证是否相符，有无盲目采购；

9.审查待摊投资；

（1）检查建设单位管理费、土地征用费、勘探设计费、质监费、监理费等是否符合国家规定标准或有关合同规定，政府部门收取的各种规费是否符合规定，坏账损失是否经有关部门批准，有无擅自扩大标准或应由施工企业支付的各种费用列入了待摊投资，验证待摊投资是否合理；

（2）检查待摊投资是否合理分摊。

10.审查购置房屋是否为实际需要，价格是否合理，手续是否齐全，验证其他投资是否合规；

11.审查交付使用资产的核算对象是否正确，是否有流动资产计入固定资产情况，确认结转固定资产的真实性；

12.审查项目工程竣工决算是否按照管理权限委托中介机构进行审计。

第四章 附 则

第二十八条 对各级国家税务局所属事业、企业单位的内部财务审计参照本规程执行。

第二十九条 本规程由国家税务总局负责解释。

第三十条 本规程自印发之日起实施。

对建设项目跟踪审计的探讨 篇5

【关键词】建设项目；跟踪审计；运行条件

实施建设项目全过程跟踪审计，是建设项目审计风险管理的重要手段。建设项目审计的风险从可行性研究一直到竣工结算都可能发生，贯穿于整个周期。因此，要控制审计风险，就应从决策阶段开始，对可行性研究、招投标、施工、工程竣工结算等全过程实施跟踪审计。

建设项目跟踪审计就是指对建设项目从立项开始到竣工决算为止的投资管理活动全过程进行连续、全面、系统地审计。它要求审计人员从一开始就介入建设工作，参与建设管理，发挥监督和评价职能，确保建设项目的经济性、效率性和效果性。建设项目跟踪审计是审计工作的延伸和拓展，是现代审计制度的创新，是解决当前建设领域突出问题的有效方法。

一、建设项目跟踪审计的必要性

在社会主义市场经济体制中，投资是影响国民经济发展中最重要的一支。而在投资中，建设项目投资则更是重中之重，建设项目投资的作用不言而喻。但如今我国审计部门对建设项目的审计多属于传统事后审计，传统事后审计模式的审计重点放在对工程竣工验收后的结算审计，是一种事后的静态审计监督，事前和事中基本没有审计部门介入。从中可以看出，传统审计模式存在着不少缺陷：

（一）审计介入时段滞后

当审计开始时工程已竣工验收，施工过程的许多隐蔽工程更难再现，如钢筋绑扎、暗埋预留、垫层浇捣、结构焊接、和基层装修等。如果后期结算中有争议时，很难在现场观察取证。

（二）审计介入形式被动

审计前，审计人员基本上是局外人，对设计、施工、验收和结算等过程基本不闻不问，不能主动深入到现场，仅仅是在竣工后，接受建设方的委托，才根据合同或协议要求，被动地开始审计工作。

（三）静态审计存在局限

建设工程全寿命过程包含了决策、设计、招投标、施工、工程竣工结算及后评估等阶段。显然，传统审计范围只涵盖了施工和竣工结算两个阶段，若着眼于工程的整个周期，这种审计带有很大的片面性和局限性，不能全面反映出对其它阶段经济活动的审核监督。即使是在施工、竣工结算这两阶段内，往往只是在事后环节介入，而事前事中工作量基本为零。因此，这种只注意到单一环节和单一阶段，不考虑相关相邻影响因素的传统审计就只是静态的工作方法而不是动态的，这就使整个工程实施过程出现了监督视野的“盲区”。

为了应对这一挑战，我国理论界参考西方国家的理论与实践经验提出跟踪审计的概念，并且在实践中逐步得到应用。如以江苏省审计机关为代表的地方审计机关不仅广泛开展跟踪审计，并且制订了一系列的《跟踪审计操作方法》以及操作细则，取得了不错的效果。建设项目跟踪审计是一种动态的、主动的、全过程的审计，有效解决了传统事后审计存在的诸多弊端，如审计风险大、审计效用低等问题，它在优化投资决策，提高投资效益，加强建设项目的投资管理中发挥了重要作用，是现代审计制度的创新，开创了审计工作的新局面。

二、建设项目跟踪审计发展现状

近年来，我国通过开展建设项目跟踪审计取得了良好的成效，但在实际工作中还是遇到了不少问题，例如有些法律、法规与实际工作有差距；审计人员的专业知识不够，导致与审计目标相差甚远；在建安工程的发包施工中，还存在着“父子承包”、“同体监理”等不正常现象；有的还通过贿赂拉拢，串标造假，侵吞建设资金，严重地损害国家利益与败坏社会风气。所有这些问题都严重阻碍了建设项目跟踪审计的健康发展。

为什么会产生这些现象呢，我们可以从经济学的角度对上面现象产生的原因进行分析。在经济学中有关于“经济理性”和“经济人”的基本假说。该假说认为，经济人是自利的，追求自身效用最大化，经济人是理性的，能根据市场情况、自身处境和自身利益之所在作出判断，从而使追求的利益尽可能最大化。同时在经济学中还有关于“信息不对称”的问题。所谓信息不对称是指每个人掌握私人信息，这些信息不为他人所知，从而占有某方面的信息优势地位。通俗的说，就是代理人出于自身利益的考虑，运用各种手段和方法掩盖事实的真相，以致他人作出错误的选择。

建设项目跟踪审计全过程控制 篇6

建设项目跟踪审计是运用现代审计方法对建设项目决策、设计、施工、竣工结算等全过程的技术经济活动和固定资产形成过程中的真实性、合法性和有效性进行审计监督和评价，维护国家、业主及相关单位的合法权益，有效控制和如实反映工程造价，促进管理和廉政建设，提高投资效益。如何通过审计手段将工程造价控制在设计概算范围内至关重要。

一、跟踪审计的作用

工程造价控制贯穿于工程建设的全过程，即体现在对工程建设前期可行性研究、投资决策、到设计施工再到竣工交付使用前所需全部建设费用的确定、控制、监督和管理的全过程。近年来，建设项目全过程跟踪审计作为工程造价控制的一种新方法被应用到建设项目造价控制中，建设项目全过程跟踪审计是由事后结算审计向事前、事中、全过程延伸的一种审计方法，这种方法使整个工程实施处于受控状态，能有效地克服事后监督的局限性，在促进相关管理单位提高投资效益方面发挥重要作用，更好地达到控制造价的目的，并可以从源头上遏制工程建设领域的****，从而对廉政建设产生积极的作用。

二、目前的投资控制的方法存在的局限性

目前的投资控制方法对节约使用建设资金，规范建筑市场起到了积极作用，但是在工程建设实施过程的各个环节中，往往是建设、监理、审计、施工相互脱节，管理混乱，缺乏必要的事前预防、事中控制和事后监督的全过程控制手段，在工作实际中投资控制显得被动和滞后，对国家造成的损失浪费，只能是秋后算帐，于事无补，难以挽回。

三、建设项目造价控制

克服事后监督的局限性的对策建设项目全过程跟踪审计是由事后结算审计向事前、事中、全过程延伸的一种审计方法，这种方法使整个工程实施处于受控状态，能有效地克服事后监督的局限性。

建设项目全过程跟踪审计要求合理确定审计跟踪控制点，实现全过程造价管理

1、重视投资决策阶段工程造价的确控。对建设项目进行投资决策阶段的工程造价研究和论证，作出相对比较准确的工程造价，作出合理的选择，进行工程造价控制。

2、设计阶段是建设项目工程造价控制的龙头。在投资计划得以合理确定以后，进入设计阶段，它是把技术与经济有机结合在一起的过程。有效控制工程造价要求在施工图设计中严密、全面。要求设计部门进一步提高图纸设计的质量和深度，建立比较完善的图纸会审制度，避免因设计图纸原因而引发的错、漏、缺现象，为招投标打好基础。

3、加强施工阶段对工程造价的控制。在施工阶段还要严格控制设计变更。虽然出于建筑工程的复杂性难免出现施工图在会审中或在施工过程中会有这样那样的问题，但要求设计部门严格把关，避免先干后变的状况，也是避免工程造价突破概算，有效控制工程造价的重耍环节。同时加强合同管理，保障发包方与承包方平等互利。

4、做好工程竣工结算工作。重视工程竣工结算工作，应建立工程量核对备案制度和内部复核制度，定期跟踪检查、监督管理。在进行工程竣工结算时，必须到工地现场核对，严格审查工程量计算是否准确，材料调价是否有依据等，使工程造价结算确切、合理。

四、建设项目全过程跟踪审计的主要内容

(一)在建设项目开工前阶段，跟踪审计的主要内容主要包括：

1、检查建设项目的审批文件。包括项目建议书、可行性研究报告、环境影响评估报告、概算批复、建设用地批准、建设规划及施工许可、环保及消防批准、项目设计及设计图审核等文件是否齐全。

2、检查招投标程序及其结果是否合法、有效。

3、检查与各建设项目相关单位签订的合同条款是否合规、公允，与招标文件和投标承诺是否一致。

4、检查建设项目的资金来源是否落实到位、是否合理、是否专户存储，建设资金能否满足项目建设当年应完成工作量的需要。对使用国债的建设项目，要严格规定其操作程序和使用范围，并作为建设资金审计的重点。

(二)在建设项目施工阶段，跟踪审计的主要内容包括：

1、检查履行合同情况。检查与建设项目有关的单位是否认真履行合同条款，有无违法分包、转包工程。如有变更、增补、转让或终止情况，应检查其真实性、合法性。

2、检查项目概算执行情况。检查有无超出批准概算范围投资和不按概算批复的规定购置自用固定资产，挤占或者虚列工程成本等问题。

3、检查内控制度建立、执行情况。检查建设单位是否建立健全并执行了各项内控制度。如工程签证、验收制度;设备材料采购、价格控制、验收、领用、清点制度;费用支出报销制度等。应督促、指导建立完善的管理制度，保证项目建设规范运行、建设资金合法使用。

4、检查工程设计变更、施工现场签证手续是否合理、合规、及时、完整、真实。

5、检查建设资金是否专款专用。是否按照工程进度付款，有无挤占、挪用建设项目资金等问题。防止出现超付工程款现象。

6、加强设备、材料价格控制，尤其要对建设单位关联企业所供设备、材料的价格进行检查，防止从中加价。对已购设备、材料因故不能使用的，要分析原因，分清责任，并督促建设单位及时处理，避免造成更大的损失。

(三)在建设项目竣工验收后，工程结(决)算的审查：

1、工程量的审查。工程量是工程造价计算的基础，工程量的准确程度是影响竣工结算的重要因素之一，实际工作中工程量也是施工单位多计工程造价的重要环节，因此审计人员要对工程量进行重点审查。

2、材料价格合理性的审查。重点审核主要材料的单价是否合理，防止施工单位以劣充好，抬高材料价格。

3、审查隐蔽验收记录和设计变更及各种经济签证是否真实，防止施工单位事后补办签证或虚假记录的发生。

五、建设项目跟踪审计的方法：

1、应在建设项目正式立项时，即将其纳入审计视野，关注其各项前期准备工作。

2、审计组应在项目现场设立办公场所，与被审计单位建立定期例会制度，参加被审计单位的重要例会，及时了解、掌握项目有关情况，提出审计意见，并且作好会议记录。

3、要重视做好审计宣传工作，使被审计单位了解跟踪审计的程序、内容及应配合的要求，自觉接受审计。

4、审计组成员应经常深入施工现场，掌握工程进展、变更等真实情况，了解工程建设中涉及的有关技术问题，熟悉工程计量规则及有关费用的测算办法，并且作好相关记录。

(1)在项目施工中，某些单位工程、分部分项工程的施工方法和措施，对工程质量、投资及施工安全有较大影响，事后又无法审计取证的，应把其施工过程确定为审计重点。

(2)对主要的施工管理活动进行审计。目的是便于掌握工程项目的整体情况，并在不影响施工进度和施工程序的情况下，对投资、进度、质量控制情况进行审计。此类审计主要包括单位工程以上的工程验收、隐蔽工程隐蔽前的验收、图纸会审、现场技术交底、设计变更的审查、工程建设例会、特殊情况下召开的与工程建设有关的会议、主要材料和设备的进场清点检验、材料实验(化验)的取样及委托等。

(3)设置施工停审点。它设定于工程施工的连续两道工序之间，即在某项工序完成，各项检验、验收手续已经履行，下道工序开始之前。设置施工停审点的主要目的是对建设管理、监理等工程建设有关各方的职能发挥和职责履行情况进行抽查审计，同时也可解决一些事后审计的难点和疑点问题。例如，金属罐内壁的防腐涂料喷涂，为了保证喷涂质量，必须经过若干遍喷涂才能达到要求的总厚度，每种涂料对每一遍喷涂厚度都有严格的规定。但是，施工管理和监理往往只注重对涂料总厚度的检验，而忽视对每一遍涂料完成后的验收，而施工单位又常常不按规定的遍数喷涂，有的甚至一遍就达到设计厚度，严重影响了金属罐的使用寿命。同时，由于现行定额中金属罐化学防腐的造价是按涂料的喷涂遍数计算的，这种偷工减料是施工单位在防腐工程中牟取暴利一种手段。事后审计对此类问题往往无法查证，只好放行。在防腐涂料喷涂的每道工序间设置审计跟踪点，就可以把此类漏洞堵死。

根据施工过程跟踪审计的特点，发表审计意见和做出决定可采取三种形式，即口头、审计底稿与审计整改单、正式审计公文。对一般性问题，发现后有关单位立即主动整改的，以及对施工进度安排、施工组织等方面的意见，审计人员可用口头的形式向有关单位和部门发表审计意见，并视其重要程度在事后补做审计纪录;对因质量问题需要停工、返工和对施工方案及投资、进度、质量控制措施等存在异议，或需要提出必要的审计建议且经初步交换意见与有关部门和单位达成一致的，可用审计底稿和审计整改单的形式提出审计意见和审计决定;对发现的重大、有倾向性或经多次提出屡禁不止的问题，以及发现的设计方案存在缺陷的问题，审计部门应出具正式审计文书包括审计函、审计意见、审计决定等，同时要求被审计单位反馈整改意见。

六、结束语

高校基建项目跟踪审计初探 篇7

基建项目跟踪审计作为工程审计的一种新方式,在实践中已彰显出它的优越性以及广阔的应用前景,越来越多的高校进行了跟踪审计的实践和探索,并取得了较好的效益。因此建设工程项目跟踪审计必然成为高校审计工作的重要内容,成为提高投资效益、规范投资管理的重要手段。

1 高校基建项目审计现状

长期以来,高校对基建项目的审计主要是工程竣工决算的审计方式,这是一种事后的静态审计监督方式。实践证明,这种方式虽然在决算时节约了大量的建设资金,但存在一定的局限性。基建项目竣工后,在竣工决算审计中即使找出了管理漏洞,但问题已无法纠正;查出了损失浪费,但资金已无法挽回;揪出了腐败案件,但人已经倒下。因此,这种工程竣工决算审计方式存在时间滞后、诉讼增多、风险加大的问题,这种事后的审计监督方式已难以满足建设市场的需求。因此采用基建项目跟踪审计方式,是提高高校基建项目审计工作水平、提高审计工作效率、加强投资控制的必然选择。

2 高校基建项目跟踪审计的必要性

高校基建项目跟踪审计,是学校和社会审计机构依法依规对工程项目的全过程进行事前、事中、事后的咨询、评价、规范和监督活动。其目的是将传统的事后审计程序前移,早介入、早安排,兼顾中间环节,将审计工作贯穿于基建项目全过程,及时预防经济风险,促进基建项目各实施环节的有效管理,控制工程造价,提高工程质量。实施跟踪审计,是高校基建项目审计工作发展的总体方向。对规范项目建设管理、提高审计工作质量、控制投资成本、促进加强廉政建设、提高投资效益等都有着重要意义。

1)审计工作由静态向动态转化。一方面,传统审计模式是在工程竣工后集中进行的、突击式的一次结算审计,这时要面对在施工阶段各个施工程序中发生的大量签证和变更,而跟踪审计可以分时段、分内容地进行动态审计,使审核思路更加清晰,可缓解短时间内处理大量数据的压力。另一方面,跟踪审计可以分析前后阶段互相影响的关联因素,可以动态地监督全过程、各阶段的运作。2)规范建设管理,促进廉政建设。基建项目跟踪审计对基建项目可以依法进行监督、规范;根据项目建设管理需要,制定相应的管理制度,可以有效地防范腐败行为的发生,促进廉政建设。3)有助于提高建设资金投资效益,控制投资成本。实施全过程跟踪审计,从源头上控制工程成本。如进行工程基建项目概算和预算审计,可以有效地防止高估冒算,及时发现项目设计偏差及概预算项目缺漏,有效地减少工程项目实施过程中的签证、变更行为,有效防止施工单位低价中标、高价索赔现象,从而防止了工程项目完成后审核造成的既成事实的成本浪费,有效地控制了投资成本,提高了资金的投资效益。4)能够提高审计效益,保证工程质量。跟踪审计是一项较新的审计方式,会产生显性效益和隐性效益。显性效益主要体现在审减额(率)上。审减额(率)分为预算审减额(率)和工程结算审减额(率)。跟踪审计可从源头控制,挤掉水分,防止漏项;隐性效益是对隐蔽工程、工程变更、材料价格等方面的控制,使其达到规范操作。迫于跟踪审计的压力,施工单位很难进行高估冒算、偷工减料,假签证、假变更等活动,从而较好地控制了项目投资成本,保证了工程质量。5)可以提高审计工作质量。目前对基建项目广泛实施事后结算审计,无法保证审计质量。事后进行的工程结算审计,对建设过程中造价管理的种种漏洞显得无能为力。比如设计变更、隐蔽工程、材料价格等事后控制,由于已造成了既成事实,求证存在难题。实施跟踪审计,可全面掌握项目的每一个实施环节,把审计工作的规范和监督落实到工程实施的细节,从而使审计摆脱事后求证的被动局面,提高审计工作质量。

3 高校基建项目跟踪审计的对策和建议

对高校基建项目实施跟踪审计,是学校内部审计理论与实践的重要发展,是对传统内审工作领域和职能发挥的重要突破,不能仅靠审计部门自身,还需要领导的支持、组织和制度上的保证及其他部门的配合等方面,才能够得以顺利实施。

1)领导应加强重视。领导高度重视,能够从组织形式上保证审计部门的工作力量,赋予审计部门必要的权限,对审计部门认真贯彻审计理念,协调其他部门认真落实全过程跟踪审计有着积极的作用。2)建立、健全内部审计组织和跟踪审计制度。高校应加强基建审计队伍建设,按照国家有关审计法规的要求,建立健全内审机构,配备专业技术人员。基建工程预决算是一项专业性很强的工作,承担基建审计的人员不仅应具备会计、审计和基建预决算的知识,还要掌握经济、法律等多种专业知识,为此要不断加强基建审计人员的培训,积极参与基建审计的经验交流和理论研究,为审计人员整体水平的提高提供平台。同时,由于高校的内部审计相对起步较晚,内部审计规章制度不健全、不完善。为有效开展基建项目跟踪审计工作,必须建立、健全跟踪审计制度,制定跟踪审计具体实施办法,保障全过程跟踪审计的执行有章可循,有据可依。3)科学定位跟踪审计的职能。实行跟踪审计,学校审计部门要本着既参与审计监督又不能越位的原则,正确履行审计职能。跟踪审计的职能主要表现在以下3个方面:a.工程造价方面,即核实工程造价,作为施工单位和学校之间的结算凭证;b.监督、评价,即对工程建设过程中基建管理部门责任的履行情况进行监督和评价;c.提供咨询和建议,以提高学校基建项目管理的效率和效益。在跟踪审计实践中,一方面要全面履行跟踪审计的职责,不可偏废,既要注重工程造价核实的职能,又要发挥跟踪审计的监督和咨询的作用;另一方面,要严守监督的角色定位,对发现的问题一定要通过基建管理部门或工程监理等管理机构去解决,不能越俎代庖。4)重点加强对工程变更签证的控制。对工程变更签证的控制直接影响到项目建设成本的高低。在施工过程中,由于设计不完善,或是建设单位的原因,需要涉及到工程的变更。一般要求,大的变更内容必须要经过设计部门出具变更通知书,小的变更内容要经过甲方代表和项目监理签字认可。每一个工程都存在着变更问题,特别是三边工程(边设计、边施工、边修改),变更就更多。因此必须注意审查变更签证是否符合有关规定、手续是否齐全及内容是否清楚。5)规范跟踪审计工作,提高跟踪审计质量。如果审计人员在跟踪审计过程中不执行规范操作,工作出现疏忽或发生欺诈行为,会造成审计风险。为此,学校审计处应组织审计人员认真学习《审计法实施条例》,严格按国家法律、审计有关规定进行业务操作。针对学校的每一个建设项目,都要详细了解被跟踪审计项目的具体情况,评估审计风险,制定跟踪审计方案。在跟踪审计过程中,审计人员要站在客观公正的立场上对待项目建设的每一个环节,需要到施工现场取证的一定要亲眼目睹,掌握第一手资料,不清楚的问题一定要想办法弄清楚,不留任何疑问和隐患。同时,要求审计人员要有全局观念、法制观念,具有事业心和责任感,坚持职业道德,真正履行审计人员的监督、检查和评价的职能。

参考文献

[1]张崇莉.高校基本建设项目全过程跟踪审计探讨[J].西北工业大学学报(社会科学版),2008(3):56-57.

[2]冉龙君.建设工程跟踪审计重点浅谈[J].中国石油审计,2000(4):114-116.

国家建设项目跟踪审计规程 篇8

面对国际金融危机对我国经济社会的危害和冲击，中央和地方政府投入巨大财力，启动数万个亿的政府投资建设项目，意在拉动内需，促进国民经济又好又快的发展。面对庞大的政府投资建设项目，如何按照审计署要求，做好跟踪审计工作，发挥好国家审计“免疫系统”功能，是国家审计机关面临审计创新的重大课题。本人就此谈谈个人的观点。

一、建设项目跟踪审计的特征及优缺点

（一）跟踪审计的含义

建设项目跟踪审计，指审计机关依据有关法律、法规、规章，按照规定程序，对建设项目从立项至项目竣工验收全过程实施的审计监督与服务，包括项目可行性研究、投资估算、项目决策阶段，设计阶段，招投标阶段，施工阶段与竣工结算阶段。通过对建设项目实施的事前、事中、事后全过程跟踪审计，及时发现和纠正建设项目的问题，促进建设项目规范、有序、有效运行。

（二）跟踪审计的特征

一是跟踪审计具有提前（事前）介入和适时（事中）审计的特征。

二是跟踪审计具有防控（预防）特征。跟踪审计是前移建设项目审计关口，侧重点对建设项目进行防控，预防投资失误。

三是跟踪审计具有服务特征。跟踪审计能及时发现问题，更有利于做好审计服务，达到审计监督与审计服务的有机统一。

（三）跟踪审计的优缺点

跟踪审计的优点。一是有利提高审计服务质量。跟踪审计突破了传统审计的模式，从招投标、施工、监理、竣工、决算等环节加强审计监管，有利于防患于未然。二是有利发挥审计“免疫系统”的建设性作用。跟踪审计将事前介入、事中审计，事后监督有机结合起来，有利于减少失误，及时发现和纠正问题，提高投资建设项目效益。

跟踪审计的缺点。一是不利于划分审计监督与建设单位管理的责任关系。跟踪审计是审计介入项目各个环节，导致责任不清，增加了以后审计查出问题的处理难度。二是审计风险较大。由于审计机关缺乏投资审计专业人才，以及跟踪审计工作量大，无疑会增加审计风险。

二、跟踪审计的重点内容

（一）项目前期阶段跟踪审计。

一是项目决策的科学性和可行性。重点是立项、可行性研究评估、初步设计概算等，把好项目决关策，确保项目的合法、合规、科学。二是项目招投标。重点是招投标程序，对项目招标文件、招标控制价、工程量清单等进行复核，促进工程招投标工作的公开、公平、公正。三是项目合同。重点审查合同与招投标文件、补充条款和注意事项等，防止因合同内容有误或遗漏而造成建设资金的损失浪费。四是征地拆迁补偿。重点审计征地动迁补偿是否符合有关规定和标准，确保国家和被拆迁人的利益。五是建设项目资金的来源和到位情况。重点审计建设资金是否落实到位。

(二)项目实施阶段跟踪审计。

一是项目建设合同履行情况审计。重点审计合同是否认真履行，确保合同的真实性、合法性、合理性，以及合同的有效履行。二是工程造价审计。重点审计施工方案的变更、调整，把好工程施工的工艺、进程、质量、工程投资。三是现场签证的审计。重点审计工程量的签证，防止虚假签证。四是施工现场审计。重点防止施工单位偷工减料、以次充好等问题，促进业主加强工程管理，提高项目施工质量。五是过程造价审计。重点审计工程价款结算、工程量计算、综合单价执行、合同外新增项目综合单价测算及其定额套用、费用计取、材料价格等。六是工程监理审计。重点检查监理单位是否履行监理职责，促使监理单位加强项目质量和计量的监理。七是工程管理审计。重点对项目建设计划、组织、管理等进行必要的抽查、考核。八是内部控制制度审计。重点审计参建各方的内部管理制度，检查存在的漏洞，促进相关单位健全规章制度。九是工程财务收支审计。以建设资金为主线,检查项目资金支出是否合规、合法、有效。

（三）项目竣工决算阶段跟踪审计。

一是竣工验收。把握好分项验收、阶段验收和竣工验收，及时办理资料的交接手续，对工程投资的节约和超支情况，以及剩余资产要妥善处理。二是项目投资效益。根据可行性研究报告及概算、有关的经济、技术、社会和环境等指标，对项目建设以及建成后的效果进行对比分析，找出项目建设管理过程中存在的问题，对项目投资决策的合规性、经济性、效率性、效果性以及环境因素等进行综合评价，提出前瞻性的审计意见和建议。三是处理和落实。整个项目审计结束后，尽快形成审计报告并及时与有关方面沟通，及时提出对存在问题的处理和落实。

四、推进建设项目跟踪审计的思路

（一）创新跟踪审计理念。

一是树立跟踪审计“免疫系统”理念。以科学发展观作为统领，努力做好“两个转变”，即：实现传统的查错纠弊决算审计到跟踪审计的转变，从揭示和查处违法违纪问题到实现预防为主的免疫系统转变。二是坚持服务与监督并举。从投资管理体制、机制、制度、效益着眼，从各个细微环节着手，实现真实性、合法性审计与经济性、效益性以及效果性审的有机结合。三是建立事前预防、事中控制、事后监督的“三统一”跟踪审计监督体系。前移审计“关口”，加强项目的前期

准备、实施过程、预算执行和决算等重要环节的审计，及时发现和纠正问题，发挥审计监督的“预警”作用。

（二）创新跟踪审计重点内容。

一是紧紧围绕提高决策科学性。跟踪审计就是要特别注重项目决策的科学可行性审计，减少决策失误。二是加强对项目“标的”的审核。审计关口前移到招投标控制价的审计，防止招投标价高估冒算。三是工程造价审计。以提高投资效益为主线，防止弄虚作假，减少损失浪费。四是注重效益审计。积极探索建设项目效益审计的新路子和新方法，重点揭露管理不善和决策失误造成的严重损失浪费、效益低下等问题，客观公正评价项目的经济效益、社会效益和环境效益。

（三）创新跟踪审计方式方法。

一是坚持全面跟踪。以建设单位为主体实施审计，把审计视野扩展到建设项目涉及的各个环节，采取阶段审计、不定期审计等方式，对建设资金的筹集、管理、使用情况及有关事项进行跟踪审计，做到资金运行到哪里，审计就跟踪到哪里。二是突出审计重点。重点审计隐蔽工程、重大设计变更、大宗材料设备采购、工程造价结算等重点控制环节。三是延伸审计不放松。依法对与项目有关的勘察、设计、施工、监理、采购、供货等单位进行延伸审计监督，及时发现各个环节存在的漏洞和不合规的问题。四是利用先进仪器设备。发挥好照相、录像、GPS等技术装备的作用，做好对项目原始地理地貌的测量取证，对隐蔽工程及其它重要环节等进行现场取证，为竣工结算提供可靠依据。五是利用计算机辅助审计。科学采集数据，利用好工程造价审计软件，提高审计效率和质量。

（四）量力而行实施建设项目跟踪审计。

一是从实际出发，跟踪审计要有所为、有所不为，要考虑重要性和效益性原则，重点放在涉及国计民生、影响大的重点项目上。对资金量小、周期长、次要环节、审计力量和能力不及、以及审计风险大的建设项目不应采取跟踪审计。二是聘请具有能力中介机构参与。审计机关可根据工作需要，聘请具有良好信誉的社会中介机构参与跟踪审计，同时，审计机关要加强对委托中介机构的监管，控制和降低审计风险，提高审计项目质量。

（五）抓好跟踪审计队伍建设。