新办纳税人培训

新办纳税人培训（精选5篇）

新办纳税人培训 篇1

各位尊敬的纳税人，您好！

今天很高兴能有这样一个机会和大家进行交流，我在这边主要介绍一下电子申报系统的使用方法、发票资格认定及领购流程，还有南通地税网的一些功能设臵以及纳税人所享有的权利、义务等。

一、对于新办企业的会计或者办税人员，在税务登记证办好后接下来要做的是：

1、开立银行账户

2、向主管税务机关报告所有的银行账号并确定缴税扣款专户（向主管分局提供《银行开户许可证》）

3、到主管税务机关，接受辅导，确定自己应缴税种和相关权利、义务

4、按期进行纳税申报

5、按期进行个人所得税全员全额申报

6、按期缴纳税款

7、如果经常性经营需要，按规定申请购领发票

8、非经常性经营需要，按规定申请代开发票

您可以根据办理税务登记时，拿到《办税涉税事项通知书》在这张通知书上会告诉您，您是地税几分局，然后您就可以到相应的主管分局办理相关的涉税事宜。

二、纳税申报

您需要进行纳税申报，您可以选择申报方式，可以上门申报也可以在网上，我们一般建议是使用电子申报的方式，这样避免纳税人每月还需跑到主管分局在进行申报了。那么，对于新办的电子申报户，只需要和分局签订一个《电子申报协议》，然后您就可以直接在家里进行网上申报了。

而现在的电子申报一般都是使用ca证书的，但是ca证书的制作过程是需要一定的时间的，所以，一开始我们会让新办户通过软密码进行登录，下面我们来看一下申报的操作界面。

首先，我们登录南通地税网，网址是http://nt.jsds.gov.cn,然后点击“纳税申报”

进入申报系统，这上面一共有三种登录方式，我们南通只涉及其中的两种，就是软密码和数字证书。当您拿到ca证书后，您就应该通过数字证书的方式进行登录，目前，第一次登录请使用软密码登录，用户名是税务管理码，密码是管理员给的初始密码，输入后即可登录系统了。等您拿到数字证书后，请使用数字证书的方式登录，不要再使用软密码了，而且到后期管理员也会把密码改掉。你们也许会遇到这样的情况，就是我上个月还可以用软密码登录的，这个月就不可以了，那么很有可能就是您的ca证书已经制作好了，由于种种原因呢，管理员没能联系上您，那么只能把您的软密码改掉，这样您就需要主动和分局联系，去把ca证书取回来，通过数字证书的方式进行申报了。

至于您的税务管理码是什么，如果是在地税打证的用户，那么在您税务登记证副本的右上角上就会有这个15位的管理码；但如果您是在国税打证的用户，那么您第一次到主管分局办理相关事宜的时候，就顺便请管理员帮您查一下，然后您记录一下。

登录入申报系统后，我们可以看到第一行就是您的单位名称和税务管理码。

下面呢，是“本月可以申报报表”就是您这个月可能需要申报报表。现在看到的是一个演示版，在你们申报的界面上，这一排红色的“演示”应该是“申报”“按季申报”或者“按年申报”的按钮，均为黑色字体。

每个月，一般的企业可能涉及的申报表主要是：

1、地方税通用申报表，7、代扣代缴个人所得税明细报告表（适用于普通算法）

8、代扣代缴个人所得税明细报告表（适用于特殊算法），这张表目前主要是用于申报年终一次性奖金的个税的，由于呢，每家单位的年终奖发放的时间不一致，所以每个月这张表都会出现在“本月可以申报报表”内，但是很有可能您该月并不需要申报这张表

16、社保费申报，以及地方各项基金费申报表。那么，交通运输业的纳税人还需按月填写《营业税、城建税、教育费附加、地方教育费附加、文化事业建设费纳税申报表》，房地产业纳税人还需填写《土地增值税申报表（房地产）》。还有一个要提醒的就是第15张表财务报表申报，一般来说重点税源户、企业所得税、个人所得税查账征收的企业是按季申报的，其他企业基本都是按年申报，如果您不清楚自己的申报类型，可以在“鉴定信息查询”里查看一下，包括您所涉及到的各税种和基金、费都在这里面可以查询到。点击进入后

您就可以看到您所需要申报的全部税种，比如：营业税、个人所得税等等，在最下面一行，有您的财务报表的鉴定信息，像申报期限；这家单位是“季后15日申报”那就是季报，“年后4个月内”就是年报了，您自己可以在这里看一下。如果您发现这边鉴定信息和您的实际情况有出入，请及时与管理员联系。

每个季度，你可能就会涉及到企业所得税、个人所得税的季度预缴表，按年申报的时候，在这里面可能就会出现汇算清缴的表了。那么，您可以根据您的情况来填写这些申报表。

像一般的申报表，您在计征总额（量）这一列中，填入您的计税依据，后面根据您的情况填入扣除额、已纳金额等，一般没有的情况下都为零，这时候后面的应纳金额、应补（退）金额就会自动跳出，您核对一下金额正确后，就可以点左上角的“提交”，这时候就会跳出一个对话框，提示您申报的合计金额，点“是”后，就确认申报了，最后会提示您“提交成功”

您可以将这张申报表打印出来，打印按钮在左上角。

这时候，您申报成功的张报表就到了“本月已提交申报表”这一栏里，请注一下，这时候的状态是“已提交”而后面可选择的操作有“撤销”、“查看”、“更新”也就是说，您可以在“已提交”的状态下进行这几项操作，而一旦您申报表的状态变成

了“未入库”、“已入库”、“审核通过”这些状态，那么就不能撤销了。

点击撤销按钮后，该报表将被撤销

这时候这张表的状态就变成了“已暂存”而且他的位臵也从“本月已提交申报表”变到了“本月以暂存申报”里，那么这个时候他可以进行的操作就变成了“修改”和“删除“。也就是说，您可以通过”修改“按钮进入表格，进行数据修改后，再次提交，而”删除“则是要把整张申报表删除了。

其他的基金、费等的报表和这张表基本类似，我就不再详细讲述了，下面我来讲一下个人所得税的申报操作。

首先，您需要下载“个人所得税明细申报离线填写客户端”

下面见：个税申报的详细图解

以上是地税网上申报的一个基本流程，如果大家还是不清楚的话，可以登录我们南通地税网，在我们的“办税服务厅“中有一个”操作指南“，里面就是详细说明了整个申报过程，在涉税通知有一个 2009年5月8日的通知，是关于个人所得税申报的一个详细图解。

在完成了申报后，您需要做的就是保证账户上有钱，能够保证按期扣款，要不然就会产生滞纳金了。

三、关于发票

对于新办纳税人，如果是经常性经营需要，并按规定要在我们地税申请购领发票的，那么您在首次领购发票前，应办理票种核定申请，就是说您需要先向大厅的综合服务窗口提出申请，申请认定您可以领购何种发票及数量，您需要提供以下资料：

（1）《领购发票资格认定申请审核表》（一式二份）；（2）税务登记证副本及复印件；（3）经办人有效身份证件原件及复印件；（4）财务印章或发票专用章印模；

（5）申请领购《保险业中介服务统一发票》的，中国保监会颁发的保险中介经营许可证及复印件；

（6）申请领购《公路、内河货物运输业统一发票》的，提供《货物运输业自开票纳税人认定证书》或《货物运输业代开票中介机构认定证书》；

（7）申请领购《建筑业统一发票》的，提供《建筑业自开票纳税人认定证书》；（8）申请领购《南通市劳务专用发票》的，提供《劳务自开票纳税人认定证书》。我们对于发票领购资格的认定，是窗口受理，符合条件的，当场办结。

当您申请获得用票资格后，您就可以向主管税务机关领购相应的发票。这时候，您需要提供如下资料：

（1）发票领购簿；

（2）《发票领购申请书》（需盖章，所以您如果当场去分局填写表格的话，还需携带发票专用章或财务专用章；当然您也可以在我们南通地税网上直接下载该表格，填写好盖好章带到分局就可以了）

这是初次领购时需提供的资料，而目前我们大都是采取验旧购新的方式，所以第二次领购时，在提供《发票领购申请书》时，对于使用税控机或电脑开票软件开具发票的，必须报送打印好的税控机营业报表或电脑开票软件明晰开票信息作为附列资料（或通过税控卡、盘报送电子数据，直接导入征管业务系统），对于通用发票、广告业通用发票等电脑开票的，还需携带存根联； 以及《发票验旧信息作废申请审核表》（需要作废验旧信息时）。

但是如果您发生了下列情况之一的，我们将不予发售发票，我们会告知您原因，并请改正：

1、连续两个月（含）以上未纳税申报或未缴纳税款的；

2、发票验旧金额与申报金额比对分析，申报金额低于验旧金额的；

3、有税收违法行为拒不接受税务机关处理的；

此外，发票的验旧期限一般最长不得超过90天。

税务机关代开发票 办理地点： 各办税服务厅 申请条件、凡已办理税务登记的单位和个人，应当按规定向主管税务机关申请领购并

开具与其经营业务范围相应的普通发票。但在提供应税劳务服务、转让无形资产、销售不动产以及税法规定的其他商事活动（餐饮、娱乐业除外）中有下列情形之一的，可以向主管税务机关申请代开普通发票：

(1)、纳税人虽已领购发票，但临时取得超出领购发票使用范围或者超过领用发票开具限额以外的业务收入，需要开具发票的；

(2)、被税务机关依法收缴发票或者停止发售发票的纳税人，取得经营收入需要开具发票的；

(3)、外省（自治区、直辖市）纳税人来本辖区临时从事经营活动的，原则上应当按照《税务登记管理办法》的规定，持《外出经营活动税收管理证明》，向经营地税务机关办理报验登记，领取发票自行开具；确因业务量小、开票频度低的，可以申请经营地税务机关代开。

2、正在申请办理税务登记的单位和个人，对其自领取营业执照之日起至取得税务登记证件期间发生的业务收入需要开具发票的，主管税务机关可以为其代开发票。

3、应办理税务登记而未办理的单位和个人，主管税务机关应当依法予以处理，并在补办税务登记手续后，对其自领取营业执照之日起至取得税务登记证件期间发生的业务收入需要开具发票的，为其代开发票。

4、依法不需要办理税务登记的单位和个人，临时取得收入，需要开具发票的，主管税务机关可以为其代开发票。

资料要求

纳税人办理代开发票时应提供下列相关资料：

1、《代开普通发票申请表》或《代开建安发票申请表》。

2、付款方（或接受劳务服务方，下同）出具的劳务服务项目、单价、金额等书面确认证明或双方的合同、协议。

3、收款方身份证复印件（收款方为个人时为本人身份证复印件，收款方为单位时为经办人身份证复印件）；

4、开具免税发票（除不足起征点的免税发票），还需提供减免税批复或相关证明材料；

5、外地企业来通临时经营申请代开普通发票的，还需提供外出经营证明。办理时限

窗口受理，符合条件，当场办结。注意事项

纳税人提供餐饮、娱乐业劳务的，不得代开普通发票。

四、南通地税网的一些栏目设臵和功能：

首先，在我们南通地税网的右上角有一个“12366在线咨询“，这是一个我们提供的网络实时咨询服务，点击进入后

您可以和我们进行一对一的实时通话，并且提供了“截屏“、”文件发送“等功能，您在遇到一些较难描述清楚的问题时，您可以直接发送截图过来，这样可能会更快的解决问题。

在市局网站标题栏下有一个“县市网页”，里面包含了全南通市里六个县市的网页，用户可以直接点击进入，里面有各个县市的一些本地化通告、信息、政策等。

我们再回到市局网站首页上来，在左边有一个“办税服务厅”，这里面涵盖了“纳税申报”、“发票查询”、“12万元申报”、“重点税源直报”、“税款计算”等功能，也就是说，您可以在办税服务厅内进行这些操作，其余的一些功能主要是一些我们的“办税指南”、“办税日历”、“办公时间”、“收费标准”、“处罚标准”这样一些公告，大家可以进去查看一下。这边特别要提出的两个功能是“软件表单下载”和“办税地图”，点击“软件表单下载”按钮，进入下载界面

这里面分为三个模块，就是“涉税表单下载”、“涉税软件下载”和“培训课件下载”，您需要填写的我们地税的相关表格，需要的一些开票软件等等都可以在这边下载到，比如前面说的《发票领购申请书》，您在“涉税表单下载”里点击“发票管理类表单”就可以进入发票相关的表单下载

第四行就是《发票领购申请书》，您可以在这里面下载、填写盖章后直接到主管分局去领购发票了。

而在“涉税软件下载”中，就有一些我们常用的软件，比如：南通发票的开票软

件等等，还有我们的权益平台。纳税人权益平台是我们南通地税推出的一个服务型软件，通过这个软件您可以和管理员进行一对一的沟通，您可以在权益平台中，把您的需求和问题直接管理员沟通，也可以接受管理员的短信，已经我们南通地税发出的一些通知、政策和涉税信息月报等等。

您可以在这边下载权益平台，进行安装

安装后，桌面就会出现这样一个图标双击后，出现登录界面

填写用户名是税务管理码，初始密码是1234，就可以进入系统了。

里面有信息中心、办税中心、档案中心和权益中心，您可以在这里面进行需求提

交，还可以看到一些信息，比如在无需回复的信息中，比如我现在进入：重要政策、文件信息

我们就可以看到这里面有一些政策和文件，双击后就可以进去阅读了。需要提醒的是权益平台不能同时打开两个窗口，要不然提交的时候就会一直提示您更新，然后上传不成功。

在首页上，还有“涉税公告”和“涉税通知”这两个栏目，公告里主要是一些欠税公告、非正常户公告、个体户公告等，大家可以随时关注一下，我想对规避一些风险会有一定的帮助。“涉税通知”中，会有我们最新的一些通知，包括近期开展的工作、申报期通知等等一些内容，所以我建议每次申报的时候，不要直接从收藏夹里直接进入申报系统，而是从南通地税网站上进入，随时关注一下地税网上的一些动态信息和涉税提醒。

在右边还有一个“涉税信息月报”，点击进入后，就会看到各期的信息月报，比如3月份的月份，在2.22公布，里面就包括了“3月份的申报期公告”、“局长接待日”的通告、“信息采集表的最新工作”、还有最新 的政策公告，像企业所得税上的一些境外抵免政策、税前扣除政策等等，具有相当的实用性，而且都是在每月的月底时就会公布下月的涉税信息，也很有时效性和针对性，所以建议大家可以随时关注一下

在首页上还设有“政策服务“、”政策法规“、”新闻中心“、”税收园地“等栏目，您可以在里面进行一些涉税咨询，特别是一些较为复杂的纳税咨询，您可以在”12366你问我答“中进行提问，我们会有专家座席进行答复。在”纳税辅导“中，我们有专项的优惠政策整理，像房地产业的、再就业优惠的等等的优惠政策都已经详细整理好了，您可以根据自己的需求看一下。那么这边的维权服务中，还有包括局长信息、各项举报和投诉以及我们的纳税人之家，您有任何的需求都可以直接在这里面提出来。

在“政策法规”中，对于国家的最新政策进行了实时更新，但是事实上呢，现在

文件大家都可以在网上搜索到，但是对于文件的理解上面，可能还存在一个是否透彻的问题，因此我们在“政策栏目”中，就提供了对这些难点、疑点的一个解读，可能对大家更好的理解政策有一定的帮助，如果您有什么不同的见解也可以和我们12366进行联系。

五、纳税人的权利和义务

根据国家税务总局2009年第1号公告，我们纳税人享有

十四项权利：

一、知情权；

二、保密权；

三、税收监督权；

四、纳税申报方式选择权；

五、申请延期申报权；

六、申请延期缴纳税款权；

七、申请退还多缴税款权；

八、依法享受税收优惠权；

九、委托税务代理权；

十、陈述与申辩权；

十一、对未出示税务检查证和税务检查通知书的拒绝检查权；

十二、税收法律救济权；

十三、依法要求听证的权利；

十四、索取有关税收凭证的权利。十项义务：

一、依法进行税务登记的义务；

二、依法设臵账簿、保管账簿和有关资料以及依法开具、使用、取得和保管发票的义务；

三、财务会计制度和会计核算软件备案的义务；

四、按照规定安装、使用税控装臵的义务；

五、按时、如实申报的义务；

六、按时缴纳税款的义务；

七、代扣、代收税款的义务；

八、接受依法检查的义务；

九、及时提供信息的义务；

新办纳税人培训 篇2

部分新办企业由于刚刚成立, 一方面因没有专业的财务人员, 对纳税申报等事项不熟悉, 另一方面因联系方式改变而税管员不知晓, 税管员通过登记信息无法及时联系到纳税人, 时常出现纳税人未申报、迟申报、申报税费种不全或申报数据与登记信息不符等问题。

针对这些情况, 鞍山市立山区地税局从源头入手, 实施纳税服务新举措, 制作《新办企业涉税事项办理温馨提示单》, 在新办纳税人到综合一科领取税务登记证件时进行发放, 及时建立纳税人与税管员的联系桥梁。该局通过提示单告知纳税人纳税申报时间、应申报税费种、主管税务机关、联系电话等内容, 提醒纳税人领取税务登记证件后2日内到相关科所核实税务登记、财产登记等信息, 以此加大税收宣传和辅导, 夯实登记基础信息。自7月份以来, 该局共发放《新办企业涉税事项办理温馨提示单》61份, 有效地解决了税管员与纳税人互相联系不上的问题, 同时也有效地提高了新办纳税人的纳税申报质量。

新办个体工商户纳税辅导范文 篇3

一、税务登记

1、从事生产、经营的个体工商户应当自领取工商营业执照（含临时工商营业执照）之日起30日内，持有关证件、资料到办税服务厅申报办理税务登记。

2、纳税人税务登记内容发生变化的，应当自工商行政管理机关或者其他机关批准变更登记之日起30日内，持有关证件向原税务登记机关申报办理变更税务登记。纳税人税务登记内容发生变化，不需要到工商行政管理机关或者其他机关办理变更登记的，应当自发生变化之日起30日内，持有关证件向原税务登记机关申报办理变更税务登记。

3、纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务的，应当在向工商行政管理机关或者其他机关办理注销登记前，持有关证件向办税服务厅申报办理注销税务登记。

4、未按规定的期限申报办理税务登记、变更及注销登记的，税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，处2000元以上1万元以下的罚款。

5、实行定期定额征收方式的纳税人，在营业执照核准的经营期限内需要停业的，应在停业前一个月内向各办税服务厅提出停业登记申请。恢复生产经营之前，向税务机关申报办理复业登记。

6、从事生产、经营的纳税人应当自开立基本存款账户或者其他存款账户之日起15日内，向主管税务机关书面报告其全部账号；发生变化的，应当自变化之日起15日内，向主管税务机关书面报告。

二、税种登记

税种登记是申报征收的依据，也是纳税人按期缴纳税款依据。主要对纳税人应缴税种的申报期限、缴款期限、征收方式和申报起始期、申报方式、缴款方式进行核定。新办个体户纳税人在办理完税务登记后，主管税务机关将根据纳税人情况进行税种登记，纳税人须到主管税务机关领取《应纳税种鉴定表》。

三、纳税申报

一、申报期限

纳税人、扣缴义务人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报，纳税人当月无营业收入或处在享受减免税优惠政策期间，也需按期办理零申报。如逾期申报，则按《征管法》第六十二条进行处罚。

二、申报方式

目前，新办个体工商业户的纳税申报主要采用二种申报方式：上门申报、个体双委托。

1、上门申报(适应所有纳税人)

纳税人携带《地方税费申报表》以及与地方税费申报相关的资料于规定期限之前到税务机关办税服务厅办理地方税费申报事项。

2、个体双委托（适应个体纳税人）

实行定期定额征收方式的纳税人到当地主管税务机关提出申请，领取并填写《个体双定业户银行网络申报纳税方式申请审批表》，主管税务机关核准后，纳税人与当地主管税务机关指定银行签订《委托代征代缴协议书》，并在银行开设活期存款账户，每月月底前存入不低于当期应纳税款的存款。

三、税款缴纳方式

纳税人应缴纳的税款，应在规定的时限内及时足额缴纳入库。纳税人应缴纳的税款，应在规定的时限内及时足额缴纳入库。

税款的缴纳可采取二种方式：1.银行扣缴。2.现金缴税。

上门申报的纳税人采用办税服务厅现金缴税或到纳税人开户行缴纳方式。

个体双委托的纳税人采用银行扣缴方式，具体步骤:首先与主管税务机关签约税银联网的银行进行扣税协议签约，然后持签约协议送交到税务机关办税服务厅窗口工作人员。

四、发票的领购

一、地税部门管理的发票范围

地税部门管理的发票包括服务业、娱乐业、建筑业、交通运输业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、销售不动产、转让无形资产使用的发票。

二、领购发票的方式

1、申请购领发票。在我市办理税务登记的个体工商户，应当按规定向税务机关申请领购并正确使用与其经营业务范围相应的发票。

2、税务机关代开发票。在我市已办税务登记的企业，如果业务量小、发票使用频率低，或不具备申请领购发票资格的纳税户，临时发生超出经营范围业务的，可到税务机关申请代开发票。

五、办理程序

办事步骤 业务项目

第一步 办理税务登记，领取税务登记证

第二步 到银行签订扣税协议

第三步 到主管税务机关办理定税手续

第四步 纳税申报

第五步 税款缴纳

六、税收优惠

一、残疾人个人经营

1、对残疾人本人独立从事个体经营，免征营业税。对月营业额在10000元（含10000元）以下的，免征个人所得税；超过上述标准的收入部分，减半征收个人所得税。

2、对以残疾人经营为主，并雇用少数人员辅助其经营的，实行定额减免税收的办法，月营业额在10000元（含10000元）以下的，免征营业税和个人所得税；超过上述标准的收入部分，按规定缴纳各税。

二、军队专业干部、城镇退役士兵、军队随军家属自主择业

1、从事个体经营的军队转业干部，自领取税务登记之日起，3年内免征营业税和个人所得税。

2、自谋职业的城镇退役士兵，从事个体经营（除建筑业、娱乐业以及广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外)的，自领取税务登记之日起，3年内免征营业税、城建税、教育费附加和个人所得税。

纳税服务培训心得体会 篇4

此次培训涵盖了诸多知识领域，内容之广、程度之深也让所有高端班的同学们感受到了压力。诸位名师们采用授课式、案例式、研讨式等灵活多样的教学方法，把理论与工作实际紧密联系，他们引人入胜的教学语言和幽默诙谐的教学风格，使原本枯燥的学习变得丰富多彩。授课老师严谨的治学态度感染着我们每一位同学，大家纷纷把压力转化为学习的动力。自觉的转变身份，课上认真听、仔细记，课下沟通讨论，在轻松愉快的氛围中，我们提高了思想认识，丰富了理论知识，调整了思维方法，拓宽了眼界视野，交流了工作经验，增进了彼此的友谊。

在青岛税务干部学校的每一天都充满了激情与活力，我的思想无时不在受到震撼、冲击和洗礼。十天的培训就要结束了，我要衷心感谢领导和组织给予的宝贵机遇，感谢所有老师的辛勤付出，感谢班里同学的热情关怀和照顾，也要感谢在学习中遇到的各种困难，让我重温了做一名学生的幸福。这次学习不仅是一次美好的圆梦之旅，一段让人铭记终身的人生经历，更是一次人生境界升华的起点。本次培训的所得、所感、所思，无疑将会影响我的学习、我的工作甚至我的人生。

纳税服务是税收征管工作的重要基础，如何搞好纳税服务工作是当前国税工作的重中之重，各级国税部门应着力减轻基层税务机关额外的工作负担和减轻纳税人不必要的办税负担，以纳税人为中心，以提高税法遵从度为目标 ,以流程为导向，充分依托信息化手段，改进纳税服务工作，切实维护纳税人合法权益，构建和谐 的税收征纳关系，做到执法规范、成本降低、社会满意，不断提高税收征管质量和效率。通过学习，这次培训内容全面，针对性强，非常实用，过去一些概念和一些新知识点比较模糊，经老师的讲解，都基本弄懂弄通，为今后提高实际工作水平提供了良好的知识储备。

青岛学习，收获很多，感悟很多。是这里清净淡雅、舒适宜人的环境，让我能细细品味这一切。在这里，我们远离了喧嚣的城市，能静下心来慢慢感受、点点思考、细细品味。通过培训不仅学到了很多我平常在工作中、生活中所学不到、听不到的知识，让我自身各方面得到了很好的锻炼，同时能再次回到久违的校园，体验多姿的学生生活，也是人生一大幸事。

新办纳税人培训 篇5

一、税前扣除确认的基本要求和应遵循的原则

（一）基本要求：税前扣除项目确认的基本要求是：真实性、合法性、合理性。

（二）应遵循的原则：除税收法规另有规定外，一般应遵循以下原则，以此来衡量收支的确认。

1、权责发生原则，即纳税人应在费用发生时而不是实际支付确认扣除。

2、配比原则，即纳税人发生的费用应在费用应配比或应分配的当期申报扣除，纳税人某一纳税，应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。

3、相关性原则，即可以扣除的费用从性质上和限额上必须与取得收入相关。

4、确定性原则，即可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是确定的。

5、合理性原则，即可扣除费用的计算和分配方法应符合一般的经营常规和会计惯例。

6、会计核算与税法分立原则，即企业会计处理按照企业会计准则，纳税时则按税法进行相应的调整。

二、准予税前扣除的项目

准予扣除项目是根据纳税人每一纳税发生的与取得应税收入有关的所有必要的正常的成本、费用、税金和损失。

（一）成本，即生产成本或经营成本。是指纳税人为生产经营商品和提供劳务等所发生的各项直接费用和各项间接费用。纳税人的成本应以取得时的实际成本计价。包括买价，购货费用和相关税金，不能从销项税额中抵扣的进项税额计入成本中。存货成本计算方法一经确定，内不得随意改变。

（二）费用。纳税人为生产经营商品，提供劳务等发生的销售（经营）费用、管理费用和财务费用。

（三）税金。即纳税人按照规定缴纳的不属于管理费用的消费税、营业税、城建税、资源税、土地增值税、关税和教育附加税。缴纳的耕地占用税和契税不得扣除。

（四）损失是生产经营中的各项营业外支出，经营亏损和投资损失及其他损失。

三、准予扣除的其他项目的具体规定

1、接受捐赠的固定资产、无形资产的折旧的摊销费用，在使用这些资产时，可计入成本扣除。

2、企业按县级政府规定对无房户的住房未达标准户的职工发放的住房提租补贴，可在税前扣除。

3、企业按省级政府规定发给未享受过福利分房和无房老职工的一次性补贴，可以在不少于3年内均匀扣除。

4、企业按月发给无房职工和新职工的住房补贴金，可在税前扣除。

5、按国家规定的比例和指定机构缴纳的基本养老保险金，补充养老保险金、基本医疗保险金、补充医疗保险金、基本失业保险费、残疾人就业保障金、特殊工种支付的法定的人身安全保险可以扣除。具体规定为： 职工养老保险金按国务院国发（2000）42号文件规定，企业按工资总额20%缴纳；

补充养老金按职工工资总额的3—5%缴纳。

待（失）业保险金按工资总额的2%缴纳。

职工医疗保险金按国务院国发（1998）44号文件的规定，企业按工资总额的6%（我省规定按工资总额的7.5%）缴纳。

补充医疗保险按工资总额的4%缴纳。

残疾人保障金按省级税务机关确认的标准缴纳的。

特殊工种保险费按劳动部门和保险部门规定的缴纳。特殊工种一般是指从事高空、井下、海底等特殊工作。

6、纳税人按经济合同规定支付的违约金，罚款和诉讼费可以扣除。

7、纳税人转让、变更各类固定资产时发生的清理费用支出，准予税前扣除。

8、企业根据国家规定按工资总额一定比例（省6%）为本企业职工缴纳的住房公积金可以扣除。

9、纳税人对外投资的借款费用，可以直接扣除，不需要资本化计入成本。

10、企业资助非关联的科研机构和高等学校研究新产品、新工艺、新技术所发生的研究开发费，可以全额扣除。

11、企业发给职工的通讯费（不含固定电话费用）在企业在岗人员实发工资总额的2%内扣除。（比例为省地税局规定）。

12、企业一次性发给解除劳动合同和退养人员的生活补贴，可在税前扣除。数额较大的，可在以后均匀摊销。13.经批准提取上交的管理费、行政管理费、工商受理费、工商业联合会会员费；向按省级以上民政、物价、财政部批准的标准，贪污成立的学会，协会等社团组织缴纳的会费。

四、不允许在税前扣除的项目

1、资本性支出。即纳税人购置、建造固定资产、开发无形资产、对外投资等支出。

2、贿赂等非法支出。

3、违法经营的罚、没款（物）。

4、税收滞纳金、罚款。5．赞助支出。

6．非公益性，救济性捐赠。

7．企业直接借出的款项发生的坏帐损失。

8．企业以低于房改价或成本价出售住宅的损失，已出售给职工住房的折旧费，维修费。9．自然灾害或意外事故损失有赔偿的部份。

10．除税法规定可提取的准备金（坏帐、呆帐准备金、商品削价准备金）之外，其它任何形式的准备金不得扣除。11．补提（补记）以前费用。

12．不在同一张销售发票上注明的折扣支出。13．销售回扣。

14．采取权益法核算的投资企业，被投资企业的亏损，投资方应分摊的损失。15．房地产开发企业预收房价款缴纳的税金。

16．为个人支付的人寿保险（特殊工种除外）和财产保险。17．为他人担保而承担的责任的支出。18．粮食类白酒的广告支出。

19．企业资产评估增值据此计提的折旧或摊销，不得在税前列支。20．与取得收入无关的支出。

第二部份 企业所得税纳税申报调整

第一节 调整计税利润部份

一、收入调整

1、视同销售计算的收入，企业将自产品，委托加工产品用于在建工程，管理部门，非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等。在帐上未作收入处理的，应按当期售价计算收入及所得额。

2、少记或未记收益。纳税人的一切收入包括价外向买方收取的各种基金、费用各种附加，除纳入财政预算和专项管理的外，都应作企业收入。

3、逾期（超过1年）的包装物押金。包装物押金需要廷长返还期的应报税务机关核准。

4、短期投资利息收入。

5、股权投资转让所得，债务重组中应付款项的差额应调入应税所得。

6、补贴收入、减免或返还的流转税、专项拨款余额，除国家规定不计入应纳税所得或指定用途以外的，均应并入应税所得。

7、在建工程的试运行收入。

8、因债权人缘故确实无法支付的（或超过三年未催收的）应付款项。

9、接受捐赠的资产应并入当期所得，数额较大的可报经批准5年内均匀进入每年所得。

10、纳税人经营国库券所得，应并入应纳税所得。

11、供水设施增容费应并入企业的应纳税所得。

12、固定资产盘盈收入，物资及现金的溢余收入、罚款收入、教育费附加返还收入等。

二、不允许在税前扣除的项目调整（前一节已述）。

三、有限制的扣除项目调整

（一）工资。工资分为计税成本工资、工效挂勾工资和饮食服务业的分成工资，分别计算扣除。

1、工资的范围：税法规定的工资范围与国家统计局工资总额的组成规定不同。国家统计局规定的工资总额包括：计时工资、计件工资、奖金、津贴补贴、加班点工资以及特殊情况下支付的工资等6个方面；而税法规定的工资范围包括：纳税人每一纳税支付给任职和雇员的所有现金，和非现金形式的劳动报酬。具体包括：基本工资、奖金、津贴补贴、年终加薪、加班工资以及与任职或受雇有关的其他支出，地区补贴、物价补贴和误餐补贴。

补贴：是指为保证职工工资水平不受物价上涨或变动影响，而支付的各种补贴，包括：肉类补贴、副食品补贴、粮价补贴、煤价补贴、房贴、水电贴等。

津贴：是指补偿职工特殊或额外劳动而支付的款项。如：高空津贴、井下津贴、保健津贴、技术津贴、工龄津贴及其他津贴，包括直接支付的伙食津贴、火车司机及乘务员的乘务津贴，司机出车津贴等。

不纳入工资范围的支出；①雇员向纳税人投资而分配的股息性所得。②根据国家和省级政府规定为雇员支付的社会保障性缴款。③从已提取职工福利基金中支付的各项福利支出（包括困难补助、探亲路费等）。④各项劳动保护支出。⑤雇员调动工作的差旅费和安家费。⑥雇员离退休、退职待迁的各项支出。⑦独生子女补贴。⑧纳税人负担的住房公积金。⑨国家税务局认定的其他不属于工资薪金支出的项目。

2、计税工资人数：包括在本企业任职或有雇用关系的固定职工、合同工、临时工。但不包括应从福利费中列支的医务窒、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员、离退休职工、下岗职工、待岗职工以及已出售的住房或租金未列入企业的租房管理人员。

3、计税成本工资调整，每人每月限额800元内扣除，超过部份调整。

4、工效挂钩工资：其工资发放在工资总额增长幅度低于经济效益的增长幅度、职工平均工资增长幅度低于劳动生产率增长幅度的，按实际发放的工资额扣除；提取未发放的工资不得在当年扣除。

5、工资：适用于饮食业，按国家规定的分成比例扣除。

（二）福利费。按计税工资总额的14%计算扣除，超过部份调整。

（三）工会经费。按计税工资总额的2%计算，凭工会专用收据支付，凡超过计算比例和不能出具工会专用收据的，不得在税前扣除。

（四）职工教育经费。按计税工资总额的1.5%计算扣除，超过部份作调整。

（五）佣金。支付给个人的佣金，不得超过其服务收入的5%。

（六）业务宣传费。在营业收入的5‰内据实扣除。

（七）广告费。广告费反指经过专门的机构制作，通过媒体对外发布的宣传费用。广告费的扣除标准：一般企业不超过营业收入的2%；制药、食品、日化、家电、通信、软作开发、集成电路、房地产开发、体育文化和家俱建材商城等行业不超过营业收入的8%内据实扣除。超过部份可以无限期廷长以后扣除；从事软件开发、集成电路等高新技术企业，自登记之日起，5年内广告费可全额扣除。

（八）业务招待费。全年销售（营业）收入净额在1500万元及其以下的，不超过收入净额的5‰；全年收入净额超过1500万元的，不超过该部份的3‰内据实扣除。业务招待费应提供能征明其真实性的足够的有效凭证或资料，不能提供的，不得在税前扣除。

（九）劳动保护费、降温费、取暖费，在税务机关规定的标准内据实扣除。烤火费、取暖费、防暑降温费，四川省规定可在每项100元/人内扣除。

（十）固定资产折旧费。

1、可以在税前扣除的固定资产折旧：（1）房屋、建筑物；（2）在用的机器调设备、运输车辆、器具、工具；（3）季节性停用和大修理停用的固定资产；（4）以经营租赁方式租出的固定资产；（5）以融资租赁方式租入的固定资产；（6）财政部规定的其他应当计提折旧的固定资产。

2、不能在税前扣除的固定资产折旧：（1）土地；（2）房屋建筑物以外未使用、不需用以及封存的固定资产；（3）以 4 经营租赁方式租入的固定资产；（4）已提足折旧继续使用的固定资产；（5）按照规定提取维简费的固定资产；（6）已在成本中一次性列支而形成的固定资产；（7）破产、关停企业的固定资产；（8）盘盈的固定资产；（9）提前报废的固定资产；（10）财政部规定的其他不得计提折旧的固定资产。

3、固定资产残值比例在原价的5%内由企业自行确定。

4、固定资产折旧采取直线折旧法或工作量法。需要加速折旧的，应层报税务机关批准。

5、固定资产计提折旧的最低年限：房屋建筑物20年；火车、轮船、机器、机械和其他生产设备10年；电子设备和火车轮船以外的运输工具以及与生产经营有关的器具、工具、家俱等为5年。

（十一）利息支出

1、购建固定资产、开发购置无形资产、在开发期间的借款利息不得在税前扣除。

2、企业集资借款超过商业银行贷款利率（含基准利率和浮动利率）支付的利息，不得扣除。

3、从关联方取得的借款，超过其注册资本50%的超过部份的利息不得扣除。

4、股息不得在税前扣除。

（十二）经批准提取坏帐准备金的企业，坏帐准备不得超过年末应收帐款佘额的5‰，提取坏帐准备金的范围按企业会计制度执行。

（十三）企业开办费在不少于5年期限内分期扣除。

（十四）公益性救济性捐赠。

1、公益性捐赠的条件：必须通过教育、民政等公益单位、非盈利的社会团体和各级政府的捐赠。

2、用于公益性、救济性捐赠的。在应纳税所得额的3%以内具实扣除（金融保险为15%）。

3、下列捐赠可全额扣除：向农村义务教育的捐赠、向红十字事业的捐赠、向公益性青少年活动场所的捐赠、向福利性、老年服务机构的捐赠、向政府、民政、红十字会、中华慈善总会的防治非典的捐赠。

4、下列捐赠可以在应税所得额10%内扣除：向国家重点交响乐团、芭蕾舞团、歌剧团、京剧团和其他民族艺术表演团体；公益性的图书馆、博物馆、科教馆、美术馆、革命历史纪念馆；重点文物保护单位；文化行政部门所属的非生产经营性的文化馆或群众艺术馆。

5、税务机关查增的应税所得不作为计算公益性捐赠的基数。

（十五）会议费扣除应提供以下证明材料：会议时间、地点、出席人员、内容、目的费用标准、支付凭证等。（十六）差旅费扣除应能提供如下证明材料：出差人姓名、时间、地点、任务、支付凭证等。

（十七）固定资产修理费可在发生当期直接扣除。但有下列情况之一的，应视为固定资产改良支出：1.修理费达到固定资产原值20%以上的；2.修理后廷长使用寿命2年以上的；3.修理后改变了用途的。固定资产改良支出应并入该项资产原值计提折旧，若该项资产已提足折旧，则改良支出作为递廷资产在5年内平均扣除。

四、必须报经税务机关审批的扣除项目调整

下列项目应报请税务机关核准，未核准的不得扣除。

1、财产损失：包括呆帐、坏帐损失、固定资产或流动资产盘亏、毁损、转让净损失减除责任人员赔偿和保险后的余额，报经税务机关批准扣除。

2、支付给职工一次性补偿金额大的，由省级税务机关核定均匀摊销年限。

五、其他调整项目

从联营方分回的利润、对外投资分回的股息、红利，对方所得税率低于企业税率的 计算公式：从联营方分回的未税利润=分回利润÷（1-联营方税率）

应补所得税=从联营方分回的未税利润×（本企业税率—联营方所得税率）。

第二节 调减计税利润部分

一、弥补以前亏损

二、国债利息收入

三、按规定不征企业所得税的补贴收入

四、以前未扣除的广告费支出，在当期未超过扣除比例的部分。

五、工效挂钩企业以前提取未发的工资在本发放的部分，（经税务机关核实）。

七、新技术开发费可以抵扣应纳税所得额，研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的费用，年增长幅度在10%以上的，除金额扣除外，可再按实际开发费的50%抵扣应纳税所得额（亏损企业开发费只能据实列支）。

八、企业出口货物退还的增值税，不并入利润计征所得税。出口退税的消费税抵减应收账款或商品成本，不直接利润征税。

第三节 调减所得税额部份

至2005年底以前，对劳动就业服务企业中的加工企业和街道新区具有加工性质的小型企业实体，当年新安置再就业人员1人，可抵征当年企业所得税2000元。当年不足扣减的可结转至下一年继续扣减，但结转期不能超过2年。

第四节 企业所得税法与企业会计制度的差异

一、税法与会计制度差异存在的原因

从当令世界范围来看，企业会计核算与税法的关系有两种类型，一种是企业会计核算与税法一致，即企业会计处理基本上按照税法的规定进行；另一类是企业会计核算与税法分离，即企业会计处理依照企业会计准则，纳税时则按税法进行相应的调整。

在我国的传统体制下，税法与会计制度都是以财务制度为依据的，企业会计制度根据财务制度规定的资产计价和收益确定标准来规范帐务处理方法和程序；而税法则根据财务制度确定税基。所以税法与会计核算不存在差异。随着我国经济快速发展和体制改革，随之而来的会计制度改革即会计核算工作的规范：企业会计准则体系的建立和完善资产计价和收益确定职能该由企业会计准则来执行。逐渐形成了税法与会计制度分离的隔局。形成税法与企业会计制度差异的主要原因是：

（一）税法和会计制度的目的不同

税法的目的主要是为了实现社会的公平税负、调节经济、培植税源，确保国家财政收入以及保护纳税人权益，引导社 6 会投资等；会计制度的目的则是为了保证企业会计信息的真实、完整，提高信息质量，为投资者，企业管理者以及有关部门提供决策所需要的信息，由于企业会计制度的目的与税法的目的存在着很大的差异，必然会导致企业会计制度与税法不一致的情况。

（二）税法与会计制度遵循的原则不同

税法遵循的原则：

1、权责发生制原则；

2、配比原则；

3、相关性原则；

4、确定性原则；

5、合理性原则；

会计制度遵循的原则：

1、客观性原则；

2、实质重于形式原则；

3、相关性原则；

4、一致性原则；

5、可比性原则；

6、及时性原则；

7、明细性原则；

8、权责发生制原则；

9、配比性原则；

10、历史成本核算原则；

11、谨慎性原则；

13、重要性原则。以上可以看出，由于企业会计制度与税法的服务目的不同，导致为实现目的所遵循的原则也存在很大差异。如：会计核算实行谨慎性原则，既不高估资产和收益，也不低估负债或费用，对可能发生的损失和费用，加以合理估价，而税法却坚持确定性原则，对可扣除费用必须是已经发生来确定。又如：税法不承认重要性原则。只要是应税收入或不得扣除的项目，不论金额大小，均应按规定增加应税所得。再如：会计按劳取酬确定民原则的规定，因或有事项产生的预计负债的确认，税法规定不得在税前扣除。还有对配比原则的适用，税法与会计制度都遵循费用与收入相配比，但税法院规定，纳税人某一纳税可扣除的费用不得提前和滞后申报扣除。

（三）税法与会计制度基本前提不同

1、主体的差别，会计主体可以是一个法律主体，即能够承担民事责任的法律主体，也可以是一个经济主体，如总公司下属的分公司、支公司，而税法主体原则上应以法律主体为纳税人主体。

2、分期的差别。税法与会计制度对收益、费用、资产负债等的确认时间和范围不尽相同，导致税前会计利润与应税所得之间的差异。

二、税法与会计制度和主要差异

（一）收入确认的差异

1、收入概念上的差异：

会计上的收入概念是指企业在销售商品，提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。包括：商品销售收入，提供劳务收入、利息收入、租金收入、股利收入等。

税法规定收入总额包括：生产经营收入、财产转让收入、利息收入、租赁收入、特许权使用费收入、股息收入、其他收入等，几乎所有的收入都要纳税。

以上可以看出税法规定的收入总额要比会计准则规定的范围要广泛得多。

2、税法与会计制度收入上集体差异

（1）视同销售业务的差异。会计处理规定，企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、集资、广告样品、职工福利奖励等方面，不作销售处理，而按成本结转；税法规定 ：纳税人将自己生产的产品用于上述方面时，应视同销售处理，按相同产品的销售计算收入所得。

（2）短期投资利息的差异。短期投资利息会计制度规定冲减短期投资的账面价值；税法规定计入企业收入总额。

7（3）债务重组就付款余额的差异。进行债务重组时对应付款项的差额会计制度规定计入资本公积；税法规定计入应纳税所得。

（4）应付未付款的差异。会计制度规定，企业确实无法支付的应付款项，记入资本公积；税法规定作为企业所得税的应税收入。同时，为防止企业将收入长期挂帐，税法对应付款规定了一定期限（内资企业为逾期3年，外商投资企业为逾期2年）逾期未付的，一律作为应税收入。

（5）专项拨款余额的差异。企业收到的专项拨款核销后的余额，会计制度规定计入资本公积；税法规定除指定用途的以外，并入应纳税所得。

（6）捐赠的差异。会计处理规定，企业捐赠，将捐赠中应纳的流转税连同捐赠资产一并记入营业外支出；企业受赠，扣除应缴纳所得税后的余额计入资本公积。税法规定：捐赠①非公益性、救济性捐赠不得在税前扣除；②公益性、救济性捐赠在规定的了限额内扣除;③企业将自产、委托加工和外购的非货币性资产用于捐赠，应视同按公允价值对外销售和捐赠用项业务进行所得税处理。受赠：①企业接受捐赠的货币性资产应并入当期的应纳税所得；②接受捐赠的非货币性资产，按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入；并入当期应纳税所得，捐赠收入数额较大的，经主管税务机关审核确认，在不超过5年的期间内均匀计入各的应税所得。

（7）百货币性资产交易的差异。非货币性资产交易会计制度规定不确认收入，以换出资产的账面价值与相关税费为换入资产的原值。税法规定，换入换出双方经视同销售处理，按换入资产的公允价值与换出资产的账面价值的差额确认当期应纳税所得。

（8）债务重组所得的差异。会计制度规定，以非现金资产清偿债务的，债务人应将重组的账面价值与转让的非现金资产账面价值和相关税费之和的差额，计入资本公积或当期损益。税法规定：因债务重组确认的资本公积应确认为当期应税所得。

（9）销售回购的差异。会计制度规定：销售回购不确认业务收入，视同融资性交易进行会计处理，将商品销售差价收入结转库存商品差价处理。税法规定：应视为销售和购进两项业务进行税务处理。

（二）成本费用确认的差异

企业会计制度与税法在成本费用的确认中有较多差异，归纳为两种表现形式：一是永久性差异，是指企业会计的成本费用额与税法规定的成本费用额由于计算口径不同而产生的差异。这种差异发生后不能再转回；二是时间性差异。指企业会计的成本费用额与税法规定的成本费用额的差异，可以在以后若干时期内转回。

1、永久性差异的成本费用项目：（1）工资及附加（附加费用包括福利费、工会经费、职工教育经费三项）；（2）业务招待费；（3）业务宣传费；（4）借款费用；（5）总机构管理费；（6）公益性、救济性捐赠；（7）佣金支出；（8）劳动保护费；（9）粮食白酒的广告费；（10）各种罚款；（11）其他永久差异。会计制度规定上述费用均可以进入企业当期损益，而税法则对上述费用分别规定了准予以列支的依据、可支比例、数额，从而产生了扣除口径上的差异，这种差异额不但当期不能在税前扣除，而且也不能在今后时期做税前扣除。

2、时间性差异的成本费用项目；（1）广告费；（2）折旧费；（3）固定资产改良支出；（4）企业开办费；（5）计提的 8 8项减值准备；（6）因或有事项形成的预计负债；（7）权益核算的股权投资的某些递延收益；（8）其他时间性差异。上述时间性差异的成本费用项目，可以通过下列几种方法在以后时期的所得税前扣除：一是账务调整，如多计提的折旧费；二是在可以抵扣的时期申报抵扣，如广告旨费、开办费等；三是在资产处置时一次性申请扣除，如计提的8项资产减值准备。时间性差异在以后期间可以在税前扣除，这就要求企业办税人员注意纳税申报的调整。

（三）资产处置的差异

1、创购无形资产的借款利息，会计制度规定不作为资本化，而税法规定作为资本化。

2、资产减值准备，会计制度要求计提，而税法规定计提的8项减值准备不得在税前扣除，但以规定，在资产价值恢复时，已提取减值、跌价准备的资产，如果申报纳税时已调增应税所得的，因价值恢复或转让处置有关资产而冲销的准备，应允许企业作相反的纳税调整。

3、资产出售时差异：资产出售时会计制度规定以资产的账面净值为销售成本（不含减值准备）；而税法规定，以资产折旧或摊销后的余额为销售成本（包括已提取的减值准备在内）。

4、资产的永久性和实质性损害的差异。资产发生损失后，会计制度规定将资产账面净值转入“管理费用”“营业外支出”等科目；税法规定，应扣除变价收入可收回的金额以及责任和保险赔偿后，确认财产损失，同时财产损失还要报经税务机关审核认定方能扣除。

5、企业直接借出的款项无法收回的差异。企业直接借出的款项无法收回的，会计师制度规定可作为坏帐损失入账；税法规定，企业未经过金融保险机构直接借出的款项发生的坏帐损失不能在税前扣除。

6、融资租赁固定资产入账的差异。融资租赁固定资产的入账价值，会计制度规定，以原账面价值与最低租赁付款额促较低者与其他相关费用之和为入账价值；税法规定，以协议确定的价格款与其他相关费用之和为入账价值。以上可以看出资产入账价值与计税面本不同，税法不认可“未确认融资费用”。

7、投资固定资产原值的差异。投资者投入的固定资产，会计制度规定完全按投资者确认的价值作为固定资产原值；税法规定，对投资者获得的固定资产的价值，要求其必须符合实际价值，即必须按合同、协议确定的合理价格或者评估确认的价格确定。

8、以资产抵债的固定资产原值的差异。接受债务人以非现金资产抵债取得的固定资产的入账价值，会计制度规定按应收债权的账面价值加上支付的相关税费作为原值；税法规定：比照购入固定资产处理，即以取得的实际成本为原值。

9、换入的固定资产原值的差异。企业以非货币性资产交换而换入的固定资产入账价值，会计制度规定以换出资产的账面价值与其他相关税费为原值，税法处理为以取得的实际成本为原值。

10、购进固定资产贷款利息资本化的差异。购建固定资产的贷款利息会计准则规定：当期购建的固定资产资产达到预定可使用状态时，应当停上其借款费用的资本化，以后发生的借款费用应当于发生当期确认费用；税法规定：纳税人为购建、建造和生产固定资产、无形资产。而发生的借款，在有关资产购建期间发生的借款费用，应作为资本性支出计入有关资产的成本，有关资产交付使用后发生的借款费用，可以在发生当期扣除。

11、出售的职工住房折旧的差异：出售的职工住房会计制度规定可以提取折旧；税法规定出售经职工的住房提取的折 9 旧不得在税前扣除。

（四）投资的差异

1、投资成本的差异，会计制度规定，债券初始投资成本扣除相关费用及应收股息与债券面值之间的差额，作为债券投资溢价和折价；长期股权投资采用权益法核算时，投资企业的初始投资成本与应享的被投资单位所有者权益份额之间的差额，作为股权投资差额，按一定期限平均摊销计入损益。税法规定：企业为取得另一企业的股权而支付的全部代价，属股权投资支出，不得计入投资企业的当期费用，也不得通过折旧或摊销方式分期计入投资企业的费用。

2、投资帐面价值调整的差异。

（1）短期投资的现金股利或股息，会计制度规定，冲减投资的帐面价值。税法规，短期投资利息应并入应纳税所得额。

（2）按成本法核算规定，投资收益仅限于获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过上述数额的部分，作为初始成本的收回，冲减投资的账面价值。税法规定，被投资企业分配给投资方的全部货币性资产和非货币性资产（包括被投资企业为投资企业支付的与本身经营无关的任何费用），应全部视为被投资企业对投资企业的分配支付额。

（3）权益法核算规定，投资企业按被投资单位宣告分派净利润或净亏损的份额，调整投资的投资的账面价值并确认为当期投资收益。税法规定，不论企业会计帐务中对投资采取任何方法核算，被投资企业会计帐务上实际做利润分配时，投资企业应确认投资所得的实现；被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补，投资方企业不得调整其投资成本，也不得确认投资损失。

（4）会计制度规定企业应于期末计提短期折价准备，长期投资减值准备，计入当期投资损失。税法规定所提取的跌价和和减值准备不得在税前扣除。

3、股权转让的所得和损失的差异