浅议我国企业所得税的减免税管理

浅议我国企业所得税的减免税管理（共10篇）

浅议我国企业所得税的减免税管理 篇1

导语：我国企业所得税的减免税散见与多个税收政策，减免税分为报批类减免税和备案类减免税，备案管理的具体方式分为事先备案和事后报送相关资料两种。所得税优惠包括免税收入、定期减免税、优惠税率、加计扣除、抵扣应纳税所得额、加速折旧、减计收入、税额抵免和其他专项优惠政策。不同类型的减免税到底适用哪种减免税管理方式对很多纳税人来说是一头雾水，每个行业可以享受哪些税收优惠，享受减免税如何办理？本文重点对我国现行企业所得税的减免税管理进行了梳理，希望给您的工作带来帮助。

一、减免税概述

何为减免税？相信很多纳税人都知道，但是明确的概念却说不出来。《国家税务总局关于印发<税收减免管理办法（试行）>的通知》（国税发[2005]129号）规定，减免税是指依据税收法律、法规以及国家有关税收规定（以下简称税法规定）给予纳税人减税、免税。减税是指从应纳税款中减征部分税款；免税是指免征某一税种、某一项目的税款。

具体到企业所得税来说，《国家税务总局关于企业所得税税收优惠管理问题的补充通知》（国税函[2009]255号）第一条进一步明确，企业所得税减免税包括免税收入、定期减免税、优惠税率、加计扣除、抵扣应纳税所得额、加速折旧、减计收入、税额抵免和其他专项优惠政策。

笔者提示：国税发[2005]129号是所有税收减免税的纲领性文件，具有举足轻重的作用；国税函[2009]255号是专门针对企业所得税优惠管理的文件。

二、减免税管理概述

减免税分为报批类减免税和备案类减免税。报批类减免税是指应由税务机关审批的减免税项目；备案类减免税是指取消审批手续的减免税项目和不需税务机关审批的减免税项目。减免税审批机关由税收法律、法规、规章设定，各级税务机关应按照规定的权限和程序进行减免税审批，禁止越权和违规审批减免税。

纳税人享受报批类减免税优惠的，如未按规定申请或虽申请但未经有权税务机关审批确认的，纳税人不得享受减免税。针对企业所得税的审批管理，《国家税务总局关于企业所得税减免税管理问题的通知》（国税发〔2008〕111号）规定，必须是《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例等法律法规和国务院明确规定需要审批的内容。也就是说，企业所得税的审批必须是法律或者国务院明确规定的，地方政府无权设置审批事项。纳税人享受备案类减免税优惠，国税函[2009]255号在国税发[2005]129号的基础上了进行了扩展，将备案管理的具体方式分为事先备案和事后报送相关资料两种。但具体划分除国家税务总局确定的外，由各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局和地方税务局在协商一致的基础上确定。也就是说，大部分的备案管理权限下放到了地方，具体到各地，税收优惠的减免管理需以地方政策为准。同时，国税发〔2008〕111号规定，同一省、自治区、直辖市和计划单列市范围内必须一致。国税函[2009]255号第三条还规定：

（1）列入事先备案的税收优惠，纳税人应向税务机关报送相关资料，提请备案，经税务机关登记备案后执行。对需要事先向税务机关备案而未按规定备案的，纳税人不得享受税收优惠；经税务机关审核不符合税收优惠条件的，税务机关应书面通知纳税人不得享受税收优惠。

（2）列入事后报送相关资料的税收优惠，纳税人应按照新企业所得税法及其实施条例和其他有关税收规定，在纳税申报时附报相关资料，主管税务机关审核后如发现其不符合享受税收优惠政策的条件，应取消其自行享受的税收优惠，并相应追缴税款。

三、企业所得税减免税管理

因企业所得税的部分管理权限下放到地方，笔者以北京为例介绍企业所得税的减免管理。按照《北京市国家税务局关于企业所得税税收优惠备案管理有关问题的公告》（北京市国家税务局公告2012年第5号）规定，包括免税收入、减计收入、加速折旧、加计扣除、减免所得额、抵扣应纳税所得额、减免税额、抵免税额等八种优惠方式。具体管理方式如下：

（1）明确规定企业所得税优惠备案采取事先备案的方式，无事后报送资料的方式。

（2）将税收优惠分为长期有效的税收优惠项目和有明确的执行期限的税收优惠项目，并分别规定了办理时需提交的材料。

（3）纳税人享受税收优惠的，应按照规定的时限办理备案，具体的办理时限详见《附件1 备案管理事项-北京》。

（4）纳税人可登陆北京市国家税务局网站（）办理网上备案，也可直接向主管税务机关办理手工备案。采取网上备案方式的，应及时向主管税务机关报送纸质资料，最晚不得超过当汇算清缴期（申报表中有监控的税收优惠项目，应在当纳税申报前向主管税务机关报送资料）；采取手工备案方式的，应在备案时一并报送相关资料。

（5）按照《国家税务总局关于印发〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法〉的通知》（国税发〔2008〕28号）的规定，实行汇总纳税的企业，应由总机构向主管税务机关办理税收优惠备案手续（另有规定的除外）（6）优惠期限超过一个纳税的税收优惠项目，可按照规定期限一次性办理。具体办理方式详见《附件1 备案管理事项-北京》。

四、企业所得税减免税注意事项

（1）减免项目须单独核算

纳税人同时从事减免项目与非减免项目的，应分别核算，独立计算减免项目的计税依据以及减免税额度。不能分别核算的，不能享受减免税；核算不清的，由税务机关按合理方法核定。

（2）应享受未享受减免税优惠的处理 纳税人依法可以享受减免税待遇，但未享受而多缴税款的，凡属于无明确规定需经税务机关审批或没有规定申请期限的，纳税人可以在税收征管法第五十一条规定的期限内申请减免税，要求退还多缴的税款，但不加算银行同期存款利息。

（3）减免税条件发生变化

纳税人享受减免税的条件发生变化的，应自发生变化之日起15个工作日内向税务机关报告，经税务机关审核后，停止其减免税。（4）税务机关的办理时限

县、区级税务机关负责审批的减免税，必须在20个工作日作出审批决定；地市级税务机关负责审批的，必须在30个工作日内作出审批决定；省级税务机关负责审批的，必须在60个工作日内作出审批决定。在规定期限内不能作出决定的，经本级税务机关负责人批准，可以延长10个工作日，并将延长期限的理由告知纳税人。税务机关作出的减免税审批决定，应当自作出决定之日起10个工作日内向纳税人送达减免税审批书面决定。减免税批复未下达前，纳税人应按规定办理申报缴纳税款。

五、各地有关企业所得税减免税管理税收法规汇总

因备案类减免税的权限下放到地方，各地对事先备案和事后报送相关资料的减免税事项划分是不一致的。为了读者能快速找到目标地区的相关政策。笔者将陆续对各地有关企业所得税减免税管理税收法规进行了整理分析。

六、企业所得税未按规定减免税的法律责任

纳税人实际经营情况不符合减免税规定条件的或采用欺骗手段获取减免税的、享受减免税条件发生变化未及时向税务机关报告的，以及未按本办法规定程序报批而自行减免税的，税务机关按照税收征管法有关规定予以处理。

税务机关应按照实质重于形式原则对企业的实际经营情况进行事后监督检查。检查中，发现有关专业技术或经济鉴证部门认定失误的，应及时与有关认定部门协调沟通，提请纠正，及时取消有关纳税人的优惠资格，督促追究有关责任人的法律责任。有关部门非法提供证明的，导致未缴、少缴税款的，按《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第九十三条规定予以处理。（作者：王虎）

附件一 备案管理事项-北京.xlsx

浅议我国企业所得税的减免税管理 篇2

关键词：国有企业,存货管理,问题及建议

一、企业存货管理存在的问题

(一) 存货管理制度不够完善

一方面是未制定存货管理制度, 或者是虽然有这方面的规定, 但仅仅流于形式, 而未予认真执行;另一方面企业的内部控制制度不健全、不完善, 使得企业的存货管理存在着巨大的漏洞, 造成存货的账实不符。许多国有企业在历次固定资产清查中, 都会发现资产有的有物无账, 有的有账无物。

(二) 存货管理未能实现电算化

沃尔玛是最早斥巨资对零售信息系统进行投资的, 它建立了高效、完善的计算机系统, 可以保证在一小时内迅速掌握全球N家连锁店各种商品的库存、上架、销售量。而我们除少数大公司外, 大部分企业尚未实现电算化管理。由于存货种类繁多, 核算工作量大, 大大降低了工作效率。这样极易产生以下不利的情况:一是影响存货核算的及时性和准确性, 会造成账面数据与实际库存数量不符, 产生大量潜在损失, 致使财务报表不能真实反映企业的财务状况;二是在对账不及时的情况下, 如发生偷盗等情况, 不易及时发现, 不利于加强内部管理, 人员不足或未具备一定素质的情况, 也会不同程度地影响存货核算的质量。

(三) 存货的核算计量方面不够准确

《企业会计准则》规定, 存货在会计期末应当按照成本与可变现净值孰低计量。企业在确定存货的可变现净值时, 应当以取得的可靠证据为基础, 并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。企业每期都应当重新确定存货的可变现净值。这里所说的可变现净值, 是指在正常生产经营过程中, 以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。但是大多数企业, 并未做到按照成本与可变现净值孰低来准确体现存货的期末价值。除上面提到的人员方面的问题外, 主要还有以下几点原因。一是企业有意粉饰经营业绩, 不真实体现存货的跌价损失;二是管理层在此方面未给予足够的重视, 对于存货跌价损失准备可提可不提;三是有些存货的当前市价不易确定, 或已无可比性, 无法确定可变现净值。结果造成库存存货的实际价值未能得到准确体现。

(四) 存货的积压形成的直接损失

一般来讲, 大多数企业都在竭力避免因缺货而错过交货期, 造成顾客满意度下降, 所以存货库存积压过大, 也成为大多数企业普遍存在的现象。它不但影响企业资金的正常周转, 造成资金的浪费, 而且长期滞压, 容易发生贬值、毁损、失窃, 从而直接形成损失。

二、存货管理的一般方法

1.ABC法

存货管理的ABC分类控制法是将“例外管理”原则运用于对存货控制的一种形式。这种管理控制方法现已广泛用于存货管理、成本管理和生产管理等环节。ABC分类控制法就是按照一定标准, 将存货划分为A、B、C三类, 分别实行分品种重点管理、分类别一般控制和按照总额灵活掌握的存货管理办法。具体地说, A类存货品种少、价值大、占用资金多, 应作为库存的重点管理, 科学地确定该类存货的经济批量和定额, 并经常检查这类存货的库存情况;B类存货则应在定货数量和定货时间上加以控制, 不必像A类存货那样经常地进行分析对比;C类存货量大但金额一般都不大, 一般可集中采购, 并适当加大安全存货量, 简化手续, 节约定货费用。ABC方法的主要优点是分清主次, 抓住重点, 有效地控制主要品种的存货, 提高控制的效率。

2.零存货与即时性管理

零存货是指平常时企业的库存降低到最低程度甚至是没存货, 只有当有了客户订单时才进行生产和经营, 才进行购置材料和零部件。零存货是适时生产系统对存货管理的基本要求。零存货管理可以达到降低存货储存过程中的各种费用, 如仓储费、占用资金的利息开支以及管理人员工资。可以消除产品制造周期中可能存在的停工待料或者是有料待工等浪费现象。要达到零存货, 就要求企业必须选择好稳定、可靠的供应商, 将所需的原材料、外购件等适时送达生产现场交企业使用;各生产程序之间也不保存半成品;在销售环节上也要做到没有产成品存货, 要广开销售渠道, 建立完备的销售体系, 做到在最后一个生产程序保质保量地加工出产成品后, 就能够及时将产品销售出去。企业实现零存货的好处主要表现在以下两个方面:首先, 零存货消除了原材料的库存现象, 大大节省了原材料的保管、储存、领发手续和对原材料存货的确认和计价等方面的开支;其次, 企业由于实现了零存货, 产品成本不受期初存货成本结转的影响, 这不仅可以大大简化产品成本的计算工作, 而且由于当期产品成本中没有掺杂上期成本高低的因素, 从而有助于正确评价企业当期生产经营工作的质量和经营业绩。由此可见, 零存货是一种较高级的存货管理办法。

3.经济批量规划

经济订货批量规划是根据企业日常的存货用量和相关资金成本, 运用数学模型求而得出企业日常的最佳存货持有量的方法。经济订货批量是建立在一系列的假设基础上的, 并且它假设只考虑存货的变动性订购成本和变动性储存成本以及允许缺货时的缺货成本。经济订货批量的控制目的就是找到使存货总成本为最小化的订购量。一般而言, 这个订货量可以使订货成本和储存成本中的变动成本总和最低。经济批量规划法因其科学性和合理性在企业存货管理中得到广泛应用。

三、加强企业存货管理的对策

我们的大多数企业都将主要精力投入到提高销售和扩充规模上, 相比之下, 对存货管理则有所忽视。2003年, 在美国有一百多年历史的第二大超市凯马特申请破产保护, 而将存货列为管理核心的沃尔玛则连续四年名列《财富》全球500强之首, 可见对存货管理的重视程度不同会直接影响企业的整体管理水平, 也有可能最终决定企业的发展方向和生存状况。为了降低企业的存货成本, 提升核心竞争力, 企业必须将加强存货管理提到日程上来。

(一) 建立科学高效的存货管理制度

企业应建立起科学高效的存货管理制度, 并随着企业的发展不断完善。存货的日常控制方法应采用存货归口分级管理责任制。制定指标部门应参照历史数据, 结合本期实际情况, 分解存货资金计划指标给企业各有关职能部门进行管理。例如:各种材料物资归后勤部门管理, 产品、半成品归生产部门管理等, 各归口部门负责制定分管存货的资金定额和具体的管理办法。然后将各部门分管的指标层层分解下达到所属各级单位和个人, 实行存货的分级管理。

(二) 完善内部控制, 确保其行之有效

1. 做好岗位分工控制。

首先, 建立存货业务的岗位责任制, 明确相关部门和岗位的职责权限, 确保存货业务的不相容岗位相互分离、相互制约和监督, 如采购、验收与付款;保管与清查;销售与收款;存货处置的申请与审批;审批与执行等。其次, 授权批准控制, 明确审批人对存货业务授权批准方式、程序和相关控制措施的权限责任, 不得越权审批;明确经办人员的职责范围和工作要求, 对于超越权限的业务有权拒绝办理, 并向上级报告;严禁未经授权的机构人员办理存货业务。再次, 制定存货业务流程, 明确存货的取得、验收与入库、仓储与保管、领用发出与处置等环节的控制要求, 做好相应的记录与凭证保管。

2. 取得、验收与入库的控制。

外购存货应符合内部的有关规定;抵顶债务及其他原因入库的存货应有有关部门、人员的审批, 其价值与质量状况应符合双方协议;严格验收制度, 重点是对取得存货的品种、数量、规格、质量和其他相关内容进行验收;设置存货明细账, 加强对代管、代销、暂存与委托加工存货的管理。

3. 仓储与保管控制。

首先, 根据销售计划、生产采购资金筹措等制定仓储计划, 合理确定库存存量的结构和数量。其次, 加强日常管理, 严格限制未经授权的人员接触存货。再次, 建立库存存货分类管理制度, 对企业全部存货按其重要程度、价值高低、耗用量大小和订购难度等为标准, 划分出ABC类, 分别管理;对贵重物品、生产用关键备件、精密仪器、危险品等重要存货采取特别控制措施。第四, 建立健全存货的防火、防潮、防盗和防霉变措施。最后, 建立清查盘点制度, 如有盘亏和盘盈, 应分清责任, 报告有关部门及时处理。

4. 领用发出与处置控制。

建立领用审批制度;销售应符合内部的有关规定;处置时应明确范围、标准、审批权限和责任;存货取得、验收、保管、领用发出、处置各环节凭证资料需妥善保管。

5. 监督与检查。

定期检查存货业务的相关岗位和人员的设置情况;定期检查存货业务授权批准制度的执行情况;定期检查存货收发、保管制度的执行情况;定期检查存货处置制度的执行情况;定期检查存货会计制度的执行情况。

(三) 建立适合自身发展需要的计算机存货管理系统

我们虽然不能像沃尔玛那样拥有一座可以与美国联邦航天局相媲美的计算机中心, 但是可以根据自己的需要, 建立适用的存货管理系统, 以便可以实时、动态了解企业的存货信息, 提高存货运营效率。按统一的会计制度规定进行核算, 对存货的核算应及时、准确和完整。

(四) 存货的规划

存货的规划是控制存货水平, 降低资金占用, 使存货效益和成本达到最优化的存货事前控制方法。做好存货规划, 首先应制定经济订货规划, 确定好经济订货批量, 再订货点, 及时补货, 避免缺货。其次, 要确定存货资金的占用额。通常可以采用以下三种方法:一是根据各种存货平均每天的周转额和其资金的周转日数来确定存货资金数额的周转期法;二是以上年存货资金占用额为基础, 分析计划年度各项变动因素加以调整后确定资金数额的因素分析法;三是根据存货资金与有关因素的比例关系来确定资金数额的比例法。

(五) 合理整合内部物流资源, 充分利用第三方物流

企业内部物流资源是指有利于加强存货管理的所有资源, 如仓储资源、人力资源、信息资源、管理资源、运输资源等。企业内部的物流资源是否得到充分利用, 直接影响着存货的经济采购量、仓储量和存货的成本。在企业管理中, 企业内部物流资源的整合已为大多数企业所重视, 如仅利用内部物流资源, 难以满足企业降低成本和提高竞争力的要求, 而利用第三方物流对加强存货管理有重要作用。一是有利于降低仓储费用, 运输费用, 还可减少差旅费用等, 从而降低企业成本, 提高产品的竞争力;二是减少存货储存资金的占用, 提高资金利用率;三是第三方物流企业专门从事物流工作, 有丰富的专业知识和经验, 有利于提高企业的物流管理水平, 加快企业产品的周转速度, 也有利于企业占领市场, 提升产品服务形象;四是企业物流的外包, 可减少物流设施的投资费用, 物流人员的管理费用, 减少流通环节, 从而使企业将资源配置在核心事业上。

参考文献

夏中泽, 亢砚晶.浅析存货管理在企业管理中的重要作用[J].财经界, 2008.2.

曾洁.浅谈企业加强存货管理有效途径[J].时代经贸, 2007.9.

浅议我国企业所得税的减免税管理 篇3

一、企业财务管理的主要特征

企业财务管理制度是按照现代企业制度的要求，依据财经法规以及财务管理的原则，对企业的财务活动进行组织，并处理企业财务活动的一项管理工作，现代企业的财务管理具有以下特征。

（一）财务管理已经上升到企业管理核心位置。企业的财务管理活动包括对资金的筹集、投入、耗费、回收以及分配五个方面。这几个方面对企业的生产经营活动都有着重要的作用，企业的财务管理工作直接关系着企业的生存和发展，加强财务管理，对于实现企业资产的保值增值具有不可替代的作用，能够带动企业在其他方面的管理，进一步提高企业的绩效。

（二）企业的财务管理成本能够反映其生产经营状况。企业的资金运营具有很大的综合性，它系统、全面地反映企业生产经营的主要方面和过程，体现了商品生产、交换所形成的经济关系。企业的资金周转是否正常，经营是否得当、产品产销是否通畅等都可以从相关的财务指标中反映出来。

二、当前我国企业财务管理的现状

随着财务管理在企业管理中的作用越来越明显，我国企业在财务管理方面取得了一定的成绩，但是，在实际的管理过程中，还存在一些问题，具体表现在以下几个方面：

（一）筹资、投资决策不够科学合理。当前，我国企业的发展一般都要借助外来资金的帮助，体现在经济方面就是债务问题。债务结构是否合理，直接影响着企业的生存和发展。如果财务结构不够合理，企业就可能遭遇灭顶之灾，例如：德隆集团在短短的几年时间里，就发展成为了资产数亿元的全国性大集团公司，但最终还是因为多年积累而成的失衡的财务结构使得企业轰然倒塌，究其原因就是因为其完全依靠对外负债进行扩张发展，扭曲了企业的财务结构。当前，不少企业为了上市，都采用做假账的方法，在证券市场上大肆地圈钱，无法上市的企业就通过银行贷款来实现其投资计划，给人一种谁筹资多谁就盈利大的感觉。但是，这些企业没有意识到负债其实是一把“双刃剑”，在给企业带来积极正面影响的同时，也能带来负面、消极的影响。所以，企业在进行筹集资金的时候，应该合理科学地确定自有资本和借入资本的比例，实施适度的负债经营策略。但有些企业在投资时往往只追求眼前利益，很少考虑自身的规模和长期目标，对市场的调查不够深入，对投资分析的论证不够全面，只是凭经验进行决策，导致企业的投资风险加大，面临的财务风险也增大。

（二）部分企业的财务制度不够健全。不少企业缺乏相关部门的监督管理，内部控制不够规范，这主要体现在以下几个方面：（1）对资金的管理不严，资金的调度不够科学，对资金的使用不合理。部分企业不能准确地把握其现金流量，经常会因为暂时的资金短缺陷入财务困境。（2）部分企业的赊销政策不够理想，缺少对客户的研究，没有有力的催账政策，呆账、坏账时有发生，导致应收账款周转缓慢，资金回收困难。（3）对存货的控制薄弱，没有完善的采购和付款的控制制度，对存货的投资缺乏科学性，使得资金的使用效率低下。（4）企业的内部控制制度不够完善，没有有效的监督约束机制，权责利不明确，导致企业的管理层层弱化，管理力度层层递减，无法使企业的效益得到提高。

（三）部分企业的财务管理方法落后，财务人员的素质不高。目前，我国还有很多企业尤其是中小企业的财务工作还停留在手工操作的阶段，信息化建设严重滞后，有些企业虽然使用了相关的财务管理信息系统，但是因为财务人员的业务水平不高，综合素质较低，并没有真正发挥财务管理信息系统的作用。甚至有些企业的会计人员不具有从业资格，其技能水平和学习能力不高，在这种条件下，企业财务部门提供的会计信息就会比较粗劣，企业各方利益相关者无法真实准确地了解企业的财务状况，使得企业财务管理的作用得不到很好的体现。

三、加强我国企业财务管理的对策建议

针对企业财务管理过程中存在的问题，建议从以下几个方面加以改进。

（一）科学合理地进行决策，降低投资风险，提高企业的投资收益。一方面，企业应该根据自身的市场定位，以经营总战略为指导，利用对各项条件的分析和对未来的预测进行投资决策，根据市场导向对投资的时机、区域和规模等做出选择。例如：在企业新产品的研究和试制阶段，要着手搞好市场调查，了解消费者的需求，对新产品进行可行性论证和科学分析，以此降低投资风险。另一方面，应规范企业的投资程序，在进行投资前要对投资的可行性进行分析论证，根据相关专家的意见和当前企业所处的竞争环境做出判断。投资后要实施全过程监管，对投资活动的各个阶段都要做到精细的管理，实施跟进战略，以此规避投资风险。

（二）建立健全内部控制制度，优化企业的财务结构。企业应对资金的使用进行监控和跟踪管理，提高资金的使用效率；重视对资金、存货以及各项债权债务的管理，通过信息化实现企业信息的共享和控制，对资金的支付和收回做出准确的预测，合理分配流动资金和固定资金的比例，提高资金的使用效率；建立健全规范的信用制度，对企业的客户进行信用分析，健全客户的信用资料，对不同的客户信用状况，分别采取不同的信用标准；重视对应收账款的账龄分析、收现率分析等，优化企业的资本结构。

（三）提高企业财务人员的素质。随着外部经济形势的不断发展和变化，企业面对着更加复杂的财务管理环境，只有不断加强企业的财务管理工作，对财务管理人员进行专业培训，使其尽快地掌握国际通用的财务管理规则，掌握国际的财务管理知识，才能发挥财务管理在企业发展中的重要作用。另一方面，企业还应该重视对财务管理人员思想道德素质的培养，提高企业财务人员的综合素质，树立信息意识、发展意识和风险意识，为企业的筹资、投资决策提供及时、有用的信息。建立科学规范的财务预警体系，实现多元化筹资和经营的方法来化解和防范各种风险。

现代企业财务管理是一项系统的、长期的工作，企业应该根据自身特点、财务管理职能以及财务工作目标，建立适合自身的财务管理体系，并对现有的财务管理体系不断健全，保证财务管理体系能够紧跟企业的发展。同时，企业要重视对财务人员的培养，不断提高财务人员的管理水平，促进财务管理在企业发展过程中作用的发挥。

浅议我国企业所得税的减免税管理 篇4

政策类别：税收法规 企业所得税 效力区域：海南法规 发文单位：海南省地方税务局

所属行业：不限

发文字号：琼地税发[2010]1号 发文时间：2010-1-4

各直属地方税务局,省局稽查局：

根据《国家税务总局关于企业所得税减免税管理问题的通知》（国税发[2008]111号）和有关规定，结合我省实际情况，现就企业所得税减免税有关问题明确如下:

一、审批类减免税项目

（一）《国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》（国发[2007]39号）规定执行过渡优惠政策的企业：

1、从事基础设施和农业开发经营，可享受过渡优惠政策的企业；

2、从事工业、交通运输业等生产性行业，可享受过渡优惠政策的企业；

3、可享受过渡优惠政策，符合规定条件的服务性企业。

（二）《财政部 国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税[2008]1号）规定执行到期，且需审批的减免税优惠项目。

（三）《企业所得税法》第二十九条规定的民族自治地方的企业减免企业所得税中属于地方分享部分，须报省政府批准。若省政府下文实行普遍减免税优惠的，按简易备案方式执行。

（四）国务院另行规定实行审批管理的企业所得税减免税优惠。

二、备案类减免税项目

（一）实行简易备案管理的项目

实行简易备案管理的减免税项目，纳税人只需在汇算清缴结束前（包括预缴期）报送企业所得税减免税备案表（附表一），税务机关受理备案后，即可享受该项目减免税优惠。

实行简易备案管理的项目有：

1、国债利息收入；

2、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益;

3、符合条件的非营利组织的收入；

4、投资者从证券投资基金分配中取得的收入；

5、软件生产企业和集成电路设计企业实行增值税即征即退政策所退还的税款；

6、规划布局内的重点软件生产企业或集成电路设计企业（财税[2008]1号第一点第三、第六款）；

7、其他。

（二）实行备案登记管理的减免税项目

实行备案登记管理的减免税项目，纳税人按规定报送相关资料，向主管税务机关提出备案申请，主管税务机关在5个工作日内完成登记备案工作，在减免税备案表中做出“予以备案”或“不予备案”的意见，并告知纳税人执行。

1、事先备案登记管理的减免税项目

纳税人享受事先备案登记管理的减免税项目，可在预缴期间向主管税务机关提交备案资料，主管税务机关受理后，纳税人即可在预缴企业所得税期间享受该项减免税优惠；纳税人没有按规定在预缴期间报备的，预缴申报不能享受减免税优惠，但在汇算清缴期间补交备案资料，经主管税务机关备案登记后仍可享受该项减免税优惠。

以下减免税优惠实行事先备案登记管理：

（1）从事农、林、牧、渔业项目的所得

报备资料：企业所得税减免税备案表。

（2）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得

报备资料：企业所得税减免税备案表；有权部门核准从事公共基础设施项目的核准文件；项目完工验收报告复印件；项目投资额验资报告复印件；项目取得第一笔生产经营收入的原始凭证、记账凭证、明细账等复印件。

（3）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得

报备资料：企业所得税减免税备案表；项目取得第一笔生产经营收入的原始凭证、记账凭证、明细账等复印件。

（4）符合条件的技术转让所得

报备资料：企业所得税减免税备案表；加盖企业公章的技术转让合同复印件；省级以上科技部门出具的技术合同登记证明（或商务部门出具的技术出口合同登记证书或技术出口许可证）；技术转让所得归集、分摊、计算的相关资料；实际缴纳相关税费的证明资料。

（5）企业综合利用资源

报备资料：企业所得税减免税备案表；加盖企业公章的《资源综合利用认定证书》复印件。

（6）软件生产企业或集成电路设计（生产）企业（财税[2008]1号第一点第二、第六、第八、第九款）

报备资料：企业所得税减免税备案表；有权部门颁发的软件企业证书（名单）或集成电路设计企业证书及年审证明复印件（加盖企业公章）。

（7）国家需要重点扶持的高新技术企业

报备资料：企业所得税减免税备案表；加盖企业公章的高新技术企业认定证书复印件。

（8）经济特区新设立高新技术企业

报备资料：企业所得税减免税备案表；加盖企业公章的高新技术企业认定证书复印件。

以上第（7）、（8）规定的高新技术企业备案项目，除了进行事先备案外，年终汇算清缴期间还应按照《关于实施高新技术企业所得税优惠有关问题的通知》（国税函[2009]203号）第五条的规定，向主管税务机关报送以下相关资料：①产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围的说明；②企业研究开发费用结构明细表；③企业当年高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例说明；④企业具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的比例说明、研发人员占企业当年职工总数的比例说明。

（9）其他

2、事后备案登记管理的减免税项目

纳税人享受事后备案登记管理的减免税项目，应在汇算清缴期间向主管税务机关提交相关资料，主管税务机关在5个工作日内完成登记备案工作，对符合条件的在备案表中做出“予以备案”意见，对不符合条件的做出“不予备案”的意见，并告知纳税人执行。

以下减免税优惠实行事后备案登记管理：

（1）符合条件的小型微利企业 报备资料：企业所得税减免税备案表；小型微利企业情况表（附件二）。

（2）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用

报备资料：企业所得税减免税备案表；自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算；自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单；自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表（附件三）；企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件；委托、合作研究开发项目的合同或协议；纳税人研究开发项目的效用、研究成果报告等相关情况及核算情况说明；无形资产成本核算说明（仅适用开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用形成无形资产情形）。

（3）安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资

报备资料：企业所得税减免税备案表；在职残疾人员或国家鼓励安置的其他就业人员工资表；为残疾职工或国家鼓励安置的其他就业人员购买社保的资料；残疾人员证明或国家鼓励安置的其他就业人员的身份证明复印件；加盖企业公章的纳税人与残疾人或国家鼓励安置的其他就业人员签订的劳动合同或服务协议复印件。

（4）创业投资企业

报备资料：企业所得税减免税备案表；有权部门确定其为创业投资企业的证明资料；被投资的中小高新技术企业基本情况、章程及高新技术企业认定证书复印件；向中小高新技术企业投资合同的复印件及投资资金验资证明等相关材料。

（5）固定资产、无形资产加速折旧或摊销

报备资料：企业所得税减免税备案表；固定资产、无形资产加速折旧或摊销情况表（附件四）。

（6）企业购置专用设备税额抵免

报备资料：企业所得税减免税备案表；购置的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备情况表（附件

五、附件

六、附件七）；加盖企业公章的所购置相关设备的支付凭证、发票、合同等资料复印件；购置设备所需资金来源说明和相关的原始凭证、记账凭证、明细账等复印件。

（7）其他

三、减免税期限超过一年的，纳税人可在首次享受该项优惠的一次性提交《企业所得税减免税备案表》，主管税务机关每年必须对相关减免税条件进行审核，对情况变化导致不符合减免税条件的，应停止享受减免税政策。纳税人减免优惠条件发生变化，已不符合减免税条件的，应在发生变化之日起十五个工作日内向主管税务机关报告，由主管税务机关受理并审核是否符合减免税条件，做出停止或继续执行减免税优惠的意见，并告知纳税人执行。

四、2007年3月16日以前成立，按国发[2007]39号文规定应享受过渡优惠税率的企业，不需办理审批和备案手续，企业可自行按过渡优惠税率申报纳税。

附件: 1.企业所得税减免税备案表 2.小型微利企业情况表

浅议我国企业所得税的减免税管理 篇5

一、判断题（每小题3分，10小题，共30分）

1.纳税人享受核准类减免税，应当提交核准材料，提出申请，经依法具有批准权限的税务机关按本办法规定核准确认后执行。特殊情况下，纳税人未按规定申请或虽申请但未经有批准权限的税务机关核准确认的，纳税人仍可享受减免税。（）

A 正确

B 错误

正确答案：B 我的答案：B 解析 2.印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号(CN)以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。（）

A 正确

B 错误

正确答案：A 我的答案：A 解析 3.寄售业代委托人销售物品的业务，应征收增值税。（）

A 正确

B 错误

正确答案：A 我的答案：A 解析 4.财产租赁所得，允许扣除修缮费用，以每次800元，一次扣除不完，可以在下次继续扣除。（）

A 正确

B 错误 正确答案：A 我的答案：A 解析 5.财务费用中的利息支出，凡能够按转让房地产项目计算分摊或提供金融机构证明的，允许据实扣除，但最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额。（）

A 正确

B 错误

正确答案：A 我的答案：A 解析 6.城镇土地使用税由拥有土地使用权的单位或个人缴纳。

A 正确

B 错误

正确答案：A 我的答案：A 解析 7.企业实际发生的职工福利费支出，在不超过合理的工资薪金的14%内准予扣除。

A 正确

B 错误

正确答案：A 我的答案：A 解析 8.拍卖行拍卖物品取得的收入和手续费应一并征收营业税。（）

A 正确

B 错误

正确答案：B 我的答案：B 解析 9.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，增值税纳税义务发生时间为发出货物并办妥托收手续的当天。

A 正确

B 错误 正确答案：A 我的答案：A 解析 10.凡酒类产品生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。（）

A 正确

B 错误 正确答案：B 我的答案：B 解析

二、单选题（每小题3分，10小题，共30分）

1.纳税人申请核准类减免税的，应当在政策规定的减免税期限内，向税务机关提出（），并按要求报送相应的材料。

A.书面申请

B.口头申请

C.书面或口头申请

D.其他方式

正确答案：A 我的答案：A 解析 2.税务机关应对享受减免税企业的实际经营情况进行（）检查。

A.事前监督

B.事后监督

C.事中监督

D.不进行监督

正确答案：B 我的答案：B 解析 3.下列发生的（）业务，不准许抵扣进项税。A ．进口材料取得海关完税凭证上注明的增值税额

B ．购进辅助材料取得增值税专用发票上注明税额

C ．为建造厂房购进钢材而取得增值税专用发票上注明税额

D ．委托加工收回产品时取得受托方开具加工费的增值税专用发票 正确答案：C 我的答案：C 解析 4.根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，不征税收入是（）。

A ．股权转让收入

B ．因债权人缘故确定无法支付的应付款项

C ．依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费

D ．接受捐赠收入

正确答案：C 我的答案：C 解析 5.消费税纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，其纳税义务的发生时间为（）。

A.发出货物的当天

B.收到货款的当天

C.合同规定的收款日期当天

D.合同规定约收款的最后期限 正确答案：C 我的答案：C 解析 6.下列项目中，应征消费税的是（）。

A ．啤酒屋销售自制啤酒

B ．日杂商店出售的鞭炮、焰火

C ．大型客车 D ．销售使用过的小轿车

正确答案：A 我的答案：A 解析 7.在个人所得税应税项目中，适用加成征收税率的是（）。

A ．财产租赁所得

B ．特许权使用所得

C ．稿酬所得

D ．劳务报酬所得

正确答案：D 我的答案：D 解析 8.下列项目中，即使取得法定扣税凭证，也不得从销项税额中抵扣其税额的是（）。

A ．进口的用于生产应税产品的料件

B ．接受投资的用于应税项目的原材料

C ．购进的用于应税项目的免税农产品

D ．购进的用于本单位房屋维修的材料

正确答案：D 我的答案：D 解析 9.某酒厂为一般纳税人，本月向一小规模纳税人销售白酒，开具普通发票上注明金额93600元；同时收取单独核算的包装物押金2000元（未逾期），此业务酒厂应计算的销项税额为（）

A ．13600元

B ．13890.6元

C ．15011.32元

D ．15301.92元 正确答案：B 我的答案：B 解析 10.甲酒厂为一般纳税人，本月向一小规模纳税人销售白酒，并开具普通发票上注明金额11700万元；同时收取单独核算的包装物押金2340万元（尚未逾期），此业务酒厂应确认的销项税额为()万元。

A ．1700 B ．2040 C ．1989 D ．2386.8 正确答案：B 我的答案：B 解析

三、多选题（每小题3分，10小题，共30分）

1.税务机关应当结合税收风险管理，将享受减免税的纳税人履行纳税义务情况纳入风险管理，加强监督检查，主要内容包括（）。

A.纳税人是否符合减免税的资格条件，是否以隐瞒有关情况或者提供虚假材料等手段骗取减免税；

B.纳税人是否存在编造虚假计税依据骗取减免税的行为；

C.减免税税款有规定用途的，纳税人是否按照规定用途使用减免税款；

D.减免税有规定减免期限的，是否到期停止享受税收减免； 正确答案：ABCD 我的答案：ABCD 解析 2.出口退税是指对出口货物退还其在国内生产和流通环节实际缴纳的（）。

A.增值税

B.消费税

C.城市维护建设税

D.营业税 正确答案：AB 我的答案：AB 解析 3.房产税的计税依据有（）。

A ．房产净值

B ．房产余值

C ．租金收入

D ．房产市价

正确答案：BC 我的答案：BC 解析 4.依据企业所得税法的规定，判定居民企业的标准有（）。

A ．登记注册地标准

B ．所得来源地标准

C ．经营行为实际发生地标准

D ．实际管理机构所在地标准

正确答案：AD 我的答案：AD 解析 5.下列各项中，应视同销售货物行为征收增值税的是()。

A ．将委托加工收回的货物用于非应税项目

B ．动力设备的安装

C ．销售代销的货物

D ．邮政局出集邮商品

正确答案：AC 我的答案：AC 解析 6.下列关于“次”的规定，说法正确的有（）。A ．同一事项连续取得收入的，以全部取得的收入为一次

B ．同一作品再版取得的稿酬，应当单独看作一次所得征税

C ．同一作品出版社分三次支付的稿酬，应当看作一次所得征税

D ．出租房屋所得，以一个月作一次所得征税 正确答案：BCD 我的答案：BCD 解析 7.下列项目中，免征营业税的有（）。

A.个人转让著作权

B.残疾人员本人为社会提供的应税劳务

C.托儿所、幼儿园提供育养服务收取的费用

D.个人买卖有价证券

正确答案：ABC 我的答案：ABC 解析 8.营业税的计税依据是营业额，营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括（）。

A ．代收款项

B ．集资费

C ．向对方收取的手续费

D ．代垫款项

正确答案：ABCD 我的答案：ABCD 解析 9.某汽车制造厂本月生产达到低污染排放值的越野车70辆(达到低污染排放值的越野车消费税减征30%)，当月售出60辆，每辆不含税售价12万元，消费税率为5%,下列处理方法正确的是()。

A.应纳消费税25.2万元 B.应纳消费税36万元

C.应纳增值税122.4万元

D.应纳增值税85.68万元

正确答案：AC 我的答案：AC 解析 10.下列各项关于营业税扣缴义务人的说法正确的有（）。

A ．分保险业务，其应纳税款以初保人为扣缴义务人

B ．单位或个人进行演出，由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人

C ．个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉的，其应纳税款以受让者为扣缴义务人

企业所得税按行业减免税规定 篇6

二十四、国有农口企业

（一）减免条件及内容

1、对国有农口企事业单位从事种植业、养殖业和农林产品初加工业取得的所得暂免征企业所得税。

在种植业中，将薄荷、留兰香、甜叶菊等经济作物和良种（苗）推广（供应）所得列入暂免征企业所得税范围；在农产品初加工产品中，将良种初加工（主要包括对粮、豆、棉、油种子的精选、包衣、包装处理和麦芽）列入暂免征企业所得税范围。

2、对江苏省滩涂开发投资有限公司及其下属全资子公司以及该公司及其下属全资子公司与其他国有农口企事业单位共同投资举办的企业从事种植业、养殖业和农林产品初加工业取得的所得暂免征收企业所得税。

（二）减免依据 上述第1条：《财政部、国家税务总局关于国有农口企事业单位征收企业所得税问题的通知》（财税字[1997]49号，苏财税[1997]52号文转发）；第2条：《江苏省财政厅、江苏省地方税务局关于国有滩涂开发企业征免企业所得税有关问题的通知》（苏财税[2001]30号）。

（三）执行期限：上述减免税第1条政策自1997年1月1日起；第2条自2001年1月1日起。

（四）报批期限：次年2月底前。

（五）报送资料

1、减免税申请报告。内容包括企业的基本情况、减免的理由、范围及金额等；

2、《企业所得税减免税申请审批表》；

3、企业所得税纳税申报表（主表及附表）；

4、资产负债表、损益表；

5、营业执照（或事业单位法人登记证）复印件；

6、税务登记证复印件；

7、种植业、养殖业、农林产品初加工的收入核算情况、应纳税所得额及所占比例；

8、国有农口企业组成的股份制企业，需报送中介机构验资报告；

9、税务机关要求提供的其他材料。

（六）重点审核内容

浅议我国企业全面预算管理应用 篇7

一、全面预算管理的功能

1.计划功能。全面预算管理是企业股东、管理层对企业的经营活动、投资活动和筹资活动进行规划和计划的一种管理工具。通过各项预算的编制, 将企业经营目标和战略规划通过预算指标的形式细化分解到各级部门、各下属单位, 确保企业总体预算目标与各预算部门、单位的具体责任目标一致, 使企业的目标在各部门和各下属单位落实到位。

2.协调功能。通过实施全面预算管理, 管理层能够在对企业各方面情况进行综合平衡的情况下, 梳理好企业经营管理活动各环节的关系, 通过预算的方式展现企业战略和经营计划, 使各部门了解自身所处的地位和作用以及与其他部门的关系, 明确自身的责任目标, 确保经营计划的有序开展和实施。预算的制定过程同时是各部门的信息沟通过程, 企业各部门必须要协调一致, 密切合作, 通过合理的预算实现资源的最优配置。

3.控制功能。全面预算管理可以整合分配有限的资源, 优化企业管理方法, 指导企业经营管理活动, 更好地提高会计信息质量, 保护企业资产安全完整, 促进企业预算规则的贯彻执行。通过事前预测, 编制预算, 规避可能的风险;分析比较各部门实际工作与预算标准的偏差, 追究原因, 落实责任, 进行全面评估和考核, 有利于加强企业的内部控制。

4.考核功能。全面预算是全方位的管理过程, 应扩大员工参与层面, 预算目标应合理明确, 设置职能考核、评价企业其各职能部门甚至每一名员工的工作业绩的最佳标准, 极大的提高员工与管理者的积极性与创造性, 从而有利于提高企业的管理效益。

二、我国企业在全面预算管理应用过程中存在的主要问题

1.组织机构不完善。为确保全面预算管理工作的有效实施, 实行全面预算管理的企业一般应设置预算管理委员会作为全面预算管理的最高机构, 受董事会或总经理的领导。而目前, 我国大多数企业预算的编制和执行环节仍由财务部门负责, 并未专门设置全面预算管理办公室等机构, 并且大多数的决策权实质上集中于领导层, 没有建立起自上而下, 在自下而上反复沟通的全面预算管理机制, 降低了预算的权威性和独立性。

2.缺乏预算系统的支撑。现阶段, 我国很多大中型企业的预算编制和跟踪分析仍采用Excel表格对数据进行加工, 大大降低了工作效率。Excel格式的预算表中含有的大量的报表公式和报表格式, 易被改动, 不同但有相关关系的Excel表格之间很容易使预算编报产生混乱;在大中型企业, 复杂繁多的企业层级和下属单位还会导致预算编制的过程较长, 及时性较差。

3.预算松弛度较大。预算松弛是指故意夸大经营活动预计消耗的资源及完成难度或者缩小经营活动预计产出水平的一系列行为, 对预算指标的科学性、准确性和合理性造成严重损害。在预算编制环节, 预算责任单位出于对风险和报酬的考虑, 往往采用压低收入预算、提高成本预算、夸大预算完成难度等方式, 或者是为了获得更多的资金拨付, 编制预算时将支出的预算压低, 在项目得到批准后又不断申请追加预算;在预算执行环节, 预算单位为了争取下一期间有利的预算指标, 或夸大支出或掩埋收益。

预算松弛问题给企业集团带了极大的损害, 企业应将预算松弛度控制在合理范围内。一是过度的预算松弛会扰乱企业资源的优化配置, 导致企业资源内部分配的不公平性;二是预算松弛会影响预算的比较分析, 不能体现公司经营过程中可能存在的问题;三是预算松弛会损害预算考核和奖惩的公平性, 激励效果适得其反。

4.缺乏严格有效的考核和激励机制。没有建立健全的考核方法和考核范围, 考核部门不能明确其职责, 考核工作不够制度化、标准化, 会使预算执行单位缺乏执行的压力和动力。不健全的考核机制, 会造成预算考核缺乏公平性, 严重损害员工的积极性。如此全面预算管理就无法发挥其作用, 为优化企业管理提供决策支撑。预算考核的结果不能紧密连接员工的利益, 不能充分发挥激励作用。

三、全面预算管理应用中主要问题的应对措施

1.建立完善的组织结构, 保障全面预算的实施。预算管理组织上应具有权威性、广泛性和独立性, 并与其他部门组织相互协调、相互配合。

全面预算管理组织结构一般由预算管理委员会、预算专职部门和预算责任单位等构成。其中预算管理委员作为整个结构的核心, 是实施全面预算管理的最高决策和管理机构, 主要负责审批、通过预算管理的制度、规则和方法;下达或者根据需要调整预算指标;分析研究有关业绩报告等。预算专职部门是以处理与预算有关的日常管理事务和预算监控为主的机构, 具体负责预算的汇总编制, 对预算草案进行初步审查和协调, 并处理日常的管理事务。预算责任单位由利润中心、成本中心和投资中心组成, 是预算管理的主要责任和执行主体, 有一定的权限, 并承担相应的经济责任, 对责任区域能进行有效地控制。

2.优化预算考核、防范预算松弛。在大型企业、企业集团中, 一般采取上级单位对下级单位调研、优化工作流程等方法来降低信息不对称, 从而防范预算松弛问题的产生。此外, 还可以实施下列措施:一是优化预算考核指标体系。例如, 可在预算考评指标体系引入经济经济增加值率 (经济增加值率=经济增加值/资本) 等财务指标, 如此一旦成员企业利用预算松弛来获取资金拨付反而会降低其预算考评成绩;另外, 还可以以行业内最高水平作为预算标杆。二是深入加强预算的审计工作, 着重预算执行数据真实性的审查, 以及对预算数据的合理性、预算松弛程度等的审查。

3.建立预算管理信息系统, 提升预算管理水平。预算管理信息系统应具有如下两个基本功能:一是该信息系统可以包括企业内所有的组织机构 (企业各部门和下属企业) , 为保证预算管理的公平性, 还要对不同的部门和下属单位分别设置使用权限;二是该预算管理系统中可以确定企业集团各个项目的预算目标, 并通过分解模型以及预算考核的计算模型来固化预算指标, 提高预算管理的刚性。

4.建立合理完善的激励、考核机制。在预算执行环节, 企业应该对预算的执行情况和预算的控制效果进行深入的日常性的分析, 以及时发现导致预算偏差的原因和公司经营活动中隐藏的问题, 找出合适有效的解决方案, 为企业优化内部管理提供必要的引导和依据, 同时也可以作为对各预算执行部门进行考评和奖惩的依据。建立合理完善的激励、考核机制, 在制定考核的指标和奖惩制度时要保证客观公正、科学合理, 确保预算管理落到实处, 使每个员工最大限度的发挥能动性, 提升企业的竞争力, 在实现企业目标的同时, 获得个人价值的实现和经济上的益处。同时要想确保全面预算工作的有效开展, 就必须强化企业全体员工的责任观念, 全面提高员工的积极性和主观能动性。

总之, 全面预算管理涉及企业管理工作的各个方面, 是优化企业内部管理的科学的管理工具。深入理解全面预算管理的内涵和工作要求, 能够有效地解决企业存在的问题, 并且在不断应用的过程中持续的对已经建立的全面预算管理体系进行优化。

摘要：全面预算管理是一项重要的管理工具。近年来, 我国大中型企业积极探索引进全面预算管理体系, 战略管理和资源配置能力有所提升。本文就几个方面浅谈企业全面预算管理中存在的主要问题, 进而提出加强全面预算管理的建议, 从而提高全面预算管理水平, 促进企业战略目标的实现。

浅议我国企业的绩效审计 篇8

关键词：企业；绩效审计；现状；措施

第一，绩效审计是指审计机构通过分析、评价所收集到的审计证据，对各项活动的组织行为的经济性、效果性及其效率性进行综合评价，找出其薄弱环节，并对其提出改进建议，从而促进和提高受托经济能得到全面有效实施的一种经济监督活动。

1.加强企业经营管理

自改革开放以来，我国企业所面临的内外环境都发生了巨大的变化。政府管理职能的转变、资本市场的发展、经营者市场竞争意识的兴起等都对企业经营者、管理者提出了更高的要求，实施企业绩效审计能加强企业的经营管理，促使企业面向市场，转变经营机制。

2.促进企业经济发展

现代企业的经营结构实行所有权与经营权相分离后，企业所有者作为委托人，企业经营者作为代理^，两者之间通过—种契约关系建立双方的权利和义务，通过绩效审计，代理八可将企业信息及时反馈给委托人，委托入通过反馈信息对代理^进行监督，从而促进企业经济的不断发展。

3.完善审计功能

审计具有经济监督、鉴证、评价的基本功能，多年来由于种种原因，这些功能并没有得到实质性的发挥，开展企业绩效管理，可以延伸审计的范围，拓宽审计的领域，这样就可以保证审计内容的完整性和连续性，从而完善了审计的基本功能。

第二，从目前来看，企业绩效审计在我国尚处于初步发展阶段，没有形成一个规范、成熟、可操作的统一模式，还存在许多不成熟的地方。

1.企业绩效审计内容缺位

从目前来看，企业绩效审计仍然是一项很新型的审计业务，其目标是以企业的经营业绩为基本着眼点，从效率、效果等方面对其进行全面审计、评价、鉴定。但是，目前很多企业的绩效审计对企业的经营业绩只从效益、效率、效果这三个方面进行审计，也就是说，企业绩效审计对企业经营业绩的环境性、经济性评价很少评价，只是停留在财务指标分析的层面上。

2.绩效审计评价指标体系不够，缺乏统一评价标准

由于企业各项资金绩效的表现形式和实现过程各有差异，因此企业的绩效审计对象会千差万别，从而导致评价和鉴定企业绩效的效率性、效果性和经济性等方面的标准、指标很难统一。有时不同部门同类事项的评价标准和指标也不能一概而论，没有切实可行的企业绩效审计评价指标体系和统一的评价标准，审计风险和审计质量就无法控制，这极大地影响了绩效审计工作的开展。

3.审计人员素质跟不上形势发展的需要

企业绩效审计工作是一项相当复杂的工作，这就对审计人员的专业胜任能力和综合素质提出了更高的要求。审计人员除了应当具备基本的财务审计的专业知识外，还要熟悉企业的生产工艺流程、内部管理流程和经营业务流程，能够掌握先进的经营、管理工作方面的科学的、规范的知识和技能。由于长期以来绩效审计对财务审计强调较多，对其他领域的知识和技能运用不多，所以从目前来看，审计人员的知识面和综合素质发展滞后，远远跟不上时代的发展。

第三，做好企业绩效审计工作是一个系统性工程，要从多方面人手才能达到事半功倍的效果。

1.选择合适的审计项目

我国的企业绩效审计还处于探索阶段，所以对审计项目的选择上要注意原则性。首先，要注意重要性原则，选择企业在生产经营过程中对企业发展有重大影响力的环节和具有风险的方面；二是增殖性原则，即选择的审计项目要能够大大提高企业的经济利益和管理效率；三是可行性原则，即企业的内部资源能够保证审计项目的顺利执行，从而顺利实现审计目的。

2.采用先进的审计技术

为了更好的发挥企业绩效审计的作用，审计人员必须逐步摆脱对财务账簿、凭证的过度依赖，努力拓宽获取审计信息的途径和渠道。首先，审计人员要做好企业绩效审计执行方案，抓住关键管理决策环节；其次，审计中要运用各种方法，如统计抽样等，根据审计内容的重要程度要确定样本对象和样本数，从而降低审计风险；再次，审计人员要了解企业的重大经营活动，掌握企业的基本控制环境和主要业务流程，充分利用企业近期获取的审计结果，从而提高审计效率。

3.加强绩效审计人员的队伍建设

高素质的审计人员与高素质的绩效审计密切相关，要提高企业的绩效审计质量，必须加强绩效审计人员的队伍建设，为此，企业相关部门要加强审计人员的教育和培训，通过继续教育，逐步改善审计人员的文化结构，拓展其知识面，开阔其视野，不断提高其业务素质。同时，还要鼓励审计人员自觉学习法律、工程、经济决策、社会学、行政管理等方面的知识和技能，努力使自己成为一专多能的人才。另外，审计人员还要不断创新自己的审计技术和审计理念，将审计理论与实践相结合，从而提高审计质量。

小微企业减免税处理方法 篇9

2、对符合减免税条件已经如实申报扣款的纳税人到大厅综合服务窗口补备案登记手续，后续进行抵税或退税。

3、对前期已经自行进行零申报的纳税人应进行备案登记后如实补申报。

浅议我国企业所得税的减免税管理 篇10

修改

如何标记批注?

当前减免税管理中存在上述问题的主要原因不外乎两个方面：一是纳税人方面，出于企业价值最大化的追求，受利益的驱使和市场竞争的影响等，千方百计获取国家减免税，以增强自身实力，积累竞争资本，取得超国民待遇利益。二是税务机关方面，由于征管量大面广，人员综合素质参差不齐，管理方法和手段落后，思想认识不到位，地方经济利益的制约等，人情、关系减免税等不规范减免现象时有发生，减免税管理中的缺位问题较为突出，影响着税收优惠政策的最终贯彻落实，削弱了国家利用税收优惠政策的调控作用。

随着国家税收优惠政策的不断调整和完善，相关税收减免管理办法相继出台，其政策的税收杠杆作用尤显重要。如何不断强化减免税管理，提高减免税管理的质量和效率，正确贯彻和实现国家税收优惠政策的调控意图和目标任务，促进我国经济社会（包括各级地方经济社会）又好又快地发展，已成为各级税务机关税源管理中的当务之急，亟待采取有效措施进一步完善和加强减免税管理，以堵塞税收征管漏洞，防范执法风险，发现政策执行中的不完善之处而加以不断调整和完善。

（一）进一步提高税收减免管理办法的法律级次，提升其法律效力。

税收征管法明确规定了税收的开征、停征以及减税、免税、退税、补税，依照法律的规定执行；法律授权国务院规定的，依照国务院制订的行政法规的规定执行。而我国从1994年税改至今，多次对减免税政策进行了清理调整。但不可否认的是，我国仍然没有一个完整的减免税立法机制及其管理机制。许多减免税政策散见于各类文件之中，有的已完全不适应变化发展了的市场经济形势，甚至制约着社会主义市场经济的进一步发展。而且我国的税收优惠政策的法律级次和地位也很低（除外商投资企业和外国企业所得税法明确的税收优惠外），大多数为部门规范性文件，上升到法律、法规层次的不多，一定程度上削弱了税收优惠政策的执行力度和政策效应，也给减免税管理带来了很大的执法难度。2005年10月1日起实施的《税收减免管理办法（试行）》是我国第一部较为完整、规范、统一的专门针对减免税管理的税收规范性文件。但由于其法律级次低于法律、法规、规章，而且法律上也没有明确授权国家税务总局制订减免税管理办法，给办法的执行带来一定的法律问题，执行效果大打折扣。尤其是随着内外所得税法的正式合并，更需要更高法律级次的税收优惠法律、法规来统领我国的减免税工作，以充分实现国家产业政策的导向和鼓励环保降耗等政策意图，从而不断发挥作为国家收入主要来源的税收应有的调节经济的杠杆职能和作用，以不断有效地规范我国的税收优惠管理行为，提高税收优惠管理的质量和效率，实现征纳双赢的和谐税收目标。

（二）建立健全执法与服务并重的税收宣传机制，不断提高纳税人的依法减免意识，规范减免税税收财务核算管理

现行税法明确指出：“纳税人可以依照法律、行政法规的规定书面申请减税、免税”，但减税、免税的申请须经法律、行政法规规定的减税、免税审查批准机关审批，地方各级人民政府、各级人民政府主管部门、单位和个人违反法律、行政法律规定，擅自作出的减税、免税决定无效，税务机关不得执行，并向上级税务机关报告。

作为减免税优惠主体的纳税人，应当在认真学习和掌握税收优惠政策的前提下，结合自身的实际经营情况，依法合理进行决策和筹划，依照法律、行政法规规定提出减免税书面申请，合法获得减免税主体资格，并依法进行税收财务核算，正确划分和核算征免税业务和经营多业的的收入，正确计算减免税额，不该享受的坚决不享受。一旦减免税条件发生变化，应当自变化之日起15日内及时向主管税务机关报告并于重新审查后执行。

作为减免税优惠政策执法主体的税务机关，应当积极广泛地宣传税收法律、行政法规，普及税收优惠知识，有针对性地采取多种形式无偿地为纳税人提供税收优惠政策相关咨询服务。税收管理员作为基层一线的具体执法者，更应加强与纳税人的沟通、交流，了解责任区内纳税人的真实经营情况和纳税人的政策需求，将国家的税收优惠政策及时、准确、无偿地送到纳税人手中，尽可能地减少因纳税人不知晓而造成的应审批未审批现象，实现国家的政策目标。同时，税务机关更应加强对减免税纳税人的辅导和管理服务力度，不断提高纳税人政策执行的自觉法制意识，提高减免税税收财务核算水平，促进减免税纳税人依法诚信享受减免税的良好社会氛围的形成。通过税务机关在规范执法基础上的优化服务，不断加大对减免税人的服务型管理水平，降低税收管理成本，构建和谐、信任的征纳关系，将国家的优惠政策真正深入地落实到位。

（三）不断强化减免税管理力度，建立健全减免税管理机制，加大减免税执法过错责任追究力度，切实提高减免税管理质量和效率。

众所周知，减免税管理是一项政策性很强的工作，因为它关系着国家政策能否正确贯彻落实到位，能否真正及时地实现国家的政策目标。同时，减免税工作也是一柄双刃剑。税务机关及其税收管理员作为政策的执行者，面临着多重考验和压力，既是一项权力，更确切地说是一种执法责任和风险。因此，不断提高税务机关及其税务人员的政策执行力，也就成为减免税管理工作是否到位的关键。

1、加强税源基础管理，严把减免税准入关。

现行税收优惠政策都有具体的限制条件，只有符合法定条件的才可以享受减免税。税务机关及其税收管理员应当不断加强责任区内纳税人的巡查管理工作，熟悉和掌握每个纳税人的税务登记信息与其实际经营情况，了解纳税人的主要经营业务，分析纳税人的财务核算健全情况，与同行业对比分析其税负及其利润水平，有无关联关系等情况。只有充分掌握纳税人的基本情况，才能对纳税人进行分类管理，哪些符合优惠政策条件应申请未申请，哪些不符合优惠政策条件申请待批准，哪些符合优惠政策条件不需申请审批已申请等等，从而能区别不同的纳税人将现行税收优惠政策正确落实到位，以尽可能减少执法偏差而导致国家税收流失或侵犯纳税人合法权益现象的发生。

税务机关应当加强对已申请减免税纳税人相关减免税事项的审核管理。首先要审核其减免税申请是否逾期。一般来讲，现行税收优惠政策都规定了减免税期限。纳税人应当在政策规定的减免税期限内，根据各地关于申请期限的具体规定，向主管税务机关及时提出减免税书面申请，附报齐全相应资料。对未按规定申请的，纳税人不得享受减免税。其次要审核申请是否符合法定条件，材料是否齐全。主要是审查纳税人的申请材料是否真实、准确、齐全。材料不详或存在错误的，是否按规定告知并允许纳税人更正，而纳税人是否按照要求提供全部补正材料。只有减免税材料齐全、符合法定形式的才可以受理申请。第三是要加强实地核实管理。主要是对申请材料的内容认为需要实地核实才能加以审批的，应当由2名以上工作人员按规定程序进行实地核查，并将核查情况记录在案。核查中应当对纳税人申请材料与其实际情况进行认真逐一全面比对，从而确认其是否符合减免税法定条件。对不符合减免税法定条件的或以隐瞒有关情况或提供虚假材料等手段企图骗取减免税的，一律不予受理审批，并按规定予以处理。税务机关还应当加强对审批环节的管理。一是减免税申请符合法定条件、标准的，有权税务机关应当在规定期限内作出准予减免税的书面决定。二是对依法不予减免税的也应及时作出不予减免税的书面决定，并告知纳税人理由及享有依法申请行政复议或者提起行政诉讼的权利。并应当自作出决定三日起10个工作日内向纳税人送达减免税审批书面决定。各级税务机关应当坚持审批环节的“两权”监督、集体审议原则。要根据“两权”监督要求，对减免税审批事项的受理、核查及审批环节实行分离，明确各环节的责任、标准、办结时间及工作流程，实行各环节的相互制约。对政策性强、情况复杂、条件认定有歧义的减免税事项，须经集体合议后办理。审批或上报意见应具体、明确，引用的政策依据应当合法、准确，不能超出政策规定或为规避审批风险而提出含糊不清或原则性的审批意见，也不能在批复减免意见之外，违反法律政策规定加以其他额外限制，导致侵犯纳税人合法权益，将本应属后续管理的事项通过审批环节人为设定限制条款来提前行使，从而防止以审批代管理现象的发生。对难以抉择或有风险的减免税申请，要严格按照规定及时组织实地核查，并准确作出同意或不同意的批复意见，而不能久而不决，影响审批工作效率，使基层无所适从。只有对减免税实行“严进严管”的审核把关机制，才能切实把好减免税入口关，正确执行好国家的税收优惠政策，将不符合减免税法定条件者拒之于门外，切实保证减免税审批管理的质量。

2、强化减免税税源巡查管理，严把减免税事中监管关

现行税法明确规定，税务机关和税收管理员应当对纳税人已享受减免税情况加强管理监督。而事中的动态全过程巡查监管能有效发现纳税人减免税政策执行中的存在问题，发现减免税条件变化后是否符合法定减免税条件等情况，能对发现的问题加以及时、正确的处理，既减少了税收执法风险，又能及时提醒纳税人按规定恢复纳税，减少不必要的税收风险，避免给纳税人造成不应有的损失，切实保护纳税人的合法权益。

主管税务机关及税收管理员首先要消除以审批代管理的不正确认识。虽然纳税人取得了减免税资格，但并不等于税务机关就可以放松对其的动态管理或不要管理。因为随着纳税人生产经营情况的不断发展变化，申请时的法定条件和法定项目随着时间的推移可能已不一定再符合法定条件或不全部符合法定减免项目。这都需要税务机关通过日常全过程动态管理去随时监控并采取相应的税收征管措施。既要督促纳税人及时、如实进行减免税申报，正确进行减免税税收财务核算；对减免税款有规定用途的，还要检查其是否按规定用途使用减免税款，并辅导和检查其对征免税业务和多业经营项目分别核算的正确性和规范性，防止混同享受减免税或错用减免税政策或不该享受而享受减免税政策。从而尽可能减少纳税人的税收处罚风险，也能有效地防止国家税收的流失。

其次，主管税务机关及税收管理员应加强日常巡查管理，并结合纳税检查、执法检查或其他专项检查，强化减免税事项的清查、清理等监督检查。减免税审批后的后续管理能否到位，很大程序上取决于税收管理员巡查管理的质量和效率。应当将减免税巡查管理列入税收管理员责任区考核或星级评定范畴。税务机关应设计统一格式的减免税巡查台帐或检查报告，明确巡查或检查的要点、重点及其发现问题的处理办法、处理依据等内容，以规范和统一税收管理员的下户巡查或检查行为，提高减免税巡查或检查的质量。在巡查或检查中，应着重检查纳税人是否仍然符合减免税的资格条件，是否以隐瞒有关情况或者提供虚假材料等手段骗取减免税；纳税人享受减免税的条件是否发生变化，以及发生变化的是否及时报告主管税务机关重新审查后办理减免税；减免税款有规定用途的，是否按规定用途使用减免税款，有规定减免税期限的，是否到期恢复纳税；是否存在未经批准自行享受减免税以及已享受减免税未申报的情况等。通过巡查或检查，要将发现的问题及时进行分类、按规定处理，并采取相应的税收征管措施，履行相应的法定手续，建立管理的存档资料备查。

3、加大优惠政策的后续管理力度，严把减免税事后监督关

减免税期间的管理固然重要，但减免税期满后的监管同样不可忽视。现行税法也明确规定，纳税人按规定在享受优惠政策期间或优惠政策到期后3年内如出现核定征收情形的，一经查实，应追回因享受优惠政策而减免的税款，其中，按规定执行优惠政策尚末到期的，还应按核定征收的方式恢复征税。

主管税务机关及税收管理员首先要加强对优惠政策到期企业的后续监管。对减免税期满后的纳税人要督促其及时恢复纳税，如实办理季（月）度纳税申报，正确进行财务核算。尤其是对其收入和成本费用的核算要重点审查，核查其收入是按照现行会计制度和税法规定及时确认、准确申报，有无迟、少不报收入的现象；核查其成本费用的列支是否正常，有无将免税期间的成本费用在征税期入帐列支的现象；核查其利润在征免税期是否发生较大变化，是否偏离同行业或其历史平均水平；核查其财务会计核算是否健全，能否准确办理纳税申报、履行纳税义务，是否仍然符合查帐征收条件，是否存在高利润行业优惠期满后人为造成财务会计核算不健全而申请改为核定征收或被税务机关改为核定征收的情形。对上述核查情况，应当区别情况分别按规定记录在案，提取相应证据，按规定予以处理，防止纳税人利用征免税期打擦边球而人为偷逃企业所得税。

主管税务机关及税收管理员其次要加强归备案减免税的后续管理。因为备案减免税不实行审批制，而实行纳税人提请税务登记备案即可享受。但不是说就可以放松监管，相反，因缺少审批事项的诸多程序，更应将其纳入纳税评估的必评事项进行后续管理，确保备案减免政策执行的准确性和严肃性。除对备案减免税项目建立相关备案制度、登记备案台帐外，还应加强对备案纳税人的全面核查评估。要着重审查核实纳税人申请备案资料的完整性、合法性、真实性，并与纳税申报表核对，防止纳税人弄虚作假骗取减免税。着重审核其备案的资质证书复印件是否与原件一致，是否有效；减免税条件是否发生变化，有无非免税项目及其是否分别核算；审核其备案减免的适用政策是否准确，有无政策适用不当，如应减半而全免等现象；审核其计算结果是否正确，相关调整事项是否到位，减免税额核算是否准确无误，审核备案有效期满后是否及时恢复纳税，等等，防止应审批而备案或应备案而审批等现象的发生，并对经审查不符合减免条件的备案事项，主管税务机关应及时采取有效措施，追回已减免的税款，并按《征管法》有关规定进行处罚。

4、建立健全减免税审批责任制和执法责任追究制，加大税收行政执法责任追究力度

减免税审批的政策性、原则性很强。各级税务机关应当配备政治思想素质好、业务能力强、工作原则性和责任意识较高的人员从事减免税审核审批工作。

首先要不断加强审批人员综合素质的培养。一是既要加强对审批人员税收优惠政策的业务学习，还要不断充实其相关税收、财会、法律、经济等专业知识，提高其认知水平和职业鉴证能力，把好政策业务关。二是要强化审批人员的法制意识的提高。减免税政策是国家税法的组成部分，法定条件较强，只有完全符合减免税条件的纳税人才能予以审批。法定条件中的任何一项不符合，审批人员都不能予以审批准予减免税。这就要求审批人员必须坚持原则，秉公执法，不徇私情，自觉抵制各种人情、关系等不正之风，当好减免税审批的“卫士”。

其次，要建立和完善减免税分级管理机制。对减免税事项，应当实行责权对称的工作机制，进一步细化和明确审批层次及其相应职责，坚持谁审批、谁负责的工作责任制原则。将减免税审批纳入岗位责任制考核体系中。对减免税工作中出现的问题，区分受理、审查、审批岗位和分局、县（市、区）局、市局、省局等层级机关落实相应责任，实施相应考核及责任追究。在确保审批质量的基础上，不断提高审批工作的效率，及时兑现国家的税收优惠政策。

再次，要进一步建立健全减免税分级集体审理机制。对政策性强、情况复杂、条件认定有歧义的减免税事项，须提请上级审理机构集体合议后办理；对一般性减免税事项，须提请同级审理机构集体合议后办理。集体审理机构的组成人员应当选派相应的业务骨干、各部门负责人和纪检监察部门参加审理，以确保审理的公正、公开、公平。

第四，要切实建立健全减免税责任追究机制。税务机关及其相关责任人应严格依法定期间和程序，按照公正透明、廉洁高效和方便纳税人的原则，及时受理和审批纳税人申请的减免税事项。对因政策把关不严或人情、关系，以权谋私等造成审批错误的，严格按税收执法责任制的相关规定实施执法过错追究；对审批机关或审批人员擅自设定审批事项或超越审批权限以及应批准而故意刁难不批准的，应责令其改正或依法予以撤销，并对有关责任人员给予行政处分。对责任人员利用职务上的便利收受或索取纳税人财物或谋取其他不当利益，构成犯罪的，应依法其刑事责任。从而通过将减免税审批事项纳入法制化轨道管理，来不断强化对审批减免税工作的全过程监督力度，切实提高减免税审批质量，减少审批工作中的违规违法行为，防范税务人员的税收执法风险，保障税收优惠政策的公平、公正实施。

（四）建立健全减免税部门共管协调机制，切实提高减免税管理水平

现行减免税相关规定明确了相关减免税政策必须要有相关部门的资质证书、证明、检测报告或其他资格证书作为减免税条件。如：民政福利企业要有民政部门的社会福利企业证书、年检报告书；新办服务型企业要有劳动保障部门的吸纳下岗失业人员认定证明等等。因此，税务机关应及时加强与民政、劳动、经贸委、发改委、技术监督局、地税等相关部门的沟通联系，建立起信息交换共享机制，划分各自在减免税审批管理中的相应职责和责任，明确相应的法律责任，实行多部门真正联动共管机制。不但要重视审批时的共管，更要加强审批后纳税人减免税情况的动态联合监管。国家应当建立部门共管协调机制，通过法律、法规来明确各部门在包括减免税审批事项在内的各自职责、法律责任和追究处理办法，从而真正发挥多部门齐抓共管的合力，把国家的减免税政策真正准确全面落实到位。

税务机关还应加强对相关部门在出具报告、证明或年检报告真实性、合法性的鉴别，不断提高税务部门自身综合鉴证水平和管理能力，尽可能减少减免税审批工作的差错，把好审批关口。对减免税纳税人的实际经营情况在事后监督检查中应遵循实质重于形式的原则，发现有关专业技术或经济鉴证部门认定失误的或有疑点的，应先取消或暂停其减免税资格，并同时向上级税务机关报告，再由出具资格证书、证明的认定部门的同级国税机关提请认定部门纠正其认定。并督促追究有关责任人的法律责任。有关部门非法提供证明导致未缴、少缴税款的，按税收征管法相关规定予以处理。

税务机关应当建立减免税公示机制，加强减免税的社会监督。由于减免税工作涉及税务机关内部各个环节及外部相关部门，工作协调、信息反馈、政策把握等事项较为复杂。税务机关应当对减免税事项实行公示制度，既要对减免税的相关文件、申请材料、申请审批程序、审批权限、文书示范文本等进行公示，还必须对审批和备案事项批前公示，以充分接受社会各界的监督，提高税务部门减免税审批和备案的准确性和透明度。在税务机关加强内部监督机制的同时，还应当建立健全减免税外部监督机制，通过社会监督来有效提高减免税审批事项的真实性、准确性和审批工作的公开度、透明度，从而在多部门共管的基础上，加入社会监督之一途径，能在一定程度上弥补执法部门对纳税人实际情况了解的不足之处，有助于减免税管理水平的不断提高，也能不断增强全社会依法纳税、依法减免税的意识，促进减免税管理的公平、公正、公开、和谐局面的逐步形成。

（五）进一步完善相关政策，减少政策歧义和不足，减少政策执行阻力，防范税收执法风险。

现行减免税政策较为零散，而且分布于不同时期、不同规定之中，往往时代烙印较浓。亟须对现行相关减免税政策进行一次彻底归类、清理、合并、精简，以符合不断发展变化的社会主义市场经济的需要，从而减少政策执行的阻力，降低减免税执行的税收成本，减少纳税人和税务机关变通执行政策的不规范做法，不断降低税收执法风险。

1、建议建立和完善减免税纳税申报、申请审批、优惠宣传、资料归档等管理机制，强化日常税源税基控管。

税务部门应当进一步加强对减免税企业季度申报真实性、准确性的管理，制订企业所得税纳税申报审核管理办法，以不断强化季度申报真实性、准确性的审核比对和核查，防止纳税人在批复未下达前通过自行调节季度、申报数而变相享受减免税。要进一步统一和规范资料报批程序和审批权限。按照各自权限，进一步明确资料的审核把关及相应职责，切实落实责权对称、分级管理的原则。对不符合减免税条件的或不同意减免税的，应由有审批权的税务机关及时出具准予或不予减免税决定书，并告知纳税人相关权利和义务，以减少税务机关因逾期审批或久拖不批而影响纳税人的正常生产经营和决策现象的发生，不断提高税务部门的审批工作效率和税务机关的社会形象。要进一步完善减免税审核审批制度，制订集体审议办法，进一步规范和细化集体审议标准、公示的方式、方法等，以充分体现税法的公平、公正、公开原则，切实强化“两权”监督、集体审议原则。税务机关应进一步改进和加强对纳税人应享受税收优惠政策的宣传管理，可以将其列入责任区税收管理员职责范围、执法责任追究范围和各地制订的星级考核评定内容，以体现税收执法与依法服务并重的原则，依法用足用好用活税收优惠政策，以尽可能减少因纳税人不知晓税收优惠政策而该享受却享受不到国家税收优惠现象的发生。从而充分发挥税务部门的纳税服务优势，不断提高税收服务水平，保护纳税人的合法权益，体现税务部门执法与服务并重的治税理念。

税务部门内部还应加强对减免税资料的“一户式”管理，制订减免税资料的“一户式”管理办法。应与征管资料“一户式”相衔接，规范减免税资料的档案管理，切实提高减免税的档案管理水平。同时，建议对减免税资料实行电子档案化管理，以减少资料上报审批的往返在途时间，提高审批工作效率。强化对备案类减免税的日常和后续管理，建议制订统一的备案减免具体操作规程，在总局和省局相关规定的基础上，进一步细化备案管理的操作办法，明确后续管理的相关具体规定及执法责任，以消除重审批轻备案的不正确认识。

2、建议建立和健全减免税后续监管、两税联管、注销清算、相关政策完善等操作或协作管理办法，以不断减少征管漏洞，强化多税种、多环节的税收控管。

税务机关应当强化对所得税优惠到期企业和关联企业的税收监管，定期组织开展专项检查，并将其纳入四联动管理范畴，通过评估和检查来切实加强税收控管。建议制订流转税和所得税的联合管理办法，切实提高两税联评联查的质量和效率，防止纳税人利用两税各自管理的不协调漏洞而偷逃国家税收。要进一步加强注销环节企业所得税的税收管理，建议制订具体的注销税收管理办法或操作规程，切实加强对注销纳税人注销之前的所得税申报和注销时的清算所得的税收管理。防范纳税人利用税收管理漏洞或政策不完善之处通过注销来逃避税收监管。建议对减免税调查报告的格式进行规范和统一，并分税种明确调查的必调查项目和可调查项目，以进一步加强税务人员减免税调查完整性、规范性、真实性的管理，强化对调查人员的执法责任的追究。要进一步明确有人员比例限制的企业所得税减免税纳税人人员比例的计算管理办法，应结合流转税，制订各税种相一致的人员比例计算方法，对达不到比例的月份或季度明确统一的税收处理办法。并对民政福利企业生产人员的具体含义进行明确，如是否包括车间的维修保养人员、装卸人员、清洁人员等。在新的所得税法实施之前，建议上级对减免税条件中有行业和所有制限制的减免税政策如何在实际工作中进行准确把握予以进一步细化和明确，以方便基层操作。

3、建议进一步完善现行税收优惠政策，对政策规定中未明确或需进一步加以解释的条款予以及时调整和完善，不断提高政策的科学化、规范化水平，强化政策的可操作性和执行效率，尽可能减少政策执行的阻力和税收征管成本。

建议对现行新办劳动就业服务企业企业所得税优惠政策中的所有制性质进行调整，比照民政福利企业试点政策，打破所有制限制，扩大到所有经济性质的查帐征收的企业纳税人，切实改变当前各地事实上已放宽经济性质审批的不规范做法。应当对税收优惠政策享受的起始时间问题进一步加以明确，切实加强对减免税生产经营之日标准的管理，尤其是对“纳税人取得第一笔收入”的具体涵义应进一步明确，防止纳税人通过钻政策空子人为推迟减免税开始计算时间来调节税款的实现。

建议进一步从政策上完善对新办非生产企业的认定标准的管理。财税［2006］1号下发后，国税发［1994］229号第六条关于新办企业的概念的条款同时废止。财税【2006】1号第一条第二款“新办企业的权益性出资人(股东或其他权益投资方)实际出资中固定资产、无形资产等非货币性资产的累计出资额占新办企业注册资金的比例一般不得超过25％”的规定对与非生产性企业来说，适用性不强，基本上没有多大的约束力。同时，对国税发［2006］103号第五条第一、二款中“关联企业转移来的利润”和“其业务和关键人员是从现有企业转移而来的”的规定也应加以进一步细化和明确，尽可能减少基层税务人员因对政策理解和把握的不一致而导致的执法不公平、标准不一致等现象的发生，并有效地减少基层随意扩大解释或利用政策未明确的缺陷而不规范执法问题的发生。因此，如何加强对新办非生产企业的新办标准的认定管理，国家还应尽快加以进一步明确和完善，以防范纳税人钻政策空子大肆转移利润到新办非生产性企业而合法享受减免税。

建议上级对企业所得税征收方式的鉴定及应税所得率的确定进一步加以统一和规范。通过从政策层面和管理办法上切实加以完善和规范，可以有效地确保各地执行政策的一致性，减少和杜绝在查帐征收和核定征收的认定标准上以销售收入等为标准的“一刀切”做法；还能有效地纠正各地通过扩大定期定额征收的范围等方法以变相降低应税所得率，人为回避现行税法关于应税所得率下限的规定的来减少核定征收工作阻力的不规范做法。从而能切实保护纳税人的税收合法权益，正确贯彻落实好国家的税收优惠政策。