对公司进行审计的请示

对公司进行审计的请示（共8篇）

对公司进行审计的请示 篇1

进行修整的请示报告

金凤工业集中区管委会：

随着我公司经营发展的需要，在现有业务的基础上，向生鲜冷链物流配送延伸；以宁夏特有的清真牛羊肉、淡水鱼、枸杞、土豆淀粉等为主要原料，研发加工生产“杞发”牌、“恒源万福”牌清真蟹肉、烤肠、牛肉丸子、鸡肉丸子、鱼豆腐等具有宁夏特色的速冻系列食品。借助中阿经贸论坛平台，把公司具有宁夏特色的产品“立足宁夏、面向全国、走向世界”，面向全国及中亚、中东等穆斯林地区销售。该项目吸引了大批的区外客户在2012年9月第三次中阿论坛期间来公司实地考察、洽谈投资合作。但是，由于园区的基础设施存在着许多的不足，对公司的后续发展产生了影响，给公司的投资合作项目带来困难。

现将有关情况汇报如下：

一、尽快修建完善公司门前道路。按照招商引资企业入园的“七通一平”规定，应保证园区内的道路畅通。但是，工业园区在修建康地路与金融街（即九号路与一号路）贯通时，只将沥青道路修建至我公司门前东侧（康地路145号），致使进入公司的车辆通行不便，尘土飞扬，给公司的环境卫生带来了影响。特别是由于门前的道路不通，标示不清，经常有外来的车辆行驶到公司的院内进行调整路线或者直接行驶到土路中，尤其是在雨雪天气极易造成交通事故；同时给公司的客户货物运输以及与公司合作方来公司考察时也造成了不好的印象，也影响到投资的力度。

二、园区的交通问题。今年，公司的各项基础建设项目陆续建设完成，公司的客户不断增加，进出公司车辆不断增多，公司的业务也逐渐上升，附近前来务工的农民工也越来越多，但是公共交通却存在着不到位的情况。虽然园区内也有公共交通车，但是站点设置的不合理，末班车收车早，使员工上下班的出行及安全受到影响。

因此恳请工业集中区管委会尽快组织有关部门对以上问题进行解决，以保证公司各项工作和投资合作的项目正常进行。

妥否，请批示。

宁夏恒源万福冷冻食品有限公司

对公司进行审计的请示 篇2

1 审计的目标

信息系统审计的总体目标是审计人员结合专业判断, 对医院信息系统进行检查和监督, 评价系统对医院财政财务收支的真实性、合法性和效益性的影响程度, 提出有针对性的审计建议, 保障信息系统正确、高效地实现业务处理, 达到医院管理的目标。

1.1 确保信息系统安全完整

医院对信息的真实和完整性有较高的要求。医院信息系统包括硬件、软件、数据文件、系统文档等, 如果运行中出现故障, 会造成各科室业务混乱, 影响医院各项业务的正常运转。对医院信息系统进行审计, 要确保信息系统的安全完整。

1.2 确保数据处理高效准确

医院信息系统的效率是指系统达到预定目标所消耗的资源, 主要取决于硬件的配置和软件开发的水平。硬件选择要搭配合理, 各组成部分之间协调, 软件设计要结合医院实际, 在充分满足业务需求的基础上构造出高效的算法。数据准确性是指数据能够满足规定的条件, 防止错误信息的输入和输出, 以及非授权状态下修改信息所造成的无效操作和错误后果。审计人员从独立、客观、公正的第三方角度, 对信息的质量进行审查, 对信息的产生过程及相应的内部控制进行评价。

2 审计的方法

审计人员主要依据国家有关政策、国际通行的控制审计标准及医院的行业规范开展工作, 采用调查问卷法、面谈询问法、实地观察法、数据测试法、平行模拟法、流程图检查法、业务追踪法等审计方法。

3 审计的主要内容

3.1 对总体控制环境审计

3.1.1 对规划的审计

审计过程中通过召开座谈会、设计并发放调查问卷、查阅医院文件等方法, 对医院信息系统的规划和计划、组织结构及管理政策进行审计。

3.1.2 对硬件的审计

审计中通过实地观察、调阅硬件的购置文件和维修记录等方法, 对医院机房物理环境控制、硬件设备采购管理控制等进行审计, 确认服务器、工作站等硬件是否有良好的兼容性。

3.1.3 对软件的审计

审计过程中查阅医院的会议纪要和购买合同, 询问信息部门负责人关于系统开发和变更的各项细节, 索取相关的技术资料, 对系统开发控制、系统采购控制、系统变更控制等环节进行审计。

3.2 对运行与维护控制审计

3.2.1 对访问控制的审计

审计过程中通过检查用户口令设置表, 筛选出那些符合口令特征的记录, 统计出弱口令所占的比例, 并随机对部分医护工作站进行登录测试。

3.2.2 对网络安全的审计

通过审阅医院业务系统及数据库系统的日志文件, 查看操作日志记录是否完整, 是否包含敏感内容, 以及关键性日志是否都有对应的操作人员和触发时间。

3.2.3 对灾难备份恢复的审计

审计中检查业务系统操作手册、实地观察重要部门的具体操作, 与信息部门负责人进行交谈等, 了解医院业务连续性计划的制订和演练情况, 查看以往系统中断后的事故处理记录, 实地观察备份机房的位置和环境。

3.3 对具体业务控制的审计

3.3.1 对业务流程的审计

在医院信息系统中, 每个用户都应有相应的操作权限, 用户应该只能在自己的权限范围内办理业务。审计人员获取用户访问权和文件权限的资料, 检查系统流程图, 询问操作系统和数据库系统的参数设置情况。在财务系统中, 审计人员将“记账凭证表”中制单人与记账人或审核人同名的记录调取出来;在业务系统中, 审计人员将“用户权限表”与“系统模块表”等关联, 结合现场查看的方法, 从中观察重要岗位人员的权限, 关注其是否存在不相容设置、冒用他人权限的情形。

3.3.2 对数据控制的审计

审计过程中对医院业务系统的手术费、麻醉费、检验费、治疗费、药品费等数据控制进行检查。系统应将收费项目与主管部门下发的标准目录关联, 如有无收费依据, 医护人员就无法在规定项目之外另行收费。

3.3.3 对接口控制的审计

审计项目对信息系统界面接口、数据接口以及应用接口进行审计, 验证数据在与其他信息系统或应用中的转换与传输中的安全性。

4 审计结论与建议

公司治理模式对内部审计的影响 篇3

摘 要 文章分析了公司治理和内部审计的涵义,对内部审计和公司治理的关系以及公司治理中的内部审计进行了论述,指出建立有效的内部审计机构,有利于保持内部控制系统的有效性,是我国内部审计的发展对策,也是提高公司治理效率的保障。

关键词 公司治理模式 内部审计作用

在所有权和经营权分离后,所有者出于对经营者约束的需要,要求有内部审计来帮助其进行监督。早期的内部审计是一种会计导向型的审计,主要通过检查会计记录的正确性、资产的完整性、政策和程序的合规性等方面来发现企业是否有错误和舞弊行为。而后的内部审计向管理和公司治理方面侧重。或者说,内部审计已经不仅仅是查错防弊,更有提高公司管理水平、促进公司治理的功能。公司治理的目标不仅是股东利益的最大化,而且还要保证公司决策的科学化,从而保证公司各方面的利益相关者的利益最大化,所以,公司治理的核心和目的是保证公司决策科学化,而利益相关者的相互制衡只是保证公司科学决策的方式和途径。笔者分析了公司治理模式对内部审计的影响,并就公司治理中的内部审计进行了论述。

一、公司治理模式对内部审计的影响

不同国家,由于政治经济体制、市场、法律环境以及经济、文化发展水平等不同,在此基础上形成了不同的公司治理模式。而公司治理模式又在很大程度上决定了内部审计的组织结构和运行机制,因此形成了不同的内部审计模式。从公司治理角度,内部审计模式可以分为股东会主导的内部审计模式、董事会主导的内部审计模式、监事会主导的内部审计模式以及董事会和监事会相结合的内部审计模式。

1.股东会主导的内部审计模式。股东会主导的内部审计主要包括监事对董事会、经营者开展财务和绩效审计等,检查评价其财务活动和绩效并向股东会报告;由董事会领导或者授权财务总监领导内部审计对经营者责任进行审计。股东会主导的内部审计模式无疑是独立性最高的,但是目前没有关于对董事会代理责任的法律规定,所以这一模式难以实施。因此,现在直接采用股东会主导的内部审计国家少。

2.董事会主导的内部审计模式。董事会主导的内部审计模式主要包括董事会直接领导内部审计、授权财务总监领导内部审计或在董事会中设立审计委员会领导内部审计工作。此种内部审计模式的重点是对经营者的财务活动和相关经营活动、管理层是否有效地贯彻董事会的方针政策等方面进行审计。由于董事会是仅次于股东大会的权力机构,所以董事会领导的内部审计也有较大的独立性,从而有利于内部审计充分发挥作用。在董事会主导的内部审计模式中,以在董事会中设立审计委员会领导内部审计工作的模式最佳。因为审计委员会一般由独立董事构成,从而增强了内部审计工作的独立性。如果内部审计工作和管理层主导的财务活动相互独立,则有利于提高授权财务总监领导的内部审计模式中内部审计工作的独立性。而董事会直接领导内部审计工作,内部审计工作的独立性取决于内部审计部门负责人在董事会的受支持情况。各国审计委员会的职责不完全相同,但差异不大,一般包括三个大的方面:财务报告,公司治理,内部控制。具体工作有:对公司财务报告过程进行监督并审查财务报告;选择独立审计师;在审计工作开始前,与独立审计师讨论审计目的、范围和程序,并评价独立审计师工作及其能力;对内部审计负责人考核、评价,指导内部审计,就内部审计和内部控制中的重要问题进行磋商,向董事会报告工作;评价财会人员能力,评价管理当局绩效。在英美等国,总的趋势是审计委员会的职责范围逐渐扩大。

3.监事会主导的内部审计模式以及董事会和监事会相结合的内部审计模式。在监事会主导的内部审计模式下,公司设有股东大会、董事会和监事会,而不再在董事会中设立审计委员会,内部审计职能主要通过在股东大会下设立的监事会来行使。监事会成员组成有两个特点:一是有公司职工;二是银行作为公司资金的提供者或股东,是监事会的重要组成部分。从理论上来说,这样的成员组成决定监事会主导下的内部审计独立性也较高,能够较好地发挥内部审计职能。德国股份公司这种以监事会为中心的治理机制,监事会有权聘任和解聘经理、财务负责人和其他高级管理人员,因而是由股东、公司职工真正行使监督权与控制权的机构。

由于法律方面的因素,我国和日本建立起了双层公司治理结构,即董事会和监事会并存,因此产生了董事会和监事会相结合的内部审计模式。监事会对股东大会负责,基本职能是监督公司(以董事会和总经理为监督对象)的一切经营活动,其中包括对公司账目的检查。在这种模式下,如果监事具有财务方面的专业背景,内部审计部门的独立性就会较高;或者监事的外部来源比例较高,也会增加内部审计部门的独立性。我国公司内部审计部门的领导机制采取了监事会和审计委员会共同主导的模式,其中审计委员会是董事会的下属机构,主要负责上市公司有关财务信息披露和内外部审计以及内部控制过程等的规范和监督,降低上市公司的经营和财务风险。在这种模式下,监事会的职责侧重于检查公司的财务决策,即公司的资金调度和安排、利润分配和薪酬等方面;而审计委员会的职责侧重于对财务活动和结果的审计,如复核公司财务报告、提议聘请会计师事务所并与之沟通、对其工作进行评价等方面。所以两者在财务方面的职能并没有很多的重叠内部审计部门的职能也能得到很好的发挥。

二、内部审计在公司治理中的作用

出于公司股东对权力进行监督和制约的内在需要,建立内部审计机构,对关键控制和程序进行监督是良好的公司实务的组成部分,有利于保持内部控制系统的有效性。

1.减少信息不对称,缓解委托代理问题作用。内部审计在促进公司治理方面的作用,首先是减少信息不对称,缓解委托代理问题。在现代公司制企业中,委托代理各方有着不同的利益追求,从而产生不同的信息需求。如股东关心的信息是公司的真实业绩;管理层则有为粉饰业绩、提高报酬而扭曲信息的动机;供货商希望了解公司真实的经营信息,以此来决定是否继续供应货物等等。此时,委托代理各方需要一种机制来保证信息的真实性,内部审计显然是一种不错的选择。内部审计人员通过对内部控制制度和财务报表的审计,以此约束管理层操纵会计信息数字的投机行为,对代理人形成间接的约束,有助于减少“逆向选择”和“道德风险”的影响,使企业信息得到公允的反映,从而确保利益相关者各方的利益。

2.完善公司治理机制作用。第二方面的作用是内部审计有助于完善公司治理机制。一般而言,上市公司内部审计要满足以下要求:股东和股东大会代表机构对公司经营状况的了解,以防范决策风险;管理层对管理、控制薄弱环节的客观反映,以规避经营风险;外部审计和监督机构对公司内部控制状况的评估,以降低审计风险和监管风险;潜在投资者对公司经营业绩和发展潜力的客观评估,以减少投资风险。可见,在补充与加强内部监督的同时,内部审计可以弥补外部审计在公司治理方面的不足。在我国,则由于一股独大这样一种不合理的股权结构,内部审计对完善公司治理机制有着更为重要的意义。

3.内部审计能够帮助企业科学地决策,增加企业价值。现代公司治理不仅要保证所有相关各方的利益,更要关注科学决策,增加企业价值。或者说公司治理的重心从权力制衡向科学决策倾斜。国际内部审计师协会关于内部审计的定义中认为内部审计是一项客观独立的保证和咨询活动,其目的是为实现价值增加并提高组织的经营效率。也就是说内部审计目标已经从传统的查错纠弊提升为帮助组织增加价值,而这正好有助于实现公司治理目标。

对公司进行审计的请示 篇4

示

XX县安全委员会办公室：

感谢贵办一直以来对我公司的大力支持和帮助。为认真贯彻落实XX县城乡规划建设和住房保障局《关于深入开展安全隐患“大排查大整治”活动工作方案》和XX县安全生产委员会《关于深入开展油气输送管道隐患整治攻坚战的通知》文件精神，我公司于2016年开始，对公司所辖区域燃气管道庭院管网进行专项安全隐患大排查。

今年3月，在对XX乡政府所辖的XX街村进行庭院管网安全隐患排查时，发现14#、15#、16#、17#调压器所涉及的近20个用户不同程度存在：私拉乱接燃气管线；一表多用；迁移（改装）燃气设备和因用户新（改、扩）建房屋，将天然气管网等设施封闭于室内等现象。由此造成了严重的安全隐患，给当地居民人身财产安全和社会和谐稳定带来诸多威胁。

为排除隐患，还用户一个安全的用气环境，我公司决定对所排查出的隐患进行集中整治，但该地段涉及用户较多，整改工作协调难度大，单靠公司力量恐难在短时间内完成。根据相关部门对安全工作“党政同责、一岗双责”的基本要

求，和四川省《城镇燃气管理条例》第十七条“用户不得擅自改变燃气用途、扩大用气范围、更换或者迁移室内燃气设施”及第二十八条“禁止任何单位和个人擅自安装、拆除、迁移、改造燃气设施”的相关规定，现特将此情况报告贵办，请求贵办协助我公司对该处安全隐患进行彻底整改。

妥否，请批示。

附件：万坳街村14#—17#调压器用户名单及隐患描述

XXXX有限公司

2016年4月7日

附件：

对公司进行审计的请示 篇5

根据自治区地税局《关于在全区地税系统开展会计基础规范达标工作的通知》（新地税发〔2010〕143号）精神，为了加强市局系统财务管理工作，进一步规范会计基础，加强廉政风险防控，近期，我局认真开展了会计基础规范达标自查和检查验收工作，具体工作情况汇报如下：

一、领导重视，组织健全

按照区局的要求，我局领导高度重视，安排部署成立了乌鲁木齐市地税局会计基础规范达标工作领导小组，由计财处具体负责此项工作，纪检监察室进行监督。及时将文件下达到基层核算单位，按照会计基础规范达标工作要求完成各阶段的工作。

二、周密部署，狠抓落实

我局自开展会计基础规范达标工作以来，严格执行《行政单位会计制度》和财政部《会计基础工作规范》的有关规定，依据区局财务管理“一个意见、两个办法”的要求，制定了《乌鲁木齐市地税系统财务管理工作规程》、《乌鲁木齐市地税系统经费支出管理工作暂行办法》，进一步规范系统内会计基础，加强财务管理工作。

各核算单位高度重视会计基础规范达标工作，在自查阶段，严格按照“自治区地方税务局2010年财务基础工作规范化验收达标表”所列的六个方面40项考核内容，逐一进行对照检查，对不符合达标要求的积极进行整改，并上报了自查总结报告和验收申请。

通过各基层核算单位的自查整改及申请，市局成立了由计划财务处、纪检监察室和各核算单位财务管理人员组成的检查验收小组，对所属13个核算单位会计基础规范达标自查情况开展检查验收。检查范围是自2010年1月1日以来各项经济业务会计处理和2009年度账薄及财务核算情况。依据验收达标表中考核内容进行达标验收检查，每项考核内容均设置标准得分、检查资料、扣分原因、扣分标准等项目。

三、严格检查，及时整改

通过自行检查和验收两个阶段的工作，系统各核算单位都能严格遵守财务管理的各项规章、制度。能够根据会计业务需要设置会计机构配备会计人员，会计人员均能胜任工作岗位，持证上岗。各核算单位全部已运用全区地税系统财务集中管理软件进行会计核算，按操作规程规范操作。严格内部财务管理制度，按会计档案要求进行立卷归档。原始凭证内容真实、准确、合法，内容齐全，记账凭证处理及时、内容完整、手续齐全；按照会计制度设置账簿，格式符合规定，账簿内容完整、数字准确。会计报表内容完整、数字真实、计算准确，账证、账账、账表相符。但是，通过自查和验收工作我们也发现了财务管理工作中存在的一些问题：如由于会计资格证书的获取方式现在是通过考试进行，从事多年出纳工作的人员年龄偏大，会计理论知识不足以通过考试，存在财务人员无证上岗情况；固定资产的管理方面还需提高资产管理人员的素质，进一步完善资产管理的各项规定。针对这些问题，我们即时提出了整改的意见，特别是要求无证上岗人员抓紧时间参加培训，尽快办理上岗证。

经过我局的自行检查和验收，系统13个会计核算单位全部验收达标合格，现申请自治区地方税务局对我局会计基础工作规范化达标进行验收检查。

妥否，请批示！

对公司进行审计的请示 篇6

一、政府性资金审计全覆盖的现状

(一) 对政府性资金审计难度越来越大

使用政府性资金的部门多、涉及领域广, 包括教育、交通、电力、水利、城市的基础设施建设和土地整改、农业的综合开发、城镇保障性安居工程等。资金使用情况的一些基本信息分布在各部门, 搜集难度大。而且政府投资项目一般时间跨度大, 在项目进行过程中牵涉主要负责人众多, 人员调动也极为正常[2]。除此之外, 政府性投资项目的审批情况也是错综复杂, 有些项目的实施是由上级部门直接下达给下级部门的, 即使是一个地方的发改部门也未必对所在地区所有项目全部了解, 审计机关要想对所有项目实施审计监督更是难上加难。因此, 政府性资金审计全覆盖的难度也升级了。

(二) 对政府性资金进行审计在国家治理中的角色越来越重要

在国家治理角度下, 国家审计属于经济问责, 政府治理中确定任务母系统及配置资源子系统是主要的问责对象。在经济问责系统中, 国家审计是经济问责有效性的信息保障机制, 直接报告业务直接提供了经济问责信息, 基于责任方认定业务确保了经济问责信息的真实性。对政府性资金进行审计全覆盖有两个方面的含义, 一是取得治理主体项目运行及资金使用的信息, 二是评价监督治理主体项目实现进度及资金使用情况, 并根据评价结果进行相关处罚或者奖励。政府性资金在审计范畴里有其不可替代的重要地位, 代表了中国审计未来的发展方向, 是国家治理的重要组成部分。

1. 为政府性资金的使用效果提供真实数据基础。

政府性资金审计为政府机构提供了真实可靠的财政信息。它不考虑资金在部门之间流动而产生的损失, 依据最规范的操作步骤和严格的财务政策, 得出可靠的数据基础。在审计全覆盖实现后, 政府性资金使用的透明度将达到一个全新的高度, 成为政府反腐的依据和也是政府管理和分配资金的数据基础。这也符合温家宝总理提出的审计跟着财务资金走, 确保“财政资金运用到哪里, 审计就跟进到哪里”[3]。

2. 为分析宏观经济状况提供真实数据基础。

政府机构制定和完善经济政策, 又或者是评估经济政策执行是否有效, 都离不开审计部门为其提供最新的真实客观的审计数据。宪法地位决定了审计是独立的政府机构, 拥有审计监督的职权, 同时也决定了审计数据的真实可靠性。政府性资金审计从政府财务决策需求出发, 反映出管理和使用资金的真实情况, 确保政府能够对宏观经济运行有效性做到事先控制, 也可以客观评价宏观经济政策的实施效果并能够及时修订调整。大量的客观数据提供了宏观经济政策效果的评判依据, 增加了进行真实客观的宏观经济分析的可能性, 并保障了宏观经济政策的制定基础。

(三) 政府性资金审计全覆盖成果不明显

从审计全覆盖的广度来看, 我国政府审计远没有实现全覆盖。通过查阅2008年至2012年预算执行和其他财政收支审计结果公告, 可以统计这5年, 审计署在预算执行审计中审计的中央一级预算单位分别为54、56、53、49和57个, 剔除重复审计的审计对象, 预算执行审计2008至2012年5年来共审计单位110个, 占全部中央一级预算单位的5.82%。

从审计全覆盖深度来看, 我国政府审计并未实现有深度的全覆盖。根据审计署绩效报告, 2010至2012年, 通过审计署向司法、纪检监察机关移送案件线索和事项分别为131、177和351件, 年度分析结果表明审计署向司法、纪检监察机关移送的案件呈逐年上-升趋势。但是从违法违纪案件的查处情况来看, 审计结果公告显示, 2008年至2013年, 通过审计署移送并结案的违法违规案件为270件, 占全部移送案件659件的40.97%。

从现在的审计环境和审计结果看来, 这与我们一直倡导的加大审计力度、提高审计效果相悖。如果按照现行的审计力度或者审计手段, 要想达到这样的要求仍是一项艰巨的任务。

二、政府性资金审计全覆盖存在的难点

(一) 审计计划管理模式不能满足审计全覆盖的要求

中国审计现在采取的地方审计计划和中央审计计划分开管理的模式, 不利于分别充分发挥国家审计资源。通过对2004年审计人力资源有关数据的分析, 地方审计机关约有75000人, 审计署及其派出机构目前约有2500人, 在数量上前者几乎是后者的30倍。根据有关法律规定, 组织领导全国的审计工作和分配全国审计资源都由审计署负责。根据调查数据显示, 目前落实到具体的审计项目计划安排上的审计署人员和相对任务繁重, 人数众多的地方审计机关缺乏足够的人力资源, 因此审计署的直接管理控制能力也可见一斑。同时, 按照目前审计署的审计计划分散使用本来就相对紧缺的审计人力资源, 不利于统一规划使用审计资源, 难以形成审计合力[4]。此外, 在双重管理模式下, 地方审计机构的独立性和权威性较弱, 容易受到当地政府和有关部门控制, 最终导致审计计划制定的不科学和不合理。由于审计工作容易受到当地一些领导人或部门的干预, 审计机关不愿对这些“重要政党”和当地政府行政负责人直接负责的项目安排审计, 导致审计机构不能有效的履行职责。

“重计划完成轻可行性研究”是审计计划制定中存在的问题。由于缺乏足够的调查分析和必要的可行性研究, 使得审计计划实施难度大、严重脱离实际情况。审计机关在具体执行审计计划时为了成功地完成上级布置的审计计划, 容易只求按计划完成审计任务, 应付了事, 难以确保审计质量, 存在较大的审计风险。

“重年度计划轻中长期计划”一直是审计计划编制中存在的问题。制订中长期计划没有引起审计机关的足够重视, 大多数审计机关尤其是地方审计机关没有制定过此类计划, 有的即使制订了也没有认真执行。审计机关目前仍采取单独管理不同年度审计计划的模式, 容易导致对审计职责范围内的重点对象进行缺乏全面考虑和前后配合地反复审计, 不但造成审计资源浪费, 也很可能会导致一些行业和单位存在长期得不到审计的盲区, 造成审计监督不全面, 没有实现全面覆盖。

(二) 审计机关缺少与审计任务匹配的资源

在未来, 用数据流形式显示和保存的各级政府部门的经济业务活动所产生的数据量将成倍增长。随着国家信息化建设不断推进, 财务信息将演变成越来越丰富的数据类型和格式。审计全覆盖必将造成审计任务和工作量的增加。面对数量庞大且多样的数据源, 审计机关不仅要有大量的数据采集和存储能力, 更重要的是快速分析和数据挖掘能力, 从而迅速发现审计线索得出审计结论[5]。当前审计机关面临的主要矛盾是任务重、时间紧而人手少。要想实现审计全覆盖, 审计机关和人员在审计理论和审计管理、审计方法、审计范围等各方面面临前所未有的挑战, 急需探索一条新的道路。

(三) 审计机关缺乏把握重点与消除盲区的能力

审计机关审计缺乏管理思维, 选择审计对象相对随机没有固定的标准, 也没有固定的审核周期。对于关键审查对象没有好的把握力、选择的对象不覆盖所有业务, 选择行业的主要审计对象往往缺乏代表性。由于审计整个范围不仅包括国有资本的使用, 也增加了个人绩效审计。审计范围再次扩大, 这次审计的基础上扫除审计盲区例如社区审计, 乡镇审计都被提及。然而现在, 审计机构明显缺乏相关的能力, 它已成为审计全覆盖的一个主要障碍。

三、解决审计全覆盖困境的对策

为了审计全覆盖的开展, 中国学者做了大量的研究。吴焱新等从审计功能全面实施和审计功能充分发挥, 审计计划制定和审计质量控制四个方面阐述了一个覆盖有效的审计监督手段[6]。李厚喜提出要定期评估审计监督对象变化, 更新全覆盖范围;建立涵盖所有国有资源、国有资产、公共基金的财务报告框架;构建有效的监督机制框架[7]。严畅根据审计分析的样本和审计结果公告, 提出通过科学的审计计划, 增加审计调查问题的深度, 实现大数据时代的审计模式的创新[8]。刘振锋根据政府性资金全覆盖的现状, 指出实现审计全覆盖应处理好流量资金与存量资金审计、审计任务重与审计资源不足、把握重点与消除盲区三个关系[9]。结合以前学者做出的研究, 我分析总结得出以下几点解决审计全覆盖的对策:

(一) 增强审计威慑弥补审计计划管理模式不完善

在当前的审计计划管理模式没有改变的情况下, 只使用良好的审计威慑, 使其变得无处不在、变成“无形的力量”, 政府性资金审计全覆盖这一目标才可以实现。审计全覆盖不仅要发现问题, 惩治腐败, 更应注意审计建设的影响。在强大的舆论氛围下形成一个报警, 建立起有效的问责制, 促进被审计单位自觉遵守法律法规, 被审计人员自觉遵守职业操守, 实现察于未萌, 止于未发的审计目标, 我认为应该从以下两个方面设计工作机制

1. 增强审计成果的实效性。

审计实效性主要体现在审计深度、广度和审计成果的利用方面。通过制定审计工作计划消除监控盲区, 抓住关键的审计点, 不断增加审计监督范围。通过结合地方审计机关的监督力量, 挖掘出全部的违法纪律问题, 再利用审计结果完善审计机制, 增加了揭示有深度问题的力度和处理问题能力。通过增加审计的威慑力, 帮助被审计单位自觉消除避免审计的侥幸心理, 自觉树立接受监督的观念[10]。利用重大案件调查的强大威慑力和广泛影响, 最终实现审计力量的全面提升, 有效地预防腐败, 发挥审计“免疫系统”功能。在审计重大案件的过程中, 不仅威慑了违法违纪的机构和人员, 更是扩大了审计的影响提高了全民的关注度, 成为了打击贪污舞弊最有效、最直接的手段。审计重大案件能够防止国家的经济损失, 树立审计形象, 扩大审计影响, 阻止国家的不良之风和国有资金的流失。

2. 扩大审计结果公开的范围。

NO.1, 2016重点关注以前容易被忽视的地方审inance (Cumulativety NO.612) 计机关的审计结果和没有得到充分重视的审计披露出的问题的整改结果, 进一步完善审计公告制度, 在社会监督和舆论监督之下提高审计的威慑作用。目前, 地方审计机关得出的审计结果受到的关注度和透明度不高。县、市审计机关的审计结果披露仍存在很多阻力, 因为担忧公布审计结果带来的负面影响和社会压力, 一些地方审计机关从来没有向社会公布审计结果。为了完善审计结果公告制度, 有必要加强审计执行的规范性和独立性, 对审计结果公布制度进行宣传, 扩大审计权威和关注度, 积极构建违规必追究的审计监督环境。

(二) 建立“大兵团作战”模式把握重点消除盲点

精准地抓住对全局举足轻重的审计对象是实现审计全覆盖的前提条件。但目前我国的审计资源不足且审计任务繁重紧急, 把握关键审计对象成为了一大难点。重点审计对象就像是一个由点、线、面组成的整体。点是指具有代表性或者典型性的重要单元;线是指从资金的分配, 审批, 形成一个完整的操作链;表是指根据审计的要求, 地方审计机关安排确定的关键领域。建立全面的审计项目系统和工作机制, 是把握审计重点的关键。审计结果能够反映国民经济的运行中存在的问题, 为国家经济决策提供重要的参考意见的前提是选择出能够代表整个行业, 整个地区, 甚至辐射整个国家的重点审计对象。

建立一个“大兵团作战”的组织模式, 实现审计主体的纵向垂直。纵向垂直是指审计人员垂直整合的组织和管理, 形成一个“国际象棋”模式的审计工作。国家审计署在业务上拥有更高的权威和独立性, 扩大目前的审计管辖范围使审计达到全面覆盖, 集中全国的审计资源从中央到地方, 形成对抗模式。强化重组可以迅速彻底把握总体形势, 站在国家高度关注资金运行中暴露的问题, 分析问题, 并提出了建议。

(三) 与其他政府部门协作增加审计资源

首先, 由于国家审计是行政执法部门, 审计手段仅限于审阅、函证、询问等常规手段, 实行审计监督主要依赖被审计单位数据信息, 缺少对被审计单位和人员强制性的执行权, 当被审计单位出现违法违纪的迹象时无法获得足够的审计证据。因此, 国家审计需要与公检法部门建立联动工作机制, 扩大审计成果。其次, 审计机关在审计前可以利用社会审计和内部审计结果, 聘请民间组织或相关专家参与国家审计项目可以弥补审计资源缺乏的情况。为弥补国家审计人员的知识结构有限, 审计机关可以与其他审计组织协调审计, 吸收在各个领域有造诣的内部审计和社会审计人员。《意见》中也明确表示支持国家审计机关向民间审计组织购买审计服务, 从而增强审计力量, 节约审计成本。

参考文献

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[2]李军杰.进一步规范地方政府性资金收支行为[J].宏观经济研究, 2008.

[3]肖琳.国家治理理论下对全部政府性资金审计的探索[J].审计与理财, 2012.

[4]蔡守宇.对审计监督全覆盖实现路径的一点探讨[N].中国审计报, 2014.

[5]刘波.公共资金绩效审计“全覆盖”路径探析——以2012年度全国社会保障资金审计为例[A].2014年中国审计学会公共资金绩效审计研讨会——江苏省送审论文, 2014-03-01中国会议.

[6]吴焱新, 周春山, 蔡守宇.审计监督全覆盖实现路径探究[A].江苏省审计学会第三届理事 (会) 论坛论文集, 2014-07-14.

[7]李厚喜.推动国家审计监督全覆盖的思路与建议[J].审计月刊, 2014 (2) :46.

[8]严畅.实现审计全覆盖的初步探讨[J].审计月刊, 2014 (3) :13-14.

[9]刘振锋.公共资金审计全覆盖是提高监督层次的重要途径[J].审计月刊, 2014 (6) :20-21.

对公司进行审计的请示 篇7

摘 要 美国安然公司会计造假事件虽然过去了很多年，但时至今日，其影响也使我们不得不对我国公司的会计、审计问题做一个再思考。文章分析了安然事件背后的会计、审计问题，其中着重对会计的“诚信”和审计的“独立性”问题做了探讨，并提出了我国公司解决这两个问题的一些解决方案。

关键词 安然事件 诚信 独立性

一、安然事件所反映的会计问题

安然事件所反映的会计问题，主要是会计信息的可靠性和明晰性问题。安然在会计处理上存在以下重大错误：

1．违反了会计准则中的可靠性原则，未将巨额债务入账。可靠性原则要求会计核算应当真实反映企业的财务状况和经营成果，保证会计信息的真实性并准确反映企业的财务情况。而安然却隐瞒了其巨额的债务，其主要手法是：利用“特殊目的实体（SPE），高估利润4.99亿元，低估负债数亿美元。

2．违背了会计准则中谨慎性的原则，将未来期间不确定的收益计入本期收益。谨慎性原则是指会计对收入、费用和损失的处理采取谨慎态度，是对不确定性的审慎反映。企业进行会计核算时，应既不高估资产或收益，也不低估负债或费用。安然从事的业务中重要的一部分就是通过与能源有关的合同及其他衍生工具获取收益，而这些收益取决于对未来很多不确定市场因素的预期，而安然未对未来不确定的市场因素及假设予以充分披露。

3.违反了会计准则中明晰性的原则，在会计信息透明度方面有意隐藏重要信息。明晰性要求企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和使用。而安然公司有意识地隐藏了大量的重要信息及高度复杂的关联贸易，会计报表披露不便于投资者理解，甚至连华尔街的会计专业人士也无法真正理解。

二、安然事件所反映的审计问题

安然事件反映的审计问题主要表现在审计的独立性上。

作为安然公司的审计师，全球“五大”会计师事务所之一的安達信不仅没有审计出安然公司虚报盈利，而且也没有发现其巨额债务。种种迹象表明，在安然事件中，安达信扮演了帮凶的角色。而安达信与安然之间有着密切的关系：从20世纪80年代起，安达信就是安然的外部审计师；到了20世界90年代中期，安达信又为安然提供内部审计服务；安然公司还把它的很多内部会计工作交给安达信来做；在2000年，安达信又向安然公司收取了高达5200美元的费用，其中一半以上为咨询服务收入。面对如此错综复杂的关系和巨额的利益诱惑，安达信如何能以客观独立的立场对安然公司的会计信息发表客观公正的审计意见、又如何够保持其应有的独立性呢？

三、安然事件引发的对我国公司会计、审计问题的思考

（一）关于会计的“诚信”

“安然事件”的会计造假归根结底反映的是会计从业人员的不诚信。近年来，我国类似的企业财务作假，注册会计师渎职的事件频繁发生。朱镕基总理曾两次警示“不做假账”。可见“诚信”是从事会计行业的根本。加强会计从业人员的诚信可从以下方面着手：

1．加强对会计从业人员职业操守和诚信的教育及宣传。只有会计人员自身修养得到了提高才能使“诚信”在全行业盛行。

2．要从完善公司治理结构入手，切实加强会计监督。由于我国现有的公司治理结构缺乏有效地监督机制，可能造成会计做假账等不诚信的现象。只有强化会计监督，才能形成各负其责、有效制衡的公司法人治理结构，才能为会计监督提供一个较好的公司环境。

3．要完善相关法律法规、加大对会计造假的惩罚力度。我国虽然颁布了《会计法》、《公司法》等一系列财务会计法规制度，但是由于惩罚力度不大，使得会计从业及监管人员窜通一气。所以只有完善法规、加大更有力的惩罚措施才能让会计从业及监管人员更加诚实守信。

（二）关于审计的“独立性”

独立性是审计的灵魂，只有独立才能保证审计人员依法进行经济监督的客观、公正。安然事件引发的安达信审计的问题正是因为审计师的“独立性”没能得到保证造成的。我国应从如下几方面考虑加强审计的“独立性”：

1．规范会计师事务所的业务范围。会计师事务所不应该为客户提供任何审计业务之外的咨询服务。

2．扩大会计师事务所规模。对会计师事务所进行整合，以提高其抵御外部环境压力的能力，增强审计独立性的实力。

3．强化会计师的法律意识，加大行业监管和执法力度，完善法规体系。这就要求国家法律部门、市场监管部门以及会计师管理部门密切配合，依法办事，严厉打击审计过程中的造假和欺诈行。

四、结束语

上市公司做“假账”问题，其原因是多种多样的，而且极为复杂，要治理不能单靠一种措施，而必须注意多种治理措施的综合运用。为此应以完善法律制度、从严执法为核心，推广诚信的企业文化，进一步规范经济秩序，同时加强对会计师事务所审计独立性的建设。总之杜绝会计做假问题的工作是一项系统工程，需要各有关部门相互协调、密切配合，只有这样才能为我国经济健康发展创造良好的环境。

参考文献：

[1]张为国,陆德明."安然事件"对会计的影响.财经论丛.2002(3).

[2]郑玉梅.从安然事件看我国社会审计的独立性问题.邢台学院学报.2006(3).

对公司进行审计的请示 篇8

广东广强律师事务所 肖文彬 律师

一、质证概述

律师（以下或简称“辩护人”）在办理涉嫌诈骗类犯罪案件中，质证是刑事诉讼中一个非常重要的环节，尤其是对控方的“王牌证据”鉴定意见的质证显得尤为重要。笔者曾在《诈骗类犯罪辩护律师如何在庭审中对鉴定意见进行有效质证》及《如何为涉嫌诈骗类犯罪做无罪辩护？》一文中对鉴定意见的质证有过详细的论述，有兴趣的朋友可以网搜查看，笔者在此不再重复。但关于质证，笔者认为是对不利于己方的控方证据或法院调取的证据在客观性（又称真实性）、关联性、合法性、证明力、证据资格、证明目的、证明标准等方面（如言辞证据的内容是否符合经验法则和逻辑规则、与其他证据能否相互印证）进行质疑、反驳、否定，或对己方有利的证据在以上方面进行肯定，以达到有利于己方当事人的目的。由于质证涉及到比较强的法律专业性问题，因此，质证的主要任务应当由律师来承担，而当事人一般是辅助律师进行质证（当事人主要是针对对方证据的真实性、证据来源的合法性发表意见，需要律师事先对其进行“专业训练”，以免当事人在法庭上出“洋相”、损害自身利益而不知），如果当事人和律师放弃质证或质证不力，那么以此为基础的无罪辩护如同空中楼阁、缥缈无根；相反，如果辩护人及当事人能对控方的主要证据进行强有力的质证，这就为办理重大、复杂、疑难的刑事案件打下了良好的基础。自然在办案效果上，有时会出现化腐朽为神奇的功效。

二、案件背景

笔者最近办理的一起特大合同诈骗案中（当事人涉案2000万，全案涉案6000万，此案是最高人民法院指定管辖的刑事案件），就遇到控方指控我的当事人（被告人）有罪的“王牌证据”《审计报告》。这份《审计报告》得出的鉴证结论是：当事人及其公司在D物流公司的存货总重量远远少于已办理纸品货权及质押的总重量，并据此认定存在重复销售、质押的事实。如果这份《审计报告》合法有效的话，显然对我的当事人非常不利。为了扭转不利局面，笔者首先征询了北京和广州两地有司法鉴定资质的注册会计师朋友，根据《刑事诉讼法》相关规定，希望他们能作为专家出庭辅助辩护人就《审计报告》中涉及到的专门知识进行质证，但令人遗憾的是，这些朋友都因不愿得罪“同行”而放弃出庭。无奈之下，只能退而求其次，选择向这些注册会计师朋友进行咨询，经过他们的专业指点，笔者收获良多，再结合相关法律规定及这方面的质证实务经验，笔者对此有了一定的把握。

三、法律依据

根据《最高人民法院关于适用《中华人民共和国刑事诉讼法》的解释》（以下简称《刑诉解释》）第八十四条的规定，对鉴定意见着重从以下方面审查其内容：

（一）鉴定机构和鉴定人是否具有法定资质；

（二）鉴定人是否存在应当回避的情形；

（三）检材的来源、取得、保管、送检是否符合法律、有关规定，与相关提取笔录、扣押物品清单等记载的内容是否相符，检材是否充足、可靠；

（四）鉴定意见的形式要件是否完备，是否注明提起鉴定的事由、鉴定委托人、鉴定机构、鉴定要求、鉴定过程、鉴定方法、鉴定日期等相关内容，是否由鉴定机构加盖司法鉴定专用章并由鉴定人签名、盖章；

（五）鉴定程序是否符合法律、有关规定；

（六）鉴定的过程和方法是否符合相关专业的规范要求；

（七）鉴定意见是否明确；

（八）鉴定意见与案件待证事实有无关联；

（九）鉴定意见与勘验、检查笔录及相关照片等其他证据是否矛盾；

（十）鉴定意见是否依法及时告知相关人员，当事人对鉴定意见有无异议。而且根据《刑诉解释》第八十五条的规定，鉴定意见具有下列情形之一的，属于绝对排除的范畴，不得作为定案的根据：

（一）鉴定机构不具备法定资质，或者鉴定事项超出该鉴定机构业务范围、技术条件的；

（二）鉴定人不具备法定资质，不具有相关专业技术或者职称，或者违反回避规定的；

（三）送检材料、样本来源不明，或者因污染不具备鉴定条件的；

（四）鉴定对象与送检材料、样本不一致的；

（五）鉴定程序违反规定的；

（六）鉴定过程和方法不符合相关专业的规范要求的；

（七）鉴定文书缺少签名、盖章的；

（八）鉴定意见与案件待证事实没有关联的；

（九）违反有关规定的其他情形。据此，结合其他相关法律（比如《司法鉴定程序通则》），辩护人应当在法庭上对控方的鉴定意见在以上方面进行质证。

四、质证意见

笔者办理的这个案件里，首当其冲需要解决的问题是：控方提供的某注册会计师事务所有限公司作出的《审计报告》到底是书证？还是鉴定意见？以往笔者在办理同类案件质证时，当辩护人提出诸如此类的《审计报告》在刑事证据种类上属于鉴定意见，并准备对此鉴定意见进行详细质证时；有少数公诉人（二审是检察员）突然“摇身一变”，马上改口说这不是鉴定意见、这是书证，这时候就对律师的临场应变能力及专业水平产生极大的考验。面对这种情形，笔者结合平时办案经验及本案情况一般会从以下方面进行详细质证：

（一）要厘清《审计报告》是属于法定证据种类的书证还是鉴定意见

在《刑事诉讼法》第四十八条规定的八种刑事证据里面，《审计报告》到底是属于法定证据种类的书证还是鉴定意见？抑或不属于法定证据种类的任何一种？如果不属于法定证据种类的任何一种，那就不具备刑事证据资格（或称证据能力），在形式上就可以将其排除在质证的大门之外（有时候仅从形式上质证还不够，还得在内容上深入质证）。笔者认为，要判断《审计报告》是否属于某一种证据，应当结合该种证据的定义、内容与特征从形式上和内容上进行判断，这样才不失全面而精准。

首先，《审计报告》在刑事证据种类上不属于书证。根据刑事证据法理论，书证是指以文字、符号、图画等表达的思想或者记载的内容来证明有关案件事实的书面文件或其他物品。表面上看来，这份《审计报告》是表达与案件事实有关的书面材料，应当是“书证”；实质上却是办案部门就案件中的专门性问题，指派或聘请具有专门知识的人对有关事项进行鉴定后所作出的判断性意见；换言之，是鉴定人就专门问题所作的个人意见，在法庭上通常要求鉴定人对鉴定情况作出口头说明并当庭回答诉讼各方的发问和质疑，尽管是以书面的形式出现，但实质上仍属于言辞证据的范畴（因为言辞证据是当事人、证人、鉴定人等有关人员对案件客观事实的主观反映，是与人的身体状况、感知能力、知识水平等条件密切相关的，是案发后根据办案需要事后形成的；而书证是事前或事中就已形成的能证明有关案件事实的书面文件或其他物品，属于实物证据的范畴，是“哑巴证据”。比如账本、收据、合同、机票、信件等），是属于言辞证据里的鉴定意见，在英美法国家被称为“专家证言”或“专家意见”。

其次，《审计报告》在刑事证据种类上应属于鉴定意见。根据刑事证据法理论，鉴定意见是指公安司法机关或者当事人就案件中的专门性问题，指派或聘请具有专门知识的人进行鉴定后所作出的判断性意见。这里的“专门性问题”是指：（1）属于案件证明对象范围内的事实；（2）需要专门知识和技能或者借助特定技术设备才能加以认识或说明的问题；（3）不是司法工作人员可以直接作出肯定或否定回答的常识性问题或一般性法律问题；（4）该问题的正式说明和认定权限被赋予特定机构或者个人。而本案《审计报告》是当地的一家会计师事务所有限公司受侦查机关的“委托”就涉案几家公司的会计凭证及账本、仓库进销存等财务资料进行审计而作出的，这里就涉及到会计学与财务方面的专门性问题（特别注意的是，鉴定只是对有关专门性问题作出判断，而不是对有关事实问题作出法律评价和定性）。是需要相关专业人员运用专门知识和技能来进行判断，又是案件发生后受办案机关的指派或聘请产生的，完全符合鉴定意见的特征。因此，此《审计报告》无论从形式上还是从内容上都属于刑事证据中的鉴定意见。

（二）依法从形式上和内容上对《审计报告》进行深入质证

笔者厘清了《审计报告》是属于证据种类中的鉴定意见而非书证之后，也就扫清了公诉人（或检察员）“精心”设置拦截辩护人的第一关（如果第一关过不了，对《审计报告》的质证就已经先输一筹）。接下来的第二关更为重要，是双方实质性内容的“贴身肉搏”、在刀光剑影中惨烈角逐。言归正传，具体到本案，笔者认为：

①作为鉴定主体的某会计师事务所有限公司，没有侦查机关的委托授权

根据司法部《司法鉴定程序通则》第十六条的规定，司法鉴定机构决定受理鉴定委托的，应当与委托人签订司法鉴定委托书。司法鉴定委托书应当载明委托人名称、司法鉴定机构名称、委托鉴定事项、是否属于重新鉴定、鉴定用途、与鉴定有关的基本案情、鉴定材料的提供和退还、鉴定风险，以及双方商定的鉴定时限、鉴定费用及收取方式、双方权利义务等其他需要载明的事项。因此，笔者发现《审计报告》相关材料里没有附有本案侦查机关与某会计师事务所公司（以下或称“鉴定机构”）签订的司法鉴定委托书，只有侦查机关的《鉴定聘请书》，且《鉴定聘请书》里没有载明“......是否属于重新鉴定、鉴定风险、双方权利义务等其他需要载明的事项”这些授权内容；即便《审计报告》里记载了委托单位、委托日期、委托事项、送审材料等内容，因其记载不全，又缺乏侦查机关的盖章授权，也是不能替代司法鉴定委托书而“蒙混过关”的。如果没有上述材料、没有记载上述内容，就不能证明鉴定机构的这次鉴定得到了侦查机关的委托授权，更无法证明鉴定机构的这次鉴定是否已超出司法鉴定委托书的授权范围。虽然未附有司法鉴定委托书的鉴定意见在理论上是属于证据瑕疵，但在没有补正或无法补正之前，仍然不能作为定案的依据。

②作为鉴定主体的某会计师事务所有限公司，不具备司法鉴定的资质和条件

根据《全国人民代表大会常务委员会关于司法鉴定管理问题的决定》（以下简称《司法鉴定管理决定》）、《司法鉴定人登记管理办法》的相关规定，司法鉴定机构经省级司法行政机关审核登记，取得《司法鉴定许可证》，方能从事司法鉴定业务。因此，笔者在查询当地司法厅颁布的鉴定机构名册中没有此会计师事务所有限公司的名字，此鉴定机构在《审计报告》相关材料里只附有此会计师事务所的执业证书，而缺乏《司法鉴定许可证》。由此可见，此会计师事务所有限公司作为鉴定机构是不具备司法鉴定的上述资质和条件的，正如医院没有医疗机构执业许可证就已开业行医一样。根据《刑诉解释》第八十五条第（一）项鉴定机构不具备法定资质，或者鉴定事项超出该鉴定机构业务范围、技术条件的，鉴定意见属于绝对排除的范畴。据此，这份《审计报告》不得作为定案的根据。

③《审计报告》里的鉴定人员不具备司法鉴定的资质和条件

同样根据《司法鉴定管理决定》、《司法鉴定人登记管理办法》的相关规定，司法鉴定人员经省级司法行政机关审核登记，取得《司法鉴定人执业证》，按照登记的司法鉴定执业类别，方能从事司法鉴定业务。为此，笔者在查询当地司法厅颁布的鉴定人名册中没有查到《审计报告》里两位鉴定人员的名字，《审计报告》相关材料里也没有这两名鉴定人员的《司法鉴定人执业证》（只有注册会计师证），由此可见，上述两名鉴定人员是不具备上述司法鉴定的资质和条件的，如同没有执业医生资格的人就给患者动大手术一样。根据《刑诉解释》第八十五条第（二）项鉴定人不具备法定资质，不具有相关专业技术或者职称的，此鉴定意见属于绝对排除的范畴。据此，此份《审计报告》不得作为定案的根据。

④《审计报告》所依托的送检材料、样本不充分、不完整，且存在送检材料来源不明的情形

根据《司法鉴定程序通则》第十二条的规定，委托人委托鉴定的，应当向司法鉴定机构提供真实、完整、充分的鉴定材料，并对鉴定材料的真实性、合法性负责，这也是前面司法鉴定委托书里一再要求载明“鉴定风险、双方权利义务”等事项的重要原因。如果侦查机关作为委托人提供的鉴定材料不真实、不完整、不充分，就很容易误导鉴定人做出错误的鉴定意见。

具体到本案，笔者首先发现《审计报告》所依据的鉴定材料缺乏被告人公司2014年1月-2014年12月的会计凭证及账本，而本案指控的犯罪事实恰恰发生在这段时间内的3月份-8月份。因此，这段时间内的上述材料是否作为鉴定材料提交显得尤为重要。令人遗憾的是，由于缺乏上述鉴定材料，直接导致后面的鉴定意见不明确、不科学（后面将详述）。

其次，鉴定材料里只有被告人公司会计凭证及账本、D物流公司的会计凭证及账本、仓库进销存、仓租、装卸费等这些书面财务资料，未见证人证言、被告人供述与辩解这些言辞证据材料（因为这些证据材料能对不少仓租费、装卸费未实际支付的情形、仓储重量的计算依据等复杂情形作出合理解释，而这些复杂情况是单一的、不完整的书面财务资料无法反映出来的），由于缺乏这些言辞证据的材料，导致鉴定人作出的鉴定意见以偏概全、与客观情况不符。

再次，笔者除了发现送检材料不充分、不完整、“短斤缺两”之外，另外还发现部分鉴定材料缺乏侦查机关的相关提取笔录、扣押物品清单。例如《审计报告》附件第一册里：《广州市M贸易有限公司2013年9月至2014年6月库存数》（P1）、《广州市M贸易有限公司2013年12月2日至2014年6月25日纸品确权、质押（监管）明细表》（P2）、《2013年9月至2014年6月广州T储运有限公司收取广州M贸易有限公司仓储费分析表》（P3）、《2013年9月至2014年6月广州T储运有限公司收取广州M贸易有限公司装卸费分析表》（P4）、《广州T储运有限公司应收广州市M贸易有限公司仓储费及装卸费记录》（P5）。这些送检材料既缺乏广州M贸易有限公司或广州T储运有限公司的盖章确认，也缺乏侦查机关的相关提取笔录、扣押物品清单，这些鉴定材料来源不明。

综上，由于侦查机关向鉴定机构提供的鉴定材料不完整、不充分，再加上部分送检材料来源不明，导致其后所作出的鉴定意见不明确、不科学，与客观情况不符。据此，本案的《审计报告》属于法定绝对排除的范畴，不得作为定案的根据。

⑤《审计报告》鉴定的方法和依据不科学，得出的鉴定意见不明确、不合理，鉴定事项也超出了该鉴定机构业务范围、技术条件

其一、《审计报告》所依据的四家公司会计凭证及账本等财务资料在时间起始点不一样（Y贸易有限公司为2013年1月-2013年12月、M贸易有限公司为2013年1月-2013年12月、M贸易有限公司还有2013年1月1日-2014年8月15日、D物流有限公司为2012年1月-2014年12月、T储运有限公司为2012年1月-2014年12月；还不包括未送检的M贸易有限公司2014年1月-2014年12月的会计凭证及账本），根据会计学原理，时间起始点不一致的，是无法进行对比分析的。另外，本案要审计的是M贸易有限公司2014年3月至8月的库存情况，但在缺乏M贸易有限公司2014年1月-2014年12月的会计凭证及账本的情况下，鉴定机构相当于用2013年M贸易有限公司的送检资料来审计其2014年的数据，张冠李戴，明显依据不足。

其二、以支付或应当支付的仓租金额、装卸费来计算实际纸品存货数量和重量是不科学的

首先，如果以支付仓租金额来认定实际存货数量，那D物流公司账目上未显示有收到被害人黄某的仓租，是否可以认定黄某无存货于仓库呢？

其次，《审计报告》的仓租费是以平方计算，不是以立方计算，但纸品可以堆放几米高，一平米堆放10吨纸品都可能存在，因此《审计报告》第8页《收取仓储费分析表》以“仓储费-折成仓储面积-再折成重量”，这种计算方法是明显不科学的。

再次，《审计报告》所依据的《仓储合同》（《审计报告》附件第二册P406）存在“最低保证所租的面积5500平方米，固定费用不低于11万，如果实际存货不够此平方数也得按此面积付租金，超出面积部分按实际面积另付租金”的内容（D物流公司证人赵某在其2015年4月2日的《询问笔录》里也证实了这一点——详见刑事侦查卷宗诉讼证据卷第2卷P7页）。另外，《仓储合同》第三条“关于装卸费：甲方提供机械装卸费用按进12元/毛吨、出12元/毛吨，但月流量低于3300吨时按3300吨收取”也存在相似的内容。由此可见，在实际存货不够5500平方米、装卸月流量低于3300吨时，以《仓储合同》约定的仓租费和装卸费标准来计算实际存货数量和重量显然是不科学的。

其三、关于《审计报告》第9页《收取装卸费分析表》，笔者认为，审计学中不存在有折流量算法，而且计算公式也没有列明，折成流量（吨）的依据是什么也不清楚，具体数也对不上。例如：2013年9月，进仓8128.977123吨，出仓9092.185845吨，各乘12元/吨费用，得出应付装卸费206653.95564元，不知40866.68元的结果是从何而来？折成流量3405.56吨从何而来？由此可见，如果计算标准不明确、不符合逻辑，必然会导致其结论不科学、不合理。另外，《审计报告》在计算出仓数量、重量时，由于没有实际盘库，进而忽略了卖出多少、质押多少、解押多少、具体数量没有列明的重要事实。

其四、《审计报告》的鉴证结论不明确。到底是重复销售还是重复质押？抑或两者都存在？如存在重复销售或重复质押，则重复销售、重复质押的数量、重量分别是多少？而这些《审计报告》里面也没有列明。

其五、《审计报告》的鉴证结论直接由重量不符得出存在重复销售、质押事实的结论，且不说在事实上依据不足（如前所述）；这种超出其专业能力外、直接将法律定性问题（本应由法院判决认定）予以认定的越权行为，在内容上彻底否定了《审计报告》的合法性。

⑥《审计报告》与案件待证事实不具备关联性

首先，如前所述，本案要审计的是M贸易有限公司2014年3月至8月的库存情况，但在缺乏M贸易有限公司2014年1月-2014年12月的会计凭证及账本的情况下，鉴定机构却用2013年M贸易有限公司的送检资料来审计其2014年的数据，这种偷梁换柱的行为，明显与案件待证事实没有关联性。

其次，即便本案存在重复销售或重复质押的行为，在逻辑上和法律上也不能等同被告人就构成合同诈骗罪。相反，本案存在大量的证据材料可以证明被告人及其公司是有履行能力和履行诚意的，被告人及其公司在客观上没有故意欺骗的行为，主观上也无非法占有之目的。