国税财务会计报表

国税财务会计报表（精选8篇）

国税财务会计报表 篇1

一、财务报表采集要求

1.数据采集目的：

为《税收征管分析与风险管理系统》提供基础数据。2.数据采集的纳税人范围：

财务会计报表报送时间原则上按季报送，于季度终了后15日内与当期增值税申报表一并报送；对于经省局批准实行增值税汇总缴纳方式的增值税一般纳税人，由总机构向其主管税务机关报送财务会计报表，其非独立核算的分支机构，暂不报送。

报送范围为截止目前已具备增值税一般纳税人资格，纳税人状态为“开业”的纳税人。3.数据采集的内容：

每个属期只采集资产负债表和利润表，有2005版财务报表和2007版财务报表两种版本，二选一即可。

二、纳税人报送财务报表方法

1.连接互联网

2.直接访问(http://sn-n-tax.gov.cn:9000)或访问陕西省国家税务局网站（http://）在“在线办事”栏目下点击【财务报表采集】按钮。

3.出现登录页面，输入企业纳税识别号及密码，初始密码是税号的后六位，税号中有字母的要大写。4.企业登录之前必须修改密码，可以点击【密码修改】设置新的密码 5.根据企业的采用的会计制度不同，选择2005版财务报表或者2007版财务报表。大部分企业都选择2005版，注意只能报一种。6.点击“2005版财务报表”或“2007版财务报表”进行填报。

7.如采用2005版的，进入后出现属期选择页面，根据当前时刻选择合适的属期，注意2010年第1季度须在2010-7-15前申报完成。

8、点击提交后出现以下页面，上部是功能按钮区，下部是操作步骤图。9.首先点击【资产负债表】按钮，页面出现资产负债表的电子表格：

………………………………

在相应的栏次中输入财务数据，合计栏系统会自动计算（灰色字体，不能修改），填写完毕后，点击下面的提交按钮，进行数据保存。提交成功后上面资产负债表按钮后边会出现一个红色菱形符号，表示该表已填过了。10.然后点击【损益表】按钮，页面出现损益表的电子表格：

……………………………… 在相应的栏次中输入财务数据，合计栏系统会自动计算（灰色字体，不能修改），填写完毕后，点击下面的提交按钮，进行数据保存。提交成功后上面损益表按钮后边会出现一个红色菱形符号，表示该表已经填写过了。11.再次点击【资产负债表】、【损益表】按钮，就可以查看所填写报表内容，如发现有误，需要点击右上边的【修改】按钮，选择要修改的报表进行修改，方法与录入界面相同，改好后再次提交即可。

12.两张报表填写无误后，点击【申报】按钮，系统自动校验通过后将上报给国税局，并提示“您的财务报表已经成功！以后如果有任何修改请重新进行全申报校验！”，点击“确定”按钮返回，【申报】按钮后边也会出现一个红色菱形符号，表示该属期的财务报表已经申报完毕，然后点击【返回】退出系统。注意当天发现数据有误的，可以进行修改和作废，并可以再次申报，否则过期之后只能报主管国税局处理了。

13.如果上报结果提示发生异常，可以多试几次，如还不行请与主管税务局联系解决。

14.“财务报表查询”功能可以查询通过本系统申报过的报表信息。15.2007版的填报方法与2005版的基本相同，只是在利润表中要求填写的是本年累计数和上年累计数。

16.纳税人在填报过程中出现疑问请与主管税务局联系解决，其中：用税号无法登录、密码设置后忘记了、申报成功后又发现数据有误需要修改的，需区县局汇总到市局、省局，技术人员后台处理后就可以使用了，此过程一般需要24～48小时，省国税局处理完毕不再另行通知，由纳税人自行尝试登录或修改作废已经填报的报表。省局关于财务报表采集文件的部分内容

省局结合前期报送情况，再次对资产负债表和利润表的填报口径明确如下：

（一）执行《企业会计制度》、《小企业会计制度》的纳税人，财务会计报表报送种类对应2005版会计报表的资产负债表、利润表。资产负债表“期末数”应为截至本报告期末纳税人资产、负债和所有者权益余额；利润表“本期数”填写纳税人本报告期的损益变动情况，“本年累计数”填写纳税人当年截至本报告期末损益累计变动情况；

（二）执行《企业会计准则》的纳税人，财务会计报表报送种类对应2007版会计报表的资产负债表、利润表。资产负债表“期末数”应为截至本报告期末该纳税人资产、负债和所有者权益余额；利润表的“本期数”填写纳税人年初至本报告期末损益变动情况（由于2007版利润表无“本年累计栏”，本列填写数据口径与2005版利润表不同），“上期数”填写该纳税人上年同期可比数字；

（三）纳税人所编制的财务会计报表种类和报表项目与2005版和2007版财务会计报表不符的，由纳税人按照其所适用的会计制度，分别调整为2005版或者2007版财务会计报表（具体要求见附件一财务会计报表报送中特殊情况处理）。

报送方式

纳税人报送的纸质财务报表，由纳税人主管税务机关的办税服务厅（以下简称办税厅）负责受理、审核和归档。纳税人报送的电子数据格式财务会计报表，可结合实际，选择下列方式之一完成财务会计报表电子数据报送：

（一）对现已使用省局网上电子申报方式报送电子数据格式财务报表的纳税人，原则上要求继续采用原方式进行报送；

（二）对现已使用其他方式报送电子数据格式财务报表的纳税人，可以继续采用原方式进行报送(以下简称其他方式)；

（三）未使用省局网上电子申报方式及其他方式报送电子数据格式财务报表的纳税人，以及虽使用网上电子申报但是不能按期保质完成采集工作的纳税人，在省局未重新明确其数据采集方式前，暂继续使用省局免费提供的网站及单机版财务报表采集工具(以下简称省局免费方式)，完成财务会计报表电子数据报送。

附件一 财务会计报表报送中特殊情况处理

财务会计报表报送中特殊情况的处理方式如下：

一、对于纳税人编制的报表种类与2005版和2007版财务会计报表不符的，纳税人应按照其所适用的会计制度，将其报表分别调整为2005版或者2007版财务会计报表；

二、对于纳税人编制的报表项目与2005版和2007版财务会计报表不符的，参照下列报表科目的归并方式对报表科目进行调整：

（一）设置“内部往来”科目的纳税人（如电力企业），分别填列至“应收账款”、“应付账款”、预收账款”、“预付账款”项目；

（二）设置“上级拨入资金”的纳税人（如部分国有企业），应根据是否需要偿还分别归并入负债、所有者权益的相关项目。

国税财务会计报表 篇2

一、两种会计报表简介

联合报表是基于总、分公司的个别会计报表编制的用于反映由总、分公司所构成的公司整体财务状况和经营业绩的会计报表;合并报表是基于母、子公司的个别会计报表编制的用于反映由母、子公司所构成的公司集团的整体财务状况和经营业绩的会计报表。

(一)二者的联系

1. 编制原理相同。

二者均把整个公司(或公司集团)作为一个会计主体,以公司(或公司集团)成员的个别会计报表为基础,对公司(或公司集团)内部的经济业务进行一定的抵销与调整会计处理后得出公司(或公司集团)的整体报表。

2. 作用相同。

二者均用来反映整个公司(或公司集团)的财务状况、经营业绩及其变动情况,以满足投资者、债权人及其他会计信息使用者的相关决策需求。

3. 合并报表经常结合联合报表来编制。

不少大型公司集团内部既包括总、分公司,也包括母、子公司。编制公司集团的合并报表时,应首先编制基于总分公司的联合报表,在此基础上再编制基于母子公司的合并报表。

(二)二者的区别

1. 会计主体的法律地位不同。

(1)总公司是法律实体,具备独立法人的各种特征,其所辖的各分公司是总公司的一个组成部分。各分公司在法律上没有独立性,不具备独立的民事行为能力,总公司对其经营活动承担无限连带责任。(2)组成公司集团的母公司和若干子公司各自都是法律实体,在法律上各具独立性。但集团并不是法律实体,有关的法律与税务的权责问题,并不是由集团来处理,而是由相关的母、子公司各自依法处理。会计主体的法律地位的不同,是联合报表与合并报表最基本、最重要的区别,它决定了二者在其他方面的区别。

2. 在编制过程上合并报表较联合报表更为复杂。

(1)由于母子公司之间的经济交易均为经济法人之间的业务往来,所以它们之间的会计核算要按照独立企业之间的核算规定进行;而总公司所辖的分公司的会计核算是企业内部的分部核算,其内容、范围及实施方式要比子公司的会计核算灵活、方便。(2)母子公司之间不仅要反映二者之间的业务往来,还要清楚地反映二者之间的投资与接受投资的复杂控股关系及其利益分配情况等;而总分公司之间则没有此类事项,其业务处理也就比母子公司要少且简单得多。

3. 部分报表项目不同。

(1)用于编制联合报表的个别报表可以有“分支机构往来”、“总部往来”、“存货加价”等特色报表项目,分公司无“所有者权益”类报表项目;联合合并报表中无特色报表项目。(2)用于编制合并报表的个别报表无特色报表项目;合并报表中有合并价差(或合并商誉)、少数股东权益、少数股东损益等特色报表项目。

二、两种会计报表编制举例

以公司(或公司集团)成员日常购销业务为例。母子公司之间的存货购销业务一般均确认内部交易损益;而总分公司之间的存货购销业务一般有两种核算方式:一种是确认内部交易损益,另一种则不确认内部交易损益,仅将其视为存货在内部不同部门间的调拨。在前一种方式下,总分公司与母子公司的会计处理相同(即均确认销售收入、销售成本),联合报表与合并报表的编制过程也相同(即均需要对内部交易损益进行相同的抵销处理)。在后一种方式下,由于会计核算方式的不同,二者的编制过程也有所不同。笔者对此予以举例说明。

例:A公司所有运到B公司的商品均按成本加成价格计价,正常售价为A公司商品成本的120%。B公司也从外界购货,这些商品按发票价格的120%加价出售。2005年上半年发生的存货购销业务如下(本例A公司代表总公司或母公司,B公司代表分公司或子公司;不考虑期初余额、税收等因素):

(以下所有分录的计量单位均为万元)

1.全部外购商品为450万元(A公司400万元,B公司50万元),货款尚未支付。A公司将成本为100万元的商品按成本加成价格120万元运给B公司。

(1)总分公司会计处理:

①外购商品:

②内部购销:

(2)母子公司会计处理:

母公司:

①外购商品母子公司相关分录同总分公司

②内部购销:

2.全部对外销售收入为259.2万元,其中:A公司的对外销售收入为180万元,B公司的对外销售收入为79.2万元(外购存货的销售收入为36万元,内购存货的销售收入为43.2万元)。所有销货均为赊销。

(1)总分公司会计处理:

(2)母子公司会计处理:

母公司子公司销售分录同总分公司

母公司成本结转分录如下:

3.期末结账分录:

(1)总分公司会计处理:

(2)母子公司会计处理:

4.抵销与调整分录:

(1)总分公司会计处理:

(2)母子公司会计处理:

如何制作会计报表 篇3

关键词：会计报表方法

0引言

会计报表是企业或其他经济实体向外界传递会计信息的手段，反映了公司的财务状况和经营成果。由于目前会计造假现象十分严重，因此会计信息使用者必须掌握科学的会计报表分析方法。建立和完善我国会计报表分析方法体系是当前财务改革中的重要任务。

1会计报表分析在财务分析中的地位作用与利害关系

1.1会计报表分析在财务分析中的作用首先，会计报表分析评价了企业的财务状况和经营成果，揭示了经营活动中的矛盾和问题，方便了经营管理的改善。其次，检查预算完成情况，考察管理人员的业绩，为经营机制的完善管理提供帮助。再次，会计报表分析预测企业未来的报酬和风险，为决策提供科学有效的帮助。最后，会计报表分析评价竞争对手的财务状况，从而帮助本企业制定合理的经营策略。

1.2会计报表的局限性会计报表的数据是财务分析资料的主要来源，但也有不少局限性。一是财务报表没有考虑外在经济因素的影响，忽视了技术水平和供求关系等因素对资产价值的影响，其数据隐含着资产升值或贬值的风险。二是由于我们预计的是损失而不是收益，这就可能会夸大会计费用而少计收益和资产，不能反映利润的真实水平。三是通常按年度分期进行会计报告，因而不能充分反映长期投资的决策信息。四是目前我国的会计报表尚未对人力资源内容进行分析评价。

2我国现有会计报表分析方法的具体内容与局限性

从国内外的现状来看，国内的会计报表分析方法比较落后，而且分类不明晰。现存会计报表分析方法体系的不够完善，很容易使会计信息使用者被虚假的会计信息所蒙骗，尤其是广大投资者常因财务失误而遭受重大损失。只有懂得如何使用科学正确的方法，才能尽可能的避免不必要的损失。

2.1我国现有的会计报表分析方法分类我国现有的会计报表分析方法有很多种分类。

一种分类方法是：横向分析法、纵向分析法、趋势百分率分析法、财务比率分析法。

另一种常见的分类是：比较分析法、比率分析法和因素分析法。比较分析法是通过不同指标之间的对比来揭示其中的差异。比率分析法是通过计算指标之间的比率，来揭示其中相对数差异。因素分析法则是通过逐个替换因素，计算相互联系的因素对经济指标变动的影响程度。

2.2各种会计报表分析方法的特点各种会计报表分析方法都具有各自的特点，且相互配合，构成了一个完整的分析方法体系。企业一般可先用比较分析法对企业的财务状况、经营成果等进行总体分析：进而运用比率分析法具体分析财务状况的结构、经营成果是否合理：最后运用因素分析法将在具体分析中找出的重点因素进行分析。

2.3会计报表分析方法的局限性各种会计报表分析方法由于受到分析资料来源的局限性，财务分析与评价的结果并不是绝对的准确。其局限性主要体现在：一是报表分析的主要资料一“财务报表”编制所依据的会计原则、会计假设等会造成会计报表信息的混淆误导。二是会计报表数据资料是否具有可比性对财务分析结果将产生重大影响。三是不同的分析者进行财务分析的目的不同，因此各自分析的角度与方法也不同，分析的最终结果往往就带有很大的局限性。四是会计报表通常只能说明企业的理财结果、经营效果，而不能详尽说明企业理财的过程及经济效益的实现。

3会计报表分析方法体系构建的设想

目前应以统计学理论为基础对会计报表分析方法进行规范和整理，应取消以比率作为会计报表分析方法的比率分析法。转而丰富多种会计报表分析法。

3.1比较分析法比较分析法，是将两个性质相同的指标作静态对比，从而揭示不同空间、同一时间、同类指标间的数量差异。其作用是反映同类指标在同一时间不同空间发展的差异程度。其典型指标有，甲公司流动比率为行业水平的倍数、甲公司成本费用利润率与乙公司相比的百分比、甲公司净资产利润率为乙公司的百分比等等。

3.2动态分析法动态分析法，是将同一总体的同一指标在不同时间上的数值对比，用以反映某一指标发展变化的方向和程度。可以是期末与期初比、报告期同上年同期比等，以从不同角度说明某一财务指标的发展速度，从而据以测定和推测该类指标的变动程度和发展趋势。其典型指标有：总资产增长率、净利润增长率、所有者权益增长率、每股收益增长速度、净资产收益率发展速度、资本保值增值率、成本费用降低率等等。

3.3强度分析法强度分析法，是将两个性质不同但又有一定聯系的总量指标进行对比，用以反映现象的强度、密度、普遍程度和利用程度，用以判断一个国家、地区、单位经济实力的强弱、经济效益的高低、偿债能力的大小等。其典型指标有：流动比率、速动比率、现金比率、负债比率、总资产周转率、应收账款周转率、存货周转率、成本费用利润率、所有者权益报酬率、总资产报酬率、净资产收益率等。

其特点是将有联系的但性质不同的财务指标进行对比，用来反映一个单位经济实力的大小、经济效益的高低和偿债能力的强弱等。其判断企业偿债能力、营运能力、获利能力的强弱十分贴切，较比率分析法含义明确。强度相对数=某一总量指标数值／另一有联系但性质不同的总量指标数值。

3.4长期趋势分析法长期趋势分析法，是将若干年的会计报表或有关财务指标排列成时间数列，并对其进行定基对比或逐年环比，求出它们的增减变动情况和发展趋势。可了解到公司财务状况和经营成果变动的基本趋势，分析引起变动的主要原因，据此做出预测和规划。其典型指标有：总资产平均发展速度、每股收益年平均增长速度、利润总额年平均增长率、所有者权益环比发展速度、净资产收益率年均增长率等。

动态分析只需要有报告期资料和与之对比的基期水平即可进行计算分析，而长期趋势分析，必须具备连续多年的会计资料，才能剔除偶然因素对某一财务指标发展变动的影响，使数列固有的发展趋势显现出来，以做出准确预测。动态分析主要是揭示两个不同时期某一财务指标的发展速度和增长速度，而长期趋势分析法主要是揭示某一财务指标的长期走势，为财务预测、决策服务。

3.5横向分析法横向分析法，就是采用前后期对比的方式编制资产负债表和损益表，即将企业连续两年的会计数据并行排列在一起，并增设“绝对金额增减”和“百分率增减”两栏，编制出比较财务报表，以揭示各会计项目在这段时期内所发生的绝对金额变化和百分率变化的情况。

3.6纵向分析法纵向分析，是同一年度会计报表各项目之间的比率分析。其前提是必须采用“百分率”或“可比性”形式编制资产负债表和损益表，然后将会计报表中的其余项目的余额都以这个重要项目的百分率的形式做纵向排列，从而揭示出各个会计项目的数据在企业财务中的相对意义。可以在两家规模不同的企业之间进行经营和财务状况的比较。

4会计报表分析方法体系的意义

国税财务会计报表 篇4

2012年第1号

湖北省国家税务局

关于企业所得税月（季）度预缴纳税申报表有关问题的公告

根据国家税务总局《关于发布<中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表>等报表的公告》(国家税务总局公告2011年第64号)的规定，经请示国家税务总局同意，明确该公告“自2012年1月1日起执行”是指税款所属期从2012年1月1日开始执行。现就有关问题公告如下：

一、纳税人在进行2011年12月份或四季度预缴申报时，仍使用旧版预缴纳税申报表(A类)及预缴纳税申报表(B类)；实行核定应税所得率方式的纳税人在进行年度汇算清缴时，仍使用旧版预缴纳税申报表(B类)；实行汇总纳税的总机构在进行年度汇算清缴时，随同年度纳税申报表(A类)报送的仍为旧版《汇总纳税分支机构分配表》。

二、纳税人从预缴2012年1月份或一季度企业所得税时，使用新版预缴纳税申报表(A类)、预缴纳税申报表(B类)及汇总纳税分支机构分配表。

三、为减轻基层税务机关和纳税人负担，新版预缴纳税申报表(A类)、预缴纳税申报表(B类)及汇总纳税分支机构分配表由省局统一印制，免费发放给纳税人，请各地国税机关到省局领取并及时发放给纳税人，在发放时不得收取任何费用。

四、新版报表指国家税务总局2011年64号公告发布的《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类)》、《中华人民共和国企业所得税月(季)度和年度纳税申报表(B类)》、《中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表》及其填报说明；旧版报表指国家税务总局《关于印发〈中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表〉等报表的通知》(国税函[2008]44号)及《关于填报企业所得税月(季)度预缴纳税申报表有关问题的通知》(国税函

[2008]635号)中发布的报表及填报说明。

特此公告。

国税财务会计报表 篇5

（一）审核报告的文件依据 根据证监会《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第9号—首次公开发行股票并上市申请文件》（2006年修订）及《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第29号—首次公开发行股票并在创业板上市申请文件》的有关规定，注册会计师应对拟上市公司披露的发行前三年公司申报财务报表与原始财务报表差异比较表进行审阅，并发表意见。

（二）原始财务报表

根据深交所网站的资料，拟上市公司原始财务报表是指：

（1）股份公司设立之前（有限责任公司依法变更为股份有限公司）的原始财务报表是指公司报告期各提供给地方财政、税务部门的财务报表，该报表应包括各发起人投入股份有限公司的经营性资产原所在法人单位的原始财务报表。股份公司设立之后的原始财务报表是指公司报告期各经审计的财务报表。

（2）公司报告期各未编制合并财务报表时，合并原始财务报表无法提供，但公司应说明未编制合并财务报表的原因。

根据2009年保荐代表人第一期培训：证监会要求提供的“原始财务报表”是公司当向税务部门实际报送的财务报表。目的是通过报表差异发现问题。

另外，根据2011年10月24日证监会发行部审核二处的沟通会议记录，申报期间某期的财务报表业经审计的，则经审计的财务报表为该期原始财务报表。如该期用于纳税申报的财务报表与经审计的财务报表存在不一致的，会计师应说明主要差异情况。申报期间某期的财务报表未经审计的，则用于纳税申报的财务报表为该期原始财务报表。

（三）申报财务报表

申报财务报表是经注册会计师审计的三年一期财务报表。证监会认为三年一期的申报期应看作一个期间，在这个期间会计政策须一致。但在理论界存在争议，认为可能会有首次执行企业会计准则而发生的会计政策变更和因执行企业会计准则相关新规定发生的会计政策变更，如美亚柏科（300188）、神农大丰（300189）、惠博普（002554）、徐家汇（002561）。但申报期从2008年开始的公司不应再有因首次执行企业会计准则而发生的会计政策变更。另外，部分公司在申报期也存在会计估计变更，如百润股份（002568）、顺荣股份（002555）、长海股份（300196）、佳士科技（300193）、美亚柏科（300188）。还有个别公司在申报报表中列示了前期差错更正，如宁基股份（002572）、美亚柏科（300188）、张化机（002564）。

（四）差异比较表

参考投行先锋论坛的帖子，IPO申报材料中，共有三份财务报表：申报报表、原始报表及纳税申报表。申报报表是经审计的三年一期财务报表；原始报表共三张表（资产负债表、利润表及现金流量表），原始报表由会计机构负责人、财务负责人和公司法定代表人签署并盖公章（除非已经经过审计，一般不要求会计师、政府部门确认）；纳税申报表（一张主表）为所得税纳税申报表，需要税务部门确认，三年提供所得税汇算清缴报表，一期提供季度预申报表。

三份财务报表的关系一般为：原始报表作为纳税申报表的数据来源，与纳税申报表一致，申报报表与原始报表的差异在差异比较表中体现，因此，差异比较表实质是描述申报报表与纳税申报表之间的差异。

若公司未按照经审计的原始报表报税，则公司对此应有合理解释，在合理解释的基础上，一般应采用经审计的报表作为对比原始财务报表。（若纳税申报表的数据与原始报表数据差异较大，则公司可能会有纳税不规范的嫌疑。）

申报期间某期公司的法定财务报表没有编制合并财务报表的，则该期不存在原始合并财务报表。但注册会计师应当按照合并口径，说明原始财务报表与申报财务报表存在的主要差异情况。关键是有关差异要能够合理解释，中间的合并过程要说明。

（五）差异比较表的内容

拟上市公司申报财务报表与原始财务报表差异比较表（以下简称“差异比较表”）应包括如下内容：

（1）申报期间合并及母公司资产负债表差异比较表（2）申报期间合并及母公司利润表差异比较表。拟上市公司申报财务报表与原始财务报表无差异时，注册会计师应在引言段中删除有关“差异说明”的表述，并在意见段中说明“公司申报财务报表与原始财务报表不存在差异”。拟上市公司未编制合并原始会计报表时，其原始会计报表与申报会计报表差异说明中，无需就合并申报会计报表与合并原始会计报表的差异项目进行说明，但应说明未编制合并原始会计报表的原因。

国税财务会计报表 篇6

第一章 总 则

第一条 为了适应社会主义市场经济的需要，规范城市商业银行的财务行为，加强对城市商业银行的财务管理，根据财政部制定的《企业财务通则》、《金融保险企业财务制度》及现行税法等法规规定，制定本办法。

第二条 本办法适用于在中华人民共和国境内从事金融业务的城市商业银行。

第三条 城市商业银行应按《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定，向主管税务机关办理税务登记。税务登记内容发生变化的（包括迁移、合并、新设分支机构或营业网点、终止清算等），应按规定申报办理变更或注销税务登记。

第四条 城市商业银行收入、成本、费用的确认，应遵循权责发生制原则（国家另有规定者除外）。

第五条 城市商业银行开办外汇业务的，应实行外币分账制，平时以外币记账，每期终了将有关外币金额折合为记账本位币金额。

第六条 城市商业银行财务管理应以提高效益为中心，建立健全内部财务管理制度，规范财务行为，如实反映经营状况，依法计算和缴纳国家税收，维护投资者和债权人的权益，并接受主管税务机关的财务管理。

第七条 城市商业银行财务部门应履行财务管理职责，做好各项财务收支测算、计划、控制、分析和考核工作。

第二章 权 益

第八条 权益分为所有者权益和债权人权益。所有者权益包括实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润。债权人权益即负债，包括流动负债和长期负债。

第九条 城市商业银行设立时必须有法定资本，法定资本即注册资本，是城市商业银行在工商行政管理部门登记的资本。实收资本（股本）是指城市商业银行投资者按出资合同、协议规定实缴的出资额及经营过程中按法定程序转增部分。

城市商业银行收到的投资者实缴的出资额，必须聘请中国注册会计师验资，并出具验资报告，城市商业银行据此发给投资者出资证明。

第十条 城市商业银行的实收资本（股本）按投资主体可分为国家资本金、城镇集体资本金、法人资本金和个人资本金。

（一）国家资本金：是指有权代表国家投资的政府部门或机构，以国有资产投入城市商业银行形成的资本金。

（二）城镇集体资本金：是指城市商业银行历年积累（指国家历年减免的税款和法定盈余公积）按规定转作实收资本形成的资本金。

（三）法人资本金：是指法人单位以其依法可支配的资产投入城市商业银行形成的资本金。

（四）个人资本金：是指社会个人，如个体户、城市居民、信用社内部职工等以其合法的财产投入城市商业银行形成的资本金。

第十一条 城市商业银行可以采取吸收现金或者发行股票等方式筹集资本。

以发行股票方式筹集的资本，按股票面值计价。

第十二条 城市商业银行筹集资本应当符合下列要求：

城市商业银行除原城市信用社股东可将其权益折股转入资本外，向新股东募集的资本和原城市信用社股东新增的资本，必须是货币资金（现金），不得以债权、实物资产、有价证券等折股入资。新投资入股的资金必须一次募足到位。

第十三条 在经营期内，投资者对其投入城市商业银行的资本，除依法转让外，不得以任何方式抽走。投资者可按照投资比例或者合同、章程规定，分享城市商业银行的收益或承担城市商业银行的风险。

第十四条 城市商业银行对实收资本依法享有经营权。

第十五条 城市商业银行的资本公积包括：在筹集资本过程中，股东缴付的出资额超出其认缴出资额的差额；接受捐赠的资产；按国家规定增加的资本公积。

资本公积可按法定程序转增资本。

盈余公积包括城市商业银行从税后利润中提取的法定盈余公积、任意盈余公积和公益金。

第十六条 固定资产净值与在建工程之和占所有者权益（扣除未分配利润）的比例最高不得超过50%。

第十七条 负债按承担经济义务的期限长短，分为流动负债和长期负债。流动负债包括1年（含1年）以下的各项存款、各项借入资金、金融机构存放资金、各种应付预收款项以及发行的短期债券和其他短期负债；长期负债包括1年以上的长期存款、长期借款、发行长期债券、长期应付款（包括长期租入固定资产应付款）和其他长期负债。

第十八条 各项负债按实际发生额计价。发行债券按债券面值计价，实际收到的价款高于或低于债券面值的差额，在债券到期前分期冲减或增加利息支出。发行债券发生的各种费用，计入当期营业费用。

第十九条 负债中的定期存款、发行的债券，应按国家规定的适用利率分档次按季（或月）计提应付利息，计入成本，实际支付给债权人的利息，冲减应付利息。当年提取应付利息的各项负债的实付利息大于应付利息余额的差额部分，以及不提取应付利息的各项负债的实付利息，直接计入当期损益。

第三章 固定资产

第二十条 固定资产是指使用年限在一年（不含一年）以上，单位价值在2000（不含）元以上，并在使用过程中保持原有物质形态的资产，包括房屋及建筑物、电子设备、运输设备、机器设备、工具器具等。

当一项固定资产的某组成部分在使用效能上与该项资产相对独立，并且具有不同使用年限时，应将该组成部分单独确认为固定资产。

城市商业银行因业务需要而购建的大、中型计算网络（包括硬件购置费及软件开发费），应作为固定资产进行管理。

第二十一条 不符合固定资产条件的物品，为低值易耗品。

下列物品，不论单位价值大小，均为低值易耗品：密押机、点钞机、铁皮柜、保险柜、打捆机、计息机、记账机、钞币、印鉴鉴别仪、压数机、微机、打孔机。

低值易耗品可一次或分期摊入成本。采用分期摊入成本的，摊销期限最长不得超过两年。

第二十二条 固定资产按下列原则计价：

（一）自行建造的固定资产，按建造过程中实际发生的全部支出计价。

（二）购入的固定资产，以买价加上支付的运输费、途中保险费、包装费、安装费和缴纳的税金等计价。企业用借款和发行债券购建固定资产时，在购建期间发生的利息支出和外币折合差额，计入固定资产价值。

（三）融资租入的固定资产（房屋、建筑物等不动产除外），按租赁合同或协议确定的价款加上支付的运输费、途中保险费、包装费、安装费、利息支出和外币折合差额等计价。

（四）投资者投入的固定资产，按评估确认或合同、协议约定的价值计价。

（五）在原有固定资产基础上改建、扩建的，按原固定资产的价值加上改建、扩建发生的实际支出，扣除改建、扩建过程中产生的变价收入后的金额计价。

（六）接受捐赠的固定资产，按所附票据或资产验收清单所列金额，加上由企业负担的运输、保险、安装等费用计价。无发票账单的，根据同类固定资产的市价计价。

（七）盘盈的固定资产，按照同类固定资产的重置价值计价。

重置价值，是指按现行市场价格重新购置某项固定资产所需支付的金额。

（八）换取的固定资产，是指用本企业的固定资产，交换取得其他企业、单位或个人资产，作为本企业的固定资产。

换取的固定资产，以重置价值为原值，以换出固定资产的合同或协议确定的价值加上（或减去）另外支付（或收取）的金额为净值。换出固定资产的合同或协议确定的价值与其账面净值的差额作为当期损益。

城市商业银行购建固定资产交纳的增值税、固定资产投资方向调节税、耕地占用税等计入固定资产价值。

第二十三条 城市商业银行固定资产有偿转让、报废、清理和盘盈、盘亏、毁损的净收益或净损失，计入营业外收入或营业外支出。

第二十四条 城市商业银行发生固定资产产权转移、兼并、清算等事宜时，均应对固定资产价值进行评估。

第二十五条 城市商业银行在建工程包括施工前期准备、正在施工中和虽已完工但尚未交付使用的建筑工程和安装工程。在建工程按实际成本计价。

第二十六条 在建工程发生毁损或报废，在扣除残料价值和过失人或者保险公司等的赔款后的净损失，计入施工的工程成本。单项工程报废以及由于非常原因造成的毁损或者报废的净损失，在筹建期间发生的，计入开办费，在投入使用以后发生的计入营业外支出。

第二十七条 虽已交付使用但尚未办理竣工决算的工程，自交付使用之日起，按照工程预算、造价或者工程成本等资料，估价转入固定资产，并按规定计提折旧。竣工决算办理完毕后，按照决算数调整估价和已计提的折旧。

第二十八条 城市商业银行的固定资产按照国家规定采用分类折旧办法按月（或季）计提折旧，提取的折旧计入成本。

第二十九条 城市商业银行的下列固定资产提取折旧：

（一）房屋和建筑物；

（二）在用的各类设备；

（三）季节性停用、修理停用的设备；

（四）以融资租赁方式租入（房屋、建筑物等不动产除外）和以经营租赁方式租出的固定资产。

第三十条 下列固定资产不计提折旧：

（一）房屋和建筑物以外的未使用、不需用的固定资产；

（二）建设工程交付使用前的固定资产；

（三）以经营租赁方式租入的固定资产；

（四）已提足折旧继续使用的固定资产；

（五）提前报废和淘汰的固定资产；

（六）破产、关停企业的固定资产；

（七）国家规定其他不计提折旧的固定资产。

第三十一条 城市商业银行投入使用的固定资产，从投入使用月份的次月起计提折旧；停止使用的固定资产，从停用月份的次月起停止计提折旧。

第三十二条 城市商业银行固定资产的折旧率，按固定资产原值、预计净残值率和分类折旧年限计算确定。净残值率在固定资产原值的5%以内由企业自行确定，个别城市商业银行某些固定资产净残值比例高于5%的，报主管国家税务机关备案。城市商业银行可根据实际情况，在规定的固定资产分类折旧年限基础上，确定具体的折旧年限，报主管国家税务机关备案。

固定资产折旧年限按不低下表规定的年限掌握：

固定资产分类折旧年限表

项 目

年 限

一、房屋及建筑物 20年

二、机器、机械及其他设备 10年

三、电子设备、运输工具、与生产经营有关的器具、工具及家具等 5年

第三十三条 固定资产的折旧一般采用年限法和工作量法。技术进步较快或工作环境对使用寿命影响较大的固定资产，经主管国家税务机关批准，可采用双倍余额递减法或年数总和法。具体计算方法如下：

（一）平均年限法的计算公式：

年折旧率＝（1-预计净残值率）÷折旧年限×100%月折旧额＝原值×年折旧率÷12

（二）工作量法的计算公式：

1.单位里程折旧额＝原值×（1-预计净残值率）÷规定的总行驶里程

2.每工作小时折旧额＝原值×（1-预计净残值率）÷规定的工作小时

（三）双倍余额递减法的计算公式：

年折旧率＝2÷折旧年限×100%月折旧额＝折旧年限净值×年折旧率÷12实行双倍余额递减法提取折旧的固定资产，应在其折旧年限到期前2年内，将其净值平均摊销。

（四）年数总和法的计算公式：

年折旧率＝2×（折旧年限-已使用年数）÷折旧年限×（折旧年限+1）×100%

月折旧额＝原值×（1-预计净残值率）×年折旧率÷12

城市商业银行按照上述规定选择或经批准实行的具体折旧方法和折旧年限一经确定，不得随意变更。需要变更的，须在变更前，由城市商业银行提出申请，报主管国家税务机关批准。

第三十四条 城市商业银行发生的固定资产修理费（包括装修费）支出，报主管国家税务机关审批后计入当期成本。修理费用发生不均衡且数额大的，可作为待摊费用或递延资产分期摊入成本。

固定资产修理费的审批权限，由各省、自治区、直辖市国家税务局确定。

第三十五条 城市商业银行不得以融资租赁的方式租入房屋、建筑物等不动产性质的固定资产，也不得以融资租赁的方式租出固定资产。

第四章 贷 款

第三十六条 城市商业银行贷款时应当按照国家产业政策，建立规范的贷款审批制度和监督控制制度，严格执行国家利率政策，正确计算贷款的利息，并接受金融管理机关及有关部门的监管。

第三十七条 城市商业银行发放贷款的本金按实际发生额计价，按规定的利率和计息期限（含展期）计算应收利息。贴现贷款按贴现票据的面值计价，按规定的利率和贴现期限计算应收利息。

对超过原约定期限（含展期后）半年以上未能收回的贷款，应计算应收利息，但不计入当期损益，待实际收到利息后计入当期损益。

第三十八条 城市商业银行发放的抵押、质押贷款，其抵押品、质押品以双方协商议定或权威评估部门评估确认的价值为准，评估部门的评估费用不得由贷款人承担。

抵押品、质押品的价值不得低于贷款本金的1.5倍。

借款人用作抵押、质押的物品的价值若大大高于贷款金额，应以该物品能进行准确划分的某组成部分为抵押品、质押品，该组成部分必须能较准确地确定其价值、且便于以后进行收回贷款处理。

第三十九条 抵押、质押贷款到期，借款人不能偿还，城市商业银行可根据贷款合同及有关法律规定，按照法定程序取得抵押品、质押品的所有权（土地除外）和使用权或处置权（以下简称取得抵押品、质押品），并按以下原则确定抵押品、质押品的价值：

（一）借、贷双方协商议定的价值；

（二）借、贷双方共同认可的权威评估部门评估确认的价值；

（三）法院裁决确定的价值。

城市商业银行在取得抵押品、质押品过程中发生的有关费用，从按以上原则确定的抵押品、质押品的价值中优先扣除，并以扣除有关费用后的抵押品、质押品的净值作为计价价值，同时，将抵押品、质押品转入账内单独管理。城市商业银行收回未处理的抵押品、质押品，不得自用。

第四十条 城市商业银行在取得抵押、质押品时，要同时冲减贷款本金与应收利息。抵押品、质押品的计价价值与贷款本金和应收利息之和的差额，按以下规定处理：

（一）抵押品、质押品的计价价值低于贷款本金时，其差额作为呆账，经批准后冲减呆账准备金；同时将应收利息冲减当期收入。

（二）抵押品、质押品的计价价值等于贷款本金时，作为贷款本金收回处理；其应收利息冲减当期收入。

（三）抵押品、质押品的计价价值高于贷款本金但低于贷款本金与应收利息之和时，其相当于贷款本金的数额作为贷款本金收回处理；超过贷款本金的部分作为应收利息收回处理，不足应收利息部分冲减当期收入。

（四）抵押品、质押品的计价价值等于贷款本金与应收利息之和时，作为收回贷款本金与应收利息处理。

（五）抵押品、质押品的计价价值高于贷款本金与应收利息之和时，其差额作为对借款人的负债处理。

第四十一条 城市商业银行取得的抵押品、质押品当即拍卖、变卖时，其拍卖、变卖收入扣除拍卖、变卖发生的有关费用后的净收入与抵押品、质押品的计价价值的差额（以下简称净收入与计价价值的差额）按以下规定处理：

（一）拍卖、变卖净收入低于抵押品、质押品的计价价值时，其差额分别按以下几种情况处理：

1.拍卖、变卖净收入低于原贷款本金及计价价值，且计价价值又低于原贷款本金时，净收入与计价价值的差额作为呆账，经批准后冲减呆账准备金。

2.拍卖、变卖净收入等于或高于原贷款本金时，净收入与计价价值的差额冲减当期利息收入。

（二）拍卖、变卖净收入等于抵押品、质押品的计价价值时，其差额比照第一款第一项规定处理。

（三）拍卖、变卖净收入高于抵押品、质押品的计价处理，其差额分别按以下几种情况处理：

1.拍卖、变卖净收入低于原贷款本金，且计价价值又低于原贷款本金时，净收入与计价价值的差额作增加呆账准备金处理。

2.拍卖、变卖净收入等于或高于且计价价值也高于原贷款本金时，净收入与计价价值的差额作为利息收入处理。

第四十二条 城市商业银行取得的抵押品、质押品未能当即拍卖、变卖，但却在从城市商业银行取得抵押品、质押品的次日起1年（含）内拍卖、变卖的，在此期间产生的与城市商业银行所取得的1年（含）的抵押品、质押品有关的收入与支出，分别增加或减少拍卖、变卖收入，拍卖、变卖净收入与抵押品、质押品的计价价值的差额按第四十一条规定处理。

第四十三条 城市商业银行取得的抵押品、质押品在1年以后拍卖、变卖的，凡与拍卖变卖抵押品、质押品所产生的有关收入或支出，分别计入营业外收支。

第四十四条 城市商业银行不得从事融资租赁业务。从事经营性租赁业务的租赁资产按原值计价，取得的收入计入当期损益。

第四十五条 城市商业银行应建立和完善贷款质量监管制度，对不良贷款进行分类、登记、考核、催收。

不良贷款包括逾期贷款、呆滞贷款、呆账贷款。

逾期贷款是指借款合同约定到期未归还的贷款（不包括呆滞和呆账贷款）。展期后未到期的贷款，不作为逾期贷款。

呆滞贷款是指逾期2年（含）仍未归还的贷款，以及贷款虽未逾期或逾期不满2年，但生产经营已终止、项目已停建的贷款（不包括呆账贷款）。

呆账贷款是指：

（1）借款人和担保人被依法宣告破产，进行清偿后，未能还清的贷款；

（2）借款人死亡或者依照《中华人民共和国民法通则》的规定，宣告失踪或宣告死亡，以其财产或遗产清偿后，未能还清的贷款；

（3）借款人遭到重大自然灾害或意外事故，损失巨大且不能获得补偿，确实无力偿还的部分或全部贷款，或者以保险清偿后，未能还清的贷款；

（4）贷款人依法处置贷款抵押物、质押物所得价款不足补偿抵押、质押贷款的部分；

（5）贷款本金逾期2年，贷款人向法院申请诉讼，经法院裁判后仍不能收回的贷款；

（6）对不符合前款规定的条件，但经有关部门认定，借款人或担保人事实上已经破产、被撤销、解散在3年以上，进行清偿后，仍未能还清的贷款；

（7）借款人触犯刑律，依法受到制裁，处理的财产不足归还所欠贷款，又无另外债务承担者，确认无法收回的贷款；

（8）其他经国家税务总局批准核销的贷款。

第四十六条 城市商业银行发生的呆账贷款，应按规定的核销办法从呆账准备金中核销。有关呆账准备金核销办法，由国家税务总局另行制定。

第五章 投资及证券

第四十七条 城市商业银行根据国家财政、金融政策和法规，可以采用购买国债、金融债券等有价证券的形式开展投资业务。城市商业银行不得以国家授予的经营特许权对外投资。城市商业银行对外投资包括短期投资和长期投资。

短期投资是指城市商业银行购入的各种准备随时变现、持有时间在1年（含）内的有价证券。

长期投资是指城市商业银行投出的在1年内不能变现的或不准备随时变现的资产。

第四十八条 城市商业银行的各种投资应按实际成本计价。对购入的有价证券，实际支付价款中包括已宣告发放股利或应计利息的，应按实际支付的价款扣除已宣告发放的股利或应计利息计价。

第四十九条 城市商业银行购买的有价证券按经营目的不同，分为投资性证券和经营性证券。投资性证券是指城市商业银行长期持有，到期收回本息，以获取利息或股利为目的而购入的有价证券。经营性证券是指城市商业银行通过市场买卖以赚取差价为目的而购入的有价证券。

第五十条 城市商业银行购入投资性证券原则上按有关证券面值和规定的利率计算应收利息，分期计入损益。但对按国家指令性计划购买的国债、金融债券可延至结息时计入损益。

第五十一条 城市商业银行出售经营性证券可以采用先进先出法、加权平均法、移动加权平均法等确定其实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。

第六章 其他类资产

第五十二条 其他类资产包括现金资产、无形资产、递延资产及其他资产。

第五十三条 现金资产包括库存本外币现金、库存金银、存入中央银行的法定存款准备金和备付金、存放同业的款项以及其他形式的现金资产。

第五十四条 现金资产因价格、汇率变动与账面原值的差额，计入当期损益。

第五十五条 无形资产包括专利权、著作权、租赁权、土地使用权、商誉、非专利技术等。

第五十六条 无形资产按取得时的实际成本计价：

（一）投资者作为资本或合作条件投入的无形资产，按合同、协议约定的价值或评估确认的价值计价。

（二）购入的无形资产按实际支付的价款计价。

（三）接受捐赠的无形资产，按所附单据或参照同类无形资产市场价格计价。

（四）自行开发并已取得法律承认的无形资产，按开发过程中的实际成本计价。

城市商业银行在合并过程中，购买方实际支付的价款与被收购企业净资产的差额作为商誉的入账价值，除此以外，商誉不得作价入账。非专利技术的计价应当经法定评估机构评估确认。

第五十七条 无形资产自开始使用之日起在有效使用期限内平均摊入成本。

无形资产的有效使用期限按下列原则确定：

（一）法律和合同或城市商业银行申请书中分别规定有法定有效期限和受益期限的，按法定有效期限与合同或城市商业银行申请书规定的受益期限孰短的原则确定。

（二）法律无规定有效使用期限，合同或城市商业银行申请书中规定有受益期限的，按合同或申请书中规定的受益期限确定。

（三）法律、合同或城市商业银行申请书均未规定法定有效期限和受益期限的，按城市商业银行预计的受益期限确定。

（四）受益期限难以预计的，按不短于10年的期限摊销。

第五十八条 城市商业银行转让无形资产取得的净收入，除国家另有规定者外，计入城市商业银行的其他营业收入。

第五十九条 递延资产包括开办费、以经营租赁方式租入的固定资产改良支出、摊销期超过1年的修理费以及摊销期超过1年的低值易耗品摊销等。

开办费是指城市商业银行及其设立的分支机构在筹建期间发生的费用，包括筹建期间工作人员的工资、办公费、差旅费、培训费、印刷费、律师费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产购建成本的汇兑净损失等支出。

城市商业银行筹建期间的下列费用不得计入开办费：应当由投资者负担的费用；为取得固定资产、无形资产所发生的支出；筹建期间应当计入工程成本的汇兑损益、利息支出等。

城市商业银行筹建期间发生的汇兑损失与汇兑收益相抵后的净收益，可计入资本公积，也可留待弥补以后发生的亏损，或者留待并入城市商业银行的清算损益。

开办费自营业之日起分期摊入营业费用，摊销期不得短于5年。

以经营租赁方式租入的固定资产改良支出，按照有效租赁期限和耐用期限孰短的原则分期摊销。

第六十条 其他资产包括自身的被冻结存款、被冻结物资、涉及法律诉讼中的资产等。

第七章 成本和费用

第六十一条 城市商业银行成本费用包括以下内容：

（一）利息支出。指以负债形式筹集的各类资金（不包括金融机构存放资金）按国家规定的适用利率向债权人支付的利息，包括对定期存款和发行债券分档次提取的应付利息及国家政策允许列支的其他利息支出。

（二）金融机构往来利息支出。指城市商业银行与中央银行及同业之间资金往来发生的利息支出。

（三）固定资产折旧费。指城市商业银行按照国家规定计提的固定资产折旧。

（四）手续费支出。指城市商业银行办理金融业务过程中发生的手续费支出。其中：城市商业银行支付给代办储蓄业务的单位和个人的手续费按储蓄存款年平均余额的8‰控制使用。

代办储蓄手续费=每月月末储蓄余额之和÷12×8‰

（五）业务宣传费。指城市商业银行开展业务宣传活动所支付的费用。业务宣传费在营业收入（扣除金融机构往来利息收入）的5‰以内掌握使用。

（六）业务招待费。指城市商业银行为业务经营的合理需要而支付的业务交际费用。业务招待费在全年营业收入（扣除金融往来利息收入）的5‰以内控制使用。

（七）金银买卖损失。指城市商业银行发生金银买卖时，因价格、汇率变动与账面原值的差额。

（八）汇兑损失。指城市商业银行在经营过程中经营外汇业务发生的损失。

（九）各种准备金。城市商业银行的准备金包括呆账准备金、坏账准备金。

1.呆账准备金。呆账准备金按年末贷款余额（扣除委托贷款、以国债为质押物的抵押贷款）的1%按原币实行差额提取。

当年呆账准备金累计提取额=年末贷款余额×1%-呆账准备金上年末余额核销的贷款呆账应保留追索权。收回已核销贷款呆账增加呆账准备金，由此使年末呆账准备金余额超过年末贷款余额1%的部分，当年不必冲回超额部分。

2.坏账准备金。坏账准备金可按年初应收账款余额的5‰按原币实行差额提取。

城市商业银行的应收账款包括应收利息、应收租赁收入。

坏账准备金仅限于核销应计入损益的应收账款。

城市商业银行的坏账损失是指因债务人破产或死亡，以其破产财产或遣产清偿后，仍然不能收回的应收账款，或者因债务人逾期未履行偿债义务超过两年仍然不能收回的应收账款。

城市商业银行发生的坏账损失，超过当年坏账准备金余额部分，计入当期损益；收回已确认核销的坏账损失，增加坏账准备金。对核销的坏账损失，列入表外核算，保留追索权。

（十）业务及管理费用。包括电子设备运转费、研究开发费、钞币运送费、安全防范费、邮电费、劳动保护费、外事费、印刷费、公杂费、低值易耗品摊销、职工工资、奖金、差旅费、水电费、租赁费（不包括融资租赁费）、修理费、职工福利费、职工教育经费、工会经费、税金、会议费、诉讼费、公证费、咨询费、无形资产摊销（不包括自行开发的无形资产摊销）、递延资产摊销、取暖费、审计费、出纳费、技术转让费、绿化费、董事会费、财产保险费、劳动保险费、待业保险费、住房公积金及其他费用等。

1.电子设备运转费：指为保证计算机正常运转而购买纸张、色带、软盘等所开支的费用。

2.钞币运送费：指为运送钞币所支付的租用汽车运输费、包装费、自备运钞车的油料费、养路费、牌照费、押钞币人员的差旅费等。

3.安全防范费：指出于安全防范需要所购置的安全保卫器械、安装营业网点的防护门窗及柜台栏杆、消防专用设备、保安人员工资以及经批准的其他防卫费用。

4.邮电费：指办理各项业务支付的邮费、电报费、电话费、电话初装费、手机入网费、电传及传真设备安装、使用费和线路租用等费用。按规定收取的邮电费收入冲减邮电费支出。

5.劳动保护费：指按规定购买的职工劳动保护用品及规定岗位的职工保健费支出。

6.外事费：指按国家有关规定支付的因业务需要出国和涉外人员的有关费用。

7.印刷费：指印制各种账表、凭证、资料费、包装运送费、刻制图章及业务用品费开支。

出售凭证收入冲减费用。

8.公杂费：指汽车等各种运输工具的油料费、养路费、牌照费、以及购买办公用品、清洁用品、订阅公用书报等项的费用。

9.职工工资：指按规定发给在职职工的工资、津贴、补贴以及按国家规定可以发放的其他工资性支出。

10.奖金：指按不超过税前利润（不含此项支出）5%的比例，报经各省、自治区、直辖市国家税务局批准后据实列支的奖金。个别经济发达地区的城市商业银行因情况特殊确需提高奖金列支比例的，必须报经国家税务总局审批，但最高不得超过税前利润的8%。亏损城市商业银行不得列支奖金。

11.差旅费：指职工因公差和调干（包括家属）按规定标准乘坐车船及飞机的费用、出差补助费、住宿费、市内交通费补贴、以及职工按规定探亲和经批准到外地就医的车船费、市内出差的交通费等。差旅费标准由城市商业银行参照当地政府规定的标准，结合自身的具体情况自行确定。

12.水电费：指经营业务用水、用电及电子设备运转中耗用的水电费用。

13.租赁费：指因经营业务需要以经营性方式租入的营业及办公用房、电子设备、汽车等固定资产所支付的租金。城市商业银行当期列入成本的租赁费标准最高限额，原则上不得超过根据该项租入固定资产原值、预计净残率和财务管理办法规定的同类固定资产的最低折旧年限，并采取平均年限法计提的折旧额，如因经营业务确需超过最高限额的，必须报经主管国家税务机关批准。城市商业银行不以融资租赁方式租入属于不动产性质的固定资产，也不得在成本费用中列支其租赁费。

14.职工福利费：指按照职工工资总额的14%提取，用于职工集体福利方面的开支。国家另有规定的，从其规定。

15.职工教育经费：指按照职工工资总额的1.5%计提，用于职工教育方面的开支。

16.职工工会经费：指按照职工工资总额的2%计提，拨交工会使用。

17.税金：指按规定在成本中列支的房产税、车船使用税、土地使用税和印花税等。

18.修理费：指修理固定资产所发生的费用。

19.会议费：指召开各种会议开支的文具、纸张、印刷材料、报刊、会场租金、市内交通费及参加会议人员的住宿费、伙食补助等的开支。

20.诉讼费：指因起诉或者应诉而发生的各种（项）费用。

21.公证费：指因签订经济合同而向公证机关办理公证所支付的费用。

22.无形资产摊销：指购入或开发无形资产所发生的费用按规定期限和标准摊入本期成本的部分。

23.递延资产摊销：指递延资产所发生的费用按规定的期限和标准摊入本期成本的部分。

24.取暖费：指在规定的取暖地区，营业用房及办公用房取暖所需的燃料费、以及用于购置和修理取暖用具、季节性临时锅炉工工资、节能措施等方面的开支。

25.审计费：指按国家规定聘请中国注册会计师进行查账验资以及进行资产评估等发生的各项费用。

26.咨询费：指聘请经济技术顾问、法律顾问等支付的费用。

27.绿化费：指内部绿化发生的零星支出。

28.董事会费：指最高权力机构（如董事会）及其成员执行职能而发生的各项费用，包括差旅费、会议费等。

29.财产保险费：指因财产保险向保险人所支付的费用。

30.劳动保险费：指离退休职工的退休金、价格补贴、医药费、易地安家补助费、职工退职金、六个月以上病假人员工资、职工死亡葬丧补助费、抚恤费、按规定支付给离退休干部的各项经费以及实行社会统筹办法的城市商业银行按规定提取的养老统筹基金、离退休职工的医疗保险基金。

31.出纳费：指按有关规定支付的出纳业务费用。

32.研究开发费：指研究开发新技术、新工艺等而发生的费用。

（十一）上缴管理费。指城市商业银行向上级管理部门上交的管理费。

（十二）其他支出。不属于上述项目的其他营业支出。

第六十二条 城市商业银行的业务宣传费、委托代办手续费、业务招待费、一律据实列支，不得预提。

第六十三条 城市商业银行需要待摊的费用，由城市商业银行根据权责发生制和成本与收入配比的原则，结合具体情况确定。待摊费用的摊销期不得超过1年。

第六十四条 城市商业银行的下列开支不得计入当期成本：

（一）购置和建造固定资产、无形资产和其他资产；

（二）对外投资支出及分配给投资者的利润；

（三）被没收的财物，支付的滞纳金、罚款、罚息、违约金、赔偿金，以及赞助、捐赠支出；

（四）国家法律、法规规定以外的各种付费；

（五）国家规定不得在成本中开支的其他支出。

第六十五条 城市商业银行的成本核算，要严格区分本期成本与下期成本的界限、成本支出与营业外支出的界限。

第六十六条 城市商业银行的成本核算，要以月（季）为成本计算期，同一计算期内的成本与营业收入核算的起讫日期、计算范围和口径必须一致。

第八章 营业收入

第六十七条 城市商业银行营业收入包括以下内容：

（一）利息收入。指城市商业银行各项贷款以权责发生制为原则，按贷款期限及国家规定的适用利率计算的利息收入（不包括金融机构往来利息收入）。以下收入按下列原则确认：

1.特定贷款、呆账贷款的利息收入在实际收到款项时予以确认；

2.贷款本金逾期半年或贷款本金尚未逾期，但半年未收到利息的贷款，其应收利息不再计入当期损益；

3.贴现票据到期价值与支付给贴现申请人款项之间的差额，作为贴现利息收入计入当期损益；

4.各项贷款按规定计息后，由于借款人存款账户不足，发生的表内外应收未收利息，均应按借款人原执行贷款利率计算复利，转入未收贷款利息表外科目核算；

5.除国务院决定外，任何单位和个人无权停息、减息、缓息和免息。城市商业银行应当依据国务院的规定，按照职责权限范围具体办理停息、减息、缓息和免息；

6.对低息和贴息贷款等优惠贷款的利差，除国务院另有规定者外，实行谁批准、谁贴的办法。计息时要向借款单位全额收息，贴息部分由批准单位直接向借款单位补贴。

（二）金融机构往来收入。包括系统内往来、同业往来、中央银行往来资金等发生的收入。金融机构往来收入在实际收到款项时予以确认。

（三）手续费收入。指城市商业银行办理结算业务、代理融通、委托贷款、代理发行各种类债券、股票、代办保险等项业务获得的手续费收入。

（四）汇兑收益。指城市商业银行在经营过程中经营外汇业务发生的收益。

（五）补贴收入。利差补贴收入在实际收到款项时确认。

（六）其他营业收入。包括：租赁收入、追偿款收入、房地产开发收入、咨询收入、担保收入、金银买卖收入、无形资产转让净收入、代保管收入以及其他收入。其他营业收入在实际收到款项或取得索取价款的凭证时予以确认。

第九章 投资收益与营业外收支

第六十八条 投资收益是城市商业银行以各种方式对外投资取得的股利、利润和利息以及城市商业银行对外投资到期收回或中途转让取得的款项高于实际投资数额或账面净值的差额。投资收益按下列原则确认：

（一）城市商业银行购入的短期债券，均按实际取得收益的时间，确认投资收益。

（二）城市商业银行购入的长期债券，除国债、金融债券按实际取得收益的时间，确认投资收益外，其他债券均按债券面值和规定利率，计提应收利息，分期计入投资收益。

（三）城市商业银行购入折价或溢价发行的长期债券，实际支付的款项与票面价值的差额，应在债券到期前，分期增加或冲减投资收益。

第六十九条 城市商业银行依据合同、协议规定到期收回或因被投资企业清算而收回投资额与账面价值的差额，如为净收益，计入投资收益；如为净损失，计入当期损益。

第七十条 营业外收入是指与本城市商业银行经营无直接关系的各项收入。

包括：固定资产盘盈、固定资产清理净收入、教育费附加返还款、罚款收入、罚没收入、出纳长款收入、证券交易差错收入、因债权人的特殊原因确实无法支付的应付款项等。

第七十一条 营业外支出是指与本城市商业银行经营无直接关系的各项支出。包括：

（一）固定资产净损失。指固定资产盘亏、毁损、报废和出售而发生的净损失。

（二）出纳短款。

（三）院校经费支出。指各类干部院校、培训中心以及职工子弟学校经费支出。

（四）非常损失。指因发生各种自然灾害、其他意外事故造成的各项资产净损失、以及信用透支损失。

（五）违约和赔偿支出。指企业违反合同、协议或结算纪律等所发生的支出。

（六）公益救济性捐赠支出。指用于救灾、慈善、残疾人福利事业等方面的社会公益性捐赠支出。

（七）待清算税后利润支出。指城市商业银行被没收的财物损失、延期缴纳各项税款的滞纳金和罚款；各种检查中缴纳的滞纳金和罚款；少交或迟交中央银行准备金的各项加息以及其他按规定应在税后列支的各项支出。

（八）其他营业外支出。

第七十二条 营业外收支在实际收付款项时予以确认。

第七十三条 各项营业外收支必须严格按国家有关规定，认真核实、据实列账，加强管理。要划清营业外支出与成本支出以及营业外支出与利润分配的界限，严禁相互挤占。

第十章 利润及其分配

第七十四条 城市商业银行的利润总额包括营业利润、投净收益、汇兑损益以及营业外收支净额。按下列公式计算：

净利润＝利润总额-应纳所得税利润总额＝营业利润+投资收益+营业外收入-营业外支出±以前损益调整营业利润＝营业收入-成本和费用-营业税金及附加以前损益调整，指本年发现的以前多计或少计的收益以及少计或多计的支出等。

第七十五条 利润总额按国家有关规定作相应调整后，依法缴纳所得税。

第七十六条 缴纳所得税后的利润，除国家另有规定者外，按照下列顺序分配：

（一）以法人为单位弥补以前亏损。

（二）提取盈余公积。盈余公积包括法定盈余公积、任意盈余公积和公益金。

法定盈余公积按税后利润（减弥补亏损）不低于10%的比例提取，法定盈余公积累计达到注册资本的50%时，可不再提取，法定盈余公积可用于弥补城市商业银行亏损和转增实收资本。

法定盈余公积按规定转增实收资本后，留存的法定盈余公积不得少于注册资本的25%。

公益金的提取比例原则上不得超过法定盈余公积的提取比例，用于城市商业银行的职工福利设施支出。

（三）向投资者分配利润。城市商业银行以前未分配的利润，可以并入本向投资者分配。

第七十七条 城市商业银行当年无利润时，不得向投资者分配利润。

第十一章 财务报告与财务评价

第七十八条 财务报告是城市商业银行反映财务状况和经营成果的总结性书面文件，包括财务报表和财务情况说明书。

第七十九条 财务报表包括资产负债表、损益表、业务状况表及其他附表。

资产负债表应列示城市商业银行在报表日所有的各项资产、负债及所有者权益的类别和金额，资产负债表必须符合以下平衡关系：

资产＝负债+所有者权益损益表应充分揭示城市商业银行经营活动所获得的收益，必须提供营业收入、成本和费用、营业外收支、投资收益、税款等数据。

业务状况表应提示企业日常经营活动所引起的资产、负债等的变动情况，反映城市商业银行所得资金或营运资金的来源和运用，以及城市商业银行重大财务活动方面的详细资料。

其他附表主要包括：损益明细表、利润分配表、所得税清算表、固定资产明细表、资本金及各项准备金情况表、业务量、机构、人员情况表、应付利息表、应收利息情况表、税金解缴情况表等，其他附表应按国家有关规定及城市商业银行的实际需要设置编报。

城市商业银行汇总编报的财务报表一律折合为人民币，外币报表作为附表上报。

第八十条 财务情况说明书主要包括以下内容：

（一）资产负债情况：本会计期间资产负债总量、增（减）量、结构、质量情况、增减变化原因。

（二）财务收支情况：本会计期间各项收入、成本、费用等增减变动情况。

（三）经营效益情况：本会计期间资产收益、负债成本情况及形成原因。

（四）利润实现及分配、税金缴纳情况。

（五）某些主要项目采用的财务会计方法及其变动情况和原因；对本期或下期财务状况发生重大影响的事项；资产负债表日后至报出期内发生的对城市商业银行财务状况有重大影响的事项；为便于正确理解财务报告需要说明的其他事项。

（六）重大案件、重大差错、其他损失情况。

第八十一条 城市商业银行应当建立健全财务报告制度。按月、季、年向主管国家税务机关及企业主要投资者等提供财务报告。

第八十二条 城市商业银行应对经营状况和经营成果进行总结、评价和考核。

（一）经营状况指标

1.逾期贷款比例＝逾期贷款月末平均余额÷各项贷款月末平均余额×100% 2.呆滞贷款比例＝呆滞贷款月末平均余额÷各项贷款月末平均余额×100%

3.呆账贷款比例＝呆账贷款月末平均余额÷各项贷款月末平均余额×100%

（二）经营成果指标

1.资产利润率＝利润总额（资产平均余额）×100%

2.投资报酬率＝投资收益÷投资平均余额×100%

3.费用率＝营业费用÷（营业收入-金融机构往来利息收入）×100%

4.实收利率＝（利息收入-表内应收利息净增数）÷贷款平均余额×100%

第十二章 企业清算

第八十三条 城市商业银行按照章程规定解散或者破产以及其他原因宣布终止时，应当成立清算机构。清算机构在清算期间负责制定清算方案，清理城市商业银行的财产；编制资产负债表和财产清单；处理城市商业银行的债权、债务；向投资者收取已认缴而未缴的出资；清结纳税事宜；提出财产作价依据，将清算意见提请城市商业银行投资者通过后处置企业剩余财产。

第八十四条 被清算城市商业银行的财产包括宣布终止时城市商业银行的全部财产以及在城市商业银行在清算期间取得的财产。

已作为担保物的财产相当于担保债务的部分，不属于清算财产，担保物的价款超过所担保的债务数额的部分，属于清算财产。

清算期间，未经清算机构同意，不得处置城市商业银行的财产。

第八十五条 清算财产的作价一般以账面净值为依据，也可以重估价值或变现收入为依据。

第八十六条 清算中发生的财产盘盈、盘亏、变卖、无力归还的债务或者无法收回的债权，以及清算期间的经营收益或损失等，计入城市商业银行清算损益。

第八十七条 城市商业银行在宣布终止前6个月至终止之日的期间内，下列行为无效，清算机构有权追回其财产，作为清算财产入账：

（一）隐匿私分或者无偿转让财产；

（二）非正常压价处理财产；

（三）对原来没有财产担保的债务提供财产担保；

（四）对未到期债务提前清偿；

（五）放弃自己的债权。

第八十八条 清算期间发生的清算机构的人员工资、办公费、差旅费、公告费、诉讼费以及清算过程中所必须的其他支出，计入清算费用，由现有财产中优先支付。

第八十九条 清算财产支付清算费用后，按照下列顺序清偿债务：

（一）应付未付的职工工资、劳动保险费；

（二）应缴未缴国家的税金及其他款项；

（三）尚未偿付的债务。

债务不足全部清偿的，按比例清偿。

第九十条 城市商业银行清算终了，清算收益大于清算损失、清算费用的部分，依法缴纳所得税。

第九十一条 城市商业银行清算终了后的剩余财产，有公司章程的，按照公司章程进行分配，没有公司章程的，按照《公司法》或投资各方的出资比例进行分配。

第十三章 附 则

第九十二条 本办法自实施之日起，以前制定的各种规章制度，有与本办法抵触者，以本办法为准。

第九十三条 本办法规定的各项指标以独立缴纳所得税的机构为单位进行考核。

第九十四条 本办法由国家税务总局负责修订和解释。

国税财务会计报表 篇7

1调整分析心态提高阅读层次

银行客户经理在阅读和分析财务报表时, 应调整好心态, 从赞赏、挑刺到客观公正, 赞赏不能发现问题, 挑刺发现太多问题, 只有客观公正才能解决问题。也只有这样, 银行客户经理才能树立净资产保值增值, 收入大于成本费用, 经营活动净现金流量为正的理念, 把握分析重点, 提高阅读报表的层次, 从关心指标过渡到关心报表, 从而过渡到关心企业实际;了解企业动量和存量的关系, 存量的变化产生动量, 动量的变化必然影响存量。

2把握分析重点提高阅读技巧

技巧一, 掌握资产负债表、损益表及利润分配表、现金流量表之间的几组平衡关系

损益表及利润分配表中的未分配利润=资产负债表中的未分配利润;资产负债表中现金及其等价物期末余额与期初余额之差=现金流量表中现金及其等价物净增加额;利润表中的净销货额-资产负债表中的应收账款 (票据) 增加额+预收账款增加额=现金流量表中的销售商品、提供劳务收到的现金;资产负债表中除现金及其等价物之外的其他各项流动资产和流动负债的增加 (减少) 额=现金流量表中各相关项目的减少 (增加) 额。

技巧二, 明确财务报表分析重点

对于授信客户, 银行看重的是企业的资产增值能力、盈利能力和流动性, 因此, 客户经理在分析财务报表时要重点突出, 有的放矢, 归纳起来, 应重点从以下三点着手:一是资产负债表应重点分析资产质量和净资产是否保值增值;二是利润表的分析重点则是通过营业额判断企业规模, 通过利润的稳定性判断企业的成长性;三是现金流量表则要重点关注经营活动净现金流量是否为正, 销售商品或提供劳务收到现金的比重。

技巧三, 关注财务报表中的异常项目、其他项目

拿到企业的财务报表, 不是急于做一些复杂的比率计算或统计分析, 而是通读资产负债表、利润表和现金流量表, 看是否有异常项目。例如, 在国内会计实务中, “应收、应付是个筐, 什么东西都可以往里装”。其他应收 (付) 款项目金额大、时间长, 则可能存在虚假注册、抽逃资金、私下拆借、逃避税收、员工占用和抵押金、保证金等临时性资金占用情况, 这种占用要么可能不计利息, 要么可能变为坏账, 在分析和评价中应剔除应收款可能变为坏账的部分并将其反映为当期的坏账费用以调低利润。

技巧四, 比较企业的利润水平是否与其现金流量水平一致

只有销售商品、提供劳务获得现金才是企业唯一正确、健康和可持续发展的变现之道;只有经营活动产生的现金净流量为正才是企业健康、正常的主要标志。从银行的角度来说, 现金流量要重要于利润, 因此银行客户经理要以“现金为王”的理念来看待利润与现金流量的关系。有些企业采取伪造销售、采购合同和发票、海关出口报关单等手段来虚构销量、虚构价格、虚构产品, 从而虚构销售收入, 在利润表上反映了很高的经营利润水平, 而在其经营活动产生的现金流量方面却表现贫乏, 那么“利润为什么没有转化为现金?利润的质量是否有问题?”银广夏在其被曝光前一年的盈利能力远远超过同业的平均水平, 但是其经营活动产生的现金流量净额却相对于经营利润水平贫乏, 事后证明该公司系以其在天津的全资进出口子公司虚做海关报关单, 然后在会计上以虚增应收账款和销售收入的方式吹起利润的“泡沫”, 而这些子虚乌有的所谓应收账款是永远不可能转化为现实的经营现金流的。

技巧五, 剖析关联企业内部往来, 诊断是否存在通过关联企业内部资金往来粉饰现金流量的情况

有的企业在供、产、销经营活动产生的现金流量不足, 便采用向关联企业内部融通资金, 并把这些资金的流入列为“收到的其他与经营活动有关的现金”的手法使现金流量表中经营活动产生的现金流量更为好看。

技巧六, 分析利润的组成结构, 弄清是否存在以非经常性业务利润来掩饰主营业务利润不足或亏损的情况

非经常性业务利润通常出现于投资收益、补贴收入和营业外收入等科目中, 如果我们分析中发现企业扣除非经常性业务损益后的净利润远低于企业净利润的总额, 比如不到50%, 那么我们可以肯定企业的利润主要来源是不经常发生或偶然发生的业务, 这样的利润水平是无法持续的, 也并不反映企业经理人在经营和管理方面提高的结果。

技巧七, 熟悉企业粉饰利润的常用手段

一是将收益性支出或期间费用资本化以高估利润

这是中外企业“粉饰”利润的惯用手法, 比如将本应列支为本期费用的利润表项目反映为待摊费用或长期待摊费用的资产负债表项目。在国内房地产开发行业中, 我们可以经常地看到企业将房地产项目开发期间发生的销售费用、管理费用和利息支出任意地和长时间地“挂账”于长期待摊费用科目, 这样企业的利润便被严重地高估。

二是提前确认营业收入, 推迟确认本期费用

提前确认营业收入的做法有:按售楼合同提前确认售楼收入, 提前确认土地使用权转让收益, 先开票后出库等。推迟确认本期费用的做法有:将在建工程竣工后未转入固定资产, 停产损失和大修理支出未列入当年费用, 已售产品的成本未分摊定额成本差异, 少计利息费用虚增盈利, 待摊费用和递延资产账户使用不规范, 调整以前年度成本增加本年度收益, 少提坏账多“冲”利润等。如, “琼珠江”提前确认售楼收入占全年营业收入的41%, “四川峨铁”少计利息费用虚增盈利占当年利润的77%。

三是通过企业内部会计科目调整来操纵利润

若通过阅读会计报表, 发现存在会计科目间的调整, 则存在人为操纵利润的可能。如对同一单位的同一笔金额由应收账款调整到其他应收款;对一个单位的应收账款减少而产生了对该单位的长期投资增加, 且增减金额接近;如果待摊费用与待处理财产损失数额较大, 有可能存在拖延费用列入损益表的问题。

四是以关联交易方式“改善”经营业绩

采用这一手法的经典例子是目前已经不存在的“琼民源”公司。为了掩盖亏损的局面不惜采用向其子公司出售土地以实现当期利润, 而下一年再从该子公司买回土地的伎俩, 1996年, 利用关联交易虚增利润5.66亿元, 虚增资本公积6.57亿元, 后来“东窗事发”, 遭到财政部和证监会的严厉惩处。所以, 我们在分析中应关注企业关联方交易的情况, 研究其占企业总的销售、采购、借款以及利润的比例, 并应审查这些交易的价格是否有失公允。如果公司有对关联单位的大额其他应付款, 同时财务费用较低, 说明有利用关联单位降低财务费用的可能。

技巧八, 研究企业财务指标的历史长期趋势, 以辨别有无风险

一家连续赢利的公司业绩一般来讲要比一家前3年亏损, 本期却赢利丰厚的企业业绩来得可靠。业界普遍认为:一家上市公司的业绩必须看满5年以上才基本上能看清楚, 如果以股东权益报酬率作为绩效指标来考核上市公司, 那么会出现一个规律, 即上市公司上市当年的该项指标相对于其上市前3年的平均水平下跌50%以上, 以后的年份再也不可能恢复到上市前的水平。答案只有一个:企业上市前的报表“包装”得太厉害了。

当然, 银行客户经理掌握了财务报表阅读分析技巧, 熟悉了粉饰报表、制造泡沫的一些手法, 有助于客观地把握公司的财务情况和评估决策绩效, 但是也应清醒地认识到财务报表分析的局限性:

首先, 企业的资产以及利润表中的产品销售成本是按历史成本记录的, 在通货膨胀的情况下, 有可能引起资产报酬率或权益报酬率的高估。另外, 历史成本原则还导致同业新老企业比较的困难。

其次, 会计方法选择和会计估计的普遍存在。会计准则和制度中常常允许对相同的业务采取多个可选择的方法之一, 即使对同类固定资产都采用直线法折旧, 不同企业对资产的使用年限、使用年限未能够在市场上可变卖的价值 (残值) 的估计也可能是不一样的。作为银行客户经理, 应剔除由于会计政策不一致对财务指标的影响。

最后, 财务指标也具有局限性。企业的内部控制程序是否有效以及企业的创新能力如何等是财务指标所不能反映或不能完全反映的, 必须借助其他的非财务指标, 即定性因素来评判。

摘要：企业财务报表反映了其经营状况和潜在的风险, 银行客户经理如何能够洞察个中春秋?笔者结合十多年工作经历, 总结出数条财务报表阅读技巧, 希望能够帮助银行客户经理公允评价客户经营业绩, 有效的防范信贷风险。

探析会计政策对财务报表的影响 篇8

关键词：会计政策；会计政策选择；影响；会计政策披露

会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。企业应当在国家统一的会计制度所允许的范围内选择适合企业自己实际情况的政策，并应当对相同或者相似的交易或者事项采用相同的会计政策进行处理。

我国的会计政策可以分为两大类：一类是国家强制性的会计政策。强制性会计政策是国家在相关法规中明确规定，由企业必须遵守执行、无权变更的内容。如会计期间的划分、会计年度的起止日、记账方法、记账本位币、会计要素划分及各会计要素的确认标准、会计报告的构成、格式及编报期限等。另一类是可选择的会计政策。常见的重要会计政策有：发出存货成本所采用的方法、投资性房地产的后续计量、收入的确认方法、借款费用的资本化和费用化、权益性投资的成本法和权益法、外币报表折算方法、金融工具的计量方法、经营租赁和融资租赁、企业合并的方法等。最典型的会计政策是会计方法。

企业选择不同的会计政策将会产生不同的会计信息，从而影响财务报表，并影响到企业、政府、投资者、债权人等信息使用者的决策行为，受影响的决策行为反过来又会影响其他相关者的利益。

一、企业会计政策的选择对财务报表项目的影响

以发出存货成本所采用的方法为例，如果选择不同的存货计价方法将会影响到销售成本的计算和期末存货的价值，同时会对企业的利润、税收负担、现金流量、财务比率等项目产生影响。

[案例1] 2009年11月长城公司A商品期初余额为500公斤，单位成本20元，11月5日又购入100公斤，单位成本18元，购货款已由银行存款支付，10日出售350公斤，单位售价25元(不含增值税)，销贷款已存入银行(增值税税率为17％)。

1采用先进先出法计价

案例分析：购进A商品支付1800元，增值税的进项税额306元；出售A商品的销售收入8750元，增值税的销项税额为1487，50元。A商品的销售成本为350×20=7000(元)，期末库存A商品的成本为500×20+100×18－350×20=4800元。

财务报表：货币资金8131.50元，存货4800元，应交税费1181.50元(350×25×17％－100×18×17％)；主营业务成本7000元；主营业务收入8750元；当期利润8750-7000=1750元。销售商品、提供劳务收到的现金8750+1487.50=10237.50元。购买商品、接受劳务支付的现金1800+306=2106元。

2采用加权平均法计价

案例分析：购入A商品支付1800元，增值税的进项税额306元。出售A商品的销售收入8750元，增值税的销项税额为1487，50元。A商品采用加权平均法计算的单位成本=(10000+1800)／600=19.67元；A商品的销售成本=19.67×350=6884.50元；期末库存A商品的成本=500×20+100×18-350×19.67=4915.50元。

财务报表：货币资金8131.50元，存货4915.50元；应交税费1181.50元。主营业务成本6884.50元；主营业务收入8750元；当期利润8750-6884.50=1865.50元。销售商品、提供劳务收到的现金8750+1487.50=10237.50元。购买商品、接受劳务支付的现金1800+306=2106元。

通过比较，可以看出：选用先进先出法和加权平均法两种不同的会计政策下的当期利润差额是：1865.50-1750=115.50元。

我们再以投资性房地产的后续计量为例，采用成本计量模式和公允价值计量模式对利润的影响是不一样的。对于采用成本计量模式的投资性房地产，既要计提折旧，或者进行摊销，还要计提减值准备；对于采用公允价值计量模式的投资性房地产，平时不计提折旧，也不进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值计量为基础调整其账面价值，公允价值与账面价值之间的差额计人当期损益。由于是按公允价值对其期末的账面价值进行调整，因而公允价值计量模式下的投资性房地产不存在减值的问题。

[案例2]宏明公司将一出租用厂房出售，取得收入600万元，款项已存入银行。该厂房的账面价值为640万元，宏明公司对该厂房采用公允价值模式计量。在出售过程中以现金支付清理费用10000元，同时接售价的5％缴纳营业税。其会计处理为：

借：银行存款6000000

损失(营业外支出)710000

贷：投资性房地产6400000

库存现金10000

应交税费——应交营业税300000

财务报表：“投资性房地产”项目减少640万元，“营业外支出”项目增加71万元(利润总额减少71万元)。?

如果宏明公司对该厂房采用成本模式计量，其账面价值为500万元，其中厂房原值为1200万元，已提折旧640万元，计提减值准备60万元。其他资料同上。其会计处理为：

借：银行存款6000000

投资性房地产折旧6400000

投资性房地产减值600000

贷：投资性房地产12000000

库存现金10000

应交税费——应交营业税300000

利得(营业外收入)690000

财务报表：“投资性房地产”项目减少1200万元；“投资性房地产折旧”项目减少6407j"元；“投资性房地产减值”项目减少60万元；“营业外收入”项目增加69万元(利润总额增加69万元)。

通过比较，可以看出：采用成本计量模式增加当期利润69万元，采用公允价值计量模式减少当期利润71万元。两种不同会计政策下的当期利润差额是：69-(-71)=140万元。

二、企业会计政策的披露

会计披露是指会计主体按照一定的原则，采用一定的方法和程序。向会计信息的使用者集中揭示和报告会计信息。企业会计政策方面的信息一般属于表外信息，因此会计政策也就应在财务报表附注中加以披露。

按照企业会计准则的规定，企业原则上应从两个方面去披露会计政策的内容。一是企业应当披露采用重要的会计政策，不具有重要性的会计政策可以不披露；二是企业应当披露与会计政策变更有关的下列信息：(1)会计政策变更的性质、内容和原因；(2)当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额；(3)无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。会计政策的披露，不得用于纠正财务报表本身的错误。

为避免企业通过选择会计政策来调节利润，企业会计准则第28号规定：企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更。但是，满足下列条件之一的，可以变更会计政策：(1)法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更。(2)会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。会计政策变更并不意味着以前期间的会计政策是错误的，而是由于情况发生了变化，或者掌握了新的信息、积累了更多的经验，使得变更会计政策能够更好地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。按照我国企业会计准则的规定，企业发生会计政策变更时，采用追溯调整法和未来适用法两种具体的会计处理方法。会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，应当采用追溯调整法处理，在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。