企业内部管理表
1、通道顺畅无物品
2、通道标识规范，划分清楚
3、地面无纸屑、产品、油污、积尘
4、物品摆放不超出定位线
5、墙壁无手、脚印，无乱涂乱划及蜘蛛网
1、现场标识规范，区域划分清楚
2、机器清扫干净，配备工具摆放整齐
3、物料置放于指定标识区域
4、及时收集整理现场剩余物料并放于指定位置
5、生产过程中物品有明确状态标示
1、各料区有标识牌
2、摆放的物料与标识牌一致
3、物料摆放整齐
4、合格品与不合格品区分，且有标识
1、常用的配备工具集放于工具箱内
2、机器设备零件擦拭干净并按时点检与保养
3、现场不常用的配备工具应固定存放并标识
4、机器设备标明保养责任人
5、机台上无杂物、无锈蚀等
1、消防器材随时保持使用状态，并标识显明
2、定期检验维护，专人负责管理
3、灭火器材前方无障碍物
4、危险之场所有警告标示
1、标签、标识牌与被示物品、区域一致
一、“双向问询表”简介
“双向问询表”, 一般由“项目确认”、“产品项目描述”“产品关键要求”“技术要求”“资料清单”等五部分内容组成:
1. 项目确认
顾客 (采购) 方:
求购产品名称:XX
顾客 (采购) 方项目协调人:
供应方项目协调人 (由供应方填写) :
2. 产品项目描述
采购XX产品的主要信息
3. 产品关键要求
去磁试验要求:去磁前与去磁后之间的波动幅度应小于3% (参见“刹车杆去磁试验的特别说明”)
4. 其他技术要求
5. 顾客 (采购) 方提供的相关资料清单
“双向问询表”经供方签收、确认和填写后, 还须以同样的方式回复顾客, 使供需双方均记录在案。从上不难看出, 用“双向问询表”进行沟通, 其承载的信息资源非常全面、而且准确, 信息沟通的质量好。
二、“双向问询表”在企业生产经营管理中的作用
1. 在营销管理中的作用
“双向问询表”有一个最显著的特点:表格记录的双方需要传递的信息准确, 资料非常完整、不遗漏, 双方责任明确。因而它不似电话或口头联系:因沟通者语言不同形成的障碍或个人素质、记忆力、工作态度等而导致信息扭曲或其传递量衰减。
现代企业营销观念已从传统的“生产观念”、“产品观念”、“销售观念”向“市场营销观念”、甚至“社会营销观念”转变。这就要求企业不是从既有产品出发, 而是充分了解和分析消费者的需求, 从在市场上反映出来的顾客需求出发, 按照顾客的需求和欲望, 采用市场营销组合, 以合适的产品和价格, 在合适的地点, 用有效的促销手段有效地满足顾客需求。即消费者的需求不再是传统意义上的产品和价格需求, 而是全方位的需求, 甚至包括产品对人和环境的安全性、消费者的用途合适性等。另一方面, 从信息利用、传递的特性, 信息的内容具有可干扰性。信息在被利用的过程中实现其价值, 其内容的客观性在被利用的过程中可能会受到来自其他信息的干扰, 同时, 信息的内容在传递过程中, 会由于人们的态度和能力的影响而受到扭曲或衰减。传统的供需双方的联系、沟通, 就常常因人们的态度和能力的影响而受到扭曲或衰减。如传统的供需双方的联系方式习惯于电话或口头表达, 即使传真, 也多为电话或口头表达的记录, 没有一定的格式, 挂一漏万的现象就在所难免。因此, 传统的供需双方的联系、沟通方式已不适应现代企业营销。而“双向问询表”则不然。它是事先设计、有关人员充分讨论并以一定格式进行书面传递的信息, 信息内容不会因为传递环节的增多而受到扭曲、衰减。它承载的内容不仅包括了需方所需要的几乎所有的信息;而且供方的答复信息也是经有关人员充分讨论、十分慎重地发出的。这样, 供需双方沟通信息的可靠性、广泛性得到充分的保证。
此外, 由于“双向问询表”以书面的形式完整地记录供需双方沟通的信息, 双方的责任非常明确。一旦有产品质量或服务等方面的问题, 供需双方不存在推委、误解和抱怨等现象。尤其当供方是完全按照需方“双向问询表”中记录的要求提供产品, 需方在产品质量或服务等方面仍觉得存在问题而投诉、甚至要求巨额赔偿时, “双向问询表”中记录的信息, 就成为供方解决供销、贸易纠纷中有力又有利的证据。
2. 在产品设计开发与管理中的作用
在产品生产之前, 为了充分满足顾客需求, 企业都要对顾客所有需求、要求的信息充分研究、进行质量策划或设计开发;甚至对顾客将产品用于什么地方, 在这些地方使用会产生什么不良后果也要加以考虑;对使用的材料、工艺、方法、人员, 对生产过程的控制, 产品质量的检测, 包装的设计与采用的运输方式等都要分析研究。在这些质量策划、设计开发过程中, 最关键的输入, 就是顾客的要求 (例如产品的内在、外在质量, 包装、运输、交付质量等等信息) 。设计开发部门可以直接将“双向问询表”承载的内容、信息、资料作为输入资料, 而不必像过去那样, 需营销部门反复整理顾客的需求资料。这样, “双向问询表”不仅为企业设计开发部门提供了非常准确的顾客原始需求资料, 设计开发、策划质量得到保证, 而且因无需营销部门反复整理顾客的需求资料而缩短了产品质量策划、设计开发时间, 对产品的按时交付也具有积极作用。
3. 在降低生产成本中的作用
“双向问询表”中, 还承载了顾客使用产品的用途、范围, 企业设计开发部门在设计开发过程中对顾客使用产品会产生什么不良后果的严重性的评估, 就有了依据, 就能作到心中有数。例如上述“产品项目描述”表中批号为471-218的产品是顾客用于“座位调节马达”生产的。“座位调节马达”对于汽车行驶安全造成后果的严重性, 就比到“汽车雨刮电机”的严重性小。这样, 企业设计开发部门在设计开发时, 考虑选料、工艺、方法、人员、生产过程控制等方面就可以有所节制, 从而为企业降低成本、创造效益发挥作用。
4. 在产品质量控制中的作用
顾客的要求经过企业设计开发等部门的质量策划、设计开发, 得出工艺技术要求或规范、以及质量计划。这些文件可连同“双向问询表”中打上特殊记号的关键要求、技术要求等内容, 一起发放至企业中各相关执行部门实施, 各相关部门在进行质量控制时, 就有特殊的“威力”:“顾客是上帝”, 如果谁对顾客的特殊特性或关键特性要求马虎了事, 必将受到严厉的惩罚。
参考文献
[1]唐家驹等:质量管理学 (高等学校试用教材) [M].北京:中国计量出版社, 2004
（单位: 元）
公司名称 捐赠
Acer 300万
AMD100 万
LG 1700万
TCL 100 万
阿里巴巴 200 万
爱立信 400 万元的设备
百脑汇 2000万
百度 300万
长城电脑 100 万
东软 200 万
东芝130 万
第九城市100 万
恩智浦 100 万
富士康 6000万
方正500 万
分众 100 万
富士通 130 万
谷歌 100万
冠捷科技 500万
高通 350万
海尔 700 万
华为 500万
华三通信公司 100 万
华旗 100 万
华硕 300万
环球资源 100 万
巨人 100 万
金蝶 100 万
佳能 1100万
空中网 220 万
卡巴斯基 120 万
联想 1000 万
浪潮 200万
另: 200万元的IT设备
明基友达 1000万
摩托罗拉200 万
诺基亚 300万
诺基亚西门子 另: 4500部手机
千橡100 万
瑞星100 万
上海贝尔阿尔卡特 500 万
神舟100 万
神达电脑 260万
另: 240万元的导航手机
神州数码 100 万
盛大 1000 万
松下 1000万
搜狐500 万
思科 200万
天语手机 100 万
腾讯1000 万
完美时空150 万
网易700 万
微软 400万
威盛 200 万
西门子 200 万
携程 100万
新浪 150 万
英特尔 210万
用友 200万
中国电信 1200万
中国三星 3000万
中国惠普 620万
另: 210万元的IT设备
中国联通 1200万
中国网通 1000万
中国移动 4455万
中兴通讯 1000万
一、贵公司为整合进行的准备程度如何？ 在本练习中，您将从八个方面对贵公司进行自我评估。评估表中所列项目是您有效地制订整合营销传播计划的核心所在。
根据贵公司目前的实际情况，对下列各项描述分别指出你同意或不同意的程度。请运用“1到5”这样一个等级指标来评分，其中得分“5”代表该项描友谊述非常符合贵公司的情况：相反，得分“1”表示相当不符合。在每条陈述后的空白处填写您的评分，然后将所有分数累加，从而可以知道贵公司为开展整合营销传播准备的程度。
⒈顾客信息及理解
a)我们的市场研究能为公司提供可靠的顾客需求信息。
b)我们利用数据库技术来有效地跟踪顾客行为及顾客消费模式。
⒉有说服力的、以顾客为中心的信息
a)我们能使据顾客的偏好、态度、需求和购买习惯来对顾客进行有效的、有说服力的传播。b)我们总是通过测试不同信息和传播方式来确定最有效的、能获得最大顾客反应的信息及传播方式。
⒊传播活动的综效和一致性
a)我们能使各种传播方式传达一致的信息。
b)我们所有的营销传播人员能协调彼此的工作，以获得最大限度的综效（synergy）和投资回报。
⒋媒体传播规划
a)我们了解我们的顾客经常接触及偏爱的传播媒体。
b)我们使用“零基”方法来选择媒体（包括传统的接触点和非传统的接触点）。
⒌以顾客为中心的组织结构
a)我们围绕研究院和顾客细分市场（而不是内部职能）来建立组织结构。
b)我们的销售、营销、传播和客服人员能密切合作来拟订以顾客为中心的销方案。
⒍相应的薪酬体系
a)我们将部分员工的薪资与公司收入和利润的增加相挂钩。
b)我们将部分员工的薪资与顾客满意度目标的达成情况相挂钩。
⒎封闭回路投资系统
a)我们建立了相应的系统来跟踪顾客对营销传播活动的反应。
b)我们根据预期顾客回报来做营销传播投入决策。
⒏财务投资和财务回报
a)我们建立了一个财务模型来评估营销和传播方案的实际效果。
b)我们了解自己品牌的价值。
得分：
二、营销传播现状评估
（整合传播第一阶段评估）
根据贵公司目前的实际情况，就下面所列的各项描述，指出您同意或不同意的程度。请运用“1到5”这样一个等级指标，其中得分“5”代表您认为该项描述非常符合贵组织的情况，相反，得分“1”表示相当不符合。
在每条陈述后面的空白处写下您的评分，然后将所有分数累加，就可以确定贵公司为新世纪营销传播所作的准备程度。
1、我们的对外传播方案是整合一致的、互动的。
2、我们的营销传播方案能整合各项传播活动，从而可以统一、协调地向渠道顾客和最
终使用者传达信息。
3、我们的顾客已经迅速实现了信息化（采用具有互动性的信息技术），并且希望我们
也能通过电子和无线方式来和他们进行联系。
4、我们不但使用电子的、互动的方式来接触顾客，而且也使用传统的传播媒体。
5、我们致力于聆听顾客的意见，并且使他们容易与我们联络、向我们提供反馈信息以
及帮助我们获知他们的需要。
6、我们格外重视顾客维系。
得分：
三、评价贵公司在整合品牌第二阶段的状态
这6条内容是否充分描述了贵公司的实际情况？5=非常赞同，1=完全不赞同
在自我评估表的末尾填写累加得分。最高得分：30
关于整合品牌传播第二阶段的评估
1、我们设计了有效的方案来训练营销人员、从而使他们知道如何描述我们的品牌、产品和服务。
2、通过市场研究和顾客满意研究，我们对顾客偏好和产品品质驱动因素有了透彻的理解。
3、营销传播人员定期与那些和顾客有接触的人中进行沟通（如销售人员、客服务人员等）。
4、广泛地发布市场研究和顾客满意度资料，从而使员工对顾客的态度和行为有更好的理解。
5、我们努力使顾客在各接触点上的体验达到或超过他们的心理预期。
6、营销传播专业人员和人力资源部门共同努力，以便于将公司的营销目标和相关说明传播给所有员工。
得分：
四、你掌握了多少关于顾客和潜在顾客的信息？
（整合品牌传播的第三阶段评价）
• 利用“整合营销自我评估表（第２４部分）”来对贵公司进行评估。• 这６条陈述是否能充分描述贵公司的情况？
５＝非常赞同１＝完全不赞同
• 在自我评估表的末尾填写总的得分 • 最高得分：３０
整合品牌传播第三阶段的评估
1、们经常使用顾客资料来协助开发、传递“传播信息”。
２、我们建立了相应的顾客信息数据库。
3、我们已经建立了用来识别、评价最佳顾客和消费最多的顾客的程序，并优先考虑这些顾客关系。
4、自不同渠道完整数据（如顾客态度数据、顾客满意度数据、顾客行为数据等）。
５、我们整合了所有部门的交易数据，以获得对顾客关系的完整看法。
６、我们使用诸如十分位分析、评分制和可能性预测等分析工具并根据顾客的行为和经济价值来细分顾客。
得分：
五、您已经建立了IMC/IBC的财务和战略模型了吗？
（整合品牌传播的第四阶段评价）
• 利用第“整合营销自我评估表（第30部分）”对贵公司进行评估。• 这6条陈述是否充分描述了贵公司的实际情况？
5=非常赞同1=完全不赞同
• 在评估表的末尾填写整体得分。• 最高得分：30
整合品牌传播第四阶段
1、我们公司将“营销传播”视为战略规划中的一个重要组成部分。
2、我们已经成功地运用顾客数据库去向高层管理方陈述营销方案的有效性。
3、公司最大限度地利用顾客数据库来描公司的战略方针。
4、已经确认薪资政策和促销政策是与“公司顾客开发目标”相挂钩并保持一致性的。
5、公司清楚地向每位员工阐述顾客开发、顾客维系和交叉销售的目标。
6、我们根据“短期回报或长期回报”来区分各传播方案。
对以上问题的评估
一、贵公司为整合进行的准备程度如何评估
22分或22分以下：您的公司需要进行基础性整合23分到37分：您的公司需要通过大规模的变革来进行更深的整合 38分到51分：您的公司已经可以进入中级整合阶段了 52分到66分：您的公司具备了参与多个市场竞争的能力 66分或66分以上：您的公司整合程度已经完善了
二、营销传播现状评估７分以下：您的公司和大多数公司的情况一样 ７－１４：您的公司已经取得一些进步了 １５－２２：您的公司的表现相当不错 ２3以上：您的公司在这个阶段已经完全成熟了
三、评价贵公司在整合品牌第二阶段的状态的评估7分以下：您的公司需要识别一些障碍
7-14分：与人力资源部共同完成此部分内容，并请他们提供帮助 15-22分：您已经有了一个好的开端，继续扩展您的视野 23以上：您的公司在这个阶段已经完全成熟了
四、你掌握了多少关于顾客和潜在顾客的信息的评估７分以下：您的公司需要制定一个计划来开始搜集资料 ７－１４分：您的公司可能需更多的分析技能
１５－２２分：您的公司做得不错，可以走向“财务测量”了 ２３以上：你的公司在这方面已经是专业公司水平了
五、您已经建立了IMC/IBC的财务和战略模型的评估
7分以下：您处于现今大多数公司所处的状态 7-14分：您的公司需要更多的财务导向的资料
15-22分：您公司在这些方面已经做的很好了
南非财政部在公布的2012至2013年预算中，为所有企业设立了60%的二氧化碳排放不用交税的门槛，这些企业包括电力、石油、钢铁和铝业等。除电力企业外，其他所有企业还可再为其排放的另外10%的二氧化碳排放申请免税待遇。
根据要求，如果碳排放超过限定的门槛，相关企业将要按每吨二氧化碳当量交付120兰特(1美元约合7.7兰特)的标准缴税。该政策将从2013至2014开始实施，之后“碳税”每年增加10%，直至2020年。
但是南非财政部同时规定，在2020年前，需要缴纳“碳税”的二氧化碳排放量只占少部分，近三分之二的二氧化碳排放量要在2020年之后才会被纳入征税范畴。南非财政部称，这样做是为了实现平稳过渡，减少“碳税”对企业的影响。
南非是非洲大陆最大的二氧化碳排放国，同时也被列入全球20大二氧化碳排放国名单。目前南非主要靠煤发电，南非政府已多次表示，要大力发展可再生能源以改变这种状况。
非财政部22日宣布，为控制二氧化碳的排放，南非将从2013年开始向排污企业征收“碳税”。
南非财政部在公布的2012至2013年预算中，为所有企业设立了60%的二氧化碳排放不用交税的门槛，这些企业包括电力、石油、钢铁和铝业等。除电力企业外，其他所有企业还可再为其排放的另外10%的二氧化碳排放申请免税待遇。
根据要求，如果碳排放超过限定的门槛，相关企业将要按每吨二氧化碳当量交付120兰特(1美元约合7.7兰特)的标准缴税。该政策将从2013至2014开始实施，之后“碳税”每年增加10%，直至2020年。
但是南非财政部同时规定，在2020年前，需要缴纳“碳税”的二氧化碳排放量只占少部分，近三分之二的二氧化碳排放量要在2020年之后才会被纳入征税范畴。南非财政部称，这样做是为了实现平稳过渡，减少“碳税”对企业的影响。
南非是非洲大陆最大的二氧化碳排放国，同时也被列入全球20大二氧化碳排放国名单。目前南非主要靠煤发电，南非政府已多次表示，要大力发展可再生能源以改变这种状况。非财政部22日宣布，为控制二氧化碳的排放，南非将从2013年开始向排污企业征收“碳税”。
南非财政部在公布的2012至2013年预算中，为所有企业设立了60%的二氧化碳排放不用交税的门槛，这些企业包括电力、石油、钢铁和铝业等。除电力企业外，其他所有企业还可再为其排放的另外10%的二氧化碳排放申请免税待遇。
根据要求，如果碳排放超过限定的门槛，相关企业将要按每吨二氧化碳当量交付120兰特(1美元约合7.7兰特)的标准缴税。该政策将从2013至2014开始实施，之后“碳税”每年增加10%，直至2020年。
但是南非财政部同时规定，在2020年前，需要缴纳“碳税”的二氧化碳排放量只占少部分，近三分之二的二氧化碳排放量要在2020年之后才会被纳入征税范畴。南非财政部称，这样做是为了实现平稳过渡，减少“碳税”对企业的影响。
企业需求技术、项目信息表
序号 企业名称 需要解决的技术难点 1 大连龙源海洋生物股份有限公司 现生产工艺、生产设备全面升级的系统性突破；产品升级的工艺技术；节能降耗等工艺技术 2 旅顺光阳耐磨铸钢有限公司 铸钢件表面粘砂问题 3 旅顺伟嘉机电厂 陶瓷与金属的真空钎焊，玻璃封接技术，化学镀镍技术 4 旅顺玉民加热器制造有限公司 大型模块的低压铸造及电磁除尘等技术难题 5 大连福斯达信息材料有限公司 喷墨打印机喷头维修技术 6 旅顺滨海船舶修造有限公司 船舶建造技术及设计 7 大连四方电泵有限公司 泵水利设计及水利改造方面问题 8 大连鸿峰生物科技有限公司 高分子材料（硅橡胶、聚酯树脂）得改性与规模化生产；高分子材料催化、聚合工艺的时间控制；液态高分子材料和固态分子材料渗透剂的开发 9 旅顺星汇绳网有限公司 海洋藻类水产品深加工及其设备工艺技术性能研发 10 大连精密轴有限公司 表面等离子氮化技术 11 大连仁海重工有限公司 核燃料防辐射系统装置 12 大连瑞雪冷冻机有限公司 制冷压缩机耗油问题 13 大连东方电力设备有限公司 高频逆变电源及多机并机技术 14 大连环友屏蔽泵有限公司 特高压强度计算方面问题 15 大连鹏达起重机制造有限公司 涉及高能强夯机方面工程及材料计算问题 16 旅顺锅炉有限公司 节能环保型大吨位锅炉开发 17 大连宇星净水设备有限公司 长纤维生产过程浸润出现气泡的问题 18 大连劳雷流体设备有限公司 化学注入泵流需建立多媒体功能试验站，需要计算机工作站进行在线数据采集处理
序号 企业名称 需求的项目 1 大连亚明汽车部件股份有限公司 汽车零部件（铝合金压铸/冲压焊接）的生产和研发项目 2 易健（大连）生物科技发展有限公司 生物食品 3 大连理工计算机控制工程有限公司 工业自动化 4 旅顺滨海船舶修造有限公司 钢、铝质各类船舶建造、改造、修理项目或船体分段及钢结构制造项目 5 大连瑞雪冷冻机有限公司 蜗杆制冷机的研发 6 大连福斯达信息材料有限公司 需求生物荧光染料、打印机碳粉、打印机喷头的研发及生产
一、当前企业会计文化建设中存在的问题
综观研究“会计文化”这一领域的文献,不难发现,许多学者在讨论会计文化建设时,首要关注的是当前企业会计文化建设存在的问题。
笔者在综合众多文献观点的基础之上,归纳得出当前企业会计文化建设中存在的问题包括以下几点:一是传统文化的部分观念制约着会计文化的发展;二是当前与会计文化相关的法律法规不完善;三是会计人员工作质量不高、人员素质有待加强;四是会计管理层对会计文化的建设重视力度不够。
二、企业会计文化建设分析系统的研究基础
到目前为止,国内外尚未建立专门针对企业会计文化的分析工具,因此,笔者在构建会计文化的分析系统时需要以现有的企业(组织)文化相关的模型或分析系统作为研究基础。下文将对企业文化相关模型及分析系统作简要的介绍。
美国加州大学的Chatman教授为了从契合度的角度研究人—企业契合和个体有效性之间的关系,构建了企业价值观的组织文化概评量表(简称“OCP量表”)。最初的OCP量表由54个测量项目组成,从中区分出七个文化维度(革新性、稳定性、尊重员工、结果导向、注重细节、进取性和团队导向),但是在实际的不同测量应用中,每个维度对应的测量项目可能有所差别。
在众多国内外现存分析系统中,“Denison组织文化测量量表”是当今最具影响力的组织文化诊断工具,它由瑞士洛桑国际管理学院著名教授丹尼尔·丹尼森经过对1 500多家样本公司的研究后总结而成。以“信仰与建设” 作为分析系统的中心,丹尼森教授认为理想的组织文化包括适应性、使命、参与性和一致性四个方面。其中:适应性的三个子维度为“组织学习”、“顾客至上”和“创造变革”;使命的三个子维度为“愿景”、“目标”和“授权战略导向与意图”;参与性的三个子维度为“授权”、“团队合作” 和“能力发展”;一致性的三个子维度为“核心价值观”、 “配合”和“合作与配合”。
三、企业会计文化建设“四维度”量表分析系统的构建
尽管上述OCP量表在解决企业(组织)文化分析的问题上具有一定的简便性,但其维度分布仍然过于复杂,换言之,作为企业文化组成部分的会计文化,其分析系统所需要的维度应该可以更加精简。
在探究相关文献的过程中笔者发现,在解决企业会计文化存在的问题时,很多学者是从“人员”和“制度建设”这两个角度进行深入分析的。也有的依据文化学理论,将企业会计文化分为“物质文化”、“制度文化”和“精神文化”这三个层面。
在综合考虑了当前会计领域中会计文化建设方面存在的问题,了解了各学者对待这些问题的态度和所提出的各种解决方法后,笔者以现有分析系统为基础,以位于一线城市的企业为切入点,构建出一套专门针对企业会计文化的分析系统——“四维度”会计文化量表分析系统。该量表分析系统共包含四个维度,分别为“精神文明意识”、“制度意识”、“人本意识”和“物质保障意识”。每个维度下又包含三个子项目,并采用Likert 5级评分法进行评分。
接下来对不同组织形式的企业进行抽样调查,将调查结果作为本文设计分析系统的研究案例基础。通过量表分析系统对案例进行分析后得到的数据如下页表所示。
注:1表中的数字为统计人数,如“精神文明意识”中Num(1)的数字2表示被调查的人中有2人对企业这方面的现状非常不满意,其余以此类推。2L值越低,代表该项目状况越好。3GV为每个维度下各项目AVG的总体平均值。
值得注意的是,为对统计结果有一个科学合理的分析过程,笔者在系统中设计了专门适用于本分析系统的函数模型,表示为:
其中,AVG表示平均数;L表示Likert值;P表示人数。
依据以上“四维度”量表分析系统得出本案例的统计结果,可进一步对数据作出如下具体分析:
1. 精神文明意识方面,总体得分为71.2分。其中得分最高的为项目1,这说明会计人员在企业中能较好地遵守职业道德,具备一定的职业精神。而项目2的分数仅有67.6分,是“精神文明意识”这个维度中得分最低的子项目。科学技术发展需要创新,同样地,企业会计文化的进步也需要创新的推动。项目2的低分大致能反映出企业在这方面有所忽视。
2. 制度意识方面,总体得分为66.3分。这一维度是四个会计文化维度中得分最低的,反映出企业在制度建设方面还存在较大的问题。实际上,企业内部稽核制度、监督体系并不只是就企业会计文化建设而言的,它理应存在于企业建设、发展的整个过程之中。纵使有些企业可能因为规模小而在企业文化建设的投入上相对较少,但是相关的制度建设也不应该因此而得不到保障。
3. 人本意识方面,总体得分为69.6分。其中,得分最高的为项目8,但也只有73.2分。根据财政部颁布的《会计人员继续教育暂行规定》,每个会计人员每年必须接受一定时间的继续教育。在这种相对强制性的执行要求下该项目的分数却还是处于中下水平,可以看出这方面的问题还是比较突出的。
4. 物质保障意识方面,总体得分为75.7分。该维度是四个会计文化维度中平均得分最高的,这说明企业普遍在物质保障方面做得相对较好。企业会计文化建设需要多方面的因素共同作用,而物质基础在其中具有重要的地位,加强对这方面的关注是很有必要的。
四、基于“四维度”会计文化分析系统反馈信息应采取的措施
通过上述反馈信息可以看出,在全国一线城市进行抽样调查得到的企业样本,其会计文化总体上处于中下水平(四个文化维度的平均得分为70.7分)。或许得分不能完全反映问题,但还是具有一定的参考价值。建设企业会计文化不能盲目地进行,笔者根据建立的量表分析系统以及抽样调查所反映的问题,从上述四个文化维度出发,建议采取如下措施:
1. 加强精神文明建设,营造会计文化氛围。企业需要继续加强企业文化建设,特别是应该注重企业会计文化建设,将企业会计文化建设放在一个突出的位置。在史蒂芬·P.罗宾斯先生关于组织文化相关理论的研究中,企业(组织)文化最初就是来源于“组织创建者的经营理念”。 因此,如果管理层中有会计方面的相关专业人员,在企业的初始构建、日常经营决策中就可以考虑到会计因素、营造会计文化氛围。从经营理念开始就涉及“会计文化”,这对企业日后的各项会计事务发展必定起到一定的促进作用。同时,企业应该鼓励员工创新,充分发挥企业各部门、 各单位员工的创造性、能动性,重视会计人员在各类事务中的参与度。
2. 完善制度规范建设,提高会计人员职业道德修养。 要在企业中顺利地建设会计文化,就需要强有力的制度保障。完善企业内部稽核制度建设、健全内部监督体系, 无论是对企业自身的发展还是对企业会计文化的培育都有相当重要的意义。但是,企业单方面的制度建设显然是不够的。会计人员应该牢记会计职业道德修养的主要内容,并付诸实践。会计职业道德修养是会计人员的基本道德标准,相对于复杂、繁琐的业务内容来说,它似乎显得比较简单。但也就是这看似简单的要求,却是会计人员在实际工作中最难得到“满分”的部分,而它的真正意义和价值远比我们想象的重要得多,在会计领域内如此,在企业会计文化建设中更是如此。
3. 注重人本观念培养,提高会计人员的综合素质。 “以人为本”是科学发展观的核心,其最终目的就是促进人的全面发展。在企业会计文化建设过程中,管理层在人员甄选、任用方面,应该着重挖掘能对企业会计文化建设起积极作用的人才,坚持唯才是用的原则。在民营企业中,“唯亲是用”的情况依旧突出,这种做法不仅会降低其他员工的积极性,而且对企业自身的发展也存在一定消极作用。同时,企业应该为员工营造一个和谐的学习氛围,鼓励员工不断提升自身综合能力,提倡相互之间进行密切的信息交流以促进工作效率的提高。
4. 提高物质保障力度,打好物质资源基础。如果人员是企业会计文化能否建立起来的基础性因素,那么,物质就是会计文化能否得到稳健、充分发展的关键因素。除了工作中必备的办公用品,财务软件的应用可以进一步提高工作效率,对财务软件的投入所形成的价值势必会超过其成本。另外,严格遵循现行会计法规对会计资料进行适当的保存,也是企业内部会计系统正常运行的重要保障。对这些细节的关注也会对企业会计文化的建设产生正面的影响。
参考文献
查铭.浅析会计文化建设的必要性[J].经营管理者,2013(21).
宋联可.组织文化量表研究综述及评析[J].华东经济管理,2012(10).
建筑业企业财务状况（C103 表）是反映建筑业企业财务状况的统计报表，它由总承包、专业承包的建筑业法人单位填报。此报表包括年初存货、年末资产负债、利润及分配、应付工资、福利、应收工程款等内容，主要涉及69项统计指标。报表的主要来源是依据企业的资产负债表和利润表（损益表）进行填报。
■ C103 表填报中容易出现的错误及其原因
建筑业企业填报的C103表是统计执法检查的重点报表之一。作为统计执法检查，我们不仅对重点指标进行检查，而且对容易出现错误的指标和今年调整变化的指标进行检查。检查中发现在建工程、主营业务收入（工程结算收入）、应付工资总额（贷方累计发生额）、应付福利费总额（贷方累计发生额）、劳动、失业保险费等指标时常出现错误，其主要表现：
有的单位在填报在建工程指标时，由于对指标不理解，不管是为企业自己建造的工程还是为建设单位建造的工程，只要是年末有在建中的工程就将其实际支出成本填列在此项，造成虚报“在建工程”指标。实际上为企业自己建造的“在建工程”，将来要转入企业的固定资产，形成企业生产管理的条件要素。为建设单位建造的“在建工程”，是企业的建筑产品，是企业产品变现的重要过程，二者不能混淆。
■ 主营业务收入的含义及正确填报方法
主营业务收入（工程结算收入）指企业经营主要业务所取得的收入总额。本指标指建筑业企业承包工程实现的工程价款结算收入以及向发包单位收取的除工程价款以外按规定列作营业收入的各种款项，如临时设施费、劳动保险费、施工机构调迁费等以及向发包单位收取的各种索赔款。根据“利润表”中“工程结算收入”项的本期累计数填列。执行2006年《企业会计准则》的企业，如果未设置该科目，则以营业收入发生额代替填列。
在执法检查中发现，有的单位没有根据“利润表”中“主营业务收入（工程结算收入）”项的本期累计数填报，而是根据财务快报中的“主营业务收入（工程结算收入）”项的本期累计数填报的。经检查核实发现该单位年终决算时间较晚 ，财务快报中“主营业务收入（工程结算收入）”是按照其下属各工程部门上报的数据汇总填报的，其中有的工程财务快报数据是按照工程概预算编制办法，并根据变更设计和特殊施工增加措施费计算得出的，与年终利润表实际的工程结算收入不一致，因此使此指标填报出现了错误。
■ 填报应付工资总额时应把握的问题
应付工资总额（贷方累计发生额）指标，也是容易出现差错的指标。主要表现在有的单位财务上没有设置应付工资科目，因此就认为此项指标不用填报了。对于这个指标2008年作了相应的调整。应付工资总额包括分包给非独立核算经济实体，这是填报这个指标应需要注意的。
应付工资总额（贷方累计发生额）指企业在报告期内支付给本单位从业人员的的全部工资，它反映企业本期累计应付的工资总额，而不是会计“应付工资”科目的余额。填报应付工资总额时应把握好三点：
①本年应付工资总额不仅包含本单位职工的全部工资，还应包括分包给非独立核算经济实体，如零散的建筑业包工队（组）等从业人员工资；
②本年应付工资总额反映企业本期累计应付的工资总额；
③本年应付工资总额反映报告期建筑业企业从业人员的全部工资。
日期：2015-01-04
近日，《国家税务总局关于发布〈中华人民共和国企业所得税纳税申报表（A类，2014年版）〉的公告》（国家税务总局公告2014年第63号），对已实施6年，适用于实行查账征收的企业所得税纳税人的“企业所得税纳税申报表”进行了修订。其中，《企业基础信息表》属于新增表，为必填表，主要反映纳税人的基本信息。提醒纳税人，切勿忽视填报此表的重要性。
人性化申报
纳税人根据具体情况选择“正常申报”、“更正申报”或“补充申报”。特别增加了“更正申报”或“补充申报”，其中“更正申报”是指申报期内，纳税人对已申报内容进行更正申报，需要提醒的，需在规定的期限内已申报内容进行更正申报。
根据企业所得税法规定，符合条件的小型微利企业减按20%的税率征收企业所得税，同时企业所得税法实施条例第九十二条按工业企业和其他企业的行业分类对小型微利企业标准进行明确，即“103所属行业明细代码”填写时，行业代码为06××至50××，为工业企业，按照工业企业的小型微利企业标准判断；填写其他行业代码，为其他企业，按照其他企业的小型微利企业标准判断。
《财政部、国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2014〕75号）和《国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第64号）规定，对六大行业（包括生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等行业）纳税人的固定资产加速折旧有特殊规定，另根据国家税务总局公告2014年第64号文件规定，六大行业是按照国家统计局《国民经济行业分类与代码（gb/4754－2011）》确定，也就是说六大行业的企业填写“103所属行业明细代码”需要仔细，不能填错，否则影响企业享受固定资产加速折旧的优惠政策。
明确政策实务口径
“104从业人数”和“105资产总额”的填报直接影响判断企业是否属于小型微利企业，以前实务操作中计算的口径一直存在争议，《国家税务总局关于小型微利企业预缴企业所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告2012年第14号）和《国家税务总局关于小型微利企业所得税预缴问题的通知》（国税函〔2008〕251号）规定，小型微利企业条件中，从业人数按企业全年平均从业人数计算，资产总额按企业年初和年末的资产总额平均计算；而《国家税务总局关于扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第23号）和《财政部、国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》（财税〔2009〕69号）规定，从业人数和资产总额指标，按企业全年月平均值确定。
按照填报说明规定，“104从业人数”和“105资产总额”行填报是按企业全年月平均值确定。从税法的“实体法从旧、程序法从新”原则和填报实务操作角度来说，“104从业人数”和“105资产总额”计算口径应该按企业全年月平均值确定，即按照填报说明规定计算。
细节填报需要关注
“102注册资本”该行填报需要关注注册资本和实收资本的区别。十二届全国人大常委会第六次会议2013年12月28日决定，对公司法作出修改，从2014年3月1日起，公司注册资本实缴登记制改为认缴登记制，并取消注册资本最低限额，就会出现注册资本“零首付”，所以在实务填报操作中需要关注注册资本和实收资本的区别，其中实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本，注册资本是指公司向公司登记机关登记的出资额，即经登记机关登记确认的资本。需要强调的是，“102注册资本”该行填写的是注册资本非实收资本，即在公司登记机关依法登记的出资或认缴的股本金额。
“107从事国家非限制和禁止行业” 该行填报需要关注语言的表述。纳税人从事国家非限制和禁止行业，选择“是”，其他选择“否”，在实务填报中，非特殊情况一般性企业选择“是”。
“206固定资产折旧方法”该行填报需要关注政策规定。企业所得税法实施条例第五十九条规定，固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除，另《国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知》（国税发〔2009〕81号）、财税〔2014〕75号文件及国家税务总局公告2014年第64号等相关文件规定，固定资产可采用双倍余额递减法或者年数总和法是加速折旧的折旧方法。
“207存货成本计价方法” 该行填报需要关注政策规定。企业所得税法实施条例第七十三条规定，企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。
1、脑系统（经营者、经营方针）
（1）是否清楚公司在本行业所处位置？□YES□ NO□？
（2）对未来三年所需要的人、物、财是否已经拟定了计划？□YES□ NO□？
（3）是否已明确拟好本的经营方针以及经营计划？□YES□ NO□？
（4）是否定期诊断企业的经营□YES□ NO□？
（5）是否比较本公司与竞争对手的人、物、财？□YES□ NO□？
（6）经营者的平均年龄是否在55岁以下□YES□ NO□？
（7）经营者是否克尽本身的职责，而不是中层干部工作扮演？□YES□ NO□？
（8）经营层工作的分担是否明确的划分□YES□ NO□？
（9）经营层中的不同意见是否毫不隐瞒提出讨论并取得合理决定？ □YES□ NO□？
（10）是否培育了继任人选？□YES□ NO□？
2、神经系统（管理制度）
（1）整个企业上下是否都了解经营方针、经营计划？□YES□ NO□？
（2）本策略是否按各部门明确地加以分配？□YES□ NO□？
（3）是否能从外部迅速而且正确地获得本公司所需要的情报？□YES□ NO□？
（4）公司政策是否延伸为可衡量的目标并予以监控？□YES□ NO□？
（5）管理人员是否有足够的讯息可做管理决策？□YES□ NO□？
（6）最近公司对重要流程是否进行调整？□YES□ NO□？
（7）传票帐簿流程是否有内部审计？□YES□ NO□？
（8）公司内部管理规则是否完善并确实执行？□YES□ NO□？
（9）基层员工意见是否能完整顺畅传达？□YES□ NO□？
（10）各部门是否有效沟通共同解决问题？□YES□ NO□？
3、心脏系统（资金管理）
（1）已根据长期经营计划（大约三年）拟定资金使用计划？□YES□ NO□？
（2）已拟订长期收支计划（大约三年），而且不断地修正？□YES□ NO□？
（3）主要往来银行区分清楚？已建立支持体系？□YES□ NO□？
（4）主要往来银行充分了解我方公司的经营方针或经营计划？□YES□ NO□？
（5）高层主管是否亲自和金融机关的干部交涉？□YES□ NO□？
（6）是否具备成本会计制度？□YES□ NO□？
（7）是否致力于增加自有资本？□YES□ NO□？
（8）借款的利息是否影响收益，而形成巨大的压力？□YES□ NO□？
（9）是否确立了防止贪污的制度？□YES□ NO□？
（10）节省费用（有效活用）的观念是否为全体从业人员彻底认识？□YES□ NO□？
4、骨骼系统（组织架构）
(1)组织架构的编制是否和经营方针结合？□YES□ NO□？
(2)是否明确目前政策放在哪几个部门（流程功能的提高）□YES□ NO□？
(3)未发生因人设事的状况□YES□ NO□？
(4)组织编制是否站在顾客立场考虑□YES□ NO□？
(5)各组织单位的业务分工，是否做到没有闲暇的人？□YES□ NO□？
(6)是否对人员做最恰当的工作安排？□YES□ NO□？
(7)身为上司应该学习的事务的基准是否明确？□YES□ NO□？
(8)人员职责分担是否适当□YES□ NO□？
(9)未达绩效或亏损部门是否进行调整中？□YES□ NO□？
(10)部门层级扁平，层级在四级以下？□YES□ NO□？
5、胃肠系统（收益结构）
（1）公司的产品是否能经常汰旧换新？□YES□ NO□？
（2）是否不断开发新客户？□YES□ NO□？
（3）是否设法寻求有利的交易条件□YES□ NO□？
（4）库存管理是否适当□YES□ NO□？
（5）机器设备的投资效率是否凌驾于同行其他公司之上□YES□ NO□？
（6）每一个人的附加价值（劳动生产力）是否高于同行？□YES□ NO□？
（7）间接人数与直接人数的比率是否低于同行？□YES□ NO□？
（8）是否每年有计划地全面降低成本？□YES□ NO□？
（9）总资本利益率是否高于同行？□YES□ NO□？
（10）是否建立可以获得高收益的体制，不断改善内部的管理制度？□YES□ NO□？
6、肝脏系统（收益、储蓄与分配）
（1）工资对附加价值的比例（劳动分配率）是否低于同行？□YES□ NO□？
（2）公司水准是否高于同行的其他公司？□YES□ NO□？
（3）利益对附加价值的比例是否高于同行的其他公司？□YES□ NO□？
（4）税前净利的成长率是否高于同行的其他公司？□YES□ NO□？
（5）自有资本的成长是否高于总成本？□YES□ NO□？
（6）是否抑制高级职员奖金，以避免压迫内部准备金？□YES□ NO□？
（7）是否采取合理的减税对策与处置？□YES□ NO□？
（8）是否有效运用资金而获得收益？□YES□ NO□？
（9）借款是否顺利偿还？□YES□ NO□？
（10）是否引进报酬分配制度？□YES□ NO□？
7、肾脏系统（代谢机能）
（1）是否可借现有的主力商品（强势商品）提高销售额？□YES□ NO□？
（2）如果吸收、合并其他企业，或采取合作方式，能否扩大市场？□YES□ NO□？
（3）公司是否属于新加入不容易参与竞争的行业？□YES□ NO□？
（4）业界是否能遵守约定，是否有削价竞争之虞？□YES□ NO□？
（5）公司商品之中，是否以附加价值较高者为主体？其销售额能否继续扩大？□YES□ NO□？
（6）是否可轻易涨价而获得消费者体谅？□YES□ NO□？
（7）是否具有高市场占有率？让具有竞争力的同行赶上是否需要一段时间？□YES□ NO□？
（8）销售网是否完善？会不会被其他公司赶上？□YES□ NO□？
（9）是否拥有购买力强的顾客？□YES□ NO□？
（10）是否受到政府或有关机关的保障？□YES□ NO□？
8、肺系统（业务推进）
（1）是否有能力顺利开发新商品？□YES□ NO□？
（2）已专责检讨进军新市场的组织单位？□YES□ NO□？
（3）新的尝试并不只是一时的灵感，而是事先有周详的计划？□YES□ NO□？
（4）是否建立完整的体系而且有系统地收集新领域的情报？□YES□ NO□？
（5）是否留意到公司的产品的寿命周期？□YES□ NO□？
（6）公司有制度地推动改善方案？□YES□ NO□？
（7）参与改善业务的工作人员，能否采取适当的判断与行动？□YES□ NO□？
（8）最高责任者是否积极寻求经营合理化？□YES□ NO□？
（9）参与业务改善的工作人员，能否采取适当的判断与行动？□YES□ NO□？
（10）是否具有结合顾客意见和业务改善的体制？□YES□ NO□？
诊断评价指南
1、评分方法：YES 获10分NO或？获0分8个系统每个问题10分 共800分
2、综合得分640以上可视为健康的企业，企业健康状态是佳630-560 为尚可550以下为不良
3、描到雷达图中，如果某点特别突出，表示该部分正是企业的优点，暂时没有可担心之事情，反之，向内凹陷，表示该部门有问题。
摘 要：体育器材管理一直是体育管理者比较棘手的问题，本文结合一个具体实例，详细阐述了利用Excel“数据透视表”管理体育器材的方法，对于体育器材管理者非常实用。
关键词：Excel；数据透视表；管理方法；体育器材
中图分类号：TP31 文献标识码：B 文章编号：1673-8454（2009）12-0068-02
在体育教学中，体育器材的管理是一个非常重要的环节。通常采用的管理方法是手写登记法。由于学校班级较多，同时会有五六个班级一起上体育课，借用器材的数量和种类就会增多，在这种情况下，手写登记法已不能满足管理者汇总和查阅的需求，往往导致管理者心里不是很清楚，不知道具体借出去多少。现在，利用Excel的“数据透视表”可以很好地解决这个问题，使器材借用情况清清楚楚。下面通过一个具体实例来说明它的使用方法。
首先，建立一个名为“体育器材借用情况登记表”的文件，如图1所示。接着建立一个以“系别”或“专业”进行统计的列表（即建立一个数据透视表），具体操作步骤如下：
1.在Excel的菜单栏中点选“数据”下拉菜单中的“数据透视表和图表报告项”，如图2所示。
系统弹出“数据透视表和数据透视图向导——3步骤之1”对话框。如图3所示。
在此对话框“请指定待分析数据的数据源类型”项目中，选择“Microsoft Excel数据清单或数据库”选项，在“所需创建的报表类型”项目中选择“数据透视表”选项，然后单击“下一步”按钮。
2.进入“数据透视表和数据透视图向导——3步骤之2”对话框，如图4所示，在“请键入或选定要建立数据透视表的数据源区域”项目中，设置选定区域为：“a1:d25”，然后单击“下一步”按钮。
3.进入“数据透视表和数据透视图向导——3步骤之3”对话框，如图5所示。
在此对话框中的“数据透视表显示位置”项目中，选中“现有工作表”选项，单击“版式”按钮，弹出的“数据透视表和数据透视图向导——版式”对话框，如图6所示。
定义数据透视表版式，步骤为：将“系别”字段拖入“页”栏目；将“专业”字段拖入“行”栏目；将“器材”字段拖入“列”栏目；将“数量”字段拖入“数据”栏目。
单击“确定”按钮，完成列表的布局设置，返回图5对话框。在图5对话框中，单击“完成”按钮，则建立新的数据透视表如图7所示。
4.在数据透视表中的各个项目中，均有一个下拉箭头，我们可以单击“系别”下的下拉箭头选择不同的“系别”进行显示，如图8所示，例如选取“计算机”系，单击“确定”按钮，出现如图9所示的显示效果。
5.我们还可以根据自己的实际需要，对“专业”、“器材”旁边的下拉菜单分别选取，只显示某个专业或某种器材的借用数据情况，使管理者对体育器材的使用情况了如指掌。
2014年11月17日,国家税务总局发布了《关于发布 〈中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类,201年版)〉的公告》,对《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类,2014年版)》(简称“新申报表”)及《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类,2014年版)填报说明》做出了修订,修订后的申报表及填报说明自201年1月1日起施行。
本文主要针对新申报表中变化较大的税收优惠表进行解读。
二、新税收优惠表的信息更加详细
旧申报表只设1张优惠表,仅把企业所享受的优惠数额进行汇总,没有体现各项优惠条件及计算口径,不利于税务机关审核其合理性。新申报表设计了11张税收优惠表,通过表格的方式反映出各种税收优惠享受情况,既方便纳税人填报,又便于税务机关掌握减免税信息,核实优惠的合理性,进行优惠效益分析。
其中,表A107010《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》、表A107020《所得减免优惠明细表》、表A10703 《抵扣应纳税所得额明细表》、表A107040《减免所得税优惠明细表》和表A107050《税额抵免优惠明细表》是五张平行的税收优惠表。
表A107011《符合条件的居民企业之间的股息、红利优惠等权益性投资收益优惠明细表》、表A107012《综合利用资源生产产品取得的收入优惠明细表》、表A107013《金融、保险等机构取得的涉农利息保费收入优惠明细表》和表A107014《研发费用 加计扣除 优惠明细 表》是表A107010《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》下面的四张平行的税收优惠表。
表A107041《高新技术企业优惠情况及明细表》和表A107042《软件、集成电路企业优惠情况及明细表》是表A107040《减免所得税优惠明细表》下面的两张平行的税收优惠表。
11张税收优惠表与税收优惠文件相对应,纳税人必须填报享受税收优惠的具体量化指标。这种设计理念有助于纳税人认真审视是否符合税收优惠条件并规避涉税风险。
例如,表A107042《软件、集成电路企业优惠情况及明细表》,根据《财政部国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》(财税 [2012]27号)、《国家税务总局关于执行软件企业所得税优惠政策有关问题的公告》(国家税务总局公告2013年第43号)等文件的相关要求设计。纳税人需要填报收入指标、人员指标和研究开发费用指标。如果有一项指标不符合要求,纳税人就会丧失软件企业、集成电路企业的认定资格。
另外,这种设计理念有助于企业所得税税收优惠管理方式由“事前审批”转变为“事后备案”。“事后备案”是指企业在享受了税收优惠后,年度终了报送年度所得税申报表的同时将与税收优惠的相关信息报税务机关备案。这种转变需要税务机关通过纳税申报表获取较多的涉税信息,以达到既要落实优惠政策,又要防止出现税收漏洞的目的。
新申报表设计了11张税收优惠表,相对于旧申报表仅设1张优惠表,能更全面地反映纳税人的财务与税收情况,有助于税收优惠管理方式的转变。
三、“会税差异调整”与“税收优惠调整”分开填报
在旧申报表附表三《纳税调整项目明细表》中,税收优惠的调整项目就有5项,即“免税收入”、“减计收入”、 “减免税项目所得”、“抵扣应纳税所得额”和“加计扣除”。 在新申报表中,表A105000《纳税调整项目明细表》不再涉及税收优惠的调整项目,税收优惠的调整项目均在新申报表的11张税收优惠表中单独填报。税收优惠的调整项目“免税收入”、“减计收入”、“加计扣除”、“项目所得减免”和“抵扣应纳税所得额”没有通过《纳税调整项目明细表》归集,直接在新申报表的主表表A100000《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类)》中归集。
下面通过例1说明“税收优惠调整”不再填报在新申报表的《纳税调整项目明细表》中。
例1:甲公司直接投资丙公司50万元,占丙公司5%股份,采用成本法核算。2014年5月1日,丙公司作出利润分配的决定宣告分红60万元,其中甲公司按照持股比例应分得3万元股息红利,6月30日乙公司宣告发放股息红利3万元。该股息红利符合免税收入的确认条件。
分析:
甲公司在会计上采用成本法核算长期股权投资,在2014年6月30日确认投资收益30 000元。
《企业所得税法实施条例》第十七条第二款规定:股息、红利等权益性投资收益,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。 2014年5月1日,丙公司作出利润分配的决定,税法允许甲公司在2014年确认投资收益30 000元。同时,根据《企业所得税法》第二十六条的规定,对于符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益以及符合条件的非营利组织的收入免征企业所得税。 因此,甲公司确认的投资收益30 000元属于免税收入,需要做纳税调整。
免税收入30 000元在旧的申报体系下填报到附表三 《纳税调整项目明细表》中;但是在新的申报体系下,免税收入30 000元不能填报到《纳税调整项目明细表》中,而应该填报到税收优惠表中。
2014年甲公司企业所得税纳税申报表填报如下:
表A107011《符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表》第1行第1列“被投资企业”填报“乙公司”,第2列“投资性质”填报“直接投资”,第3列“投资成本”填报500 000.00元,第4列“投资比例”填报5%,第5列“被投资企业做出利润分配或转股决定时间”填报2014年5月1日,第6列“依决定归属于本公司的股息、红利等权益性投资收益金额”填报30 000.00元,第16列“合计”填报30 000.00元,即免税收入股息、红利30 000.00元需要纳税调减。表A107011第16列“合计”金额30 000.00元转入表A107010《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》的第3行“(二)符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益”,即表A107010的第3行 “(二)符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益”填报30 000.00元。这里的投资收益30 000.00元是税收优惠导致的纳税调整,与会税差异无关,因此该调整金额填报到新申报表的税收优惠表中。类似的还有国债利息收入的填报,将“会税差异调整”与“税收优惠调整”分开填报,体现了新申报表严谨的调整理念。
四、优惠政策叠加享受的处理有专门栏次填报
表A107040《减免所得税优惠明细表》第28行“减:项目所得额按法定税率减半征收企业所得税叠加享受减免税优惠”是新申报表新增加的行次,填报说明对该行的解释是:“填报纳税人从事农林牧渔业项目、国家重点扶持的公共基础设施项目、符合条件的环境保护、节能节水项目、符合条件的技术转让、其他专项优惠等所得额应按法定税率25%减半征收,且同时为符合条件的小型微利企业、国家需要重点扶持的高新技术企业、技术先进型服务企业、集成电路线宽小于0.25微米或投资额超过80亿元人民币的集成电路生产企业、国家规划布局内重点软件企业和集成电路设计企业、设在西部地区的鼓励类产业企业、中关村国家自主创新示范区从事文化产业支撑技术等领域的高新技术企业等可享受税率优惠的企业,由于申报表填报顺序,按优惠税率15%减半叠加享受减免税优惠部分,应在本行对该部分金额进行调整。”
由于优惠政策叠加享受填报较为复杂,下面通过例2说明表A107040《减免所得税优惠明细表》第28行的填报方法。
例2:丁公司2014年经认定为高新技术企业,当年会计利润2 800万元,其中取得符合条件的技术转让所得800万元,其他应纳税所得额为2 000万元(假设没有其他的纳税调整事项)。
分析:
《企业所得税法实施条例》第九十条规定:“企业所得税法第二十七条第(四)项所称符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税,是指一个纳税年度内,居民企业技术转让所得不超过500万元的部分,免征企业所得税; 超过500万元的部分,减半征收企业所得税。”《国家税务总局关于进一步明确企业所得税过渡期优惠政策执行口径问题的通知》(国税函[2010]157号)第一条第三款规定:“居民企业取得《企业所得税法实施条例》第八十六条、第八十七条、第八十八条和第九十条规定可减半征收企业所得税的所得,是指居民企业应就该部分所得单独核算并依照25%的法定税率减半缴纳企业所得税。”
因此,技术转让所得超过500万元的部分,应按照25%的法定税率减半征收,而不是按照高新技术企业15% 的税率减半征收。丁公司应纳所得税额=(2 800-800)× 15%+(800-500)×50%×25%=337.5(万元)。
由于旧申报表没有区分该内容,导致填报复杂,新申报表有效地解决了这一问题。但由于新申报表的设计,填报时会涉及三张税收优惠明细表和一张主表的内容,需要逆向思维。
2014年丁公司企业所得税纳税申报表填报如下:
第一步 :《所得减免 优惠明细 表》的填报(见表A107020)。
单位:元
丁公司技术转让所得8 000 000.00元,其中技术转让所得不超过5 000 000.00元的部分免征企业所得税,即5 000 000.00元免征企业所得税;技术转让所得超过5 000 000.00万元的部 分减半征 收企业所 得税 ,即 (8 000 000.00-5 000 000.00)×50%=1 500 000.00(元)免征企业所得税。表A107020第34行“(一)技术转让所得不超过500万元部分”填报5 000 000.00元,第35行“(二) 技术转让所得超过500万元部分”填报1 500 000.00元。 因此,第33行“四、符合条件的技术转让项目”填报6 500 000.00元。假设没有其他税收优惠,第40行“合计” 填报6 500 000.00元。
第二步:《高新技术企业优惠情况及明细表》的填报 (见表A107041)。
单位:元
新申报表填报说明对表A107041第29行“减免税金额”的解释是:填报按照主表A100000第23行应纳税所得额计算的减征10%企业所得税金额,主表A100000第23行 “ 五 、应纳税所 得额 ”填报21 500 000.00元(见主表A100000),表A107041第29行“减免税金额”,填报2 150 000.00元,即:21 500 000.00×10%=2 150 000.00(元)。
第三步:A107040《减免所得税优惠明细表》的填报 (见表A107040)。
单位:元
表A107041第29行“减免税金额”2 150 000.00元转入表A107040第2行“二、国家需要重点扶持的高新技术企业”,即表A107040第2行“二、国家需要重点扶持的高新技术企业”填报2 150 000.00元。
技术转让所得应当缴纳企业所得税=3 000 000.00× 50%×25%=375 000.00(元)。如果按照表A107041计算,技术转让所得缴纳企业所得税=1 500 000.00×(25%-10%)= 225 000.00(元),产生差异的原因是由于技术转让所得叠加享受减免税优惠,造成丁公司多享受了税收优惠,丁公司多享受的税收优惠需要从上述高新技术企业优惠税额中减除。因此,表A107040第28行“五、减:项目所得额按法定税率减半征收企业所得税叠加享受减免税优惠”填报150 000.00元(375 000.00-225 000.00)。第29行“合计” 填报2 000 000.00元(2 150 000.00-150 000.00)。
第四步:主表《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类)》的填报(见表A100000)。
单位:元
表A100000第13行“三、利润总额”填报28 000 000.00元;除技术转让所得没有企业调整事项,因此第14行到第18行填报0.00元;第19行“四、纳税调整后所得”填报28 000 000.00元;表A107020第40行“合计”6 500 000.00元转入表A100000第20行“减:所得减免”,即表A100000第20行“减:所得减免”填报6 500 000.00元;第23行“五、 应纳税所得额”填报21 500 000.00元(28 000 000.006 500 000.00);第24行“税率(25%)”填报25%;第25行 “六、应纳所得税额”填报537 500. 00元(21 500 000.00× 25%);表A107041第29行“合计”2 000 000.00元转入表A100000第26行“减:减免所得税额”,即表A100000第26行“减:减免所得税额”填报2 000 000.00元;第27行“减: 抵免所得税额”填报0.00元;第28行“七、应纳税额”填报337 500.00元(537 500.00-2 000 000.00)。
由此可见,表A107040第28行“减:项目所得额按法定税率减半征收企业所得税叠加享受减免税优惠”的填报能够 解决优惠 政策叠加 享受的问 题 。在填报表A107040第28行时须注意两点:一是只能按照法定税率25%减半,而不能按照优惠税率减半;二是建议财务人员先按照上述四个步骤填报,然后按照正确的方法计算出应纳税额,再倒推出差额,来验证表A107040第28行的填报是否正确。
五、结语
新申报表的11张税收优惠表能够较为详细地反映纳税人的财务与纳税情况,并通过“会税差异调整”与“税收优惠调整”分开填报、优惠政策叠加设置专门栏次等方式使得税收优惠调整项目更加科学,同时弥补了旧申报表填报的缺陷。
摘要：本文依据2014年11月国家税务总局公布的《关于发布〈中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类,2014年版)〉的公告》以案例方式解读新申报表中的11张税收优惠表。
关键词：企业所得税年度纳税申报表,税收优惠表,填报,所得税减免
参考文献
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