纳税评估与税务稽查

纳税评估与税务稽查

纳税评估与税务稽查 篇1

一、纳税评估与税务稽查的关系

纳税评估是指利用信息化手段对纳税人申报资料的全面性和真实性进行审核，进而对纳税人依法纳税的程度和信誉等级作出评价。税务稽查工作的效果很好，就没有必要再进行纳税评估。笔得认为，纳税评估的出现，是目前税收征管工作的需要。纳评估和税务稽查既有相同之处，也有不同之处。

侧重点不同，评估纳税是警示纳税人，以保证税款及时足额地缴入国库，而税务稽查是以惩戒为主，维护税法的尊严。

（一）纳税评估与税务稽查在时间顺序方面存在予盾

当某一个纳税人已经确定为纳税评估对象同时也可能被税务稽查局列为稽查对象时

（二）应移交税务稽查部门查处的案件过多，税务稽查工作压力过大

三、正确处理纳税评估与税务稽查关系的设想

（一）纳税评估优先原则

纳税评估与税务稽查 篇2

纳税评估是税务机关在日常税源管理过程中对纳税人的纳税申报情况, 运用各项数据进行指标计算, 再与已确定的指标预警值进行对比分析, 初步判断其申报情况的真实性和准确性, 对经评估分析有疑点的纳税人分别采取不同的管理措施的一系列活动的总称。纳税评估是目前世界上大多数国家普遍采用的一种税收管理方式, 也是税务机关对纳税人履行纳税义务情况进行事中监控的一种手段。它有利于强化税源监控管理, 帮助纳税人发现和纠正纳税上的错漏, 提高纳税人纳税意识和办税能力, 降低税收风险, 减少税款流失, 不断提高税收征管质量和效率。

税务检查是税务机关依法对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务、扣缴税款义务以及执行税法规定等情况进行管理、监督的活动。它包括日常检查、专项检查、税务稽查三种形式。税务稽查作为税务检查的形式之一, 是指专门的税务检查机构对纳税人涉嫌偷税、逃税、骗税等违法行为所进行的执法性检查。界定纳税评估与税务稽查的定义和范围, 是我们深入认识二者之间关系的前提条件。

二、纳税评估与税务稽查之间联系紧密

纳税评估工作是税收征管工作的一项综合体现。通过纳税评估可以掌握征管现状, 发现工作中的问题和薄弱环节, 从而有针对性地提出改进措施和意见, 是税款征收和税务稽查的有机结合点。纳税评估对一般性涉税问题采取人性化措施加以处理, 既预先防止了国家税款的流失, 又易于被纳税人接受, 使税收秩序得到良好的维护。但是, 当纳税评估分析中发现纳税人有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税或其他需要立案查处的税收违法行为嫌疑时, 就要将案件移交稽查部门实施查处, 以打击纳税人的违法犯罪行为, 保证国家税收利益。它们之间的联系主要表现在两个方面。

1、纳税评估为税务稽查提供准确的案源。

稽查选案根据日常税收征管资料和税收管理信息系统产生的涉税信息以及上级机关交办、其他部门转办的案件信息, 采用计算机选案分析、人工分析、群众举报等方法来确定稽查对象。而信息资料主要来源于征收管理资料, 稽查对象的确定不够准确, 这是因为:一方面稽查人力有限, 纳税人数量多, 导致稽查选案工作量大;另一方面信息来源渠道少, 使稽查选案时获取的资料不够全面。因此, 在选案环节所确定的对象, 往往在稽查部门投入大量人力和时间实施稽查后, 结果却没有发现纳税人有违反税收法律法规的行为, 从而使税务稽查的效率大大降低。

纳税评估是由基层税源管理部门及其税收管理员负责, 对所管纳税人的情况掌握较为全面。同时, 纳税评估以综合审核对比分析中发现有问题或有疑点的纳税人, 以及重点税源户、特殊行业的重点企业、税负异常变化、长期零税负和负税负申报、纳税信用等级低下、日常管理和税务检查中发现较多问题的纳税人作为重点分析对象。因此, 涉嫌违法违规的纳税人基本上被纳入了评估范围。再者, 纳税评估的数据来源包括“一户式”存储的纳税人的各类纳税信息资料, 税收管理员通过日常管理所掌握的纳税人生产经营实际情况、上级税务机关发布的宏观税收分析数据、行业税负的监控数据、各类评估指标的预警值, 这些信息资料和分析依据为纳税评估的准确性提供了可靠保证。因此, 通过纳税评估分析作出的纳税人有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税或其他需要立案查处的税收违法行为嫌疑的评估报告, 其准确率较稽查选案环节的分析要高。这些纳税人及其涉税违法信息资料移交到稽查部门, 为税务稽查提供了准确的案源, 大大提高了稽查工作的效率。

2、税务稽查为纳税评估设立评估指标及预警值提供基础信息。

税务稽查工作根据《税收征管法》赋予的权限, 一方面在稽查方式上可根据需要和法定程序采取询问调查、调账检查、实地检查、税务协查等稽查方式, 依法向当事人及利害关系人询问与纳税有关的问题和情况, 深入被查对象生产、经营场所采取账务检查、现场检查、外部调查等方式进行实地检查, 还可以采取函查方式请求协助调查。另一方面, 在调查取证时, 可依照法定程序收集或采取一定方式获取书证、物证、视听资料、证人证言、当事人陈述记录、鉴定结论、现场检查记录等。因此, 对稽查对象的纳税情况掌握较为全面、深入。纳税评估对经分析发现的纳税人存在的疑点问题只能通过约谈、举证、调查核实等程序对疑点进行认定和排查, 其约谈对象、调查范围都受到一定限制, 纳税评估不可能超越税源管理员所具备的职责和职权。因此, 在对纳税人纳税情况调查取证的深度、广度和对纳税人纳税结果判定的准确性上, 税务稽查都占有绝对优势。

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2010年修订的《纳税评估管理办法》指出：纳税评估是税务机关利用获取的涉税信息，对纳税人纳税申报情况的真实性和合法性进行审核评价，并作出相应处理的税收管理活动。比起2005年颁布的《纳税评估管理办法（试行）》中关于“纳税评估是指税务机关运用数据信息对比分析的方法，对纳税人和扣缴义务人纳税申报情况的真实性和准确性作出定性和定量的判断，并采取进一步征管措施的管理行为”的表述，对纳税评估的界定更为精准。

目前，新税收征管法正在进行修订前的调研和意见征集，有望在2012年底前通过，修订工作的重点之一就是规范纳税评估工作。在未来新税收征管法的修订初稿中，将“纳税评估”改为“税收评定”，其评定的过程既可以利用一定的分析系统，将大量信息与申报情况比对，进行办公室评定，即我们所指的“案头评估”，也可以采取实地检查的方式，调查取证，确定纳税人申报的準确性，最终由税务机关对纳税人未缴少缴税款进行确定并通知纳税人执行。在核查过程中，如果发现纳税人有故意偷税的情况，涉嫌犯罪的，交由稽查部门进一步调查核实，对其进行相应的责任追究。

2010年10月开始实施税源专业化管理改革试点，几乎在同一时间，发布了修改后的《纳税评估管理办法》。《办法》中指出，将纳税评估确定为税务机关进行税源管理的主要内容。是在纳税人履行申报缴纳税款义务之后，税务机关进行税源管理的必经程序，是具有法律效力的执法行为。税务机关可以运用征管法赋予税务机关的一切手段，对纳税人的申报纳税情况进行核实，经过纳税评估程序，确定纳税人依法实际应纳税款，促进纳税遵从。至此，税收征管工作正式步入“依托信息管税、以纳税评估为重点”加强税源管理的发展新阶段，而纳税评估将成为新税收征管模式的核心环节。

二、当前基层税务部门纳税评估存在的问题

（一）评估人员素质参差不齐

纳税评估专业性较强，要求评估人员精通税收业务知识、相关财务知识和企业生产工艺流程，而目前大多数纳税评估人员还不能掌握对企业财务进行审核、分析、测算、取证、质询等技能，只能是象征性地走走过场，难以评析出企业财务存在的问题。

（二）评估信息资料相对不足

目前，运用评估信息资料主要来源于纳税人的纳税申报、税收管理员日常采集、发票领购开具等内部信息资料，来自税务外部的信息却很少，造成信息交流不畅通。税务部门与政府相关部门之间还没有完全建立起长效稳定的信息交流机制，形成信息共享。

（三）纳税评估深度相对不够

纳税评估工作是一项业务性较强的综合性工作，要求评估人员应具备较高的政治、业务素质，审定申报数据的真实性、准确性、合法性。但是，目前评估人员不善于从掌握涉税信息中找出蛛丝马迹，挖掘深层次的问题，使很多评估工作流于形式。

三、改进纳税评估工作的设想和建议

（一）建立科学的纳税评估指标体系

要建立纳税评估指标数据库，对不同规模、类型、行业企业正常经营状态下的收入、成本、利润等指标进行纵对比分析和综合测定，在广泛调查的基础上收集资料，最终确定评估分析指标体系。

（二）改进纳税评估方法

现行的评估方法还不够系统，评估指标单一，没有建立起相关的行业评估模型，更多地依赖评估员的专业判断和经验审核，定量分析不够，评估一户耗时耗力，成效不显著。因此，应着手改进评估方法：比如对于同一企业历年纳税额的对比，相同行业、相近规模企业税负、税额的比较等等。在纳税评估的起步阶段，我们要克服畏难情绪，本着先易后难、评估对象由少到多，评估范围由小到大的原则进行。先将重点税源户、税负异常变化、长时间零税负申报、纳税信用等级低下的纳税人、容易发生偷漏的税种列为纳税评估对象，总结评估经验，完善评估制度，再逐步扩展到所有纳税人、所有税种。

（三）注重约谈技巧

对于一些难以直接求证的疑点问题，在约谈开始时可不做笔录，先与被约谈人聊聊天，打听打听经营情况和难处，拉近双方的距离，让其放松戒备，当捕捉到有价值的信息后再开始做笔录。对于疑点多、线索不清、申报资料又不规范的纳税人，约谈时可虚实结合，先就某一问题反复提问，被约谈人必定全力应付，而对其他问题无暇顾及，此时再将疑点正面抛出，势必容易暴露出真相。

（四）拓宽信息渠道，提高信息质量

一是建立和完善评估信息提供机制。应该通过法规、规章等形式，制定评估对象必须提供的信息项目和具体要求，以确保评估信息的准确全面。二是依托计算机网络，提高信息收集能力和质量。目前网络申报的普及率越来越高，这大大促进了评估所需信息的电子转换能力，有助于减少人工输入信息量，提高工作质量和效率。三是构建税务信息数据库。通过运用计算机网络技术，将纳税人分散于税收征管系统、工商、质量技术监督局、经贸局、商业银行等内部、外部系统的纳税人涉税信息进行共享、抽取和对比分析，实现对纳税人的经营情况、纳税情况、资金运用情况等各类涉税信息的全面掌握。

（五）理顺税源管理、纳税评估和稽查的关系

纳税评估与税务稽查 篇4

税源管理科

开展纳税评估工作是新时期强化税源管理的重要内容和手段，是进一步加强税收征管基础工作，推进税源管理“科学化、精细化、专业化”，不断提高征管质量和效率的必由之路，是税务机关实行人性化管理和优化纳税服务的具体体现。作为税务稽查的前置环节，与税务稽查有着密切、复杂的关系。要充分发挥纳税评估和税务稽查的职能作用，实现其互动、互补、互促，必须正确认识和处理好地者的关系。

一、安陆国税纳税评估现状及主要成效

从我市运行的情况来看，评估工作刚刚起步，实际评估工作还没有足够的信息支撑，评估指标、评估模型还没有建立，还不能充分地运用各种纳税评估方法进行分析评议，更多的还是狭义上的实地调查，侧重于抓收入、补缴税款，对宏观的税源监控缺少把握。

安陆国税目前实行两级评估。市局成立了税源管理科，人数设置为5人，专司辖区内120余户市级重点税源户的纳税评估工作。各分局成立了纳税评估工作小组，负责各辖区内所有查账征收纳税人的评估工作。2011全市共评估436户次，补税入库300余万元。在评估工作实践中，也存在一定的问题，主要有：

1、涉税信息缺失。纳税评估主要运用纳税评估指标进行分析评估，而评估指标体系建立在充分掌握和运用纳税人及行业经营信息之上。目前税务机关主要信息来源包括内部信息和外部信息：一是从纳税人税务登记、纳税申报及财务报表等资料中获取，这部分信息只能部分反映纳税人的经营和财务情况，且无法保证信息的完整、真实、准确；二是从其他部门获得的各类涉税信息，包括工商、国税、财政、审计、统计、经贸、交管、房管、煤行办等政府机关的信息以及银行等经济部门或是媒体发布的信息等。但由于目前未形成信息交流或交换制度，这部分信息资料难以全面获得。涉税信息的缺失导致无法建立完善、科学的纳税评估指标体系，尤其是各项行业指标预警值难以确定，使得当前纳税评估大都停留在审核纳税人申报资料或运用单个指标分析的初级阶段。

2、税收管理员素质有待提高。纳税评估是一项技术性强，业务要求较高的工作，要求评估人员不但需要精通税收业务，对涉税信息保持敏感性，而且对财务会计知识有较全面的掌握，懂得运用评估指标，分析思考能力较强。当前管理人员业务素质参差不齐，部分管理员的业务能力难以适应这项工作的需要。

3、合理安排评估工作时间。根据实际情况，尽量将纳税评估安排在日常检查之后，使纳税评估能够充分运用税务检查取得的信息；反之，又为稽查选案提供新的案源。建议在每年4、5月份对纳税户上纳税情况组织日常检查，并安排典型案例分析，于6月份统一组织实施纳税评估，可起到事半功倍的效果。

二、纳税评估与税务稽查的定位

纳税评估主要评估申报应纳税额与真实税源之间的相关合理性，是对纳税人取得的生产经营收入和经济效益的评估，仅仅是在资料分析的基础上对纳税人一般性的纳税申报问题进行认定和处理，没有处罚权限，是对纳税人的事前预警；税务稽查则是对纳税人纳税申报的真实性进行检查，是对已纳税额与应纳税额是否相符的检查侧重于打击偷、漏、逃税等违法活动，维护税法的严肃性，具有处罚权限，是对纳税人履行纳税义务的事后监督。

建议明确纳税评估的法律地位。应加强《中华人民共和国税收征管法》及其实施细则的修订，建立各自切实可行、独立有效的操作规范，明确纳税评估的法律地位，使纳税评估有法可依、有据可查，同时进一步修订纳税评估操作办法，健全机制，增加操作性；出台新的《税务稽查工作规程》，明确税务稽查的组织机构、内部配置、执法权限等，使税务稽查准确定位，逐步向专司偷、逃、骗、抗案件查处的“打击型”稽查过渡。

三、纳税评估与税务稽查选案衔接与互动

纳税评估作为一种新的税收管理手段。纳税评估工作是建立在深化征管改革的基础之上，若没有一定征管基础，纳税评估将是无源之水，而评估工作反过来又对加强税收监控，提高税收稽查选案的质量，促进查深查透，起到重要的作用。评估工作是介于管理与稽查之间，能够解决一般性税收违规问题，缓解稽查压力，增强选案准确性，有利于稽查“重点打击”作用的充分发挥。目前，在管理与稽查的关系上，因工作衔接、资料传递等程序没有一种明确的机制加以限制，常常出现一些问题，具体表现为评估要件不传递，关系户的信息不传递，实质性的问题不传递，使税收稽查不能及时准确地掌握纳税人的涉税信息，增大了税收稽查的难度。

税务稽查可以弥补纳税评估环节的不足。目前税务机关在进行纳税评估时，获得的稽核资料主要来源是企业的纳税申报资料和财务会计资料，多为静态数据，不适应动态分析的需要。且资料多是纳税人主动提供的，鉴于纳税人会计核算水平的差异和某些主观故意，失真和虚假的财务信息难免存在，难以体现其真实核算情况，对这些资料进行评估出来的效果会大大降低，导致评估资料失真。为确保评估工作的质量，这时应配合以税务稽查，验证纳税资料的准确性及真实性，掌握企业的动态信息，不断提高纳税评估工作的效率和质量。

建议建立税务稽查与征管评估部门之间相互配合，相互协调、信息反馈工作机制。一是建立征查协调机制。由分管局长牵头，各职能科室负责人、稽查局局长、各征管分局分局长参加，组成协调领导小组，定期召开征管稽查联席会议，分析行业税收征管状况，研究制定税收征管、稽查措施；二是建立信息共享传递机制。明确信息传递的内容、方式、时限，由征管科牵线，征管分局、稽查局之间按月交流，互传纳税信息，及时互馈征管疑点和稽查难点，堵塞征管漏洞；三是建立工作建议机制。征管、稽查每月互提3条以上建议，并分别制作《税务稽查建议书》和《税务征管建议书》，反映征管分局日常评估、日常检查中发现的疑点问题，以及稽查局对检查中发现的征管薄弱环节提出建议；四是建立联合回访机制。对列入市以上重点监控的纳税人，在税务稽查结束后三个月内由征管分局和稽查局联合派人进行回访，收集纳税人意见，提供查后纳税辅导。

四、纳税评估实地核查与稽查的区分与衔接

实地核查的纳税评估实际上就是一般日常检查。纳税评估可以作为税务稽查的一个选案方式，为一般稽查提供案源，实现强化管理与重点稽查的相互配合。同时，通过纳税评估收集的涉税案件相关信息和相关线索，能为重点稽查提供检查思路和依据，确保涉税案件查深查细，提高稽查质量。在新的征管形式下，一方面，强化纳税评估可以解决集中征收、重点稽查模式下征收与管理脱节断档的问题，弥补原有稽查面的不足，实现税收征管的科学精细；另一方面，稽查的刚性震慑力、原有的稽查面、稽查的保障职能将继续保持，以查促征、以查促管的制约机制依然存在，打击型稽查的作用将更加明显。

建议纳税评估实地核查应就疑点而核查，不得扩大核查范围，对核查过程中发现的其它线索应重新进行分析或移交稽查部门进行。

五、纳税评估与稽查发现问题的定性和处理

评估结果的处理：《办法》第十八条规定，对纳税评估中发现的计算和填写错误、政策和程序理解偏差等一般性问题，或存在的疑点问题经约谈、举证、调查核实等程序认定事实清楚，不具有偷税等违法嫌疑，无需立案查处的，可提请纳税人自行改正。需要纳税人自行补充的纳税资料，以及需要纳税人自行补正申报、补缴税款、调整账目的，税务机关应督促纳税人按照税法规定逐项落实。对纳税评估中发现的需要提请纳税人进行陈述说明、补充提供举证资料等问题，应由主管税务机关约谈纳税人。税务约谈要经所在税源管理部门批准并事先发出《税务约谈通知书》，提前通知纳税人。

稽查结果的处理：对稽查问题需要处理的，稽查人员要制作《税由处理决定书》，在税务处理决定执行上，由税务执行人员接到上级批准的《税务处理决定书》后，填制税务文书送达回证，按照细则关于文书送达的规定，将《税务处理决定书》送达被查对象，并监督其执行。被查对象未按照《税务处理决定书》的规定执行的，税务执行人员应当按照法定的程序对其应当补缴的税款及其滞纳金，采取强制执行措施。

纳税评估稽查案例：汽车配件企业 篇5

山东省莱州市某汽车配件有限公司，于2000年10月18日登记注册，为中外合资企业，主要从事汽车刹车盘的制造销售，产品部分外销，增值税实行免、抵、退，获利年度为2003年。

行业预警及案头分析

莱州市国税局基层分局税收管理员按季度对某汽车配件有限公司的经营数据进行采集，并录入外企所得税纳税评估行业指标预警系统后显示，该企业销售利润率、成本费用利润率、销售成本利润率、投入产出率、产值工资率、材料用废比、材料能耗比等7项主控指标均为红色预警。

企业所得税申报信息和外企所得税纳税评估行业指标预 警系统显示，该企业的收入、成本、费用及指标情况如下：2005年度申报主营业务收入10333005.63元，主营业务成本9841807.98元，主 营业务利润491197.65元，营业费用869141.12元，管理费用520985.91元，财务费用96560.66元，利润总额 －1001605.76元。

评估疑点分析

税收管理员经过采集得到如下基础数据：2005年耗用生铁1125490公斤、废钢1088800公斤、废盘12570公斤、锰铁33930公斤、锡 铁硅铁43360公斤，合计投入原材料2304150公斤，焦炭518433公斤，产成品期初库存10000公斤，本期入库1660000公斤，期末库存 104000公斤。

外企所得税纳税评估行业指标预警系统的各项指标是：销售利润率－9.7%，低于同行业6%的利润水平；企业销售成本利润率－10.2%，低于同行业的12%；材料能耗率为25.5%，高于同行业的20%；产值工资率为11.6%，高于同行业的10%；投入产出率为70.88%，低于同行业的80%.根据异常指标及行业特点分析，该企业经营期间可能存在以下问题：

1.该企业销售利润率－9.7%，低于正常指标，可能存在少计收入，成本、费用不实的问题；

2.企业生产加工过程产生部分下脚料——铁屑，可能存在销售下脚料未作销售的问题（铁屑是机械加工行业的必然产物）；

3.企业产值工资率高于正常指标4.6%，可能存在多列支工资问题；

4.企业焦炭耗用率超过正常指标4.5%，可能存在多列成本问题。

约谈举证

针对以上问题，税收管理员对企业的财务负责人进行约谈，就企业用废钢占主要原材料的比例、加工过程产生部分下脚料———铁屑的比例和销售情况、企业工 人工资发放情况及工资水平、投入主要原材料产出产成品数量的比例、购进焦炭耗用情况及吨耗指标等疑点问题让企业进行举证。在举证过程中，企业财务负责人承 认企业指标存在异常，但强调这是企业管理的原因，对具体问题没有提供具体数据和合理的解释，对疑点问题所形成原因的举证也经不起推敲，不能消除疑点。于是 税收管理员限期企业进行自查，报送自查报告，并告知企业对自查自纠和评估查出问题的处理办法。

自查及评估结果对企业自查情况评估人员调查落实如下：

1.材料用废比：正常指标是55%，企业的该项指标是1088800÷2304150×100%=47.25%，低于确定的正常指标，属正常情况。

2.材料能耗比：正常指标是18%以下，企业的该项指标是518433÷2304150×100%=22.5%，通过核查发现，企业当年为减半期第一 年，而免税年度产品能耗率为15%.经过测算发现，导致这一情况出现的原因是，一是两年的结转成本方法不一致，免税年度使用后进先出法，减半期使用移动加 权平均法。二是上年度购进并耗用焦炭103686公斤未及时取得发票，会计人员未按财务制度规定估价入库结转成本，而是在当年取得发票后直接计入成本，造 成减半期多转成本282750.00元。对此应调增应纳税所得额。

3.投入产出率：正常指标是80%以上，企业的该项指标是全年投入原材料2304150公斤；产出的总重量为产成品1660200公斤（账面数），其 中外购产成品27050公斤，产出比=1633150（1660200－27050）÷2304150×100%=70.88%，低于确定的80%的指 标。经核实企业有395吨的下脚料———铁屑销售未作销售，销售价格平均数为1970元/吨（含税），计778150÷1.17=665085.47元，未入账申报纳税，企业应调增2005年度利润665085.47元，补缴增值税113064.53元。

4.销售利润率：正常指标是6%左右，企业的该项指标是－9.7%，通过销售明细账同类产品价格比对，发现公司产品销售给国内关联企业1025吨产品，价格为6325元/吨，低于销售给非关联企业销售价格747元，应调增应纳税所得额765675.00元。

5.产值工资率：正常指标是10%，企业的该项指标是工资额1144407元÷产值9865580元=11.6%，比正常比例高1.6%，经与企业车间工资计算单、实际工资发放表核对，发现多列18人工资174031元，调增应纳税所得额。

完善税务系统纳税评估体系 篇6

一、优化纳税评估分析手段, 深化税收预警制度

为实现对企业生产经营全方位分析, 评估指标分析体系要重视应用统计学理论, 便于量化度分析, 并建立模糊分析体系, 进行非量化的模糊分析。一是以行业分类为基础按行业设定税负预警率、数据评估模型及评估指标标准值。纳税人行业类别的划分, 要根据国民经济行业分类标准, 探索行业生产经营特点与规律, 选择行业经济各项指标, 开展各类典型调查。预警制度要把生产过程中的各种主要材料耗用比例列入监控, 连同原材料购买渠道一并纳入预警体系, 选取典型企业抽样调查, 深入实地了解其生产经营状况, 分析不同区域、各种规模与性质下纳税人的行业标准、生产销售、能材耗用、投入产出、工艺流程与财务报表信息等, 在实地调查、周密核算、全面分析的基础上, 探究各行业的内在规律, 分行业建立行业评估指标体系。二是采取灵活多样的评估分析方法。首先, 对纳税人的申报纳税资料进行案头的初步审核比对。其次, 将申报数据与预警值和财务会计报表数据相比, 与同行业或类似行业同期相关数据横向比较, 与历史同期相关数据纵向比较。再次, 依据不同税种之间的关联性和钩稽关系, 参照相关预警值通过这种关联性分析相关税种的异常变化。最后, 利用税收管理员的经验与所掌握的情况, 将申报与实际生产经营情况相对照, 分析纳税人生产经营结构, 主要产品能耗、物耗等生产经营要素的当期数据、历史平均数据、同行业平均数据以及其他相关经济指标的合理性, 推测纳税人实际纳税能力。

二、构建地方纳税评估分级指标体系联动机制

首先, 构建以省、市、县、基层分局四级为基本框架的地方联动分级指标体系。纳税评估指标体系的局限性制约着纳税评估工作的结果和开展方向。现行的纳税评估体系有缺失, 只要企业被测算的指标处在正常值的合理变动幅度内, 就被认为已真实申报, 而它所确定的行业内平均值, 实质上是对企业真实纳税标准的一种假设。现实中, 即使对于同地区、同行业的纳税人来说, 也会由于企业的规模与技术水平、企业的资产负债率, 企业产品的类型等因素不同, 其“行业峰值”也会大相径庭。何况企业还受周边环境、面临的风险、贷款利率、资金流向与产品生命周期等诸多因素的影响, 单凭评估指标测算很难合理确定申报的合法性和真实性。目前重点是在行业纳税评估指标体系的基础上自下而上建立省、市、县三级纳税评估指标体系。通过对各基层分局税源管理部门开展行业纳税评估经典案例考量分析, 以县域为单位初步建立各行业纳税评估数据模型、评估关键指标及指标峰值, 并在县域内典型试点推广验证, 总结经验修订完善后, 再由市级单位汇总各县级行业的评估指标体系, 综合评析, 确立本地区各行业评估的具体模型、关键评估指标及评估指标变化峰值, 进而上报省局汇总各项指标在全省范围内共享, 验证其可操作性及确立全省评估指标。

其次, 建立地方四级纳税评估分级指标体系定期维护和动态变化联动机制。不能仅仅把预警率等同于原来相对固定的峰值, 纳税评估指标体系的维护应依据庞大的内、外部信息资源, 适时地把握经济发展情况、纳税评估差异情况及业务部门提出的新业务需求等, 定期或不定期地由各级税务部门相关业务骨干组成纳税评估指标修订指导小组对现有的纳税评估指标进行补充和完善, 科学地提供多套组合型指标体系供各级税务机关结合实际情况选用, 有效避免纳税人借助于纳税评估指标体系弄虚作假, 从而保证评估的科学性、有效性和公平性。

三、完善基层税务机构设置, 明晰开展评估工作的各级部门职责

一是建立健全各级税收经济分析制度, 明确各部门税收经济分析的重点。总局负责建立税收分析工作规范, 定期发布税收质量监控指标, 为基层税务机关提供税收分析方法上的指导, 推动税收分析工作的深入开展;省、市局具体负责分析和监控地区、行业税源税收情况, 提高数据质量和分析质量, 指导基层做好分析工作;县局具体负责统计基本数据的采集, 确保其质量, 并认真开展重点税源企业的税收分析。

二是按照效率、便利征管和优化的原则, 整合与协调地方各级系统层级机构, 充实基层管理力量。现行税务机关内部受条条制约较大, 很多省级税务机构的设置欠妥, 存在着纵、横向分割的问题。纵向分割指地方上下机构不对应, 省局往往按照税种设置部门, 而市以下则常依照征管职能设置, 上下级执法部门以及决策部门不易进行对口管理。有的市局设立稽查机构而不负责城区的日常稽查, 这项工作却由没有稽查机构的分局去做, 就不具刚性约束。横向分割是指机构内部各职能部门缺乏横向联系和应有的沟通, 特别是“征、管、查”三分离后由于本位思想和互相扯皮这种问题更加突出。一项纳税评估工作, 既要征管科牵头, 又要税政科负责, 还要计统科操作分析, 必然使得责任交叉不清。应沟通各征管环节, 提高数据信息利用率和征管资源的综合应用水平。加强办税服务厅、稽查部门与管理部门的衔接, 办税服务厅要保证征收信息的及时提供, 管理部门为在职责中发现有偷逃税嫌疑的线索提供信息支持, 稽查部门在查案中发现征管上的问题要提出整改意见, 规范协调岗责体系。不断完善现有应用系统, 加强系统上下的协调配合和信息安全保密工作。据此, 进一步整合业务, 优化税收管理流程, 推动税收管理体制和机制的不断完善。

三是明确各级税务机关部门职责。征管部门负责纳税评估工作的组织协调工作, 计划统计部门负责对税收完成情况、税收与经济的对应规律、总体税源和税负的增减变化等情况进行定期的宏观分析, 为基层税务机关开展纳税评估提供依据和指导。各专业管理部门, 包括各税种、国际税收、出口退税管理部门以及县局的综合业务部门, 负责行业税负监控、建立各税种的纳税评估指标体系、测算指标预警值、制定分税种的具体评估方法, 为基层评估提供依据和指导。

四是深入开展纳税评估的专项检查工作, 提升内部管理能力。做到查到一个行业、一个地区, 就规范一个行业、一个地区的税收秩序。同时, 制定统一的检查计划, 避免多头重复检查。根据新职能配置和征管中发现的制度漏洞, 进一步完善各项管理制度, 制定和落实好纳税评估规程、重点税源管理办法、税务责任区管理强化税源监控的工作意见以及欠税公告办法等制度。

五是新税收管理员制度是实行税收管理科学化、精细化的重要保证。切实履行税收管理员职责, 必须遵循管户与管事相结合、管理与服务相结合、属地管理与分类管理相结合的原则。坚持属地管理原则, 完善征管资料档案管理, 结合纳税人类型、行业、规模和信用等级等因素对所辖税源实施分类或分处管理, 实现管户和管事的有机结合, 做到管好一般纳税人, 管住小规模纳税人, 强化“双定”业户管理。

参考文献

[1]冯笑难.纳税评估理论及实践研究[D].成都:西南财经大学, 2006.4.

纳税评估与税务稽查 篇7

国家税务总局关于做好外商投资企业和外国企业所得税纳税评估工作的通知

(国税函[2005]449号)

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局，广东省和深圳市地方税务局：?

近日，总局下发了《纳税评估管理办法（试行）》（国税发〔2005〕43号，以下简称《纳税评估办法》），对各税种的纳税评估方式方法进行统一规范，其中明确了外商投资企业和外国企业（以下简称涉外企业）所得税评估分析指标及其使用方法。为切实做好涉外企业所得税纳税评估工作，现就有关问题通知如下：

一、基本要求?

1998年以来，为加强涉外企业所得税管理，各级税务机关先后推行了较为规范的汇算清缴、审核评税和涉外税务审计等办法，同时对跨区域经营涉外企业试行了联合税务审计办法。多年的实践证明，上述办法是加强税源管理的有效手段。随着税收管理信息化水平的不断提高，涉外企业所得税的管理的需要形成一个信息共享、运转有序、相互促进的工作机制，通过整合管理资源形成管理合力，进一步提高工作效率。因此，各地要以推广纳税评估为契机，有机融合上述管理办法，在纳税评估中既发挥好各自优势，又避免出现相互掣肘、重复工作的现象。?

（一）将审核评税工作纳入规范的纳税评估工作之中。《纳税评估办法》是针对近年来税源管理中出现的薄弱环节，在总结涉外企业审核评税工作的基础上建立的更为规范的工作流程和更为科学的分析指标体系，对申报资料进行深层次分析也提出了更高要求。因此，纳税评估也是对审核评税工作的拓展，各地应把审核评税工作纳入到纳税评估工作之中。?

（二）将涉外企业所得税汇算清缴与纳税评估的部分环节结合进行。涉外企业所得税汇算清缴工作，既包括企业填写申报表并按时缴纳税款的事项，也包括税务机关对企业申报表及有关资料进行一般性审核并办结税款多退少补的事项。因此，汇算清缴工作中的一般性审核与纳税评估的初评和案头分析有相同的要求，两者应该结合开展。?

（三）将涉外税务审计作为纳税评估的重要手段。《涉外税务审计规程》（以下简称《审计规程》）体现了现代的审计技术和科学的工作流程，是税务机关对涉外企业实施日常检查和提供优质服务的有力手段，各地要继续发挥好涉外税务审计的作用，做好《审计规程》的推行工作。在涉外企业所得税纳税评估中，为提高对纳税申报情况的真实性和准确性作出定性和定量判断的能力，无论是案头分析还是实地调查核实环节都应运用现代审计技术，将纳税评估与涉外税务审计有机结合起来。?

（四）对大型涉外企业所得税的纳税评估工作可由更高层级税务机关负责。大型涉外企业特别是跨区域经营企业的组织结构和生产经营较为复杂，对其实施纳税评估应运用更为规范的技术手段，也需要更高层级税务机关的协调和处理。各地可以按照《纳税评估办法》第三条的要求，对大型涉外企业所得税的纳税评估，在基层税务机关实施初评的基础上，需要进行案头分析和实地调查核实的，由更高层级税务机关的国际（涉外）税务管理部门组织实施。?

二、具体工作?

涉外企业所得税管理政策性较强，涉及面较广，工作环节较多，既要开展一年一度的汇算清缴，又要利用《审计规程》实施日常检查，因此，要在将上述工作有机结合的基础上，做好纳税评估有关环节工作。?

（一）纳税评估初评。初评是指对涉外企业所得税汇算清缴申报资料的准确性进行一般性审核的过程。这一阶段要在确保申报表逻辑关系准确性的基础上，注重收集整理纳税人各方面申报信息，并为形成基础数据提供素材。各地应在5月底以前，对所有参加汇算清缴的涉外企业的申报资料逐一进行初步评核，并注重审核以下几个方面内容：?

1.各项申报资料是否完整、齐全，申报数字与纳税数字是否一致。?

2.纳税申报表主表、附表上的项目、数字填写是否完整；适用的税目、税率及各项数字计算是否准确；主表、附表及项目、数字之间的逻辑关系是否正确。?

3.纳税申报附属资料，如报批手续等是否真实、准确、合法。

4.纳税申报数与会计报表数之间的差异及原因，收入、费用、利润及其他有关项目的调整是否符合税收法规规定。?

（二）纳税评估案头分析。案头分析是指利用涉外企业所得税评估分析指标及其使用方法审核汇算清缴申报资料的合理性的过程。这一阶段要求结合日常管理中掌握的涉税信息对纳税人的当期申报纳税情况进行评价，发现疑点问题，确立实地调查核实项目；可以在汇算清缴期间进行也可以在汇算清缴工作结束以后开展，具体要求如下：?

1.审核的主要对象。重点对以下企业进行审核：大型涉外企业，亏损企业，免税企业，减税企业，零申报企业，税负率偏低企业，跨区域经营企业，利润率偏低企业以及有关联交易的企业。

2.审核的方法。应充分运用《纳税评估办法》中的通用分析指标和涉外企业所得税分析指标及其使用方法，同时可利用《审计规程》中的分析性复核方法对相关指标进行趋势、比率和比较分析，寻找可能存在问题的领域，为约谈和实地调查核实提供线索，以确立实地调查核实项目。?

（三）纳税评估实地调查核实。实地调查核实是指针对案头分析阶段发现的疑点问题，对纳税人的申报资料的真实性实施现场审核的过程。实地调查核实应在汇算清缴工作结束以后实施。对财务会计制度相对健全、经营规模较大的涉外企业应运用《审计规程》中现场审计的相关技术和要求，以提高调查核实的科技含量。同时，对跨区域经营并实行汇总缴纳企业所得税的涉外企业的纳税评估，需要实施实地调查核实的，应按照总局下发的《涉外企业联合税务审计暂行办法》的要求进行。?

（四）纳税评估案件移送。对于按照《纳税评估办法》要求需要移送税务稽查部门和国际税收管理部门处理的税收违法和避税行为，各地应做好纳税评估工作底稿、数据资料等信息的移送工作。总局将在总结各地经验的基础上，形成案件移送的具体工作程序。对于在纳税评估实地调查核实前已发现企业避税疑点的，各级国际税收管理部门可以在纳税评估调查核实阶段一并开展反避税调查工作。?

三、措施保障?

纳税评估是强化税源管理、降低税收风险、优化纳税服务的重要措施，各地必须把纳税评估作为加强涉外企业所得税管理的重要手段，切实提高工作质量。?

（一）加强领导，明确职责。按照纳税评估管理办法规定，各级税务机关的国际（涉外）税收管理部门负责涉外企业所得税行业税负的监控、纳税评估指标体系的建立、指标预警值的测算、具体评估方法的制定和为基层税务机关开展纳税评估工作提供依据和指导。因此，各级税务机关必须加强对涉外企业所得税纳税评估工作的领导，各级国际（涉外）税收管理部门应该采取切实措施，履行好上述职责。?

（二）积极试点，完善指标。纳税评估管理办法附属的涉外企业所得税纳税评估分析指标及其使用方法，是在总结部分省市经验的基础上提炼而成的。鉴于各地涉外企业在注册类型、经营规模、行业特点和财务管理等方面存有差异，指标的科学性和合理性还需要更大规模的实践来验证。因此，各地应在充分运用已有指标体系的基础上，注重收集并及时向总局反映实际操作中发现的问题，为建立与完善更加科学和合理的指标体系提供决策依据，总局将在总结各地经验的基础上制定涉外企业所得税纳税评估具体办法。?

（三）强化考核，提高绩效。各地应在每年年底前，将涉外企业所得税纳税评估工作形成书面总结（包括基本情况、存在的问题及解决问题的意见和建议）、填写《涉外企业所得税纳税评估工作统计表》（见附件），并上报国家税务总局（国际税务司），总局将对各地工作予以考核通报。同时，各地要建立层层考核的工作机制，把纳税评估工作作为工作考核的主要内容。

国家税务总局

二○○五年五月十七日

对税务稽查工作的实践与思考 篇8

随着新征管模式的实施，税务稽查职能突出表现为打击偷逃骗抗税案件，然而在职能充分发挥的同时，税务稽查似乎越来越面临窘境，集中体现为稽查工作效率低下，稽查人员面临的压力越来越大，案件久查不结、久审不结、久执不结，不仅严重影响稽查工作正常开展，也对纳税人正常生产经营活动造成一定影响，损坏了税务机关的形象。稽查工作效率低下，究其原因我认为主要有以下四个方面：

1、调查取证难。目前，稽查案件调查取证工作困难多、阻力大，突出表现为：一是正面接触难。实施检查时，纳税人往往由办事人员出面应付，借口经理、会计出差、暂时联系不上等冠冕堂皇的理由，拖延检查或拒绝稽查人员和企业主要负责人见面，使税务检查推进困难，甚至导致检查通知书无法送达。二是核实查找资料难。纳税人籍口管理不规范、核算不健全，拒不提供应当保存且已保存的有关涉税资料。三是外调核实证据难。相关行政主管部门基于各种原因，变相地不配合或不支持调查取证工作。

2、处理认定难。目前，处罚疲软严重影响了稽查威慑力的发挥。其原因，一是各方面的干预造成处理难。如：一些有一定社会影响的企业，面临税收违法行为的曝光和惩处，以会造成恶劣的社会影响为由，极力疏通关系，党委政府以造成社会不安定 1

因素为由施加压力，而稽查部门迫于压力，往往大事化小，存在应罚不罚等执法不到位或降格处理的现象。二是证据标准在执行中不统一形成处理难。三是税法规定的不完善导致处理定性难。如：对偷税的规定，处罚自由裁量度过宽，处罚时往往不问性质、情节等一概地适用0.5倍处罚。四是税收政策理解误差导致处理认定难。

3、稽查人员素质参差不齐，对执法风险认识有偏差。由于客观原因的存在，稽查干部言必称风险，工作谨小慎微，害怕出问题，在个别案件的处理上不敢依法作出决断，采取等上级、靠领导、要政策等方式变相地拖延了时间。

4、稽查干部对稽查工作效率的认识不足，漠视和淡化效率的重要性。

针对上述原因，我有几点思考：

1、按照新征管模式，重点稽查赖以存在的基础是规范化的外部环境，其中最重要的是税收征管。实践表明，规范化的征收管理是提高稽查工作效率的重要保证，不规范的税收征管不仅增加调查取证的难度，更增加处理认定的难度。所以要提高稽查工作效率，必须加强税收征管基础工作。

2、规范纳税人的生产经营和纳税行为，提高其纳税遵从度。克服调查取证难从根本上讲，需要纳税人的积极配合，需要加大宣传教育和惩戒力度，使其支持配合，提高其税法意识。而检查处理认定难，主要症结在于纳税人经济活动与税法的不相适应，如：当前房地产、建筑行业存在的挂靠经营行为。这就需要我们通过事前和事中的宣传、说服，事后的处罚惩戒，加大对纳税人拒绝检查、不配合检查违法行为的处罚力度，提高纳税人对税务检查的遵从度和执行力。

税务稽查中的争议处理与危机化解 篇9

一、正确的应对方法

1、稽查中的接待工作不卑不亢、彬彬有礼（认识××局长）。

2、知晓税务稽查局的内部运作流程。

3、同稽查局适当的部门沟通业务。

4、力争不能定为偷税，这非常重要。

5、知晓法律救济措施。把握好实施法律救济措施的时机。

二、化解危机的应对措施

（一）政策解释法—问题产生原因：

1、税法政策非常繁杂，稽查人员素质不一，政策运用错误，时常发生。“葫芦僧判断葫芦案” 什么样的错误都会犯，你尽管可以大胆想象！

例如：

① 境外发生的劳务，让预提所得税。

② 分2007年的红利，分给了新加坡，预提10%的企业所得税。

2、目前税法中存在大量的模糊点，或者前后矛盾之处，要尽量争取好的结果。启示：政策非常明确，只是税务机关运用错误的情形，危机公关成功的把握非常大。绝对不能轻言放弃。

政策模糊，也要积极争取，处理模糊事情的时候，要有清晰的理念。

（1）税收法规有明文规定的时候，一定要按照文件规定，而不去追究其合理性，因为有时候文件的出台还照顾到了征管等因素。例如：白条不能扣除成本，善意接受虚开的增值税专用发票要转出等。这也是有法必依的要求。

（2）税收法规无特别明确规定的，要根据税法的本意，合理的处理，而不能一味的从字眼上靠近某个政策。否则就会机械的运用政策。例如：固定资产残值率一律按照5%的规定，当时稽查局要求企业全部追溯调整，显然有问题。企业应当根据税法的本意，积极的去同税务部门沟通，尽量取得最大的利益。

房屋装修费是否应计入固定资产原值缴纳房产税问题

我公司于2008年对办公楼进行装修，所发生装修费用计入“固定资产——固定资产装修”，并单独核算，房产税仍按房屋原值缴纳。地税机关在对我公司进行税务检查时，要求我公司将装修费计入房屋原值一并缴纳房产税，请问税务机关的处理是否正确，我公司应如何缴纳房产税？

（二）法律位阶抗辩法

在税收实践中，存在大量同上位法抵触的省局以下实施性条款，如果侵犯你单位利益较多的话，就要进行抗辩。

启示：危机公关要有清晰的思路。神定气闲，则计出。要“淡定”！

1、政策运用错误，对政策本身进行抗辩。

2、政策模糊，对政策进行解释。或者寻找其他单位被从轻处理的案例。

3、政策本身清楚无误，寻找其与上位法的冲突。

（三）避免定性偷税法，偷税和非偷税的处理，有很大的不同。

1、偷税：①补税、②罚款、③滞纳金。移送公安。

虽然《刑法》第7修正案规定了可以花钱买罪，实际上老板的心理压力更大了！

2、非偷税：只补税、滞纳金，没有罚款。

因此，避免定性为偷税，意义重大。不要以为老板大，就没有问题。要避免偷税，就得从偷税的构成要件来分析。

偷税的四种手段，一种结果。要有主观故意性：

1、伪造、变造、擅自隐匿销毁账簿、记账凭证的。（问题：销毁账簿就是偷税么？）

2、在账簿上隐瞒收入、多列支出。

案例：白条、假票列支成本，业务实际发生，是否可以定性为偷税？

3、经税务机关通知申报而不申报，63条同64条第2款的竞合。

4、虚假的纳税申报。要注意同错误的纳税申报区分开 一种结果：造成了少缴税款的后果。例1：某企业2009年度申报所得额为-200万元，税务机关查增160万元（应调增未调整），应如何处罚？如果税务机关查增240万元，2009年之前有累计未弥补的亏损60万元，应如何定性处理？

例2：某稽查局检查甲企业2007、2008、2009年度的纳税情况。认定2007年度亏损20万元；2008年度调增后所得额50万元；2009年度亏损60万元。税务局认为，2007年度亏损，所得税0。2008年度盈利50万，弥补上年亏损后，对企业补税处理：按30（=50-20）×25%=7.5万元。2009年度亏损60万，所得税0。税法规定的亏损弥补是“向后转”，2007年的亏损可以用2008年的应纳税所得额来弥补，但是2009年的亏损并不能“向前转”用2008年的所得来弥补。

企业对此提出了异议，认为根据20号公告，税务机关检查时调增的应纳税所得额，应允许弥补以前年度亏损。三年一起计算，企业亏损30万元，不应补所得税。

这里的“以前年度”指的是检查期间的年度，还是实施检查当年的“以前年度”（如2010年以前），亦或是查补调增所得额年度的以前年度（如本案例中的2008年以前）？

（四）寻找税务机关责任法（谨慎运用）

（五）实质重于形式法

税务机关在执法的时候，有的时候是“实质重于形式”，有的时候是“形式重于实质”，企业要从自身的利益出发进行抗辩。

总结：

1、进行危机公关前，要进行可行性评估，如果板上钉钉的事情，不要浪费精力。但是一个基本理念是，即使有一分可能性，也要尽量争取。不要轻言放弃。

2、危机公关的时机宜早不宜晚。

3、危机公关方法的选用，要从柔和到激进。能交涉就不要听证，能听证不复议、诉讼。

纳税评估与税务稽查 篇10

2009年7月24-26日大连市•北良大酒店

焦点一：房地产企业为什么要高度重视本次学习？* 2009年，金融危机肆虐下的中国，税收任务全面吃紧，“严稽查”势在必行。

 * 面对正在被稽查检查的困境，如何合理应对？查前作何准备，查中如何应对，查后如何

“危机公关”，绝处逢生？

 * 国家税务总局结合最新政策进行全面稽查。

国税发[2009]31号关于印发《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》的通

知

国税发[2009]91号关于印发《土地增值税清算管理规程》的通知

国务院令[2008]540号《中华人民共和国营业税暂行条例》

……

焦点二：房地产企业为什么要报名参加本次课程？

 * 本课程一改稽查培训就是政策串讲的传统模式，让“税收政策”密切结合“稽查手段与流

程”。

 * 全面介绍税务稽查的重点，有效化解税务稽查风险。

 * 深度剖析房地产企业六类收入、计税成本核算七大步骤，手传心授新旧税收政策衔接运

用，充分合理运用政策，让您知己知彼，应对自如，百查无忧！

【讲师简介】张 伟 资深税务稽查官员，曾先后在税政、稽查部门任职，多年来一直参加

国家税务总局的大案和要案稽查，如国家税务总局7.26虚开发票案、“利剑二号”骗取出口

退税案、北京房地产稽查专案、8.07潮汕骗税案、全程参与“10.16”房地产所得税稽查专案

等大案要案，具有丰富的稽查经验与熟练的业务技能。

为各地市税务稽查系统做查前培训及稽查中督导，精通税务机关稽查模式与方法，深谙税收

政策，尤其擅长于房地产及相关行业，案例丰富，讲解紧贴企业实际，深受企业的欢迎。

第一部分：房地产企业六大收入解析

一、预售收入征税

二、预售收入转化为销售收入

三、销售收入征税

四、视同销售

五、预租收入和租金收入

六、股权转让与投资收益

第二部分：房地产企业计税成本解析

一、房地产企业计税成本理念清晰之七大步骤

二、计税成本存在问题

三、房地产企业期间费用扣除新规

第三部分：房地产企业稽查风险防范

一、税务机关是如何稽查房地产收入的？

二、热点问题解析

三、房地产企业稽查案例解析（九种违法手段、五种稽查方法的展示）

四、税务稽查应对基本理念

 十大专题点评

(一)老板借给公司钱和公司借给老板钱有什么法律风险？

(二)房地产企业季度预缴申报表的填制技巧

(三)房地产企业完工标准解析

(四)差额征税解析（在建项目中对营业税、土地增值税如何差额征税）

(五)历史成本原则和分解理论在视同销售中的运用

(六)大市场项目常见的税收筹划思路

(七)境内外所得的所得税、营业税问题解析

(八)资产评估增值的资本公积转增资本税收解析

(九)什么是合法的扣税凭证？