固定资产进项税额抵扣（共11篇）
自2009年1月1日起，在全国实行增值税转型改革。其中关于对固定资产购入的增值税能否可以抵扣作了较为明确的规定。允许扣除购入固定资产所含的增值税。允许抵扣增值税的固定资产主要是机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等，总的原则是主要针对于生产经营用的固定资产。准予抵扣的固定资产使用期限须在一年以上。增值税一般纳税人在2009年1月1日以后购进或者自制（包括改扩建、安装）固定资产，也包括接受捐赠、实物投资等发生的进项税额，均可凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书等有关凭据进行相关进项增值税的抵扣处理。不允许抵扣增值税的固定资产1.用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产进项税额不得抵扣。如提供劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程等。机器、机械、运输工具等固定资产，专门用于非应税项目、免税项目等，其进项税额也不得抵扣，但如果是既用于应税项目也用于非应税和免税项目的，也可以进行抵扣。2.非正常损失的购进固定资产进项税额不得抵扣。如因管理不善而造成固定资产被盗、丢失、霉烂变质的损失。
3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进固定资产进项税额不得抵扣。
《固定资产分类与代码》 (GB/T14885-1994) 电子版可在财政部或国家税务总局网站查询。
以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施, 无论在会计处理上是否单独记账与核算, 均应作为建筑物或者构筑物的组成部分, 其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指:给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。
【关键词】企业；“营改增”；进项税抵扣
一、引言
我国的“营改增”政策在2016年5月进行全面实施，这项规定主要是把原本应该缴纳营业税的企业改变成缴纳增值税企业。在颁布“营改增”政策前，我国上上下下对此政策的实施展开了激烈的辩论，主要就是有很多企业因为“营改增”政策的颁布在今后的发展中可以更少的缴纳税费，但是，相对的也有企业会因此承担比以前更重的税负，这无疑给企业的发展带来了很大的冲击。“营改增”无论是阻碍还是提升企业的发展，这项政策都不会被改变，所以，我们要适应并了解这项政策，以便能够寻找到更好地方法来应对这项政策所带来的影响和冲击。
二、企业如何进行进项税税额抵扣
1.确定纳税人身份
根据我国的增值税纳税人划分的相关规定，目前我们将纳税人分为两种：第一种是增值税一般纳税人；第二种是增值税小规模纳税人。划分这两种纳税人的标准是以企业自身每年的销售额是否有500万元进行划分。有些企业存在特殊情况，比如：有的企业既有增值税应税项目，同时还有应税服务项目，过去这种情况我们应该分别缴纳增值税和营业税，根据“营改增”后划分增值税纳税人的规定，总销售额超过了五百万元就可以填报相关资料申请成为增值税一般纳税人。但是我们企业要根据两种纳税人的不同税率对企业自身利益的影响程度再考虑是否进行申请一般增值税纳税人。
2.不同的增值税税率
增值税一般纳税人和小规模纳税的人的主要区别就在于是否能进行增值税进项税的抵扣。而增值税和营业税的主要区别就是：增值税是价外税，它的计税方法是除去增值税自身再进行计算；营业税属于价内税，营业税的计税方法就是将自身的税额包含在内在进行计算。而我国现行增值税一般纳税人的基本税率是17%。纳税人如果销售的是粮食、自来水、农药等等，其税率为13%；纳税人若提供的是交通运输业服务，其税率是11%；纳税人提供现代服务业服务，其税率为6%；若是财政部和国家税务总局规定的应税服务，其税率可以为零。小规模纳税人的增值税税率为3%。但是两者的区别在于一般纳税人可以进行增值税进项税的抵扣，而小规模纳税人不可以抵扣。当然，还有一种方式就是纳税人进行定价时采用的是销售额与销项税额合并的方式，只使用不含销项税的部分进行税费的计算，采用合并定价的方式进行最后计算时，用得到的不含税销售额来进行税费的计算。在今年5月1日开始，我国在进行“营改增”的试点方案中又加入了金融业、生活服务业、建筑业、房地产业这几个行业。在国家的优惠政策上，我们又加入了部分免税项目，我国为了给社会底层人员优惠，例如：贫困助学金等。金融业的税率采用了和日常生活服务业相同的6%的税率模式。而房地产企业的税率是11%。我们各个行业的企业在进行增值税进项税抵扣时，要对企业自身符合哪种税率进行详细的了解，并且结合自身应该需要缴纳的税额与其他项目上的资金的用量进行协调和调度资金的使用。
3.不可抵扣的进项税额的主要情况
（1）一般纳税人资格不确定不可抵扣
在我国的增值税“营改增”之后，对于增值税纳税人的划分进行了详细的界定。属于以下两种情况的纳税人不可以进行增值税进项税的抵扣：一般纳税人的会计核算制度不健全或者不能够准确的提供税务资料的纳税人；应该办理一般纳税人资格登记证却未进行办理的纳税人，比如：一些小规模纳税人虽然其销售额超过了五百万元但仍未进行申请一般纳税人资格认证，其增值税进项税就不可以进行抵扣。
（2）抵扣凭证有问题的不可进行抵扣
这种情况主要就是纳税人在取得增值税抵扣凭证时，未进行核验，有时会出现一些不符合法律法规的增值税抵扣凭证，或者是税务总局在某些凭证上有特殊规定的情况就不能进行增值税进项税额的抵扣。比如：发票的开具人将纳税人识别号或者其他信息填开错误、发票代码和传送号码不符等情况都不符合增值税进项税的抵扣；自增值税专用发票开出之日起，在180日内未进行认证或者勾选认证的情况也不能进行增值税进项税抵扣；虚开、票款不一致的增值税专用发票也不可进行抵扣；汇总开具的增值税专用发票，在没有相对应的销售清单也不能抵扣；非正常的损失的增值税专用发票开具之后也不能进行抵扣。
（3）负税人和免税项目不得抵扣增值税进项税
对于一些用于集体福利和个人最终消费的货物、服务、无形资产不动产等的进项税额不得抵扣；旅客运输、贷款、餐饮、娱乐等服务，其进项税额也不能抵扣；纳税人接受贷款服务支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额也不能抵扣；还有一些财政部和国家税务总局规定的免税项目也不得参与进项税的抵扣。
三、总结
在我们国家极力推行“营改增”政策时，对于我们大部分纳税人来说，最大的好处就是避免了我们重复交税的情况。尤其是对于刚进入“营改增”行列的企业，我们对于增值税进项税的抵扣：首先就是要管理和审核好抵扣凭证；其次就是要让财务部门需要缴纳的增值税进行事前计算，方便管理层对于企业资金的调配；最后就是负责税务的企业相关工作人员对颁布的各种法律和新的规章制度要进行学习和研究，才能够更好地应对报税跑税过程中出现的各种问题。
参考文献：
[1]中国注册会计师协会税法网经济科学出版社，2016.
[2]武元定.浅析营改增对建筑企业的影响及应对措施[J].山西财税，2015.
但是在税收领域依法纳税意识淡薄，偷税逃税现象依然比较严重，尤其是对财务核算不健全的纳税人，税务机关难以实施有效监控。这种现状不但严重扰乱正常的经济秩序，而且导致国家税收大量流失。为了进一步加强税源监控，堵塞税收漏洞，减少税收流失，国家税务总局、财政部、信息产业部、国家质检总局4月联合发布了〈国家税务总局、财政部、信息产业部、国家质量监督检验检疫总局关于推广应用税控收款机加强税源监控的通知〉（国税发[2004]44号），国税发[2004]44号决定在适用的行业推行使用税控收款机。
税控收款机的推行使用有利于加强税收的征收管理,但对于纳税人来说,购置税控收款机需要一笔支出,而且这笔支出换来的是”紧箍咒”，所以税控收款机的推广应用并非易事。为此财政部、国家税务总局2011月联合发文《财政部、国家税务总局关于推广税控收款机有关税收政策的通知》(财税[2004]167号), 财税[2004]167号规定：“为加快税控收款机的推行工作，减轻纳税人购进使用税控收款机的负担，现将有关纳税人购进使用税控收款机的税收优惠政策通知如下：
一、增值税一般纳税人购置税控收款机所支付的增值税税额(以购进税控收款机取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为准)，准予在该企业当期的增值税销项税额中抵扣。
二、增值税小规模纳税人或营业税纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳增值税或营业税税额，或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，依下列公式计算可抵免税额：
价款
可抵免税额= ———— X 17%
1+17%
当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵免。”
财税[2004]167号规定纳税人购进税控收款机的进项税额可以抵扣，不仅是增值税一般纳税人，还有小规模纳税人,甚至还包括营业税的纳税人。这样规定的目的是为了有利于税控收款机的应用推广，加强税收的征收管理，但我认为有它不合理的地方。
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增值税一般纳税人应纳税额的计算采用购进扣税法，当期销项税额减去当期进项税额即为应纳税额，体现了对商品或劳务新增价值的征税。在销售额和销项税额既定的情况下，可抵扣的进项税额的大小，直接关系到应纳税额的多少，究竟哪些进项税额可以抵扣，哪些进项税额不可以抵扣，《增值税暂行条理》有严格而明确的规定。我国目前实行的还是生产型增值税,纳税人购进固定资产,无论是从国内购入的,还是从国外进口的，或者是接受捐赠的,其进项税额都是不能抵扣的。根据财税[2004]167号规定,纳税人购置税控收款机,购置费用没有达到固定资产标准的,进项税额可以抵扣, 购置费用达到了固定资产标准的,其进项税额也可以抵扣,则不尽合理,与目前我国实行的生产型增值税不符。
增值税小规模纳税人实行简易征收办法,按照6%(小规模商业企业4%)的征收率征税,它的税收负担并不因此低于一般纳税人，小规模纳税人的征收率是参照一般纳税人的税收负担设计的。根据《增值税暂行条例》的规定，小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额和征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。而财税[2004]167号规定税控收款机的进项税额可以抵扣, 而且当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵免。这样的规定的有违《增值税暂行条例》。
营业税是对提供应税劳务（交通运输、建筑安装、金融保险等）、转让无形资产及销售不动产的单位和个人就其营业额征收的一种税。营业税是对纳税人的全部营业额计算征收的税种，跟增值税不一样，增值税是对销售货物、进口货物和提供加工修理修配劳务征税，对纳税人生产经营中新增加的价值部分征税，销项税额中要扣除进项税额，而营业税是不扣减进项税额的。营业税是对增值税的非应税项目征税，两个税种有着各自不同的征税范围， 有着不一样的计税方法，财税[2004]167号规定用购进税控收款机的增值税税额，抵免当期应纳营业税税额，当期应纳税额不足抵免的.，未抵免部分可在下期继续抵免，是很不妥当的。
财税[2004]167号规定税控收款机的进项税额可以抵扣从税收的角度是不尽合理的，从法律的角度来说也是不合法的。
从法的渊源看，《增值税暂行条例》和《营业税暂行条例》是行政法规，由国务院制定。《财政部、国家税务总局关于推广税控收款机有关税收政策的通知》(财税[2004]167号)是属于部门规章，由财政部和国家税务总局制定。根据《立法法》第79条“法律的效力高于行政法规、地方性法规、规章。 行政法规的效力高于地方性法规、规章”，上位法高于下位法。增值税、营业税的计算纳税分别是由《增值税暂行条例》和《营业税暂行条例》加以规定。《增值税暂行条例》规定一般纳税人购进固定资产进项税额是不能抵扣的，小规模纳税人是不抵扣进项税额的，《营业税暂行条例》规定的营业税应纳税额=销售额*税率，财税部门为了推广使用税控收款机，发布了财税[2004]167号，规定纳税人购置税控收款机所支付的增值税税额不管是一般纳税人还是小规模纳税人又或者是营业税纳税人都可以从应纳税额中抵扣或抵免，与《增值税暂行条理》和《营业税暂行条例》的规定是不符的，下位法的规定与上位法的规定不一致，应当是无效的。如果在税控收款机的应用推广过程中有较大的困难，确实需要税收优惠政策，相关部门应当向国务院报请立项，在真正的“法治”社会法律应当是高于一切的。
一、纳税人和扣缴义务人
1.房地产挂靠企业应当如何确定纳税义务人？
答：单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。
二、进项税额抵扣
1.同一房地产开发公司，既有新项目也有老项目，老项目选择简易征收，相应的共同成本进项税额如何划分？因为房地产开发产品销售周期一般比较长，按销售额划分实际操作比较困难，还有一些新建的公建配套，成本分摊到新旧项目，进项如何划分？
答：根据财税〔2016〕36号文附件1第三十四条规定，简易计税方法的应纳税额，不得抵扣进项税额。若同一房地产开发公司，既有新项目也有老项目而分别适用一般计税方法和简易计税方法的，应将进项税额进行划分。对于无法划分不得抵扣进项税额的，根据财税〔2016〕36号文附件1第二十九条的规定计算不得抵扣的进项税额。
2.购入在建工程取得的发票是否可以作为进项抵扣？
答：购入不动产在建工程取得的发票可以抵扣，其进项税额应按照有关规定分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。
三、销售额
1.按照政策规定，房地产开发企业中的一般纳税人，销售自行开发的房地产老项目，可以选择适用简易计税方法。请问如何界定“房地产老项目”？
答：房地产老项目，是指：
（1）《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的房地产项目；（2）《建筑工程施工许可证》未注明合同开工日期或者未取得《建筑工程施工许可证》但建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。
2.一般纳税人的房地产开发企业销售开发的房地产项目，是否可以扣除受让土地的价款？
答：根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件2第一条第（三）款第10项的规定，房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。
3.因土地缴纳的契税、配套设施费、政府性基金及因延期缴纳地价款产生的利息能否纳入土地价款扣除？
答：根据《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》第五条的规定：支付的土地价款，是指向政府、土地管理部门或受政府委托收取土地价款的单位直接支付的土地价款。因此，不包括市政配套费等政府收费、契税、配套设施费、延期缴纳地价款产生的利息等其他费用。
4.当期允许扣除的土地价款=（当期销售房地产项目建筑面积/房地产项目可供销售建筑面积）*支付的土地价款，房地产项目可供销售建筑面积能否将用于出租、自用的物业面积剔除？
答：房地产项目可供销售建筑面积不可以将用于出租的、自用物业面积剔除。
5.项目后期发生的补缴土地出让金，是在剩余未售物业面积中平均抵减，还是可以对以前的进行一次性调整？即是否可用“累计应抵-累计已抵”作为本期数？
答：可以对以前的进行一次性调整。
6.房地产企业拆迁补偿费是不是不能扣除项目？
答:拆迁补偿费如果同时满足以下条件的，可以不计入销售额。
（1）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；
（2）收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据；
（3）所收款项全额上缴财政。
7.如果存在土地返还款，企业实际需要支付的土地价款可能要小于土地出让合同列明的土地价款，该种情况下可以扣除的土地价款的范围是不是只包含企业直接支付的土地价款？
答：按实际取得的省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据所列价款扣除。
8.同一法人多项目滚动开发，新拿地支付的土地出让金是否能够在其他正在销售的项目的销售额中抵减？
答：根据《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》第四条规定，房地产开发企业中的一般纳税人销售自行开发的房地产项目，适用一般计税方法计税，按照取得的全部价款和价外费用，扣除当期销售房地产项目对应的土地价款后的余额计算销售额。因此，土地价款不得在其他项目的销售额中扣除。
四、应纳税额的计算
1.房地产开发企业采取预收款方式销售所开发的房地产项目，在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税。如何确认预收款，项目竣工日前收取的款项都是预收款？还是收楼或者办理产权证之前收取的款项都是预收款？
答：在没有新规定前，预收款为收楼或者办理产权证之前收取的款项。
2.房企销售时收取的诚意金、定金是否需要纳税？
答：销售行为成立时，诚意金、定金的实质是房屋价款，需要计算缴纳增值税。销售行为不成立时，如果诚意金、定金退还，不属于纳税人的收入，不需要计算缴纳增值税；如果诚意金、定金不退还，属于纳税人的营业外收入，不需要计算缴纳增值税。
3.买房违约赔偿收入是否为价外费用需要纳税？
答：销售行为成立时，买房违约赔偿收入属于价外费用，需要计算缴纳增值税；销售行为不成立时，买房违约赔偿收入属于营业外收入，不需要计算缴纳增值税。
4.2016年5月1日后发生的退补面积差，如何缴纳税款？
答：（1）2016年5月1日后发生退面积差款，如果该纳税人没有交过增值税，应向地税办理退还营业税税申请；如果该纳税人已交过增值税，直接向国税办理退还增值税申请。（2）2016年5月1日后发生补面积差款，纳税人应向国税缴纳增值税。
5.房地产公司承接三旧改造项目，在营改增试点前收购了城中村的老房子，然后进行拆除并重新开发建设，由于在5月1日前已收购了该部分老房子，但拆除工作仍在进行中，无法取得施工许可证，但是该部分老房子的收购价格很高，成本很高，对于该种情况是否有相应过渡政策？
答：根据《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》第八条：一般纳税人销售自行开发的房地产老项目，可以选择适用简易计税方法按照5%的征收率计税。一经选择简易计税方法计税的，36个月内不得变更为一般计税方法计税。
6.房地产开发企业中的一般纳税人存在多个房地产开发项目，是否可以根据规定分别选择简易计税方法或一般计税方法计税？
答：根据《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》的规定，房地产开发企业中的一般纳税人销售自行开发的房地产老项目，可选择适用简易计税方法计税或一般计税方法计税；销售自行开发的房地产新项目，应适用一般计税方法计税。因此，房地产开发企业存在不同时期开发的多个新老项目，可按上述规定分别选择适用简易计税方法或一般计税方法计税。
五、纳税地点和纳税义务时间
1.由于房地产开发产品销售周期长，可能跨越营改增前后，2016年4月30日前签订的购房合同，部分款项在2016年5月1日后收取，是否可以在2016年4月30日前全额缴纳营业税、全额开具发票？否则将出现一套房部分缴纳营业税部分缴纳增值税。
答：2016年5月1日后收取的款项应根据《营业税改征增值税试点实施办法》第四十五条规定的增值税纳税义务发生时间判断确认收入，并缴纳增值税。
六、发票开具
1.一般纳税人销售自行开发的房地产项目，在营改增之前收取的预收款已经申报了营业税但是没有开具发票，营改增之后需要开具发票，有什么处理办法？
答：根据《国家税务总局关于发布的公告》（国家税务总局公告2016年第18号）的规定，一般纳税人销售自行开发的房地产项目，其2016年4月30日前收取并已向主管地税机关申报缴纳营业税的预收款，未开具营业税发票的，可以开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票。国税部门对开具的增值税发票不再征收税款。
七、纳税申报及预缴
1.房产预售按3%预缴的税款，在发生纳税义务时未抵减完的可以结转下期继续抵减，但因后续没有销售收入，预缴3%未抵减完的，能否退税？
答：未抵减完的预缴税款属于多缴税款，办理注销税务登记时可以申请退税。
2.房地产公司多个老项目同时销售，有预收款收入，是汇总申报还是分施工证申报？
答：根据《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》（2016年18号文）第十二条：一般纳税人应在取得预收款的次月纳税申报期向主管国税机关申报税款。所以，房地产公司应在次月汇总申报。
八、其他
1.房地产开发企业在销售商品房时，可能会同时提供精装修及部分家具、家电，如何界定相互关联的经营行为是“兼营”还是“混合销售”？
答：销售商品房时提供精装修应按照兼营行为征收增值税；提供家具、家电属于混合销售行为，应按照该纳税人的主营业务缴纳增值税。
2.怎样算一个项目？分期项目在2016年4月30日前后分别取得《建筑工程施工许可证》，是作为一个项目还是不同项目？
一、施工现场建设的临建房屋，进项税额是否需要分2年抵扣？
房地产开发企业自行开发的房地产项目，融资租入的不动产，以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用分2年抵扣的规定。
二、园林绿化工程采购的苗木花卉，能否抵扣进项税额？
1、纳税人购进农产品，取得一般纳税人开具的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书的，以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额。
2、按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和10%的扣除率计算进项税额。
3、取得（开具）农产品销售发票或收购发票的，以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和10%的扣除率计算进项税额。
注：原适用11%扣除率的，自2018年5月1日起，扣除率调整为10%。
三、建筑企业的工程项目中既有适用一般计税方法的，也有适用简易计税方法的，采购的设备、物资、无形资产、不动产如何抵扣进项税? 对于专用于不同计税方法建筑项目的购进货物、劳务和服务，应根据建筑项目适用的计税方法进行区分，用于一般计税方法建筑项目的可以全部抵扣，用于简易计税方法建筑项目的全部不得抵扣。对既用于一般计税方法建筑项目也用于简易计税方法建筑项目的购进货物、劳务和服务，并且进项税额无法明确划分的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：
不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×(当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额)÷当期全部销售额
主管税务机关可以按照上述公式依据数据对不得抵扣的进项税额进行清算。
企业购置的不动产，以及既用于一般计税方法建筑项目，也用于简易计税方法建筑项目的设备、无形资产，可以全额抵扣进项税。
四、施工企业作为一般纳税人，采购小规模纳税人按简易计税法出售的材料，该材料可否作为施工企业的进项税额进行抵扣? 小规模纳税人不能自行开具增值税专用发票，但是可以到国税部门申请代开3%的增值税专用发票。施工企业取得代开的增值税专用发票，用于采用一般计税方法应税项目，可以按规定抵扣进项税。
五、跨县(市、区)的建安项目，经总公司授权并由分公司对外签订分包合同、材料合同等，其取得进项发票回机构所在地税务机构时，由于公司名称不一致，无法进项抵扣。建筑企业总公司如何才能抵扣分公司采购建筑物资取得的进项税额? 总公司和分公司作为增值税链条上的独立纳税人，应当根据税收法律法规，独立核算和纳税申报，总公司与分公司的业务往来也应当独立作价并开具发票，以分公司名义取得的进项抵扣凭证不能在总公司抵扣进项税。
六、建筑服务简易征收下扣除的分包款，取得增值税专用发票，可以再抵扣吗？
试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。扣除销售额取得的属于增值税扣税凭证的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。因此，建筑服务简易征收下扣除的分包款，不可以再抵扣。对于按不同项目分别适用简易计税或一般计税的纳税人要注意划分。
七、工程合同1亿元，开工前收到预付工程款30%即3000万元，应计增值税297.3万元，但按进度当月仅需购进500万元的材料，只取得进项税额49万元，其余材料在以后月份才陆续购进，造成当月销项税额很大而相应进项税抵扣很小，如何处理？
增值税的抵扣政策实行的是凭票抵扣政策，其进项税额的抵扣所属期并不一定和其产生的收入互相匹配，纳税人应做好材料的采购计划，加强进项管理，避免由于进项税额的延迟抵扣而带来资金积压或者在后期形成较大的留抵税额。
八、对于选择简易计税项目且存在分包的建筑工程项目，纳税人使用增值税发票管理新系统自行开具增值税专用发票时，是否需通过新系统中差额征税开票功能进行开具？
我公司最近购进了一批货物并取得增值税专用发票,货款尚未支付。请问,是否必须付款后才能抵扣进项税额?(山西省王卓)
★在线专家:
目前没有相关文件规定必须付款后才能抵扣进项税额。《国家税务总局关于加强增值税征收管理工作的通知》(国税发[1995]15号)第二条有过相关规定,但《国家税务总局关于增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的增值税专用发票进项税额抵扣问题的通知》(国税发[2003]17号)第三条规定,增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的增值税专用发票,其专用发票所列明的购进货物或应税劳务的进项税额抵扣时限,不再执行国税发[1995]15号文件中第二条有关进项税额申报抵扣时限的规定。
问：企业购入了两辆机动车，一辆是接送员工上下班用的中型商用客车，一辆是从事货物运输用的卡车。请问，这两辆车取得的都是机动车销售统一发票，不是增值税专用发票，是否可以抵扣进项税？
答：从2009年1月1日起，购进的固定资产可以抵扣进项税金。固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。企业购入的机动车符合固定资产的定义，也属于可以抵扣的范围。但是《增值税暂行条例实施细则》第二十五条又规定了特例，纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。所以，纳税人购入的机动车要对照规定，看是否为消费税的征税范围，才能决定可否抵扣。
《消费税暂行条例》所附的《消费税税目税率表》列举了征收消费税的小汽车范围，为乘用车和中轻型商用客车两种，不包括其他类型机动车。所以，这家企业购入的接送员工上下班用的中型商用客车不能抵扣进项税金，而从事货物运输用的卡车则可以抵扣进项税金。另外需要注意的是，《增值税暂行条例实施细则》强调是自用的应征消费税的汽车不能抵扣，如果购入不是自用，而是为了销售，也可以抵扣进项税。
关于从事货物运输用卡车的进项税抵扣凭证问题，企业可凭机动车销售统一发票抵扣进项税。《国家税务总局关于推行机动车销售统一发票税控系统有关工作的紧急通知》（国税发〔2008〕117号）规定，自2009年1月1日起，增值税一般纳税人从事机动车（应征消费税的机动车和旧机动车除外）零售业务必须使用税控系统开具机动车销售统一发票。增值税一般纳税人购买机动车取得的税控系统开具的机动车销售统一发票，属于扣税范围的，应自该发票开具之日起90日内到税务机关认证，认证通过的可按增值税专用发票作为增值税进项税额的扣税凭证。
作者：王文清郜薇周光发
财务与会计 08期
一、免抵退税不得免征和抵扣税额的税法规定与会计处理差异
(一)税法规定
《国家税务总局关于调整出口退(免)税申报办法的公告》(国家税务总局公告第61号，以下简称61号公告)规定：企业出口货物劳务及适用增值税零税率的应税服务(以下简称出口货物劳务及服务)，在正式申报出口退(免)税之前，应按现行申报办法向主管税务机关进行预申报，在主管税务机关确认申报凭证的内容与对应的管理部门电子信息无误后，方可提供规定的申报退(免)税凭证、资料及正式申报电子数据，向主管税务机关进行正式申报。同时规定：生产企业应根据免抵退税正式申报的出口销售额计算免抵退税不得免征和抵扣税额，并填报在当期《增值税纳税申报表附列资料(二)》“免抵退税办法出口货物不得抵扣进项税额”栏(第18栏)、《免抵退税申报汇总表》“免抵退税不得免征和抵扣税额”栏(第25a栏)。即，当期免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价(当期单证收齐且信息齐全)×外汇人民币折合率×(出口货物适用税率-出口货物退税率)。因此，出口企业提交免抵退税正式申报的前提是纸质单证收齐及电子信息齐全(无电子信息申报除外)。
(二)会计处理
出口货物劳务外销收入的确认主要包括入账时点和入账金额两方面，其确认的正确与否将直接影响免抵退税计算的准确性，从而对出口退(免)税管理工作产生重要影响。《国家税务总局关于〈出口货物劳务增值税和消费税管理办法〉有关问题的公告》(国家税务总局公告20第12号)规定：出口企业或其他单位出口并按会计规定做销售的货物，须在做销售的次月进行增值税纳税申报。同时《企业会计准则――基本准则》规定：企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。即，凡是本期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论其款项是否已经收付，都应作为当期的收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，都不应作为当期的收入和费用。因此，按照会计处理要求，当期免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价(当月做账收入)×外汇人民币折合率×(出口货物适用税率-出口货物退税率)。
二、案例分析
某服装有限公司为增值税一般纳税人，主要经营服装内外销业务，属于出口收汇重点监管企业(提供收汇凭证申报免抵退税)，已知出口服装征税率为17%，出口退税率为16%，在202至3月份发生如下业务，应做如下处理(单位：元，下同)：
(一)2月份发生业务
1.当月国内销售服装经银行转账取得内销收入2 000 000元，销项税额为340 000元，并开具增值税专用发票已认证。
借：银行存款
2 340 000
贷：主营业务收入――内销收入
2 000 000
应交税费――应交增值税(销项税额)
340 000
2.当月购进一批服装面料4 705 882元(不含税)经银行转账，进项税额为800 000元(为便于计算约等于800 000元)，并取得销售企业开具的增值税专用发票已认证。
借：原材料――服装面料
4 705 882
应交税费――应交增值税(进项税额)
800 000
贷：银行存款
5 505 882
3.当月发生两笔服装出口业务，第一笔在2月14日出口600 000美元(FOB价)，已收齐出口货物报关单且信息齐全，并在25日收汇取得了凭证，当日美元汇率中间牌价为6.0650，银行手续费606.5元。第二笔在2月27日出口400 000美元(FOB价)，当月未收齐出口货物报关单且信息不齐，也未收到国外货款，不符合申报正式免抵退税条件。已知，2月1日的美元汇率中间牌价为6.1053。
外销收入=600 000×6.1053+400 000×6.1053=3 663 180+2 442 120=6 105 300(元)，当月实际收汇金额=600 000×6.0650=3 639 000(元)。
借：银行存款(3 639 000-606.5)
3 638 393.5
财务费用――手续费
606.5
财务费用――汇兑损益[600 000×(6.1053-6.0650)]
24 180
应收账款――应收外汇账款(国外客户)
2 442 120
贷：主营业务收入――出口收入
6 105 300
4.当月19日收到一笔1月12日出口的500 000美元(FOB价)的服装货款，当日美元汇率中间牌价为6.06，实际收汇的人民币为3 030 000元(500 000×6.06)，且出口货物报关单与信息齐全。已知1月1日的美元汇率中间牌价为6.099，该笔在1月份出口服装的外销收入换算成人民币价格为3 049 500元(500 000×6.099)，并在1月底计入外销收入。则在当期调整汇兑损益(银行手续费略)。
借：银行存款
3 030 000
财务费用――汇兑损益
19 500
贷：应收账款――应收外汇账款
3 049 500
注：1月底记入外销收入。
借：应收账款――应收外汇账款
3 049 500
贷：主营业务收入――出口收入
3 049 500
5.月末结转内销与外销的主营业务成本(具体核算略)，上期结转留抵进项税额为0。
(二)3月份发生业务
3月份该企业无内外销业务，故在3月份的增值税纳税申报期内只对2月份发生的内外销业务及免抵退税进行申报。
1.免抵退税预申报
根据61号公告第一条规定，该企业将2月份收齐单证且信息齐全的600 000美元和1月份500 000美元出口服装的相关数据录入出口退税申报系统，生成电子信息向所属地税务机关进行了免抵退税预申报。因2月份出口的第二笔400 000美元服装信息不齐，只参与当期增值税纳税的外销收入申报，不参与当期免抵退税不得免征和抵扣税额计算，待收齐单证且信息齐全的当期再进行申报。上述业务经所属地税务机关预审通过，产生正式申报免抵退税的当期不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价(单证收齐且信息齐全)×外汇人民币折合率×(出口货物适用税率-出口货物退税率)=(3 049 500+3 663 180)×(17%-16%)=67 126.8(元)，并以倒记账方式记入2月底账务之中。
借：主营业务成本――出口商品
67 126.8
贷：应交税费――应交增值税(进项税额转出)
67 126.8
2.计算当期应纳税额
当期应纳税额=当期销项税额-(当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额)-上期结转留抵进项税额=340 000-(800 000-67 126.8)-0=-392 873.2(元)，当期期末留抵税额为392 873.2元。
3.计算当期免抵退税额
当期免抵退税额=出口货物离岸价(单证收齐且信息齐全并收汇)×外汇人民币折合率×出口货物退税率=(3 049 500+3 663 180)×16%=1 074 028.8(元)。
由于当期期末留抵税额392 873.2元＜当期免抵退税额1 074 028.8元，则当期应退税额=当期期末留抵税额=392 873.2(元)。
当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=1 074 028.8-392 873.2=681155.6(元)。
4.当期免抵退税正式申报
在3月份的增值税纳税申报期内，从出口退税申报系统中录入相关数据，生成电子数据并凭相关报表及凭证进行免抵退税正式申报。
5.在3月底，该企业正式申报的兔抵退税通过主管税务机关审批。
借：其他应收款――应收出口退税(增值税)
392 873.2
应交税费――应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)
681 155.6
贷：应交税费――应交增值税(出口退税)
1 074 028.8
需注意，《免抵退税申报汇总表》经主管税务机关审批后，当期退税额392 873.2元应填报在下期《增值税纳税申报表(一般纳税人适用)》第15栏“免、抵、退应退税额”中，即3月份所属期增值税纳税申报表的《增值税纳税申报表(一般纳税人适用)》第15栏“免、抵、退应退税额”。
6.月底收到退税款
借：银行存款
392 873.2
贷：其他应收款――应收出口退税(增值税)
392 873.2
(三)免抵退税不得免征和抵扣税额不同处理差异分析
免抵退税不得免征和抵扣税额按照税收规定以当期收齐单证且信息齐全的`外销收入额为依据，计算免抵退税不得免征和抵扣税额为67 126.8元，其中包含1月份出口服装的部分。而会计处理是以2月份外销收入6 105 300元为计税依据，具体处理如下：
1.当期免抵退税不得免征和抵扣税额=当期外销收入额×(出口货物适用税率-出口货物退税率)=6 105 300×(17%-16%)=61 053(元)。
2.当期应纳税额=340 000-(800 000-61 053)-0=-398 947(元)，当期期末留抵税额为398 947元。
3.计算当期免抵退税额
当期免抵退税额=出口货物离岸价(单证收齐且信息齐全并收汇)×外汇人民币折合率×出口货物退税率=(3 049 500+3 663 180)×16%=1 074 028.8(元)。
由于当期期末留抵税额398 947元＜当期免抵退税额1 074 028.8元，则当期应退税额=当期期末留抵税额=398 947(元)。
当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=1 074 028.8-398 947=675 081.8(元)。
由此看出，由于税法规定与会计处理的不同，当期免抵退税不得免征和抵扣税额相差6 073.8(67 126.8-61 053)元。由于当期免抵退税不得免征和抵扣税额在2月底入账时，应结合61号公告第三条规定(生产企业应根据免抵退税正式申报的出口销售额计算免抵退税不得免征和抵扣税额，并填报在当期《增值税纳税申报表附列资料(二)》“免抵退税办法出口货物不得抵扣进项税额”栏(第18栏)、《免抵退税申报汇总表》“免抵退税不得免征和抵扣税额”栏(第25栏)，因此，只能在确定当期收齐单证且信息齐全的外销收入后，才计算当期免抵退税不得免征和抵扣税额。但按上述案例，此数据在3月初免抵退税预申报时方能知晓，如果外销收入只有单证收齐而信息不齐，还要调整2月底按会计处理计算的免抵退税当期不得免征和抵扣税额，以达到记账金额、《增值税纳税申报》“免抵退税办法出口货物不得抵扣进项税额”与《免抵退税申报汇总表》当期正式申报的“免抵退税不得免征和抵扣税额”三者相一致。
三、免抵退税不得免征和抵扣税额差异的调整建议
(一)按税务处理方式
按照税务处理的要求，虽然有助于提高退税管理的便易性，统一申报出口退税的口径，使免抵退当期不得免征和抵扣税额在《增值税纳税申报表(一般纳税人适用)》和《免抵退税申报汇总表》保持一致，但却出现了会计倒记账的现象。因此，笔者建议出口企业可在所属期的月底进行免抵退税预申报，在月底结账前要确定收齐单证且信息齐全的外销收入，并计算“免抵退税不得免征和抵扣税额”的实际金额，以使账务处理、增值税纳税申报和免抵退税申报的账、表一致。
(二)按会计处理方式
按会计规定来处理申报“免抵退税不得免征和抵扣税额”会出现两表的差额。差额体现在《免抵退税申报汇总表》25C栏，存在两种情况：一是当《免抵退税申报汇总表》25栏“免抵退税不得免征和抵扣税额”大于《增值税纳税申报表附列资料(二)》第18栏“免抵退税办法出口货物不得抵扣进项税额”产生25C栏差额时，可在当期调整冲减《免抵退税申报汇总表》25栏“免抵退税不得免征和抵扣税额”，使两表之间的金额一致。二是当《免抵退税申报汇总表》25栏“免抵退税不得免征和抵扣税额”小于《增值税纳税申报表附列资料(二)》第18栏“免抵退税办法出口货物不得抵扣进项税额”产生25C栏差额时，此时分为两种方式处理：如果企业在当期可以调整《增值税纳税申报表附列资料(二)》第18栏“免抵退税办法出口货物不得抵扣进项税额”的金额，使其与《免抵退税申报汇总表》25栏一致，则在当期调整处理使25C栏为零，已入账的还应调整会计处理；如果企业在当期无法调整《增值税纳税申报表附列资料(二)》第18栏“免抵退税办法出口货物不得抵扣进项税额”的金额，使其与《免抵退税申报汇总表》25栏“免抵退税不得免征和抵扣税额”一致，则在当期不做任何调整处理，而在下一期调整《增值税纳税申报表附列资料(二)》第18栏“免抵退税办法出口货物不得抵扣进项税额”的金额，达到与《免抵退税申报汇总表》25栏“免抵退税不得免征和抵扣税额”前后两个月的累计数相一致，使25C栏调整为零，并做好相应的会计处理。
上述建议因各地主管税务机关对免抵退税预申报管理及两表“免抵退税不得免征和抵扣税额”一致性比对的要求不同，会计及税务调整的方式也应随之调整。所以，出口企业还应根据实际情况妥善处理。
不得抵扣的进项税额= (已抵扣进项税额+待抵扣进项税额) ×不动产净值率
不动产净值率= (不动产净值÷不动产原值) ×100%
不得抵扣的进项税额小于或等于该不动产已抵扣进项税额的, 应于该不动产改变用途的当期, 将不得抵扣的进项税额从进项税额中扣减。
不得抵扣的进项税额大于该不动产已抵扣进项税额的, 应于该不动产改变用途的当期, 将已抵扣进项税额从进项税额中扣减, 并从该不动产待抵扣进项税额中, 扣减不得抵扣进项税额与已抵扣进项税额的差额。
不动产在建工程发生非正常损失的, 其所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务已抵扣的进项税额应于当期全部转出;其待抵扣进项税额不得抵扣。
一、已抵扣进项税额的不动产业务核算实例
例:丙公司2016年6月购入一幢写字楼作为办公用房, 价款2 000万元, 增值税220万元, 会计处理如下:
1、2016年6月购入时
借:固定资产20 000 000
应交税费——应交增值税 (进项税额) ——××不动产1 320 000
应交税费——待抵扣进项税额——××不动产880 000
贷:银行存款22 200 000
2、2017年6月, 一年后
借:应交税费——应交增值税 (进项税额) ——××不动产880 000
二、已抵扣进项税额的不动产会计核算应注意的问题
1、对不同的不动产和不动产在建工程, 纳税人应分别核算其待抵扣进项税额。
2、房地产开发企业自行开发的房地产项目, 融资租入的不动产, 以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物, 其进项税额不适用分2年抵扣的规定。
3、2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务, 用于新建不动产, 或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的, 其进项税额依照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣。这里的购进货物, 是指构成不动产实体的材料和设备, 包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。
4、纳税人处置资产, 或者办理注销税务登记时, 可以提前抵扣待抵扣进项税额。
三、已抵扣进项税额的不动产发生非正常损失的核算
1、2018年6月, 发生非正常损失时, 此时已提折旧40%即800万元。
发生非正常损失当月会计分录如下:
同时作进项税额转出 (不得抵扣的进项税额小于或等于已抵扣进项税额的情况下)
不得抵扣的进项税额:220×60%=132 (万元) , 2年内已经抵扣220万元。
2、若半年后, 即2016年12月发生非正常损失, 作进项税额转出 (不得抵扣的进项税额大于已抵扣进项税额的情况下) 。
上例中假定半年后发生非正常损失, 已提折旧200万元。
不得抵扣的进项税额:220×90%=198万元, 已经抵扣的进项税额220×60%=132 (万元)
同时将尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额, 从销项税额中抵扣。
四、已抵扣进项税额的不动产改变用途的核算
1、2017年5月, 将办公楼改造成员工食堂。此时该不动产的净值为1 600万元, 待抵扣进项税额期初余额为88万元。不动产净值率为80%, 先转出已抵扣的132万元进项税额, 再转出待抵扣进项税额44万元。
同时将尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额, 从销项税额中抵扣。
河南省国家税务局公告[2015]4号
根据《河南省国家税务局、河南省财政厅关于在皮革鞣制加工业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的公告》(豫国税公告〔2015〕3号)，自2015年3月1日起，我省以购进农产品为原料生产销售或委托加工皮革的增值税一般纳税人(以下简称试点纳税人)纳入农产品增值税进项税额核定扣除试点范围。根据《财政部国家税务总局关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知》(财税〔2012〕38号)、《国家税务总局关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法有关问题的公告》(税务总局公告〔2012〕35号)等有关规定，现将皮革鞣制加工业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法有关问题公告如下：
一、试点纳税人应自执行豫国税公告〔2015〕3号之日起，将期初库存农产品以及库存半成品、产成品耗用的农产品增值税进项税额作转出处理，并于次月申报期内向主管税务机关报送《期初库存农产品以及库存半成品、产成品耗用的农产品增值税进项税额计算表》(附件1)，应转出的进项税额原则上应于2015年6月30日前转出完毕，形成应纳税款的缴纳入库。纳税人如选择分期转出缴纳，应将应转出额、每期转出额报主管税务机关确认。对因转出进项税额形成的应纳税额较大、2015年6月30日前缴纳入库确有困难的纳税人，省辖市国税局可决定延长转出时限，但最迟不得晚于2015年12月31日。
主管国税机关应做好试点纳税人期初农产品增值税进项税额的审核及转出工作，加强进项税转出数额的核算和申报管理，辅导试点纳税人做好截至2015年2月28日的库存农产品以及库存半成品、产成品的帐实核对、登记、确认以及应转出进项税额的确定工作。
二、试点纳税人利用自产或委托加工的皮革进一步加工箱包、皮鞋、服装等其他产品的，应根据当期销售的其他产品中自产或委托加工皮革的耗用比例，计算皮革的耗用数量，再根据皮革对应的农产品核定扣除计算方法，计算当期销售其他产品允许抵扣的农产品增值税进项税额。
三、除本公告第二条规定之外，试点纳税人购进的农产品原料或生产产品种类不在豫国税公告〔2015〕3号第二条规定的范围，没有全省统一扣除标准的，应填报《农产品增值税进项税额核定扣除试点纳税人申请核定表》(附件2)，向其主管国税机关提出扣除方法和扣除标准申请，主管税务机关审核后层报至省国家税务局，由省国家税务局根据财税〔2012〕38号文件规定的程序进行审定，审定后的扣除方法和扣除标准仅适用于该纳税人。
四、试点纳税人实行农产品增值税进项税额核定扣除后，有关农产品增值税进项税额申报问题按税务总局公告〔2012〕35号第六条、第七条规定执行。主管国税机关应辅导试点纳税人按规定填写申报表，正确计算和申报农产品增值税进项税额。
五、根据财税〔2012〕38号文件“对以单一农产品原料生产多种货物或者多种农产品原料生产多种货物的，在核算当期农产品耗用数量和平均购买单价时，应依据合理的方法归集和分配”的规定，结合此次扩大试点行业实际，试点纳税人生产豫国税公告〔2015〕3号第二条规定主产品的同时生产多种副产品的，以主产品销售数量和扣除标准计算农产品耗用数量和抵扣的农产品增值税进项税额，销售副产品不计算抵扣农产品增值税进项税额。
试点纳税人认为前述规定不符合其实际的，可以根据财税〔2012〕38号文件规定，在确保农产品增值税进项税额不重复抵扣的前提下提出合理的分配计算方法，并报主管税务机关审核确认后执行。纳税人应按确认的分配计算方法准确、详细计算应抵扣的农产品增值税进项税额，并妥善保管有关计算数据和资料，以备税务机关检查。
六、本公告自2015年3月1日起施行。
特此公告。
附件：1.期初库存农产品以及库存半成品、产成品耗用的农产品增值税进项税额计算表
2.农产品增值税进项税额核定扣除试点纳税人申请核定表
河南省国家税务局
