审计工作底稿编制案例介绍-待摊费用

审计工作底稿编制案例介绍-待摊费用篇1

审计工作底稿编制案例介绍—待摊费用

一、会计记录概况

被审计单位WM公司待摊费用年初数310,900.00元，本年增加237,200.00元，本年转销166,857.00元，年末数381,243.00元。“待摊费用”科目下设置了开办费、预付保险费（2004）、预付保险费（2005）、办公室租赁费、车间租赁费、律师顾问费等六个二级科目。具体数据详见“待摊费用余额明细表”（索引：A14-1）

二、审计目标

（一）确定待摊费用会计处理是否恰当；

（二）确定待摊费用入帐和转销的记录是否完整；

（三）确定待摊费用余额是否正确；

（四）确定待摊费用的披露是否恰当。

三、审计工作底稿编制介绍及相关提示

（一）审计人员编制了“待摊费用余额明细表”（索引：A14-1），经复核加计正确并与总帐数、报表数和明细帐合计数核对相符。提示：

1、待摊费用余额明细表应根据经济业务的内容进行分类填制，而不是按照付款单位分类。

2、如果同一内容的事项在同一多次发生，在明细表中应一一单独列示，反映不同的待摊金额、摊销期限，以便于分析性复核。

（二）由于被审计单位待摊费用的子目较多，内容繁杂，审计人员重点查验了待摊费用核算的内容是否符合规定（索引：A14-2）

审计人员通过取证待摊费用增加的依据（主要是查验相关的合同或协议），通过抽查待摊费用增加的原始记账凭证，通过分析性程序确定待摊费用核算的内容是否符合规定。对那些不属于待摊费用核算内容的经济事项，如应一次摊销的新设立营业部开办费、摊销期限在一年以上的长期待摊费用进行了审计调整。提示：

1、待摊费用增加的入帐，应该是支付费用在先、取得相关服务等经济利益在后的费用，且摊销期限不超过一年。

2、对待摊费用科目的审计，切忌只验算摊销金额正确与否，而忽视待摊费用的经济内容和应列支科目。对待摊费用内容、性质的查验是本科目审计的重点。

3、对待摊费用期末余额应注重分析性复核，比较本期与上期期末项目及余额，查明大额异常项目变动原因，必要时作调整。

4、按企业会计制度的规定，开办费应在企业开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益；非独立法人企业的开办费应在实际发生时直接列支费用，并不通过开办费科目

案例介绍——待摊费用

核算。

（三）审计人员进一步查验了待摊费用各子目的年末余额是否正常；检查有无长期未结清的待摊费用；检查有无不能给企业带来利益的待摊费用。（索引：A14-3至A14-4）

经过分析性复核，发现WM公司有：租赁期满后继续摊销的办公室租赁费和长期挂账未结清的律师顾问费，对这几项年末余额异常的待摊费用事项进行了审计调整。提示：

1、应根据待摊费用各子目的性质，确认年末保留的余额与期后的经营活动、与期后可能带来的经济利益是否相符。审计时应将余额审计与发生额审计相结合进行。

2、待摊费用的计量，应按权责发生制予以确认。审计人员在审计中应注意入帐的数额与实际摊销的数额关系，根据两者之间应有的勾稽关系进行核对，如有异常应作相应的调整。

3、如果某项待摊费用已经不能使企业受益，应当将其摊余价值一次全部转入当期成本、费用，不得再留待以后期间摊销。

（四）审计人员查验了预付保险费的支付与摊销，通过查验相关协议、查验付款凭证与摊销凭证、核对相关科目发生额、进行分析性复核等程序，发现2005年12月份保险费未摊销，进行审计调整。（索引：A14-4）提示：

多种审计方法、审计手段的结合采用，可以取得满意的审计效果，而更应抓住针对性的方法与手段，抓住取证计提依据和分析性复核两条。

（五）待摊费用查验的重要提示

除前述各项提示外，还需注意：

与预提费用一样，本科目的设置是权责发生制的基本要求，但应避免本科目的滥用，以致转化成被审计单位利润（或亏损）的调节池。

审计工作底稿编制案例介绍-待摊费用篇2

审计工作底稿编制实务案例－长期股权投资

一、会计记录概况

AB公司长期股权投资期初余额为30,090,000.00元，期末余额为25,250,000.00元，公司根据不同的股东设置二级明细科目，具体数据如下：

（一）长期股票投资：

明细A股票 B股票小计

股数 1000000 2000000 3000000

期初余额

金额 1,000,000.00 2,000,000.00 3,000,000.00

本期借方发生额股数---------

金额

---------

本期贷方发生额股数---------

金额

---------

期末余额股数

金额

1000000 1,000,000.00 2000000 2,000,000.00 3000000 3,000,000.00

A股票投资了100万股，B股票投资了200万股。本B股票实施了股票红利的分红方案，方案为10送2股。

（二）长期股权投资：１、成本法

本期借方

明细 C公司 D公司小计２、权益法

单位 E公司F公司H公司

比例

二级科目

期初余额 10,000,000.00 1,500,000.00 11,500,000.00

---------

6,000,000.00 900,000.00 6,900,000.00

本期借方发生额

---

800,000.00 800,000.00

4,500,000.00 450,000.00 4,950,000.00

---

1,500,000.00 1,500,000.00

本期贷方发生额

10,000,000.00 2,300,000.00 12,300,000.00

------------

600,000.00 600,000.00

期末余额

---------

4,500,000.00 450,000.00 4,950,000.00

6,000,000.00 1,800,000.00 7,800,000.00

本期贷方发生额

------

期末余额6,000,000.003,500,000.00

比例 15% 10%

期初余额6,000,000.003,500,000.009,500,000.00

发生额

---------

---9,500,000.00

本C公司向公司分配上红利500,000元。

25% 投资成本

损益调整小计

45% 投资成本

损益调整小计

30% 投资成本

损益调整小计

公司持有E公司25%的股份，本５月份公司将持有的股份以1500万元的价格进行了转让。

本７月份，公司与其他公司共同投资组建F公司，公司持有45%的股份。

公司持有H公司30％的股份，本H公司向公司分配股利600,000.00元。

二、审计目标

（一）确定长期股权投资是否存在；

（二）确定长期股权投资是否归被审计单位所有；

（三）确定长期股权投资的增减变动及其投资损益的记录是否完整；

（四）确定长期股权投资的核算方法（成本法或权益法）是否正确；

（五）确定长期股权投资的余额是否正确；

（六）确定长期股权投资的披露是否恰当。

三、审计工作底稿编制介绍及相关提示

鉴于长期股权投资系根据每一项投资来分设明细项目，故编制底稿时无法对总体执行统一分步骤的审计程序，而要针对不同明细项目根据具体情况，执行其中不特定的几项具体审计程序。

（一）执行“编制或获取长期股权投资明细表，复核加计正确，并核对与总账数、报表数和明细账的余额是否相符”程序（底稿索引B1-1～B1-3）

（二）执行“检查股票、成本法权证等凭证，核对其所有权及金额”程序（底稿索引B1-4～B1-10）

１、股票投资

获取中央登记结算中心的股票余额清单（B1-5），核对公司账面的股票余额是否和账面余额一致。

发现问题：

通过与中央登记结算中心的股票余额清单核对，发现B股票的余额与清单不符。（底稿索引B1-4）

审计人员进一步进行取证，获得B股票的股票股利发放公告（B1-6），得知本B股票进行了股票股利的分配，分配方案为10股送２股。调整B股票的股票余额，以便进行减值分析。

2、成本法投资

公司持有C公司、D公司的15%、10%的股权，在查验过程中，审计人员分别向C公司、D公司发出函证信，以确认公司的投资是否存在及对方的财务状况：

（１）C公司的回函确认了公司确实持有该公司15%的股份，并同时寄来了2005的审计报告复印件（B1-9），根据持股比例分析是否存在减值的可能（B1-7）。本C公司向公司分配上红利500,000元，具体查验见“投资收益－成本法收益”底稿（I10-3）。

（２）D公司未对审计人员的函证进行回函。审计人员对此进行进一步的追查审计程序－对D公司进行工商查询。查询结果为公司并非D公司的股东。审计人员在询问了投资部

人员后，得知对D公司的投资已在2005年8月就以380万元的价格进行了转让，并在当月收到了全部的股权转让款。审计人员追查了8月的银行存款日记账，发现了确实已收到了股权转让款，该款项的对应科目为“其他应付款－其他”。由此，审计人员进行了审计调整（底稿索引B1-7）。提示：

按成本法核算的长期股权投资，审计时可采取函证程序来验证该项投资的存在以及对方的财务状况。或获取被投资单位公开的财务信息以及企业获取的被投资单位的利润分配决议，检查被投资单位是否存在发放股票股利、现金股利或转增资本的分配事项，如有，检查企业是否已将其计入投资收益处理。

（三）执行“检查选用成本法或权益法的依据，判断采用方法是否恰当”程序（底稿索引B1-20）

对每一项新增投资，根据投资的比例及章程与合同等分析是否存在重大影响，来判断核算方法是否正确。对不是新增的投资，也需关注原有章程、合同是否有变化，投资方的地位是否有变化。

（四）执行“检查内长期股权投资增减变动的原始凭证，并查验其变动的原因及授权批准手续，对会计结束前发生的重大股权变动应重点关注。逐项复核权益法下各项投资期初余额、本期增减变动内容、金额及期末余额，并与被投资单位净资产、净利润相联系，分析差异原因”程序（底稿索引B1-11～B1-32）

１、期初余额

被审计单位系常年客户，经核对长期股权投资账面期初余额与本所上期审定数相符。提示：

如果是初次接受委托，则应结合期初余额的审计，分析长期股权投资期初余额是否与上期经审计的会计报表相符，关注有无异常，如有差异应作审计说明并作相应的调整。

2、本期增减变动检查

2-1检查长期股权投资增加时的入账价值：

（１）新增投资

公司本与其他公司共同组建F公司，公司持有45%的股份。在查验过程中，获取长期股权投资增加相关的审批手续（董事会决议、总经理会议决议等部门的授权批准文件等）、被投资公司－F公司的投资协议、章程及验资报告。检查法律手续是否具备，会计处理是否正确（底稿索引B1-20）。提示：

获取董事会决议、总经理会议决议等部门的授权文件等，核对是否与公司章程关于对外投资的相关规定以及董事会对外投资权限的规定相符；获取章程，应特别关注投资比例、和章程合同规定的享有净资产的份额及董事人数，以判断公司对被投资单位的财务、经营政策是否能实施重大影响，来确定采用成本法或是权益法核算该项投资。

（２）权益法的损益调整

收集被投资单位经过审计的会计报表，根据审定净利润和章程合同规定享有净损益的份额，来确定公司本应确认的投资收益。

a.本５月份公司将持有的E公司股份转让，故获取E公司５月份的会计报表，根据1-5月份的净利润按25%的比例，确认E公司转让前应确认的投资损益（底稿索引B1-11）；

b.年末获取F公司和H公司审定的会计报表，根据净利润按各自的章程合同规定享有净损益的份额，确认F公司和H公司应确认的投资损益。并根据期末的净资产按各自章程合同规定享有净损益的份额，核对是否与长期股权投资的余额一致。

发现问题：

根据H公司的审定会计报表中反映的净利润计算，与公司自行计算的权益法收益有差异（底稿索引B1-27）；

审计人员进一步进行取证，发现公司当时在计算权益法收益时，H公司尚未进行审计，使用的是审计前的净利润。故审计人员按H公司审定净利润计算权益法收益，并进行调整（底稿索引B1-27）。提示：

1、对于采用权益法核算的被投资单位，原则上应有本所迚行审计，对少数规模较小的公司，可以在取得其他会计师事务所的审计报告后，经审计人员审阅后，分析使用其财务数据；

2、根据新公司法的有关规定，可能存在投资比例与应享有的净损益份额不一致的情况，在权益法核算复核时，应关注章程合同的规定，以及是否有修正原约定条款的情况。

2-2长期股权投资本期减少的检查

（1）转让股权

本５月份，公司将持有的E公司25%股份，以1500万元的价格进行了转让。在查验过程中，获取长期股权投资减少相关的审批手续（董事会决议、总经理会议决议等部门的授权文件等，确认是否与公司章程对于对外投资的相关规定以及董事会对外投资权限的规定相符），长期股权投资减少的原始凭证（产权交割单、股权转让协议等）及法律手续（变更后的工商登记资料），查证股权转让款收取记录（银行凭证及收款收据）（底稿索引B1-11）。提示：

股权投资出售日的确定，会影响到“权益法收益”和“转让收益”明细串户。对上市公司来说，会影响到非经常性损益的金额。

（2）权益法股利分配

取得被投资单位股东会通过的利润分配方案，检查对应收利润的会计处理是否正确。公司持有H公司30％的股份，本H公司向公司分配股利600,000.00元。在查验过程中，获取H公司股东会关于利润分配的决议，及由税务机关盖章的税后利润分配单。提示：

在被投资单位宣告股利分配时，应将应分到的利润数，转入“应收股利”核算。同时根据被投资单方完税凭证，考虑是否存在税率差。

（五）执行“逐项检查长期股权投资是否存在减值的情况，审查资不抵债子公司的持续经营

情况，作出详细记录并提请充分披露；对子公司发生的累计净亏损，是否按投资账面值减至零为限”程序

1、检查减值情况（底稿索引B1-7）。

2、本案例无资不抵债子公司，故此步骤对本案例不适用。提示：

1、检查是否存在减值情况，特别要关注成本法核算的长期股权投资，可通过关注企业经营状况、是否分回利润及参照权益法分析被投资方的净资产情况等方法；

2、对资不抵债的子公司的持续经营情况的判断，应根据审计准则《持续经营》迚行。

（六）执行“检查对资不抵债的被投资企业有无承担其他责任，是否已作相应的确认，并作出记录”程序

此程序对本案例不适用。提示：