公司之间借款协议书（精选10篇）
甲方（出借人）：银川市威尔信商品混凝土工程有限公司
住所：银川市金凤区工业园区金丰路8号
乙方（借款人）：宁夏正南房地产开发有限公司
住所：
甲乙双方本着平等自愿、诚实信用的原则，经协商一致，达成本合同，并保证共同遵守执行。
一、借款金额 ：乙方向甲方借款人民币（大写）贰仟伍佰万元整（小写：25，000，000.00）。
二、借款用途:仅用于归还银行贷款。
三、借款利息：免息。
四、借款期限：借款期限为10日从2013年05月28日起至2013年06月05日止。如实际放款日与该日期不符，以实际借款日期为准。乙方收到借款后应当出具同等金额的收据，乙方所出具的借据为本合同的附件，与本合同具有同等法律效力。
五、甲方以转账的方式将所借款项打入乙方账户。借款人用户名：宁夏正南方地产开发有限公司
账号：
开 户银 行：
六、保证条款：
1、借款方必须按照借款合同规定的用途使用借款,不得挪作他用,不得用借款进行违法活动。否则，甲方有权要求乙方立即归还本金，所产生的法律后果由乙方自负。
2、借款方必须按合同规定的期限归还本金。逾期不还的部分，借款方有权限期追回借款。
七、违约责任
1、乙方如未按合同规定归还借款，乙方应当承担违约金以及因诉讼发生的律师费、诉讼费、差旅费等费用。
2、乙方如不按合同规定的用途使用借款，甲方有权随时收回该借款，并要求乙方承担借款总金额百分之10%的违约责任。
3、当甲方认为借款人发生或可能发生影响偿还能力之情形时，甲方有权提前收回借款，借款人应及时返还，借款人不得以任何理由抗辩。
八、合同争议的解决方式：本合同在履行过程中发生的争议，由当事人双方友好协商解决，也可由第三人调解。协商或调解不成的，可依法向甲方所在地人民法院提起诉讼。
九、本合同自各方签字之日起生效。本合同一式两份，双方各执一份，合同文本具有同等法律效力。
甲方（签字、盖章）：乙方（签字、盖章）：
法定代表人：法定代表人：
关键词：个人；借款合同；借条；实践性
一、问题的提出
我国《合同法》第210条规定：个人之间的借款合同，自贷款人提供借款时生效。“提供借款”这一支付行为的有无才是证明借款事实成立的关键，然而这一结论的得出也给个人之间借款合同纠纷的处理带来了诸多的问题。第一，贷款人持有的借条是有什么样的法律意义，借条在当事人风险的防范中有什么作用；第二，“提供借款”这一行为是借款合同的成立要件还是生效要件，贷款人支付部分借款是否会构成根本违约，此时贷款人和借款人的风险应当如何防范；第三，这种规定是实践性的还是诺成性的，应如何认定，到底是维护了当事人的信赖利益，还是增加了当事人履行合同的风险。其次是，对《合同法》第210条进行分析，明确其实践性或是诺成性的规定，在当代司法环境下应如何适用，才能在坚持司法自治原则的前提下，保护特殊利益的同时，防范风险，维护当事人双方的信赖利益。
二、个人之间借款合同风险的分析
1.借条性质的界定
在案件中如果不能正确认定借条的性质将会带来诸多风险，比如：其一，如果贷款人确实已经提供借款，而没有相关人证物证能证明“提供借款”这一事实，作为一个注重人事感情的国家，这种情况是个人借款的常有形态，此时如果借款人否认接受款项的事实，那贷款人的权利应如何维护。其二，在大多数的个人民间借款中，即使没有签订借款合同的前提下，考虑到借条最普遍的存在形式，如果借条真实有效，就作为认定借款事实的依据，这也是不合理的，因为也有很多借条不是在当事人意思自治的情况下所写的，进而也会损害借款人的利益。然而关于个人借款合同中借条的性质，法律规范上没有明确的规定，学界也各执一词，有的学者认为，借条不是借款合同，出具借条这一法律行为的实质是规定借款人按约定利息和期限返还本息，而出借人则享有相应的权利。并且指出只要出借人出示的借条是真实有效的，他就完成了举证责任，证明他已经履行了借款合同中“提供借款”的义务。有的学者则认为借条仅是借款合同成立的依据，合同生效与否还需举证“提供借款”这一事实，尤其是对于大额借款，当事人主张是现金交付，除了借条没有相关证据，则还要通过审查债权人自身的经济实力，债权债务人之间的关系，交易习惯及相关证人证言等来判断当事人的主张是否能够成立，仅凭借条还不足以证明交付钱款的事实。
笔者认为，对于借条性质的认定，可分为两个方面：第一是，对于一般的个人之间的借款合同，如果仅是传统意义上一般消费性的借贷，而不是民间资本的借贷，当事人之间的权利义务关系简单明确，如果借条真实有效，则可直接根据交易习惯认定借款合同的生效，不需要贷款人再证明“提供借款”这一事实。如果借款人提出异议，如确实存在乘人之危、胁迫等情形，则根据“谁主张，谁举证”的原则，借款人负举证责任。第二是，对于复杂的个人之间的民间借贷，也普遍存在着融通资本的性质，当事人有极大的营利性目的，此时如果将借条直接认定为构成借款事实的法律依据，则会损害借款人的利益，因此还需要贷款人“提供借款”的证明，同时也要综合考量借贷的起因、用途，借款人的出借能力、还款人的还款能力，出借人交付的时间、地点及交付方式等等。
2.个人之间借款合同的性质
个人之间借款合同的实践性抑或诺成性特点，在我国法律已明确，即《合同法》第210条的规定，然而在适用上的模棱两可，使当事人承担了不必要的风险。第一，这一规定没有明确“提供借款”是合同成立或生效的要件，如果是成立条件，则无形中扩大了对贷款人权益的保护，即使在贷款人不履行承诺或是部分提供借款，损害借款人利益的情形下，借款人也没有任何依据维护权益。第二，根据合同自由原则，合同当事人达成合意即可成立并原则上具有法律效力，如果将个人借款合同界定为实践性合同，尤其在当代有偿的、资本融通性质的个人借款合同中，合同的实践性势必会损害借款人的利益，亟需融资的借款人无任何依据能请求贷款人交付借款，只能等待贷款人主动提供借款，难以达成起初欲签订借款合同的目的。第三，如果将个人借款合同界定为诺成性合同，使贷款人在提供借款前没有考虑斟酌的机会，则在欠发达地区、小额的、人情性质的个人借款合同势必也会损害借款人的利益，没有保护特殊的群体的权利。因此在个人借款合同迅速发展的今天，明确界定个人借款合同的实践性或诺成性性质势在必行。
三、个人之间借款合同风险的防范措施
1.完善相关法律规范
从立法上来讲，个人之间借款合同所呈现的风险与法律规范的缺失、模糊有千丝万缕的关系，因此法律规范的完善至关重要。应明确将个人之间借款合同规定为诺成性合同，并将“提供借款”界定为合同的成立条件，同时允许当事人对合同实践性的约定。随着金融经济的发展，个人之间借款合同日益商业化，有偿性的商业化资本借贷也成为主要形式；适应市场经济的发展，尊重合同自由、当事人意思自治原则；顺应金融经济交易习惯的形成，将个人之间借款合同规定为诺成性合同，再在制度上进行设计，保护少数存在的个人之间借款合同特殊贷款人的利益，已成为大势所趋。
2.完善司法审判
由于现阶段个人之间借款合同法律规范的不足，司法审判在个人借款合同纠纷的处理中有着至关重要的作用。在现有司法规范的框架下，应审慎认定借条的证据效力。第一，一般情况下应将借条作为认定借款事实成立的依据，只有在重大的、复杂的借款合同案件中需要贷款人证明其“提供借款”的事实。针对当事人依据借条起诉还款的纠纷，应否经借条作为认定借款事实发生的依据，应视案件的具体情况区别对待。第二，审慎分配举证责任。一般情况下，借款人对借贷事实的发生提出抗辩的，应当承担举证责任，提供反驳证据予以证明。第三，充分发挥法官的主观能动性，正确认定案件事实。尤其是在大额贷款合同中，要综合考量债权债务人的关系、交易习惯、证人证言的可信度等方面，提高法官的业务专业素质，兼顾司法效率与公平。
签约时间：________年____月____日
签约地点：
甲方(贷款方)：(以下简称“甲方”)
住所地：
身份证件类型及号码：
联系电话：
开户银行：
账号：
乙方(借款方)：(以下简称“乙方”)
住所地：
法定代表人/主要负责人：
联系电话：
开户银行：
银行账号：
根据《中华人民共和国合同法》及其他相关法律、法规之规定，甲乙双方本着“互惠互利、共同发展”的原则，在平等自愿的基础上，就乙方向甲方借款事宜，达成如下借款协议：
第一条借款金额
乙方因进行生产经营活动存在资金缺口，特向甲方申请借款用于公司正常经营。甲方应乙方申请，同意借出金额￥元(大写：)。
第二条借款用途
乙方承诺将本协议所约定借款，仅用于经营.
第三条借款利息及其支付方式
1、利息以借款本金为基数，按年率计算。
利息支付方式：按月付息，
第四条借款期限
借款期限自________年____月____日至________年月____日。
第五条还款方式
乙方应于________年____月____日前以现金或银行转账方式一次性返还借款本金，利息部分按本协议第三条约定方式返还。
第六条保证条款
1、乙方必须按照借款合同规定的用途使用借款，不得挪作他用，不得用借款进行违法活动，否则甲方有权提前收回资金，同时乙方应支付甲方本协议借款金额20%的违约金。
2、无论任何原因，乙方都必须按照合同规定的期限还本付息。
3、乙方有义务接受甲方的检查、监督贷款的使用情况，了解乙方的计划执行、经营管理、财务活动、物资库存等情况。乙方应提供有关的计划、统计、财务会计报表及资料。
4、由于经营管理不善而关闭、破产，确实无法履行合同的，在处理财产时，除了按国家规定用于人员工资和必要的维护费用时，应优先偿还本协议所约定贷款本息。
5、发生对本协议的债务履行有不利影响的事件，包括但不限于涉及诉讼、仲裁、刑事追究、行政处罚、停业、歇业、解散、被宣告破产、被吊销营业执照、被撤销、财务状况恶化等，乙方应在前述事件发生或可能发生之日起三日内书面通知甲方，否则甲方有权提前收回资金，同时乙方应支付甲方本协议借款金额20%的违约金。
第七条违约责任
1、甲、乙双方应严格履行本协议的约定。任何一方不履行或不完全履行所约定义务的，应当承担相应的违约责任，并赔偿由此给对方造成的损失。
2、乙方应当严格按照本协议约定向甲方履行还款付息等义务。乙方若未按期付息，甲方有权单方面解除本协议并追偿乙方所欠本金及利息。乙方若在超出约定还款期________年____月____日未能归还本金，则按每日千分之一计提罚息支付甲方，直至乙方付清所欠甲方本金、利息、罚息等全部款项。
3、在本协议履行过程中，如发生以下情形之一的，也即视为乙方违约：
3.1甲方债权存续期间，乙方明确表示或者以自己的行为表明其不能按照或未按照本协议的约定履行义务;
3.2乙方没有履行本协议约定的任何一项保证;
3.3乙方停业、歇业、被宣告破产、解散、被吊销营业执照、被撤销或发生对乙方经营或财产状况产生不利后果的任何诉讼、仲裁或刑事、行政处罚，乙方认为可能或已经影响或损害甲方在本协议项下的权益;
3.4乙方住所、营业范围、法定代表人等工商登记事项发生变更或对外发生重大投资等情况使乙方债权实现受到严重影响或威胁的;
3.5乙方发生重大财务亏损、资产损失或因其对外担保而发生资产损失，或其他财务危机，甲方认为可能或已经影响或损害甲方在本协议项下的权益;
3.6乙方擅自改变授信用途;
3.7乙方控股股东及其他关联公司经营或财务方面出现重大危机，或乙方与控股股东及其他关联公司之间发生重大关联交易，影响乙方正常经营的;
3.8乙方所处的行业发生不利变化，使甲方债权实现受到严重影响或威胁的;
3.9乙方高级管理人员涉嫌重大贪污、受贿、舞弊或违法经营案件，甲方认为可能或已经影响或损害甲方在本协议项下的权益;
3.10乙方对其他债权人发生违约情形，影响甲方债权实现的;
3.11乙方发生危及、损害或可能危及、损害乙方权益的其它事件。
4、出现上述第3款情形之一，甲方有权行使下述一项或几项措施，乙方对此没有异议：
4.1调整、取消或中止本协议项下的借款金额;
4.2宣布乙方在本协议项下的债务全部或部分立即到期，要求乙方立即偿还全部或部分借款金额;
4.3要求乙方追加担保，或采取其他措施确保甲方的合法权益不受侵害;
5、甲方因实现债权所发生的各项费用(包括但不限于诉讼费、差旅费、律师费、财产保全费、公证费、认证费、翻译费、评估拍卖费等)，均由乙方承担。
第八条不可抗力
本协议履行期间，乙方如遇不可抗力情形，甲方有权要求乙方立即偿还全部或部分借款资金。
第九条争议解决方式
凡因本协议产生的及与本协议有关的争议，甲乙双方均应协商解决;协商不成的，向合
同签订地法院提起诉讼。
第十条其他
1、甲方已采取合理方式提请乙方注意本协议项下免除或限制其责任的条款，并按乙方要求对有关条款予以充分说明;甲乙双方对本协议所有条款内容的理解不存在异议。
2、本协议一式肆份，甲乙双方各执两份。
(以下无正文，为签署区)
甲方(签章)：
乙方(签章)：
委托人(签章)：
法人或授权代表(签章)：
签约时间：________年____月____日
甲方：
乙方：
保证人： 身份证件号码： 抵押人姓名： 身份证号码：
一、由于乙方资金确实紧张，致使
合同项下的资金不能落实。如不及时解决将严重影响到合同的履行。为保证履约，维护对外信誉，甲方应乙方的申请，同意借给部分资金。金额为人民币
元(大写)。
二、上述借款用于：（1）、（2）、（3）、（4）、三、上述借款直接汇到： 收款单位名称： 收款单位开户行： 收款单位帐号：
四、为保证甲方的资金安全及时收回借款，乙方郑重承诺如下：
1、严格履行合同，保证按时、按质交货；如出现违约，乙方将保证返还上述借款。并同时承担因违约而产生的其他责任。
2、保证借款专款专用，不挪作他用。如发现乙方将资金挪作他用，甲方有权提前收回资金，同时乙方应支付借款额30%的违约金。
3、对于上述借款以及产生的资金占用费，甲方有权从双方结算款或其他往来款中扣还；甲方也有权委托其他与乙方有业务往来的企业代扣。乙方对此不持 异议。
4、本借款协议书一经成立，即独立于有关合同。乙方不管任何原因都必须按约定时间归还借款和资金占用费。
5、本借款及资金占用费乙方最迟于借款支付日起
天内归还给甲方。
6、如乙方未能按期归还借款及资金占用费，甲方可以随时向南京市鼓楼区人民法院提起诉讼。乙方应承担甲方追讨该款的差旅费、律师代理费等。
五、本协议一式两份，双方盖章生效。附件： 合同、乙方借款申请书、乙方企业营业执照复件
借款人(签章)： 贷款人(签章)： 保证人(签章)：
法定或授权代表人(签字或盖章)： 合同签订地：
借款费用会计处理方法及其对企业的影响
根据财政部发布的会计准则，我国企业借款费用会计处理有两种方法，一种是将其费用化并计入当期损益，按照该方法处理，资产价值不包含借款费用；另一种是将每期发生的借款费用资本化计入相关资产的成本，待资产使用时再将其分期转为费用。
（一）借款费用资本化的确认及其影响
我国会计准则规定：“企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产1的购建或者生产的，应当予以资本化”，而不仅仅包括固定资产。借款费用资本化资产范围的扩大使生产周期长、占用资金多、借款时间长的制造业企业、房地产企业可以将部分借款费用计入生产成本，在产品销售时再作为成本转出，这样做更符合配比的原则。从这个角度来说，会计准则对企业当年具有正面影响：对于固定资产，允许资本化的借款费用计入资产成本，会增加当期的资产价值，减少当年财务费用，从而增加当期利润，企业所得税增加，随着折旧的计提，以后各年度的利润会减少；对于存货，允许资本化的借款费用计入产品成本，会增加当期资产价值，减少当年财务费用，从而增加当期收益，当存货被销售时，会增加销售成本，减少利润。
此外，为购建或者生产符合资本化条件的资产而发生的借款费用都允许资本化，包括专门借款和一般借款2。在会计准则下，允许资本化的借款分为专门借款和一般借款，所以应分别核算，把其中资本化的部分计入资产中，把不符合的部分计入当期损益。允许资本化的一般借款如果用于多项资产，资本化费用应按资产支出权重合理分配。规定的借款范围不再严格划分专门借款与一般借款的界限，允许符合条件的一般借款的借款费用资本化，体现了实质重于形式的原则，同时可能会增加企业的资本化借款费用金额，当期相关资产价值增加，当年财务费用减少，当期利润增加，企业所得税增加，但以后年度利润可能会减少。
根据会计准则，借款费用必须同时满足三个资本化开始条件才能确认，如资本化的开始是以资产购建或生产活动开始为基准的，再如资产支出不仅包括支付的现金，还包括非现金的资产或债务转移，体现了实质重于形式的原则。同时对于原来只看借款费用是否支出来确认资本化开始的企业，这项规定可能会使借款费用资本化提前开始，资本化金额增加，当期相关资产价值增加，当年财务费用减少，当期利润增加。会计准则规定，在购建或者生产符合资本化条件资产的过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应暂停借款费用资本化，并把在中断期间发生的借款费用确认为费用计入当期损益，直至构建或生产重新开始。这样企业的借款费用资本化不会从开始到结束都没有中断，可能会使发生非预期事故不得不暂停资本化的企业资本化金额减少，当年财务费用增加，当期利润减少。会计准则规定，符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态时，应停止对借款费用资本化。在其之后所发生的借款费用，应确认为费用计入当期损益。这样，企业不必等到资产的购建“完全结束”时再结束资本化，可能会使企业资本化金额减少，当年财务费用增加，当期利润减少。
（二）借款费用资本化的计量及其影响
对借款费用进行会计处理的关键是正确计算其资本化与费用化金额，在会计实务中，只要将当期资本化的借款费用确定，费用化的借款费用就可以确定了。以下将对会计准则中资本化的借款费用计算方法进行分析。
1.专门借款中利息支出资本化、费用化金额的计算
会计准则规定，在确定专门借款利息支出资本化金额时，应以专门借款当期实际发生的利息费用，扣除尚未动用的借款存入银行取得的利息或进行暂时性投资取得的收益后的金额，公式如下：
公式表明专门借款利息支出资本化金额反映了真正的利息负担。会计准则规定，把扣除尚未动用的借款资金的利息收入或进行暂时性投资取得的收益后的金额确定当期专门借款资本化的借款费用金额。这样计算的资本化金额可能会减少，企业当期相关资产价值减少，财务费用增加，当期利润减少，企业所得税减少。
2.借款发生辅助费用的计算
会计准则规定：“专门借款发生的辅助费用3，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。一般借款发生的辅助费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。”对于专门借款发生的辅助费用，新准则不用判断其金额大小，均计入资产成本。因此，计算的资本化金额可能会增加，企业当期相关资产价值增加，财务费用减少，利润和所有者权益增加，企业所得税增加。
3.外币专门借款汇兑差额的计算
会计准则规定，在资本化期间，外币专门借款的汇兑差额4，应予以资本化，计入相应的资产价值中。其他外币借款产生的汇兑差额应确认为财务费用，计入当期损益。因此，在企业的外币借款中，只允许对专门借款部分进行资本化，一般借款不允许资本化，可能会减少资本化金额，当期财务费用增加，利润减少。
（三）借款费用资本化的报告与披露
会计准则规定，企业财务报表附注中应披露本期确定的借款费用资本化金额及资本化率。这样会使企业财务信息处于公众监督下，更能反映企业的真实经营状况。
借款费用会计处理相关盈余操纵问题分析
企业适当的盈余管理行为能够更好地反映公司的会计信息，而过度的盈余操纵行为会导致会计信息不能准确反映公司实际经营情况，误导利益相关者。
（一）再融资上市公司借款费用盈余操纵方式分析
目前我国上市公司利用借款费用进行盈余操纵有诸多原因，如根据相关监管政策，上市公司配股，在其申请配股的前三个会计年度加权平均净资产收益率平均要在10%以上，属于能源、原材料、基础设施类的公司可以略低，但也不低于9%，上述指标计算期间内任何一年的净资产收益率不低于6%；再如企业增发时，除符合公开发行证券所需的一般条件外，还需满足最近三个会计年度加权平均净资产收益率平均不低于6%的要求，发行债券企业最近三年平均可分配利润足以支付公司债券一年的利息5。这说明公司上市后，净利润仍然是企业融资所需满足的重要条件，为达到再融资目的，企业可能会进行盈余操纵以调高利润。会计准则扩大了资本化资产的范围，增加了资本化的借款范围，改变了借款费用资本化金额的计算方法，这为企业利用借款费用进行盈余操纵提供了空间，企业可能会利用相关规定中未明确及未规范之处进行盈余操纵。
1.借款费用资本化的确认方面
在会计准则中，对符合资本化条件的资产的定义中并没有说明“相当长时间”的具体含义，虽然在实务中通常以一年为基准，但是企业很可能为了扩大资本化资产的规模使某些购建或生产时间未到一年的资产纳入到资本化范围中，增加当期资本化金额，调增利润。而且，企业也可能故意拖延购建或生产活动的延续时间，使资本化资产规模增大，增加当期资本化金额，调增利润。
企业还可能会利用允许资本化资产的范围进行盈余操纵，尤其对于一般借款，并没有标明借款用途，更容易被企业用来调节利润。企业可能会将不应资本化的一般借款费用计入资产成本，增加当期资本化金额，减少当期财务费用，调增利润；或在资产之间进行调节，将可资本化的借款费用在畅销和滞销的产品间人为分配，将较多费用计入畅销产品中，这样一方面可以降低畅销产品的成本，虚增当期利润；另一方面可以提高期末存货的成本，提高资产价值，粉饰企业的财务状况。
对于资本化时间的确定，企业可利用资本化开始、结束条件的不明确进行盈余操纵。会计准则规定在购建或者生产的过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应暂停借款费用资本化，企业会利用3个月这一基准进行盈余操纵，无论中断时间是否超过3个月，企业若想持续进行借款费用资本化，会披露中断时间短于3个月，这样不但不能减少当期资本化金额，而且企业的信息也会变得不真实。
会计准则规定资本化结束的条件是资产达到预定可使用或可销售状态，其中购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品、或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已达到预定可使用或可销售状态。虽然会计准则规定了基本条件，但对资产预定可使用或可销售状态的判断还很模糊，未具体说明试生产的时间期限、产量，需产出合格品比例等，企业可以根据自己的目的利用未规定的条款进行盈余操纵。
2.借款费用资本化计量方面
会计准则规定专门借款的利息支出以当期实际发生的利息支出，减去尚未动用的借款存入银行取得的利息收入或进行投资取得的投资收益确定，这样可能会使部分企业将未占用借款的利息收入或投资收益部分扣除，而非全部扣除，增加计入资产的借款费用，减少当期费用，增加企业当期利润。对于一般借款费用资本化的计算，会计准则要求企业应按照资本化率乘以有关的资产支出来确定。试图盈余操纵的企业可能会人为地将资本化率提高，使得一般借款资本化的金额增加，减少当期费用，虚增利润。
3.借款费用资本化披露方面
会计准则要求企业披露借款费用资本化金额，但在实务中很多企业做得并不完善，某些存在盈余操纵动机的企业甚至会伪造财务信息，或不披露相关数据。
（二）上市公司实证分析
根据前文的分析，上市公司有进行盈余操纵的动机，尤其对于计划再融资的公司更是如此，企业可以利用相关规定使会计结果向着自身希望的方向变动，也有可能实现盈余操纵。为了验证实务中上市公司利用借款费用资本化的相关规定进行盈余操纵的做法，本文选取了部分上市公司数据进行实证研究。
1.样本选择
本文选取在沪深两市A股市场的上市的公司作为研究对象。根据会计准则对资本化对象等相关规定，从行业分布情况上初步判断借款费用资本化的公司应主要集中在制造业、房地产业，在之后的资料与数据整理过程中，这一点也被证实。最后综合考虑数据的可得性与研究可行性，选取161家在沪深两市A股市场上市的制造业、房地产业公司（根据证监会分类），其中34家公司在2013年有配股或增发、发行债券等再融资行为，其他157家公司2013年并未出现上文提到的三种情况。本文搜集了2009—2012年这些公司的财务费用明细，其中包括资本化的部分6。由于披露的信息中只有资本化的利息支出数据较全，而且利息支出占借款费用的主要部分，所以本文主要针对利息支出的资本化进行研究。
2.研究工具：Spss 19.0
3.研究假设
（1）在持续经营假设下，由于所选取的公司经营周期较长，且没有重大重组事项，那么认为在研究样本时间内，公司经营结构与业务规模不会发生很大波动，借款来源与运用方式遵从公司的经营传统与习惯，故借款费用资本化率不会出现很大变化。
（2）根据前文的研究，对于拟通过配股或增发等方式进行再融资的公司，若要保证最近会计年度一定标准以上的盈利能力，则会在2010—2012年中有较强的盈余操纵动机，如果公司利用利息支出资本化来调高利润，那么资本化率会变大，尤其是当年的全部利息支出增加较多时，公司更有动机增大资本化比例。
（3）其他公司虽然没有特别的盈余操纵的动机，但是对于拥有利息支出可资本化资产的制造业、房地产业的公司来说，增大资本化比例也是一种提高利润，从而吸引投资及进行再融资的方式，但统计结果并一定会像再融资的公司那样明显。
4.实证分析与结论
（1）大部分制造业、房地产业公司有增大利息资本化率、减少利息费用的倾向。根据本文所选的161家公司的利息支出与利息支出资本化率绘制出二维散点图，其中纵轴：0代表利息支出与前一年相比减少，1代表利息支出与前一年相比增加；横轴：0代表利息支出资本化率与前一年相比变小，1代表利息支出资本化率与前一年相比变大（见图1）。
图1 利息支出与利息支出资本化率二维散点图
数据来源：Resset数据库
图1中右上角的样本说明，当公司总的利息支出规模变大时，为了不因借款费用的增加而减少当期利润，公司会增大相应资本化的金额，将更多的利息支出计入资产成本，使当期费用减少或增加的金额减少。
为了研究方便，以及排除偶然因素，本文将2010-2012年三年中至少有两年，随着总的利息支出的增加而增大资本化率的公司定义为有利用资本化减少利息费用倾向的公司，并对研究的161家公司进行了分类：有利用资本化减少利息费用倾向的公司和其他公司。统计结果发现，有131家公司有盈余操纵倾向，占比81.37%。可以验证假设：在制造业、房地产业中，公司有盈余操纵的倾向，并且会在利息支出资本化方面进行相关处理（见图2）。
图2 具有利用资本化减少利息费用倾向的上市公司占比
数据来源：Resset数据库
（编者注：请将图例“其他”改为“其他公司”）
（2）进行再融资的上市公司有利用利息资本化进行盈余操纵的倾向。本文对研究的34家配股、增发的公司进行统计，发现有29家公司有盈余操纵倾向，占比85.29%，这说明配股、增发是利用利息资本化进行盈余操纵的主要动机，进行再融资的公司更有利用借款费用资本化进行盈余操纵的倾向，与本文的理论分析一致（见图3）。
图3 2013年再融资上市公司利用资本化减少利息费用情况
数据来源：Resset数据库
通过上述分析可以发现，大型制造业、房地产企业上市公司有利用借款费用进行盈余操纵的倾向，其中进行再融资的公司更有动机。净利润是企业融资的重要标准，企业为达到再融资目的，可能会进行盈余操纵从而调高利润。在借款费用方面，为了扩大资本化规模，企业可能将某些购建或生产时间未到一年的资产纳入到资本化范围中，或将不应资本化的一般借款费用计入资产成本，类似做法都能提高企业利润。进行再融资的上市公司有利用利息资本化进行盈余操纵的动机与手段。
政策建议
为使会计信息更有效地体现公司的经营情况，避免公司进行盈余操纵，现提出如下建议。
（一）进一步完善会计准则
企业会计准则中涉及借款费用的准则在某些方面规定模糊，为企业调节利润提供了机会，企业可以利用相关规定中未明确之处进行盈余操纵。建议尽快完善相关会计准则，做到实质重于形式。如在资本化确认过程中，引入第三方核查作为确认的必要条件；在判断资产预定可使用或可销售状态时，对试生产的时间期限、产量等设立相关考核标准等。
（二）加强企业信息披露监管
在实证分析中，本文发现企业关于借款费用及其资本化方面的信息披露不完全，而企业的信息披露与其会计信息质量有密切的联系。一方面，信息披露在一定程度上减少了上市公司盈余操纵的可能性；另一方面，信息披露传递了一种正面信号，表明管理层对会计信息质量的信心。因此，企业能够真实地披露信息是防止盈余操纵的重要措施。建议加强对大型制造业、房地产业企业，尤其是有再融资计划的上市公司资本化借款费用信息披露的相关监管。
此外，在对再融资公司进行审核时，建议除了关注会计材料的完整性外，还要分析会计信息的真实性与合理性。针对为了迎合监管要求等而产生的盈余操纵问题，建议对接近发行条件边缘的发行人加强信息披露质量审核，要求其对异常项目作出合理解释，杜绝选择性信息披露行为。
（三）改进公司的考核评价方式
在对企业盈利能力进行考核评价时，建议用相关指标体系取代单一的净资产收益率指标。由于净利润的可操控性，净资产收益率指标易被粉饰，以该指标决定上市公司能否配股或增发新股是不科学的。建议建立指标体系，综合考核上市公司的质量，如净资产增长率、每股现金流量等。在上述指标中，每股现金流量可以揭示企业盈利能力的高低，且不易被人为调整。监管部门可以通过对上市公司现金流量分析，判断其是否需要配股，以避免利用借款费用资本化虚增净资产收益率的弊端。
注：
1. 符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
2.专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项，通常应有明确用途及标明该用途的合同。一般借款是指除专门借款以外的借款。
3. 辅助费用是指企业在借款过程中发生的费用，如手续费、佣金、印刷费等。
4. 汇兑差额是指由于汇率变动导致市场汇率与账面汇率出现差异，从而对外币借款本金及利息的记账本位币产生影响的金额。
5.参见《证券市场操纵行为认定办法》。
6.数据来源：Resset数据库。
作者单位：对外经济贸易大学
责任编辑：
参考文献
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[7]Scott N. Bronson， Joseph V. Carcello，K. Raghunandan. Firm Characteristics and Voluntary Management Reports on Internal Control，Auditing： A Journal Practice & Theory， 2006.
合同编号：签约时间： 年 月 日签约地点：
甲方（贷款方）：（以下简称“甲方”）住所地：
身份证件类型及号码：
联系电话：
开户银行：
账号：
乙方（借款方）：（以下简称“乙方”）住所地：
法定代表人/主要负责人：
联系电话：
开户银行：
银行账号：
根据《中华人民共和国合同法》及其他相关法律、法规之规定，甲乙双方本着“互惠互利、共同发展”的原则，在平等自愿的基础上，就乙方向甲方借款事宜，达成如下借款协议：
第一条 借款金额
乙方因进行生产经营活动存在资金缺口，特向甲方申请借款用于公司正常经营。甲方应乙方申请，同意借出金额￥元（大写：）。
第二条 借款用途
乙方承诺将本协议所约定借款，仅用于经营。
第三条 借款利息及其支付方式
1、利息以借款本金为基数，按年率计算。
利息支付方式：按月付息，第四条 借款期限
借款期限自_ _年_月_日至__年月_日。
第五条 还款方式
乙方应于__年_月__日前以现金或银行转账方式一次性返还借款本金，利息部分按本协议第三条约定方式返还。
第六条 保证条款
1、乙方必须按照借款合同规定的用途使用借款，不得挪作他用，不得用借款进行违法活动，否则甲方有权提前收回资金，同时乙方应支付甲方本协议借款金额20%的违约金。
2、无论任何原因，乙方都必须按照合同规定的期限还本付息。
3、乙方有义务接受甲方的检查、监督贷款的使用情况，了解乙方的计划执行、经营管理、财务活动、物资库存等情况。乙方应提供有关的计划、统计、财务会计报表及资料。
4、由于经营管理不善而关闭、破产，确实无法履行合同的，在处理财产时，除了按国家规定用于人员工资和必要的维护费用时，应优先偿还本协议所约定贷款本息。
5、发生对本协议的债务履行有不利影响的事件，包括但不限于涉及诉讼、仲裁、刑事追究、行政处罚、停业、歇业、解散、被宣告破产、被吊销营业执照、被撤销、财务状况恶化等，乙方应在前述事件发生或可能发生之日起三日内书面通知甲方，否则甲方有权提前收回资金，同时乙方应支付甲方本协议借款金额20%的违约金。
第七条 违约责任
1、甲、乙双方应严格履行本协议的约定。任何一方不履行或不完全履行所约定义务的，应当承担相应的违约责任，并赔偿由此给对方造成的损失。
2、乙方应当严格按照本协议约定向甲方履行还款付息等义务。乙方若未按期付息，甲方有权单方面解除本协议并追偿乙方所欠本金及利息。乙方若在超出约定还款期2014年月日未能归还本金，则按每日千分之一计提罚息支付甲方，直至乙方付清所欠甲方本金、利息、罚息等全部款项。
3、在本协议履行过程中，如发生以下情形之一的，也即视为乙方违约：
3.1甲方债权存续期间，乙方明确表示或者以自己的行为表明其不能按照或未按照本协议的约定履行义务；
3.2乙方没有履行本协议约定的任何一项保证；
3.3乙方停业、歇业、被宣告破产、解散、被吊销营业执照、被撤销或发生对乙方经营或财产状况产生不利后果的任何诉讼、仲裁或刑事、行政处罚，乙方认为可能或已经影响或损害甲方在本协议项下的权益；
3.4乙方住所、营业范围、法定代表人等工商登记事项发生变更或对外发生重大投资等情况使乙方债权实现受到严重影响或威胁的；
3.5乙方发生重大财务亏损、资产损失或因其对外担保而发生资产损失，或其他财务危机，甲方认为可能或已经影响或损害甲方在本协议项下的权益；
3.6乙方擅自改变授信用途；
3.7乙方控股股东及其他关联公司经营或财务方面出现重大危机，或乙方与控股股东及其他关联公司之间发生重大关联交易，影响乙方正常经营的；
3.8乙方所处的行业发生不利变化，使甲方债权实现受到严重影响或威胁的；
3.9乙方高级管理人员涉嫌重大贪污、受贿、舞弊或违法经营案件，甲方认为可能或已经影响或损害甲方在本协议项下的权益；
3.10乙方对其他债权人发生违约情形，影响甲方债权实现的；
3.11乙方发生危及、损害或可能危及、损害乙方权益的其它事件。
4、出现上述第3款情形之一，甲方有权行使下述一项或几项措施，乙方对此没有异议：
4.1调整、取消或中止本协议项下的借款金额；
4.2宣布乙方在本协议项下的债务全部或部分立即到期，要求乙方立即偿还全部或部分借款金额；
4.3要求乙方追加担保，或采取其他措施确保甲方的合法权益不受侵害；
5、甲方因实现债权所发生的各项费用（包括但不限于诉讼费、差旅费、律师费、财产保全费、公证费、认证费、翻译费、评估拍卖费等），均由乙方承担。
第八条 不可抗力
本协议履行期间，乙方如遇不可抗力情形，甲方有权要求乙方立即偿还全部或部分借款资金。
第九条 争议解决方式
凡因本协议产生的及与本协议有关的争议，甲乙双方均应协商解决；协商不成的，向合同签订地法院提起诉讼。
第十条 其他
1、甲方已采取合理方式提请乙方注意本协议项下免除或限制其责任的条款，并按乙方要求对有关条款予以充分说明；甲乙双方对本协议所有条款内容的理解不存在异议。
2、本协议一式肆份，甲乙双方各执两份。
（以下无正文，为签署区）
甲方（签章）：
委托人（签章）：
签约时间：年月日
乙方：
甲乙双方本着诚信、平等、互惠的原则，经过友好协商就甲方委托乙方设计策划服务事宜达成如下协议：
一、服务内容与价格
1、服务内容：
项目尺寸p数单价合计
2、协议总额为____元，大写人民币。
二、甲乙双方责任
1、甲方须提供明确的工作要求，同时及时向乙方提供相关的资料及咨询等;甲方须及时对乙方提出的设计方案进行反馈;甲方须按协议规定向乙方支付有关费用
2、乙方须通过电子文件向甲方提供详细设计方案，供甲方指定人员审定;乙方须严格按甲方要求，以专业水准进行协议规定之工作;乙方须遵守甲方商业(资料)机密。
3、乙方须向甲方提供至少五款不同的设计方案，供甲方确认，并在双方沟通基础上进行修改至完善;
若因乙方水准或设计思路偏差所致乙方提交设计稿无法为甲方所认可，乙方须再次向甲方提供设计方案。当前三次向甲方所提供的设计方案，在经乙方与甲方负责人积极沟通都不被甲方认可的情况下，甲方有权要求终止合同。在甲方向乙方承诺不使用、不传播乙方向甲方提供的所有的设计方案基础上，甲方有权要求乙方在二个工作日退返全部订金。
4、甲乙双方诚信为本，协作完成上述工作内容时间要求为：年月日前。
三、付款方式
1、本协议完成之时，甲方向乙方一次性付清协议总额即____元。
2、甲方须通过银行将本协议规定之有关款项电汇至——乙方开户行：中国xx银行北京建xx支行乙方开户名称：xxxxxx形象策划有限公司银行帐号：或通过xx银行现金快速汇款至：xx银行存折号码：
3、若甲方需在本协议规定工作全部完成前提前采用乙方已完成作品，甲方需另行向乙方支付所采用作品之服务收费。在乙方收到合同全款后，乙方向甲方提供合同金额的税局发票。
四、其它事项
1、甲乙双方均不得无故终止本协议，否则违约方须承担对方的经济损失。
2、甲方向乙方付清本协议全部款项后，乙方向甲方通过电子邮件提供作品的电子文件和版权转移。甲方采用乙方作品的前提条件是甲方已向乙方付清该作品全部费用，或经乙方特别同意。
3、本协议未尽事宜由甲乙双方另行协商解决;本协议自甲乙双方签字盖章之日起即告生效。
4、本协议一式贰份，双方各执壹份，具有同等法律效力。
甲方：________乙方：________
甲方：
地址：
法定代表人：
乙方：
地址：
法定代表人：
甲乙双方根据有关法律、法规规定，在遵循平等自愿、协商一致、诚实信用的原则下，就乙方在维护服务器期间及维护期以后的有关事项达成如下协议：
第一条
1.1 保密 乙方承诺，在本协议约定的保密期内，严格按照本协议约定的保
密内容履行保密义务。
第二条
2.1 保密内容 不为公众知悉、能为甲方带来经济利益、具有实用性的技术信息
和经营信息，包括但不限于：客户网站代码、程序代码、数据库,产品设计方案,新产品研发过程及成果,经营计划及策略,客户资料等。
2.2 甲方已掌握并负有保密责任的第三者（例如甲方的其它客户或供
货商）的技术信息和经营信息，包括但不限于：专有技术及配方、产品设计方案、新产品研发过程及成果、经营计划及策略、客户资料、货源信息等。
2.3
第三条
3.1 甲方以书面或其他形式确定为商业秘密的资料及信息。保密期限 除非甲方通过书面形式明确说明本协议所涉及的某项保密内容可
以不用保密，则乙方应从与甲方签订服务器维护合同的签订之日起生效，无限期保守甲方之商业秘密。
第四条
4.1
甲方的保密权利和义务 甲方有权制定有关保密的规章制度并在甲方内部予以公开公示。1
4.2
4.3
4.4
第五条
5.1
5.2
5.3
5.4
5.5
5.6
5.7
5.8
甲方有权要求乙方遵守甲方制定的有关保密的规章制度，乙方违反前述规章制度而泄密的行为造成的损失应承担赔偿责任。甲方有权制止乙方的一切泄密行为，对因保密而行使职权的员工进行保护。双方在解除合同时(包括中途中断合同)，如甲方认为有必要，可以对乙方服务器维护档案进行检查，以确保乙方未泄露任何保密资料。乙方的保密权利和义务 乙方应严格遵守甲方制定的有关保密的规章制度以维护甲方的合法权益。对乙方因执行本职工作而获取、掌握的甲方任何保密内容，乙方不得利用该保密内容从事任何与工作无关的事情，不得披露、允许第三人使用。对乙方非因执行本职工作而获取、掌握的甲方任何保密内容，乙方不得自行对该保密内容作任何利用，不得披露、允许第三人使用。乙方不得用任何形式复制属于保密内容的资料和信息，不得用任何形式使用保密内容的资料和信息用于任务个人和商务操作。在征得甲方总经理或书面授权或认可情况下，乙方才可行使前述5.2至5.4之各项权利，但因乙方对保密内容使用不当造成泄密，对甲方的损失乙方应承担赔偿责任。当有关保密内容的资料或信息交乙方保管时，乙方应尽力确保其安全。在甲、乙双方终止服务器维护合同关系时，不论乙方是否正在进行维护操作，都应交出其所持有或控制之一切与保密内容相关之资料（包括但不限于资料原件、工作笔记、摘录、复印资料、计算机资料等）；乙方在甲方行使前述4.2至4.4各项所约定之权利时，有积极配合之义务。乙方的保密责任不因双方合作关系的终止或变更而消除。
2第六条
6.1 泄密 凡未经甲方总经理或书面授权而直接或间接以任何
形式向任何人或任何组织透露上述涉及保密内容的行为均属泄
密。
6.2 当甲方将有关保密内容的资料或信息交由乙方保管时，若因乙方
保管不当造成该资料或信息的遗失、公开、泄露的，同样视为泄
密。
第七条
7.1 违约责任 如乙方行为造成泄密的，应立即终止泄密行为及因此而引致的侵
犯甲方商业秘密的行为，积极协助甲方采取补救措施防止泄密范
围的继续扩大，并向甲方支付违约金人民币万元
（￥）或不低于所泄秘密的研究开发设计成本5倍的违约
金（以数额较高者为准）。
7.2 如上述违约金不足以赔偿甲方因此遭受的损失，甲方有权就不足
部分向乙方追偿。
7.3 若该泄密行为发生在甲、乙双方劳动合同关系存续期间，则乙方
除承担上述责任外，甲方还有权无条件解除与乙方的劳动合同。
第八条
本协议一式两份，甲、乙双方各执一份。每份具同等效力。
甲方：乙方：
代表人：代表人：
合同编号：
甲方（出借人）：
身份证号：
家庭地址：
乙方（借款人）：
身份证号：
家庭地址：
丙方（保证人）：
负责人：
联系电话：
联系地址：
丁方（保证人）：
为保障甲、乙、丙、丁方四方的合法权益，根据担保法，合同法等有关法律、法规的规定、甲、乙、丙、丁方四方在平等自愿的基础上，特订立本合同：
第一条借款金额：甲方向乙方提供借款（人民币）￥，大写：。
第二条借款期限自年月日至年月日止，借款利率为（月利率），从甲方实际交付款项之日起至本金结清之日止。
第三条还款方式乙方按付息，到期还本。
第四条借款用途乙方借款用于。
第五条丙、丁方担保范围包括：主债权本金、利息、罚息、违约 1
金、损害赔偿金、及为实现债权而发生的其他费用等，保证期限为本合同项下的借款履行期限届满之日起两年。
保证人承担保证责任的方式为连带责任保证。
第六条甲、乙双方均服从丙方对整个借款过程以及借后的全程跟踪管理，并同意在丙方见证下交付借款、结清最后一期本息等手续。
第七条甲方的权利与义务
1、甲方保证自己款项的来源合法。
2、有权对乙方提交的资料、文件的合法性、真实性进行调查。
3、相关手续办理完毕后，在丙方见证下一次性向乙方交付全部款项。
4、本合同履行期间，发生下列情况之一或接丙方通知时，甲方有权提前收回全部借款本息或解除本合同。A、乙方违反本合同约定的。B、乙方负有较大数额的债务或卷入、即将卷入重大的诉讼或仲裁程序及其他法律纠纷，足以影响其偿债能力的；C、在本合同履行期间，甲方认为乙方发生足以影响本合同继续履行的其他情形的。
5、甲方配合丙方对乙方借款使用情况进行监督管理。
第八条乙方的权利和义务
1、乙方应根据甲、丙双方的要求提供相应的文件资料，并保证所提供文件、资料的真实性与合法性；乙方的居住地、联系方式、单位等事项发生变更，必须在变更后三日内书面通知甲方及丙方；如果乙方投资经营的公司欲发生转让、变更等均需征得甲方和丙方书面同意方可进行。
2、乙方应按本合同的约定合法使用借款，不得用作违法活动或用于购买股票或其他投资，不得用作经济实体的注册资本金，否则视为乙方
违约，乙方应承担本合同约定的相应违约责任。
3、合同签署后，四方应及时到相关部门办理相关手续，乙方支付相关费用。
4、乙方如逾期还款，应向甲、丙方支付违约金及相关费用。
第九条丙方的权利和义务
1、丙方接受甲、乙方委托对该借款行为进行全程咨询与跟踪服务，并对乙方提交的文件、资料的真实性、合法性进行调查，对乙方的资信、资产状况进行调查；受甲方委托对乙方使用借款情况进行监督、管理、催收，并对借款风险进行监控。
2、受乙方委托，对乙方的借款行为按约定承担保证责任；丙方承担保证责任后，有向乙方追偿的权利。
3、乙方行为足以影响乙方偿债能力或乙方违反本合同约定时，丙方有权解除本合同，并要求乙方提前偿还甲方的借款本息。
第十条违约责任
1、乙方未按本合同约定期限偿还本金或利息的，丙方自愿在接到甲方通知后3个工作日内向甲方垫付乙方应付当期款项。
2、乙方应自逾期之日起对逾期款项向甲方每日另行支付千分之二的违约金，向丙方支付每日200元催收管理费。
第十一条凡因本合同引起的或与本合同有关的任何争议，若不能通过友好协商方式解决，均应提交丙方所在地有管辖权的人民法院解决。
第十二条乙方不履行义务时或不完全履行义务时，自愿接受丙方所在地人民法院的强制执行。
第十三条在借款期限内，房屋所有权证由丙方代为保管，直至乙方还清借款本息。
甲方：（签字）年月日
乙方：（签字）
丙方：（盖章）：
（法定代表人或代理人签字）：
丁方（签字）：
2015-08-14 类别：判例研究 浏览次数: 101
一、据以研究的案例
北京市西城区人民法院经公开审理查明：2009年3、4月份，被告人李某在担任环境保护部华北环境保护督查中心（以下简称环保部华北督查中心）办公室主任兼人事处处长期间，利用职务之便，在考察该中心选调人员刘某的过程中，通过他人收受及向刘某本人索要人民币共计人民币18万余元。赃款未收缴。
2011年1月间，被告人李某在担任环保部华北督查中心督查三处处长期间，利用职务之便，在参加环保部组织的对河南省新乡市、安阳市污染物总量减排核查工作的过程中，以给检查组成员购买化妆品为名，收受当地环保部门共计人民币16.6万余元，并汇入其指定户名为刘晓庆及李艳的银行账户内。赃款未收缴。
2011年1月间，被告人李某在担任环保部华北督查中心督查三处处长期间，利用职务之便，在参加环保部组织的对河南省鹤壁市污染物总量减排核查工作过程中，通过他人收受及向淇县污水处理厂索要茶具、纪念币各四套。赃物未收缴。
2012年1月4日，被告人李某被查获归案。
一审法院认为，被告人李某身为国家工作人员，利用职务上的便利，索取他人财物，以及非法收受他人财物为他人谋取利益的行为，已构成受贿罪，依法应予惩处。北京市西城区人民检察院指控被告人李某犯受贿罪成立，但起诉书中指控被告人李某利用职务便利，先后从河南省新乡市新亚纸业集团股份有限公司董事长宋某处收受或索要现金共计人民币190万元及三星W799型手机五部的事实，因在案证据无法确定款项性质，故该笔指控事实不清、证据不足，不予认定；另，起诉书中指控被告人李某利用职务便利，向河南省鹤壁市淇县有关环保部门索贿人民币二万元的事实与在案证据不符，指控亦不成立。鉴于被告人李某部分犯罪事实系索贿，依法予以从重处罚。故依法判决：
一、被告人李某犯受贿罪，判处有期徒刑十二年。
二、尚未追缴之赃款、赃物继续予以追缴，追缴后予以没收。
一审判决后，公诉机关及李某向北京市第二中级人民法院分别提出抗诉、上诉。
上诉人（原审被告）诉称及其辩护人的辩护意见称：
一、李某与同事刘某经济往来是借款关系，一审法院将李某与刘某之间的借款关系认定为李某索取刘某巨额贿赂，事实不清，证据不足，定性错误。
二、一审法院推定案外人刘晓庆收取化妆品费用，归责于李某索贿属于事实不清、定性不准、适用法律错误。李某充其量是利用了职务便利促成双方之间的民事交易，且没有证据证明涉案款项的去向与李某有关联。
三、一审法院对李某通过他人收受及向淇县污水厂索要茶具、纪念币各四套的性质认定不准确，李某没有收到任何纪念币，茶具已按送礼人的要求转给了相关领导，该行为不是犯罪，是违纪行为。李某的辩护人还提出了如下辩护意见：
一、对于检察院抗诉、一审法院判决未认定的涉及190万元钱款及5部手机的事实，已经查清，李某系履行检查职责，依法查处了涉案企业的问题，上述款物已转化为他人借款，有借款书在案证明属宋某与刘晓庆之间的借款，希望二审驳回抗诉。
二、检察机关抗诉指控李某上交2万元请托款的行为 构成犯罪不能成立，希望二审驳回抗诉。综上，一审法院认定李某犯受贿罪认定事实不清、定性不准，李某的行为不构成受贿罪，希望二审法院改判李某无罪。
抗诉机关（北京市西城区人民检察院）抗诉称：
一、指控被告人李某利用职务便利，收受或索要宋某现金人民币190万元及三星W799型手机五部的事实清楚，证据确实充分。李某提供的借款协议来源不明，不符合证据形式要求，不应作为证据使用，故其对上述财物系借款的辩解无证据支持。在案的证据能形成完整的证据链条，证明李某所获取的钱款性质为贿赂款，其事后退款亦是为掩盖犯罪的行为，不影响受贿罪的认定。
二、指控被告人李某利用职务便利，向河南省鹤壁市淇县污水处理厂索贿人民币二万元的事实清楚，证据确实充分。李某在返回单位后，将上述二万元上交单位，但拒绝向单位说明钱款来源，使单位无法将上述钱款退还相关人员，后在单位要求其自行退还时，其仍拒不退还，在知晓被调查后才将钱款退回，其上述行为构成受贿罪。
三、一审判决书对证明上述事实的证据材料虽经当庭质证，但未在判决书中予以表述和分析，且未将上述两笔犯罪事实不予认定的事实及理由进行说明，违反了《最高人民法院办公厅关于实施法院刑事诉讼文书样式若干问题的解答》关于“控辩双方有争议的事实无论是控辩意见还是经审理查明的事实部分，都应当详细叙述并对有争议的事实证据进行具体分析认证，写明采信证据的理由”的规定。
检察机关的检察意见称：原审判决书认定的李某利用职务便利向干部刘某、河南省安阳市和新乡市环保部门索要贿赂的事实，认定事实正确，证据确实充分，李某以其未收取贿赂款项，没有收受贿赂的主观故意的上诉理由，无相关证据予以支持，上诉理由不能成立。原审判决对一审检察机关指控的李某收受和索要新亚纸业集团宋某190万元款物及淇县污水处理厂郭金良2万元钱款的事实未予认定，系采信证据违法，认定事实有误。李某对上述两笔事实的辩解理由不成立。证明李某收受宋某190万元人民币及5部三星手机的证据已形成完整的证据锁链，证明上述款物为受贿款物，且李某取得该款物后由其自行处分，证明其主观上具有非法占有受贿款物的故意，刘晓庆与宋某之间是否存在借贷关系，不影响李某构成受贿罪的认定。李某收受郭金良给予2万元的事实证据确实充分，其系在被查处后为掩饰犯罪而退还钱款，其关于之前无法联络行贿人、未再到河南出差导致无法退款的辩解无证据支持。本案一审刑事判决书书写不符合法律规定，建议二审法院在二审判决中一并予以纠正。综上，北京市西城区人民检察院抗诉理由成立，支持抗诉，建议二审法院查清事实后依法改判或发回重审。
北京市第二中级人民法院经审理后认为：上诉人（原审被告人）李某身为国家工作人员，利用职务上的便利，非法收受或索取他人财物，为他人谋取利益，其行为已构成受贿罪，依法应予惩处。原审人民法院所作判决，定罪准确，但对起诉书指控李某利用职务便利，收受或索要宋某现金人民币190万元及三星W799型手机五部的事实不予认定有误，应予改判。上诉人李某部分犯罪事实系索贿，依法予以从重处罚。故依法判决：
1、撤销北京市西城区人民法院（2012）西刑初字第994号刑事判决。
2、上诉人（原审被告人）李某犯受贿罪，判处有期徒刑十四年。
3、尚未追缴之赃款、赃物继续予以追缴，追缴后予以没收。
二、相关法律问题分析
本案中，争议焦点为李某先后收受或索要新亚纸业董事长宋某给予的现金人民币190万元及三星牌手机五部的行为性质认定。李某对接受现金及手机的事实予以认可，但辩称这种行为属于借款的性质。李某在案发后提供了拓印的“借款书”以证明所接受的现金及手机均已转化为宋某与李某前妹夫刘晓庆之间的“借款”，但由于“借款书”系拓印本无法进行笔迹鉴定，宋某本人否认曾签署“借款书”，刘晓庆不在案，故借款关系是否真实存在成为本案定性的焦点问题，如借款关系不存在，李某所谓的“借款”就构成受贿罪，反之，则不构罪。
对案件曾有几种不同的观点，观点一是不应认定为受贿。本案中，李某曾提交 “借款书”证明借款关系，且检察机关出具的工作说明证明“借款书”不具备鉴定条件，无法鉴定真伪，一审法院因公诉方没有证据对“借款书”予以否定，且刘晓庆下落不明，无法核实案件相关事实，导致证据链中断，而未予认定该起事实，二审阶段检察员没有提供新的证据，案件原有的缺陷依然存在，该笔款项的性质，是借款、受贿款还是以借款为名的受贿，不明确，还待于完善证据，查清事实，故李某的行为不构成受贿罪。观点二是构成受贿罪。本案中，由于李某所谓的“借款”关系的产生的理由不合常理，“借款”关系中的三方之间存在着利害、亲属关系，出借人对于 “借款书”予以否认；涉案款项及手机由李某使用或处分；案发后虽有归还行为，但系为逃避查处的掩饰行为，故李某的行为不构成借款关系，应构成受贿罪。
北京市第二中级人民法院认定李某收受或索要宋某给予的现金及手机的行为构成受贿罪的处理意见正确。理由如下：根据刑法、相关司法解释对受贿罪的规定以及2003年最高人民法院《全国法院审理经济犯罪案件工作座谈会纪要》第六条之规定，“以借款为名索取或者非法收受财物为他人谋取利益的，应当认定为受贿。具体认定时，不能仅看是否有书面借款手续，应当根据以下因素综合判定：（1）有无正当、合理的借款事由；（2）款项的去向；（3）双方平时关系如何、有无经济往来；（4）出借方是否要求国家工作人员利用职务上的便利为其谋取利益；（5）借款后是否有归还的意思表示及行为；（6）是否有归还的能力；（7）未归还的原因等等。”
本案中，李某收受或索要宋某钱款及手机的行为性质，需要依据借款事由、款项去向、双方关系等因素综合考量，才能确定无法鉴定的拓印版“借款书”的存在是否影响受贿罪的认定。
第一，李某与宋某之间的借款事由不能成立。
首先，李某所谓的与宋某之间“借款”关系的产生，是基于归还之前宋某送给他的人民币40万元和五部手机，由于宋某坚决不同意，才转化成宋某与李某前妹夫刘晓庆之间的借款，三人间还有一份借款人为宋某、欠款人为刘晓庆、保证人为李某签字的“借款书”。所谓归还款物不成而转化成为借款的事由于理不合。其次，拓印版 “借款书”所载内容并非仅是借款问题，还有很大部分的李某与宋某之间涉及督查工作的问题，虽在字面上有撇清受贿的意思，但恰恰反映了李某对与宋某之间不该有“借款”关系的主观明知。再次，借款关系的三方关系因李某而关联起来，出借方宋某与借款方刘晓庆素不相识，如非李某与宋某因督查问题产生往来，宋某并无任何理由将几百万的款项借给李某的前妹夫刘晓庆。综上，李某、宋某、刘晓庆三方的借款事由无法成立，不能认定。
第二，涉案款物的走向与李某关系紧密。
根据在案证据，涉案款项的资金走向均与李某关系紧密。李某在收受或索要宋某给予的款物后，分别在相应时间段存入李某的虚假身份“李学才”的账户，其中，存、取款的时间、数额与李某收受、退回宋某钱款的情况基本相符，证据能形成完整的证据链。在案发后，李某的前妹夫刘晓庆亦是持“李学才”身份证从李学才账户支取人民币通过邮政汇款退还宋某。分析上述钱款走向，可以判断本案存在李某在收受宋某钱款后，将钱存入其虚假身份“李学才”账户内的可能性，且刘晓庆办理的邮政汇款凭证最终也是在李某办公室内起获的。虽无直接证据证实上述款项就是李某收受宋某所送钱款，且李某曾辩称上述钱款系其销售邮币所得，并有笔记本证实，但根据记载，李某买卖邮币共计收入人民币112万余元，且笔记本并无其他证据予以佐证，故无充分证据证明李某存入李学才帐户的钱款是买卖邮币所得。
第三，李某存在利用职务上的便利为宋某谋取利益的行为。
李某系在2011年1月初在河南开展核查工作期间与宋某产生工作关系，根据在案的证人证言、书证材料等证据均能证实，宋某给付李某钱款的目的是为了让李某帮忙解决该公司存在的问题。李某不仅具有督查宋某的企业的权力，同时也查出了该企业相关的问题，为了保证企业的发展，宋某给予李某款物，要求李某利用职务便利为其企业谋取利益。利益关系的客观存在，使得李某与宋某之间所谓的“借款”关系实属掩耳盗铃。
第四，退还款项系为逃避查处的掩饰行为。
李某在收受宋某款物后，除了将款项存入相应账户外，对于涉案的五部三星牌手机也在带回北京后，将其中四部手机以每部人民币4000元的价格予以变卖，另一部手机于案发后在李某办公室起获。如果说钱款还有归还的可能，此种对物品的私自处分，足见李某意图占有变现款项，不想归还手机的主观心理。后，李某在明知被他人举报受贿并被单位调查后才要求刘晓庆归还宋某钱款，并非自愿归还，是为了掩饰犯罪而退还。
李某收受或索要宋某钱款及手机的行为综合各方面因素，无法构成借款关系，且无论“借款书”是否真实存在，都无法否定李某收受宋某款物构成受贿的事实，故应当依法将李某的此部分行为认定为构成受贿罪。
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