注册会计师审计——分析程序

注册会计师审计——分析程序（精选12篇）

注册会计师审计——分析程序 篇1

就像了解一件产品一样，我们每次想要了解一件产品首先都会问是干什么用的、具体在那些方面、具体怎么做、做得好不好…，想要了解分析程序也一样。

分析程序是做什么用的呢？是研究不同财务数据及财务数据与非财务数据之间的关系，分析其是否异常来判断是否存在重大错报风险。

那么都什么时候使用这个程序呢？——贯穿于审计过程的始终。

那分析程序在风险评估的时候到底要怎么用呢？在风险评估的时候我们必须要用到分析程序，因为通过分析不同财务数据及财务数据与非财务数据之间的关系，才有助于注册会计师识别异常的交易或者事项，以及对财务报表或审计产生影响的金额、比率、趋势，才可以了解被审计单位环境。将其分析的结果和预期值之间相比较，如果出现不一致，则可能说明财务报表存在重大错报风险。

与风险评估不用，在进行风险应对时，只有满足了一定条件（重大错报风险较低、数据间具有稳定的预期关系）才可以实施实质性分析程序。因为实质性程序包括实质性分析程序和细节测试。而只实施细节测试而不实施分析程序，同样可以实现实质性程序的目的。但是有些时候实施分析程序能够提供更充分的审计证据。分析程序的运用：

1、识别需要运用分析程序的账户余额和交易。

2、确定期望值。

3、确定可接受的差异额。

4、识别需要进一步调查的差异。

5、调查异常数据关系。

6、评估分析程序的结果。在这里还要注意：

1、数据的可靠性，主要在信息的来源和性质方面把好关来得到可靠的数据。

2、预期的准确程度，因为预期值的准确性能够决定我们的分析程序是否有效。

3、对于可接受的差异额，更是要谨慎，因为差异就说明不一致，是否能够承受就要看相关认定的重要性和计划的保证水平。当然，相关认定越具有重要性，差异额就要越低，计划的保证水平越高。

4、如果在期中实施实质性程序，那么可以对剩余期间的有效性进行测试，或者实施细节测试。

注册会计师审计——分析程序 篇2

随着我国资本市场的不断完善和迅速发展,注册会计师审计工作也得到迅速发展。注册会计师通过提供审计服务,独立恰当地发表审计意见,以提升被审计单位财务信息的可信度,对健全完善我国资本市场,促进市场经济健康发展有重要影响。注册会计师审计作为资本市场中的一种重要的专业服务,其质量至关重要。注册会计师审计质量的高低对提升被审计单位信息可信度,保护投资者、债权人等利益相关者利益以及促进资本市场的健全完善均有重要影响。

注册会计师审计质量,是指注册会计师根据适用的财务报告编制基础和相关的审计准侧,实施审计工作,获取充分、适当的审计证据,以合理保证被审计单位财务报表不存在由于错误或舞弊导致的重大错报的能力。这种能力就是注册会计师通过实施统计程序,发表的审计意见与被审计单位财务信息状况的符合程度,也就是注册会计师对被审计单位财务信息是否实现公允反映的鉴证意见的准确度。这种能力取决于注册会计师的职业道德素质和专业胜任能力,并受到审计环境、审计客体等相关因素的影响。因此,注册会计师审计质量并不仅仅局限于注册会计师发表的审计报告的质量,而是贯穿于整个审计过程。注册会计师审计质量的评价应该根据对注册会计师实施的所有审计程序、做出的所有重大职业判断以及得出的结论的评价来做出。

二、注册会计师审计质量影响因素

注册会计师审计质量,主要取决于注册会计师的职业道德素质和专业胜任能力。注册会计师的职业道德准则,要求注册会计师在审计过程中要保持必要的独立性和必要的职业谨慎,以保证注册会计师执业质量;专业胜任能力是指注册会计师所应当具备的会计、审计等相关专业知识以及对被审计单位经营财务活动的了解和对必要时对专家工作的利用等。足够的专业胜任能力是注册会计师审计质量的基本保证。

在审计实践中,注册会计师审计工作的质量还会受到外部多种的因素的影响,主要包括审计环境、审计客体等因素的影响。审计环境会制约注册会计师审计工作的实施,并对其审计质量产生影响。对注册会计师审计质量的有较大影响的环境因素主要包括资本市场监管环境、注册会计师行业的市场供需状况以及注册会计的聘任与解聘制度、会计政策的选择性以及被审计单位所处的行业环境等。其中,对注册会计师审计质量有较大影响的主要是制度性问题。上世纪70年代,法格福斯特即指出制度问题是经济问题产生的根源。方军雄也提出研究制度因素是研究注册会计师职业声誉经济后果的重点。除此之外,审计客体对注册会计师审计质量也有重要影响。审计客体也就是审计客户的选择。审计客户对注册会计师审计质量的影响主要包括被审计单位的战略、经济方针以及相关的经营风险、被审计单位的财务风险以及被审计单位内部控制制度的有效性等。

三、注册会计师审计质量控制措施

(一)不断完善质量控制制度

要提高注册会计师审计质量,首先应加强注册会计师审计质量控制制度的建设与完善。美国经济学家法格福斯特认为制度问题是经济问题产生的根源。制度因素对注册会计师审计质量同样有重要影响。会计师事务所应当制定完善审计质量控制制度,并确保其得到执行。从会计师事务所到其各个分所,再到各个审计项目组以及审计项目组成员,应当建立从上而下的有效的控制沟通机制,并要求各审计项目组以及项目组成员对于所有的重大事项、例外事项及时向会计师事务所报告,以便会计师事务所判断其影响并及时采取适当的应对措施。会计师事务所可以以《中国注册会计师质量控制基本准则》及其相关的具体准侧和执业规范指南为依据,并根据各个会计师事务所的具体情况进行适当选择调整,以建立适当有效的质量控制制度。

(二)注重加强对注册会计师审计人员的道德素质和能力培养

注册会计师审计质量的高低直接取决于注册会计师的职业道德素质及其专业胜任能力。会计师事务所应确保将具有适当独立性、职业道德素质以及专业胜任能力的审计人员分派到审计项目组。

独立性是指注册会计师在实施审计工作时所保持的一种客观中立的内心态度,使得注册会计师能够客观组织实施审计工作并评价其获得的审计证据,以得出恰当的结论,并在审计过程中保持必要的职业谨慎。此外,注册会计师还应当遵循与独立性相关的外在制度,以使注册会计师能够证明其保持了相关的独立性要求。会计师事务所应当制定相关的政策和程序,以确保审计项目组及其成员,以及会计师事务所的其他人员和利用专家工作时雇佣的专家等审计相关人员满足且遵循独立性的要求。会计师事务所应当关注相关信息的收集的沟通,以及时识别对审计人员独立性产生不利影响的事项,并评价不利事项对独立性影响的程度以及时采取适当的应对措施。

专业胜任能力是指注册会计师从事审计工作应当具备相关的会计、审计知识,并对审计相关的其他事项有必要了解。有足够的专业胜任能力是确保注册会计师审计质量的基本保证。会计师事务所应当制定相关的政策与程序,以确保会计师事务所合伙人、审计项目组及其成员以及会计师事务所其他人员具备相关的专业胜任能力。会计师事务所还应当制定帮助审计人员提高专业胜任能力和持续职业发展的政策和程序,通过组织职业教育、增加工作经验以及培训辅导等途径来提高审计人员素质和专业胜任能力。

加强审计人员的规范和考核,提高审计质量,还应当加强审计人员业绩评价、薪酬和晋升机制的建设和完善。合理适当的业绩评价、薪酬和晋升机制对激励注册会计师自觉遵守职业道德要求,提高审计质量有重要影响。为激励审计人员提高审计质量,会计师事务所应当建立以质量为导向的业绩评价、薪酬和晋升的政策和程序。

(三)强化审计流程全过程的控制

首先,应加强注册会计师业务承接控制。注册会计师面临的审计风险由重大错报风险和检查风险组成。对重大错报风险,是由被审计单位自身的经营、财务状况所决定的,注册会计师不能控制。所以,会计师事务所在选择审计客户时应尽量选择重大错报风险较低的被审计单位,以降低其审计风险,提高审计质量。会计师事务所应制定相关的政策和程序以确保注册会计师在业务承接时能够遵守相关的职业道德要求和执业准则。为加强审计质量控制,注册会计师在承接审计业务和保持客户关系时,应先确定其是否具备执行被审计单位审计业务所要求的必要素质、专业胜任能力以及是否具备执行相关审计工作所要求的必要资源。除此之外,注册会计师还应当确定其是否能够遵守相关的职业道德要求以及是否能够保持必要的独立性和职业谨慎。注册会计师在承接业务和保持客户关系时,还应当考虑与被审计单位相关的环境因素以及被审计单位本身的治理结构、经营风险等因素的影响,尤其是被审计单位管理层诚信问题的影响。

其次,应加强审计计划工作。注册会计师进行审计工作,必须制定审计计划,否则就属于过失。会计师事务所应制定相关的政策规定和程序以确保注册会计师能够制定适当的审计计划。审计计划主要包括总体审计策略和具体审计计划,两者缺一不可,对注册会计师审计工作有重要影响。要提高注册会计师审计质量,制定适当的审计计划时必不可少的。审计计划工作不是一个孤立的阶段,而是贯穿于注册会计师审计整个审计工作的始终。会计师事务所应制定相关的规定和程序,以及时识别需要对审计计划进行调整的事项,并确保注册会计师及时识别、知悉对相关事项,并及时对审计计划做出调整。

再次,应加强审计过程的控制与督导。会计师事务所应对注册会计师执行审计工作的过程进行适当控制和督导,以提高审计质量。会计师事务所应建立相关的质量控制政策和程序,以确保注册会计师对其执业过程的所有重大事项进行报告,以便确定注册会计师的应对措施是否适当,并在必要时提供必要的指导。

最后,应加强质量复核控制。在审计项目内部,注册会计师在执行审计工作时,对其执行的相关工作,应当由有适当权限的其他注册会计师进行复核,以保证审计质量。在审计项目组内部进行质量控制复核时,应当遵循由经验较多的审计人员复核经验较少的人员执行的审计工作的原则。会计师事务所应确保审计项目内部的质量复核控制由该项目组的合伙人负责。此外,会计师事务所还应当加强项目质量控制复核,建立适当的项目质量控制复核制度,对必要的业务由审计项目组以外的人员来进行复核,以确保审计项目组及其成员的重大判断以及其得出的结论是恰当的。

四、结论

市场经济和资本市场的不断发展和完善推动了注册会计师审计的迅速发展,注册会计师审计的发展也必须适应市场经济和资本市场的发展要求。在这个过程中,审计质量构成了注册会计师审计的生命力,对提高被审计单位信息披露可信度,保护投资者、债权人等利益相关者的利益以及推动市场经济和资本市场健康发展有重要影响。因此,有必要加强注册会计师审计质量控制。注册会计师审计质量控制不是一个孤立的过程,而是贯穿于整个注册会计审计工作的始终。会计师事务所应加强注册会计师审计质量控制制度建设、审计人员控制以及审计流程控制来合理保证和提高注册会计师审计质量。

注册会计师审计——分析程序 篇3

行为学是运用心理学、社会学、人类学及其他有关学科理论来研究人类行为一般规律的学问，它使人们了解人的外在行为的心理机制，为其他学科提供了新的研究方法。从行为学角度分析舞弊成因，最具代表性的是伯洛格那等人提出的风险因子理论。风险因子理论认为，舞弊是由诸多因素（因子）综合影响而成的。主要因子包括：一是舞弊的机会，指舞弊者实施舞弊的外在环境，如内部控制失效、惩罚措施缺乏、对舞弊者威慑力弱化、信息不对称等。二是动机，指舞弊者实施舞弊的内心活动。如舞弊者因还债或赌博而贪污。三是道德品质，指舞弊者的思想品德。它与个人的内在特性息息相关。虽然贪婪等不道德品质不一定排斥好的结果，但对这类因素不加控制，将扩大舞弊的可能性。四是发现舞弊的可能性，指舞弊后被察觉的概率。这主要取决于制衡机制是否完善。五是惩罚的性质与程度，指对发现的舞弊予以惩处的形式及程度。

一、注册会计师审计舞弊的动机与机会

应该承认，注册会计师追求个人利益的动机是正常的，人的本性会促使其追求快乐与享受。注册会计师追求经济利益的动机应该得到社会的承认，认为注册会计师“必须”保持“超然”独立性只是人们的美好愿望，注册会计师并非不食人间烟火。我们要做的不是否认舞弊的注册会计师的正当和必然需求，而是应采取措施将他们追求利益的行为纳入合法与合理的范畴。注册会计师存在不同的需要结构，如注册会计师有受到尊重和自我价值实现的动机，也有安全保障的需要。当安全受到威胁时，注册会计师会在保持独立性和进行协同舞弊中选择后者。

动机是由需要转化而来的，在转化过程中，价值观起着重要作用。价值观是人对周围客观事物的总评价和对人生的基本看法，它决定了人对事物的取舍。尽管人的行为是以个人利益最大化为目标，但利益的内容不同，行为也有所不同。价值观是影响审计行为动机的一个重要因素。

注册会计师的行为动机可分为谋求经济利益的动机和实现精神需要的动机两个方面，一般来说，后者有助于实现其社会价值。我们不能要求注册会计师在基本生活无保障的情况下实现社会价值，当然也不许其一味追求经济利益，要将其实现社会价值的行为统一于谋求自身经济利益的行为之中。

注册会计师实施审计舞弊除了具有动机，还要有恰当机会。就上市公司的审计而言，注册会计师和事务所需有特许资格的限制。这种资格准入制度在经济学上是合理的。

在完善的市场机制环境下，会计师事务所应该“优胜劣汰”。但是由于我国证券市场尚处于不成熟阶段，单纯依靠市场机制无法实现对注册会计师的有效选择，政府干预便有了合理的理由。“市场准入资格限制”是一种“门槛”，是管理机构对市场失灵做出的必要反应，是一种人为管制。它使社会公众不花费社会资源对审计服务质量进行度量，而又能在一定程度上识别审计服务质量的高低，使审计机制能得以顺畅进行。这种格式化契约安排，既可以保证注册会计师质量严格的均一性，又可以减少交易费用。这便是对注册会计师资格确认的经济学描述。

我国对注册会计师及会计师事务所执业资格的管理，总的来说，门槛是逐步提高的，如对于会计师事务所的实收资本、年度收入、风险基金或职业责任保险和注册会计师的人数及其素质的要求越来越高，但具有浓厚的行政色彩，不是市场选择的结果。在进入市场一个时期后，事务所缺乏有效的竞争和优胜劣汰机制，监督和处罚机制不到位，处罚力度不够，年检制度流于形式，容易导致资格成为一种终身制。

持有证券期货相关业务许可证的会计师事务所的执业资格基本上是承传的。在我国证券市场尚处于不成熟阶段、各种约束机制尚不健全的情况下，由政府出面以行政手段对注册会计师在证券市场的供给加以限制，是基于这样的初衷：其一，尽量使那些无力执行证券业务的事务所远离证券市场。其二，由于市场中供给者的数量受到严格控制，使得对他们的分别监管变得相对容易，减少了监管者的难度；其三，事务所在取得资格时需要付出成本，而资格的丧失则面临巨大的利益丧失和名誉受损，有助于提高事务所执行证券业务时的违规成本。

二、注册会计师审计舞弊的道德因素

道德是社会为了调整人们之间以及个人和社会之间的关系所提倡的行为规范的综合。注册会计师承担着维护社会公共利益、促进市场经济健康发展的义务。基于公众的信任，这个职业才有自己的生存空间。从这个意义上讲，在审计责任关系中，不仅存在着“股东——管理当局——注册会计师”的显性契约，而且存在着“社会公众——财产管理者——注册会计师”的隐性契约。正是这种双重契约使得注册会计师的社会人角色更加地突出和重要。如果职业道德受到侵蚀，审计职业本身的存在将受到威胁。

既然道德会危及到审计职业的存在与否，那么一些会计师事务所为何还会弃职业道德于不顾、置审计质量于不管呢？“囚徒困境”可以解释此问题。

“囚徒困境”属于博弈论范畴。“囚徒困境”的内含是，如果所有的人都遵守道德规则，大家都会得到利益；如果绝大多数人遵守道德规则而极少数违反，那么极少数人会在损害多数人利益的基础上获得更多的利益；如果大家都不遵守道德规则，那么，大家的境况都会很糟糕。

注册会计师在面临保持独立性和协同舞弊的行为选择时，是存在“囚徒困境”问题的。如果所有注册会计师或事务所都遵守职业道德，保持独立、客观、公正的立场，发表公正的意见，那么整个行业的形象将得到提升，注册会计师既可获得自身经济利益，满足自我需要，也可实现社会价值。但是如果少数注册会计师违反职业道德，实施审计舞弊，以获得不正当收益，受此影响，多数以至所有从业者置职业道德于不顾，那么，整个审计职业就会丧失公信力，失去存在的意义。

要解决注册会计师或会计师事务所之间的“囚徒困境”问题，就应注重对其行为约束和道德约束。对于协同舞弊的注册会计师而言，行为约束和道德约束的目标就是促使注册会计师保持应有的独立性。独立性包括实质独立与形式独立。实质独立是“注册会计师的灵魂”；形式独立性有助于取得他人的信任。“囚徒困境”中的决策者有可能提高对对手保持独立性的信任度，在相信对方会做出和自己同样的道德行为、出具正確的审计意见时，决策者会选择保持独立性，而不会选择协同舞弊行为，从而避免非理性化结果的出现。

三、注册会计师审计舞弊被发现的可能性及发现后受到惩戒的程度

注册会计师审计——分析程序 篇4

4四、综合题

1．A和B注册会计师首次接受委托，负责审计上市公司甲公司20×8财务报表。相关资料如下：资料一：甲公司持有联营企业40%的股权，20×8按权益法核算确认的投资收益占当年未审计。

资料二：A注册会计师从固定资产明细的其实余额中选取样本，检查采用合同和发票原始单证，以获取与固定资历产原值的其实余额相关的各项认定的审计语气。

资料三：B注册会计师对主营业务收入的发生认定进行审计，编制了审计工作底稿，部分内容摘录如下（金额单

资料四：因主导产品不符合国家环保要求，政府部门于20×8年12月要求甲公司在20×9年9月30日前停止生产和销售该类产品。A和B注册会计师复核了管理层对持续经营能力作出的评估和拟采取的应对措施，认为在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的，但可能导致对持续经营能力 产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性。甲公司已在财务报表附注中作出充分披露。要求：

（1）针对资料一，如果A和B注册会计师拟参与其他注册会计师对联营企业的风险评估工作，指出通常应当实施哪些审计程序。

（2）针对资料二，假定不考虑其他条件，就答题卷第9页给抽的固定资产原值的期初余额相关的认定，逐项指出A注册会计师实施的审计程序是否要以获取充分、适当的审计证据；如果不能获取充分、适当的审计证据，指出针对这些认定应当实施的一项主要实质性程序和审计路径起点。将答案直接填入答题卷第9页相应的表格内。

（3）针对资料三中的审计说明第（1）至（3）项，逐项指出B注册会计师实施的审计程序中存在的不当之处，并简要说明理由。

（4）针对资料三中的审计说明第（4）项，假定不考虑其他条件，如果拟对20×8财务报表出具标准审计报告，按照《中国注册会计师审计准则第1511号——比较数据》的要求，指出管理层和注册会计师分别应当采取哪些措施。

（5）假定只存在资料四所述情况，代为续编以下审计报告。将答案直接填入答题卷第11页。

审计报告

甲公司全体股东：（引言段略）

一、管理层对财务报表的责任（略）

二、注册会计师的责任（略）

三、审计意见！/

4××会计师事务所 中国注册会计师：A（盖章）

（签名并盖章）中国注册会计师：B（签名并盖章）中国××市

二0×九年×月×日

【答案】

（1）注册会计师通常可以实施下列程序参与其他注册会计师对联营企业的风险评估的工作：（参考教材P556）①与其他注册会计师或联营企业的管理层讨论对甲公司有重要影响的联营企业的业务活动； ②与其他注册会计师讨论错误或舞弊导致的联营企业的财务信息出现重大错报的风险； ③复核其他注册会计师对已识别的重大错报风险所作的工作记录。（2（3①第（②第（2③第（3当进一步的了解行业状况、市场价格变化信息，并检查被审计单位关于价格调整的会议记录和相关文件。必要时向被审计单位的客户函证销售合同中的价格条款。

（4）针对事项（4），属于注册会计师注意到的可能影响上期财务报表的重大错报，而以前未就该重大错报出具非无保留意见的审计报告，则这种情况下：①注册会计师应当与管理层讨论，要求进行三方会谈，将该事项告知前任注册会计师，并请管理层重新出具20×7的财务报表，请前任注册会计师重新出具审计报告。

在前任注册会计师重新出具审计报告后，注册会计师应当关注本期财务报表中的比较数据是否已经得到了恰当调整和列报，与更正后的上期财务报表是否一致，且在附注中已经对更正情况做出了充分披露。

注册会计师对本期财务报表中的该事项应当建议被审计单位做出修改，并实施充分、适当的审计证据。

②管理层应该根据注册会计师的要求安排与前任注册会计师的三方会谈，并根据注册会计师的意见修改上期和本期财务报表，并获取前任注册会计师重新出具的审计报告。（5）续写审计报告

三、审计意见

我们认为，甲公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映了甲公司20×8年12月31日的财务状况以及20×8的经营成果和现金流量。

四、强调事项

我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注×所述，甲公司由于主导产品不符合国家环保要求，被政府部门于20×8年12月要求在20×9年9月30日前停止生产和销售该类产品。甲公司以在财务报表附注×中充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容并不影响已发表的审计意见。/

42.甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司20×8财务报表。资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：

（1）甲公司于20×8年初完成了部分主要产品的更新换代。由于利用现有主要产品（T产品）生产线生产的换代产品（S产品）的市场销售情况良好，甲公司自20×8年2月起大幅减少了T产品的生产所需原材料基本相同，原材料平均价格相比上年上涨了约2%。由于S产品的功能更加齐全且设计新颖，其平均售价比T产品高约10%。

（2）为加快新产品研发进度以应对激烈的市场竞争，甲公司于20×8年6月支付500万元购入一项非专利技术的永久使用权，并将其确认为使用寿命不确定的无形资产。最新行业分析报告显示，甲公司竞争对手乙公司已于20×8年初推出类似新产品，市场销售良好。同时，乙公司宣布将于20×9年12月推出更新一代的换代产品。

（3）经董事会批准，甲公司于20×8年12月1日与丙公司股东达成协议，以1800万元受让丙公司20%股权，并付讫股权受让款。20×9年1月25日，甲公司向丙公司派出1名董事（丙公司共有5名董事）参与其生产经营决策。（4）甲公司生产过程中产生的噪音和排放的气体对环境造成一定影响。尽管周围居民要求给予补偿，但甲公司考虑到现行法律并没有相关规定，以前并未对此作出回应。为改善与周围居民的关系，甲公司董事会于20×8年12月26日决定对居民给予总额为100万元的一次性补偿，并制定了具体的补偿方案。20×9年1月15日，甲公司向居民公布了上述补偿决定和具体补偿方案。

资产二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下（金额单位：万元）：

资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了已实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下：

（1）抽取一定数量的20×8发运凭证，检查日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票和记录凭证一致。

（2）计算期末存货的可变现净值，与存货账面价值比较，检查存货跌价准备的计提是否充分。（3）对于外购无形资产，通过核对账买合同等资料，检查其入账价值是否正确。

（4）根据有关合同和文件，确认长期股权投资的股权比例和持有时间，检查股权投资的核算方法是否正确。（5）根据具体的居民补偿方案，独立估算补偿金额，与公布的补偿金额进行比较。要求：

（1）针对资料一（1）至（4）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所述事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险主要与哪些财务报表项目（权限于营业收入、营业成本、存货、长期股权投资、无形资产和预计负债）的哪些认定相关。将答案直接填入答题卷第12页至第13页的相应表格内。

（2）针对资料三（1）至（5）项实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出上述实质性程序与根据资料一（结合资料二）识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是哪一项（或者哪几项）识别的重大错报风险，并简要说明理由。将答案直接填入答题卷第14页至第15页的相应表格内。

注册会计师《审计》基础练习 篇5

1.在财务报表审计中，有关管理层对财务报表责任的陈述中不恰当的是()。

A.选择和运用恰当的会计政策

B.保证财务报表不存在重大错报以减轻注册会计师的责任

C.根据企业的具体情况，作出合理的会计估计

D.选择适用的会计准则和相关会计制度

2.以下说法中不正确的是()。

A.职业怀疑态度并不要求注册会计师假设管理层是不诚信的，但也不能假设管理层的诚信毫无疑问

B.如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，可能表明其中某项或某几项审计证据不可靠，因此，注册会计师应当追加必要的审计程序

C.注册会计师通过不断修正的、系统的执业过程，获取充分、适当的审计证据，对财务报表整体发表审计意见，它提供的是一种高水平的绝对保证

D.注册会计师不应将审计中发现的舞弊视为孤立发生的事项

3.注册会计师在审查应收账款时，发现账上某笔记录“借：应收账款——A公司100，贷：营业收入100”，通过函证A公司，检查该笔销货记录证实，A公司实际欠款50万元。那么，注册会计师首先认为管理层对主营业务收入账户的()认定存在问题。

A.发生

B.准确性

C.完整性

D.权利和义务

4.在注册会计师所关心的下列各种问题中，能够实现截止目标的是()。

A.应收账款是否已经按照规定计提坏账准备

B.年后开出的支票是否未计入报告期报表中

C.存货的跌价损失是否已抵减

D.固定资产是否有用作抵押的5.在注册会计师针对下列各项目分别提出的具体目标中，属于完整性目标的是()。

A.实现的销售是否均已登记入账

B.关联交易类型、金额是否在附注中恰当披露

C.将下期交易提前到本期入账

D.有价证券的金额是否予以适当列示

6.注册会计师在审计“应付账款”余额时，下列属于管理层明示性认定的是()。

A.存在B.完整性

C.权利和义务

D.分类与可理解性

7.注册会计师在审查销售部门的销货合同时，发现与A公司有一笔100万元销售未入账，通过函证A公司，检查该笔销货记录，证实A公司实际已购货且欠款100万元。那么，注册会计师首先认为管理层对主营业务收入账户的()认定存在问题。

A.发生

B.完整性

C.准确性

D.计价和分摊

8.在被审计单位发生的下列事项中，违反管理层对所属项目的“计价和分摊”认定的是()。

A.将经营租赁的固定资产原值80万元计入固定资产账户中

B.将应付天成公司的款项280万元计入甲公司名下

C.未将向外单位拆借的120万元款项列入所属项目中

D.将应收账款420万元记为360万元

9.甲公司将2008的主营业务收入列入2009的财务报表，则针对2008财务报表存在错误的认定是()。

A.存在B.发生

C.准确性

D.完整性

10.下列有关财务报表审计目标的说法中错误的是()。

A.注册会计师作为独立第三方，运用专业知识、技能和经验对财务报表进行审计并发表审计意见，旨在增强预期使用者对财务报表信赖程度

B.财务报表审计目标，是对被审计单位财务报表的真实性和公允性表示意见

C.财务报表审计目标界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间和范围

D.财务报表审计目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用

11.在对资产存在认定获取审计证据时，正确的测试方向是()。

A.从财务报表到尚未记录的项目

B.从尚未记录的项目到财务报表

C.从会计记录到支持性证据

D.从支持性证据到会计记录

二、多项选择题

1.以下说法中正确的有()。

A.审计目标包括财务报表审计目标以及与各类交易、账户余额、列报相关的审计目标两个层次

B.财务报表审计能够提高财务报表的可信赖程度

C.在财务报表审计中，被审计单位管理层和治理层与注册会计师承担着不同的责任，不能相互混淆和替代

D.审计目标界定了注册会计师的责任范围，决定了注册会计师如何发表审计意见

2.关于职业怀疑态度，下列说法中正确的有()。

A.职业怀疑态度不能假设管理层的诚信毫无疑问，为了稳妥起见，要怀疑其是不诚信的B.如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，可能表明其中某项或某几项审计证据不可靠，因此，注册会计师应当追加必要的审计程序

C.注册会计师通过不断修正的、系统的执业过程，获取充分、适当的审计证据，对财务报表整体发表审计意见，它提供的是一种高水平的绝对保证

D.注册会计师不应将审计中发现的舞弊视为孤立发生的事项

3.为实现对上市公司 “完整性”认定相关的审计目标，注册会计师一般考虑与下列()项目的低估有关。

A.应付账款

B.应收账款

C.管理费用

D.预付款项

4.注册会计师准备执行商业银行财务报表审计，在审计资产负债表表外业务时，注册会计师应当检查相应收入的来源，并实施相关审计程序，以证实()。

A.相关会计记录是否完整

B.金额是否正确

C.计提的减值准备是否充分

D.披露是否充分

5.被审计单位将固定资产已作抵押，但未在财务报表附注中披露，则涉及到的认定包括()。

A.计价和分摊

B.完整性

C.发生及权利和义务

D.分类和可理解性

6.具体审计目标是注册会计师根据被审计单位管理层对财务报表的认定推论得出的，具体审计目标一般包括()。

A.总体合理性与其他审计目标

B.与各类交易和事项相关的审计目标

C.与期末账户余额相关的审计目标

D.与列报相关的审计目标

7.下列审计程序中，能够为注册会计师确认应收账款的计价和分摊认定的有()。

A.复核销售发票上记录的数据

B.检查被审计单位坏账准备计提的是否充分

C.检查应收账款的总账和明细账的金额是否一致

D.检查是否存在没有发生的应收账款却已经记录

8.注册会计师对财务报表实施审计的目标是对()发表审计意见。

A.被审计单位是否存在违反法律法规行为

B.财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制

C.财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量

D.财务报表是否真实反映了管理层的判断和决策

9.在评价财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制时，注册会计师应当考虑()。

A.选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况

B.财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质

C.财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性

D.管理层作出的会计估计是否合理

10.风险评估程序包括的主要内容有()。

A.了解被审计单位及其环境

B.识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险

C.对内控有效性进行检查

D.检查与交易和事项有关的金额及其他数据是否已恰当记录

11.在接受业务委托前，会计师事务所应该获取()信息。

A.客户的诚信程度

B.专业胜任能力

C.执行业务所需时间和资源

注册会计师审计——分析程序 篇6

目前, 关于什么是环境审计国内外的理解较多, 我国学者李雪、杨智慧提出, 环境审计是指为了确保受托环境责任的有效履行, 由内部审计机构、社会审计组织和国家机关依据环境审计准则对被审计单位受托环境责任履行的合法性、真实性、公允性和效益性进行的鉴证活动。本文认为该定义明确指出了环境审计的主体、对象、依据、目标及本质, 是一个较为系统和全面的定义。

我国从20世纪80年代开始开展环境审计的试点工作, 开展环境审计的主体主要是政府。但笔者认为, 随着经济体制改革的深化发展, 以及全社会环境保护意识的增强, 为了确保企业环境经济责任的合理履行, 越来越多的公众要求企业对外披露环境方面的报告, 以注册会计师为审计主体的环境审计将扮演越来越重要的角色。因此, 本文基于注册会计师为审计主体进行研究。

一、环境审计与常规审计的内在契合性

1. 丰富和发展了我国审计业务。

在鉴证企业履行受托经济责任的过程中, 常规审计扮演着“经济卫士”重要角色。但随着资源环境问题的日益突出, 以牺牲环境、破坏生态为代价的发展模式难以为继, 在资源的获取和环境的利用方面, 全社会不仅需要鉴证企业“受托环境责任”的履行情况, 实现“代内的公平”, 还需要鉴证企业不对后代人满足其需要的能力构成危害的情况, 实现“代际的公平”。因此, 常规审计应与时俱进, 在原有经济性的基础上增加环境性这个因素。

2. 与降低我国审计风险目标相一致。

在常规审计中, 审计风险由重大错报风险和检查风险构成, 注册会计师要充分了解被审计单位及其环境, 识别和评估财务报表重大错报风险, 设计和实施控制测试和实质性程序, 降低审计风险。环境审计与此相似, 首先要充分了解被审计单位的环境保护意识、生产工艺流程、资源使用情况以及废弃物处置情况, 了解被审计单位内部控制等, 识别和评估环境报告重大错报风险, 设计和实施进一步审计程序, 降低审计风险, 提高审计质量。

二、注册会计师实施环境审计的不适应性

1. 对注册会计师执业素质提出更高要求。

环境审计对象的复杂性决定了注册会计师实施环境审计时, 除了要精通会计、审计业务, 还需要熟悉如被审计单位的环境指标、能源供应、技术设备、污染物排放及相关环境法律法规等情况;环境资产、环境负债、环境权益等环境会计要素的确认计量情况, 环境报告的编报情况, 甚至可能要求注册会计师将视角扩展到内部控制以外, 从较高层面上评估环境审计重大错报风险, 因此, 这对注册会计师提出了更高要求。

2. 环境审计成本效益的两难选择。

由于环境审计具有不确定性、广泛性和复杂性等特点, 以及环境会计不完善、被审计单位环保意识欠缺等原因, 使得环境审计成为一项高风险的活动。为了降低审计风险, 不仅需要有较高素质的注册会计师执业, 还需要利用环境、工程等专家的工作, 还要建设客户环境信息库, 加大员工培训投入等, 这必将导致环境审计成本增加。

三、对我国注册会计师实施环境审计的几点建议

1. 健全相关环境法律法规。

从环境审计依据方面来看, 目前我国已经制定了包括《环境保护法》《森林法》《自然保护区条列》等多项环保法律、行政法规和和条例。这为实施环境审计, 搜集环境审计证据, 最终发表环境审计意见提供了准绳。但是这些环保法律法规只能作为实施环境审计的间接依据, 作为环境审计的直接依据——企业会计准则却并不完善。

2. 加强注册会计师队伍的建设。

由于我国环境审计发展的时间不长, 注册会计师缺乏相关的执业经验, 以及实施环境审计要求的复合性知识结构。这要求不但要对现有审计人员进行相关知识的培养和技能训练, 还要不断扩大环境审计人员队伍。

3. 加强被审计单位环境信息系统的建设与资源共享。

环境信息系统是指涵盖大量的环境信息的计算机信息系统。会计师事务所应注重对客户信息的收集和整理, 建立被审计单位环境信息系统, 以使注册会计师了解企业的环境经济事项、风险评估、环境业绩衡量和持续改进的情况, 便于审计人员掌握更多的环境审计证据。

参考文献

[1]沈琨.浅析环境审计[J].时代经贸, 2007 (8) .

[2]邵丽.现代风险导向审计思想下的环境审计风险模型[J].科技信息, 2008 (26) .

我国注册会计师审计质量研究 篇7

摘 要：我国注册会计师行业虽然已经过30多年的发展，但却频频曝出审计质量低下的案例，这表明我国注册会计师审计还存在着严重的问题，本文通过剖析注册会计师审计质量，找出其审计过程中存在的问题，并提出改进建议。

关键词：注册会计师；审计质量；问题；建议

引言

随着我国不断增加对注册会计师审计服务的需求量，使得注册会计师审计也被纳入经济监督的范围中。接连出现的一系列重大审计失败案例，不但给我国资本市场带来了巨大的损失，而且将注册会计师审计质量问题推上了社会舆论的风口浪尖。为了满足我国证券市场乃至市场经济发展的需要，提升注册会计师审计质量就成为亟待解决的问题。在此背景下，本文针对注册会计师审计质量问题进行了相应研究。

一、审计质量的含义及特点

1.审计质量含义

于注册会计师而言，审计质量主要指审计工作过程的质量，行业准则就是其评价标准。于审计服务的对象（外部信息使用者）来说，主要指审计报告的质量。审计报告能否提供可信程度高的会计信息是其评价标准。

2.审计质量的特征

①审计质量具有适用性。主要体现为：满足客户的需求；满足潜在投资者的需求；满足国家进行经济管理的需求。

②审计质量具有系统性。审计过程中的每一环节都和审计质量的高低密切相关。审计质量的好坏是由贯穿审计过程始终的多种因素（如独立性因素、道德因素、专业胜任能力因素等）共同导致的。

③指审计质量受到成本的约束。随着审计规模的扩大、审计要求的提高，相应的审计成本也会不断增加，但是，从审计活动的收益角度来看，却是非常有限。因此，审计过程经常会由于受到成本的制约，而放弃某些对提高审计质量有利的审计程序。

④审计质量具有主观性。对同一审计结果，不同个体对其质量的判断往往不同。一般来说，社会大众对审计质量的判断标准是审计能否发现财务信息中存在的重大错弊；而审计者的判断标准是遵守审计准则的严谨程度。

二、我国注册会计师审计质量现状

1.我国注册会计师审计质量现状

截至2014年年底，全国共有注册会计师99045人，非执业会员103566人，会计师事务所8295家，具有证券期货业务资格事务所40家。

①财政部会计信息质量检查现状

根据2014年10月财政部发布的会计信息质量检查公告显示：2013年度共有537家事务所被处以各种类型的行政处罚。同时，牵涉到的234名注册会计师也被处以行政处罚。

②中注协对事务所执业质量检查现状

按照规定，中注协须每年对注册会计师执业质量、会计师事务所进行常规性检查。2011-2013年的检查结果下表。

从以上数据中可以看出，财政部、中注协对会计师事务所和会计师的处罚数量一直居高不下。这也从另一方面体现出我国并不乐观的注册会计师审计质量现状。

三、绿大地集团财务造假案例分析

1.案例回顾

绿大地集团是一家以绿化工程为主的企业，2004年其从马龙县旧县村委会购买了960亩土地，成本50万元，入账价格却为955万，虚增了18倍。除了此项假账外，绿大地集团用同样手段虚增了4到5倍的苗木存货。此公司在2004年之后的5年时间中多次虚增资产，从法院一审判决中得知，绿大地集团累计虚增收入总计高达5.47亿元。除此之外，绿大地集团频繁更换会计师事务为其审计也所作为其一种欺诈手段。2010年，监管部门将目光锁定绿大地集团，通过向其“推荐”会计师事务所进行审计，才使得种种财务黑洞曝光。

2.案例分析

在此案中，绿大地公司通过伪造发票、合同，虚增资产与业绩等手段进行财务造假，而这些并非高端的造假手段，却能让绿大地集团一次又一次成功进行了欺诈，这揭示出我国注册会计师审计中存在着严峻的问题，主要体现在以下方面：

①外部监管问题。（1）目前我国实行证监会、财政部及中注协多头监管模式，表面上看，这种模式能提升发现问题的几率，但事与愿违，多重监管往往会导致无人监管的后果。（2）社会公众获取信息的渠道严重受限，使之由于缺乏足够信息而无法实施监管。从而导致我国社会公众监管力量弱小的现状。

②审计市场问题。市场对高质量审计的强烈需求决定了髙质量审计的供给，而由于目前我国无论是中小投资者还是政府抑或是大股东都对高质量的审计需求较低，这就使得审计质量在一定程度上较低。

③会计师事务所自身问题。（1）现阶段，有限责任制组织形式已成为我国会计师事务所的主要形式，这种组织形式下的公司规定个人仅承担其出资范围内的责任，注册会计师作为理性经济人有理由选择通过提供低质量审计来获取高回报。（2）我国会计师事务所的内部管理有所欠缺。事务所审计风险意识不强，履行审计程序不认真，促使事务所的质量控制过于形式化。

四、我国注册会计师审计质量提升对策

1.完善外部监管环境

①明确划分政府各部门及行业协会的监管职责。财政部、证监会与中注协应明确划出分各自的监管权限。建议，财政部主要监管不具有证券期货资格的事务所，具有证券期货资格的事务所可以由证监会重点监管，而中注协主要负责注册会计师的培训与管理和审计准则的制定等工作。

②鼓励社会公众监管。雖然现在政府与行业协会都已参与到监管中来，但其力量还相对薄弱，仍需鼓励公众监管。而掌握足够信息是公众监管的前提。因此要首先完善信息披露机制，中注协可以在自己的官网上面建立项目管理窗口，每家事务所须将自己的项目全流程在此备案，来解决公众信息短缺的问题。

2.提高市场对高质量审计的需求

由于机构投资者具有专业的研究团队，因此建议扩大机构投资者队伍，其为了控制运营风险，将对每笔投资进行层层审批，而高质量的审计报告将成为其审批的主要依据。

3.改善会计师事务所的自身状况

①改善事务所形式。本文建议将特殊普通合伙制作为事务所的主流形式。特殊普通合伙企业采用区分责任原则。第一，由于合伙人自己的过错导致的损失，其将承担无限责任；第二，因其他合伙人的过错产生的损失，合伙人将承担有限责任。

②加强会计师事务所审计流程的质量控制。由于审计过程的任何一个阶段都与审计质量的高低密切相关，因此事务所需要针对每个具体阶段制定一系列控制措施，以保证每个阶段的实施质量。

结束语

虽然目前我国审计质量控制体系在成熟度和完善度上依然存在不少问题，但是我们已经从多方面意识到问题的存在，并找出解决问题的方法途径。相信经过政府、市场、公众三方的共同努力，将我国的注册会计师审计质量推到一个新的高度将指日可待。

（作者单位：内蒙古财经大学）

参考文献：

[1] 窦珊，我国注册会计师审计质量控制体系研究，厦门大学硕士学位论文，2007年4月

注册会计师《审计》复习方法 篇8

一、熟悉教材

审计的专业判断内容比较多，但是应当说大部分考题的答案都可以在书上找得到，其他部分需要一些发挥，教材上找不到，所以一定要熟悉教材，要把教材真正弄懂弄通，才会有助于阅读资料，准确理解、分析问题，千万不要死记硬背，效果往往不会很好的。

二、最好结合《会计》进行学习

对于《审计》科目的敏感性是极少数人才拥有的，所以扎实的会计基本功是我们一般学习《审计》所应该必备的。在复习《审计》过程中要掌握题目中涉及的企业会计准则相关知识，要能判断、说明被审计单位的会计处理是否正确，简单的会计调整分录应当熟悉。只有如此把审计与会计相关知识结合起来共同学习、融会贯通，才能真正学会审计。

三、多听、多思、勤练

审计是一个实务性较强的课程，特别是财务报表审计实务内容丰富，

在把握基本内容的基础上，要求能够熟练运用审计理论结合会计实务，并要有综合分析能力。因此，在通读教材的前提下，应多做一些练习题，把审计案例中审计思路的来龙去脉弄懂，并能熟练、灵活运用于不同公司的财务报表审计实务中，在做题的过程中善于总结和归纳。

四、.重视历年考题

研究历年考试命题模式与解答思路是审计应试中的“必要程序”，无论是对考试时间的把握，还是出题的思路，诸多方面都会让你更加贴近考试。自开始注会考试采用机考的`模式，复习过程中应重点研究近几年的考题。

五、抓住当年的重点、难点

注册会计师考试试题《审计》 篇9

注册会计师在对Q公司的短期借款实施相关审计程序后，需对所取得的审计证据进行评价。下列有关短期借款审计证据可靠性的表述中，不正确的是（）。

A、从第三方获取的有关短期借款的证据比直接从Q公司获得的相关证据更可靠

B、短期借款的重大错报风险为低水平时产生的会计数据比重大错报风险为高水平时产生的会计数据更为可靠

C、短期借款的重大错报风险为高水平时产生的会计数据比重大错报风险为低水平时产生的会计数据更为可靠

D、Q公司提供的短期借款合同尽管有借贷双方的签章，但如果没有其他证据佐证，可靠性也较低

【正确答案】C

【答案解析】本题考查的知识点是评价审计证据充分性和适当性时的特殊考虑。外部证据一般比内部证据可靠，所以选项A正确；被审计单位内部控制较好时所提供的内部证据，比内部控制较差时所提供的内部证据可靠，内部控制较好，则重大错报风险低，所以选项B正确而选项C不正确；选项D属于内部证据，一般其可靠程度较低，所以需其他证据的佐证。

多选题

下列有关注册会计师在实质性程序中实施分析程序的说法中正确的有（）。

A、注册会计师在执行实质性程序时，应当使用分析程序

B、如果重大错报风险较低且数据之间具有稳定预期关系，注册会计师可以单独使用实质性分析程序

C、实施实质性分析程序应达到与总体复核中使用分析程序相同的保证程度

D、实施分析程序所采用的手段与风险评估中使用的分析程序基本相同

【正确答案】BD

【答案解析】本题考查的知识点是分析程序。选项A，分析程序在实质性程序中是选择使用的程序；选项C，在总体复核阶段实施的分析程序达不到对特定账户余额和披露提供的实质性的保证水平。

多选题

下列有关注册会计师在实施分析程序时的说法中正确的有（）。

A、实质性分析程序应当和细节测试结合使用

B、当使用分析程序比细节测试能更有效的将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，分析程序可以用作实质性程序

C、在风险评估过程中使用分析程序的目的在于了解被审计单位及其环境并评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险

D、注册会计师通常会将观察、检查、询问、分析程序、重新执行等程序结合测试内部控制运行的有效性

【正确答案】BC

【答案解析】本题考查的知识点是分析程序。实质性分析程序不仅仅是细节测试的一种补充，在某些审计领域，如果重大错报风险较低且数据之间具有稳定的预期关系，注册会计师可以单独使用分析程序获取充分、适当的审计证据，选项A不正确；分析程序通常不用于控制测试，选项D不正确。

单选题

下列抽样方法中，适用于控制测试的是（）。

A、均值法

B、比率法

C、属性抽样

D、传统变量抽样

【正确答案】C

【答案解析】本题考查的知识点是传统变量抽样。传统变量抽样（均值法、差额法、比率法）、货币单元抽样适用于细节测试，属性抽样适用于控制测试。

单选题

注册会计师采用均值法对应付账款进行变量抽样。应付账款总的账户有3 000个，选取的样本是80个。假定样本的账面余额为12万元，审计确认的实际金额为14万元，应付账款总体的账面金额为400万元，则推断的总体错报金额为（）万元。

A、467

B、12

5C、160

D、7

5【正确答案】B

【答案解析】本题考查的知识点是传统变量抽样。总体金额的估计值＝14/80×3000＝525（万元）

推断的总体错报＝525－400＝125（万元）。

多选题

下列有关信息技术对审计目标的影响中，不正确的有（）。

A、无效的应用控制增加了一般控制不能防止或发现并纠正认定层次重大错报的可能性，即使这些一般控制本身得到了有效设计

B、在信息技术不对传统的审计线索产生重大影响的情况下，注册会计师需要“穿过计算机进行审计”

C、注册会计师首先针对每个具体的审计目标，了解和识别相关的控制和缺陷，在此基础上，对每个相关审计目标评估初步控制风险

D、如果针对某一具体审计目标，注册会计师能够识别出有效的应用控制，在通过测试确定其运行有效后，注册会计师能够减少实质性程序

【正确答案】AB

【答案解析】本题考查的知识点是一般控制对风险的影响与IT控制对审计的影响。选项A，信息技术一般控制对应用控制的有效性具有普遍性影响，所以是无效的一般控制增加了应用控制不能防止或发现并纠正认定层次重大错报的可能性，即使这些应用控制本身得到了有效设计；选项B，当面临不太复杂的IT环境时，比如在信息技术并不对传统的审计线索产生重大影响的情况下，注册会计师可采取传统方式进行审计，即“绕过计算机进行审计”。当面临较为复杂的II环境时，则需要“穿过计算机进行审计”。

单选题

下列关于数据分析的说法中，错误的是（）。

A、数据分析是通过数据记录的格式来提取数据

B、数据分析工具可以用于风险分析

C、数据分析为判断提供支撑并提供见解

D、数据分析工具可以提高审计质量

【正确答案】A

注册会计师审计失真的成因与对策 篇10

[关键词] 注册会计师信息失真审计独立性

一、注册会计师审计失真的原因

1.会计信息失真是导致注册会计师审计失真的直接原因

会计信息失真已经成为一个严峻的问题摆在我们面前，成为导致审计失真的直接原因。从披露出来的情况看，会计信息失真实在令人堪忧。据报道，2005年财政部组织驻各地财政监察专员办事处开展了会计信息质量检查与会计师事务所执业质量检查，检查中不仅发现一些企业存在会计信息失真问题，个别企业甚至存在严重的会计造假行为。

会计信息失真直接增加审计工作量，且审计难度加大，不仅仅是审计账务本身，而是要从其原始凭证的真实性入手，造成审计工作人力、物力和时间的巨大浪费。在现实审计中，审计工作不可能面面俱到，从某种意义上讲，审计是会计的质量保证，但同时会计也是审计的基础，如果被审计单位提供的会计资料严重失真，则将直接导致基于这些资料的审计报告失实。

2.注册会计师在审计过程中轻视符合性审计

目前，我国的会计师事务所主要是实行制度基础审计，这种审计方法由符合性测试和实质性测试两步骤组成。即首先对被审计单位的内部控制制度的执行情况进行符合性测试，在符合性测试完成后，再根据符合性测试结果确定实质性测试的程序和范围。而实际审计时普遍存在的一个问题是对符合性测试的重视不够，常常流于形式，并未认真对被审计单位的内部控制进行详细的调查、审计，对被审计单位的业务缺乏深入的了解。不熟悉被审计单位的经济业务，仅限于对会计资料的审查，就将很难发现被审计单位的集体舞弊行为。

3.注册会计师审计缺乏独立性

独立性是注册会计师审计的灵魂及本质属性，也是注册会计师这一职业赖以生存和发展的最基本条件。它影响着审计的质量和可信性。较强的审计独立性使人们更加有理由信任审计，同时审计的质量也会因独立性的增强而提高。审计只有具备独立性，为社会所信任，才能保证注册会计师依法进行的经济监督客观公正，使审计报告更有价值。独立审计制度是市场经济社会防范差错的一种有效机制。审计独立性是审计机构和人员与相关的利害关系者保持中立的一种状态，包括了机构设置的独立，人员的独立，财务的独立以及工作的独立。

4.个别注册会计师业务素质不高，职业道德低下

注册会计师审计失真与注册会计师自身的业务素质、职业道德等不无关系，如青海华翼会计师事务所内部质量控制混乱，伪造注册会计师的签名、盖章，违规出具审计报告；具有证券期货从业资格的会计师事务所在执业中也暴露出审计程序不到位、专业判断失误等问题。

二、解决注册会计师审计失真的对策

1.加强风险意识教育，保持注册会计师职业谨慎

注册会计师应积极开展审计技术和方法的研究， 深入剖析各种舞弊行为， 研究作假的方式和方法， 研究和分析异常的交易行为、违规的会计处理事项， 积极寻求审计的技术和方法， 保持高度的职业谨慎。尤其要加强对审计人员的风险意识教育， 使审计人员始终保持谨慎的工作态度和严谨的工作作风， 客观公允地发表审计意见。民间审计的风险来自全方位，既有注册会计师本身业务不精造成的风险，也有审计程序和方法本身固有的局限产生的风险；既有来自被审计单位的风险，也有来自第三方报表使用人的风险。风险意识淡薄和缺乏必要的谨慎性可能导致审计结果出现偏差， 乃至审计失败。在开展审计业务之前，注册会计师应该先充分估计审计风险，尽量将其控制到最低限度，并且在审计过程中，注册会计师应始终保持应有的职业谨慎，对任何一个可疑之处都不放过。

2.提高注册会计师审计独立性

审计独立性是注册会计师审计的基石，是注册会计师的安身立命之本。丧失独立性，审计意见价值甚微，审计职业的社会功效难存。提高独立性应首先从注册会计师的行业规范和审计准则入手，在实践中借助建大事务所和审计委员会来化解被审计企业管理当局施加的压力，强化行业内部的同业复查制度，达到监督和提高整个会计师事务所独立性和工作质量的目的。要提高注册会计师审计的执业水平，还必须培育和完善对高质量审计需求的支撑环境。譬如，公司产权制度的改革，公司治理结构的完善，证券市场监管政策的改进以及政府各项配套改革政策的实施等，促进全社会形成追求高质量审计的良好氛围。

3.深入学习《新审计准则》，适应现代审计要求，加强质量控制建设

财政部于2006年2月15日颁布了新的会计准则及48项注册会计师审计准则。注册会计师审计准则体系自2007年1月1日起在境内会计师事务所施行。新颁布的会计审计准则立足于我国实际，满足了与国际准则接轨的趋势要求，对提高会计信息质量起到了积极的作用。

新会计审计准则按照国际会计惯例对会计信息的生成和披露做了更加严格和科学的规定，在会计信息失真的两大源头——盈余管理和会计舞弊方面，制定了有效遏制会计信息失真的会计和审计准则，它的实施将在一定程度上有效的遏制会计信息失真和审计失真问题。

随着《新审计准则》的颁布和实施，摆在广大注册会计师面前的首要任务是认真研读和体会新准则，树立正确的审计观念。当然，仅有先进的审计理念是不够的，还需要有相应的审计方法和程序。如在实施审计过程中，不断完善质量控制制度。

相信，《新审计准则》的颁布及准则指南的陆续出台，注册会计师的审计制度越来越完善，必将引导注册会计师行业走上健康发展之路。

参考文献:

[1]梁华李明华:从审计的角度看会计信息的失真.财会家园，2006年第6期

[2]佚名:中华人民共和国财政部会计信息质量检查公告（第十二号）.财政部网站，2006.11

注册会计师审计——分析程序 篇11

一、独立性的一般含义

美国著名学者莫茨和夏拉夫在《审计理论结构》一书中主张从三个方面考察审计独立性。一是审计计划的独立性。指在选择审计技术、审计程序和确定其应用范围时, 不受控制和干扰。二是审计实施的独立性。指审计人员在选择检查的范围、活动、人际关系和管理政策方面, 不受控制和干扰。三是审计报告的独立性。指审计人员在陈述经检验明确的事实, 对检查结果提出建议和意见时, 不受控制和干扰。

国际会计师联合会1992年制订的《职业会计师道德守则》指出:注册会计师在从事审计任务时, 应在实质上和形式上没有任何被认为影响独立、客观、公正的利益, 无论这种利益的实际影响会怎样。《中国注册会计师职业道德基本准则》规定:注册会计师执行审计或其他鉴证业务, 应当保持实质上的独立与形式上的独立。

二、独立性的经济性质

(一) 独立性是一种相对的概念

独立性存在一个价值变化范围:如RogerW.Bartlett曾提出:“社会公众可能将独立性看成一个持续变化的职业特征”。而在1968年国外还有学者提出:“独立性是一个程度问题……注册会计师可以达到独立性的必要程度……”。对独立性绝对性的认识属于对注册会计师职业性质的早期认识, 明显带有职业界自我标示的意味。实际上, 作为注册会计师职业团体中的个人不但在其职业界内部要发生各种各样的关系, 而且与职业界外部也会发生千丝万缕的联系。幻想着注册会计师与委托人或被审计单位能够保持绝对的独立, 显然只能是一种不切实际的期望。外界因素对注册会计师独立性的影响可能或大或小, 承认注册会计师可以受影响而不能保持绝对的独立性, 并不表明注册会计师就会失去存在的理由。只要这种独立性仍能保持在社会公众期望的独立性水平之上即可。承认独立性是一个相对的概念。我们就不得不面对另外一个问题。

如果承认审计独立性是一个相对的概念, 在独立程度上存在一个价值范围, 那么我们对之前经常标榜的注册会计师是超然独立的提法就要持慎重态度。所谓超然独立, 大众化的理解当然是绝对的独立。但这种提法有意无意地过分神化了注册会计师的形象, 在我们强调注册会计师职业的存在价值时, 无疑也向广大社会公众不切实际地夸大了注册会计师的作用, 增大了注册会计师自我评价与社会公众期望之间的差距。这可能也是造成对注册会计师行业的社会期望差距过大的主要原因之一。因此, 在今后的行业宣传中, 有必要淡化甚至取消超然独立的提法, 坚持审计只能提供合理保证、合理确信的审计意见的理念。

(二) 独立性是一种概率

对会计报表使用者而言, 注册会计师服务的价值决定于利害关系人所预期的注册会计师能力的高低, 即发现会计报表中错报、漏报或舞弊的能力以及在发现存在错报、漏报或舞弊下, 不受客户的影响而客观地对其进行调整或披露的能力。因此, 有学者将注册会计师的独立性定义为:发现会计信息系统中错误或缺陷的能力, 以及在发现会计信息系统中存在错误或缺陷的情况下, 顶住客户压力对其加以披露的能力。按照这种广义的定义, 若不考虑注册会计师的技术能力, 注册会计师的独立性还可狭义地表述为:在某一错报或缺陷已经发现的情况下, 注册会计师顶住客户压力披露该项错报或缺陷的概率。概率越大, 独立性就越高;反之则越低。

(三) 独立性是一种风险

这一性质是从报表使用者角度界定的。报表使用者决定利用注册会计师审计后的会计报表进行决策时, 实质上就隐含着他已对注册会计师表示了信任。换句话说, 他认为注册会计师是独立的, 即使他同时承认或认为注册会计师仅仅做到了相对独立, 这个独立性水平也是他予以认可的, 或处在他心目中可接受的既定水平之上的。这个可接受的独立性既定水平越高, 意味着他认为注册会计师的独立性也越高。一旦注册会计师的独立性实际上低于他的可接受水平, 则其利用注册会计师审计后的会计报表进行决策, 就不是他的本意, 其对报表信息的过份信赖就是风险。因此, 将独立性看成是一种风险, 则报表使用者所承受的风险就取决于注册会计师独立性行为的实际结果。

将审计独立性视作一种风险, 一方面要求在行业管理中应进一步规范注册会计师的执业行为, 不断强化注册会计师的履约责任, 尽量减少报表使用者的决策风险, 另一方面也有必要时刻提醒报表使用人, 注册会计师的审计工作不是对被审计单位会计报表公允性的担保, 也不能成为报表使用人进行决策的避险工具。因此, 会计报表使用者利用注册会计师审计后的会计报表做出决策, 任何时候都应当谨慎。如此可能有助于人们对注册会计师行业更正确的认识, 有利于为注册会计师行业营造一个相对宽松的环境, 使其更好地发展和服务社会。

三、经济性质因素对审计独立性的影响

独立性原则的要旨是公平、公正地对待各方利益的要求, 而不屈服于任何一方的利益、权利, 不唯大股东、不唯政府, 充分照顾到那些维系整个资本市场安全的各个投资者, 照顾到弱小投资者的需要和合理的利益要求, 保证注册会计师免于各方利益冲突, 从而奠定正直与客观的执业基础。而利益冲突的发生, 一般认为有两种情况:一是某人的自我利益与其作为特定角色应尽的义务冲突;二是某人身兼双重角色时相对应的两种义务发生冲突。

(一) 直接经济利益因素对审计独立性的影响

直接经济利益主要是指注册会计师及其亲属所拥有的客户公司股票或其他所有者权益。国际会计师联合会制定的《职业会计师道德准则》指出:注册会计师在客户中拥有直接经济利益时, 其审计独立性将受到损害。美国注册会计师协会的职业行为规定, 在业务聘约期内或者在发表审计意见时, 注册会计师或其事务所已经或可以从企业获得直接利益, 应视为独立性的损害。美国注册会计师协会还认为, 配偶、未成年子女或与注册会计师共同生活及由注册会计师供养的亲属所拥有的财务利益, 一般都视同注册会计师本人的财务利益。

(二) 间接经济利益对审计独立性的影响

间接经济利益主要是指注册会计师与客户之间具有密切的但非直接的财务利益关系, 大致可分为三种情况:一是注册会计师系财产委托人, 或遗嘱执行人、管理人, 而该信托在客户公司中拥有经济利益。国际会计师联合会《职业会计师道德准则》针对此种情况指出, 如果单一从业者或从业的合伙人、或其配偶或未成年子女是该信托的受托管理人, 并且该信托持有的股权相对于公司所发行的股权或该信托的总资产比例是重大的, 则不能接受对该公司的报告任务;对于充当遗嘱执行人或管理人的情况, 适用同样的规则。二是注册会计师在客户公司或合资企业中拥有经济利益。对于这种情况, 国际会计师联合会也认为会影响独立性, 因而应加以禁止。三是注册会计师在某一非客户公司中拥有经济利益, 而该非客户公司与客户公司之间有投资关系。对于第三种情况, 当非客户接受客户投资者的投资是重大的, 则注册会计师在非客户公司之间任何直接或重大间接经济利益, 将被视为损害了注册会计师对客户方面的独立性;同样, 当客户接受非客户投资是重大的, 注册会计师在非客户投资者中有直接或重大间接经济利益, 将被视为损害独立性。国际会计师联合会最后也强调, 注册会计师应独立于客户公司及其所有的母公司、子公司以及联营、合营企业。

(三) 个体经济生存压力对审计独立性的影响

目前我国事务所的格局呈现小、散、乱的局面, 许多小事务所还处于生存阶段, 选择业务的自主性十分小。生存的压力常常使一些事务所放弃原则, 降低执业质量。会计师事务所对经济利益最大化的不当追求, 难以保持注册会计师审计独立性。

会计师事务所作为社会中介机构, 是一个盈利组织, 在国家有关法规和会计职业团体规范约束下追求经济利益最大化, 本无可厚非。但是如果会计师事务所把“金钱”视为第一效用, 一味地追求经济利益, 注册会计师势必丧失必要的敬业精神和社会责任感, 难以保持其独立、 (下转第53页) (上接第35页) 客观、公正的立场, 必将导致审计失败。

研究注册会计师审计独立性的经济内涵是一项系统工程, 很多问题尚待进一步研究和探讨。同时, 随着我国市场经济的发展, 会计、审计理论与方法不断推陈出新, 尤其是近年的社会审计大变革, 还会出现许多的新情况和新问题, 审计独立性的经济内涵必将更加丰富, 值得进一步关注与研究。

参考文献

〔1〕刘明辉.独立审计住准则研究〔M〕.大连:东北财经大学出版社, 1997.

01注册会计师审计职业特点 篇12

一、单项选择题

1.以下说法中，错误的是（）。

A.1844年, 英国政府颁布了《公司法》，并对其进行修订

B.1853年，苏格兰爱丁堡创立了第一个注册会计师的专业团体——爱丁堡会计师协会

C.1887年，美国公共会计师协会成立

D.1905年11月，《会计杂志》作为注册会计师审计职业的正式杂志发行创刊

2.以下关于注册会计师审计的起源与发展的描述中，错误的是（）。

A.从1844年到20世纪初，是注册会计师审计的形成时期

B.从20世纪初开始，全球经济发展重心逐步由欧洲转向美国，因此，美国的注册会计师审

计得到了迅速发展，它对注册会计师职业在全球的迅速发展发挥了重要作用

C.1936年发表《独立注册会计师对财务报表的检查》之后，美国注册会计师审计的重点是

保护债权人为目的的资产负债表审计

D.1933年美国《证券法》规定，在证券交易所上市的企业的财务报表必须接受注册会计师

审计，向社会公众公布注册会计师出具的审计报告

3.以下关于财务报表审计的说法中，错误的是（）。

A.财务报告编制基础分为通用目的编制基础和特殊目的编制基础

B.财务报表审计是由注册会计师完成，以独立第三者的身份对财务报表发表意见，政府审计

和内部审计不会对企业财务报表进行审计

C.财务报表通常包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表

以及财务报表附注

D.一般来说，经注册会计师审计的财务报表通常由被审计单位管理层提供给外部利益相关者

使用。在许多情况下，财务报表的信息也供管理层进行内部决策

4.以下关于账项基础审计的说法中，错误的是（）。

A.账项基础审计又称详细审计

B.注册会计师在整个审计过程中，大量的时间花费在合计和过账上

C.这种审计方式是围绕会计凭证、会计账簿和财务报表的编制过程来进行的D.注册会计师开始采用审计抽样技术，此时抽查数量相比以前下降较为明显

5.以下选项中，不属于风险导向审计核心内容的是（）。

A.识别风险

B.消除风险

C.评估风险

D.应对风险

二、多项选择题

1.以下关于中国注册会计师审计的起源与发展的描述中，正确的有（）。

A.旧中国的注册会计师审计始于辛亥革命之后

B.1930年，国民政府颁布了《会计师条例》，确立了会计师的法律地位

C.1985年1月实施的《中华人民共和国会计师法》标志着我国注册会计师职业开始复苏

D.1993年10月31日，第八届全国人大常委会第四次会议审议通过了《中华人民共和国注

册会计师法》

2.以下选项中，属于合规性审计的有（）。

A.确定会计人员是否遵守了财务主管规定的程序

B.检查工薪率是否符合工薪法规定的最低限额

C.经济主体是否遵循法律法规中适用于该系统的规定

D.审查与银行签订的合同，以确信被审计单位遵守了法定要求

3.以下关于不同阶段审计方法的表述中，正确的有（）。

A.在账项基础审计阶段，注册会计师把主要精力放在详细检查会计凭证和会计账簿

B.制度基础审计以内部控制为基础，改变了传统的审计方法，强调对内部控制的测试和评价

C.风险导向审计扩大了审计范围，提高了审计工作的效率

D.审计风险模型的出现解决了审计资源的分配问题，要求注册会计师将审计资源分配到最容

易导致财务报表出现重大错报的领域

4.以下选项中，关于现阶段我国注册会计师审计的说法正确的有（）。

A.审计的对象从以前的资产负债表扩大到现在的资产负债表、利润表等全部财务报表

B.采用风险导向审计的方法，综合考虑了企业与财务报表审计有关的各个方面，以全面降低

审计风险

C.审计目标是查错防弊，保护企业资产的安全完整

D.财务报表审计最终是对财务报表是否符合适用的财务报告编制基础提出结论

5.以下关于注册会计师审计的说法中，正确的有（）。

A.是一种降低财务信息风险的保证服务

B.是一种提高财务报表使用者决策能力的保证服务

C.是一种提高企业资源利用率的保证服务

D.是一种提高财务信息的可信赖程度的保证服务

参考答案及解析

一、单项选择题

1.【答案】A

【解析】英国政府于1844年颁布了《公司法》，规定股份公司必须设监察人，负责审查公司的账目。1845年，又对《公司法》进行了修订，规定股份公司的账目必须经董事以外的人

员审计。选项A说法错误。

2.【答案】C

【解析】1936年发表《独立注册会计师对财务报表的检查》之后，美国注册会计师审计的重点已从保护债权人为目的的资产负债表审计，转向以保护投资者为目的的利润表审计。选

项C说法错误。

3.【答案】B

【解析】尽管财务报表审计在大多数情况下由注册会计师完成，以独立第三者的身份对财务

报表发表意见，但政府审计和内部审计有时也会对企业财务报表进行审计。

4.【答案】D

【解析】在账项基础审计阶段，随着审计范围的扩展和组织规模的扩大，注册会计师开始采

用审计抽样技术，只是抽查数量仍然很大，而且在抽查样本的选择上仍然以判断抽样为主，所以选项D错误。

5.【答案】B

【解析】风险导向审计的核心是对财务报表重大错报风险的“识别、评估和应对”。

二、多项选择题

1.【答案】ABD

【解析】1980年12月23日，财政部发布《关于成立会计顾问处的暂行规定》，标志着我国注册会计师职业开始复苏，选项C描述错误。

2.【答案】ABD

【解析】选项C属于经营审计的范畴，选项ABD属于合规性审计。

3.【答案】ABCD

【解析】选项ABCD均正确。

4.【答案】ABD

【解析】现阶段我国注册会计师的审计目标是对财务报表发表审计意见，选项C错误。5.【答案】AD