承兑汇票授权委托书（共14篇）
工商银行北京西城支行和呼和浩特海东支行支行于2012年发生下列结算业务:
1.北京西城支行7月8日与开户单位红运公司签订“银行承兑汇票协议”, 为A公司承兑汇票, 金额1000000元, 出票日期7月8日, 期限3个月, 承兑手续费率为5‰;
2.呼和浩特海东支行10月8日收到开户单位恒仓公司提交的由北京西城支行7月8日承兑的银行承兑汇票, 委托银行收款;
3.北京西城支行10月15日收到广州天河支行寄来的委托收款凭证和银行承兑汇票, 如数全额向开户单位红运公司收取票款1000000元, 通过本行汇划系统承付给呼和浩特海东支行开户恒仓公司。
二、要求
(一) 根据上述资料, 说明北京西城支行7月8日承兑该汇票的处理手续;
(二) 根据上述资料, 说明呼和浩特海东支行10月8日发出委托收款凭证的处理手续;
(三) 根据上述资料, 北京西城支行10月15日收取、承付票款的处理手续;
(四) 根据上述资料, 说明呼和浩特海东支行10月15日为天河公司收取票款的处理手续。
三、会计处理
(一) 北京西城支行7月8日承兑该汇票的处理手续
1. 西城支行与红运公司签订“银行承兑协议”。
银行承兑协议略。
2. 售出“银行承兑汇票”一式三联。
如表1所示。
银行承兑汇票第二联是汇票正联, 第三联是存根, 内容基本同第一联, 此处略。
售出“银行承兑汇票”需登记“重要空白凭证登记簿”及“重要空白凭证使用情况登记簿”, 如表2所示, 同时填制表外科目付出凭证, 登记表外科目明细账。记作:
付出:重要空白凭证——银行承兑汇票在用户
3. 收取承兑手续费的账务处理。
将汇票第一联、承兑协议副本等有关资料专夹保管。
(二) 工商银行呼和浩特海东支行10月8日发出委托收款凭证的处理手续。
呼和浩特恒仓公司委托海东支行向北京西城支行收取票款时, 应填制“委托收款凭证”一式五联, 在“委托收款凭据名称”栏注明“银行承兑汇票”字样及汇票号呼和浩特海东支行按照规定审查无误后, 将第一联委托收款凭证加盖“业务用公章”后, 退收款人, 第二联邮划或电划委托收款凭证专夹保管, 并登记“发出托收承付 (委托收款) 登记簿”。将第三联加盖“结算专用章”, 连同第四、第五联委托收款凭证及汇票第二联, 一并寄交北京西城支行。凭证如表3、表4所示。
“委托收款凭证”第二联是贷方凭证, 第三联是借方凭证, 第四联收账通知, 第五联是付款通知, 内容基本同第一联, 此处略。
(三) 北京西城支行10月15日收取、承付票款的处理手续
1. 收到委托收款凭证及银行承兑汇票第二联时的处理。
北京西城支行收到第三、第四、第五联委托收款凭证及银行承兑汇票第二联时, 按规定审查无误后, 在凭证上填明收到日期。根据第三、第四联委托收款凭证逐笔登记“收到托收承付 (委托收款) 登记簿”。
2. 北京西城支行10月15日收取票款的处理。
(1) 收取票款的会计分录。
(2) 收取票款的记账凭证。
借方凭证:特种转账借方凭证 (原留存的银行承兑汇票第一联作附件) 。表略
贷方凭证:特种转账贷方凭证。表略。
3. 北京西城支行10月15日承付票款的处理。
(1) 承付票款的会计分录。
(2) 承付票款的记账凭证。
借方凭证:委托收款凭证第三联 (银行承兑汇票第二联作附件) 。凭证见表4, 补记付款期限2012年10月15日。
贷方凭证:电子清算划收款专用凭证 (电子清算划收款清单和托收凭证第四、第五联作附件) 。凭证如表5所示。
(3) 登记账的处理。
在“收到托收承付 (委托收款) 登记簿”上注明转账日期。另填制表外科目付出凭证, 登记表外科目明细账。记作:付出, 同时登记“银行承兑汇票登记簿”。
(四) 呼和浩特海东支行10月15日为天河公司收取票款的处理手续
1.
呼和浩特海东支行收到北京西城支行有关汇划信息后, 应与留存的第二联委托收款凭证进行核对, 并销记“发出托收承付 (委托收款) 登记簿”。
2. 收取票款的会计分录。
3. 收取票款的记账凭证。
借方凭证:电子汇划划收款专用凭证。如表6所示。
使用说明:一式两联;用于办理电子汇划划收款业务时按规定填制或打印。
贷方凭证:电子汇划收款补充报单第一联 (委托收款凭证第二联作附件) 如表7所示。
参考文献
[1]岳龙.银行会计.高等教育出版社, 2009
一、银行承兑汇票托收凭证的填写
各银行的托收凭证样式都是统一的，只是印刷不同，因而不能通用。凭证需要填写的有:
1、委托日期：即该凭证送交银行柜台的日期;
2、付款人全称：应该注意的是，银行承兑汇票和商业承兑汇票的承兑人不同，银行承兑汇票的承兑人是银行，所以，此处即为票面显示的“付款行全称”栏内付款行行名;
3、付款人账号：付款人账号栏不填，由银行查询填写;
4、付款人地址：若票面有付款行详细地址则按地址填写，如没有，需要查询到该付款行隶属于何省何市(或县);
5、付款人开户行：“付款人开户行”栏与“付款人”栏一样，均为承兑行行名;
6、收款人全称：即为收款单位;
7、收款人账号：为收款单位送交托收银行本单位账号;
8、收款人地址：收款单位隶属省、市(县);
9、收款人开户行：收款单位送交托收行行名;
10、金额：票面金额大写、小写;
11、款项内容：“货款”等;
12、托收凭据名称：“银行承兑汇票”并需填写托收的本张承兑右上角的汇票号码;
13、附寄单证张数:此栏有些银行不要求填写，有些银行要求，所附寄的即为本需托收汇票，一般写“一张”
本托收凭证共五联，要求复印填写，每张填写内容一致。填完后在第二联左下角指定处加盖本单位预留印鉴。
二、补齐汇票后背书栏
银行承兑汇票后的被背书栏理论上由每手背书人填写，但在实务操作中到期托收的汇票后被背书栏常常是空白的，需要由到期托收人逐栏填补以前各家被背书栏。这样做危险非常大，万一将某家名称填错，需要追溯至该家由该家出具证明并在同张证明上加盖公章和预留印鉴三个印章。银行承兑汇票的流通期最长为六个月，在这期间，完全可能经手几十家。一旦写错，需要追溯证明的时候，对方公司很可能和本企业没有任何业务联系，连联系方式都无法找到，就算找到对方也可能置之不理导致托收方无法托收。所以，除了“慎之又慎”别无它法，在填写之前，请先凝神静气，或者祈祷一番。
三、在最后被背书栏加盖本公司预留印鉴
1.执票人获得票款前的提示
武汉承兑和汇票到期在承兑前必须提示，因为汇票一般由债权人执存，在票据流通转让的情况下，付款人通常不知道票据流通转让的情况下，付款人通常不知道票据在谁手中，只有在持票人出示汇票进才能办理承兑。要付款，必须先由执票人在票据到期前向付款人提示，同时也证明债权人身份。
2.对票据承兑人的要求
作为票据承兑人在接受承兑后，必须遵循汇票上的付款要求，不能附加任何条件，不能改变承兑日期，因为汇票上所记载的事项，都是由商品交易双方协商达成，具有法律效力，不可随意变更。而且，在接受承兑后，还须在汇票正面证明。“同意按汇票要求到期支付票款”的字样，注明承兑日期并签章，一经承兑的票据，即具有法律效力，承兑人不能返回撤销承兑。
3.汇票被拒绝承兑，需写“拒绝证书”
执票人向付款人提示票据，如果付款不予承兑或无法承兑的，都属于拒绝承兑行为，汇票被拒绝承兑后，除事先说明虽除作拒绝证书外，汇票的执票人应让付款人所在地的公证机关写出“拒绝证书”，拒绝证书上要写明拒绝理由、金额、年月日等内容并签章。执票人持“拒绝证书”可向汇票转让的前背书人或其它债务人行使追索权。
明
青岛银行井冈山路支行：
我公司背书转让银行承兑汇票壹张，具体票面要素如下： 票
号：31300052/27222392 出票日期：贰零壹伍年壹拾贰月贰拾肆日 到期日期：贰零壹陆年零陆月贰拾肆日 出 票 人：青岛明月海藻集团有限公司 出票人账号：80257-02-0005758-4 付 款 行：青岛银行井冈山路支行 收 款 人：青岛海西能源有限公司 收款人账号：23902214023 开 户 行：胶南支行
出票金额：100000.00（壹拾万元整）
由于我公司财务人员在背书时加盖骑缝章不清楚，但不影响票据真实性，若由此引起的一切经济纠纷由我公司负责，请贵行予以承付。
公章：
财务章：
法人章：
四川省宜宾市鑫腾贸易有限公司
1 银行承兑汇票常规流通模式及可能存在的问题
银行承兑汇票作为在银行开立存款账户的存款人向开户银行申请并保证在指定日期无条件偿付银行承兑给持票人相应金额的有价票据, 通常通过抵用、背书直接转让或贴现等形式进行流通, 但由于存在以下几个方面的突出问题, 一定程度上制约了银行承兑汇票的流通和发展。
(1) 存在假票风险。银行承兑汇票流通范围广且可跨地区贴现, 造成查证困难。此外, 造假技术随着高科技手段不断更新, 票据真伪辨别难度增大。由于票据金额一般较大, 少则几百万, 多则上亿元, 一旦接收假票将带来巨额损失。因此, 出于对资金安全的考虑, 部分企业往往对银行承兑汇票的收取持谨慎态度或干脆拒收。
(2) 贴现手续繁琐。贴现银行对贴现业务申请人应具备的条件有着明确的规定, 一般要求申请人提供营业执照、经营许可证、税务登记证、经中国人民银行年审合格的贷款卡原件等大量资料, 同时还要经过书面申请、提交资料、银行审批同意、办理贴现手续等一系列流程, 与现金转账支付相比, 加大了债权方的工作量, 工作效率低。
(3) 承担贴现利息。在银行承兑汇票贴现业务中, 银行按票面金额扣除贴现利息后, 将余额付给持票人。债权方承担贴现利息后原来所持票据发生贬值, 一定程度上造成了债权方资金流失。
(4) 承担被追索风险。追索是指票据持票人在依照《票据法》的规定请求付款人承兑或者付款而被拒绝后向他的前手 (出票人、背书人、保证人、承兑人以及其它票据债务人) 要求偿还票据金额、利息和相关费用的行为。在银行承兑汇票贴现业务中, 一旦债务人在规定期限内拒绝向承兑银行偿还应偿资金, 承兑银行将有权向贴现申请人追索贴现资金的权利, 债权人将重新面临债务风险。
2 银行承兑汇票代理贴现买方付息缴费方式的可行性
基于银行承兑汇票常规流通模式可能存在的种种弊端, 供电企业通常对用银行承兑汇票缴纳电费持消极态度。因此, 如何创新思路采取切实有效的手段弥补银行承兑汇票常规流通模式中存在的不足, 将是其作为能被供电企业积极接受的电费缴纳方式的首要命题。作为对银行承兑汇票业务形式的丰富, 代理贴现买方付息的业务模式有效解决了这一难题, 即电力用户、银行、供电企业三方签订《银行承兑汇票代理贴现买方付息协议》, 电力用户签发银行承兑汇票, 并代理供电企业向银行贴现资金, 贴现资金作为电费上缴供电企业, 贴现资金及所需利息由电力用户向银行支付。其具有的核心优势及给合作各方带来的收益使其成为一种新型电费缴纳方式具有了实际可行性。
在市场经济条件下的企业合作中, 增加合作各方的收益是合作的根本基础。对于银行而言, 持有的银行承兑汇票记为银行资产, 纳入信贷规模统计, 相较于新增贷款而言, 由于风险比较低, 风险拨备的计提也相对较低, 而流动性却比贷款好得多, 可以更灵活地调节资产负债结构, 同时又能获得贴现利息收益, 因此成为商业银行安全做大贷款规模的较好选择。而商业银行之间票源的竞争实质就是贴现利率与贴现服务之争, 在需求大幅增长的情况下, 银行承兑汇票的贴现利率较于贷款利率会相对较低, 银行也会为持票用户贴现提供许多便利条件, 因此, 对于电力用户而言, 特殊情况下采用银行承兑汇票融资, 可以直接降低企业融资成本, 是资金周转困难时融资的上上之选。对于供电企业而言, 由于基于三方合作的代理贴现业务不存在票据的实质性市场流通, 也就有效规避了收取假票的风险。同时, 电力用户代理贴现大大减少了供电企业的工作量, 银行的支持也大大提高了工作效率。此外, 买方支付贴现利息的做法很好地避免了债权贬值, 使供电企业既有效解决了电费回收难题, 又最大限度维护了自身利益, 从而具有了积极参与合作的主动性。
3 银行承兑汇票代理贴现买方付息缴费业务的组织关系及角色说明
供电企业是委托人, 电力用户是代理人, 委托人和代理人之间因存在商品买卖关系, 产生债权债务关系。代理人在银行开设账户, 经银行审核批准签发银行承兑汇票, 代理委托人向银行办理贴现, 在规定期限内偿还贴现金额并支付贴现利息, 与银行发生债权债务关系。委托人是银行承兑汇票贴现的申请人, 与贴现银行不存在债权债务关系, 需为委托人代理贴现提供必要的条件, 并向银行证明贴现资金用途的真实合法性。贴现银行负责把贴现资金汇入委托人的指定账户, 将买卖双方之间的债权债务关系转变为银行与融资客户之间的债权债务关系。
4 银行承兑汇票代理贴现买方付息缴费方式的实践经验
电费回收工作既应该与时俱进, 提倡思路方法的创新, 同时也应采取恰当有效的措施规避在电费回收模式探索中产生的困难和风险, 在探索开展银行承兑汇票代理贴现缴费业务的实践中, 马鞍山供电公司从以下几个方面进行了重点把握。
(1) 争取上级主管部门的介入支持。由于马鞍山供电公司不是独立的企业法人, 业务的开展需要安徽省电力公司的授权, 因此, 地市供电公司首先要向省电力公司请示获取开展业务的有效授权, 并在省电力公司的指导下按照相关要求开展合作。
(2) 建立人员组织保障加强部门协调配合。由于银行承兑汇票代理贴现缴费业务是一种新的缴费方式, 且对象多为大型用户, 涉及电费金额巨大, 因此, 需要供电企业主要领导全过程参与, 对业务开展中的问题进行决策指导, 并建立包括电费管理中心、营销部、财务部等相关部门人员在内的组织机构, 及时协调处理合作过程中出现的问题。
(3) 努力争取公司自身利益在合作中得到充分维护。在代理贴现买方付息的合作基础上, 经与电力用户及银行多番沟通、谈判, 在三方协议中明确了票据到期时如代理人不能向贴现银行还本付息, 银行放弃对委托人的追索权, 从而在法律程序上实现了供电企业的“零风险”。
5 结束语
交通银行甘肃省分行：
我单位持有贵行签发的银行承兑汇票壹张：
票号：30100051/20979125
出票日期：2012年6月12日
到期日期：2012年12月12日
金额：壹拾万元整
出票人：甘肃酒钢集团宏兴钢铁股份有限公司
收款人：嘉峪关宏晟电热有限责任公司
因我单位工作人员失误，在背书转让过程中，骑缝处加盖印鉴时不规范，骑缝章未骑缝，因此发生的一切经济纠纷由我单位自行承担，特此证明。
印鉴章：
峰峰矿区兆鑫物资有限责任公司
2012年12月23日
请将此证明邮寄至：
地址：黑龙江省佳木斯市向阳区新立街
单位：佳木斯广诚企业管理咨询有限责任公司
□◆银行承兑汇票托收准备
银行承兑汇票管理人员将到期日前十日的库存银行承兑汇票出库(如遇节假日再提前七至十日)，与银行承兑汇票托收人员办理交接。
银行承兑汇票托收人员在票据背面背书栏(或粘单)作委托收款背书，加盖结算专用章和授权经办人员名章，注明“委托收款”字样及委托收款银行全称、背书日期。
银行承兑汇票托收经办人员对已完成背书的银行承兑汇票进行正反面复印(包括附带的证明)，实物银行承兑汇票作委托收款凭证的附件。所有托收复印件按发出托收日期顺序排列并由专人妥善保管备查。
□◆发出托收的处理
1、在票据台帐中将发出托收银行承兑汇票由库存状态转入发出托收状态。
2、异地银行承兑汇票发出托收的处理：打印或填写委托收款凭证、委托收款凭证盖章、委托收款凭证复核、保管委托收款卡片帐。
2、银行承兑汇票委托收款凭证及附件以EMS特快专递方式投寄至承兑行。□◆银行承兑汇票托收款项收回处理
1、正常收回
收到通过支付系统、汇划系统及同城划来的款项，根据款项内容，核销托收卡片。填制表内外凭证并记账。
2、拒付、退票
收到付款人开户行退回的委托收款凭证、银行承兑汇票和拒绝付款理由书或付款人未付票款通知书，经审核为无理退票(拒付)或合理退票但能通过协商解决的，及时与承兑行联系后重新托收，并在票据台帐中，做相应的表外账户处理。
□◆银行承兑汇票追索保全
1、对合理退票、拒付的银行承兑汇票，且与承兑行、贴现申请人(或转贴现申请人)协商不成时，按照《票据法》的规定，由相关部门向贴现申请人(或转贴现申请人)行使追索权。
2、银行承兑汇票追索金额为银行承兑汇票票面出票金额和银行承兑汇票从到期日到实际付款日止时间的延付利息加上所有相关的催收费用。
□◆银行承兑汇票逾期催收
1、逾期银行承兑汇票经催收后，10天以上仍未收到款项的，银行承兑汇票托收人员向承兑行发出《银行承兑汇票赔付通知书》，加紧催收，并做好催收记录，直至收回款项。
按照我国银行结算办法的规定, 除了《现金管理暂行条例》规定的可以使用现金结算的以外, 所有企业、事业单位和机关、团体、部队等相互之间发生的商品交易、劳务供应、资金调拨、信用往来等等均应按照银行结算办法的规定, 通过银行实行转账结算。转账结算同时也是现代国际货款结算的主要方式。
二、银行承兑汇票结算的内容
随着市场经济的繁荣, 在国内结算中汇票结算由于其兼具结算与融资两个功能, 且由于其立足于真实的交易, 风险低, 因此融资成本普遍低于贷款, 越来越受到市场主体的青睐, 使用频率越来越高, 特别在一些民营企业中, 汇票结算尤其是银行承兑汇票结算往往成为企业日常结算的主要方式。然而, 目前我国无论会计制度还是会计准则对银行承兑汇票结算方式的会计处理介绍都甚少, 很多票据在表外流通, 但是, 随着我国资本市场的放开, 银行业务越来越灵活, 银行承兑汇票所代表的权利和义务也变得更加多变, 这种情况下, 如果继续放任银行承兑汇票在表外流通, 势必造成企业财务数据失真, 会影响财务数据的真实性和可靠性。因此我们有必要梳理银行汇票业务所包含的内容, 分析其对应的权利与义务, 并据此进行恰当的会计确认与计量。
银行承兑汇票首先是一种结算方式, 由于其具有资金融通功能, 是金融机构的一款金融产品, 因而其本身还含有特定的权利与义务。其中, 权利主要指向其具有的流动性, 因而可以转让和贴现;义务主要指向格式性和时效性, 因而存在无效或过期的情况。
银行承兑汇票的票据行为包括:
( 一) 出票及承兑, 出票是指出票人签发票据并将其交付给收款人的票据行为。该行为通常基于出票人和收款人双方的交易合同, 出票人作为付款人采用汇票进行结算。我国目前银行承兑汇票通常出票时即由银行在票据上签章承兑, 承诺到期无条件付款, 借以提高票据的可流通性。
( 二) 票据背书, 是指持票人通过在票据上签章的方式将票据进行转让的行为。由于银行承兑汇票具有流动性, 因而其可流通转让。
( 三) 票据贴现, 是指持票人为追求流动性, 在票据到期日前将其出售给银行以提前获取流动性的行为。票据贴现分为有追溯权的贴现和无追溯权的贴现两种。前者, 贴现银行到期不能收款的, 票据贴现人需将票据赎回;后者票据上的权利和义务完全转移给贴现银行。
( 四) 票据到期付款和追索, 是指票据约定的付款日期到临, 此时出票人按票面金额付款给承兑行, 出票人与承兑人之间关于借用银行信用的合约关系结束。如果持票人在约定时间内完成交单行为, 承兑行将向交单行支付票据金额。如果持票人没有按照票据约定的时限行使票据权利, 将失去对其前手的追索权。但《票据法》十八条同时规定:持票人因超过票据权利时效或者因票据记载事项欠缺而丧失票据权利的, 仍享有民事权利, 可以请求出票人或者承兑人返还其与未支付的票据金额相当的利益。
下面本文用一个案例来说明银行汇票结算的会计处理过程。
三、银行承兑汇票结算的会计处理
( 一) 出票及承兑
案例:2015 年2 月1 日A钢管生产企业与B燃气公司签订钢管销售合同, 合同金额160 万, 付款时间约定为货到验收合格, 付款方式三个月银行承兑汇票 ( 免贴息) , 3 月11 日A取得B验收合格文件, 随后开具发票160 万, 同日B向A签发工商银行承兑汇票一张, 金额160 万, 到期日2015 年6 月11 日 ( 不考虑税金影响) 。
本例中, 银行承兑汇票对A公司而言代表的是一种有保证的赊销, 但这种结算方式于开票方B而言更重要的是作为一种短期资金融通工具, 其到期日为2015年6 月11 日。银行承兑汇票于双方都有结算和流通性两个意义, 因此会计处理时, 建议企业首先确认应收账款和应付账款, 然后确认应收票据和应付票据。
3月11日
B公司:
借:存货160万
贷:应付账款-A公司
借:应付账款-A公司160万
贷:应付票据-A公司160万
A公司:
借:应收账款-B公司160万
贷:主营业务收入160万
借:应收票据-B公司160万
贷:应收账款-B公司160万
(二) 背书转让
3 月20 日, A公司因购买设备一套, 金额160 万, 随将该票据背书转让给C
A公司:
虽然A公司转让的是收自B公司的票据, 但由于票据到期兑付前, A公司拥有对B公司的合同债权, 同时负有对C公司的合同债务, 由于两个基础合同关系分别产生的债权和债务行为并不因票据的同一而自动抵消。因此会计处理上A公司应确认对C公司的应付票据, 同时保留对B的应收票据, 并在票据备查账中标明应收票据-B公司与应付票据-C公司对应同一张票据。
借:固定资产160万
贷:应付账款-C公司160万
借:应付账款-C公司160万
贷:应付票据-C公司160万
C公司:
借:应收账款-A公司160万
贷:主营业务收入160万
借:应收票据-A公司160万
贷:应收账款-A公司160万
(三) 票据贴现
3 月21 日C公司由于资金紧张, 将票面金额分别为160 万和100 万的两张汇票向自己的开户行申请票据贴现, 其中160 万的票据与银行约定的不附追索权, 100 万的票据约定的是附追索权, 银行按照票面金额及到期日确定收取贴现息分别为8 万和4 万。
不附追索权的票据贴现, 意味着C公司已将该票据对应的风险与报酬完全转移给银行, 因此C公司可以终止确认该票据:
借:银行存款152 万
财务费用8万
贷:应收票据-A公司160万
附追索权的票据贴现, 意味着该票据对应的风险与报酬并未完全转移, 银行给予的贴现金额实质上是以该票据为抵押的短期贷款, 因此C公司应保留账面中对该票据的确认, 并确认新增一笔短期借款:
借:银行存款96 万
财务费用4万
贷:短期借款100万
( 四) 票据到期
银行承兑汇票到期前, 出票人需将按照票面金额足额存入在承兑行的开立的账户, 以备到期日承兑行顺利划款;同时, 持票人行使付款请求权, 将票据原件提交企业的开户银行进行托收, 开户银行与承兑行联系付款事宜, 在收到承兑行的款项后, 针对该票据的权利义务终止;中间的背书人, 需要与银行确认票据是否完成兑付。
1. 票据按期兑付:
B公司:
借:应付票据-A公司160万
贷:银行存款160万
C公司:
借:银行存款160万
贷:应收票据-B公司160万
中间背书人A公司:
借:应付票据-C公司160万
贷:应收票据-B公司160万
2. 票据不能按期兑付
若出现承兑汇票被挂失止付或者拒付, 致使持票人的付款请求权未得到满足, 则根据《票据法》银行承兑汇票的持票人在自被拒绝承兑或付款之日起6个月内, 可以对其前手行使追索权, 前手在对持票人进行清偿后, 可在3 个月内行使再追索权, 本例中, 若A公司对C公司进行了偿付, 则A公司对C公司的票据义务终止, 会计确认:
借:应付票据-C公司160万
贷:银行存款160万
若持票人在票据到期日6 个月后向A公司进行追索, 此时A公司已没有票据法上的清偿义务, 即A公司针对该票据的义务及权利已经终止, 但基于合同关系, A公司仍应负有对C公司的付款义务, 并享有对B公司的收款权利, 因此A公司需在账面中转销对票据的确认, 恢复应付账款和应收账款:
借:应收账款-B公司160万
贷:应收票据-B公司160万
借:应收票据-B公司160万
贷:应付票据-C公司160万
摘要：随着我国市场经济的发展, 特别是资本市场的开放, 金融机构和企业一样开始面临竞争的市场环境, 为在竞争中生存发展, 两者都需要寻找并使用能提高盈利能力的产品和服务。票据作为一种传统的支付结算方式, 兼具融资功能, 且融资成本普遍低于贷款, 因而广受金融机构和企业欢迎, 票据结算在企业日常结算中所占比例日益增大, 对企业财务状况的影响也随之增大, 因此有必要规范票据业务的会计确认和计量, 减少表外核算内容, 以提高企业财务信息质量。
关键词：结算方式,票据结算,追索权
参考文献
[1]贾素萍.银行承兑汇票业务存在的风险及防范路径[J].财会学习, 2015 (03) .
2013-12-05 周密金融
银行承兑汇票利息
收取银行承兑汇票，要根据出库日距汇票到期日的天数和公司规定的利率计算应收取的利息，并将收取的利息与货款一并开在给客户的增值税发票中。利息的计算方法如下：
利息=(汇票票面金额 X利率)/360X汇票到期天数
商业汇票挂失
商业承兑汇票遗失或未使用办理注销，不须向银行办理注销手续，而由收付款单位双方自行联系处理。持票单位遗失银行承兑汇票，应及时向承兑银行办理挂失注销手续，待汇票到期日满一个月再办理如下手续：
1、付款单位遗失的，应备函说明遗失原因，并附第四联银行承兑汇票送交银行申请注销，银行受理后，在汇票第四联注明“遗失注销”字样并盖章后即可注销。
2、收款单位遗失的，由收款单位与付款单位协商解决，汇票到期满一个月后，付款单位确末支付票款时，付款单位可代收款单位办理遗失手续，其手续与付款单位遗失的手续相同。
到期收回应收票据的核算
1、应收票据到期收回
应收票据到期前，应将票据提交给开户行，委托开户行查询托收该款项。银行于到期日将款项计入公司帐户。公司收到银行回单后做如下处理：
借：银行存款
贷：应收票据「票据面值」
若为带息商业汇票，到期收回时：
借：银行存款
贷：应收票据「票据面值」
财务费用 「票据面值×票面得率×票据期限」
2、票据到期拒付
如果到期的应收票据因付款人无力支付票款而无法按期收回，则当收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票据通知书或拒绝付款证明等时，按应收票据的账面余额，借记“应收账款”科目，贷记“应收票据”科目。到期未收到款项时，将到期票据的票面金额转入“应收帐款”科目。
借：应收帐款
贷：应收票据
到期不能收回的带息应收票据，转入“应收账款”科目核算后，期末不再计提利息，利息只是在备查簿中登记，待实际收到时再冲减收到当期的财务费用。票据贴现的概念、贴现要求及帐务处理
1、票据贴现的概念
企业持有的应收票据在到期前，如果出现资金短缺，可以持未到期的商业汇票向其开户银行申请贴现，以便获得所需要的资金。“贴现”就是指汇票持有 人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现息，然后将余款付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。票据贴现，实质上是企业融通资金的一种形式，银行要按照一定的利率从票据价值中扣除自借款日起至票据到期日止的贴现利息。背书的应收票据是此项借款的担保品，当票据到期，付款人无力支付票款时，银行有权向贴现企业索要票款。
2、票据贴现条件和单据要求
(1)申请票据贴现必须具备下列条件：
商业汇票的持票人向银行或金融机构办理贴现，必须具备下列条件：
1)为企业法人和其他经济组织，并依法从事经营活动;
2)与出票人或其前手之间具有真实的商品交易关系;
3)在申请贴现的银行或金融机构开立存款帐户。
(2)商业汇票的持票人向金融机构申请贴现时，须提交的单据：
持票人申请贴现时，须提交下述四项单据：
1)贴现申请书；
2)经其背书的未到期商业汇票；
3)持票人与出票人或其前手之间的增值税发票和商品发运单据复印件；
4)表明与出票人或者直接前手之间具有真实的商品交易关系的商品交易合同复印件。
3、票据贴现的会计处理
1)应收票据的贴现要计算贴现息和贴现净额(或称贴现所得额)，并据以登记有关帐户。
贴现息=票据到期价值×贴现率×贴现期
贴现净额=票据到期价值-贴现息
票据到期价值是指票据到期时可收回的全部金额。对无息票据来说，到期价值就是票据面值;对附息票据来说，到期价值则是票据面值与票据利息之和;贴现期是指从票据贴现日到票据到期前一日的时间间隔。
票据的票面利率和银行贴现率习惯上均用年利率来表示，贴现利率由银行统一制定。这样，在计算票据到期 价值及贴现息时，均应将有关期间换算成年来表示。如，为期90天的某一计算时间，换算成年来表示则为3/12，90/360。按一般商业习惯，一年按 360天计算，一个月按30天计算。
2)应收票据贴现的账务处理
①无息票据的贴现：
借：银行存款(企业实际收到的现金额)
贷：财务费用(贴现息)
应收票据(应收票据账面价值)
②带息票据的贴现
借：银行存款(企业实际收到的现金额)
贷：应收票据(应收票据账面价值)
借或贷：财务费用(实际收到的贴现金额与应收票据账面价值的差额)
企业对贴现的应收票据在法律上负有连带清偿的经济责任，即若付款人到期无力支付票据款额，贴现企业须向贴现银行偿还这一债务，即会产生或有负 债。因此，企业对贴现的应收票据，应在应收票据备查簿内进行逐笔登记，待付款人付清票款后再从备查簿中注销;若付款人到期未能清偿票款，则企业应将代付款 人向银行偿付的票款记作向付款人的应收款项;若申请贴现企业银行存款余额也不足支付票款金额，则银行将作为对贴现企业的逾期贷款处理。
在业务实践中，企业应根据贴现应收票据的种类，采用适当的会计处理方法。经银行承兑的商业汇票其履行偿付责任具有很高的可靠性，企业或有负债发 生的可能性视同不存在，而且无须在资产负债表附注中对贴现票据加以说明;若企业贴现的是由企业承兑的商业汇票，企业可通过设置“应收票据贴现”帐户反映因 票据贴现而产生的或有负债，若不设置该帐户而采用直接冲转已入帐的应收票据的方法，则期未必须在会计报表附注中对贴现的商业承兑汇票面额予以注明。应收票据背书转让的核算：
应收票据背书是指持票人在票据的背面签字，签字人称为背书人，背书人对票据的到期付款负连带责任。企业可将持有的应收票据背书转让以取得非货币 资产时，如原材料，固定资产，库存商品等。企业在转让该资产时，要在备查簿中登记被背书人、转让日期、到期日、合同号、领用部门、领用人员等相关信息并进 行如下帐务处理：
借：原材料(库存商品)
应交税金-应交增值税(进项税额)
贷：应收票据(帐面余额)
若是采购货物提前支付货款
借：预付帐款「票据的面值」
贷：应收票据「票据的面值」
或是采购货物先收到发票后以汇票支付货款
借：应付帐款「票据的面值」
贷：应收票据「票据的面值」
企业对背书转让的应收票据在法律上负有连带清偿的经济责任。即若付款人到期无力支付票据款额，持票人可向背书人及其前手、出票人付款人等追索欠款，各背书人需承担连带责任，即会产生或有负债。
承兑汇票买断式转贴现
转贴现业务包括买断式转贴现和回购式转贴现,以下就来了解买断式转贴现：买断式转贴现分为转贴现买断和转贴现卖断：
转贴现买断是指交易对手（A银行）将持有的尚未到期的已贴现或已转贴现的商业汇票背书转让给银行（B银行）的业务行为。
转贴现卖断是指银行（B银行）将未到期的已贴现或已转贴现的商业汇票背书转让给交易对手（A银行）的业务行为。
办理流程
买断式转贴现流程：
交易双方就票据转让的种类、金额、价格等要素协商一致达成交易意向；票据买入方审核票据承兑人信用风险；
票据买入方检验票据真伪，审核跟单资料；
交易双方签署转贴现协议，票据卖出方交付票据，票据买入方给付资金。
买断式贴现、买断式转贴现、买断式再贴现完成后，票据权利即发生转移，贴入人可以对贴入的票据行使票据权利。
买断式转贴现可自由选择线上清算方式或线下清算方式。采用线上清算方式的，由大额支付系统负责清算。若清算资金不足，该笔资金划转在大额支付系统排队，此时双方均不可主动撤回。日终资金仍然不足的，大额支付系统退回该笔资金业务，电子商业汇票系统退回该笔转贴现业务。
银行承兑汇票是由出票人签发并由其开户银行承兑的票据。银行在指定日期无条件将款项支付给收款人或持票人，主要用于延期付款的结算。银行承兑汇票可以背书转让，可以办理贴现。承兑期限最长6个月。
在信用社开立基本账户或一般账户，依法从事经营活动的法人或其他经济组织可以签发并申请银行承兑。
银行承兑汇票全国通用。▲ 办理流程
银行承兑汇票办理程序：
（一）出票人申请，填写《银行承兑汇票承兑申请书》；
（二）信用社对出票人及其担保情况和承兑风险情况进行调查、审查、审议和审批；
（三）出票人按一定比例交纳保证金；
（四）签订承兑汇票承兑合同和担保合同等信贷合同；
（五）出票人根据合同约定的金额、期限、收款人等要素填写银行承兑汇票并签章；
（六）信用社对汇票要素进行审查，无误后加盖印章，交出票人。▲ 注意事项
一、举例说明中小企业承兑汇票融资业务发展情况
票据融资不外乎两种：一种是买方融资，即企业在购买材料或商品时，由于短期流动资金不足，而向银行申请开出承兑汇票用以支付货款;一种是卖方融资，即企业在收到承兑汇票时，可以采用贴现或直接将票据背书转让的方式，实现票据的信用货币功能，起到增强流通性的作用。在票据融资迅速发展的过程中，企业有着怎样的苦和乐呢?2010年7～8月，我们对此进行了广泛的调查。现以浙江红蕾纺织有限公司为例，将一般中小企业在票据融资中的基本情况作一描述。
浙江红蕾纺织有限公司2009年实现销售收入2.8亿元，全年购入原材料1.26亿元，新增固定资产0.36亿元。2009年一年中，红蕾公司收到承兑汇票总金额为0.93亿元，占销售收入的33.2%，其中：持有至到期0.11亿元，占承兑汇票总金额的11.8%;背书转让0.67亿元，占承兑汇票总金额的72%;贴现0.15亿元，占承兑汇票总金额的16.1%。签发承兑汇票0.42亿元，占购进总额的25.9%。背书转让0.67亿元，占购进总额的41.4%。显然，承兑汇票已经成为该企业收付的又一重要工具。
二、承兑汇票在中小企业融资中的优势
1．增加企业融资渠道。
对于红蕾公司来说，原材料和固定资产的购入都需要大量的现金，但是由于金融危机和人民币升值、原材料大幅涨价等原因，纺织行业普遍出现了资金流断层，该公司同其他同类企业相比，尚属情况较好的企业，但也经常出现资金暂时不足的现象。为了能及时购进材料物资，保证生产经营顺利进行，红蕾公司经常采用短期借款和签发承兑汇票结算。特别是承兑汇票，限制条件少，手续简单，越来越成为企业进行短期融资的首选工具。正因如此，该公司签发承兑汇票的金额在2010年1～6月间达到0.35亿元，比去年同期有明显增加。
2．降低企业融资成本。
采用银行承兑汇票融资不需抵押，一般情况下，需交纳一定量的保证金，具体情况根据企业与银行的关系而定，申请签发时，企业只需要交纳万分之五的手续费，这就大大减少了贷款利息支出。从红蕾公司情况看，2010年上半年，签发承兑汇票支付了保证金0.07亿元，另外支付手续费总计17 500元(3 500×0.000 5×10 000)，由此可见，企业使用700万元保证金获得了3 500万元资金的使用权，这一过程中，700万元保证金能获得银行活期存款利息1.26万元(700×0.36%/12×6)。但若不采用承兑汇票，而是采用短期借款，则2 800万元(3 500-700)半年期贷款需支付利息142.8万元(2 800×5.1%)。因此，公司由于采用了承兑汇票的融资方式，节省了142.31万元(142.8+1.26-1.75)融资成本。
而且在实际操作中，我们发现，销售企业一般比较容易接受承兑汇票，因为当前大环境下企业普遍资金紧张，绝大多数企业宁愿选择接受承兑汇票，也不愿长期无望地等待购货方的现金。这就为企业签发大量的承兑汇票提供了可能性。
3．粉饰报表。
2010年6月底，红蕾公司报表上银行存款金额很大，达到了926万元，但实际能“自由”支配的资金并不多，大部分是银行承兑汇票的保证金(共计804万元)，这大大改变了资产负债表的资本结构，粉饰了报表。从实际情况看，公司不仅银行存款增加了804万元，而且可以支配的资金还多了3 500万元，大大提高了企业的支付能力，使企业的外部信誉进一步增强。
4．操控原料市场价格。
在对红蕾公司的调查中，我们发现，5、6两个月公司签发的承兑汇票远远超过其他几个月的总和。追问原因，发现是公司原材料在这两个月大量上市，公司为了能够操控整个原料市场价格，往往运用大量资金采购积聚原料，因此，这两个月承兑汇票的量是全年之最。
5．降低风险，节约管理费用。
承兑汇票可以避免应收账款的风险，大大减少了坏账损失的发生，企业不再承担资产管理和应收账款回收的工作及费用，从而大大降低了管理费用。如红蕾公司2009年收到承兑汇票总额达到0.93亿元，大大减少了坏账的发生。
三、承兑汇票在中小企业融资中的风险
1．承兑汇票越来越多，现金流越来越少。
从调查中我们发现，红蕾公司一方面大量签发承兑汇票，另一方面越来越多地收到承兑汇票，真正可使用的货币资金大量减少。如果这种情况继续恶化，必然导致现金流断裂。
2．票据背书越来越复杂。
从红蕾公司的票据登记本上，我们发现，公司收到的票据，背书最多的一份总共背书了37家单位，公司财务人员反复提到票据背书的复杂性和无奈，由于其复杂性，很多企业甚至一拿到承兑汇票，就直接转给下家供应商。因此，承兑汇票的实际背书情况远比背书页上显示的复杂得多，这自然给责任追究造成了巨大困难。
3．票据管理难度加大。
票据数量的大量增加，使票据管理工作成为财务人员的新难题。一方面，票据类似于现金，可直接背书贴现，但其保管又不能类同于现金，可每天交入银行，而只能存入企业保险柜中，其安全风险非常大。另一方面，由于票据数量大量增加，随时掌握票据的到期金额、到期日期，并及时进行承兑，合理地进行票据的背书转让等成为企业融资管理的重要组成部分。而且，对于签发的承兑汇票，更要科学管理，合理地调度企业资金，保证票据能及时得到兑现，以免出现资金流断裂。
4．票据识别难度大。
在实际操作中，对票据的识别非常重要。一方面，承兑汇票的大量使用，使不法分子有机可乘，进行票据伪造等不法勾当，这必然给企业造成巨大损失。另一方面，也是企业财务人员最为头痛的事情，那就是票据不完整或不规范。在实际工作上，承兑汇票往往容易产生付款人或收款人名称不完整不准确、多字少字、滥用简称、收款人账号错误、票面金额大小写不符或是大写金额不规范、被背书人填写出错、背书印鉴不清、骑缝印章不清等各种问题，这些问题的存在会使承兑汇票的承兑非常困难，特别是有些票据经过多家企业的反复背书后，更容易出现问题，有时甚至造成票据最终不能承兑。所以，票据的识别风险非常大。
5．票据到期不能承兑。
2009年，红蕾公司曾经发生一起商业承兑汇票到期不能承兑事件。公司销售人员拿到的承兑汇票是购买方从别的企业反复背书过来的，因此，对最早出票的企业的资金情况无从考证，从而到了承兑日期才发现，出票企业资金流断裂，已经申请破产，无法支付承兑汇票，最终红蕾公司耗费了大量的人力和精力，经过长期的努力，只收回了部分货款。因此，对于商业承兑汇票的承兑风险不可小视。
四、承兑汇票的管理策略
1．做好资金调控，适量签发承兑汇票。
企业必须保证现金的合理比例，做好资金的调控，根据货款回笼和融资计划来适量签发承兑汇票，并确定其到期日，以防到期时不能继续“滚签”账，或经营不善导致资金断流，影响企业信誉。
2．采用专人、专柜、电子登记簿保管票据。
企业必须严格制定相关制度，由有经验的财务人员专人、专柜、专机进行票据管理。首先，由有经验的专人接收和保管承兑汇票，进行真伪性的辨认工作和电报查询工作，以防收到伪造、变造和克隆的承兑汇票。其次，使用专门的保险柜进行票据保存，以确保票据安全。再次，使用专门的计算机，运用EXCEL建立承兑汇票电子登记簿，分接收和签发两本，进行票据登记和管理。
接收承兑汇票电子登记簿可采用的格式见表1。
签发承兑汇票电子登记簿可采用的格式见表2。
每个电子登记簿可随时根据需要在EXCEL中进行重新排序，以便企业及时掌握各种信息，以利于企业对资金的合理使用和调配。
3．做好风险评估，加强票据接收前调查工作。
中小企业应严格进行承兑汇票的风险评估，在接收每一张承兑汇票前，必须对出票人、背书人、承兑人等进行资金调查和信誉调查。企业可以根据承兑企业和银行的规模与信用以及业务往来过程中的经验，确定承兑汇票收取范围，以保证票据能到期承兑。同时，尽量少接收多次背书的票据，以保证其安全性。
4．加强内部管理，提高票据控制能力。
在进行账务处理时，要复印银行承兑汇票以及后面的所有粘单，以便本企业或下手在背书阶段出现问题时及时联系相关单位，防止推诿扯皮现象的发生。在银行承兑汇票背书时，经办人员要保证背书的内容书写完整、签章清晰，不得潦草模糊;根据台账所示明细，在银行承兑汇票到期前10天办理委托收款，确保承兑款在到期日到账。设置合理的不相容岗位，建立完善的银行承兑汇票移交和保管制度。为保障银行承兑汇票安全，避免丢失、盗窃和毁损风险，企业应与所在地银行或保安公司签订票据托管协议，制定托管方式下的银行承兑汇票管理制度，由专人保管银行承兑汇票，及时做好银行承兑汇票移交和盘点工作。如：保管箱采用双钥匙打开办法，实行双人盘点、实物管理人员和记账人员分开等操作办法。在背书使用时需要当面交票的，收票单位应向背书单位出具委托书，写明领取人的姓名和身份证号码等。
参考文献
[1].郑粉霞.银行承兑汇票实务应用研究.现代商贸工业, 2010;16
[2].包咏梅.银行承兑汇票业务的风险防范.现代金融, 2007;4
兴业银行嘉兴分行：
贵行签发一张银行承兑汇票，票号GA/01 02087653，出票日期：贰零壹零年玖月贰拾陆日，出票人：浙江凯达奔克起重设备有限公司，收款人：浙江凯达菱控股集团有限公司，出票金额：肆万元整，到期日：贰零壹壹年叁月贰拾陆日。
此张承兑汇票被背书人为：富阳市灵桥造纸纸箱厂，在粘贴单的中缝处加盖的财务章（富阳市灵桥造纸纸箱厂财务专用章）中“灵”字有一横没有加盖上，如因此引起经济纠纷由我单位负责，请贵行对此张承兑汇票给予解付。
富阳市灵桥造纸纸箱厂
2011年4月12日
1、商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。银行承兑汇票一式三联。第一联为卡片，由承兑银行作为底卡进行保存;第二联由收款人开户行向承兑银行收取票款时作联行往来账付出传票;第三联为存根联，由签发单位编制有关凭证。
2、银行承兑汇票是由付款人委托银行开据的一种延期支付票据，票据到期银行具有见票即付的义务；票据最长期限为六个月，票据期限内可以进行背书转让。
3、由于有银行担保，所以银行对委托开据银行承兑汇票的单位有一定要求，一般情况下会要求企业存入票据金额等值的保证金至票据到期时解付，也有些企业向银行存入票据金额百分之几十的保证金，但必须银行向企业做银行承兑汇票授信并在授信额度范围内使用信用额度，如果没有银行授信是没有开据银行承兑汇票资格的。
4、银行承兑汇票是商业汇票的一种。指由在承兑银行开立存款账户的存款人签发，向开户银行申请并经银行审查同意承兑的，保证在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。对出票人签发的商业汇票进行承兑是银行基于对出票人资信的认可而给予的信用支持。银行承兑汇票折价销售。银行承兑汇票的主要投资者是货币市场共同基金和市政实体。其特点是：信用好，承兑性强，灵活性高，有效节约了资金成本。用银行承兑汇票为商业交易融资称为承兑融资。
5、银行承兑汇票的出票人具备的条件
（1）在承兑银行开立存款帐户的法人以及其他组织；
（2）与承兑银行具有真实的委托付款关系；
（3）能提供具有法律效力的购销合同及其增值税发票；
（4）有足够的支付能力，良好的结算记录和结算信誉。（5）与银行信贷关系良好，无贷款逾期记录。
（6）能提供相应的担保，或按要求存入一定比例的保证金。
（7）出票人有良好的信用保证
6、备注:付款单位出纳员在填制银行承兑汇票时，应当逐项填写银行承兑汇票中签发日期，收款人和承兑申请人(即付款单位)的单位全称、账号、开户银行，汇票金额大、小写，汇票到期日等内容，并在银行承兑汇票的第一联、第二联、第三联的“汇票签发人盖章”处加盖预留银行印签及负责人和经办人印章。
7、支付手续费
按照“银行承兑协议”的规定，付款单位办理承兑手续应向承兑银行支付手续费，由开户银行从付款单位存款户中扣收。按照现行规定，银行承兑手续费按银行承兑汇票的票面金额的万分之五计收，每笔手续费不足10元的，按10元计收。
纸质银行承兑汇票的承兑期限最长不超过6个月，电子银行承兑汇票的承兑期限最长不超过1年。承兑申请人在银行承兑汇票到期未付款的，按规定计收逾期罚息。
8、贴现
银行承兑汇票贴现是指银行承兑汇票的贴现申请人由于资金需要，将未到期的银行承兑汇票转让于银行，银行按票面金额扣除贴现利息后，将余额付给持票人的一种融资行为。
9、提示付款
提示付款是指票据的持票人在票据的付款期限内向票据付款人提示票据，要求票据付款人偿付票据金额的行为。
银行承兑汇票的持票人应当自汇票到期日起十日内向付款人提示付款。
10、付款 付款是指票据付款人在持票人提示付款时按票据上的记载事项向持票人支付票据金额的行为。
11、背书
在银行承兑汇票背面第一个“背书人签章”栏内，由票据正面收款人签章，并填写被背书人单位正确全称，进行背书转让。后手背书转让，依次签章进行。我国银行承兑汇票在背书上都印有格式，如果背书格式不能满足背书人的记载需要，可以加附粘单，粘附于票据凭证上，粘单处需加盖骑缝章。
12、挂失
持票单位遗失银行承兑汇票，应及时向承兑银行办理银行承兑汇票挂失
电子承兑汇票网上操作流程
1、汇票签收
2、收票确认
授权U盾
3、到期提示付款
4、付款审核
一、现金流量表及现金等价物定义
我国《企业会计准则》第31号准则第二条规定, 现金流量表是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表;现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资;在我国具体实践中, 现金等价物通常是指从购入日至到期日在3个月或3个月以内能转换为已知现金金额的债券投资。例如, 公司在编制2009年年度现金流量表时, 对于2009年12月1日购入2006年3月1日发行的期限为3年的国债, 因购买时还有3个月到期, 故该项短期投资可视为现金等价物。
二、银行承兑汇票概念及性质
1. 银行承兑汇票是指由银行承兑, 在承兑银行开立存款
账户的存款人签发。在票据到期日, 承兑银行无条件的支付款项给收款方。若购货方于汇票到期日未能足额交存票款时, 承兑银行除凭票向持票人无条件付款外, 对出票人尚未支付的汇票金额按照每天万分之五计收罚息。这说明银行承兑汇票的价值变动风险很小。除非承兑银行破产, 但在目前国内这种金融体制管控下, 这种可能是微乎其微的。
2. 银行承兑汇票承兑期限为6个月或以下, 且在规定期
限内能多次背书转让, 持票人还可随时根据需要在银行进行贴现, 支付一定的贴息以获得货币资金。这说明它的期限比较短、流动性强、易于转换为已知金额现金。
3. 企业在以往一直将银行承兑汇票作为货币资金的补
充形式, 其发生额度对企业资金不会产生重大的影响, 现金流量表数据能真实、可靠的反映企业的资金流转和动向。但随着我国工业化程度的提高, 经济的不断发展, 银行承兑汇票作为一种企业间的结算工具越来越显示了它良好的流通性, 并被逐渐接受和采纳, 且它在企业各类结算工具中所占比重越来越大, 如忽略它在现金流量表中的统计, 报表将无法完全反映企业的经营业务, 这促使我们不得不重新考虑, 现金流量表的资金流入和流出应该将银行承兑汇票计算在内。
三、银行承兑汇票在企业经营业务中的运行模式及对现金流量的影响
企业中银行承兑汇票增加通过两种形式:一是企业销售商品、提供劳务收到的, 二是企业作为一种支付手段自开户银行办理取得的;而银行承兑汇票减少也有两种形式:一是企业购买商品、接受劳务支出的, 二是企业将承兑汇票贴现或到期获兑, 转换为货币资金。依据银行承兑汇票增加和减少的方式构成了几种运行模式。
1. 企业销售商品、提供劳务收到的承兑汇票在报表当期对外支付 (背书转让) 。
2. 企业销售商品、提供劳务收到的承兑汇票在报表当期进行贴现或到期获兑。
3. 企业作为结算手段自银行办理的承兑汇票在报表当期因购买商品、接受劳务而对外支付。
4. 企业将前期办理且对外支付的银行承兑汇票进行解付。
以上第一种情况和第三种情况的经营业务, 在现金流量表中不会有任何反映, 不影响经营活动产生的现金流量, 这样现金流量表数据就不能全面反映当期经营活动内容。
例如:企业当期销售商品、提供劳务收入10亿元, 其中含3亿元银行承兑汇票, 当期就将收到的承兑汇票对外支付了1亿元, 另外购买商品支付自银行办理的承兑汇票1亿元。据此分析, 在现金流量表中销售商品、提供劳务收到的现金项下只反映7亿元收入, 而在购买商品, 接受劳务支付的现金项下则没有任何反映。无形中3亿元销售收入的经营活动和2亿元购买商品的经营活动在报表中不会留任何痕迹 (只是在附表中经营性应收、应付项目增加或减少项下反映2亿元的承兑汇票收入和1亿元的应付票据支出) , 使报表反映的经营活动现金流入和流出量比实际减少, 造成报表数据失真。
第二种情况和第四种情况的经营业务, 现金流量表数据与实际现金流相符, 但其现金流量的增加或减少是源于前期收到票据或支付票据业务的发生, 而该业务未在前期现金流量中反映, 所以前期收到票据或支付票据业务延后至当期报表中反映, 从而使当期报表对经营业务的体现滞后。
例如:企业将前期收到的银行承兑汇票2亿元在银行托收, 同时将到期的1亿元应付票据在当期解付。据此分析, 在现金流量表中经营活动现金流入2亿元, 但此笔现金流入应是前期销售收入形成, 只是体现在当期报表中, 使报表数据滞后于企业实际经营活动;报表中经营活动现金流出1亿元实际是前期支付购买商品活动而形成的, 反映在当期报表中现金流减少。
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